Такими виплатами можуть бути вироблені за рахунок цільових надходжень виплати на користь працівників структурних підрозділів у невиробничій сфері, діяльність яких не спрямована на отримання прибутку, наприклад працівникам їдальні, медпункту тощо, оплата праці яких здійснюється згідно зі штатним розкладом на підставі укладених з ними трудових договорів.
Це ж відноситься і до виплат за авторськими договорами.
При уточненні податкової бази по ЕСН слід звернути увагу на те, включалися чи в неї виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав). Такі виплати не обкладаються ЕСН.
Якщо винагорода фізичній особі за трудовим договором за виконану роботу, надані послуги виплачено у вигляді майнових чи інших прав, то такі суми підлягають включенню в податкову базу по ЕСН / 10 /.
Романова Р.В.: "В даний час існують два види авторських договорів - на створення твору і на передачу майнових прав на його використання. Згідно зі ст.16, 30 і 33 Закону України від 09.07. 1993 № 5351-1" Про авторське право і суміжні права "передача автором майнових прав може бути реалізована тільки за авторським договором, за винятком випадків, передбачених ст.18-26 цього Закону. Крім того, за авторським договором автор зобов'язується створити твір відповідно до умов договору і передати його замовникові. Отже , винагороди, що виплачуються авторам за цими договорами, на підставі ст.236 НК РФ включаються до об'єкта оподаткування ЄСП, а винагороди, що виплачуються за іншими видами договорів, пов'язаних з передачею майнових авторських прав, наприклад, при їх передачі третім особам, не обкладаються ЕСН згідно абзацом третім п.1 ст.236 НК РФ ".
Суми оплати додаткових відпусток, що надаються громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії на Чорнобильській АЕС, і відшкодовуються за рахунок коштів федерального бюджету, також не можуть бути віднесені до виплат, виробленим роботодавцем за трудовими договорами, і, отже, вони також не включаються в оподатковуваний базу ЕСН.
Суми середнього заробітку, виплачені організаціями працівникам, призваним на військові збори, за рахунок коштів федерального бюджету. Вони не є виплатами, здійснюваними роботодавцем за трудовими договорами, оскільки не пов'язані з виконанням працівником трудових обов'язків, а це означає, що вони не є об'єктом обкладення ЕСН / 10 /.
Але не всі виплати, що сплачуються роботодавцем за виконання робіт (надання послуг) за трудовими договорами за рахунок коштів федерального бюджету, не обкладаються ЕСН. Так, наприклад, матеріальна допомога, що виплачується працівникам бюджетними організаціями (за винятком випадків, зазначених у ст.238 НК РФ), підлягає обкладанню ЕСН.
У податкову базу по ЕСН не включаються виплати, не пов'язані з трудовими, цивільно-правовими і авторськими договорами.
Полякова М. С.: "Відповідно до п.1 ст.8 Федерального закону від 29.12. 2004 № 202-ФЗ" Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік "встановлено, що в 2005 році до прийняття федерального закону про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності, у зв'язку з материнством і на випадок смерті допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) виплачувалося застрахованій за перші два дні тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, а з третього дня тимчасової непрацездатності - за рахунок коштів ФСС РФ. Сума допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачується застрахованій за перші два дні тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця ставилася до державного посібника і на підставі п.1 ст.238 НК РФ не підлягав обкладенню ЕСН ".
З 1 січня 2005 до 1 січня 2006 рік загальний розмір допомоги, виплаченого за рахунок усіх джерел, що не підлягає обкладенню ЕСН, становив 12 480 руб., З 1 січня 2006 рік він дорівнює 15 000 руб., А в 2007 році склав 16 125 руб.
Правила обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності однакові для всіх категорій платників податків.
За рахунок коштів ФСС РФ допомога виплачується тільки організаціями, що застосовують загальний режим оподаткування, в частині суми, що не перевищує за повний календарний місяць 1 МРОТ або 16 125 руб. (15 000 руб. - У 2006 році). Роботодавець, який застосовує спеціальні податкові режими, оплачує перші два дні непрацездатності так само, як і інші дні непрацездатності. Іншими словами, такий порядок виплати лікарняних поширюється тільки на платників податків, що застосовують загальний режим оподаткування.
Якщо організація справила або виробляє оплату лікарняних у 2006 році в розрахунку на фізичну особу за місяць в розмірі, що перевищує 15 000 руб. (За 2005 рік - 12 480 руб), то така різниця обкладається ЕСН / 9 /.
Не допускається оплачувати вартість проїзду працівників однією сумою незалежно від кількості перевезених співробітників і враховувати їх у цілях оподаткування ЕСН і страховими внесками на ОПВ однією сумою.
У цьому випадку платник податків порушує вимоги п.4 ст.243 НК РФ, згідно з яким він зобов'язаний вести облік сум нарахованих виплат та винагород, сум ЕСН, що відносяться до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати.
Як зазначалося вище, якщо згідно з положеннями ст.252 НК РФ будь-яка виплата повинна бути віднесена до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, платник податків не має права самостійно віднести її на витрати, не зменшують податкову базу по податку на прибуток, і не обкладати її ЕСН і страховими внесками на ОПВ.
При здійсненні виплат за договорами цивільно-правового характеру в деяких випадках платники податків оплачують (відшкодовують) фізичним особам, крім зазначеного в договорах винагороди за виконання робіт або надання послуг, вартість проїзду, проживання в готелях та інші витрати, пов'язані з виконанням робіт за укладеними договорами. На підставі п.1 ст.237 НК РФ такі витрати враховуються в податковій базі по ЕСН разом з іншою частиною винагороди.
Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семикіна Л.М. вважають, що у платників податків викликає певні складності обкладання ЕСН компенсаційних виплат, що надаються працівникам організацій в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях.
Розмір, умови і порядок компенсації витрат, пов'язаних з переїздом, особам, які працюють в організаціях, що не відносяться до бюджетної сфери, встановлюються роботодавцем.
Підпунктом 9 п.1 ст.238 НК РФ встановлено, що не підлягає обкладанню ЕСН вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють проживають в районах Крайньої Півночі прирівняних до них місцевостях відповідно до чинного законодавства , трудовими договорами, контрактами і (або) колективними договорами.
Особи, які працюють в організаціях, що фінансуються і федерального бюджету, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, мають право на оплачувану один раз на два роки за рахунок роботодавця проїзд до місця використання відпустки на території Російської Федерації і назад будь-яким видом транспорту (крім таксі), а також на оплату вартості провозу багажу вагою до 30 кілограмів.
Розмір, умови і порядок компенсації витрат з оплати вартості проїзду і провезення багажу до місця використання відпустки і назад для осіб, що працюють в організаціях, що не відносяться до бюджетної сфери, встановлюються роботодавцем.
Гарантії медичного обслуговування працівників, що працюють в організаціях, що не відносяться до бюджетної сфери, встановлюються колективними договорами.
Таким чином, не підлягають обкладанню ЕСН як в організацій, що фінансуються з федерального бюджету, так і у не відносяться до бюджетної сфери (якщо встановлені роботодавцем і закріплені локальним нормативним документом):
- Компенсація витрат, пов'язаних з переїздом працівника;
- Компенсація витрат з оплати вартості проїзду і провезення багажу до місця використання відпустки і назад.
Оскільки оплата проїзду співробітників, які потребують медичної консультації чи лікування, є не компенсацією, а гарантією, то вона обкладається ЕСН.
Якщо дана виплата не віднесена до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді, вона не обкладається ЕСН на підставі п.3 ст.236 НК РФ.
Якщо платник податків здійснює виплати на користь працівника за витрати по найму житлового приміщення, на проїзд від місця постійної роботи до місця проведення робіт і назад, якщо направлення працівника на проведення монтажних, налагоджувальних і будівельних робіт оформлено в якості службового відрядження, то ці витрати не включаються згідно підпункту 2 п.1ст.235 НК РФ в податкову базу по ЕСН.
На підставі підпункту 2 п.1 ст.238 НК РФ вищевказані витрати, пов'язані з компенсаційними виплатами у відшкодування інших витрат, пов'язаних з виконанням працівником трудових обов'язків, не підлягають обкладанню ЕСН.
Розмір відшкодування витрат, пов'язаних з використанням такого майна і не оподатковуваних ЕСН, повинен відповідати економічно обгрунтованим витратам, пов'язаним з фактичним використанням майна для цілей трудової діяльності.
У підпункті 2 п.1 ст.238 НК РФ наведені обставини, з якими пов'язане надання компенсаційних виплат, які платник податків повинен враховувати при вирішенні питання про невключення таких виплат податкову базу по ЕСН / 1 /.
У зв'язку з цим додаткові гарантії компенсації, хоча і встановлені законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, але не відповідають умовам, зазначеним у підпункті 2 п.1 ст.238 НК РФ, підлягають обкладанню ЕСН.
На думку Мінфіну Росії, віднесення виплат до компенсаційних в цілях застосування ст.238 НК РФ залежить не від найменування, яке може бути присвоєно цих виплат, наприклад, колективним договором, а від їх цільового призначення - відшкодування реальних витрат, понесених працівником при виконанні трудових обов'язків .
Що стосується можливості застосування профспілковими організаціями норми підпункту 15 п.1 ст.238 НК РФ, згідно з якою з 1 січня 2005 року не підлягають обкладанню ЕСН суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3000 руб. на одну фізичну особу за податковий період, то необхідно враховувати наступне.
Статтею 11 НК РФ визначено поняття "бюджети (бюджет)", яке застосовується в такому значенні: федеральний бюджет, бюджети суб'єктів Російської Федерації (регіональні бюджети), бюджети муніципальних утворень (місцеві бюджети).
Виходячи з положень Федеральних законів від 12.01. 1996 № 10-ФЗ "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності" та від 19.05. 1995 № 82-ФЗ "Про громадських об'єднаннях" кошти профспілкових організацій формуються не за рахунок коштів бюджетів, а за рахунок членських внесків та інших надходжень.
Отже, профспілкові організації не відносяться до організацій, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, і дія норми підпункту 15 п.1 ст.238 НК РФ на них не поширюється.
У платників податків часто виникають питання про правомірність не включення в податкову базу по ЕСН суми добових, виплачених понад норми, встановлені постановами Уряду РФ від 08,02. 2002 № 93, від 02.10. 2002 № 729, наказом Мінфіну Росії від 12.11. 2001 № 92н. Добові, виплачені понад норм, встановлених законодавством Російської Федерації, підлягають обкладанню ЕСН з урахуванням норм п.3 ст.236 НК РФ.
Бюджетні та некомерційні організації, які не формують податкову базу по податку на прибуток, але які за рахунок економії коштів, виділених на їх утримання, оплачували працівникам добові понад норми, встановлених Урядом РФ, при вирішенні питання про включення таких сум у неоподатковувану базу по ЕСН повинні враховувати, що оскільки норма п.3 ст.217 НК РФ аналогічна нормі п.2 ст.238 цього Кодексу, а також та обставина, що загальний порядок встановлення норм добових передбачений трудовим законодавством, а норми добових - вищевказаними постановами Уряду РФ, то такі суми не обкладаються ЕСН. Відповідно до п.3 ст.238 НК РФ виплати та винагороди, нараховані на користь фізичних осіб за цивільно-правовим і авторськими договорами, не підлягають обкладанню ЕСН в частині ФСС РФ.

