Тема облік доходів І фінансових результатів діяльності підприємства сторінка 2

1 2 3

Ім'я файлу: Тема 14 Облік доходів і фінансових результатів діяльності підпри
Розширення: doc
Розмір: 209кб.
Дата: 24.05.2021
скачати
Пов'язані файли:
Тема 14 Облік доходів і фінансових результатів діяльності підпри

Облік доходу від участі в капіталі

На рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі» обліковують доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі. За кредитом рахунку відображається одержання доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати ».

Рахунок 72 має три субрахунки. витрат фінансової діяльності

По названих субрахунках обліковують збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання прибутків або зростання власного капіталу відповідних підприємств. Рахунок 72 кореспондує по дебету з кредитом рахунку 79 «Фінансові результати», а по кредиту з дебетом рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Списано отриманий доход від участі у капіталі (від спільної діяльності) на фінансовий результат	72	792
2	Збільшено частку інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими (спільними, дочірніми) підприємствами або переоцінки необоротних активів та інвестицій	141	72

Облік втрат від участі в капіталі

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства.

Асоційоване підприємство – це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і які не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 «Інвестиції».

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі». Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» активний, призначений для обліку господарських процесів. По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати».

Первинними документами по відображенню суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків з обліку втрат від участі в капіталі

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Відображено інвестором частину збитку у складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток)	96	141
2	Списано втрати від участі в капіталі для визначення фінансового результату фінансових операцій	792	96

Облік інших фінансових доходів

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначений для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності.

Рахунок 73 має три субрахунки.

За кредитом рахунку 73 відображається визнана сума доходів, а за дебетом — списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

При нарахуванні дивідендів або відсотків до одержання запис роблять по дебету субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» і по кредиту субрахунків 731 або 732 відповідно.

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Списано інші фінансові доходи на фінансові результати	73	792
2	Відображено дооцінку фінансових інвестицій	143	73
3	Нараховано суму фінансового доходу за майно, що передане у фінансову оренду	161	73

Облік фінансових витрат

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами, отриманими за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати», який є активним, призначений для обліку господарських процесів та витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, триманням і обігом цінних паперів (у т.ч. відсотки за випущеними облігаціями, сума дисконту тощо), нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу.

По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання (у кінці року або у кінці звітного місяця) на рахунок 79 «Фінансові результати». На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» визначається результат від фінансової діяльності підприємства.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка з банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків з обліку фінансових витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Списано з каси витрати на випуск акцій	95	30
2	Відображено дисконт за випущеними облігаціями	95	52
3	Нараховано проценти за користування короткостроковим кредитом банку	951	60,50
4	Відображено витрати на фінансову оренду	95	685
5	Нараховано витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу	95	684
6	Списано фінансові витрати на фінансові результати	792	95
7	Нараховано відсотки за виданим векселем	95	684

Облік інших доходів

Рахунок 74 «Інші доходи» призначено для обліку доходів, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

За кредитом рахунку 74 відображається одержання доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 74 «Інші доходи» має шість субрахунків.

На субрахунках 741-745 обліковують відповідні доходи, що видно з назви субрахунків. По субрахунку 746 обліковують доходи від списання кредиторської заборгованості, від вартості негативного гудвілу та інші доходи від звичайної діяльності .

Облік інших доходів

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
Зміст господарських операцій	дебет	кредит
Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій	30,31,37	741
Відображено дохід від реалізації необоротних активів	30,31,37	742
Відображено дохід від реалізації майнових комплексів	30,31,37	743
Відображено дохід від неопераційної курсової різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, що пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю	30,31,37,63	744
Відображено дохід від безоплатно одержаних необоротних активів	10,11,12	745
Відображено дохід від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу	63	746
Відображено нарахування податків і платежів, які пов'язані з отриманням інших доходів	74	64
Списано інші доходи на фінансові результати	74	793

7. Облік формування доходу і витрат від іншої звичайної діяльності.

Облік інших витрат

Інша діяльність підприємства розділяється на інвестиційну і фінансову. Інвестиційною діяльністю вважають придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат) , але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». Рахунок 97 – активний, призначений для обліку господарських процесів.

