МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні загальноосвітні заклади
ВИЩОЇ ОСВІТИ
ДАЛЕКОСХІДНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ
Факультет економіки і права
Спеціальність 080107.65 «Податки та оподаткування»
Кафедра економіки та оподаткування
ДИПЛОМНА РОБОТА
Єдиний податок на поставлений дохід ЯК МЕХАНІЗМ СТИМУЛЮВАННЯ МАЛОГО БІЗНЕСУ (НА ПРИКЛАДІ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «НІКА»)
Студент | С.А. Годунова | |
підпис | ||
група 661-сз (№ 03007) | ||
дата | ||
Науковий керівник | В.К. Рєзанов | |
підпис | ||
д.е.н., професор | ||
дата |
Хабаровськ 2010
АНОТАЦІЯ
Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів і висновку.
У вступі обгрунтовується актуальність обраної теми, сформульовані мета і завдання дипломної роботи, зазначений об'єкт дослідження, коло питань, що розглядаються.
Перший розділ присвячений розкриттю сутності єдиного податку на поставлений дохід, охарактеризовано його елементи і дана характеристика малому підприємництву, як суб'єкту розглянутого режиму оподаткування.
У другому розділі дана характеристика досліджуваного господарюючого суб'єкта ТОВ «НІКА», проведено аналіз його фінансово-господарської діяльності, і також проаналізовано ЕНВД, що сплачується організацією в порівнянні із загальною системою оподаткування.
Третя глава присвячена виявленню проблем застосування ЕНВД, на основі чого розглянуто шляхи його вдосконалення, також представлені рекомендації щодо поліпшення господарювання даної організації.
У висновку підведений підсумок виконаної роботи, вказані розкриті в ході аналізу недоліки в діяльності досліджуваного господарюючого суб'єкта.
Дипломна робота виконана на 89 аркушах, містить 9 таблиць та бібліографічний список, який включає 53 джерела.
ЗМІСТ
ВСТУП
ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ЗАСТОСУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА поставлений дохід для окремих видів діяльності
Економічний зміст єдиного податку на поставлений дохід як спеціального податкового режиму
Малий бізнес як суб'єкт спеціального податкового режиму
Елементи оподаткування єдиного податку на поставлений дохід
АНАЛІЗ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ЄДИНИМ податку на поставлений дохід НА ПРИКЛАДІ ТОВ «НІКА»
Основна характеристика підприємства
Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства
Аналіз єдиного податку, що сплачується організацією та її порівняння з загальною системою оподаткування
3 ШЛЯХИ ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ЕНВД
3.1 Проблеми застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД
3.2 Шляхи вдосконалення системи оподаткування у вигляді ЕНВД
3.3 Розробка прогнозних рекомендацій щодо поліпшення фінансового стану підприємства
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Актуальність теми. Істотною частиною економіки сучасних держав є малий бізнес, незалежно від тієї частини валового внутрішнього продукту, яку він створює, оскільки цей сектор реально забезпечує економічну свободу громадян, створює нові робочі місця, часто є колискою нових проривних технологій. Отже, завданням держави у сфері оподаткування є з одного боку дотримання своїх фіскальних інтересів, а з іншого формування податкової системи що дозволяє розвиватися малому бізнесу.
Одним із спеціальних податкових режимів, що формуються в Росії для розвитку малого бізнесу є режим єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД). Роль єдиного податку на поставлений дохід у формуванні сприятливого податкового клімату вельми істотна. По-перше, з введенням цього податку організації та індивідуальні підприємці потрапляють в більш прозору правове середовище, оскільки забезпечується простота обчислення податку, що, у свою чергу, повинно виключити серйозні і неусвідомлені податкові порушення.
По-друге, єдиний податок безпосередньо не пов'язаний з фінансовим результатом господарюючого суб'єкта, що, за інших рівних умовах, дозволяє легалізувати комерційну діяльність, і в меншій мірі залежати від контролюючих органів. Крім того, організація або індивідуальний підприємець, починають свою справу, заздалегідь можуть визначити суму єдиного податку - основну складову податкових вилучень, а не розраховувати на бухгалтера в питаннях мінімізації податкових платежів.
Істотна в даний час потреба у розвитку теорії та практики ЕНВД не знаходить відповідного підкріплення теоретичними і методологічними розробками. В економічній літературі основна увага приділяється зміні правового регулювання спеціального податкового режиму у вигляді ЕНВД. Що вийшли останнім часом наукові публікації Т.В. Гавриліна, Т.В. Гусєва, Л.С. Кірін, В. Лапач, Н.В. Ларіної Л.А. Леонової, Л.П. Павлової, І.П. Павлова, М.С. Савченко, А.В. Толкушінова, Д.Є. Фадєєва, Д.Г. Чорниця і ін дещо розширили уявлення про економічний зміст ЕНВД і внесли внесок у вирішення проблем підвищення його еффектівності.5
Однак, слід зазначити, що особливості оподаткування у вигляді ЕНВД і напрями його вдосконалення не знайшли в повній мірі відображення в існуючих наукових працях. Багато проблем, як організацій, так і податкових органів відносно ЕНВД, вивчені недостатньо і потребують подальшого їх дослідження та пошуку шляхів вирішення.
Мета роботи. Метою випускної кваліфікаційної роботи є дослідження ЕНВД як механізму стимулювання малого бізнесу на прикладі ТОВ «НІКА».
Досягнення зазначеної мети вимагало поставити і вирішити такі завдання:
- Визначити роль, призначення та місце системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності як спеціального податкового режиму;
- Дати характеристику малому підприємництву, як суб'єкту ЕНВД, визначити позитивні і негативні сторони;
- Дослідити особливості застосування єдиного податку, охарактеризувати його елементи;
- Проаналізувати виробничо-господарську діяльність підприємства;
- Дослідити доцільність введення ЕНВД для підприємства, що здійснює діяльність у сфері роздрібної торгівлі, здійснюваної через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали;
- Розроблено рекомендації з удосконалення обліку та оподаткування ТОВ
Об'єктом дослідження є спеціальний податковий режим ЕНВД.
Предметом дослідження - діяльність господарюючого суб'єкта ТОВ «НІКА».
Теоретико-методологічною основою та емпіричною базою випускний кваліфікаційної роботи послужили:
- Теорії оподаткування;
- Теорія єдиного податку;
- Законодавчі і нормативні акти Російської Федерації з оподаткування;
- Матеріали Міністерства Російської Федерації та Федеральної податкової служби по податках і зборах; Міністерства фінансів Російської Федерації
Хронологічні рамки дослідження: 2007-2009 рр..
Практична значимість дипломної роботи.
На думку автора, в рамках дипломної роботи проведений аналіз системи оподаткування у вигляді ЕНВД, відзначені його позитивні і негативні сторони, що стосуються як усіх підприємств малого бізнесу, так і досліджуваного об'єкта автором. У ході роботи були висловлені пропозиції щодо поліпшення стану розглянутого режиму та надані рекомендації. Які можуть бути з успіхом застосовані на даному підприємстві для успішного його функціонування, поліпшення фінансового результату.
ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ЗАСТОСУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА поставлений дохід для окремих видів діяльності
Економічний зміст єдиного податку на поставлений дохід як спеціального податкового режиму
Найважливішою умовою забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, повернення в країну вивезених капіталів, а також підвищення інвестиційної активності господарюючих суб'єктів є здійснювана в країні податкова реформа, яка пов'язана, насамперед, з удосконаленням чинного законодавства про податки і збори. Основними завданнями реформування російської податкової системи є:
- Зниження податкового тягаря на законослухняних платників податків, шляхом зниження податкових ставок, об'єктів оподаткування та податкових баз, зміни порядку обчислення і сплати податків;
- Забезпечення дотримання принципу справедливості податкової системи за рахунок вирівнювання умов оподаткування для всіх господарюючих суб'єктів, скасування неефективних і надають найбільш негативний вплив на підприємницьку діяльність податків і зборів, виключення з механізмів застосування конкретних податків тих норм, які спотворюють їх економічний зміст;
- Спрощення податкової системи шляхом:
а) встановлення вичерпного переліку податків і зборів при одночасному скороченні їх числа;
б) мінімізації податків і зборів, що мають цільову спрямованість;
в) максимальній уніфікації діючих режимів оподаткування;
- Досягнення оптимальної комбінації між динамічністю і стабільністю податкової системи, що дозволить платникам податків здійснювати планування податкових платежів в поточному періоді і на тривалу перспективу;
- Підвищення якості та ефективності податкового адміністрування, в результаті чого зростає рівень збирання податків і зборів.
Діючою податковою системою Російської Федерації встановлено загальні та спеціальні режими оподаткування. Наведені вище завдання проведеної податкової реформи актуальні і відносяться не тільки до загального режиму, але, в рівній мірі, і до спеціальних. Якщо загальний режим оподаткування може застосовуватися до всіх платників податків, то спеціальні податкові режими діють відносно окремих груп суб'єктів господарювання. Відповідно до чинного законодавства спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і в порядку, встановлених Податковим кодексом і впроваджуються згідно з ним федеральними законами. При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються в порядку, передбаченому НК РФ. 1
З цього визначення випливають чотири найважливіші особливості спеціальних податкових режимів. По-перше, зазначений вище локальний характер, оскільки конкретні спеціальні податкові режими встановлюються для окремих груп платників. Тому при встановленні спеціальних податкових режимів виникає складна методологічна проблема вибору критеріїв для включення платників податків до групи, що має право на застосування даного режиму. Чим більше число платників може застосовувати спеціальний режим, тим меншою мірою він має відрізнятися від загального режиму. І навпаки, чим більш істотні відмінності між загальним і спеціальним режимом, чим істотніше пільги в останнього, тим суворішими повинні бути критерії, що обмежують перелік і чисельність господарюючих суб'єктів, включених до складу платників спеціального режиму.
По-друге, спеціальні податкові режими встановлюються і діють протягом певного періоду часу. Тому важливо правильно визначити моменти часу, коли на такий режим повинні бути переведені конкретні категорії платників податків і, коли дія спеціального податкового режиму для них має бути припинено. При цьому слід пам'ятати про таку важливу сутності особливості податків, яка полягає в тому, що «податки складають загальне умова господарювання і не можуть бути інструментом оперативного управління. Ефективність дискреційної фіскальної політики в частині податків не надто висока в силу часових запізнювань, об'єктивно існуючих між виникненням проблеми та її усвідомленням, між усвідомленням і прийняттям рішення, між рішенням і його результатом ». 2
По-третє, елементи оподаткування визначаються в порядку встановленому НК РФ, а тому, щоб спеціальний податковий режим був встановлений, основний податковий закон має визначити:
- Платників податків;
- Об'єкти оподаткування;
- Податкову базу;
- Податковий період;
- Податкову ставку;
- Порядок обчислення податку;
- Порядок і терміни сплати податку.
По-четверте, не зважаючи на те, що спеціальні податкові режими є по своїй суті пільговими податковими режимами в порівнянні із загальним, їх елементом оподаткування можуть бути додаткові податкові пільги, які також визначаються відповідно до НК РФ.
Спеціальні податкові режими відрізняються від загального режиму оподаткування тим, що вони будучи активним дієвим інструментом державної фіскальної політики, дозволяють податках та податковій системі країни в цілому реалізувати свою регулюючу функцію.
До спеціальним податковим режимів належать;
- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
- Спрощена система оподаткування;
- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності
- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Всі спеціальні податкові режими виступають неринковими інструментами регулювання економіки, оскільки спрямовані на створення більш вигідних економічних умов ведення підприємницької діяльності для певного кола господарюючих суб'єктів. Тому введення спеціальних податкових режимів повинно бути обгрунтованим, а для цього повинна бути точно визначена мета застосування податкового режиму.
Спеціальний податковий режим, що отримав назву системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, відноситься до суб'єктним податковим режимам, оскільки встановлений для певної групи платників. Він застосовується з метою стимулювання розвитку малого підприємництва.
У країнах з ринковою економікою, де малий бізнес виробляє істотну частину ВВП або де зайнята значна частина населення, важливо зібрати з нього податки. У цих випадках часто встановлюється податковий режим у формі вмененного податку, незважаючи на відзначаються в науковій та економічній літературі недоліки. Як правило, поставлений податок встановлюють відносно низьким, щоб знизити його можливий несприятливий вплив на економічну активність організацій і підприємців з відносно низькою фактичної прибутковістю. Тому спеціальний податковий режим виконує не лише фіскальну функцію, а й регулюючу, і таким чином, поєднує дві найважливіші податкові функції.
Особливу увагу заслуговує об'єкт оподаткування єдиним податком, що представляє собою поставлений (потенційний, передбачуваний) дохід господарюючих суб'єктів в окремих невиробничих сферах діяльності, який розраховується на основі ряду показників таких, як базовий рівень прибутковості та коригуючі коефіцієнти.
З економічної точки зору доходи в рамках народного господарства в цілому поділяються на первинні та похідні.
Первинні доходи утворюються в сфері матеріального виробництва в процесі створення і розподілу національного доходу. До них відносяться заробітна плата, рента, перерозподілу прибутків і процентні платежі.
У свою чергу, до похідних доходів відносяться доходи галузей невиробничої сфери (охорони здоров'я, освіти, культури, мистецтва, сфери послуг, торгівлі, громадського харчування і т.д.), які утворюються за рахунок перерозподілу національного доходу, створеного в галузях матеріального виробництва.
Основними каналами перерозподілу в даному випадку є оплата послуг населенням зайнятим у матеріальному виробництві, оплата послуг підприємствами матеріального виробництва, кредитно-фінансова система, система ціноутворення, а також внески в громадські та благодійні організації.
Таким чином, доходи, що підпадають під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід, належать до групи похідних доходів. Однак при цьому слід підкреслити, що визначення величини даних доходів проводиться на основі своєрідного узгодження між державними органами та платниками податків, тобто досить суб'єктивно.
Малий бізнес потребує підтримки з боку держави, в тому числі за допомогою податкових механізмів у силу наступних об'єктивно діючих причин. По-перше, у господарюючих суб'єктів, які належать до малого бізнесу, витрати, пов'язані зі сплатою податкових платежів вище, ніж у інших категорій платників податків, якщо їх обчислити на одиницю отриманого доходу. Крім того, організації на відміну від індивідуальних підприємців можуть використовувати і використовують для розрахунку податкових зобов'язань дані бухгалтерського обліку, який ведеться для вирішення завдань управління. По-друге, суб'єкти малого підприємництва швидше пристосовуються до постійних змін кон'юнктури ринку, а тому в них більша увага приділяється короткостроковому, ніж середньо-і довгострокового планування. По-третє, саме малому бізнесу належить пріоритет у вирішенні проблем зниження безробіття і у формуванні «середнього» класу незалежних, самодостатніх громадян. Остання причина придбала в даний час особливої актуальності в Російській Федерації, оскільки відносно низька прошарок середнього класу загострює багато соціально-економічні проблеми, пов'язані з формуванням ринкового національного господарства.
