Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності 2

3. Діяльність здійснюється платником податку, який відноситься до категорії найбільших у відповідності зі ст. 83 НК РФ. Варто відзначити, що не має значення, де платника податків поставили на облік в якості найбільшого: у спеціалізованій міжрайонної податкової інспекції по найбільших платниках податків або у звичайній інспекції за місцем його перебування. Головне, щоб у нього було відповідне Повідомлення про взяття на облік в податковому органі юридичної особи в якості найбільшого платника податків (форма N 9-КНУ, затверджена Наказом ФНС Росії від 26.04.2005 N САЕ-3-09/178 @). Якщо ж такого Повідомлення немає, то до його одержання у податковому органі організація, формально відповідна критеріям найбільшого платника податків, повинна застосовувати ЕНВД на загальних підставах. На це вказала ФНС Росії в Листі від 22.10.2007 N 02-7-11/405 @. На тому, що статус найбільшого платника податків повинен підтверджуватися зазначеним Повідомленням, наполягає і Мінфін Росії (Листи від 17.12.2007 N 03-11-04/3/496, від 14.11.2007 N 03-11-04/3/434). У випадках, коли платник ЕНВД отримав дане Повідомлення від податкових органів, перейти на загальний режим оподаткування потрібно буде з початку наступного кварталу (див. Листа Мінфіну Росії від 14.04.2008 N 03-11-04/3/192, від 08.04.2008 N 03-11-04/3/180, від 13.02.2008 N 03-11-02/19). Наприклад, організація "Олімпія" відноситься до категорії великих платників податків. Одне з відокремлених підрозділів організації "Олімпія" (турбаза) займається наданням послуг з тимчасового розміщення та проживання. У муніципальній освіті, де розташовано підрозділ, така діяльність переведена на ЕНВД рішенням місцевих законодавчих зборів. Незважаючи на це, з доходу від діяльності турбази організація "Олімпія" сплачує податки за загальною системою оподаткування.
Платники податків ЕСХН реалізують вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену із сільськогосподарської сировини власного виробництва, в рамках оподатковуваної ЕНВД діяльності з роздрібної торгівлі та громадського харчування (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Наприклад, індивідуальний підприємець - платник податків ЕСХН на території міського округу торгує в роздріб з лотка м'ясом (тушками) вирощених курчат-бройлерів. На території міського округу введений ЕНВД, у тому числі у відношенні роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів. Незважаючи на це, підприємець не повинен сплачувати ЕНВД з даного виду діяльності, оскільки є платником ЕСХН і реалізує вироблену ним сільськогосподарську продукцію (абзац 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Право на застосування ЕНВД щодо роздрібної торгівлі відсутня не тільки у сільгоспвиробників, які реалізують власну продукцію, а й у будь-яких інших виробників, які вирішать здійснювати діяльність з продажу власної продукції в роздріб (п. 12 ст. 346.27 НК РФ).