1.3. Проблеми організації і ведення обліку по ЕСН

Полякова М. С.: "Нормативні акти з бухгалтерського обліку не регламентують, як відображати розрахунки по ЕСН. На практиці застосовуються різні способи їх відображення на рахунках бухобліку".
Артільних І. В.: "У Плані рахунків для обліку розрахунків з бюджетом по податках призначений рахунок 68, а для обліку розрахунків з позабюджетними фондами - рахунок 69. Який з цих рахунків вибрати для обліку розрахунків по ЕСН?"
Плутанина з рахунками виникла тому, що нині чинний План рахунків бухгалтерського обліку затверджено у 2000 році. Він розроблявся в той час, коли єдиного соціального податку ще не було. Внески до соціальних позабюджетні фонди були самостійними видами платежів. Для їх обліку в Плані рахунків розробники передбачили окремий рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню".
У 2001 році після введення єдиного соціального податку ніяких змін до Плану рахунків внесено не було. Бухгалтери зіткнулися з проблемою: який рахунок - 68 або 69 - використовувати для відображення розрахунків по ЕСН? З одного боку, це податок, а з іншого - платежі, що входять до складу ЕСН (крім платежу у федеральний бюджет), як і раніше спрямовуються в соціальні позабюджетні фонди. У такій ситуації бухгалтерам довелося самостійно розробляти спосіб відображення ЄСП на рахунках бухобліку / 5 /.
Ковальова Г.Б. "Є й ще одна проблема, пов'язана з обчисленням ЕСН. За правилами глави 24 Податкового кодексу при розрахунку частини ЄСП, що підлягає сплаті до федерального бюджету, застосовується відрахування в сумі нарахованих страхових внесків до Пенсійного фонду. Як їх відображати: на рахунках обліку витрат або в вигляді зменшення нарахувань по ЕСН? "/ 8 /
Артільних І.В. наводить такі можливі варіанти бухгалтерського обліку розрахунків по ЕСН, які існують на практиці.
ЄСП нараховується на рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". Цей спосіб обліку базується на тому, що мова йде про податок, максимальна частина якого (в даний час - 20 з 26%) нараховується у федеральний бюджет. На цій підставі деякі бухгалтери відображають розрахунки по ЕСН на окремому субрахунку рахунку 68. При цьому для нарахування кожної частини ЄСП застосовуються різні субрахунки другого порядку.
ЄСП нараховується на рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". Цей спосіб обліку використовують багато бухгалтерів. Вони виходять із соціальної спрямованості ЕСН і необхідності ведення окремих розрахунків з кожним соціальним позабюджетним фондом. У пункті 1 статті 243 НК РФ говориться, що "сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд". Пунктом 6 статті 243 Кодексу передбачено перерахування сум ЄСП у федеральний бюджет і соціальні позабюджетні фонди окремими платіжними дорученнями. Крім того, організації зобов'язані щоквартально і за підсумками року подавати не тільки звітність по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування (декларації або розрахунки авансових платежів) до податкових органів, але також здавати звітність у ФСС Росії. Крім того, щорічно організації звітують з персоніфікованого обліку перед ПФР.
На рахунку 69 відкриваються окремі субрахунки для відображення розрахунків по кожній частині ЕСН: з соціальними позабюджетними фондами, а також з федеральним бюджетом. Щодо останніх сум логіка така: вони перераховуються у федеральний бюджет, але спрямовані на формування базової частини трудової пенсії. Отже, рахунок 69 відповідає соціального характеру цих платежів.
Комбінований варіант. Це вельми екзотичний спосіб відображення розрахунків по ЕСН в бухобліку. При цьому варіанті обліку застосовуються відразу обидва рахунки: для нарахування "федеральної складової" ЄСП - рахунок 68, а для розрахунків з позабюджетними фондами - рахунок 69. Такий метод відображення ЕСН в бухобліку використовується нечасто, оскільки не всім бухгалтерам зручно застосовувати різні рахунки для нарахування одного і того ж податку.
Найпоширеніший варіант відображення розрахунків по єдиному соціальному податку в бухобліку - другий - з використанням рахунку 69.
Тому спочатку бухгалтер повинен розрахувати суму ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету, з урахуванням податкового вирахування. Розрахунок проводиться в індивідуальних картках по кожному працівнику окремо.
Після цього бухгалтер відображає суму ЕСН до сплати у федеральний бюджет (за мінусом податкового вирахування) за кредитом рахунку 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом" в кореспонденції з рахунками обліку витрат (витрат обігу).
Сума страхових пенсійних внесків нараховується за кредитом рахунку 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки з пенсійного забезпечення" в кореспонденції з рахунками обліку витрат (витрат обігу).
Як бачимо, при цьому способі пенсійні внески відображаються безпосередньо на рахунках обліку витрат (витрат обігу).
Та частина податку, яка сформована у вигляді кредитового сальдо по рахунку 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом". Страхові внески перераховуються в ПФР в сумі, нарахованої за кредитом рахунку 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки з пенсійного забезпечення". У даному випадку страхові пенсійні внески не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а відображаються як податковий відрахування по ЕСН. Але такий варіант бухобліку не веде до спотворення собівартості, оскільки замість страхових внесків в ПФР на витрати списується повна сума ЕСН (без урахування податкового вирахування) / 6 /.