Виходячи з цих причин для розвитку російської економіки особливо важливо введення режиму оподаткування для малого підприємництва, що встановлює меншу податкове навантаження, тобто більш пільгового в порівнянні із загальним режимом оподаткування.
Коло платників, які можуть бути переведені на цю систему оподаткування - це організації та індивідуальні підприємці, які значну частину розрахунків з покупцями і замовниками здійснюють у готівковій формі.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід спрямована на вирішення наступних завдань:
- Економія витрат платників податків на ведення податкового обліку;
- Зниження податкового тягаря;
- Спрощення порядку обчислення і сплати податків;
- Підвищення якості та ефективності податкового адміністрування і на цій основі забезпечення зростання рівня збирання податків;
- Збільшення податкових надходжень до бюджету і позабюджетні фонди за рахунок підвищення підприємницької активності платників податків.
Центральне місце в цьому спеціальному податковому режимі відведено єдиним податком на поставлений дохід. Наявні методичні особливості його справляння принципово відрізняють його від більшості податків, які входять у податкову систему країни. Перша особливість полягає в тому, що сума цього прямого податку не залежить від фактичних результатів фінансово-господарської діяльності платників, а тому податкова база і сума податку можуть обчислюватися ще до початку податкового періоду. Термін сплати податку, а не авансових платежів, у зв'язку з цим може встановлюватися також до початку податкового періоду. Ця особливість податку проявляється ще в тому, що правовою основою його справляння не передбачена можливе коректування суми податку, виходячи з фактично отриманого доходу. У цій особливості міститься небезпеку порушення найважливішого принципу оподаткування, до закріплений у ст. 3 НК РФ і який визначає, що при встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.
Податок, у цьому полягає його друга відмінність, сплачується у твердій сумі прямо пропорційної фактичній величині об'ємних показників (виміряних в натуральних або трудових одиницях), що адекватно відображають розмір виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) за тими видами діяльності, що обкладаються податком. Це пов'язано з тим, що об'єктом оподаткування єдиним податком на поставлений дохід є розрахункова величина потенційно можливого до отримання оподатковуваного доходу платника податку від здійснення нею підприємницької діяльності.
Розмір доходу визначається державою, залежить від потенційних можливостей платника податків, які пов'язані, як правило, з володінням і розпорядженням наявного у нього майна або застосуванням трудових ресурсів.
Податкова база для кожного платника визначається не за даними бухгалтерського обліку, а на основі певної опосередкованим, розрахунковим шляхом прибутковості різних видів підприємницької діяльності у відповідних умовах місця (регіону) і часу. Розрахунок поставлений (потенційного) доходу прив'язаний до встановленого переліку відносно легко перевіряються в результаті здійснення податкового контролю показників, виміряних в натуральних або трудових одиницях вимірювання і відображають розмір діяльності платника.
Поставлений дохід коригується з допомогою коефіцієнтів, які дозволяють врахувати дію широкого спектру факторів, що впливають на його величину. Для отримання значень величини поставлений доходу і коефіцієнтів можуть використовуватися дані статистичних обстежень, інформація, отримана податковими органами при проведенні контрольних заходів, а також відомості та результати оцінок незалежних організацій.
Основною проблемою застосування даного податкового режиму виступає проблема визначення величини поставлений податку. У випадку завищення сум поставлений дохід стягування податку може призвести до припинення підприємницької діяльності господарюючими суб'єктами або до їх відходу у тіньову економіку. Навпаки, низькі суми податку призводять до втрат для бюджету. Тому ключова проблема застосування єдиного податку на поставлений дохід - це визначення його оптимальної величини при врахуванні інтересів платників податків і держави.
Незважаючи на об'єктивно існуючі труднощі методологічного характеру у вирішенні даної проблеми, доктор економічних наук Є.А. Кірова вважає абсолютно обгрунтованим вибір саме поставлений дохід як об'єкт оподаткування. «По-перше, саме з метою отримання доходу здійснюється підприємницька діяльність. Тому оподаткування податком одержуваного доходу, безумовно, є доцільним. По-друге, отриманий дохід є реальним джерелом сплати єдиного податку. По-третє, суб'єкти підприємництва не сплачують інших податків з доходу (підприємці платять податок на доходи фізичних осіб, а організації податок на прибуток тільки з доходів, що не підлягають оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід). «По-четверте, податок на поставлений дохід широко використовується в практиці багатьох країн (наприклад, США, Іспанії, Франції і так далі)».
Правильно обрана методика обчислення податку є гарантією підвищення якості податкового адміністрування та його ефективності, оскільки основним об'єктом контролю виступає не фактично отриманий дохід, розмір якого важко перевірити. Цей спеціальний податковий режим дозволяє організувати результативну перевірку, забезпечує отримання достовірних даних про величину показників, від яких прямо пропорційно залежить розмір потенційного доходу. У цьому полягає друга особливість системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід від окремих видів діяльності.
Третя відмінна особливість полягає в тому, що податковий режим має суцільний характер, тобто є обов'язковим до застосування всіма без винятку платниками податків, які здійснюють підприємницьку діяльність у певних сферах. Тому жоден платник податків не може за своїм бажанням відмовитися від його застосування.
Четверте відміну цього режиму дозволяє державі спростити систему оподаткування для суб'єктів малого та середнього підприємництва. Єдиним податком замінюється сукупність податкових платежів, що обчислюються і сплачуються при загальному режимі оподаткування, що має спрощувати роботу фінансових і бухгалтерських служб господарюючих суб'єктів і дозволити їм знизити витрати різних ресурсів на організацію і ведення обліку.
Особливістю даного податкового режиму може бути відсутність пільг, які в оподаткуванні виступають в якості найважливішого, якщо не основного інструменту виконання податками регулюючої функції. Не можна не погодитися з думкою І. Горського, який вважає, що пільги як елемент податку «якраз і встановлюються всупереч логіці податку, будучи зовнішнім, випадковим втручанням у податок, тоді як із самого податку ніяк не слідують якісь поблажки або виключення. У цьому відношенні пільга куди більше говорить про політичні пристрасті, професійної приналежності її автора, ніж про податок ». І незважаючи на це, пільги були і будуть встановлюватися по більшості податків, хоча вони збільшують витрати на ведення податкового обліку та здійснення контрольних заходів. Але пільги, порушуючи загальні умови господарювання у різних категорій платників податків, необхідні для вирішення не стільки економічних, скільки соціальних завдань, що стоять перед державою. Що ж стосується ЕНВД, то оскільки це спеціальний податковий режим, то він ставить платників в особливі умови оподаткування в цілому і, таким чином, є пільговим за своєю суттю, але не виключає встановлення додаткових пільг.
Таким чином, застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності потребує вирішення наступних методологічних проблем:
- Вибір критеріїв для включення платників податків до групи, перекладаються на дану систему оподаткування;
- Вибір моменту часу встановлення та скасування дії системи оподаткування для конкретних категорій платників податків;
- Встановлення елементів оподаткування, і перш за все розробка методики розрахунку поставлений дохід, визначення базової прибутковості та коригуючих коефіцієнтів, вибір фізичного показника;
- Досягнення оптимальної координації федерального і регіонального законодавства.