РОЗДІЛ 3. ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ І ПОДАТКОВА БАЗА
3.1 ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ ПО ЕНВД
Об'єктом оподаткування для застосування ЕНВД визнається поставлений дохід платника податків (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Що ж таке поставлений дохід?
Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника податку ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою (абзац 2 ст. 346.27 НК РФ). Таким чином, законодавець поставив платнику податків той дохід, який потенційно може бути ним отримано при здійсненні тієї чи іншої діяльності (звичайно ж, з урахуванням різних факторів, що впливають на реальний дохід, таких, як місце і фактичний час ведення діяльності, сезонність тощо д.).
3.2 ПОДАТКОВА БАЗА ПО ЕНВД
Податковою базою для обчислення ЕНВД визнається величина поставлений дохід (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Розраховується вона як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При цьому базова прибутковість коригується (зменшується чи збільшується) на коефіцієнти К1 і К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Таким чином, податкову базу вам потрібно розрахувати так:
НБ = ((БД х 3) х К1 х К2) х ФП,
де НБ - податкова база;
БД - базова прибутковість;
3 - кількість місяців у податковому періоді;
К1 - коефіцієнт-дефлятор;
К2 - коригуючий коефіцієнт;
ФП - фізичний показник.
Далі розглянемо докладніше наведені вище показники.
3.3 БАЗОВА ПРИБУТКОВІСТЬ
Базова прибутковість - це умовний місячний дохід, який встановлений для кожного виду діяльності. Цей дохід відповідає одиниці фізичного показника, що характеризує певний вид діяльності (абзац 3 ст. 346.27 НК РФ). Як бачимо, базова дохідність встановлена ​​в розрахунку на місяць. Її величина для кожного виду діяльності зазначено в таблиці, наведеної у п. 3 ст. 346.29 НК РФ. У той же час податковий період по ЕНВД дорівнює кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Тому при визначенні податкової бази вам слід збільшити розмір базової прибутковості в три рази (виходячи з трьох місяців). Наприклад, базова прибутковість для надання ветеринарних послуг визначена в розмірі 7500 руб. (П. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким чином, базова прибутковість на одиницю фізичного показника за податковий період (квартал) складе 22 500 руб. (7500 руб. Х 3 міс).
3.4 ФІЗИЧНИЙ ПОКАЗНИК
Фізичний показник характеризує певний вид підприємницької діяльності. Для окремих видів підприємницької діяльності фізичні показники вказані в таблиці, наведеної у п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Одиницею фізичного показника згідно з п. 3 ст. 346.29 НК РФ може бути:
- Працівник (в тому числі індивідуальний підприємець);
- Торгове місце;
- Посадкове місце;
- Земельна ділянка;
- Квадратний метр;
- Транспортний засіб та ін
Так, фізичним показником для побутових і ветеринарних послуг є кількість працівників (включаючи індивідуального підприємця), зайнятих у цих видах діяльності. Фізичним показником для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, є площа торгового залу в квадратних метрах і т.д. Якщо протягом податкового періоду у платника податків змінилася величина фізичного показника, то врахувати цю зміну при розрахунку ЕНВД потрібно з початку того місяця, в якому воно сталося (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Наприклад, в організації "Урал", що надає послуги з ремонту автотранспортних засобів, станом на 1 січня 2008 р. кількість працівників, задіяних у даному виді діяльності, становила 15 осіб. У I кварталі 2008 р. звільнилися два співробітники: один - 20 лютого, інший - 6 березня. Фізичним показником для даного виду діяльності є кількість працівників (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Отже, в ситуації, що розглядається фізичний показник за січень буде становити 15, за лютий - 14, за березень - 13.
3.5 Коригувальний коефіцієнт К1 І К2
Базову прибутковість, встановлену НК РФ, потрібно коригувати (зменшувати або збільшувати) на коефіцієнти К1 і К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Коефіцієнти К1 і К2 дозволяють врахувати вплив різних зовнішніх умов (факторів) на розмір одержуваного доходу. У числі таких факторів - місце ведення діяльності (абзац 6 ст. 346.27 НК РФ). Адже умови підприємницької діяльності у великому місті і маленькому селищі непорівнянні. У селищі і кількість споживачів менше, і доходи населення нижче. Так, наприклад, у автостоянки, розташованої у великому місті, дохід незрівнянно більше, ніж у автостоянки, розташованої в селищі міського типу.
3.6 КОЕФІЦІЄНТ К1
К1 - це коефіцієнт-дефлятор, з його допомогою враховується зміна споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому періоді (абзац 5 ст. 346.27 НК РФ). Розмір К1 встановлюється на календарний рік Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ (п. 2 Розпорядження Уряду РФ від 25.12.2002 N 1834-р). Так, на 2008 р. К1 встановлений у розмірі 1,081 (Наказ Мінекономрозвитку Росії від 19.11.2007 N 401, Листа Мінфіну Росії від 22.04.2008 N 03-11-04/3/212, ФНС Росії від 21.12.2007 N ШС-6 -02/994 @). Отже, при розрахунку суми ЕНВД в 2008 р. базову прибутковість необхідно множити на 1,081.
3.7 КОЕФІЦІЄНТ К2
К2 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності (абзац 6 ст. 346.27 НК РФ):
- Асортимент товарів (робіт, послуг);
- Сезонність;
- Режим роботи;
- Величину доходів;
- Особливості місця ведення підприємницької діяльності;
- Площа інформаційного поля електронних табло;
- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення;
- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення;
- Кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами;
- Інші особливості.
К2 встановлюється представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ). При цьому перелік особливостей ведення підприємницької діяльності, які представницькі органи можуть врахувати при встановленні К2, а також їх компетенція по його встановленню НК РФ не обмежені. Головне, щоб величина встановленого коефіцієнта не виходила за рамки, передбачені п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Зокрема, на місцях існує практика встановлення значень К2 в залежності від рівня заробітної плати працівників (див., наприклад, рішення представницького Зборів Вологодського муніципального району від 20.11.2007 N 545, Рязанського міської Ради від 27.11.2007 N 904-III та ін ). Відзначимо, що представницькі органи можуть встановити конкретне значення К2 або окремі його складові (так звані значення К2). У другому випадку платникам податків доводиться обчислювати остаточний розмір К2 самостійно, перемноживши встановлені значення цього коефіцієнта (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК РФ). Подібним чином коефіцієнт К2 встановлено, наприклад, у Рішенні Думи Ангарського муніципального освіти від 25.10.2007 N 364-35рД та ін Значення К2 визначаються не менш ніж на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно (п. 7 ст . 346.29 НК РФ). При цьому якщо місцеві представницькі органи не встигли затвердити значення К2 до початку нового календарного року або акт, яким затверджено нове значення К2, не встиг вступити в силу у відповідності з чинним законодавством, то в новому році буде діяти К2, який застосовувався в попередньому році. Наприклад, місцеві законодавчі збори М-ського міського округу в листопаді 2007 р. затвердив на 2008 р. значення К2 для діяльності зі зберігання автотранспортних засобів в розмірі 0,9. Рішення про встановлення значення К2 на 2008 р. було Опубліковано 5 грудня 2007 р. Проте дане Рішення вступити в силу з 2008 р. не може, оскільки воно опубліковано менш ніж за один місяць до початку податкового періоду. Отже, в 2008 р. в М-ському міському окрузі щодо діяльності зі зберігання автотранспортних засобів повинен застосовуватися К2, який діяв у 2007 р. Крім того, за загальним правилом значення К2 не може змінюватися протягом календарного року (наприклад, у травні, червні і т.д.). Однак, як зазначає ФНС Росії, з цього правила є виняток, продиктоване положеннями п. 4 ст. 5 НК РФ. А саме законодавчі акти, що поліпшують становище платників податків, можуть мати зворотну силу, якщо вони прямо передбачають це. Відповідно, якщо актом встановлено більш вигідне для платників податків значення К2 і передбачено його поширення на відносини, що виникли раніше, новий коефіцієнт діє з дати, зазначеної в цьому акті.
І навпаки, якщо нове значення коефіцієнта К2 погіршує становище платників податків, воно повинно застосовуватися в загальному порядку, тобто з початку наступного календарного року.

