1   2   3   4   5   6
Ім'я файлу: 2 раздел.DOCX
Розширення: docx
Розмір: 110кб.
Дата: 22.05.2020
скачати
Пов'язані файли:
курсач.docx
Зарубежный опыт регулирования отношений в сфере электроэнергетик
КАРТОЧКА ПРОБНОЇ ПЛОЩІ.docx
проектування веб сайту на який зареєстровані користувачі зможуть

Хто може не створювати


Відповідно до п. 8 розділу І ПБО 25 окремі суб’єкти малого підприємництва можуть не створювати забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’я­зань тощо), а визнають відповідні витрати у періоді їх фактичного понесення. До таких суб’єктів належать:

  • суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які ведуть спрощений бух­облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства;

  • суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, що відповідають критеріям мікропідприємництва.

Згідно з п. 44.2 ст. 44 та пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу до юридичних осіб, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, відносяться юридичні особи — платники єдиного податку третьої групи. До зазначеної групи відносяться юридичні особи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5 млн грн.

Критерії віднесення юридичних осіб до суб’єктів мікропідприємництва визначено у ст. 55 Господарського кодексу.

Законом № 2164 внесено зміни до Закону про бухоблік, що наберуть чинності з 01.01.2018 р., згідно з якими для цілей бухобліку визначено нову класифікацію поділу суб’єктів господарювання за критеріями

Для наочності наведемо ці критерії у табл. 1.

Таблиця 1

Мікропідприємства
Малі
підприємства
Середні
підприємства
Великі
підприємства

Ті, що одночасно
відповідають
двом із таких
трьох ознак:
Ті, що не відповідають критеріям, встановленим для мікропідприємств, та одночасно
задовольняють дві
з таких трьох ознак:
Ті, що не відповідають критеріям, встановленим для малих підприємств, та одночасно
задовольняють дві
з таких трьох ознак:
Ті, що не відповідають критеріям, встановленим для середніх підприємств, та одночасно
задовольняють дві
з таких трьох ознак:

• балансова вартість активів —
до 350 тис. євро

• чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) —  до 700 тис. євро

• середня кількість працівників —
до 10 осіб
• балансова
вартість активів —
до 4 млн  євро

• чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — до 8 млн  євро

• середня кількість працівників —
до 50 осіб
• балансова вартість активів —
до 20 млн євро

• чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — до 40 млн євро

• середня кількість працівників —
до 250 осіб
• балансова вартість активів —
понад 20 млн євро

• чистий дохід
від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — понад 40 млн євро

• середня кількість працівників —
понад 250 осіб

Зауважимо, що для розрахунку кількісного значення наведених ознак в євро застосовується офіційний курс гривні щодо іноземних валют (середній за період), розрахований на підставі курсів Нацбанку України, що встановлювалися для євро протягом відповідного року.

Забезпечення на виплату  відпусток


Підстави для створення резерву відпусток

Згідно зі ст. 45 Конституції кожен, хто працює, має право на відпочинок. Це право забезпечується наданням днів щотижневого відпочинку, а також оплачуваної щорічної відпустки. Мінімальна тривалість оплачуваної щорічної відпустки визначається законом.

Так, Законом про відпустки встановлено право на відпустки громадян України, іноземців та осіб без громадянства, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності, а також працюють за трудовим договором у фізичної особи (далі — підприємство). Право на відпустки забезпечується гарантованим наданням відпустки визначеної тривалості зі збереженням на її період місця роботи (посади) і заробітної плати.

Щорічна основна відпустка надається працівникам тривалістю не менш як 24 календарні дні за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладення трудового договору.

У разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі не використані ним дні щорічної відпустки. Крім того, за бажанням працівника частина щорічної відпустки може замінюватися грошовою компенсацією.

Таким чином, надання щорічної відпустки працівникові та її оплата за відпрацьований час є обов’язком підприємства. Виконання цього обов’язку перед працівником гарантовано чинним законодавством України.

Відповідно до п. 7 ПБО 26 виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, визнаються зобов’язанням через створення забезпечення у звітному періоді.

Пунктом 13 ПБО 11 визначено, що забезпечення створюється для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат, у тому числі на виплату відпусток працівникам. Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов’язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена.