2. Облік і аналіз оподаткування єдиного соціального податку

2.1. Розрахунок і аналіз податкових зобов'язань організації

ТОВ "Новий світ" займається виробничо-комерційною діяльністю. Дана організація знаходиться в північній частині м. Уфи. За виробничими та офісними приміщеннями зайнято 800 кв. м.
Відобразимо господарські операції за 1 квартал 2006 р. на рахунках бухгалтерського балансу. Результати представлені в Додатку 2.
Дані про наявність майна представлені в Додатку 1.
Дані про доходи управлінського персоналу представлені в Додатку 1.
Визначимо суми податкових платежів до сплати за 1 квартал 2006 р. з податку на доходи фізичних осіб.
ПДФО нарахований на оплату праці, видану в натуральній формі:
27 * 13% = 3,51 тис. руб.
За даними про заробітну плату адміністративно-управлінського персоналу розрахуємо ПДФО на кожного працівника.
1. Григор'єв Д.А.
- За січень: (11300-400-2 * 600) * 13% = 1 261 руб.
-За лютий: (12400-2 * 600) * 13% = 1456 руб.
У результаті того, що сума виплачених доходів у лютому 2006 р. наростаючим підсумком з початку року перевищила 20000 руб. цей працівник має право на стандартні податкові відрахування в розмірі 400 руб. тільки в січні 2006 р. згідно ст.218 НК РФ.
- За березень: (12500-2 * 600 +5400) * 13% = 2 171 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
1261 +1456 +2171 = 4888 руб.
2. Іванова В.В.
- За січень: (10170-400-600) * 13% = 1192,1 руб.
- За лютий: (111600-600) * 13% = 1372,8 руб.
- За березень: (11250-600 +3500) * 13% = 1839,5 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
1192,1 +1372,8 +1839,5 = 4404,4 руб.
3. Романов В.Д.
- За січень: (8475-400) * 13% = 149,75 руб.
- За лютий: (9300-10000) * 13% = 2509 руб.
- За березень: 9375 * 13% = 1218,75 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
1049,75 +2509 +1218,75 = 4777,5 руб.
4. Елочкин Є.Г.
- За січень: (7910-400) * 13% = 976,3 руб.
Вартість подарунка до дня народження в межах 4000 грн. не підлягає оподаткуванню ПДФО згідно з п.28 ст.217 НК РФ.
- За лютий: (8680-400) * 13% = 1076,4 руб.
- За березень: 8750 * 13% = 1137,5 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
976,3 +1076,4 +1137,5 = 3190,2 руб.
5. Пєтухова М.К.
за січень: (9040-400) * 13% = 1123,2 руб.
за лютий: (9920-400) * 13% = 1237,6 руб.
Згідно п.28 ст.217 НК РФ матеріальна допомога в межах 4000 грн. ПДФО не обкладається.
-За березень: 10000 * 13% = 1300 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
1123,2 +1237,6 +1300 = 3660,8 руб.
6. Кравцова Є.З.
Згідно ст.212 при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
МВ = (3 / 4 * 13% - 0%) * 15000 * 90/365 = 369,9 руб.
- За січень: (6780-400-2 * 600) * 13% = 673,4 руб.
369,9 * 35% = 129,5 руб.
за лютий: (7440-400-2 * 600) * 13% = 759,2 руб.
за березень: (7500-2 * 600) * 13% = 819 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
673,4 +129,5 +759,2 +819 = 2381,1 руб.
7. Петров А.Т.
Будемо вважати, що відшкодування вартості придбаних медикаментів в березні здійснювалося за рахунок коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток. Зазначені витрати звільняються від ПДФО згідно ст.218
за січень: (5085-500) * 13% = 596,05 руб.
за лютий: (5580-500) * 13% = 660,4 руб.
за березень: (5625-500) * 13% = 666,25 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
596,05 +660,4 +666,25 = 1922,7 руб.
8. Антонова Ю.Ю.
за січень (3390-5000-400) * 13% = 0руб.
Відповідно до п.8 ст.217 суми одноразової матеріальної допомоги працівникам у зв'язку зі смертю членів їх сім'ї, звільняються від ПДФО.
-За лютий (3720-400) * 13% = 431,6 руб.
за березень (3750-400) * 13% = 435,5 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
431,6 +435,5 = 867,1 руб
9. Комаров Т.Р.
за січень (4859-400-2 * 600) * 13% = 423,67 руб.
за лютий (5332-400-2 * 600 +4500-4000) * 13% = 550,16 руб.
Згідно ст.218 вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам прийомним батькам податкове вирахування в сумі 600руб. на дитину виробляється в подвійного розмірі.
- За березень (5375-400-1200) * 13% = 490,75 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
423,67 +810,16 = 490,75 руб
10. Дороніна Т.М. Згідно п.28 ст.217 НК РФ.
за січень (3955-400) * 13% = 462,15 руб.
за лютий (4340-400) * 13% = 512,2 руб.
за березень (4375-400) * 13% = 516,75 руб.
ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету складе:
462,15 +512,2 +516,75 +3562 = 5131,1 руб.
Визначимо суми податкових платежів до сплати за 1 квартал 2006 р. з податку на майно.
Вартість оподатковуваного майна на:
1 січня - 755,8 тис. руб.
1 лютого - 770,9 тис. руб.
1 березня - 794,1 тис. руб.
Залишкова вартість основних засобів на 1 квітня:
1436-397,8-28,7 = 1009,5 тис. руб.
Середньорічна вартість майна підприємства становитиме:
(755,8 +770,9 +794,1 +1009,5) / (3 +1) = 832,6 тис. руб.
Сума авансового платежу податку на майно до сплати в бюджет за
1 кв.:
832,6 * 2,2% * 1 / 4 = 4,6 тис. руб.
Визначимо суми податкових платежів до сплати за 1 квартал 2006 р. з транспортного податку.
На обліку в організації числяться такі види транспортних засобів:
- Два вантажних автомобіля потужністю двигуна 180 л. с.
Транспортний податок складе: 2 * 180 л. с. * 50 руб. * 3 / 12 = 4500 руб.
- Вантажний автомобіль потужністю двигуна 130 л. с. до 1 березня.
Транспортний податок складе: 130 л. с. * 40 руб. * 2 / 12 = 866,7 руб.
- Автобус потужністю двигуна 220 л. с.
Транспортний податок складе: 220 л. с. * 100 руб. * 3 / 12 = 5500 руб.
- Автомобіль ВАЗ 2107 потужністю двигуна 85 л. с.
Транспортний податок складе:
85 л. с. * 25 руб. * 3 / 12 = 531,3 руб.
Сума транспортного податку: 4500 +866,7 +5500 +1225 +531,3 = 12623 руб.
Визначимо земельний податок.
(800 * 411,03) * 1,5% = 4,93 тис. руб.
4,93 * 4 = 1,23 тис. руб. - Сума податку за квартал
На підставі про наявність земельних ділянок проведемо розрахунок земельного податку. Наше підприємство має у своїй власності 800 га землі, з них 90% займає с / г угіддя, в т. ч.80% ріллі, що залишилася частина зайнята пасовищами. Відповідно до постанови уряду РБ від 25 липня 2005 р. № 150 "Про затвердження показників державної кадастрової оцінки земель с / г призначення РБ" по Уфімського району кадастрова вартість 1 га землі становить 20052 руб., Причому на категорію земель 1 групи - 20052 руб ., крім того ставка податку на землі с / г призначення становить 0,1% від кадастрової вартості 1 га землі.
Σ Податку по с / г угідь = 1 / 4 * (720 * 20 052 * 0,001) = 3609,36 руб.
Σ Податку по іншим землям:
1 / 4 * (144 * 20 052 * 0,001) = 721,87 руб.
Загальна сума податку:
3609,36 + 721,87 = 4331,23 руб.
Визначимо суми податкових платежів до сплати за 1 квартал з податку на прибуток.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком визнається отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.
1. Позареалізаційні доходи:
Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності - 5,5 тис. руб.
Доходи від реалізації:
- Відвантажено власна продукція покупцям - 1950,2 тис. руб.
ПДВ - 297,5 тис. руб.
- Нараховано амортизацію на виробничі основні засоби - 32,5 тис. руб.
ПДВ - 4,9 тис. руб.
- Реалізовано списані основні засоби - 52,3 тис. руб.
ПДВ - 7,9 тис. руб.
1950,2-297,5 +32,5-4,9 +52,3-7,9 = 1724,7 тис. руб.
Доходи всього:
1724,7 +5,5 = 1730,2 тис. руб.
2. матеріальні витрати:
- Відпущені у виробництво
сировину - 127,8 тис. руб.
матеріали - 76,7 тис. руб.
напівфабрикати - 95,8 тис. руб.
ПММ - 14 тис. руб.
Інструменти і інвентар вартістю до 10000руб. - 45,8 тис. руб.
- Рахунки комунального господарства - 13,3 тис. руб. (Без ПДВ)
- Транспортні послуги сторонніх організацій - 2,5 тис. руб. (Без ПДВ)
- Втрати продукції - 6,8 тис. руб.
Матеріальні витрати = 127,8 +76,7 +95,8 +14 +45,8 +13,3 +2,5 +6,8 = 382,7 тис. руб.
Витрати на оплату праці:
- Заробітна плата персоналу, зайнятого в основному виробництві-540 тис. руб.
- Заробітна плата управлінського персоналу - 227,3 тис. руб.
- Видана в рахунок натуральної оплати праці власна продукція-27 тис. руб. (Без ПДВ);
Витрати на оплату праці = 540 +227,3 +22,9 = 790,2 тис. руб.
Витрати на амортизацію:
- Амортизація на виробничі основні засоби - 32,5 тис. руб.
- Амортизація на невиробничі основні засоби - 9,8 тис. руб.
32,5 +9,8 = 42,3 тис. руб.
Інші витрати:
- Представницькі витрати - 22,9 тис. руб. (Без ПДВ)
- Витрати на відрядження - 6,8 тис. руб. (Без ПДВ)
Інші витрати = 22,9 +6,8 +199,5 +4,6 +12,6 = 246,4 тис. руб.
Позареалізаційні витрати:
- Штрафи, пені за невиконання зобов'язань перед бюджетом - 12,3 тис. руб.
- Штрафи пені, сплачені за невиконання договірних зобов'язань - 12,4 тис. руб.
12,3 +12,4 = 24,7 тис. руб.
Витрати всього:
382,7 +790,2 +42,3 +246,4 +24,7 = 1486,3 тис. руб.
Податкова база з податку на прибуток:
1730,2-1486,3 = 303,9 тис. руб.
Сума податку становитиме:
303,9 * 24% = 72,94 тис. руб.
Об'єктом обкладання на даному підприємстві є реалізація товарів, у т. ч. і безоплатна передача, реалізація списаних основних засобів з урахуванням акцизів за вирахуванням цього податку (відповідно до ст.146 НК). Податкова база при реалізації товарів дорівнює вартості ці товарів (п.1, 2 ст.154 НК). Ставка податку-18% (п. з. Ст.164 ПК). ПДВ = Податкова база * Ставка податку (ст. 166 НК).
Розрахуємо ПДВ у ТОВ "Новий світ" і представимо в таблицях нарахованої і підлягає вирахуванню.
Таблиця 2.1. ПДВ, нарахований у ТОВ "Новий світ"

Зміст операції	Сума, руб.	Ставки, %	ПДВ нарахований, руб.
1. Реалізація готової продукції	1560 200	18	237 997
2. Реалізація списаних основних засобів	52 300	18	7978
3. Безоплатно передана готова продукція дет. саду	5900	18	900
4. Видана в рахунок натур. оплати власна продукція	27000	18	4119
5. Аванси, отримані від покупців	156000	18	23796
6. Представницькі витрати	27	18	22,9
7. Витрати на відрядження	8	18	6,9
РАЗОМ			274816,8
Таблиця 2.2. ПДВ, що підлягає вирахуванню
Зміст операції	Сума, руб.	Ставки, %	ПДВ, що підлягає відрахуванню, руб.
1. Оприбутковано об'єкти ОС	70800	18	10800
2. Оприбутковано НМЛ	12500	18	1906
3. Оприбутковано МПЗ	460100	18	70184
4. Прийнято рахунки комунальних господарств	15700	18	2394
5. Прийнято рахунку транспортних засобів	2900	18	442
РАЗОМ			85726

Таким чином, ПДВ, який необхідно сплатити ТОВ "Новий світ" можна обчислити таким чином.
Згідно з таблицями 1 і 2 та ст.173 НК ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, знаходиться як
274816,8 руб. - 85726 руб. = 189090,8 руб.
Структура податкових зобов'язань буде мати наступний вигляд.
Таблиця 2.3. Структура податкових зобов'язань

Вид податкового зобов'язання	тис. руб.	%
податки, що відшкодовуються через ціну продукції	189,09	39,61
в т. ч. ПДВ	189,09	39,61
податки, що відшкодовуються через собівартість продукції	210,8	44,16
в т. ч. транспортний податок	12,62	2,64
в т. ч. ЕСН	199,99	41,89
податки, віднесені на фінансові результати	4,6	0,96
в т. ч. податок на майно	4,6	0,96
податки, що відшкодовуються за рахунок чистого прибутку	72,94	15,28
в т. ч. податок на прибуток	72,94	15,28
Податкові витрати всього, тис. руб.	477,4	100

