Єдиний податок на поставлений дохід 2 Вивчення спеціального

Зміст

Введення

1. Єдиний податок на поставлений дохід: сутність та методика застосування

2. Порівняльний аналіз застосування різних податкових режимів

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Оптимально побудована податкова система, забезпечуючи фінансовими ресурсами потреби держави, не повинна знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, одночасно зобов'язуючи його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового тягаря, або податкового навантаження, на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи.

Іншими словами, ефективна податкова система повинна забезпечувати розумні потреби держави, вилучаючи у платника податків, як правило, не більше третини його доходів. В даний час, тема оптимізації податкового навантаження на платника податків особливо актуальна, тому що відіграє особливу роль у побудові та вдосконаленні податкової системи будь-якої держави - ​​як з розвиненою економікою, так і знаходиться в перехідному періоді.

Ефективність функціонування підприємства залежить не тільки від розміру отримуваного прибутку, але і від характеру її розподілу. Одна частина прибутку у вигляді податків і зборів надходить до бюджету держави і використовується на потреби суспільства, а друга частина залишається в розпорядженні підприємства і використовується на відтворювальні цілі. Для підвищення ефективності виробництва дуже важливо, щоб при розподілі прибутку була досягнута оптимальність у задоволенні інтересів держави, підприємства і працівників.

Для суб'єктів господарської діяльності ефективна оптимізація оподаткування так само важлива, як і виробнича або маркетингова стратегія, що обумовлено не тільки можливістю економії витрат за рахунок платежів до бюджету, а й забезпеченням загальної безпеки як самої організації, так і її посадових осіб. Одна з цілей організації - вироблення оптимальних рішень у виробничій та господарської діяльності, що дозволяє здійснювати легальні операції з мінімальними податковими втратами. Оптимізація оподаткування - це система різних схем та методик, що дозволяє вибрати оптимальне рішення для конкретного випадку господарської діяльності організації. Оптимізація оподаткування, здійснювана законними методами, і прогнозування можливих ризиків забезпечують стабільне положення організації на ринку, оскільки дозволяють уникнути великих збитків у процесі господарської діяльності. Можна виділити наступні можливі шляхи оптимізації обсягів податкових платежів:

- Вибір відповідної організаційно-правової форми;

- Використання можливостей господарських договорів (комбінування);

- Грамотне і юридично бездоганне ведення бухгалтерського обліку;

- Використання найбільш економічних способів захисту порушених податкових прав.

Метою роботи є вивчення спеціального податкового режиму - єдиного податку на поставлений дохід - як один із способів законодавчо закріплених способів оптимізувати податкове навантаження на вітчизняні підприємства.

Інформаційною базою роботи послужили розробки вітчизняних і зарубіжних учених у галузі оподаткування, фінансів, податкового менеджменту. При написанні роботи використовувалися навчальні посібники та підручники з податків, фінансів, бухгалтерського обліку, аудиту, податкового менеджменту, економічній теорії, монографії та наукові статті у періодичних виданнях, а також установчі документи, фінансова звітність за 2006-2008 рр.. підприємства ТОВ «ТК« Битошь-Скло ».

1. Єдиний податок на поставлений дохід: сутність та методика застосування

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється Податковим Кодексом РФ і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі ЕНВД) може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга стосовно таких видів підприємницької діяльності :

1) надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) надання послуг з надання у тимчасове володіння (у користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках (за винятком штрафних автостоянок);

5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;

6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі. Для цілей цієї глави роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу понад 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

7) роздрібної торгівлі, здійснюваної через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;

8) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування. Для цілей цієї глави надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

9) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

10) розповсюдження зовнішньої реклами з використанням рекламних конструкцій;

11) розміщення реклами на транспортних засобах;

12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового розміщення та проживання не більше 500 квадратних метрів;

13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

14) надання послуг з передачі у тимчасове володіння або користування земельних ділянок для розміщення об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування.

На сплату єдиного податку не перекладаються:

1) організації, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік, визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;

2) організації, де частка участі інших організацій становить більше 25%.

3) установи освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення в частині підприємницької діяльності з надання послуг громадського харчування, передбаченої підпунктом 8 пункту 2 ст. 26 НК РФ, якщо надання послуг громадського харчування є невід'ємною частиною процесу функціонування зазначених установ і ці послуги надаються безпосередньо цими установами;

Сплата організаціями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), ПДВ і єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Організації та індивідуальні підприємці при переході із загального режиму оподаткування на сплату єдиного податку виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені платником податків податку на додану вартість із сум оплати (часткової оплати), отриманої до переходу на сплату єдиного податку в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на сплату єдиного податку, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків податку на додану вартість на сплату єдиного податку, за наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцем у зв'язку з переходом платника податку на сплату єдиного податку.

Таким чином:

- Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника податку ЕНВД, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою;

- Базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу;

- Коригуючі коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, а саме:

К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що розраховується як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в РФ в попередньому календарному році, який визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом РФ;

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів, сезонність, режим роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення , площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами, і інші особливості.

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків. Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць, зазначені у ст. 26.3 НК РФ.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу. Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць:

Сума ЕНВД, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується ЕНВД, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.

2. Порівняльний аналіз застосування різних податкових режимів

Проаналізуємо податкове навантаження на конкретне підприємство при застосуванні різних режимів оподаткування.

Світовий досвід показує, що при збільшенні податкового навантаження на платника податків, ефективність податкової системи спочатку підвищується і досягає свого максимуму, але потім починає різко знижуватися. При цьому втрати бюджетної системи стають непоправними, так як певна частина платників податків або розоряється, або згортає виробництво, інша частина знаходить як законні, так і незаконні шляхи мінімізації встановлених і належних до сплати податків. При зниженні податкового тягаря в подальшому для відновлення порушеного виробництва будуть потрібні роки.

Проблема зниження податкового тягаря в російській податкової системи в значній мірі пов'язана з розширенням бази оподаткування, у тому числі за рахунок скасування пільг, залученням до сфери сплати тіньового бізнесу, надалі зміцненням податкової та фінансової дисципліни. Створення сприятливих податкових умов для функціонування легальної економіки, законослухняних платників податків цілком і повністю залежить від вирішення цих проблем. Тому необхідно, щоб Податковий кодекс РФ, після прийняття його глав кардинально змінив ситуацію з реальним зниженням податкового тягаря для російських платників податків.

Згідно чинного законодавства ТОВ «ТК« Битошь-Скло »є платником податку на загальному режимі оподаткування. У таблиці 1 представлена ​​динаміка податкового навантаження на підприємство.

Таким чином, податкове навантаження на підприємство на рік у динаміці становила: 2007 р. - 678963 крб.; 2008 р. - 429637 крб.; 2009 р. - 287675 крб.

Проведемо теоретичне моделювання ситуації переходу підприємства на УСН і ЕНВД.

Таблиця 1 - Динаміка податків, сплачуваних ТОВ «ТК« Битошь-Скло »