Зміст
Введення
1 Теоретичні аспекти соціального оподаткування
1.1 Платники податків і елементи оподаткування
1.2 Ставки соціального податку
1.3 Термін та порядок сплати ЄСП
2 Бухгалтерський облік розрахунків по ЕСН
2.1 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню
2.2 Бухгалтерський облік розрахунків за пенсійними внесками
2.3 Відображення плану рахунків бухгалтерського обліку по ЕСН
3 Особливості застосування відрахувань по ЕСН
3.1 Проблеми при обчисленні ЕСН
3.2 Контроль за сплатою страхових внесків
Висновок
Список використаних джерел
Введення
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення, хоча слід визнати, що зниження податкового навантаження на цьому етапі буде помітним для більшість організацій і саме по собі не надто вплине на їхню політику щодо заробітної плати.
Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівником і роботодавцем. Але організацію може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожний з них окремими платіжними дорученнями.
Коштів, які надходять у розпорядження цих фондів, заснованих на припущенні про те, що швидких змін в розмірах офіційно виплачуваної заробітної плати не станеться - на сьогоднішній день не достатньо для фінансування всіх основних соціальних програм, здійснюваних цими фондами.
Правильність організації обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН на підприємстві повинна забезпечити достатнє фінансування заходів щодо державного пенсійного та соціального забезпечення і медичну допомогу.
Метою курсової роботи є розкриття сутності єдиного соціального податку та його впливу на бюджет.
Для досягнення наміченої мети в роботі поставлені наступні завдання:
- Вивчити теоретичні аспекти соціального оподаткування;
- Розглянути порядок формування податкової бази ЕСН;
- Дослідити структуру обчислення ЕСН.
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те,, що з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС.
Даний про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає у Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам.
Від того, як будуть акумулюватися кошти, які стягуються через ПДВ багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення умов для нормального трудового процесу та відпочинку.
За останні роки спостерігаються окремі зрушення у вирішенні цих завдань, однак, корінних поліпшень все ж таки не досягнуто. Мало того, багато хто з них загострюються. Головна причина - брак бюджетних коштів, в тому числі, формованих даним податком. Цей недолік коштів фактично прогнозується самою системою справляння податку, яка закладена у встановленій регресивною шкалою ставок платежів залежно від розміру отримуваного доходу.
Істотні недоліки мають регресивна шкала податкових ставок ЄСП і умови її застосування. Умови застосування регресивних ставок надто жорсткі, і число організацій, які можуть їх використовувати, дуже обмежений. ЄСП - це податок з юридичних осіб, однак платник податків зобов'язаний по кожній фізичній особі вести особовий рахунок усіх виплат, та ще й суму нарахованого податку. Було б простіше застосовувати регресивну шкалу ставок не по відношенню до нарахованих доходів окремих працівників, а в цілому по організації.
Вирішення соціальних проблем в країні пов'язано з подальшим зростанням спеціальних бюджетних соціальних фондів, що може бути досягнуто за рахунок встановлення єдиних ставок платежів до ЄСП незалежно від розміру отримуваного доходу (оподатковуваної бази).
Якщо спробувати ввести єдину ставку платежів по ЕСН незалежно від розміру доходу створюються передумови для зниження верхньої межі ставки без шкоди формування самих спеціальних соціальних фондів.
Зниження податкового завантаження призведе до зниження собівартості продукції (робіт, послуг) у цьому секторі економіки, зростанню прибутку і збільшення податкових надходжень до бюджету. Одночасно, поява додаткових коштів у виробника розширить можливості інвестування нового виробництва або його реконструкції і розширення.
Але вже сьогодні, виходячи з позитивних результатів виконаної роботи, можна сміливо сказати: введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
В якості об'єкта дослідження в курсовій роботі виступає процес, в якому розкривається значущість виконання чіткого, повного і своєчасного обліку по ЕСН.
Предметом дослідження є розгляд ведення обліків розрахунків по ЕСН.
Введення
1 Теоретичні аспекти соціального оподаткування
1.1 Платники податків і елементи оподаткування
1.2 Ставки соціального податку
1.3 Термін та порядок сплати ЄСП
2 Бухгалтерський облік розрахунків по ЕСН
2.1 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню
2.2 Бухгалтерський облік розрахунків за пенсійними внесками
2.3 Відображення плану рахунків бухгалтерського обліку по ЕСН
3 Особливості застосування відрахувань по ЕСН
3.1 Проблеми при обчисленні ЕСН
3.2 Контроль за сплатою страхових внесків
Висновок
Список використаних джерел
Введення
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення, хоча слід визнати, що зниження податкового навантаження на цьому етапі буде помітним для більшість організацій і саме по собі не надто вплине на їхню політику щодо заробітної плати.
Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівником і роботодавцем. Але організацію може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожний з них окремими платіжними дорученнями.
Коштів, які надходять у розпорядження цих фондів, заснованих на припущенні про те, що швидких змін в розмірах офіційно виплачуваної заробітної плати не станеться - на сьогоднішній день не достатньо для фінансування всіх основних соціальних програм, здійснюваних цими фондами.
Правильність організації обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН на підприємстві повинна забезпечити достатнє фінансування заходів щодо державного пенсійного та соціального забезпечення і медичну допомогу.
Метою курсової роботи є розкриття сутності єдиного соціального податку та його впливу на бюджет.
Для досягнення наміченої мети в роботі поставлені наступні завдання:
- Вивчити теоретичні аспекти соціального оподаткування;
- Розглянути порядок формування податкової бази ЕСН;
- Дослідити структуру обчислення ЕСН.
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те,, що з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС.
Даний про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає у Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам.
Від того, як будуть акумулюватися кошти, які стягуються через ПДВ багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення умов для нормального трудового процесу та відпочинку.
За останні роки спостерігаються окремі зрушення у вирішенні цих завдань, однак, корінних поліпшень все ж таки не досягнуто. Мало того, багато хто з них загострюються. Головна причина - брак бюджетних коштів, в тому числі, формованих даним податком. Цей недолік коштів фактично прогнозується самою системою справляння податку, яка закладена у встановленій регресивною шкалою ставок платежів залежно від розміру отримуваного доходу.
Істотні недоліки мають регресивна шкала податкових ставок ЄСП і умови її застосування. Умови застосування регресивних ставок надто жорсткі, і число організацій, які можуть їх використовувати, дуже обмежений. ЄСП - це податок з юридичних осіб, однак платник податків зобов'язаний по кожній фізичній особі вести особовий рахунок усіх виплат, та ще й суму нарахованого податку. Було б простіше застосовувати регресивну шкалу ставок не по відношенню до нарахованих доходів окремих працівників, а в цілому по організації.
Вирішення соціальних проблем в країні пов'язано з подальшим зростанням спеціальних бюджетних соціальних фондів, що може бути досягнуто за рахунок встановлення єдиних ставок платежів до ЄСП незалежно від розміру отримуваного доходу (оподатковуваної бази).
Якщо спробувати ввести єдину ставку платежів по ЕСН незалежно від розміру доходу створюються передумови для зниження верхньої межі ставки без шкоди формування самих спеціальних соціальних фондів.
Зниження податкового завантаження призведе до зниження собівартості продукції (робіт, послуг) у цьому секторі економіки, зростанню прибутку і збільшення податкових надходжень до бюджету. Одночасно, поява додаткових коштів у виробника розширить можливості інвестування нового виробництва або його реконструкції і розширення.
Але вже сьогодні, виходячи з позитивних результатів виконаної роботи, можна сміливо сказати: введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
В якості об'єкта дослідження в курсовій роботі виступає процес, в якому розкривається значущість виконання чіткого, повного і своєчасного обліку по ЕСН.
Предметом дослідження є розгляд ведення обліків розрахунків по ЕСН.
1 Теоретичні аспекти соціального оподаткування
1.1 Платники податків і елементи оподаткування
Розгляд питань нарахування ЕСН слід почати з визначення обов'язкових умов встановлення даного податку, якими згідно з п. 1 ст. 17 НК РФ є платники податків і елементи оподаткування. Отже, в першу чергу необхідно чітко визначити, хто визнається платником податків ЕСН. Пунктом 1 ст. 235 НК РФ встановлено категорії платників податків ЕСН: особи, що провадять виплати особам; організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; адвокати.
Згідно з п. 2 ст. 11 НК РФ організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб і міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації. У даній статті також дано визначення поняття «фізичні особи» - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Індивідуальними підприємцями визнаються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями (п. 2 ст. 11 НК РФ) [1, с. 270].
Відповідно до ст. 38 Податкового кодексу РФ для кожної з двох категорій платників ЕСН передбачений окремий об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами .
Об'єкт оподаткування для фізичних осіб, які використовують найманих в договірній працю, є виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Продукція, що виплати, в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав), наприклад, купівлі-продажу, безоплатного користування , оренди, не відносяться до об'єкта оподаткування ЕСН.
Зазначені раніше виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді, а у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних Лій в поточному звітному (податковому) періоді.
Виплати, які не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, ЕСН не нараховується .. витрати, що не враховуються з метою оподаткування з податку на прибуток, зазначені у ст. 270 НК РФ. Фактично не обкладатися єдиним соціальним податком можуть такі види витрат, зазначені у ст. 270 НК РФ:
- У вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів та інших сум розподілюваного доходу;
- У вигляді витрат на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів);
- У вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень;
- У вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (у т.ч. для початкового внеску на придбання і (або)) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництва житла, безпроцентних або пільгових позик на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби);
- На оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, у т.ч. жінкам, які виховують дітей;
- У вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог йде на пенсію ветеранам праці, доходів (дивідендів, відсотків) по акціях або вкладами трудового колективу організації, компенсаційних нарахувань у зв'язку з підвищенням цін, вироблених понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду РФ, компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, і за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами)) і ( або) колективними договорами;
- На оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, за винятком, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у силу технологічних особливостей виробництва, і за винятком випадків, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи й назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами;
- На компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, на оплату добових, польового постачання в раціоні харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден понад норми таких витрат, встановлених Урядом РФ.
Слід зазначити, що Федеральним законом від 27.07.2006 р. № 144-ФЗ встановлені окремі податкові ставки для платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, за винятком платників податків, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони [2, с. 7].