2.2. Розрахунок єдиного соціального податку

Платник податків має право зменшити ЕСН, нарахований у федеральний бюджет, на суму податкового вирахування (п.2 ст.243 НК РФ). В якості такого відрахування служить сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, нарахованих за той же період у відповідності з Федеральним законом від 15.12. 2001 № 167-ФЗ. Сума ЄСП, яка підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховується за ставками, передбаченими статтею 241 НК РФ. Сума страхових внесків до ПФР розраховується за тарифами, встановленими у статті 22 Федерального закону від 15.12. 2001 № 167-ФЗ з урахуванням перехідних положень, що містяться в статті 33 цього закону.
Суми ЕСН і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування щомісячно визначаються по кожному працівнику окремо. Для цього призначена Індивідуальна картка (Додаток 3) обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового відрахування).
Організації - платники ЄСП на практиці застосовують один із двох можливих способів обліку пенсійних внесків. Кожен з них має свої переваги і недоліки.
Внески до ПФР зменшують "федеральну" частина ЕСН. При цьому способі обліку відображаються такі бухгалтерські записи.
Сума ЄСП у частині федерального бюджету, нарахована за повної податкової ставки (без урахування податкового вирахування), відображається за кредитом рахунка 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом" в кореспонденції з рахунками обліку витрат (витрат обігу).
Сума страхових пенсійних внесків нараховується на рахунку 69 (або 68) внутрішньої проводкою: за кредитом - на субрахунку "Розрахунки з пенсійного забезпечення", за дебетом - на субрахунку "Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом".
У результаті відбувається зменшення "федеральної" частини ЄСП, нарахованої за повною податкової ставкою, зазначеною у статті 241 НК РФ, на суму нарахованих внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Сплаті до федерального бюджету підлягає та частина податку, яка сформована у вигляді кредитового сальдо по рахунку 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом". Страхові внески перераховуються в ПФР в сумі, нарахованої за кредитом рахунку 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки з пенсійного забезпечення".
У даному випадку страхові пенсійні внески не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а відображаються як податковий відрахування по ЕСН. Але такий варіант бухобліку не веде до спотворення собівартості, оскільки замість страхових внесків в ПФР на витрати списується повна сума ЕСН (без урахування податкового вирахування).
Страхові внески до ПФР нараховуються на рахунках обліку затрат.д.анний спосіб можна назвати традиційним, оскільки саме він застосовувався до введення єдиного соціального податку. При цьому способі до складу витрат (витрат обігу) включаються обидві суми - і "федеральна" частина ЕСН (за мінусом податкового вирахування), і страхові внески до Пенсійного фонду.
Тому спочатку бухгалтер повинен розрахувати суму ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету, з урахуванням податкового вирахування. Розрахунок проводиться в індивідуальних картках по кожному працівнику окремо.
Після цього бухгалтер відображає суму ЕСН до сплати у федеральний бюджет (за мінусом податкового вирахування) за кредитом рахунку 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом" в кореспонденції з рахунками обліку витрат (витрат обігу).
Визначимо суми податкових платежів до сплати за 1 квартал по єдиному соціальному податку.
ЄСП нарахований на оплату праці персоналу, зайнятого в основному виробництві:
540 * 26% = 140,4 тис. руб.
Відрахування до федерального бюджету складуть:
540 * 20% = 108 тис. руб.
Відрахування до фонду соціального страхування:
540 * 2,9% = 15,66 тис. руб.
Відрахування в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування:
540 * 1,1% = 5,94 тис. руб.
Відрахування територіальний фонд обов'язкового медичного страхування:
540 * 2% = 10,8 тис. руб.
Страхові внески складуть - 140,4 тис. руб.
ЄСП нарахований на оплату праці управлінського персоналу:
1. Григор'єв Д.А.
Січень: з / п = 11300,
ЄСН до ущ. = 11300 * 26% = 2938 руб.
Лютий: з / п = 12400,
з / п січня. -Лютому. = 11300 +12400 = 23700 руб.
ЄСП січня. -Лютому. = 23700 * 26% = 6162 руб.
ЄСН до ущ. = 6162 - 2938 = 3224 руб.;
Березень: з / п + премія = 17900 руб.,
з / п січня. -Березень = 23700 +17900 = 41600 руб.
ЄСП січня. -Березень = 41600 * 26% = 10 816 руб.
ЄСН до ущ. = 10816 - 6162 = 4654 руб.
Сума ЕСН за 1 квартал Григор'єва Д. А = 2938 + 3224 + 4654 = 10816 руб.
2. Іванова В.В.
Січень: з / п = 10170 руб.
ЄСН до ущ. = 10170 * 26% = 2644,2 руб.
Лютий: з / п = 11160 руб.
з / п січня. -Лютому. = 10170 +11160 = 21330 руб.
ЄСП січня. -Лютому. = 21330 * 26% = 5545,8,
ЄСН до ущ. = 5545,8 - 2644,2 = 2901,6 руб.;
Березень: з / п = 11250 + премія = 14750 руб.
з / п січня. -Березень = 21330 +14750 = 36080 руб.
ЄСП січня. -Березень = 36080 * 26% = 9380,8 руб.
ЄСН до ущ. = 9380,8 - 5545,8 = 3835 руб.
Сума ЕСН за 1 квартал Іванової В. В.: 2644,2 +2901,6 +3835 - 9380,8 руб.
3. Романов В.Д. Так як він є інвалідом 3 групи, то його дохід ЄСП не обкладається.
4. Елочкин Є.Г.
Січень: з / п = 7910 руб.
ЄСН до ущ. = 7910 * 23,1% = 1827,2 руб.
Лютий: ЗП-8680, з / п січня. -Лютому. = 7910 +8680 = 16590 руб.
ЄСП січня. -Лютому. = 16590 * 23,1% = 3832,3 руб.
ЄСН до ущ. = 3832,3 - 1827,2 = 2005,1 руб.
Березень: з / п = 8750 руб.
з / п січня. -Березень = 16590 +8750 = 25340 руб.
ЄСП січня. -Березень = 25340 * 23,1% = 5853,5 руб.
ЄСН до ущ. = 5853,5 - 3832,3 = 2021,2 руб.
Сума ЕСН за 1 квартал Елочкин Є. Г.: 1827,2 +2005,1 +2021,2 = 5853,5 руб.
5. Пєтухова М.К.
Січень: з / п = 9040 руб.
ЄСН до ущ. = 9040 * 26% = 2350,4 руб.;
Лютий: з / п = 9920 руб. матеріальна допомога в сумі 2600 руб. ЄСП не обкладається, так як менше 3000 руб.
з / п січня. -Лютому. = 9040 +9920 = 18960 руб.
ЄСП січня. -Лютому. = 18960 * 26% = 4929,6 руб.
ЄСН до ущ. = 4929,6 - 2350,4 = 2579,2 руб.
Березень: з / п = 10000 руб.
з / п січня. -Березень = 18960 +10000 = 28960 руб.
ЄСП січня. -Березень = 28960 * 26% = 7529,6 руб.
ЄСН до ущ. = 7529,6 - 4929,6 - 2600 руб.
Сума ЕСН за 1 квартал Пєтухової М. К.: 2600 +2579,2 +2350,4 = 7529,6 руб.
6. Кравцова Е.3.
Січень: з / п = 6780 руб.
ЄСН до ущ. = 6780 * 26% = 1762,8 руб.
Лютий: з / п = 7440 руб.
з / п січня. -Лютому. = 6780 +7440 = 14220 руб.
ЄСП січня. -Лютому. - 14220 * 26% = 3697,2 руб.
ЄСН до ущ. = 3697,2 - 1762,8 = 1934,4 руб.
Березень: з / п = 7500 руб.
з / п січня. -Березень = 14220 +7500 = 21720 руб.
ЄСП січня. -Березень = 21720 * 26% = 5647,2 руб.
ЄСН до ущ. = 5647,2 - 3697,2 = 1950 руб.
Сума ЕСН за I квартал Кравцової Є. З.: 1950 +1934,4 +1762,8 = 5647,2 руб.
7. Петров А.Т.
Січень: з / п = 5085 руб.
ЄСН до ущ. = 5085 * 26% = 1322,1 руб.
Лютий: з / п = 5580 руб.
з / п січня. -Лютому. = 5085 +5580 = 10665 руб.
ЄСП січня. -Лютому = 10665 * 26% = 2772,9 руб.
ЄСН до ущ. = 2772,9 - 1322,1 = 1450,8 руб.
Березень: з / п = 5625 руб. відшкодування вартості придбаних медикаментів у сумі 4200 рублів ЄСП не обкладається (згідно пп.2 п.1 статті 238 НКРФ).
з / п січня. -Березень = 10665 +5625 = 16290 руб.
ЄСП січня. -Березень = 16290 * 26% = 4235,4 руб.
ЄСН до ущ. = 4235,4 - 2772,9 = 1462,5 руб.
Сума ЕСН за 1 квартал Петрова Т. А.: 1462,5 +1450,8 +1322,1 = 4235,4 руб.
8. Антонова Ю.Ю.
Січень: з / п = 3390 руб. матеріальна допомога у зв'язку зі смертю батька в сумі 5000 рублів ЄСП не обкладається (відповідно до пп. З п.1 статті 238 НКРФ),
ЄСН до ущ. = 3390 * 26% = 881,4 руб.;
Лютий: з / п = 3720 руб.
з / п січня. -Лютому. = 3390 +3720 = 7110 руб.,
ЄСП січня. -Лютому. = 7110 * 26% = 1848,6 руб.
ЄСН до ущ. = 1848,6 - 881,4 = 967,2 руб.
Березень: з / п = 3750 руб.
з / п січня. -Березень = 71 жовтня +3750 = 10860 руб.
ЄСП січня. -Березень = 10860 * 26% = 2823,6 руб.
ЄСН до ущ. = 2823,6 - 1848,6 = 975 руб.
Сума ЕСН за 1 квартал Антонової Ю. Ю.: 975 +967,2 +881,4 = 2823,6 руб.
9. Комаров Т.Р.
Січень: з / п = 4859 руб.
ЄСН до ущ. = 4859 * 26% = 1263,3 руб.
Лютий: з / п = 5332 руб. матеріальна допомога в сумі 4500 обкладається лише в частині не перевищує 3000 рублів, тобто 1500 руб.
з / п січня. -Лютому. + МП = 4859 +3039,7 +1500 = 11691 руб.
ЄСП січня. -Лютому. = 11691 * 26% = 3039,7 руб.
ЄСН до ущ. = 3039,7 - 1263,3 = 1776,4 руб.
Березень: з / п = 5375 руб.
з / п січня. -Березень = 11691 +5375 = 17066 руб.
ЄСП січня. -Березень = січня 7066 * 26% = 4437,2 руб.
ЄСН до ущ. = 4437,2 - 3039,7 = 1397,5 руб.
Сума ЕСН за I квартал Комарова Т. Р.: 1263,3 +1776,4 +1397,5 = 4437,2 руб.
10. Дороніна Т.М.
Січень: з / п = 3955 руб.
ЄСН до ущ. = 3955 * 26% = 1028,3 руб.
Лютий: з / п = 4340 руб.
з / п січня. -Лютому. = 3955 +4340 = 8295 руб.
ЄСП січня. -Лютому. = 8295 * 26% = 1 лютому 56,7,
ЄСН до ущ. = 2156,7 - 1 028,3 = 1 128,4 руб.
Березень: з / п = 4375 руб.
з / п січня. -Березень = 8295 +4375 = 12670 руб.
ЄСП січня. -Березень = 12670 * 26% = 3294,2 руб.
ЄСН до ущ. = 3294,2 - 2156,7 = 1137,5 руб.
Сума ЕСН за 1 квартал Дороніної Т. Н.: 1028,3 +1128,4 +1137,5 = 3294,2 руб.
Разом сума ЕСН для управлінського персоналу: 10816 + 9380,8 + 5853,5 + 7529,6 + 5647,2 + 4235,4 + 2823,6 + 4437,2 + 3294,2 = 54017,5 крб.
Загальна сума ЕСН: 140 400 + 54017,5 = 1 94417,5 руб.