Малий бізнес як суб'єкт спеціального податкового режиму
Світова практика переконливо свідчить, що навіть в країнах з розвиненою ринковою економікою мале підприємництво робить істотний вплив на розвиток народного господарства, вирішення соціальних проблем, збільшення чисельності зайнятих працівників ». За чисельністю працюючих, за обсягом вироблених і реалізованих товарів, виконуваних робіт і послуг, що надаються суб'єкти малого підприємництва в окремих країнах займають провідну роль.
Суб'єкти малого підприємництва як суб'єкти ринкової економіки мають як переваги, так і недоліки. Аналізуючи зарубіжний та вітчизняний досвід розвитку малого підприємництва, можна вказати на наступні його переваги: більш швидка адаптація до місцевих умов господарювання; велика незалежність дій суб'єктів малого підприємництва; гнучкість і оперативність у прийнятті і виконанні рішень; відносно невисокі витрати, особливо витрати на управління; велика можливість для індивідуума реалізувати свої ідеї, виявити свої здібності; більш низька потреба в капіталі і здатність швидко вводити зміни в продукцію та виробництво у відповідь на вимоги місцевих ринків; відносно вища оборотність власного капіталу та ін Так, в доповіді Міжнародного бюро праці зазначається , що малі та середні підприємства мають у своєму розпорядженні значними конкурентними перевагами, часто вимагають менше капіталовкладень у розрахунку на одного працівника в порівнянні з великими підприємствами, широко використовують місцеві матеріальні і трудові ресурси. Власники малих підприємств більш схильні до заощаджень і інвестування, у них завжди високий рівень особистої мотивації в досягненні успіху, що позитивно позначається в цілому на діяльності підприємства. Суб'єкти малого підприємництва краще знають рівень попиту на місцевих (локальних) ринках, часто товари виробляють на замовлення конкретних споживачів, дають засоби до існування більшій кількості людей, ніж великі підприємства, тим самим сприяють підготовці професійних працівників і поширенню практичних знань. Малі та середні підприємства в порівнянні з великими в окремих країнах займають домінуюче положення як по числу, так і за питомою вагою у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг.
У той же час суб'єктам малого підприємництва властиві і певні недоліки, серед яких потрібно виділити самі істотні: більш високий рівень ризику, тому високий ступінь нестійкості положення на ринку; залежність від великих компаній; недоліки в управлінні справою; слабка компетентність керівників; підвищена чутливість до змін умов господарювання; труднощі залучення додаткових фінансових коштів і отримання кредитів; невпевненість і обережність господарюючих партнерів при укладанні договорів (контрактів) та ін Звичайно, недоліки і невдачі в діяльності суб'єктів малого підприємництва визначаються як внутрішніми, так і зовнішніми причинами, умовами функціонування малих підприємств.
Як показує досвід, більшість невдач малих фірм зв'язано з менеджерської недосвідченістю або професійною некомпетентністю власників малих і середніх підприємств.
Практика діяльності американських малих фірм свідчить про те, що наявності одного підприємницького досвіду і хватки недостатньо. У сучасному малому бізнесі вкрай необхідні спеціальні знання. Зазвичай новий бізнес починає або комерсант, майже нічого не знає про виробництво, або інженер, який нічого не знає про комерцію. Нерідко власник малої фірми має занадто мало досвіду в управлінні специфічними структурами бізнесу.
Шанси фірми на успіх підвищуються в міру її дорослішання. Фірми, довго існуючі при одному власнику, приносять більш високий і стабільний дохід, ніж фірми, які часто міняють власників. Американська статистика показує, що жінки - власники малих фірм більш щасливі в бізнесі, ніж чоловіки. У ході досліджень наголошується, що досягають успіху ті малі підприємці, які багато працюють, але в той же час не переходять у своїй діяльності рамки здорового глузду.
На невдачах малого бізнесу позначається невисока кваліфікація підприємців. Підприємці, які вже накопичили досвід ведення справ у маленьких фірмах, як правило, більш щасливі. Якщо в управлінні фірми бере участь не одна людина, а підприємницька команда складається з двох, трьох або чотирьох осіб, шанси на виживання вище, оскільки колективне ухвалення рішення більш професійно. На живучості малих фірм позначаються і розміри фінансування на першому етапі. Чим більше первинний капітал, вкладений у фірму, тим більше можливостей її збереження в кризові періоди.
Постійний пошук то з'являються, то зникають суспільних потреб і безперервне пристосування до них складають основу стратегії малого бізнесу.
Для економіки в цілому діяльність малих компаній виявляється важливим чинником підвищення її гнучкості. За рівнем розвитку малого бізнесу фахівці навіть судять про здатність країни пристосовуватися до мінливої економічної обстановці.
Аналіз економічної літератури та фактичних статистичних даних про діяльність суб'єктів малого підприємництва переконливо свідчить про посилення ролі малих підприємств навіть у країнах з розвиненою ринковою економікою, хоча стійкість малих підприємств відносно низька. При зростанні чисельності малих підприємств, розвиненій інфраструктурі і державній підтримці мале підприємництво є важливим фактором вирішення економічних, соціальних завдань, а також зайнятості населення. Як правило, розвиток малого підприємництва є умовою рішення наступних проблем:
формування конкурентних, цивілізованих ринкових відносин, що сприяють кращому задоволенню потреб населення і суспільства;
розширення асортименту і підвищення якості товарів, робіт, послуг. Прагнучи до задоволення запитів споживачів, малий бізнес сприяє підвищенню якості товарів, робіт, послуг і культури обслуговування;
наближення виробництва товарів і послуг до конкретних споживачів;
сприяння структурній перебудові економіки. Мале підприємництво додає економіці гнучкість, мобільність, маневреність;
залучення особистих коштів населення на розвиток виробництва. Партнери в малих підприємствах вкладають свої капітали в справу з більшою зацікавленістю, ніж у великих;
створення додаткових робочих місць, скорочення рівня безробіття;
сприяння більш ефективному використанню творчих можливостей людей, розкриттю їх талантів, розвитку різних видів ремесел, народних промислів;
залучення в трудову діяльність окремих груп населення, для яких велике виробництво накладає певні обмеження (домогосподарки, пенсіонери, інваліди, учні);
формування соціального прошарку власників, власників, підприємців;
активізація науково-технічного прогресу;
сприяння великим підприємствам шляхом виготовлення і постачання комплектуючих виробів і оснащення, створення допоміжних і обслуговуючих виробництв;
звільнення держави від низькорентабельних і збиткових підприємств за рахунок їх оренди і викупу.
Всі ці та інші економічні і соціальні функції малого підприємництва ставлять його розвиток в розряд найважливіших державних завдань.
Практика показує, що технічний прогрес, найбільш повне задоволення споживчого попиту сьогодні багато в чому визначаються ефективністю роботи невеликих підприємств. Високі темпи впровадження нововведення, мобільність технологічних змін, впровадження винаходів, швидке зростання сфери послуг та зайнятості, гостра цінова і нецінова конкуренція, ведуча, з одного боку, до зниження цін, а з іншого - до того, що споживач отримує продукцію і послуги високої якості , можливість для держави отримувати великі кошти у формі податкових надходжень - все це й становить внесок малих підприємств в економіку країни.
Однак, аналізуючи підприємницьке середовище, можна виділити ряд причин, що гальмують розвиток малого підприємництва, незважаючи на посилення уваги до цієї проблеми держави і багатьох суб'єктів Російської Федерації.
По-перше, складна економічна обстановка, що панує в країні: інфляція, спад виробництва, розрив господарських зв'язків, погіршення платіжної дисципліни, високий рівень процентних ставок, слабка правова захищеність підприємців.