1.2 Ставки соціального податку
Під ставкою податку згідно зі ст. 53 НК РФ розуміється величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.
Шкала ставок єдиного соціального податку, встановлена ст. 241 Податкового кодексу РФ, є регресивною. Рівень ставки податку обернено пропорційний сумі доходів, що включаються до податкової бази. Всього ст. 241 Податкового кодексу РФ передбачено шість ставок, встановлених для різних категорій платників податків.
Відповідно до Федерального закону від 20 липня 2004 р . № 70-ФЗ «Про внесення змін до глави 24 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» та визнання таким, що втратив чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації з 1 січня 2005 року встановлено нові ставки оподаткування і новий порядок їх застосування. Федеральним законом від 22.07.2005 № 117-ФЗ передбачені також окремі ставки для платників податків, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони і виробляють виплати фізичним особам.
Для розрахунку ЕСН важливо враховувати, що платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплату за податковий період, у тому числі виходячи з відповідної податкової ставки. При цьому велике значення має, яку ставку слід застосовувати в кожній конкретній ситуації.
Податкова ставка є одним з елементів оподатковування поряд з податковою базою, об'єктом оподаткування, податковим періодом, порядком нарахування податку, порядком і терміном сплати податку. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і всі елементи оподаткування [3, с. 76].
Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, передбачено чотири шкали регресивних ставок:
- Для організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб (за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, що працюють на території техніко-впроваджувальної особливої економічної зони, сільськогосподарських товаровиробників , що відповідають критеріям, зазначеним у п. 2 ст. 346 Податкового кодексу РФ, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних численних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, а також платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій та сплачує податок за податковими ставками, встановленими п. 6 ст. 241 Кодексу);
- Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробника організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання.
Слід мати на увазі, що з 1 січня 2008 року ставки, встановлені для даної категорії платників податків, має право застосовувати не всі сільгосп-товаровиробники, а тільки ті, які відповідають критеріям, зазначеним у п. 2 ст. 346 Кодексу.
Так, ФНП у листі від 30.03.2005 № ГВ-6-05/239 вказувала, що цілей оподаткування єдиним соціальним податком слід застосовувати визначення сільськогосподарського товаровиробника, дане у Федеральному законі від 08.12.1995 № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію». Згідно ст.1 зазначеного Закону «сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка здійснює виробництво сільськогосподарської продукції, що становить у вартісному вираженні більше 50 відсотків загального обсягу виробленої продукції, у тому числі риболовецька артіль (колгосп), виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції і обсяг вилову водних біоресурсів у якої становить у вартісному вираженні більше 70 відсотків загального обсягу виробленої продукції ».
Деякі платники податків застосовували поняття сельхозтоваропро-изводителей, що міститься в ст. 1 Федерального закону від 09.07.2002 № 83-ФЗ «Про фінансове оздоровлення сільськогосподарських товаровиробника», відповідно до якого - це організації, селянські (фермерські) господарства та індивідуальні підприємці, частка виручки яких від реалізації виробленої та переробленої ними сільськогосподарської продукції в загальній виручці від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за попередній рік склала не менше 50 відсотків [11, с. 13].
1.1 Платники податків і елементи оподаткування
Розгляд питань нарахування ЕСН слід почати з визначення обов'язкових умов встановлення даного податку, якими згідно з п. 1 ст. 17 НК РФ є платники податків і елементи оподаткування. Отже, в першу чергу необхідно чітко визначити, хто визнається платником податків ЕСН. Пунктом 1 ст. 235 НК РФ встановлено категорії платників податків ЕСН: особи, що провадять виплати особам; організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; адвокати.
Згідно з п. 2 ст. 11 НК РФ організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб і міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації. У даній статті також дано визначення поняття «фізичні особи» - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Індивідуальними підприємцями визнаються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями (п. 2 ст. 11 НК РФ) [1, с. 270].
Відповідно до ст. 38 Податкового кодексу РФ для кожної з двох категорій платників ЕСН передбачений окремий об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами .
Об'єкт оподаткування для фізичних осіб, які використовують найманих в договірній працю, є виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Продукція, що виплати, в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав), наприклад, купівлі-продажу, безоплатного користування , оренди, не відносяться до об'єкта оподаткування ЕСН.
Зазначені раніше виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді, а у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних Лій в поточному звітному (податковому) періоді.
Виплати, які не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, ЕСН не нараховується .. витрати, що не враховуються з метою оподаткування з податку на прибуток, зазначені у ст. 270 НК РФ. Фактично не обкладатися єдиним соціальним податком можуть такі види витрат, зазначені у ст. 270 НК РФ:
- У вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів та інших сум розподілюваного доходу;
- У вигляді витрат на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів);
- У вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень;
- У вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (у т.ч. для початкового внеску на придбання і (або)) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництва житла, безпроцентних або пільгових позик на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби);
- На оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, у т.ч. жінкам, які виховують дітей;
- У вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог йде на пенсію ветеранам праці, доходів (дивідендів, відсотків) по акціях або вкладами трудового колективу організації, компенсаційних нарахувань у зв'язку з підвищенням цін, вироблених понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду РФ, компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, і за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами)) і ( або) колективними договорами;
- На оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, за винятком, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у силу технологічних особливостей виробництва, і за винятком випадків, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи й назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами;
- На компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, на оплату добових, польового постачання в раціоні харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден понад норми таких витрат, встановлених Урядом РФ.
Слід зазначити, що Федеральним законом від 27.07.2006 р. № 144-ФЗ встановлені окремі податкові ставки для платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, за винятком платників податків, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони [2, с. 7].
1.2 Ставки соціального податку
Під ставкою податку згідно зі ст. 53 НК РФ розуміється величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.
Шкала ставок єдиного соціального податку, встановлена ст. 241 Податкового кодексу РФ, є регресивною. Рівень ставки податку обернено пропорційний сумі доходів, що включаються до податкової бази. Всього ст. 241 Податкового кодексу РФ передбачено шість ставок, встановлених для різних категорій платників податків.
Відповідно до Федерального закону від 20 липня
Для розрахунку ЕСН важливо враховувати, що платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплату за податковий період, у тому числі виходячи з відповідної податкової ставки. При цьому велике значення має, яку ставку слід застосовувати в кожній конкретній ситуації.
Податкова ставка є одним з елементів оподатковування поряд з податковою базою, об'єктом оподаткування, податковим періодом, порядком нарахування податку, порядком і терміном сплати податку. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і всі елементи оподаткування [3, с. 76].
Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, передбачено чотири шкали регресивних ставок:
- Для організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб (за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, що працюють на території техніко-впроваджувальної особливої економічної зони, сільськогосподарських товаровиробників , що відповідають критеріям, зазначеним у п. 2 ст. 346 Податкового кодексу РФ, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних численних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, а також платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій та сплачує податок за податковими ставками, встановленими п. 6 ст. 241 Кодексу);
- Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробника організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання.
Слід мати на увазі, що з 1 січня 2008 року ставки, встановлені для даної категорії платників податків, має право застосовувати не всі сільгосп-товаровиробники, а тільки ті, які відповідають критеріям, зазначеним у п. 2 ст. 346 Кодексу.
Так, ФНП у листі від 30.03.2005 № ГВ-6-05/239 вказувала, що цілей оподаткування єдиним соціальним податком слід застосовувати визначення сільськогосподарського товаровиробника, дане у Федеральному законі від 08.12.1995 № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію». Згідно ст.1 зазначеного Закону «сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка здійснює виробництво сільськогосподарської продукції, що становить у вартісному вираженні більше 50 відсотків загального обсягу виробленої продукції, у тому числі риболовецька артіль (колгосп), виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції і обсяг вилову водних біоресурсів у якої становить у вартісному вираженні більше 70 відсотків загального обсягу виробленої продукції ».
Деякі платники податків застосовували поняття сельхозтоваропро-изводителей, що міститься в ст. 1 Федерального закону від 09.07.2002 № 83-ФЗ «Про фінансове оздоровлення сільськогосподарських товаровиробника», відповідно до якого - це організації, селянські (фермерські) господарства та індивідуальні підприємці, частка виручки яких від реалізації виробленої та переробленої ними сільськогосподарської продукції в загальній виручці від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за попередній рік склала не менше 50 відсотків [11, с. 13].
При цьому суди, найчастіше, застосовували з метою нарахування ЕСН саме зазначені визначення сільгоспвиробників.
Федеральним законом від 24 липня 2007 року № 216-ФЗ було встановлено, що з 1 січня 2008 року підлягає застосуванню поняття, що міститься саме в п. 2 ст. 346 Кодексу, що є більш вузьким у порівнянні з вищенаведеними:
- Для платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої економічної зони;
- Для платників податків - організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, за винятком платників податків, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони. При цьому здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій визнаються російські організації, що здійснюють розробку та реалізацію програм для ЕОМ, баз даних на матеріальному носії або в електронному вигляді по каналах зв'язку незалежно від виду договору і (або) надають послуги (виконують роботи) з розробки, адаптації і модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), встановлення, тестування та супроводу програм для ЕОМ, баз даних.
Організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, сплачують податок за вищевказаним податкових ставок при виконанні ними таких умов:
- Організацією одержано документ про державну акредитацію організації, що здійснює діяльність в області інформаційних технологій, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
- Частка доходів від реалізації примірників програм для ЕОМ, баз даних, передачі майнових прав на програми для ЕОМ, бази даних, від надання послуг (виконання робіт) з розробки, адаптації та модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), а також послуг (робіт) по установці, тестування та супроводу зазначених програм для ЕОМ, баз даних за підсумками дев'яти місяців року, що передує року переходу організації на сплату податку за встановленими пунктом 6 цієї статті податковим ставкам, становить не менше 90 відсотків у сумі всіх доходів організації за вказаний період, в тому числі від іноземних осіб не менше 70 відсотків;
- Середньооблікова чисельність працівників за дев'ять місяців року, що передує року переходу організації на сплату податку за встановленими пунктом 6 цієї статті податковим ставкам, становить не менше 50 чоловік.