2.3. Облік і звітність по ЕСН

Єдиний соціальний податок являє собою сукупність кількох платежів. Перш за все це платіж у федеральний бюджет, призначений для фінансування базової частини трудової пенсії. Крім того, до складу ЕСН входять платежі до ФСС Росії, а також у федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування. Кожна сума перераховується окремим платіжним дорученням за відповідним кодом бюджетної класифікації.
Для цілей оподаткування прибутку нарахована заробітна плата відноситься до витрат на оплату праці (п.1 ст.255 Податкового кодексу РФ).
Заробітна плата визнається об'єктом оподаткування по ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ), а також страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п.2 ст.10 Федерального закону від 15.12. 2001 року N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації ").
З 01.01. 2006 змінені ставки ЄСП у частині, що зараховується до Фонду соціального страхування РФ і у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування (ст. ст.1, 2 Федерального закону від 06.12. 2005 N 158-ФЗ "Про внесення зміни до статті 241 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації "). Так, при податковій базі на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року до 280 000 руб. розміри ставок ЄСП складають: 20% - до федерального бюджету, 2,9% (замість ставки 3,2%, що діяла в 2005 г) - до Фонду соціального страхування РФ, 1,1% (замість ставки 0,8%, що діяла в 2005 р) - у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування, 2% - в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.
Авансові платежі по ЕСН, нараховані з заробітної плати, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" на окремих субрахунках.
Сума ЕСН (сума авансового платежу за ЄСП), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) (п.2 ст.243 НК РФ).
Дана операція відображається в бухгалтерському обліку записами за субрахунками другого порядку рахунку 69 (за дебетом субрахунка "ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету" і кредитом субрахунка "Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії").
У наведеній нижче таблиці використано такі найменування субрахунків другого порядку за балансовим рахунком 69:
69-1-1 "ЄСП у частині, що зараховується до Фонду соціального страхування РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЄСП у частині, що зараховується до федерального бюджету";
69-2-2 "Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії";
69-3-1 "ЄСП у частині, що зараховується до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування (ФФОМС)";
69-3-2 "ЄСП у частині, що зараховується до територіального фонд обов'язкового медичного страхування (ТФОМС)".

Таблиця 2.4. Нарахування ЕСН за видами фондів

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Первинний документ
Нараховано заробітну плату працівнику за січень	20 (44)	70	Розрахунково-платіжна відомість
Нараховано ЄСП у частині, що підлягає сплаті до ФСС РФ (2,9%)	20 (44)	69-1-1	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Нараховано ЄСП у частині, що підлягає сплаті до федерального бюджету (20%)	20 (44)	69-2-1	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Нараховано ЄСП у частині, що підлягає сплаті до ФФОМС (1,1%)	20 (44)	69-3-1	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Нараховано ЄСП у частині, що підлягає сплаті до ТФОМС (2%)	20 (44)	69-3-2	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Сума ЄСП у частині, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшена на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (14%)	69-2-1	69-2-2	Бухгалтерська довідка-розрахунок