По-друге, низький рівень організаційно-економічних і правових знань підприємців, відсутність належної ділової етики, господарської культури як у малому бізнесі, так і в державному секторі.
По-третє, негативне ставлення певної частини населення, що зв'язує підприємництво прямо тільки з посередництвом, купівлею-продажем.
По-четверте, неотработанность організаційних та правових засад регулювання розвитку підприємництва на регіональному рівні.
- По-п'яте, слабкість дії механізму державної підтримки малого підприємництва.
Сформована економічна ситуація негативно впливає на мале підприємництво в усіх напрямках. Одним з найважливіших механізмів стимулювання малого бізнесу є спрощена система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. Розглянутий автором в даній дипломній роботі.
Елементи оподаткування єдиного податку на поставлений дохід
З 1 січня 2003 р. Федеральним законом від 24.07.02 р. № 104-ФЗ встановлено спеціальний податковий режим «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності», Податковий кодекс Російської Федерації доповнено новою главою 26.3 з такою ж назвою . Заміна податкового режиму, що діяв у відповідності з Федеральним законом від 31.07.98 р. № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності», означає, що встановлений не новий податок, а введений спеціальний податковий режим, який заміняє ряд податків одним податком.
Практично всі спеціальні податкові режими ставляться до федеральним спеціальним податковим режимам. Винятком є система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, яка не встановлюється на федеральному рівні. Дана система оподаткування запроваджується в дію законами суб'єктів Російської Федерації. Тим самим суб'єкт Російської Федерації самостійно вирішує питання про введення, у тому числі про дату введення на своїй території даної системи оподаткування. З 2006 р. ця система набуває статус місцевого спеціального податкового режиму. При цьому представницькі органи влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування не вправі встановлювати в податкових нормативних актах такі елементи оподаткування, як об'єкт оподаткування, податкова база; податковий період, порядок обчислення податку. Вони визначаються у главі 26.3 НК РФ.
Важливим є і той факт, що дана глава істотно скорочує повноваження регіональної влади з уточнення елементів єдиного податку: вони можуть тільки вибирати із закритого переліку, наведеного в ст. 346.26 НК РФ види діяльності, за якими в даному регіоні вводиться єдиний податок, і встановлювати величину коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2, що враховує сукупність інших особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів та інші особливості. Всі інші елементи податку встановлені одноманітно для всіх регіонів, що сприяє зміцненню єдиного економічного простору країни. Разом з тим, введення в дію глави 26.3 НК РФ не є безумовною підставою для застосування спеціального податкового режиму. Можливість застосовувати даний спеціальний податковий режим виникає за умови його введення на території суб'єкта Російської Федерації.
На відміну від раніше діючого закону дана глава встановлює лише спеціальний податковий режим, але не регламентує особливості ведення бухгалтерського обліку. Оскільки Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ втрачає чинність з 01.01.2003 р., у організацій формально зникає обов'язок вести роздільний бухгалтерський облік за видами діяльності, оподатковуваним єдиним податком і залишаються під загальним режимом оподаткування. Вимоги щодо ведення окремого обліку збережені тільки для податкового обліку. П. 7 ст. 346.26 НК РФ наказує ведення окремого обліку за наявності крім видів діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, інших видів діяльності, що підпадають під загальний режим оподаткування. Однак на відміну від п. 6 даної статті в ньому не зазначено, про якому обліку (податковому або бухгалтерський) йде мова. Ця обставина є істотним, оскільки ст. 120 НК РФ передбачає санкції за порушення саме бухгалтерського, а не податкового обліку 3.
Єдиний податок на поставлений дохід являє собою порівняно нову форму податкових відносин господарюючих суб'єктів з податковими органами. Необхідність введення єдиного податку на поставлений дохід обумовлена тим, що на практиці складно, а часом навіть неможливо отримати повну інформацію про доходи юридичних і фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, в таких сферах діяльності, де проводиться оплата товарів, робіт і послуг за готівковий розрахунок. До готівковим розрахунком прирівнюється продаж з проведенням розрахунків за допомогою кредитних та інших карток, за розрахунковими чеками банків, з перерахування з рахунків у банках та інших кредитних організаціях за дорученнями фізичних осіб, а також передача товарів (виконання робіт, надання послуг) в обмін на інші товари (роботи, послуги). Найбільш поширеними видами діяльності при цьому є: торгівля, громадське харчування, побутове обслуговування населення, ремонтно-будівельна діяльність і т.п. У цих умовах держава на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, в ході перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій ставить платнику податків певну суму доходу, яка може бути покладена в основу для обчислення податкової бази.
Якщо організація або індивідуальний підприємець здійснюють свою діяльність на території суб'єкта РФ, в якому введено єдиний податок, а також вид підприємницької діяльності, що підпадає під оподаткування єдиним податком, перехід на сплату єдиного податку носить обов'язковий, а не добровільний характер. Наприклад, якщо організація (або індивідуальний підприємець) надає послуги по ремонту годинників та ювелірних виробів, і на цій території введено єдиний податок, то така організація (або індивідуальний підприємець) не має права не перейти на сплату єдиного податку. У ст. 346.26 НК РФ наведений перелік видів діяльності, який розширенню не підлягає. Це означає, що єдиним податком можуть обкладатися не всі види діяльності, перераховані в п. 2 даної статті, але на підприємницьку діяльність, не перераховану в п. 2, закони суб'єктів РФ поширюватися не можуть.
Перелік побутових послуг, на які може поширюватися дія глави 26.3 НК РФ, не є закритим. Це означає, що суб'єкти РФ при прийнятті законів про порядок введення на своїй території єдиного податку повинні конкретизувати ці послуги. З метою глави 26.3 НК РФ побутові послуги - це платні послуги, що надаються фізичним особам, що класифікуються відповідно до Загальноросійським класифікатором послуг населенню. Обкладенню єдиним податком підлягає надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які використовують не більше 20 автомобілів. При цьому підставою для переходу на сплату єдиного податку є факт безпосереднього використання транспортних засобів для отримання прибутку, а чи знаходяться дані автомобілі у власності, або взяті в оренду, або отримані в безоплатне користування - значення не має.
Платники податків ЕНВД
Вплив податку на результати економічної діяльності платників податків та поповнення бюджету залежить не тільки від нормативних актів, що встановлюють елементи податку, але і від правозастосовчої практики податкових органів з цього податку, тобто від адміністрування податку. У силу специфіки єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності основою успішності його адміністрування є виявлення платників податків та об'єктів, які підпадають під дію єдиного податку на поставлений дохід.
Платниками податків ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- На території здійснення ними підприємницької діяльності в установленому порядку введений ЕНВД;
- У місцевому нормативному правовому акті про ЕНВД в числі видів підприємницької діяльності, що обкладаються цим податком, згаданий і вид діяльності, який здійснює організація (підприємець).
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ містить вичерпний перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких представницькі органи вправі прийняти рішення про введення ЕНВД. У їх числі роздрібна торгівля, громадське харчування, побутові, ветеринарні послуги, послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами та ін
Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види підприємницької діяльності, зобов'язані стати на облік в податковому органі:
за місцем здійснення підприємницької діяльності;
за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця), у тому разі якщо діяльність, відповідно потрапляє в наступний список:
- Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів;
- Розвозять і розносна роздрібна торгівля;
- Розміщення реклами на транспортних засобах.