Новостворені організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, сплачують податок за даними податкових ставок при виконанні ними таких умов:
- Організацією одержано документ про державну акредитацію організації, що здійснює діяльність в області інформаційних технологій, в порядку, встановленому Урядом РФ;
- Частка доходів від реалізації примірників програм для ЕОМ, баз даних, передачі майнових прав на програми для ЕОМ, баз даних, від надання послуг (виконання робіт) з розробки, адаптації та модифікації програм дл ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), а також послуг (робіт) по установці, тестування, та супроводі. Зазначених програм для ЕОМ, баз даних за підсумками звітного (податкового) періоду становить не менше 90 відсотків у сумі всіх доходів організації за вказаний період, в тому числі від іноземних осіб не менше 70 відсотків;
- Середньооблікова чисельність працівників за звітний (податковий) період становить не менше 50 чоловік.
У разі якщо за підсумками звітного (податкового) періоду організація не виконує хоча б одна умова, встановлене цим пунктом для доходів і (або) середньооблікової чисельності працівників, а також у разі позбавлення її державної акредитації, така організація позбавляється права застосовувати встановлені п. 6 ст 241 Податкового кодексу РФ податкові ставки [4, с. 325].
Таблиця 1.1 - Ставки соціального податку
1.3 Термін та порядок сплати ЄСП
Терміни сплати ЄСП платниками податків роботодавцями та платниками податків, не є роботодавцями, різні. Відповідно до ст. 243 НК РФ платники податків-роботодавці протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця виробляють вирахування щомісячних авансових платежів, з податку виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця , і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Якщо 15-е число випадає на вихідні та святкові дні, термін сплати авансових платежів переноситься на наступний за вихідним (святковим) днем робочий день.
При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платників податків виникає обов'язок по сплаті пені відповідно до ст. 75 НК РФ виходячи з однієї трьохсот діючої на момент сплати ставки рефінансування Центрального банку РФ. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку, зі сплати авансового платежу починаючи з наступного за встановленим законодавством дня сплати.
За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
Авансові платежі платником податку, не є працедавцем, сплачуються на підставі податкових повідомлень:
- За січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
Форма податкового повідомлення затверджена Наказом МНС РФ «Про затвердження форми податкового повідомлення на сплату авансових платежів по єдиному соціальному податку» від 31.12.2002 р. № БГ-3-05/757.
Податкове повідомлення на сплату авансових платежів по ЕСН заповнюється працівником територіальної інспекції МНС Росії і надсилається платнику податків не пізніше 15 червня поточного податкового періоду. Після заповнення бланк податкового повідомлення поділяється на дві частини по пунктирною лінії відриву.
Згідно зі ст. 52 НК РФ, якщо податкове повідомлення передано фізичній особі (його законному або уповноваженою представнику) особисто під розписку, то в полі «Отримав ...» платником податків (його законним або уповноваженим представником) повинна бути проставлена дата отримання ним податкового повідомлення і його підпис.
Якщо податкове повідомлення надіслано платнику податків поштою рекомендованим листом, то воно вважається отриманим платником податку після закінчення 6 днів з дати надсилання рекомендованого листа. При цьому в полі «Отримав ...» проставляється дата отримання платником податків рекомендованого листа, а в рядку "підпис платника податків» позначки не виробляються.
Якщо платник податку почав здійснювати підприємницьку (іншу професійну) діяльність після початку поточного податкового періоду, то по графі 1 буде відображений передбачуваний дохід для обчислення ЕСН, яку платник податку повинен подати до податкового органу у 5-денний термін після закінчення місяця з дня початку здійснення підприємницької (інший професійної) діяльності.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період, та сумою податку, що підлягає сплаті відповідно до податкової декларації, підлягає сплаті не пізніше 15 липня року, наступного за податковим періодом, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку чи поверненню платнику податку.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків, а при сплаті податків готівкою грошовими засобами - з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку банк або касу органу місцевого самоврядування або організацію зв'язку Державного комітету РФ по зв'язку та інформатизації. Податок не визнається сплаченим у разі відкликання платником податків або повернення банком платнику податків платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету (позабюджетний фонд), а також якщо на момент пред'явлення платником податку до банку доручення на сплату податку цей платник податків має інші невиконані вимоги, пред'явлені до рахунку, які відповідно до цивільного законодавства РФ виконуються в першочерговому порядку, і платник податків не має достатніх коштів на рахунку для задоволення всіх вимог.
Обов'язок по сплаті податку також вважається виконаним після винесення податковим органом або судом у порядку, встановленому ст. 78 НК, рішення про залік надмірно сплачених або надмірно вишуканих сум податків. Обов'язок по сплаті податку виповнюється у валюті РФ. Іноземними організаціями, а також фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, а також в інших випадках, передбачених законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.
Платники податків при заповненні розрахункових документів на перерахування податків повинні керуватися Правилами вказівки інформації, що ідентифікує платіж, в розрахункових документах на перерахування податків і зборів в бюджетну систему РФ, затвердженими Наказом МНС РФ, ГТК РФ і Мінфіну РФ «Про затвердження Правил вказівки інформації в полях розрахункових документів на перерахування податків, зборів та інших обов'язкових платежів в бюджетну систему РФ »від 03.03.2003 р. № БГ-3-10/98/197/22Н. Для ідентифікації платежу в платіжному дорученні передбачено поля 104-110 і поле 24 «Призначення платежу».
Оформлення одного розрахункового документа допускається тільки по одному податку (збору) згідно з класифікацією доходів бюджетів РФ.
В одному розрахунковому документі по одному кодом бюджетної класифікації РФ не може бути зазначено більше одного показника підстави платежу і типу платежу.
Тут же слід зазначити, що податковим періодом при обчисленні єдиного соціального податку, відповідно до ст. 240 Податкового кодексу РФ, визнається календарний рік, звітним періодом з податку визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року [5, с. 327].
Таким чином, згідно з п. 1 ст. 243 НК РФ (Додаток № 4) сума ЕСН обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд. А визначається сума ЕСН, як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Обчислення єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, здійснюється в наступному порядку: спочатку обчислюється сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, без урахування пільг, встановлених статтею 239 НК РФ (Додаток № 4). Далі з цієї суми віднімається сума нарахованих за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування; з отриманої суми віднімається сума, пільгується за статтею 239 НК РФ (Додаток № 4) (при цьому пільги, передбачені статтею 239 НК РФ (Додаток № 4) , не поширюються на страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування). Розрахована таким чином сума єдиного соціального податку підлягає сплаті до федерального бюджету.
Порядок обчислення і сплати ЄСП організаціями, до складу яких входять відокремлені підрозділи, залежить від того, якими повноваженнями наділені ці підрозділи.
Федеральним законом від 24 липня 2007 року № 216-ФЗ було встановлено, що з 1 січня 2008 року підлягає застосуванню поняття, що міститься саме в п. 2 ст. 346 Кодексу, що є більш вузьким у порівнянні з вищенаведеними:
- Для платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої економічної зони;
- Для платників податків - організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, за винятком платників податків, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої економічної зони. При цьому здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій визнаються російські організації, що здійснюють розробку та реалізацію програм для ЕОМ, баз даних на матеріальному носії або в електронному вигляді по каналах зв'язку незалежно від виду договору і (або) надають послуги (виконують роботи) з розробки, адаптації і модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), встановлення, тестування та супроводу програм для ЕОМ, баз даних.
Організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, сплачують податок за вищевказаним податкових ставок при виконанні ними таких умов:
- Організацією одержано документ про державну акредитацію організації, що здійснює діяльність в області інформаційних технологій, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;
- Частка доходів від реалізації примірників програм для ЕОМ, баз даних, передачі майнових прав на програми для ЕОМ, бази даних, від надання послуг (виконання робіт) з розробки, адаптації та модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), а також послуг (робіт) по установці, тестування та супроводу зазначених програм для ЕОМ, баз даних за підсумками дев'яти місяців року, що передує року переходу організації на сплату податку за встановленими пунктом 6 цієї статті податковим ставкам, становить не менше 90 відсотків у сумі всіх доходів організації за вказаний період, в тому числі від іноземних осіб не менше 70 відсотків;
- Середньооблікова чисельність працівників за дев'ять місяців року, що передує року переходу організації на сплату податку за встановленими пунктом 6 цієї статті податковим ставкам, становить не менше 50 чоловік.
Новостворені організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, сплачують податок за даними податкових ставок при виконанні ними таких умов:
- Організацією одержано документ про державну акредитацію організації, що здійснює діяльність в області інформаційних технологій, в порядку, встановленому Урядом РФ;
- Частка доходів від реалізації примірників програм для ЕОМ, баз даних, передачі майнових прав на програми для ЕОМ, баз даних, від надання послуг (виконання робіт) з розробки, адаптації та модифікації програм дл ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), а також послуг (робіт) по установці, тестування, та супроводі. Зазначених програм для ЕОМ, баз даних за підсумками звітного (податкового) періоду становить не менше 90 відсотків у сумі всіх доходів організації за вказаний період, в тому числі від іноземних осіб не менше 70 відсотків;
- Середньооблікова чисельність працівників за звітний (податковий) період становить не менше 50 чоловік.
У разі якщо за підсумками звітного (податкового) періоду організація не виконує хоча б одна умова, встановлене цим пунктом для доходів і (або) середньооблікової чисельності працівників, а також у разі позбавлення її державної акредитації, така організація позбавляється права застосовувати встановлені п. 6 ст 241 Податкового кодексу РФ податкові ставки [4, с. 325].
Таблиця 1.1 - Ставки соціального податку
| Податкова база на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет (у т.ч. ПФР) | Фонд соціального страхування РФ | Фонди обов'язкового медичного страхування | РАЗОМ | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | ||||
| До 280000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| Від 280001 крб. до 600000 крб. | 56000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280000 крб. | 8120 руб + 1,0% з суми, що перевищує 280000 крб. | 3080 руб. + 0,6% з суми, що перевищує 280000 крб. | 5600 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280000 крб. | 72800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280000 крб. |
| Понад 600000 крб. | 81280 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600000 крб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600000 крб. |
1.3 Термін та порядок сплати ЄСП
Терміни сплати ЄСП платниками податків роботодавцями та платниками податків, не є роботодавцями, різні. Відповідно до ст. 243 НК РФ платники податків-роботодавці протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця виробляють вирахування щомісячних авансових платежів, з податку виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця , і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Якщо 15-е число випадає на вихідні та святкові дні, термін сплати авансових платежів переноситься на наступний за вихідним (святковим) днем робочий день.