Розглянемо порядок заповнення нения розділу 2 "Розрахунок єдиного соціального податку" декларації по ЕСН на прикладі ТОВ "Новий світ".
По рядку 0100 "Податкова база за податковий період, усього" відображається податкова база по податку наростаючим підсумком за податковий період.
Податкова база за податковий період склала - 227 336 руб.
Рядок 0100 заповнюється відповідно до статті 237 Кодексу.
Не включаються в податкову базу по рядку 0100 суми, які не підлягають оподаткуванню відповідно до статті 238 Кодексу.
У разі, якщо платники податків - організації, індивідуальні підприємці здійснюють поряд з діяльністю, оподатковуваною за спеціальним податковим режимам, також види діяльності, що оподатковуються за загальним податкового режиму, то всі показники в декларації, починаючи з показника "Податкова база за податковий період, всього", такі платники податків відображають тільки за видами діяльності, оподатковуваним по загальному податковому режиму.
По рядку 0100 відображаються виплати й інші винагороди, вироблені платниками податків, переліченими в пункті 2 статті 245 Кодексу, на користь фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовим і авторськими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям ).
Виплати, що звільняються від оподаткування згідно зі статтею 239 Кодексу, відображаються по рядках 0100 - 0140 в повній сумі і далі в цій же сумі враховуються по рядках 0400 - 0440 декларації.
Рядок 0110 "у тому числі за останній квартал податкового періоду" визначається як сума рядків 0120, 0130, 0140:
70 964 +77 872 +78 500 = 227 336 руб.
Також вона може бути розрахована як рядок 0100 декларації за податковий період мінус рядок 0100 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація.
За рядками 0120 - 0140 відбивається податкова база кожного місяця останнього кварталу податкового періоду:
1 місяць - 70 964 руб.
2 місяць - 77 872 руб.
3 місяць - 78 500 руб.
По рядку 0200 "Сума обчисленого податку, усього" відображається сума податку за податковий період, розрахована у федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди як відповідна відсоткова частка податкової бази за податковий період. Зазначена сума визначається платниками податків шляхом складання сум податку, які можуть бути перелічені, зокрема, в рублях і копійках по кожній фізичній особі у формах індивідуального обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування), який платники податків зобов'язані вести на виконання пункту 4 статті 243 Кодексу.
Після округлення отриманої суми обчисленого податку до цілих рублів вона відображається платником податку за рядком 0200 декларації.
По рядку 0210 "в тому числі: за останній квартал податкового періоду" відображається сума податку за останній квартал податкового періоду, що визначається як різниця між сумою нарахованого податку за податковий період наростаючим підсумком з початку року і сумою нарахованих авансових платежів, відображеної за рядком 0200 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація.
За рядками 0220 - 0240 відображаються суми обчисленого податку за кожний місяць останнього кварталу податкового періоду, які визначаються як різниця між сумою обчисленого податку наростаючим підсумком з початку податкового періоду за відповідний календарний місяць включно та сумою обчисленого податку наростаючим підсумком з початку податкового періоду за попередній календарний місяць :
1 місяць:
ФБ = 70964 * 20% = 14 192,8 руб.
ФСС = 70964 * 2,9% = 2057,96 руб.
ФФОМС = 70964 * 1,1% = 780,6 руб.
ТФОМС = 70964 * 2% = 1419,28 руб.
2 місяць:
ФБ = 77872 * 20% = 15 574,4 руб.
ФСС = 77872 * 2,9% = 2 258,29 руб.
ФФОМС = 77872 * 1,1% = 856,59 руб.
ТФОМС = 77872 * 2% = 1 557,44 руб.
3 місяць:
ФБ = 78500 * 20% = 15 700 руб.
ФСС = 78 500 * 2,9% = 2 276,5 руб.
ФФОМС = 78 500 * 1,1% = 863,5 руб.
ТФОМС = 78 500 * 2% = 1 570 руб.
По рядку 0300 відображається сума застосованого платником податку за податковий період податкового вирахування при обчисленні суми єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, у вигляді суми нарахованих за цей же період платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються відповідно до Федеральним законом від 15 грудня 2001 року N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (Відомості Верховної Ради України, 2001, N 51, ст.4832; 2002, N 22, ст. 2026, 2003, N 1, ст.2, ст .13; N 52, ст.5037; 2004, N 27, ст.2711; N 30, ст.3088; N 49, ст.4854, ст.4856; 2005, N 1, ст.9) та відображених у графі 6 по рядку 0200 Розділу 2. Декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам.
За рядками 0310 - 0340 відображаються суми застосованого платником податків податкового вирахування за останній квартал податкового періоду в цілому і за кожний місяць останнього кварталу податкового періоду.
Рядок 0400 "Сума виплат та винагород, що враховуються при визначенні податкових пільг за податковий період, всього" заповнюється платниками податків, які застосовують податкові пільги на підставі пунктів 1 і 2 пункту 1 статті 239 Кодексу. У ТОВ "Новий світ" вона склала - 37 150 руб.
Правомірність застосування зазначених пільг підтверджується організаціями при заповненні ними Розділів 3. і 3.1. декларації.
Рядок 0410 визначається як сума рядків 0420, 0430 і 0440. Також вона може бути розрахована як рядок 0400 декларації за податковий період мінус рядок 0400 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація:
За останній квартал податкового періоду - 37 150 руб.
За рядками 0420 - 0440 відображаються суми податкових пільг у кожному місяці останнього кварталу податкового періоду:
1 місяць - 8 475 крб.
2 місяць - 19 300 руб.
3 місяць - 9 375 крб.
По рядку 0500 відображаються суми податку, що не підлягають сплаті у федеральний бюджет і відповідні державні позабюджетні фонди в зв'язку із застосуванням податкових пільг відповідно до статті 239 Кодексу:
При розрахунку зазначених сум застосовуються ставки податку, встановлені статтею 241 Кодексу для податкової бази, що не перевищує 100 000 рублів за податковий період.
Розрахунок показника по рядку 0500 у графі 3 здійснюється платниками податків за формулою, зазначеною в графі 1, з урахуванням ставок податку і тарифів страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, встановлених для них відповідним законодавством:
37150 * 20% / 100% - 37 150 * 14% / 100% = 2 229 руб.
в т. ч. 1 місяць = 8475 * 20% / 100% - 8475 * 14% / 100% = 508,5 руб.
2 місяць = 19 300 * 20% / 100% - 19 300 * 14% / 100% = 1 158 руб.
3 місяць = 9 375 * 20% / 100% - 9 375 * 14% / 100% = 562,5 руб.
Розрахунок показників по рядку 0500 у графах 4, 5, 6 здійснюється відповідно наступним чином: стр.500 = стр.0400 х (2,9%; 1,1%; 2%) / 100%:
ФСС = 37 150 * 2,9% / 100% = 1 077,36 руб.
ФФОМС = 37 150 * 1,1% / 100% = 408,66 руб.
ТФОМС = 37 150 * 2% / 100% = 743 руб.
Значення показника в рядку 0510 визначається як сума показників рядків 0520, 0530, 0540. Також воно може бути розраховано як різниця між показниками рядка 0500 декларації та рядки 0500 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація:
ФБ = 508,5 +1 158 +562,5 = 2 229 руб.
ФСС = 245,78 +559,7 +271,88 = 1 077,36 руб.
ФФОМС = 93,23 +212,3 +103,13 = 408,66 руб.
ТФОМС = 169,5 +386 +187,5 = 743 руб.
За рядками 0520 - 0540 відображаються суми податку, що не підлягають сплаті у зв'язку із застосуванням податкових пільг за кожний місяць останнього кварталу податкового періоду, розраховані в порядку, аналогічному порядку, передбаченому для заповнення рядків 0200 - 0240 декларації:
1 місяць:
ФФБ = 8475 * 2,9% / 100% = 245,78 руб.
ФФОМС = 8475 * 1,1% / 100% = 93,23 руб.
ТФОМС = 8475 * 2% / 100% = 169,5 руб.
2 місяць:
ФФБ = 19 300 * 2,9% / 100% = 559,7 руб.
ФФОМС = 19300 * 1,1% / 100% = 212,3 руб.
ТФОМС = 19 300 * 2% / 100% = 386 руб.
3 місяць:
ФФБ = 9 375 * 2,9% / 100% = 271,88 руб.
ФФОМС = 9 375 * 1,1% / 100% = 103,13 руб.
ТФОМС = 9 375 * 2% / 100% = 187,5 руб.
По рядку 0600 відображається сума нарахованого податку у федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди за податковий період, розрахована:
- За графою 3 як різниця рядків 0200, 0300, 0500;
- За графами 4, 5, 6 як різниця рядків 0200 і 0500.
ФБ = 47 467,2 - 31 827 - 2 229 = 13 411 руб.
ФСС = 6 592,74 - 1 077,36 = 5 515 руб.
ФФОМС = 2 500,7 - 408,66 = 2092 руб.
ТФОМС = 4 546,72 - 743 = 3804 руб.
По рядку 0610 відображається сума нарахованого податку за останній квартал податкового періоду, що визначається за формулами, передбаченим у графі 1 цього рядка, а також як різниця між сумою нарахованого податку за податковий період, відображеної в рядку 0600 декларації, та сумою нарахованих авансових платежів, відображеної по рядку 0600 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація.
За рядками 0620 - 0640 відображаються суми нарахованого податку за кожний місяць останнього кварталу податкового періоду:
1 місяць:
ФБ = 14 192,8 - 9 934,96 - 508,5 = 3749 руб.
ФСС = 2 057,96 - 245,78 = 1812 руб.
ФФОМС = 780,6 - 93,23 = 687 руб.
ТФОМС = 1 419,28 - 169,5 = 1 250 руб.
2 місяць:
ФБ = 15 574,4 - 10 902 - 1 158 = 3 514 руб.
ФСС = 2 258,29 - 559,7 = 1 699 руб.
ФФОМС = 856,59 - 212,3 = 644 руб.
ТФОМС = 1 557,44 - 386 = 1171 руб.
3 місяць:
ФБ = 15 700 - 10 990 - 562,5 = 4148 руб.
ФСС = 2 276,5 - 271,88 = 2005 руб.
ФФОМС = 863,5 - 103,13 - 760 руб.
ТФОМС = 1 570 - 187,5 = 1383 руб.
Рядок 0700 "Витрати, вироблені на цілі державного соціального страхування за рахунок коштів ФСС за податковий період, всього" заповнюється платником податку на підставі даних про фактично проведені витрати на цілі державного соціального страхування фізичних осіб наростаючим підсумком з початку року і до закінчення податкового періоду.
Сума цих витрат відповідає аналогічному показнику витрат на цілі обов'язкового соціального страхування, заповнює платник податків за той же період у Розрахунковій відомості по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації, що подається до виконавчого органу даного фонду.
Слід враховувати, що з 1 січня 2005 року сума допомоги по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) виплачується за перші два дні тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця і не відображається по рядку 0700.
Якщо частина витрат, вироблених платником податку на цілі обов'язкового соціального страхування фізичних осіб, не прийнята до заліку виконавчим органом Фонду соціального страхування Російської Федерації (далі - ФСС) за результатами проведених перевірок, платником податку представляється коригувальна декларація по єдиному соціальному податку.
Значення показника в рядку 0710 визначається як сума показників рядків 0720, 0730, 0740, а також як різниця між сумою витрат, вироблених платником податку на цілі державного соціального страхування фізичних осіб за податковий період, відображених у рядку 0700 декларації, та сумою аналогічних витрат, відображених за рядку 0700 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація.
За рядками 0720 - 0740 відображаються витрати, вироблені на цілі державного соціального страхування фізичних осіб у кожному місяці останнього кварталу податкового періоду з 1 числа і до закінчення відповідного календарного місяця.
По рядку 0800 "Відшкодовано виконавчим органом ФСС за податковий період" відображаються суми грошових коштів, отримані у податковому періоді від виконавчого органу ФСС на банківський рахунок страхувальника в порядку відшкодування витрат, що перевищують суму нарахованого податку (з початку року і до закінчення податкового періоду), що підлягає сплаті до ФСС.
Значення показника в рядку 0810 визначається як сума показників рядків 0820, 0830, 0840, а також як різниця між показником, відбитим по рядку 0800 декларації, і показником, відбитим по рядку 0800 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація.
За рядками 0820 - 0840 відображаються суми грошових коштів, отриманих страховиком від виконавчого органу ФСС у кожному місяці останнього кварталу податкового періоду з 1 числа і до закінчення відповідного календарного місяця, в порядку відшкодування витрат, зроблених на цілі державного соціального страхування.
У декларації суми відшкодування відображаються у тому періоді, в якому вони були отримані від виконавчого органу ФСС на рахунок платника податків, незалежно від періоду, в якому стався перевитрата коштів на цілі державного соціального страхування над сумою нарахованого податку.
Значення показника в рядку 0900 "Підлягає нарахуванню до ФСС за податковий період, всього" визначається як показник рядка 0600 мінус показник рядка 0700 плюс показник рядка 0800.
Значення показника в рядку 0910 визначається:
· Як сума показників рядків 0920, 0930, 0940;
· Як рядок 0610 - рядок 0710 + рядок 0810;
· Як різниця між показником, відбитим по рядку 0900 декларації, і показником, відбитим по рядку 0900 Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку за останній звітний період податкового періоду, за який подається декларація.
За рядками 0920 - 0940 значення визначаються, відповідно, як:
· Рядок 0620 - рядок 0720 + рядок 0820;
· Рядок 0630 - рядок 0730 + рядок 0830;
· Рядок 0640 - рядок 0740 + рядок 0840.
Декларація по єдиному соціальному податку представлена ​​в Додатку 4.