ГЛАВА 4. ПОДАТКОВИЙ ПЕРІОД, ПОДАТКОВА СТАВКА І ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ ЕНВД
4.1 ПОДАТКОВИЙ ПЕРІОД
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал (ст. 346.30 НК РФ). Це означає, що обчислювати та сплачувати податок до бюджету необхідно після закінчення кожного кварталу.
4.2 ПОДАТКОВА СТАВКА
Ставка ЕНВД складає 15% величини поставлений доходу (ст. 346.31 НК РФ).
4.3 ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ ЕНВД
Суму ЕНВД платник податків зобов'язаний обчислити за підсумками податкового періоду, застосувавши таку формулу:
ЕНВД = НБ х С,
де НБ - податкова база, С - ставка податку.
Примітка
Порядок розрахунку податкової бази докладно розглянуто в розд. 3.2 "Податкова база по ЕНВД".

4.4 Податкові відрахування
Обчислений за підсумками податкового періоду податок платник податків має право зменшити на такі суми (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ з виплат працівникам, зайнятим у діяльності, оподатковуваної ЕНВД;
2) суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування;
3) суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Розрахувати суму ЕНВД, яку платнику податків слід сплатити до бюджету, допоможе одна з формул, наведених у таблиці.
Таблиця 2
* ЕНВД (УП) - остаточна сума ЕНВД, що підлягає сплаті до бюджету; ЕНВД (НБ) - ЕНВД, обчислений з податкової бази;
СВОПС - страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, сплачені за працівників; ПВН - посібники з тимчасової непрацездатності, виплачені працівникам;
СВОПС (ІП) - страхові внески у вигляді фіксованих платежів, сплачені індивідуальним підприємцем.

ВИСНОВОК
Податкова система є одним з головних елементів економіки, так податки є джерелом формування фінансових ресурсів держави. Податки виступають головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. Роль податків у державній бюджетно-фінансовій системі значна. Їх сутність полягає у вилученні державою на свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску. Для того щоб оподаткування не було понад норму обтяжливо і не перешкоджало ефективному функціонуванню економічного кругообігу до системи оподаткування сучасне суспільство висуває наступні вимоги: відповідність податкового тягаря, обов'язковість, простота і зручність сплати податків, однократність оподаткування, гнучкість і ефективність податкової системи. Останній принцип займає особливе місце в податковій системі, так як покликаний забезпечити перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державного регулювання економіки, яке включає в себе соціальну спрямованість. За допомогою податків держава дійсно здатне створити більш-менш сприятливі умови для розвитку економіки в цілому. Федеральні податки і податки суб'єктів Російської Федерації, регулюють перерозподіл суспільних доходів між різними категоріями населення. Податки відіграють роль регулятора тих чи інших суспільних відносин. Непомірний податковий тягар для підприємств - юридичних осіб - основний економічний порок російської системи оподаткування. Її фіскально-каральний характер постійно посилюється за рахунок розширення податкової бази та ставок по окремих податках, введення нових податків і зборів, посилення фінансових санкцій та умов оподаткування.