При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платників податків виникає обов'язок по сплаті пені відповідно до ст. 75 НК РФ виходячи з однієї трьохсот діючої на момент сплати ставки рефінансування Центрального банку РФ. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку, зі сплати авансового платежу починаючи з наступного за встановленим законодавством дня сплати.
За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
Авансові платежі платником податку, не є працедавцем, сплачуються на підставі податкових повідомлень:
- За січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
Форма податкового повідомлення затверджена Наказом МНС РФ «Про затвердження форми податкового повідомлення на сплату авансових платежів по єдиному соціальному податку» від 31.12.2002 р. № БГ-3-05/757.
Податкове повідомлення на сплату авансових платежів по ЕСН заповнюється працівником територіальної інспекції МНС Росії і надсилається платнику податків не пізніше 15 червня поточного податкового періоду. Після заповнення бланк податкового повідомлення поділяється на дві частини по пунктирною лінії відриву.
Згідно зі ст. 52 НК РФ, якщо податкове повідомлення передано фізичній особі (його законному або уповноваженою представнику) особисто під розписку, то в полі «Отримав ...» платником податків (його законним або уповноваженим представником) повинна бути проставлена дата отримання ним податкового повідомлення і його підпис.
Якщо податкове повідомлення надіслано платнику податків поштою рекомендованим листом, то воно вважається отриманим платником податку після закінчення 6 днів з дати надсилання рекомендованого листа. При цьому в полі «Отримав ...» проставляється дата отримання платником податків рекомендованого листа, а в рядку "підпис платника податків» позначки не виробляються.
Якщо платник податку почав здійснювати підприємницьку (іншу професійну) діяльність після початку поточного податкового періоду, то по графі 1 буде відображений передбачуваний дохід для обчислення ЕСН, яку платник податку повинен подати до податкового органу у 5-денний термін після закінчення місяця з дня початку здійснення підприємницької (інший професійної) діяльності.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими за податковий період, та сумою податку, що підлягає сплаті відповідно до податкової декларації, підлягає сплаті не пізніше 15 липня року, наступного за податковим періодом, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку чи поверненню платнику податку.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків, а при сплаті податків готівкою грошовими засобами - з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку банк або касу органу місцевого самоврядування або організацію зв'язку Державного комітету РФ по зв'язку та інформатизації. Податок не визнається сплаченим у разі відкликання платником податків або повернення банком платнику податків платіжного доручення на перерахування суми податку до бюджету (позабюджетний фонд), а також якщо на момент пред'явлення платником податку до банку доручення на сплату податку цей платник податків має інші невиконані вимоги, пред'явлені до рахунку, які відповідно до цивільного законодавства РФ виконуються в першочерговому порядку, і платник податків не має достатніх коштів на рахунку для задоволення всіх вимог.
Обов'язок по сплаті податку також вважається виконаним після винесення податковим органом або судом у порядку, встановленому ст. 78 НК, рішення про залік надмірно сплачених або надмірно вишуканих сум податків. Обов'язок по сплаті податку виповнюється у валюті РФ. Іноземними організаціями, а також фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, а також в інших випадках, передбачених законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.
Платники податків при заповненні розрахункових документів на перерахування податків повинні керуватися Правилами вказівки інформації, що ідентифікує платіж, в розрахункових документах на перерахування податків і зборів в бюджетну систему РФ, затвердженими Наказом МНС РФ, ГТК РФ і Мінфіну РФ «Про затвердження Правил вказівки інформації в полях розрахункових документів на перерахування податків, зборів та інших обов'язкових платежів в бюджетну систему РФ »від 03.03.2003 р. № БГ-3-10/98/197/22Н. Для ідентифікації платежу в платіжному дорученні передбачено поля 104-110 і поле 24 «Призначення платежу».
Оформлення одного розрахункового документа допускається тільки по одному податку (збору) згідно з класифікацією доходів бюджетів РФ.
В одному розрахунковому документі по одному кодом бюджетної класифікації РФ не може бути зазначено більше одного показника підстави платежу і типу платежу.
Тут же слід зазначити, що податковим періодом при обчисленні єдиного соціального податку, відповідно до ст. 240 Податкового кодексу РФ, визнається календарний рік, звітним періодом з податку визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року [5, с. 327].
Таким чином, згідно з п. 1 ст. 243 НК РФ (Додаток № 4) сума ЕСН обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд. А визначається сума ЕСН, як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Обчислення єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, здійснюється в наступному порядку: спочатку обчислюється сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, без урахування пільг, встановлених статтею 239 НК РФ (Додаток № 4). Далі з цієї суми віднімається сума нарахованих за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування; з отриманої суми віднімається сума, пільгується за статтею 239 НК РФ (Додаток № 4) (при цьому пільги, передбачені статтею 239 НК РФ (Додаток № 4) , не поширюються на страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування). Розрахована таким чином сума єдиного соціального податку підлягає сплаті до федерального бюджету.
Порядок обчислення і сплати ЄСП організаціями, до складу яких входять відокремлені підрозділи, залежить від того, якими повноваженнями наділені ці підрозділи.
2 Бухгалтерський облік розрахунків по ЕСН
2.1 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню
У відповідності з другою частиною НК РФ з 01.01.01 р. введено ЕСН, зарахований у державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах.
Приклад. Виплати, нараховані на користь інженера-конструктора М.П. Іванова, в рік склали 60000 руб. ЄСП, в цьому випадку дорівнює 60000 х 35,6% = 21360 руб. на рік. Податок на прибуток, якщо не враховувати дані виплати як витрат, що зменшують оподатковувану базу по прибутку, збільшується на (60000 руб. + 21 360 руб.) Х 24% = 19526,40 руб. Економія на податках, якщо замість ЕСН сплачувати податок на прибуток, складе 1833,60 руб. на рік.
З іншого боку, якщо організація має право на застосування регресних ставок ЄСП, то зменшення податку за рахунок податку на прибуток буде не завжди вигідно.
Приклад. Дохід Р.П. Александрова за рік склав 140000 крб. ЄСП у цьому випадку дорівнює 35600 руб. + ((140000 крб. - 100000 крб.) Х 20% = 43600 руб. Якщо не враховувати виплати на користь Р. П. Александрова в якості витрат, що зменшують оподатковувану базу по прибутку, то податок на прибуток збільшиться на (140000 крб. + 43600 руб.) х 24% = 44064 руб. Таким чином, у даному випадку виходить, що якщо замість ЕСН нараховувати підвищений податок на прибуток, то організація на податках додатково втрачає 44064 руб. - 43600 руб. = 464 руб.
Приклад. Податкова база адвоката, з якого сплачується податок, - 450000 руб. У адвоката відсутні підстави для застосування податкових пільг. Фактично отриманий дохід адвоката (450000 крб.) Відноситься до інтервалу податкової бази від 300001 крб. до 600000 крб. Сума обчисленого соціального податку у федеральний бюджет - 21650 руб. (17600 + 2,7% від 150000 крб.), У Федеральний фонд медичного страхування - 550 руб. (400 руб. + 0,1% від 150000 крб.), В Територіальний фонд медичного страхування - 8400 руб. (7200 руб. + 0,8% від 150000 крб.)
Розрахуємо суму ЕСН, нараховану на заробітну плату працівників, зайнятих у видах діяльності з різними режимами оподаткування. Наведемо алгоритм розподілу виплат для розрахунку ЕСН.
1. Визначити частку доходів (виручки), отриманих від різних видів діяльності, за формулою (1).
де
2. Розрахувати суму виплат та винагород, що відносяться до загальної системи оподаткування, за формулою (2).
де
2.1 Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню
У відповідності з другою частиною НК РФ з 01.01.01 р. введено ЕСН, зарахований у державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах.
Приклад. Виплати, нараховані на користь інженера-конструктора М.П. Іванова, в рік склали 60000 руб. ЄСП, в цьому випадку дорівнює 60000 х 35,6% = 21360 руб. на рік. Податок на прибуток, якщо не враховувати дані виплати як витрат, що зменшують оподатковувану базу по прибутку, збільшується на (60000 руб. + 21 360 руб.) Х 24% = 19526,40 руб. Економія на податках, якщо замість ЕСН сплачувати податок на прибуток, складе 1833,60 руб. на рік.
З іншого боку, якщо організація має право на застосування регресних ставок ЄСП, то зменшення податку за рахунок податку на прибуток буде не завжди вигідно.
Приклад. Дохід Р.П. Александрова за рік склав 140000 крб. ЄСП у цьому випадку дорівнює 35600 руб. + ((140000 крб. - 100000 крб.) Х 20% = 43600 руб. Якщо не враховувати виплати на користь Р. П. Александрова в якості витрат, що зменшують оподатковувану базу по прибутку, то податок на прибуток збільшиться на (140000 крб. + 43600 руб.) х 24% = 44064 руб. Таким чином, у даному випадку виходить, що якщо замість ЕСН нараховувати підвищений податок на прибуток, то організація на податках додатково втрачає 44064 руб. - 43600 руб. = 464 руб.
Приклад. Податкова база адвоката, з якого сплачується податок, - 450000 руб. У адвоката відсутні підстави для застосування податкових пільг. Фактично отриманий дохід адвоката (450000 крб.) Відноситься до інтервалу податкової бази від 300001 крб. до 600000 крб. Сума обчисленого соціального податку у федеральний бюджет - 21650 руб. (17600 + 2,7% від 150000 крб.), У Федеральний фонд медичного страхування - 550 руб. (400 руб. + 0,1% від 150000 крб.), В Територіальний фонд медичного страхування - 8400 руб. (7200 руб. + 0,8% від 150000 крб.)
Розрахуємо суму ЕСН, нараховану на заробітну плату працівників, зайнятих у видах діяльності з різними режимами оподаткування. Наведемо алгоритм розподілу виплат для розрахунку ЕСН.
1. Визначити частку доходів (виручки), отриманих від різних видів діяльності, за формулою (1).
де
2. Розрахувати суму виплат та винагород, що відносяться до загальної системи оподаткування, за формулою (2).
де
3. Визначити суму ЕСН за формулою (3).