3. Шляхи вдосконалення оподаткування єдиного соціального податку, його обліку та звітності

Отже, організація має право самостійно визначити той чи інший варіант відображення сум ЕСН в бухобліку. Виникає питання: чи впливає спосіб обліку розрахунків по ЕСН на порядок заповнення бухгалтерського балансу?
Подивимося на форму балансу, а саме на розділ V "Короткострокові зобов'язання". При його заповненні потрібно дати розшифровку загальної суми кредиторської заборгованості, відображеної по рядку 220. Зокрема, в расшіфровочних рядках передбачені показники "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" та "Заборгованість з податків і зборів". Традиційно в першу з названих рядків включається кредитове сальдо по рахунку 69, а в другу - кредитовий залишок по рахунку 68.
Оскільки організації застосовують різні рахунки для відображення розрахунків по ЕСН, це призводить до різних варіантів заповнення цих рядків. Припустимо, для обліку ЕСН застосовується рахунок 68. Тоді сальдо цього рахунку потрапляє у другий рядок разом з рештою податковою заборгованістю, а в першому рядку відображаються тільки страхові внески до Пенсійного фонду і внески до ФСС Росії по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві. Якщо ж розрахунки по ЕСН враховуються на рахунку 69 (як і розрахунки по обов'язковому пенсійному страхуванню), то залишок за цим рахунком (заборгованість по ЕСН і по страхових внесках до ПФР) відображається в першій расшіфровочной рядку.
В останньому випадку виходить, що до складу кредиторської заборгованості перед позабюджетними фондами потрапляє і "федеральна складова" ЕСН. Щоб уникнути такої ситуації, можна запропонувати наступний варіант дій.
Нагадаємо, що форми бухгалтерської звітності, наведені в наказі Мінфіну Росії від 22.07. 2003 № 67н, є рекомендованими. Організації повинні самостійно розробляти застосовуються форми звітності, в тому числі і форму балансу. При розробці власної форми бухгалтер має право передбачити інші найменування рядків, наведених в розшифровці до рядка 620 "Кредиторська заборгованість". Зокрема, замість показника "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" у власній формі балансу можна передбачити рядок "Заборгованість по ЕСН і страхових пенсійних внесків". У цьому випадку показники балансу будуть заповнені без якого-небудь порушення логіки.
Оскільки існують різні способи відображення в бухобліку сум ЕСН і внесків на обов'язкове пенсійне страхування, організація повинна закріпити обрані варіанти обліку в обліковій політиці. У ній слід відобразити наступні моменти:
- На якому рахунку (68 або 69) відображаються розрахунки по ЕСН;
- В якій сумі нараховується в бухобліку "федеральна" частина ЄСП - без урахування податкового вирахування чи за мінусом податкового вирахування;
- Яким чином нараховуються страхові внески до ПФР - на рахунках обліку витрат (витрат обігу) або у вигляді зменшення розрахунків з федеральним бюджетом по ЕСН;
- В якому рядку балансу відображається кредиторська заборгованість по ЕСН.
Ці елементи облікової політики допоможуть організації уникнути суперечок при податкових та аудиторських перевірок.

Висновок

Минуло досить багато часу, щоб система оподаткування єдиним соціальним податком стала зрозумілою для платників податків. Тим часом окремі положення глави 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ вимагають додаткових роз'яснень, оскільки немає єдиної практики застосування норм оподаткування цим податком.
У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
- Єдиний соціальний податок являє собою сукупність кількох платежів.
- Єдиний соціальний податок є одним з найбільш значущих як для формування доходів держави, так і для фінансового становища платників податків.
- Обчислення ЕСН досить трудомісткий процес.
- На практиці застосовуються різні способи їх відображення на рахунках бухобліку.
- Найпоширеніший варіант відображення розрахунків по єдиному соціальному податку в бухобліку з використанням рахунку 69.
- Існує низка проблем, пов'язаних з обчисленням єдиного соціального податку
- Сума ЄСП у частині федерального бюджету, нарахована за повною податковій ставці відображається за кредитом рахунка 69 (або 68) субрахунок "Розрахунки по ЕСН з федеральним бюджетом" в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
- З 01.01. 2006 змінені ставки ЄСП 20% - до федерального бюджету, 2,9% (замість ставки 3,2%, що діяла в 2005 г) - до Фонду соціального страхування РФ, 1,1% (замість ставки 0,8%, що діяла в 2005 г) - у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування, 2% - в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.
- Загальна сума ЕСН склала 1 94417,5 руб.
Оскільки існують різні способи відображення в бухобліку сум ЕСН і внесків на обов'язкове пенсійне страхування, організація повинна закріпити обрані варіанти обліку в обліковій політиці.
Це допоможе організації уникнути суперечок при податкових та аудиторських перевірок.

Бібліографія

1. Податковий кодекс Російської Федерації: частини перша і друга. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 584 с.
2. Податки і налогообложеніе.2-е вид. / Под ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської - СПб: Питер, 2001. - 2001. - 544 с.
3. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 6-е вид., Доп. і перераб. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2004. - 2004. - 576 с.
4. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семикіна Л.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2004. - 288 с.
5. Артільних І.В. "Зарплатні" податки і внески: таблиці для самоперевірки / / Російський податковий кур'єр. - № 5. - 2007. - С.54-58
6. Артільних І.В. "Зарплатні" податки і внески: Практичний приклад / / Російський податковий кур'єр. - № 5. - 2007. - С.58 - 60
7. Бєлова Є.Г. Заповнення декларації по ЕСН і страхових внесках на ОПС / / Бухгалтерський облік. - № 3. - 2007. - С.41 - 46
8. Ковальова Г.Б. "Зарплатні" податки і страхові внески при загальному режимі / / Російський податковий кур'єр. - № 19. - 2006. - С.45-48
9. Полякова М.С. Відображаємо розрахунки по ЕСН і пенсійними внесками в бухгалтерському обліку / / Російський податковий кур'єр. - № 19. - 2006. - С.66-70
10. Романова Р.В. Практика застосування ЄСП / / Податкові консультації. - № 6. - 2006. - С.22-29
11. Янченко В.І. Уточнюємо зобов'язання по єдиному соціальному податку / / Податковий вісник. - № 8. - 2006. - С.78-100
12. Янченко В.І. Уточнюємо зобов'язання по єдиному соціальному податку / / Податковий вісник. - № 9. - 2006. - С.48-71
13. Янченко В.І. Уточнюємо зобов'язання по єдиному соціальному податку / / Податковий вісник. - № 10. - 2006. - С.96-100

Додаток 1

Таблиця 1.1. Господарські операції за перший квартал звітного року
№ п. п.	Зміст операції
1	Придбано об'єкти основних засобів (оплачені, прийняті на облік), у т. ч. ПДВ	70,8
2	Придбано НМА (оплачені, прийняті на облік), у т. ч. ПДВ	12,5
3	За рахунками постачальників надійшли
	а) сировину	150,8
	б) матеріали	113,2
	в) напівфабрикати	125,6
	г) ПММ	16,5
	д) інструменти та інвентар вартістю до 10000 руб.	54
4	з розрахункового рахунку оплачені рахунки постачальників
	а) сировини	105,6
	б) матеріалів	113,2
	в) напівфабрикатів	100,5
	г) ПММ	16,5
	д) інструментів та інвентарю вартістю до 10000 руб.	54
5	Відпущено у виробництво
	а) сировину	127,8
	б) матеріали	76,7
	в) напівфабрикати	95,8
	г) ПММ	14
	д) інструменти та інвентар вартістю до 10000 руб.	45,8
6	Нараховано амортизацію на виробничі основні засоби	32,5
7	Нараховано амортизацію на невиробничі основні засоби	9,8
8	Нараховано заробітну плату персоналу, зайнятого в основному виробництві	540
9	Нараховано заробітну плату управлінського персоналу	227,3
10	Прийнято рахунки комунального господарства	15,7
11	Прийнято транспортні послуги сторонніх організацій	2,9
12	Втрати продукції, всього	8,5
13	в т. ч. у межах норм природного убутку	6,8
14	Представницькі витрати	27
15	Витрати на відрядження	8
16	Відвантажено власна продукція покупцям	1950,2
17	Оплата покупців за реалізовану продукцію	1560,2
18	Безоплатно передано продукція дитячому садку	5,9
19	Видана в рахунок натуральної оплати праці власна продукція	27
20	Реалізовано списані основні засоби	52,3
21	Аванси, отримані від покупців	156
22	Аванси, видані постачальникам	56,6
23	Штрафи, пені, сплачені за невиконання договірних зобов'язань	12,4
24	Штрафи, пені за невиконання зобов'язань перед бюджетом	12,3
25	Отримано кредити, позики	250
26	Отримано дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях	15,2
27	Списано дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності	12,3
28	Списано кредиторську заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності	5,5

Таблиця 1.2. Дані про вартість оподатковуваного майна, тис. руб.
	Вартість майна	тис. руб.
	На 1 січня	755,8
	На 1 лютого	770,9
	На 1 березня	794,1
Таблиця 1.3. Дані про майно організації на 1 квітня, тис. руб.
	Рахунок бухгалтерського обліку
	01 "Основні засоби"	1436
	в т. ч. будівлі, споруди	646,2
	машини та обладнання	430,8
	транспортні засоби	287,2
	інші ОС	43,1
	земельні ділянки	28,7
	02 "Амортизація основних засобів"	397,8
	в т. ч. будівлі, споруди	193,9
	машини та обладнання	129,2
	транспортні засоби	57,4
	інші ОС	17,2

Таблиця 1.4. Додаткові виплати адміністративно-управлінського персоналу
Ф. І.О.	Вид виплати	Місяць	сума, руб.
Григор'єв Д.А.	Премія	Березень	5400
Іванова В.В.	Премія	Березень	3500
Романов В.Д.	Компенсована вартість путівки в санаторій	Лютий	10000
Елочкин Є.Г.	Подарунок на честь дня народження	Січень	3000
Пєтухова М.К.	Матеріальна допомога	Лютий	2600
Кравцова Є.З.	Безвідсоткову позику на 3 міс.	Січень	15000
Петров А.Т.	Відшкодування вартості придбаних медикаментів	Березень	4200
Антонова Ю.Ю.	Матеріальна допомога у зв'язку з серт батька	Січень	5000
Комаров Т.Р.	Матеріальна допомога	Лютий	4500
Дороніна Т.М.	Подарунок	Березень	2600

Таблиця 1.5. Додаткові виплати адміністративно-управлінського персоналу

Ф. І.О.	Посада	Сума виплачених доходів, руб.			Примітка
		Січень	Лютий	Березень
Григор'єв Д.А.	Керівник	11300	1240	12500	двоє дітей (вік 12 і 14 років)
Іванова В.В.	Головбух	10170	11160	11250	одна дитина (вік 3 роки)
Романов В.Д.	Юрист	8475	9300	9375	інвалід 3-ї групи
Елочкин Є.Г.	Менеджер	7910	8680	8750	працює за договором доручення
Пєтухова М.К.	Економіст	9040	9920	10000
Кравцова Є.З.	Бухгалтер	6780	7440	7500	двоє дітей (вік 12 і 17 років)
Петров А.Т.	Програміст	5085	5580	5625	учасник бойових дій у Чечні, герой РФ
Антонова Ю.Ю.	Секретар	3390	3720	3750
Комаров Т.Р.	Постачальник	4859	5332	5375	удівець (одна дитина)
Дороніна Т.М.	Зав. Складом	3955	4340	4375	пенсіонерка