Постановка на облік організації або індивідуального підприємця як платника єдиного податку, які здійснюють підприємницьку діяльність на територіях декількох адміністративних територій і де діє кілька податкових органів, здійснюється в тому податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності, вказане першим в заяві про постановці на облік.
Організації або індивідуальні підприємці, які підлягають постановці на облік як платника єдиного податку, подають до податкових органів протягом п'яти днів заяву з дня початку здійснення підприємницької діяльності та виробляти сплату єдиного податку, встановленого у цьому суб'єкті Російської Федерації.
Податковий орган, у свою чергу, протягом п'яти днів з дня одержання заяви видає повідомлення про взяття на облік організації або індивідуального підприємця як платника єдиного податку.
Зняття з обліку платника єдиного податку при припинення нею підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, здійснюється на підставі заяви, поданої до податкового органу протягом п'яти днів з дня припинення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.
Податковий орган протягом п'яти днів з дня отримання від платника податків заяви про зняття з обліку як платника єдиного податку надсилає йому повідомлення про зняття його з обліку.
Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, у випадках 4:
1. Діяльність, яка підпадає під ЕНВД, здійснюється в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).
2. Платники податків ЕСХН реалізують вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва, в рамках оподатковуваної ЕНВД діяльності з роздрібної торгівлі та громадського харчування 5.
Право на застосування ЕНВД щодо роздрібної торгівлі відсутня не тільки у сільгоспвиробників, які реалізують власну продукцію, а й у будь-яких інших виробників, які вирішать здійснювати діяльність з продажу власної продукції в роздріб 6.
На сплату єдиного податку не перекладаються:
1) організації та індивідуальні підприємці, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік, визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 чоловік 7;
2) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Зазначене обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на організації споживчої кооперації, а також на господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки;
3) індивідуальні підприємці, які перейшли у відповідності з главою 26.2 цього Кодексу на спрощену систему оподаткування на основі патенту за видами підприємницької діяльності, які за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт- Петербурга переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
4) установи освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення в частині підприємницької діяльності з надання послуг громадського харчування, передбаченої підпунктом 8 пункту 2 статті 346.26 НК РФ (площа залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації), якщо надання послуг громадського харчування є невід'ємною частиною процесу функціонування зазначених установ і ці послуги надаються безпосередньо цими установами;
5) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види підприємницької діяльності, в частині надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування автозаправних станцій і автогазозаправних станцій 8.
Об'єкт оподаткування за ЕНВД
Об'єктом оподаткування для застосування ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків 9.
Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника податку ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою 10.
Таким чином, законодавець поставив платнику податків той дохід, який потенційно може бути ним отримано при здійсненні тієї чи іншої діяльності (з урахуванням різних факторів, що впливають на реальний дохід, таких, як місце і фактичний час ведення діяльності, сезонність тощо) .
Податкова база по ЕНВД
Податковою базою для обчислення ЕНВД визнається величина поставлений дохід.
Розраховується вона як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності 11.
При цьому базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2 12.
Таким чином, податкова база розраховується так:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП, (1.1)
де НБ - податкова база;
БД - базова прибутковість за податковий період (квартал);
К1 - коефіцієнт-дефлятор;
К2 - коригуючий коефіцієнт;
ФП - фізичний показник.
Базова прибутковість - це умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних зіставних умовах.
Базова дохідність встановлена в розрахунку на місяць, тоді як податковий період по ЕНВД дорівнює кварталу 13. Тому при визначенні податкової бази слід збільшити розмір базової прибутковості в три рази (виходячи з трьох місяців).
Одиницею фізичного показника може бути:
- Кількість працівників (у тому числі індивідуальний підприємець);
- Торгове місце;
- Квадратний метр;
- Кількість транспортних засобів.
Так, фізичним показником для побутових і ветеринарних послуг є кількість працівників (включаючи індивідуального підприємця), зайнятих у цих видах діяльності. Фізичним показником для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, є площа торгового залу в квадратних метрах і т.д.
Якщо протягом податкового періоду відбулася зміна величини фізичного показника, то при обчисленні суми ЕНВД зазначену зміну слід враховувати з початку того місяця, в якому ця зміна відбулася 14.
Величина базової прибутковості і фізичний показник для кожного з оподатковуваних ЕНВД видів діяльності встановлені у п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого умови (фактора) на результат підприємницької діяльності.
У числі таких факторів - місце ведення діяльності 15. Адже умови підприємницької діяльності у великому місті і маленькому селищі непорівнянні. У селищі і кількість споживачів менше, і доходи населення нижче. Так, наприклад, у магазина, розташованого у великому місті, дохід незрівнянно більше, ніж у магазина з такою ж площею торговельного залу, розташованому в селищі міського типу.
Коефіцієнт К1
К1 - це коефіцієнт-дефлятор, з його допомогою враховується зміна споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому періоді 16.
Розмір К1 встановлюється на календарний рік Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ.
Так, на 2009 р. К1 було встановлено у розмірі 1,148, у 2010 ж році він дорівнює 1,295 17. Підвищення коригуючого коефіцієнта призведе до збільшення суми ЕНВД, оскільки базова прибутковість множиться на К1.
Коефіцієнт К2
К2 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності 18:
- Асортимент товарів (робіт, послуг);
- Сезонність;
- Режим роботи;
- Фактичний період часу здійснення діяльності;
- Величину доходів;
- Особливості місця ведення підприємницької діяльності;
- Площа інформаційного поля електронних табло;
- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення;
- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення;
- Кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами;
- Інші особливості.
Право встановлювати значення коефіцієнта К2 надано місцевим органам влади (п. 7 ст. 346.29 НК) на період не менше ніж календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно. Якщо нормативний правовий акт про внесення змін до чинних значення коригуючого коефіцієнта К2 не прийняті до початку наступного календарного року і не вступили в силу в установленому порядку з початку наступного календарного року, то в наступному календарному році продовжують діяти значення коригуючого коефіцієнта К2, що діяли в попередньому календарному році.
Однак при цьому необхідно пам'ятати, що законодавчі акти про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з цього податку (п. 1 ст. 5 НК). Виходить, що прийняти і опублікувати нормативний акт, що встановлює значення коефіцієнта К2 на наступний рік, місцеві влади повинні не пізніше 1 грудня року попереднього. Інакше застосуванню підлягає стара величина К2.
Втім, і це правило діє не завжди, про що недавно нагадали експерти Мінфіну в листі від 13 листопада 2008 року № 03-11-04/3/507. Вони вказали, що в ряді випадків з початку року може застосовуватися навіть затверджений після 1 січня коригувальний коефіцієнт базової прибутковості. Це можливо при дотриманні двох умов (п. 4 ст. 5 НК):
- Якщо нова величина К2 виявиться менше старої, тобто нові норми покращать становище платника податків;
- Якщо в самому нормативному акті передбачено, що він має зворотну силу.
У разі невиконання хоча б одного з цих умов змінений коефіцієнт слід застосовувати лише з початку наступного року.
Податковий період і податкова ставка
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал 19. Це означає, що обчислювати та сплачувати податок до бюджету необхідно після закінчення кожного кварталу.
Ставка ЕНВД складає 15% величини поставлений доходу 20.
Порядок обчислення і строки сплати податку
Суму ЕНВД обчислюють за підсумками податкового періоду, застосувавши таку формулу:
ЕНВД = НБ х С, (1.2)
де НБ - податкова база;
С - ставка податку.
Якщо протягом кварталу величина фізичного показника змінюється, платник ЕНВД враховує це зміна з початку того місяця, в якому воно сталося.