де
Ставки для розрахунку ЕСН встановлені ст. 241 Податкового кодексу РФ.
Приклад. Організація в
Таблиця 2.1 - Виручка організації за січень
| Місяць звітного періоду | Виручка від реалізації (без ПДВ), грн. | Всього | |
| Оптова торгівля | Роздрібна торгівля | ||
| Січень | 500000 | 400000 | 900000 |
Податкова база по ЕСН у Іванова І.І. склала 16800 руб. (30000 руб. Х 0,56).
Нарахована Іванову І.І. заробітна плата за січень
Сума податку, обчислена з заробітної плати Іванова, що припадає на загальний режим, за січень склала:
- До федерального бюджету (20%) - 3360 руб. (16800 руб. Х 20%);
- До ФСС (2,9%) - 487 руб. (16800 х 2,9%);
- У ФФОМС (1,1%) - 185 руб. (16800 руб. Х 1,1%);
- У ТФОМС (2%) - 336 руб. (16800 руб. Х 2%).
Разом: 4368 руб.
Аналогічний розрахунок проводиться і по заробітній платі Петрова П.П.
Податкова база по ЕСН у Петрова П.П. - 2520 руб. (45000 руб. Х 0,56). Зарплата Петрова П.П. за січень
Сума податку з заробітної плати Петрова за січень склала:
- До федерального бюджету (20%) - 5040 руб. (25200 руб. Х 20%);
- До ФСС (2,9%) - 731 руб. (25200 х 2,9%);
- У ФФОМС (1,1%) - 277 руб. (25200 руб. Х 1,1%);
- У ТФОМС (2%) - 504 руб. (25200 руб. Х 2%).
Разом: 6552 руб.
Отримані дані відобразимо у розділі 2.1 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 09.02.2007 № 13н.
Фрагмент розділу 2.1 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам.
У графах 2-5 розділу 2.1 Розрахунку вказується загальна сума заробітної плати двох працівників, що відноситься до загального режиму оподаткування за звітний період, що дорівнює 42000 руб. (16800 + 25200).
Сума ЕСН (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, може бути зменшена платником податків на суму нарахованих за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів по страховому внеску).
Але сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), яка повинна бути сплачена у федеральний бюджет, нараховану за той же період. Величину податкового вирахування потрібно рахувати від суми виплат, що припадають на загальний режим. При цьому застосовуються тарифи, що відповідають розміру цих виплат. Подібну позицію зайняв Мінфін у листі від 07.12.2005 № 03-05-02-04/216 [6, с. 12].
2.2 Бухгалтерський облік розрахунків за пенсійними внесками
Розраховуємо пенсійні внески. Незважаючи на те, що внески на пенсійне страхування нараховуються на усі виплати, їх все одно треба ділити між видами діяльності. Це пов'язано з тим, що суму внесків, що відноситься до загального режиму, організація зможе включити до складу витрат при обчисленні податку на прибуток.
Розподіл проводиться виходячи з удеьного ваги виплат та винагород, нарахованих по кожному виду діяльності в загальній сумі виплат.
Такої позиції дотримується Мінфін у листах від 07.12.2005 № 0, -05-02-04/21, від 27.05.2005 № 03-05-02-04/103. При складанні пропорції виручка береться за місяць або наростаючим підсумком з початку року в залежності від того, який варіант передбачений в врахованої політиці організації.
Алгоритм розподілу виплат для розрахунку пенсійних внесків виглядає наступним чином:
1. Визначити частку доходів (виручки), отриманих від різних видів діяльності.
де
2. Розрахувати суму виплат та винагород, що відносяться до загальної системи оподаткування.
де
3. Розрахувати суму виплат та винагород, що відносяться до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД.
де
4. Визначити суму пенсійних внесків по діяльності, що знаходиться на загальному режимі оподаткування.
де
5. Визначити суму пенсійних внесків по діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
де
Приклад. Додамо, що Іванов І.І. - 1966 року народження, а Петров П.П. - 1967 року народження.
Частка оптової торгівлі в загальній сумі виручки становить 0,56 (500000 крб.: 900000 крб.).
Частка роздрібної торгівлі в загальній сумі виручки становить 0,44 (400000 крб.: 900000 крб.).
Розрахунок по працівнику Іванову І.І.
Податкова база для нарахування пенсійних внесків за січень
- Щодо оптової торгівлі - 16800 руб. (30000 руб. Х 0,56);
- Щодо роздрібної торгівлі - 13200 руб. (30000 руб. Х 0,44).
Зарплата Іванова І.І. за січень
Сума пенсійних внесків з цього працівнику за січень дорівнює:
- По оптовій торгівлі - 2352 руб. (16800 х 14%);
- З роздрібної торгівлі - 1848 руб. (13200 руб. Х 14%).
Аналогічний розрахунок виробляється і по працівнику Петрову П.П.
Податкова база для нарахування пенсійних внесків за січень
- Щодо оптової торгівлі - 25200 руб. (45000 руб. Х 0,56);
- Щодо роздрібної торгівлі - 19800 руб. (45000 руб. Х 0,44).
Так як Петров П.П. 1967 року народження, то в
Пенсійне внески за січень щодо оптової торгівлі за Петрову П.П. склали:
- На фінансування страхової частини пенсії - 2520 руб. (25200 руб. Х 10%);
- На фінансування накопичувальної частини пенсії - 1008 руб. (25200 руб. Х 4%).
Дані відображаються в розділі 2.2 Розрахунку авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 24.03.2005 № 48.
Фрагмент розділу 2.2 слід зазначити, що у Розрахунку відображається база для нарахування страхових внесків за всіма видами діяльності, тобто загальна. Окремо вказується база щодо діяльності, яка перебуває на загальному режимі оподаткування. Що стосується бази щодо діяльності, оподатковуваної ЕНВД, то в розрахунку вона не вказується.
У Розрахунку вказуються внески, обчислені виходячи із загальної бази для нарахування страхових внесків.
Аналогічно заповнюється розділ 2.2 «Розрахунок для заповнення рядка 0100» Декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування осіб, які виробляють виплати фізичним особам, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.01.2006 № 19н. Регресивна Шалаєв розрахунку ЕСН і пенсійних внесків. Як для ЕСН, так і для внесків на обов'язкове пенсійне страхування організація застосовує регресивну ставку починаючи з того моменту, коли база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року становить 280001 крб. (Подп. 1 п. 2 ст. 22 Закону № 167-ФЗ і п. 1 ст. 24 НК РФ).
При поєднанні режимів для визначення права на застосування регресивної ставки по ЕСН в податкову базу включаються тільки ті виплати та винагороди фізичним особам, які відносяться до загального режиму. До такого висновку прийшов Мінфін Росії в листі від 18.02.2004 № 04-04-04/23.
Платники податків, які застосовують і спеціальний, і загальний податкові режими, а також мають право на використання регресивної шкали тарифів за пенсійними внесками, їх нарахування повинні здійснювати з застосуванням регресивних тарифів до загальної суми виплат та винагород фізичних осіб за всіма видами діяльності. Такі роз'яснення представив Мінфін Росії в листі від 07.12.2005 № 03-05-02-04/216.
Таким чином, може вийти, що у працівника є право на застосування регресивної ставки по внесках на обов'язкове пенсійне страхування, а по ЕСН цього права може не бути. Відображення ЄСП у бухобліку і при оподаткуванні. Всі вироблені платниками податків ЕСН виплати та винагороди на користь фізичних осіб відображаються одночасно і в податковому, і в бухгалтерському обліку. При цьому слід розуміти, що обов'язковість ведення бухгалтерського обліку поширюється на всі організації, що знаходяться на території організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.
Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.
Такі вимоги містяться в п.1 і 2 ст. 4 Федерального закону від 21 листопада
Згідно з п. 2 ст. 54 НК РФ індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Мінфіном Росії.
Облік доходів і витрат і господарських операцій індивідуальними підприємцями здійснюється відповідно до Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців, затвердженим наказом Мінфіну Росії № 86н і МНС Росії № БГ-3-0/430 від 13 серпня
Отже, про бухгалтерський облік ЕСН слід говорити тільки стосовно до організацій, які є платниками податків даного податку.
2.3 Відображення плану рахунків бухгалтерського обліку по ЕСН
Всі вироблені платниками податків ЕСН виплати та винагороди на користь фізичних осіб відображаються одночасно і в податковому, і в бухгалтерському обліку. При цьому слід розуміти, що обов'язок ведення бухгалтерського обліку поширюється на всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, а також на філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.
Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.
Такі вимоги містяться у п. 1 і 2 ст. 4 Федерального закону від 21 листопада
Згідно з п. 2 ст. 54 НК РФ індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Мінфіном Росії.
Облік доходів і витрат і господарських операцій індивідуальними підприємцями здійснюється відповідно до Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців, затвердженим наказом Мінфіну Росії № 86н і МНС Росії № БГ-3-04/430 від 13 серпня
Отже, про бухгалтерський облік ЕСН слід говорити тільки стосовно до організацій, які є платниками податків даного податку.
У бухгалтерському обліку нараховані суми ЕСН відображаються за кредитом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (на відповідних субрахунках) у кореспонденції з відповідним рахунком обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
На підставі Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 грудня
До рахунку 69 можуть бути відкриті субрахунки:
69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» - враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації;
69-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» - ведеться облік розрахунків по пенсійному забезпеченню працівників організації;
69-3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» - враховуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.
При наявності в організації розрахунків по інших видах соціального страхування і забезпечення до рахунку 69 можуть відкриватися додаткові субрахунки.
Наприклад: 69-1-1 «ЄСП у частині, що зараховується до ФСС РФ»;
69-1-2 «Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»;
69-2-1 «ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету»;
69-2-2 «Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії»;
69-3-1 «ЄСП у частині, що зараховується до ФФОМС»;
69-3-2 «ЄСП у частині, що зараховується до ТФОМС».
Рахунок 69 кредитується на суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також обов'язкове медичне страхування їх, підлягають перерахуванню до відповідних фондів. При цьому записи проводяться в кореспонденції з рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації, а також з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників організації.
Крім того, за кредитом рахунку 69 в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а кореспонденції з рахунком 51 «» Розрахункові рахунки - суми, отримані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами.
За дебиту рахунки 69 відображаються перераховані суми платежів, а також суми, виплачіваеми за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування [8, с.18].