По дебету субрахунків 971-977 відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 79 «Фінансові результати». По дебету субрахунку 978 відображаються страхові суми на страхові відшкодування, що виплачені страховиками за договорами страхування (перестрахування), по кредиту – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Кореспонденція рахунків з обліку інших витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Реалізація фінансових інвестицій
1	Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій	36	74
2	Списано реалізовані фінансові інвестиції	971	14,35
Реалізація необоротних активів
3	Списано балансову вартість основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів	972	10,11, 12
4	Оплачені витрати, пов’язані з реалізацією необоротних активів	97	31
Ліквідація необоротних активів
5	Відображено ліквідацію необоротних активів - на залишкову вартість	976	10,11, 12,18
6	Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією необоротних активів	976	30,31
7	Відображено суму ПДВ (при ліквідації виробничих основних засобів)	97	64,66
Інші витрати
8	Відображено втрати від неопераційної курсової різниці	974	31,34, 63
9	Віднесено на витрати суму уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій	975	10,12, 14,35
10	Відображено повернуті перестраховиками частки страхових платежів	31	979
11	Списано суми страхових платежів, що сплачуються перестраховикам, на дохід від реалізації	703	979
12	Списано інші витрати на фінансові результати	793	97
13	Відображено витрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, нематеріальних активів, оцінених за первісною вартістю	97	13

8. Облік загальновиробничих витрат та порядок їх розподілу
Загальновиробничі витрати - це непрямі витрати, пов'язані з організацією виробництва і керівництвом цехами, бригадами, відділеннями та іншими структурними підрозділами підприємства. Раніше їх називали цехові витрати.

П(С)БО 16 "Витрати" наводить перелік загальновиробничих витрат, а саме:

- витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями, фермами, ланками, бригадами; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);

- амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

- амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

- витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

- витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо);

- витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень;

- витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);
- витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього природного середовища;

- інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі й втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні й змінні. До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичної величини.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Ці витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат із використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

Перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат установлює підприємство і відображає в обліковій політиці.

Нормальна потужність - очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умови звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обсягу виробництва.

Загальновиробничі витрати обліковують на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". Це активний збірно-розподільчий рахунок, за дебетом якого збирають витрати, а за кредитом їх списують у порядку розподілу на об'єкти обліку виробництва та на собівартість реалізації продукції. В сільськогосподарських підприємствах доцільно відкривати їх за галузями виробництва та центрами відповідальності, а саме: 911 “Загальновиробничі витрати по рослинництву”, 912 “Загальновиробничі витрати по тваринництву”, 913 “Загальновиробничі витрати по допоміжних промислових виробництвах”. Аналітичний облік за рахунком 91 ведеться в розрізі цехів, відділень, бригад, інших структурних підрозділів підприємства. На рахунку 91 обліковують також витрати на утримання машин та устаткування.

Загальновиробничі витрати розподіляють та списують в кінці року на об’єкти обліку витрат пропорційно до загальної суми витрат без вартості насіння (в рослинництві) та кормів (у тваринництві).

Кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Нарахований знос основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення	91	13
2	Списані виробничі запаси на витрати по обслуговуванню виробництва	91	20
3	Передані в експлуатацію МШП загально виробничого призначення	91	22
4	Оплачені готівкою загальновиробничі витрати	91	30
5	Оплачені загальновиробничі витрати з рахунку в банку	91	31
6	Списана на загальновиробничі витрати сума раніше пред’явленої претензії, яка не підлягає задоволенню	91	37
7	Списана на загальновиробничі витрати звітного періоду відповідна частина витрат майбутніх періодів	91	39
8	Акцептовані рахунки постачальників за послуги по обслуговуванню цехів основного та допоміжного виробництв (енергія, вода, газ, зв’язок тощо)	91	63
9	Нарахована заробітна плата персоналу цеха та проведені відрахування на соціальні заходи від зарплати згідно з чинним законодавством	91	66,65
10	Відображені витрати по обслуговуванню виробництва, що здійснюються дочірніми підприємствами та внутрішніми підрозділами, які мають окремі баланси	91	68
11	Списано суми витрат за елементами на загально виробничі витрати (для підприємств, що застосовують рахунки Класу 8)	91	80,81, 82,83,84
12	Списано суму загальновиробничих витрат	23	91
13	Списано суму нерозподілених загальновиробничих витрат	90	91

1 2 3

скачати