Сплата ЕНВД проводиться платниками податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду 21.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, сплачених (у межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Податкові декларації з ЕНВД слід подавати до податкових органів за наслідками податкового періоду не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду 22.
Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів.
З усього вище сказаного, можна зробити висновок, що малий бізнес піддається величезному впливу зовнішніх і внутрішніх факторів. У другому розділі даної дипломної роботи автор проаналізує виробничо-господарську діяльність суб'єкта ТОВ «НІКА», податок, який сплачується організацією, порівняє його з загальною системою оподаткування, і простежить, насправді застосування спеціального режиму сприяє розвитку бізнесу.
2. АНАЛІЗ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ЄДИНИМ податку на поставлений дохід НА ПРИКЛАДІ ТОВ «НІКА»
2.1 Загальна характеристика організації
Товариство з обмеженою відповідальністю «НІКА» заснована згідно з Федеральним законом від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», Федеральним законом від 8 серпня 2001 р. N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців "2.10.2002.
Місце знаходження та поштову адресу товариства - 682855, Росія, Хабаровський край, Ванінський район, міське поселення Високогірний, вул. Жовтнева, д. 2.
Метою діяльності товариства є отримання прибутку.
ТОВ «НІКА» Продмаркет «Олена» займається роздрібною торгівлею продуктами харчування, тютюновими виробами, алкогольними та іншими напоями, промисловими товарами.
Товариство самостійно укладає та контролює виконання господарських та інших договорів з усіма видами організацій, підприємств та установ, а також приватними особами.
ТОВ «НІКА» є комерційною організацією, статутний капітал якої становить 30000-00 (Тридцять тисяч) рублів.
ТОВ «НІКА» є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі. ТОВ «НІКА» від свого імені набуває і здійснює майнові та особисті немайнові права, виконує обов'язки, може бути позивачем і відповідачем у суді.
ТОВ «НІКА» має цивільні права та виконує обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами.
ТОВ «НІКА» має право в установленому порядку відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за її межами.
Вищим органом управління товариства є збори засновників. Воно регулярно збирається один раз на рік для затвердження бухгалтерської звітності, звіту директора, звіту головного бухгалтера товариства, розподілу чистого прибутку, виборів виконавчого органу, вирішення стратегічних питань діяльності товариства.
Оперативною діяльністю товариства керує одноосібний виконавчий орган - директор.
ТОВ «НІКА» реалізує тільки сертифіковану продукцію (товари, роботи, послуги) відповідно до чинного законодавства і несе відповідальність за реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг), що заподіюють шкоду споживачам.
Організаційна структура бухгалтерії ТОВ «НІКА» має лінійний тип, тобто всі бухгалтера підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру.
Головний бухгалтер відповідає за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, розробляє облікову політику, займається веденням обліку основних засобів, податків, а також складанням фінансової звітності підприємства.
Бухгалтер з обліку заробітної плати - нараховує заробітну плату працівникам підприємства, нараховує відпускні, лікарняні листи. Крім цього відповідає за правильне і своєчасне відрахування до фондів соціального страхування. веде рахунки з обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі. Крім цього, виконує функції касира підприємства, видає і приймає грошові кошти в касі.
Бухгалтер матеріального стіл - здійснює бухгалтерський облік виробничих запасів підприємства, а також облік випуску готової продукції, веде всі рахунки з обліку розрахунків з постачальниками, покупцями, іншим дебіторам і кредиторам та ін
На підприємстві діє інвентаризаційна комісія, до складу якої входять: керівник підприємства, головний бухгалтер, бухгалтер-касир і один з працівників технічного персоналу.
На даному підприємстві використовується програма «1С: Підприємство 8.0».
Вихідними даними для бухгалтерії є проводки, що вводяться в журнал господарських операцій. На підставі введених проводок програма автоматично формує баланс.
2.2 Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства
Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства здійснюється в два етапи.
На першому етапі проводиться діагностика фінансового стану організації. Другий етап передбачає аналіз фінансово-господарської діяльності організації за напрямами її діяльності.
У діагностиці фінансового стану виділяють три основні напрямки:
1. Експрес-оцінка фінансового стану.
2. Аналіз структури майна організації.
3. Аналіз структури джерел формування майна організацій.
Аналіз фінансово-господарської діяльності організації здійснюється за такими основними напрямками:
1. Аналіз ліквідності організації.
2. Аналіз фінансової стійкості організації.
3. Аналіз ділової активності організації.
4. Аналіз фінансових результатів і рентабельності роботи організації.
5. Аналіз ефективності використання основних засобів.
Аналіз ліквідності організації
Одним з основних критеріїв, що характеризують фінансову систему підприємства, є ліквідність.
Ліквідність - це здатність того чи іншого виду активу перетворюватися в грошову форму в процесі реалізації. Ступінь ліквідності багато в чому визначає можливість підприємства своєчасно і в повному розмірі розплатитися за своїми зобов'язаннями за рахунок оборотних активів, термін перетворення в гроші яких відповідає терміну погашення зобов'язань (платоспроможність). Ліквідність тісно пов'язана з поняттям оборотності поточних активів - чим менше термін оборотності активу, тим вище його ліквідність.
Ступінь ліквідності визнається високою, при дотриманні наступних співвідношень:
1. Мгновеннореалізуемие активи ³ Найбільш термінові зобов'язання
176875 руб. ³ 28493 руб. (Виконується)
2. Среднереалізуемие активи ³ Короткострокові зобов'язання
6713961 крб. <4034754 крб. (Виконується)
3. Повільно реалізованих активів ³ Довгострокові зобов'язання
270073 руб. ³ 90322 руб. (Виконується)
4. Важкореалізовані активи <Постійні пасиви
5278183 крб. <145885 крб. (Не виконується)
Ступінь ліквідності активів не може бути визнана високою, тому що одна з умов не виконується.
Ступінь ліквідності визнається нормальною (припустимою) при таких співвідношеннях:
1. Мгновеннореалізуемие активи + Среднереалізуемие активи ³ Найбільш термінові зобов'язання + Короткострокові зобов'язання
270073 + 6713961 ³ 28493 + 4034754 (виконується)
(6984034 ³ 4063247)
2. Повільно реалізованих активів ³ Довгострокові зобов'язання
270073 руб. ³ 90322 руб. (Виконується)
3. Важкореалізовані активи <Постійні пасиви
5278183 крб. <145885 крб. (Не виконується, що обумовлено великою часткою незавершеного будівництва)
Висновок: не виконується одна з умов, тому ліквідність активів підприємства на звітний період визнається не достатньою.
Далі, у процесі аналізу розраховуються такі відносні показники ліквідності:
Коефіцієнт абсолютної ліквідності = Мгновеннореалізуемие активи / Короткострокові зобов'язання (ф.1, стор 690)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності = 176875 / 4034754 = 0,044
Коефіцієнт критичної (термінової) ліквідності = (Мгновеннореалізуемие активи + Среднереалізуемие активи) / Короткострокові зобов'язання (ф.1, стор 690)
Коефіцієнт термінової ліквідності = (176875 + 6713961) / 4034754 = 1,708
Коефіцієнт поточної ліквідності = (Мгновеннореалізуемие активи + Среднереалізуемие активи + повільно реалізованих активів) / Короткострокові зобов'язання (ф.1, стор 690)
Коефіцієнт поточної ліквідності = (176875 + 6713961 + 270073) / 4034754 = 1,775
При уточненому варіанті розрахунку коефіцієнтів ліквідності з розрахунків виключаються наступні статті балансу:
- З дебіторської заборгованості - заборгованість учасників за внесками до статутного капіталу;
- Зі складу короткострокових зобов'язань - доходи майбутніх періодів та резерви майбутніх платежів.