Таким чином, всі доходи працівника, отримані від роботодавця, враховуються для цілей оподаткування за принципом тимчасової визначеності фактів господарського життя. Доходи від підприємницької і професійної діяльності, а також матеріальна вигода враховуються для цілей оподаткування касовим способом. Слід зазначити, що з 1 січня 2005 року не підлягають оподаткування. Тільки суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3000 руб. на одну фізичну особу за податковий період.
3 Особливості застосування відрахувань по ЕСН
3.1 Проблеми при обчисленні ЕСН
При підрахунку страхового варта зазначені періоди після реєстрації громадянина як застрахованої особи відповідно до Федерального закону «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування» підтверджуються на підставі відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку (п. 2 ст. 13 Закону № 173 ).
Для цього часу застосуванні названих норм на практиці призводило до того, що в тих випадках, коли мало місце не перерахування або неповне перерахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування роботодавцем за своїх працівників, для працівників наступали такі негативні наслідки:
- Відсутність необхідного стажу для набуття права на трудову пенсію (у тому числі на дострокове пенсійне забезпечення у встановлених законом випадках);
- Заниження розміру страхової та накопичувальної частин трудової пенсії;
- Заниження суми розрахункового пенсійного капіталу при його індексації у зв'язку з несвоєчасною сплатою страхових внесків;
- Відсутність можливості інвестувати кошти пенсійних накопичень і, як наслідок, неотримання інвестиційного доходу.
Спроба оскаржити зазначені законоположення у Верховному суді РФ не увінчалася успіхом, оскільки згідно зі ст. 125 Конституції РФ перевірка нормативних актів віднесена до виключної компетенції Конституційного суду РФ (визначення ЗС РФ від 20.05.03 № ГКПІОЗ-563) [9, с. 1].
У результаті з'явилося судова практика за позовами застрахованих осіб до страхувальників з вимогою зобов'язати сплатити за них страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та здати відомості індивідуального персоніфікованого обліку в органи ПФР. Як правило, територіальні органи ПФР залучалися до участі у зазначених спорах в якості третьої особи. У ряді випадків суди, керуючись тим, що перерахування страхових внесків є обов'язком роботодавця, а не працівника, і приймаючи рішення на користь позивача (конкретної застрахованої особи), зобов'язували страхувальників сплатити нараховану суму страхових внесків лише за конкретного позивача, який заявив відповідні позовні вимоги. В інших випадках суд виходить за межі заявлених вимог і зобов'язував страхувальника перерахувати заборгованість за всіх застрахованих осіб, що працюють в даній організації. У зв'язку з цим ПФР в листі від 05.08.03 № АК-09-25/8271 своїм територіальним органам наказував домагатися, щоб суд виносив рішення про спонукання сплатити страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та здати відомості індивідуального (персоніфікованого) обліку не у відношенні одного працівника, а стосовно всіх працівників даної організації.
У силу викладених причин можливі ситуації, коли бланасмежду пенсійними внесками та пенсійними виплатами на користь працівника порушується не з його вини і працівник не має реальних інструментів щодо захисту своїх пенсійних прав.
Таким чином, чинне законодавство фактично ставить реалізацію громадянами, які працюють за трудовим договором, права на трудову пенсію в залежність не від дотримання ними умов, встановлених законом, та виконання обов'язків, покладених особисто на них, а від того, виконує страхувальник (роботодавець) свою обов'язок по сплаті страхових внесків до ПФР належним чином, тобто своєчасно і в повному обсязі, а також від ефективності дій податкових органів і страховика - ПФР (його територіальних органів) [10, с. 3].
Приклад. Доходи індивідуального підприємця Іванова А.А. від підприємницької діяльності за 2006 р . склали 400000 крб., а витрати, пов'язані з витяганням доходів, - 320000 руб.
Податкова база визначається як сума доходів за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Таким чином, податкова база складає 80000 руб. (400000 крб. - 320000 крб.). З цієї суми і обчислюється ЕСН.
Пунктом 3 ст. 237 НК РФ встановлено, що податкова база для індивідуальних підприємців та адвокатів визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями глави 25 НК РФ.
Актуальна проблема. Між платниками податків і податковими органами виникає безліч суперечок з питання про правомірність включення підприємцем сум ЕСН, обчислених з виплат, вироблених підприємцем на користь працівників, до складу витрат, що зменшують податкову базу по ЕСН, що формується за рахунок доходів від підприємницької діяльності.
Арбітражна практика. У постанові ФАС Північно-Західного округу від 6 червня 2006 р . № А52-31/2006/2 суд прийшов до висновку, що підприємець має право включити до складу витрат суми ЕСН, нарахований з виплат та винагород, виплачуваних їм фізичним особам за трудовими договорами.
При цьому суд відхилив посилання, податкового органу на п. 4 ст. 270 НК РФ, вказавши, що в даному випадку підприємець одночасно належить до кількох категорій платників податків і визначає податкову базу по кожному підставі окремо.
Суд також дійшов висновку про те, що підприємець має право включити до витрат суми податку на гральний бізнес, відхиливши посилання податкового органу на п. 9 ст 274 НК РФ, оскільки в силу п. 3 ст. 237 НК РФ для цілей обчислення ЕСН застосовуються тільки ті статті глави 25 НК РФ, які встановлюють порядок визначення складу витрат для платників податку на прибуток, але не порядок формування податкової бази.
Аналогічні висновки викладено також у постановах ФАС Північно-Західного округу від 27 березня 2006 р . № А52-5042/2005/2, від 9 березня 2006 р . № А52-4672/2005/2, від 7 березня 2006 р . № А52-5041/2005/2.
Згідно з роз'ясненнями, викладеними в листі УФНС Росії по м. Москві від 14 квітня 2005 р . № 21-13/26435, сума податку на гральний бізнес, обчислена відповідно до главою 29 НК РФ і фактично сплачена індивідуальним підприємцем у звітному податковому періоді, а також ЕСН, нарахований індивідуальним підприємцем на виплати фізичним особам за трудовим і цивільно-правовими договорами, враховуються у складі витрат, які приймаються до відрахуванню при обчисленні ЄСП на доходи індивідуального підприємця, отримані від грального бізнесу.
Увага. Розглядаючи особливості відрахувань по ЕСН, слід також враховувати, що п. 2 ст. 243 НК РФ встановлено, то сума податку, що підлягає сплаті до ФСС РФ, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації [11, с. 2].
3.2 Контроль за сплатою страхових внесків
Згідно зі ст. 25 Федерального закону від 15 грудня 2001 р . № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» функції контролю за обчисленням та сплатою страхових внесків, а також стягнення недоїмки та пені поділені між податковими органами і Пенсійним фондом РФ.
Так, контроль за правильністю обчислення і за сплатою страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування здійснюється податковими органами в порядку, визначеному законодавством, що регулює діяльність податкових органів.
Відповідно до ст. 82 Податкового кодексу РФ податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отриманні пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим кодексом. Незважаючи на те, що в даній статті мова йде про податковий контроль, контроль за сплатою страхових внесків може здійснюватися в аналогічному порядку.
Так, зокрема, Президія ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79 «Огляд практик вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про загальнообов'язкове пенсійне страхування» зазначив, що при визначенні строку направлення вимоги про стягнення сум недоїмок по страхових внесках і строку звернення до суду з такою вимогою застосовуються положення статей 48 і 70 Податкового кодексу РФ.
Федеральним законом від 04.11.2005 р. № 137-ФЗ з 1 січня 2006 р . введений новий порядок стягнення недоїмки за страховими внесками, а також пені і штрафів. Згідно з новим порядком стягнення недоїмки за страховими внесками, пені та штрафів здійснюється в позасудовому порядку на підставі рішення відповідного територіального органу Пенсійного фонду РФ у разі, якщо розмір належної до сплати суми не перевищує щодо індивідуальних підприємців - п'ять тисяч рублів, щодо юридичних осіб - п'ятдесят тисяч рублів.
Однак, якщо сума недоїмки, пені та штрафу перевищує вказані розміри, то їх стягнення в повному обсязі має здійснюватися тільки в судовому порядку.
Причому ст. 25.1 Федерального закону від 15 грудня 2001 р . № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» встановлює, що якщо стягнення недоїмки, пені та штрафу проводиться у позасудовому порядку, то територіальний орган Пенсійного фонду РФ повинен перед прийняттям рішення про стягнення направити страхувальнику вимога про сплату відповідних сум.
При цьому у вимозі про сплату недоїмки, пені та штрафів повинні міститися відомості про суму заборгованості, розмір пені і штрафів, нарахованих на момент направлення зазначеної вимоги, термін сплати належної суми, встановленому законодавством, термін виконання вимоги, докладні дані про підстави стягнення закону, які встановлюють обов'язок страхувальника сплатити страховий внесок.
Також законодавець встановив, що виконання рішення територіального органу Пенсійного фонду РФ автоматично призупиняється, якщо дане рішення оскаржено до вищестоящого органу страховика. У разі, якщо страхувальник вибрав не адміністративний, а судовий порядок оскарження, то виконання рішення про стягнення може бути призупинено тільки за рішенням суду в порядку, передбаченому для прийняття забезпечувальних заходів. Статтею 26 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» передбачено обчислення пені за прострочення сплати страхових внесків.
Так, пенями визнається грошова сума, яку страхувальник повинен виплатити в разі сплати належних сум страхових внесків у більш пізні терміни.
Пені нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати страхових внесків починаючи з дня, наступного за встановленим днем сплати страхових внесків.
Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку страхувальник не міг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції страхувальника в банку або накладено арешт на майно страхувальника. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочки) зі сплати єдиного соціального податку (внеску) не зупиняє нарахування пені на суму страхових внесків, що підлягає сплаті.
Пені за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми страхових внесків.
Процентна ставки пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ.
Сума пені сплачується одночасно зі сплатою сум страхових внесків або після сплати таких сум у повному обсязі.
У п. 9 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про загальнообов'язкове пенсійне страхування» зазначається, що пені за несвоєчасну сплату авансових платежів із страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування можуть нараховуватися тільки за підсумками звітного періоду, а не після закінчення місяця.