Додаток 2

Таблиця 2.1. Бухгалтерське оформлення господарських операцій
№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		тис. руб.	Бухгалтерський документ-підставу
№		Дт	Кт
1 1	Придбано об'єкти основних засобів (оплачені, прийняті на облік), у т. ч. ПДВ	60	51	70,8	Договір купівлі продажу, виписка банку
	Відображено вартість основних засобів без ПДВ	08	60	60	накладна
	ПДВ	19	60	10,8	рахунок-фактура, журнал обліку отриманих рахунків-фактур
	Оплачені об'єкти основних засобів прийняті на облік	01	08	60	картка обліку НМА
	Вхідний ПДВ прийнятий до відрахування з бюджету	68	19	10,8
2 2	Придбано НМА (оплачені, прийняті на облік), у т. ч. ПДВ	60	51	12,5	Договір купівлі продажу, виписка банку
	Відображено вартість НМА без ПДВ	08	60	10,6	накладна
	ПДВ	19	60	1,9	рахунок-фактура, журнал обліку отриманих рахунків-фактур
	НМА прийняті до обліку	04	08	10,6	картка обліку НМА
	Вхідний ПДВ прийнятий до відрахування з бюджету	68	19	1,9	рахунок-фактура, книга покупок
3 3	За рахунками постачальників надійшли
	а) сировину	10,1	60	150,8	накладна, рахунок-фактура
	б) матеріали	10,2	60	113,2
	в) напівфабрикати	10,3	60	125,6
	г) ПММ	10,4	60	16,5
	д) інструменти та інвентар вартістю до 10000 руб.	10,5	60	54
	ПДВ	19	60	82,8
	Вхідний ПДВ прийнятий до відрахування	68	19	82,8
4 4	з розрахункового рахунку оплачені рахунки постачальників
	а) сировини	60	51	105,6	накладна, рахунок-фактура
	б) матеріалів	60	51	113,2
	в) напівфабрикатів	60	51	100,5
	г) ПММ	60	51	16,5
	д) інструментів та інвентарю вартістю до 10000 руб.	60	51	54

Продовження таблиці.

5 5	Відпущено у виробництво
	а) сировину	20	10,1	127,8	накладна внутрішньогосподарського призначення, лімітно-забірна карта, виробничий звіт
	б) матеріали	20	10,2	76,7
	в) напівфабрикати	20	10,3	95,8
	г) ПММ	20	10,4	14
	д) інструменти та інвентар вартістю до 10000 руб.	20	10,5	45,8
66	Нараховано амортизацію на виробничі основні засоби	20	02	32,5	Відомість нарахування амортизації
77	Нараховано амортизацію на невиробничі основні засоби	26	02	9,8	Відомість нарахування амортизації
88	Нараховано заробітну плату персоналу, зайнятого в основному виробництві	20	70	540	Відомість нарахування зарплати
99	Нараховано заробітну плату управлінського персоналу	26	70	227,3	Відомість нарахування зарплати
110	Прийнято рахунки комунального господарства	20	76	15,7	акт виконаних робіт, рахунок-фактура
111	Прийнято транспортні послуги сторонніх організацій	20	76	2,9	акт виконаних робіт, рахунок-фактура
112	Представницькі витрати	26	60	27	кошторис представницьких витрат, акт
	ПДВ	19	60	4,1
	ПДВ прийнятий до відрахування з бюджету	68	19	4,1
113	Витрати на відрядження	20,26	71	8	авансовий звіт
	ПДВ	19	60	1,2
	ПДВ прийнятий до відрахування з бюджету	68	19	1,2
114	Відвантажено власна продукція покупцям	62	92	1950,2	накладна, рахунок-фактура, книга продажів
	ПДВ	90	68	297,4
115	Оплата покупців за реалізовану продукцію	51	62	1560,2	виписка банку
116	Безоплатно передано продукція дитячому садку	91	43	5,9	накладна, рахунок-фактура
	ПДВ	91	68	0,9
117	Видана в рахунок натуральної оплати праці власна продукція	90.2	43	27	накладна, відомість на видачу в рахунок зарплати власної продукції працівникам
		70	90,1
	ПДВ	90	68	4,9
218	Реалізовано списані основні засоби	62	91,1	52,3	накладна, рахунок-фактура, книга продажів

Продовження таблиці.

	ПДВ	91	68	8
219	Аванси, отримані від покупців	51	62	156	виписка банку, рахунок
	ПДВ	76	68	23,8
220	Аванси, видані постачальникам	60	51	56,6	виписка банку, рахунок
221	Штрафи, пені, сплачені за невиконання договірних зобов'язань	76	51	12,4	платіжне доручення
	Віднесення на витрати штрафів і пені	91,2	76	12,4	договір, претензія, виписка банку
222	Штрафи, пені за невиконання зобов'язань перед бюджетом	99	51	12,3	вимога про сплату пені, рішення суду про сплату штрафів
223	Отримано кредити, позики	51	66, 67	250	договір позики, виписка банку
224	Отримано дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях	51	91,1	15,2	виписка банку, установчі документи
225	Списано дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності	91,2	62	12,3	наказ на списання, бухгалтерська довідка, акт інвентаризації деб. заборгованості
226	Списано кредиторську заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності	60	91,1	5,5	наказ на списання, бухгалтерська довідка, акт інвентаризації кред. заборгованості

Додаток 3

Таблиця 3.1. Нарахування податків та страхових внесків на виплати на користь працівників для організацій, що застосовують загальний режим оподаткування

Види виплат	ЄСП				Страхові внески в ПФР	Страхові внески на травматизм	ПДФО
	федеральний бюджет	ФСС Росії	ФФОМС	ТФОМС
ВИПЛАТИ за трудовими договорами
Виплати та інші винагороди за трудовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (незалежно від форми даних виплат)	+	+	+	+	+	+	+
Виплати на користь інвалідів 1, 11 і Ш груп:
- Не перевищують протягом податкового періоду 100 000 руб. на кожного працівника-інваліда	-	-	-	-	+	+ *	+
- Перевищують протягом податкового періоду 100 000 руб. на кожного працівника-інваліда	+	+	+	+	+	+ *	+

ВИПЛАТИ ЗА ІНШИМ ДОГОВОРАМИ
За цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами:
- Якщо фізична особа є індивідуальним підприємцем	-	-	-	-	-	-	-
- Якщо фізична особа не є індивідуальним підприємцем, в тому числі:	+	-	+	+	+	_ **	+
- На користь фізичних осіб - інвалідів 1, II і 111 груп, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 руб. на кожну фізичну особу, яка є інвалідом 1, II або III групи	-	-	-	-	+	_ **	+
- На користь фізичних осіб - інвалідів 1, II і III груп, що перевищують протягом податкового періоду 100 000 руб. на кожну фізичну особу, яка є інвалідом 1, 11 або 111 групи	+	-	+	+	+	_ **	+

Продовження таблиці.

Виплати, що здійснюються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав)	-	-	-	-	-	-	+
ВІДПУСКНИХ
Оплата щорічних основних і додаткових відпусток, які надаються відповідно до законодавства РФ	+	+	+	+	+	+	+
Заміна щорічної оплачуваної відпустки грошовою компенсацією	+	+	+	+	+	+	+
ПОСІБНИКИ
Допомога з тимчасової непрацездатності (в тому числі допомога по догляду за хворою дитиною), що виплачується у розмірах, встановлених законодавством РФ	-	-	-	-	-	-	+
Виплати допомоги з тимчасової непрацездатності при доплаті до середнього заробітку (перевищує максимальний розмір допомоги)	+	+	+	+	+	+	+
Інші державні допомоги (включаючи допомогу по вагітності та пологах), які виплачуються відповідно до законодавства РФ	-	-	-	-	-	-	-
КОМПЕНСАЦІЇ
Компенсаційні виплати, встановлені законодавством РФ, пов'язані в тому числі:
- З відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я	-	-	-	-	-	-	-
- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування	-	-	-	-	-	-	-
- Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього постачання	-	-	-	-	-	-	-
- Підвищенням професійного рівня працівників	-	-	-	-	-	-	-
- Працевлаштуванням працівників у зв'язку зі скороченням чисельності та штату, реорганізацією чи ліквідацією організації	-	-	-	-	-	-	-
- Звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку	-	-	-	-	-	-	-

Продовження таблиці.

- Компенсацією за невикористану відпустку при звільненні працівників	-	-	-	-	-	-	+
Компенсація працівникам за використання особистого автотранспорту в службових цілях:
- В межах норм, встановлених законодавством РФ	-	-	-	-	-	-	-
- Понад норми, встановлені законодавством РФ	-	-	-	-	-	+	+
ВИТРАТИ НА ВІДРЯДЖЕННЯ І ІНШІ ПОЇЗДКИ
Витрати на відрядження працівників як усередині країни, так і за її межі:
- Добові в межах норм, встановлених законодавством РФ	-	-	-	-	-	-	-
- Добові понад норми, встановлені відповідно до чинного законодавства	-	-	-	-	-	+	+
- Витрати на проїзд до місця призначення і назад, підтверджені документально	-	-	-	-	-	-	-
- Витрати на проїзд до місця призначення і назад, не підтверджені документально ***	-	-	-	-	-	+	+
- Витрати по найму житлового приміщення, підтверджені документально	-	-	-	-	-	-	-
- Витрати по найму житлового приміщення, не підтверджені документально ***	-	-	-	-	-	+	+
Відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими поїздками працівників, постійна робота яких має роз'їзний характер	-	-	-	-	-	-	-
МАТЕРІАЛЬНА ДОПОМОГА
Одноразова матеріальна допомога, що надається:
- Працівникам у зв'язку зі стихійним лихом або іншими надзвичайними обставинами для відшкодування заподіяної ним матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації	-	-	-	-	-	-	-
- Членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї	-	-	-	-	-	-	-
Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком (дохід по цій підставі не перевищує 4000 руб. В рік)	-	-	-	-	-	+	-