Організація не має достатньої ліквідністю, тому що значення коефіцієнта поточної ліквідності не задовольняє вимогам таблиці 2.1.
Таблиця 2.1 - Критерії ліквідності
Показник | Значення | Норма |
Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0,044 | ³ 0,2 |
Коефіцієнт критичної (термінової) ліквідності | 1,708 | ³ 1,0 |
Коефіцієнт поточної ліквідності | 1,775 | ³ 2,0 |
Аналіз ліквідності організації представлений у таблиці 2.2.
Таблиця 2.2 - Аналіз ліквідності організації
Найменування показника | Величина показника | Зміна показника | |
на початок року | на кінець року | ||
Короткострокові зобов'язання | 3609838 | 4034754 | 424916 |
Швидко реалізованих активи | 1337903 | 176875 | - 1161028 |
Среднереалізуемие активи | 7734401 | 6713961 | -1020440 |
Повільно реалізованих активів | 201996 | 270073 | 68077 |
Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0,371 | 0,044 | -0,33 |
Коефіцієнт критичної (термінової) ліквідності | 2,513 | 1,708 | -0,81 |
Коефіцієнт поточної ліквідності | 2,569 | 1,775 | -0,79 |
Висновки:
Розглянуті активи в сумі знизилися на 2113391 крб., В той час як короткострокові зобов'язання виросли на 424916 крб. З трьох показників ліквідності істотно знизилися два: коефіцієнт критичної (термінової) ліквідності (з 2,513 до 1,708) і коефіцієнт поточної ліквідності (з 2,569 до 1,775). Все це свідчить про зниження оборотності поточних активів і зниження можливості підприємства вчасно і в повному розмірі розплатитися за своїми зобов'язаннями за рахунок оборотних активів.
Аналіз ділової активності
Про ефективність використання підприємством своїх коштів судять за різними показниками ділової активності. Дану групу показників ще називають показниками оцінки оборотності активів, коефіцієнтами використання активів або коефіцієнтами управління активами, а також показниками оцінки результатів господарської діяльності, об'єднавши з показниками рентабельності. За назвою показників цієї групи можна судити про призначення їх з метою фінансового аналізу.
Показники ділової активності дозволяють оцінити фінансове становище підприємства з точки зору платоспроможності: як швидко кошти можуть перетворюватися в готівку, який виробничий потенціал підприємства, чи ефективно використовується власний капітал і трудові ресурси, як використовує підприємство свої активи для отримання доходів і прибутку. Наприклад, як швидко дебіторська заборгованість перетворюється у готівку, який вік запасів і т. д.
Система які у фінансовому аналізі показників ділової активності, а так само алгоритм їх розрахунку і аналізу наведені в таблиці 9.
Наведені коефіцієнти характеризують ефективність використання підприємством своїх сукупних активів, або будь-якого їх виду. Вони показують, який обсяг виручки забезпечує кожний рубль активів або як швидко активи обертаються в процесі діяльності підприємства.
Коефіцієнти слід інтерпретувати в їх динаміці, а так само використовувати для порівняння з показниками аналогічних підприємств.
Висновки:
Згідно представлених розрахунків, можна побачити, що частина показників ділової активності зросла в порівнянні з минулим роком, а частина знизилася (такі як фондовіддача, час обігу активів, оборотного капіталу і дебіторської заборгованості). Погіршення даних показників відбулося в період світової фінансової кризи і пов'язане зі зниженням виручки в 3,2 рази. На 6% рази знизилася фондовіддача. Таке зниження викликане не тільки зниженням виручки, а й збільшенням вартості основних фондів в 1,6 рази (за рахунок незавершеного будівництва). Позитивним моментом є збільшення оборотності активів, запасів, власного та оборотного капіталу, а також зниження дебіторської заборгованості на 13%).
Аналіз фінансової стійкості
Фінансова стійкість організації визначається взаємопов'язаними показниками, що характеризують наявність власних оборотних активів, зобов'язань і майна.
До показників, що характеризує наявність власних оборотних активів відносяться:
1.Коеффіціент маневреності власних оборотних активів КМС0А
, (2.1)
де СОА - власні оборотні активи:
СОА = ЧОА, (2.2)
де ЧОА - чисті оборотні активи:
ЧОА = КР + ДО - Аво, (2.3)
де ДО - довгострокові зобов'язання (ф. 1 стор 590),
КР - капітал і резерви (ф. 1 стор 490);
Аво - необоротні активи (ф. 1 стор 190).
або:
ЧОА = ОА - КО, (2.4)
де КО - короткострокові зобов'язання (ф. 1 стор 690);
ОА - оборотні активи (ф. 1, стр.290).
2. Коефіцієнт маневреності функціонального капіталу КМфк
, (2.5)
де ФВКР - короткострокові фінансові вкладення (ф.1, стор 250);
ДСР-грошові кошти (ф.1, стор. 260).
3. Коефіцієнт фінансової незалежності
, (2.6)
де Кавт - коефіцієнт автономії або загальної фінансової незалежності;
А - активи ((ф. 1, стор.300).
, (2.7)
де КФНОА - коефіцієнт фінансової незалежності в частині формування оборотних активів;
, (2.8)
де КФН3 - коефіцієнт фінансової незалежності в частині формування запасів;
ЗАП - запаси (ф. 1, стор.210).
До показників, що характеризує наявність фінансових зобов'язань, відносяться коефіцієнт фінансової активності КФА і коефіцієнт стійкості КФУ.
, (2.9)
. (2.10)
Наявність майна організації характеризують коефіцієнт реальної вартості майна Крсі і індекс постійного (необоротних) активу IB 0:
, (2.11)
де ОС - основні засоби (ф.1, стор 120);
НС - незавершене будівництво (ф.1, стор 130).
. (2.12)
Уточнений варіант розрахунку показників фінансової стійкості передбачає додавання до «Капіталу і резервів» статей «доходи майбутніх періодів» і «резерви майбутніх витрат (платежів)». Ці ж статті при даному варіанті розрахунку не враховуються в короткострокових зобов'язаннях.
Аналіз фінансової стійкості організації представлений у таблиці 2.4.
Таблиця 2.4 - Аналіз фінансової стійкості організації
Найменування показника | Величина показника | Норматив фінансової стійкості | Зміна показника,% | |
на початок року | на кінець року | |||
Коефіцієнт маневреності власного капіталу | 54,25 | 26,43 | ³ 0,5 | -27,81 |
Коефіцієнт маневреності функціонального капіталу | 0,22 | 0,05 | ³ 1,0 | -0,17 |
Коефіцієнт загальної фінансової незалежності (автономії) | 0,48 | 0,29 | ³ 0,5 | -0,19 |
Коефіцієнт загальної фінансової незалежності в частині формування оборотних активів | 0,63 | 0,49 | ³ 0,1 | -0,14 |
Коефіцієнт загальної фінансової незалежності в частині формування запасів | 30,19 | 14,28 | ³ 0,5 | -15,91 |
Коефіцієнт фінансової активності (плече фінансового важеля) | 112,14 | 89,27 | ³ 0,7 | -22,87 |
Коефіцієнт фінансової стійкості (покриття інвестицій) | 0,72 | 0,69 | ³ 0,75 | -0,02 |
Коефіцієнт реальної вартості майна | 0,25 | 0,42 |