Пленум ВАС РФ в Постанові від 26.07.2007 р. № 47 також вказав, що Закон № 167-ФЗ не містить норми, що розповсюджує на щомісячні авансові платежі порядок нарахування пені, встановлений для страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Так, у п. 1 ст. 26 Закону № 167-ФЗ визначає, що пенями забезпечується виконання обов'язку зі сплати страхових внесків. З огляду на ст. 24 Закону № 167-ФЗ страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - це суми, що підлягають сплаті за звітний (розрахунковий) період на основі розрахунку (декларації). Тому в рамках відносин з обов'язкового пенсійного страхування пені підлягають сплаті тільки у разі невиконання у встановлений термін обов'язки по сплаті страхових внесків.
Оскільки страхові платежі з обов'язкового пенсійного страхування не є податком, то застосування податкових санкцій, передбачених Податковим кодексом РФ, за порушення, допущені при їх обчисленні, необгрунтовано, про що зазначається також у Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79.
У зв'язку з цим, ст. 27 Федерального закону від 15 грудня 2001 р . № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» встановлює самостійну відповідальність страхувальників.
Відповідно до названої статтею передбачені такі види штрафів за порушення законодавства РФ про обов'язкове пенсійне страхування:
- Порушення страхувальником встановленого терміну реєстрації в органі Пенсійного фонду РФ на термін не більше ніж 90 днів - тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів;
- Порушення страхувальником встановленого терміну реєстрації в органі Пенсійного фонду РФ більш ніж на 90 днів - тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тисяч рублів;
- Несплата або неповна сплата сум страхових внесків в результаті заниження бази для нарахування страхових внесків, іншого неправильного обчислення страхових внесків, іншого неправильного обчислення страхових внесків або інших неправомірних дій - тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків несплачених сум страхових внесків.
У п. 11 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про загальнообов'язкове пенсійне страхування» особливо наголошується, що стаття 27 Федерального закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» не передбачає залучення організації до відповідальності за несплату щомісячних авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування;
- Несплата або неповна сплата сум страхових внесків в результаті заниження бази для нарахування страхових внесків, іншого неправильного обчислення страхових внесків або інших неправильних дій, досконала навмисне, - тягне стягнення штрафу в розмірі 40 відсотків несплачених сум страхових внесків;
- Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до Федерального закону від 15 грудня 201 г . № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» це особа повинна була повідомити орган Пенсійного фонду РФ - тягне стягнення штрафу у розмірі 1000 рублів;
- Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 р . № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» це особа повинна була повідомити орган Пенсійного фонду РФ, вчинені повторно протягом календарного року, - тягнуть стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів [12].
Таким чином, в кожному законі є свої «підводні камені», як і у Розділі 24 НК РФ регулює питання обчислення та сплати єдиного соціального податку, вступила в силу з 1 січня 2002 р . Незважаючи на те що ЄСП регулюється всього 11 статтями Податкового кодексу у бухгалтера постійно виникають питання по порядку обчислення і сплати ЕСН. Пов'язано це з тим, що порядок обчислення і сплати ЄСП постійно зазнавав зміни і доповнення, формувалася арбітражна практика, позиція Мінфіну Росії і податкових органів з питань правозастосування норм даного розділу.
3.1 Проблеми при обчисленні ЕСН
При підрахунку страхового варта зазначені періоди після реєстрації громадянина як застрахованої особи відповідно до Федерального закону «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування» підтверджуються на підставі відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку (п. 2 ст. 13 Закону № 173 ).
Для цього часу застосуванні названих норм на практиці призводило до того, що в тих випадках, коли мало місце не перерахування або неповне перерахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування роботодавцем за своїх працівників, для працівників наступали такі негативні наслідки:
- Відсутність необхідного стажу для набуття права на трудову пенсію (у тому числі на дострокове пенсійне забезпечення у встановлених законом випадках);
- Заниження розміру страхової та накопичувальної частин трудової пенсії;
- Заниження суми розрахункового пенсійного капіталу при його індексації у зв'язку з несвоєчасною сплатою страхових внесків;
- Відсутність можливості інвестувати кошти пенсійних накопичень і, як наслідок, неотримання інвестиційного доходу.
Спроба оскаржити зазначені законоположення у Верховному суді РФ не увінчалася успіхом, оскільки згідно зі ст. 125 Конституції РФ перевірка нормативних актів віднесена до виключної компетенції Конституційного суду РФ (визначення ЗС РФ від 20.05.03 № ГКПІОЗ-563) [9, с. 1].
У результаті з'явилося судова практика за позовами застрахованих осіб до страхувальників з вимогою зобов'язати сплатити за них страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та здати відомості індивідуального персоніфікованого обліку в органи ПФР. Як правило, територіальні органи ПФР залучалися до участі у зазначених спорах в якості третьої особи. У ряді випадків суди, керуючись тим, що перерахування страхових внесків є обов'язком роботодавця, а не працівника, і приймаючи рішення на користь позивача (конкретної застрахованої особи), зобов'язували страхувальників сплатити нараховану суму страхових внесків лише за конкретного позивача, який заявив відповідні позовні вимоги. В інших випадках суд виходить за межі заявлених вимог і зобов'язував страхувальника перерахувати заборгованість за всіх застрахованих осіб, що працюють в даній організації. У зв'язку з цим ПФР в листі від 05.08.03 № АК-09-25/8271 своїм територіальним органам наказував домагатися, щоб суд виносив рішення про спонукання сплатити страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та здати відомості індивідуального (персоніфікованого) обліку не у відношенні одного працівника, а стосовно всіх працівників даної організації.
У силу викладених причин можливі ситуації, коли бланасмежду пенсійними внесками та пенсійними виплатами на користь працівника порушується не з його вини і працівник не має реальних інструментів щодо захисту своїх пенсійних прав.
Таким чином, чинне законодавство фактично ставить реалізацію громадянами, які працюють за трудовим договором, права на трудову пенсію в залежність не від дотримання ними умов, встановлених законом, та виконання обов'язків, покладених особисто на них, а від того, виконує страхувальник (роботодавець) свою обов'язок по сплаті страхових внесків до ПФР належним чином, тобто своєчасно і в повному обсязі, а також від ефективності дій податкових органів і страховика - ПФР (його територіальних органів) [10, с. 3].
Приклад. Доходи індивідуального підприємця Іванова А.А. від підприємницької діяльності за
Податкова база визначається як сума доходів за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Таким чином, податкова база складає 80000 руб. (400000 крб. - 320000 крб.). З цієї суми і обчислюється ЕСН.
Пунктом 3 ст. 237 НК РФ встановлено, що податкова база для індивідуальних підприємців та адвокатів визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями глави 25 НК РФ.
Актуальна проблема. Між платниками податків і податковими органами виникає безліч суперечок з питання про правомірність включення підприємцем сум ЕСН, обчислених з виплат, вироблених підприємцем на користь працівників, до складу витрат, що зменшують податкову базу по ЕСН, що формується за рахунок доходів від підприємницької діяльності.
Арбітражна практика. У постанові ФАС Північно-Західного округу від 6 червня
При цьому суд відхилив посилання, податкового органу на п. 4 ст. 270 НК РФ, вказавши, що в даному випадку підприємець одночасно належить до кількох категорій платників податків і визначає податкову базу по кожному підставі окремо.
Суд також дійшов висновку про те, що підприємець має право включити до витрат суми податку на гральний бізнес, відхиливши посилання податкового органу на п. 9 ст 274 НК РФ, оскільки в силу п. 3 ст. 237 НК РФ для цілей обчислення ЕСН застосовуються тільки ті статті глави 25 НК РФ, які встановлюють порядок визначення складу витрат для платників податку на прибуток, але не порядок формування податкової бази.
Аналогічні висновки викладено також у постановах ФАС Північно-Західного округу від 27 березня
Згідно з роз'ясненнями, викладеними в листі УФНС Росії по м. Москві від 14 квітня
Увага. Розглядаючи особливості відрахувань по ЕСН, слід також враховувати, що п. 2 ст. 243 НК РФ встановлено, то сума податку, що підлягає сплаті до ФСС РФ, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації [11, с. 2].
3.2 Контроль за сплатою страхових внесків
Згідно зі ст. 25 Федерального закону від 15 грудня
Так, контроль за правильністю обчислення і за сплатою страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування здійснюється податковими органами в порядку, визначеному законодавством, що регулює діяльність податкових органів.
Відповідно до ст. 82 Податкового кодексу РФ податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отриманні пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим кодексом. Незважаючи на те, що в даній статті мова йде про податковий контроль, контроль за сплатою страхових внесків може здійснюватися в аналогічному порядку.
Так, зокрема, Президія ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79 «Огляд практик вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про загальнообов'язкове пенсійне страхування» зазначив, що при визначенні строку направлення вимоги про стягнення сум недоїмок по страхових внесках і строку звернення до суду з такою вимогою застосовуються положення статей 48 і 70 Податкового кодексу РФ.
Федеральним законом від 04.11.2005 р. № 137-ФЗ з 1 січня
Однак, якщо сума недоїмки, пені та штрафу перевищує вказані розміри, то їх стягнення в повному обсязі має здійснюватися тільки в судовому порядку.
Причому ст. 25.1 Федерального закону від 15 грудня
При цьому у вимозі про сплату недоїмки, пені та штрафів повинні міститися відомості про суму заборгованості, розмір пені і штрафів, нарахованих на момент направлення зазначеної вимоги, термін сплати належної суми, встановленому законодавством, термін виконання вимоги, докладні дані про підстави стягнення закону, які встановлюють обов'язок страхувальника сплатити страховий внесок.
Також законодавець встановив, що виконання рішення територіального органу Пенсійного фонду РФ автоматично призупиняється, якщо дане рішення оскаржено до вищестоящого органу страховика. У разі, якщо страхувальник вибрав не адміністративний, а судовий порядок оскарження, то виконання рішення про стягнення може бути призупинено тільки за рішенням суду в порядку, передбаченому для прийняття забезпечувальних заходів. Статтею 26 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» передбачено обчислення пені за прострочення сплати страхових внесків.
Так, пенями визнається грошова сума, яку страхувальник повинен виплатити в разі сплати належних сум страхових внесків у більш пізні терміни.
Пені нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати страхових внесків починаючи з дня, наступного за встановленим днем сплати страхових внесків.
Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку страхувальник не міг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції страхувальника в банку або накладено арешт на майно страхувальника. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочки) зі сплати єдиного соціального податку (внеску) не зупиняє нарахування пені на суму страхових внесків, що підлягає сплаті.
Пені за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми страхових внесків.
Процентна ставки пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ.
Сума пені сплачується одночасно зі сплатою сум страхових внесків або після сплати таких сум у повному обсязі.
У п. 9 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про загальнообов'язкове пенсійне страхування» зазначається, що пені за несвоєчасну сплату авансових платежів із страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування можуть нараховуватися тільки за підсумками звітного періоду, а не після закінчення місяця.
Пленум ВАС РФ в Постанові від 26.07.2007 р. № 47 також вказав, що Закон № 167-ФЗ не містить норми, що розповсюджує на щомісячні авансові платежі порядок нарахування пені, встановлений для страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Так, у п. 1 ст. 26 Закону № 167-ФЗ визначає, що пенями забезпечується виконання обов'язку зі сплати страхових внесків. З огляду на ст. 24 Закону № 167-ФЗ страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - це суми, що підлягають сплаті за звітний (розрахунковий) період на основі розрахунку (декларації). Тому в рамках відносин з обов'язкового пенсійного страхування пені підлягають сплаті тільки у разі невиконання у встановлений термін обов'язки по сплаті страхових внесків.
Оскільки страхові платежі з обов'язкового пенсійного страхування не є податком, то застосування податкових санкцій, передбачених Податковим кодексом РФ, за порушення, допущені при їх обчисленні, необгрунтовано, про що зазначається також у Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79.
У зв'язку з цим, ст. 27 Федерального закону від 15 грудня
Відповідно до названої статтею передбачені такі види штрафів за порушення законодавства РФ про обов'язкове пенсійне страхування:
- Порушення страхувальником встановленого терміну реєстрації в органі Пенсійного фонду РФ на термін не більше ніж 90 днів - тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів;
- Порушення страхувальником встановленого терміну реєстрації в органі Пенсійного фонду РФ більш ніж на 90 днів - тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тисяч рублів;
- Несплата або неповна сплата сум страхових внесків в результаті заниження бази для нарахування страхових внесків, іншого неправильного обчислення страхових внесків, іншого неправильного обчислення страхових внесків або інших неправомірних дій - тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків несплачених сум страхових внесків.
У п. 11 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 11.08.2004 р. № 79 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням законодавства про загальнообов'язкове пенсійне страхування» особливо наголошується, що стаття 27 Федерального закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» не передбачає залучення організації до відповідальності за несплату щомісячних авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування;
- Несплата або неповна сплата сум страхових внесків в результаті заниження бази для нарахування страхових внесків, іншого неправильного обчислення страхових внесків або інших неправильних дій, досконала навмисне, - тягне стягнення штрафу в розмірі 40 відсотків несплачених сум страхових внесків;
- Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до Федерального закону від 15 грудня
- Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до Федерального закону від 15 грудня
Таким чином, в кожному законі є свої «підводні камені», як і у Розділі 24 НК РФ регулює питання обчислення та сплати єдиного соціального податку, вступила в силу з 1 січня
Висновок
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те, що з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення, хоча слід визнати, то зниження податкового навантаження на цьому етапі буде мало помітним для більшості організацій і саме по собі не надто вплине на їхню політику щодо заробітної плати.
Платниками податків ЄСП є особи, що виробляють виплати фізичним особам; організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; адвокати.
Об'єктом оподаткування ЕСН зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівником і роботодавцем. Але організація може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Все-таки сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожній з них окремими платіжними дорученнями.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платника податків виникає обов'язок по сплаті пені виходячи з однієї трьохсот діючої на момент сплати ставки рефінансування ЦБ РФ.
Авансові платежі платником податку, не є працедавцем, сплачуються на підставі податкових повідомлень:
- За січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
Єдиний соціальний податок і в тому числі внески на пенсійне страхування нараховується на всі виплати фізичним особам, які необхідно ділити між видами діяльності. Це пов'язано з тим, що суму внесків, що відноситься до загального режиму, організація зможе включити до складу витрат при обчисленні податку на прибуток.
Всі вироблені платниками податків ЕСН виплати та винагороди на користь осіб відображаються одночасно і в податковому, і в бухгалтерському обліку.
У бухгалтерському обліку нараховані суми ЕСН відображаються за кредитом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (на відповідних субрахунках) у кореспонденції з відповідним рахунком обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
За дебиту рахунки 69 відображаються перераховані суми платежів, а також суми, виплачіваеми за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.
Посилення контролю з боку податкових органів і органів ПФР за перерахуванням страхувальниками-організаціями страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників, оскільки виконання державою за страхувальника обов'язки по перерахуванню коштів до ПФР з федерального бюджету передбачається лише як крайній захід, використання якої вимагатиме з боку відповідних органів серйозних оголошень і обгрунтувань. Від того, як будуть акумулюватися кошти, які стягуються через ПДВ багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення условйі для нормального трудового процесу та відпочинку.
З вищесказаного можна зробити висновок, що введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те, що з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення, хоча слід визнати, то зниження податкового навантаження на цьому етапі буде мало помітним для більшості організацій і саме по собі не надто вплине на їхню політику щодо заробітної плати.
Платниками податків ЄСП є особи, що виробляють виплати фізичним особам; організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; адвокати.
Об'єктом оподаткування ЕСН зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівником і роботодавцем. Але організація може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Все-таки сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожній з них окремими платіжними дорученнями.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платника податків виникає обов'язок по сплаті пені виходячи з однієї трьохсот діючої на момент сплати ставки рефінансування ЦБ РФ.
Авансові платежі платником податку, не є працедавцем, сплачуються на підставі податкових повідомлень:
- За січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
Єдиний соціальний податок і в тому числі внески на пенсійне страхування нараховується на всі виплати фізичним особам, які необхідно ділити між видами діяльності. Це пов'язано з тим, що суму внесків, що відноситься до загального режиму, організація зможе включити до складу витрат при обчисленні податку на прибуток.
Всі вироблені платниками податків ЕСН виплати та винагороди на користь осіб відображаються одночасно і в податковому, і в бухгалтерському обліку.
У бухгалтерському обліку нараховані суми ЕСН відображаються за кредитом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (на відповідних субрахунках) у кореспонденції з відповідним рахунком обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
За дебиту рахунки 69 відображаються перераховані суми платежів, а також суми, виплачіваеми за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.
Посилення контролю з боку податкових органів і органів ПФР за перерахуванням страхувальниками-організаціями страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників, оскільки виконання державою за страхувальника обов'язки по перерахуванню коштів до ПФР з федерального бюджету передбачається лише як крайній захід, використання якої вимагатиме з боку відповідних органів серйозних оголошень і обгрунтувань. Від того, як будуть акумулюватися кошти, які стягуються через ПДВ багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення условйі для нормального трудового процесу та відпочинку.
З вищесказаного можна зробити висновок, що введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. - Н 23 М .: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 624 с.
2. Податкове право (конспект лекцій) / В.А. Паригін, А.А. Тедеєв, А.В. Чуркін. - М.: «Пріор-издат», 2004. - 176 с.
3. Єдиний соціальний податок: Учебнопрактіческое посібник / О.В. Єпіфанов, Л.В. Сальникова. - М.: «Іспит», 2005. - 144 с.
4. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки і Оподаткування. Підручник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 416 с.
5. Кожинов В.Я. Податкове планування і прогнозування фінансового результату діяльності підприємств. - М.: Іспит, 2005. - 160 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.
7. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. 6000 типових проведень. - М.: Іспит, 2006. - 512 с.
8. Пономарьова Г.А. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.: «Книга сервіс», 2007. - 160 с.
9. Білкова Є.Г. Як правильно заповнити розрахунок авансових платежів по ЕСН / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 10. - С. 14-15.
10. Бєлова Є.Г. Обчислення ЕСН і страхових внесків за ОПС / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 3. - С. 24-25
11. Казанова С.В. Порядок обчислення, порядок і терміни сплати ЄСП платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам / / Єдиний соціальний податок: постатейні коментар. Випуск 5, 26 с.
12. Романов В. Податківці обмінялися схемами ухилення від ЄСН / / Облік. Податки Право. - 2007. - № 1. - С. 1-2
13. Смирнов І.П. Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку / / Аргументи і факти. - 2006. - № 2. - С. 3
14. Смирнов І.П. Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку / / Аргументи і факти. - 2007. - № 1. - С.2
15. Устинова Я.І. Конституційний суд РФ про сплату роботодавцями пенсійних внесків / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 19. - С. 31-32
1. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. - Н
2. Податкове право (конспект лекцій) / В.А. Паригін, А.А. Тедеєв, А.В. Чуркін. - М.: «Пріор-издат», 2004. - 176 с.
3. Єдиний соціальний податок: Учебнопрактіческое посібник / О.В. Єпіфанов, Л.В. Сальникова. - М.: «Іспит», 2005. - 144 с.
4. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки і Оподаткування. Підручник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 416 с.
5. Кожинов В.Я. Податкове планування і прогнозування фінансового результату діяльності підприємств. - М.: Іспит, 2005. - 160 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.
7. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. 6000 типових проведень. - М.: Іспит, 2006. - 512 с.
8. Пономарьова Г.А. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.: «Книга сервіс», 2007. - 160 с.
9. Білкова Є.Г. Як правильно заповнити розрахунок авансових платежів по ЕСН / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 10. - С. 14-15.
10. Бєлова Є.Г. Обчислення ЕСН і страхових внесків за ОПС / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 3. - С. 24-25
11. Казанова С.В. Порядок обчислення, порядок і терміни сплати ЄСП платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам / / Єдиний соціальний податок: постатейні коментар. Випуск 5, 26 с.
12. Романов В. Податківці обмінялися схемами ухилення від ЄСН / / Облік. Податки Право. - 2007. - № 1. - С. 1-2
13. Смирнов І.П. Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку / / Аргументи і факти. - 2006. - № 2. - С. 3
14. Смирнов І.П. Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку / / Аргументи і факти. - 2007. - № 1. - С.2
15. Устинова Я.І. Конституційний суд РФ про сплату роботодавцями пенсійних внесків / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 19. - С. 31-32