Враховуючи зазначене, можна зробити висновок, що:

  • по-перше, оплата щорічної відпустки працівника є зобов’язанням підприємства перед працівником, яке гарантоване чинним законодавством України;

  • по-друге, для відшкодування майбутніх операційних витрат на оплату щорічної відпустки працівникам підприємство має створити забезпечення на виплату відпусток.

Сума забезпечення на виплату відпусток визначається розрахунково.

Слід звернути увагу, що обов’язковість створення забезпечення підтверджується також листом № 31-34000-20-25/12321, в якому зазначено, що норма, встановлена п. 7 ПБО 26 і п. 13 ПБО 11, є імперативною для застосування підприємством нормою.

Забезпечення на виплату відпусток створюється у тому звітному періоді, в якому в підприємства виникло внаслідок минулих подій зобов’язання, оцінка якого може бути розрахунково визначена.

Як розраховується резерв відпусток

Пунктом 14 ПБО 11 встановлено алгоритм розрахунку: сума забезпечення на виплату відпусток визначається щомісяця як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці з урахуванням відповідної суми відрахувань на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Аналогічний алгоритм розрахунку передбачено Інструкцією № 291.

У разі якщо на підприємстві є планово-економічний відділ або служба фінансового менеджменту, що розраховують плани і бюджети підприємства на наступний рік, то головний бухгалтер може використати інформацію про запланований фонд оплати праці і річну планову суму на оплату відпусток із затверджених наказом планів та бюджетів.

Якщо ж таких документів на підприємстві немає, алгоритм розрахунку може мати такий вигляд.

Річний фонд оплати праці визначається згідно із затвердженим штатним розписом підприємства шляхом множення загальної суми місячного фонду оплати праці на 12 місяців.

Річну планову суму на оплату відпусток також можна визначити розрахунково. Для цього річний фонд оплати праці необхідно розділити на кількість календарних днів у році за мінусом святкових та неробочих днів, встановлених ст. 73 КЗпП, та помножити на 24 дні, адже саме стільки днів щорічної відпустки передбачено чинним законодавством.

11 святкових і неробочих днів згідно зі ст. 73 КЗпП:                           

1 січня                                — Новий рік

7 січня                                — Різдво Христове

8 березня                         — Міжнародний жіночий день

1 травня                           — День праці

9 травня                           — День перемоги над нацизмом у Другій світовій війні (День перемоги)

28 червня                        — День Конституції України

24 серпня                         — День незалежності України

14 жовтня                       — День захисника України

25 грудня                         — Різдво Христове (католицьке)

один день (неділя)         — Пасха (Великдень)

один день (неділя)         — Трійця

Формула розрахунку річної планової суми на оплату відпусток матиме такий вигляд: 

річний фонд оплати праці
__________________________

× 24 дні

 365 днів – 11 днів

Розглянемо розрахунок коефіцієнта резерву відпусток на умовному прикладі 1.

Приклад 1

На підприємстві «Альфа» працює 200 працівників, з яких 10 — інваліди. Місячний фонд оплати праці згідно із штатним розписом — 800 000 грн.

Розрахуємо коефіцієнт резерву відпусток, що має застосовуватися на підприємстві «Альфа».

Річний фонд оплати праці визначаємо як добуток місячного фонду оплати праці та 12 місяців року: 800 000 грн × 12 = 9 600 000 грн.

Планова сума на оплату відпусток становить 650 847 грн (9 600 000 грн : 354 дні × 24 дні).

У такому випадку коефіцієнт резерву відпусток становить 6,78 %
(650 847 грн : 9 600 000 грн × 100 %).

Підприємства, що подають фінансову звітність згідно з МСФЗ, можуть застосовувати інший алгоритм розрахунку резерву відпусток, оскільки у МСБО 37 не визначено конкретного алгоритму розрахунку такого резерву. Цим стандартом для визначення суми забезпечення використовується термін «найкраща оцінка», тобто сума, яку суб’єкт господарювання обґрунтовано сплатив би для погашення зобов’язання або передав би його третій стороні на кінець звітного періоду.

Для прикладу суму резерву відпусток за МСФЗ може бути розраховано на кінець звітного періоду виходячи з фактичної кількості днів заробленої кожним працівником відпустки та середньої заробітної плати працівника за останні 12 місяців.

Підприємство самостійно обирає алгоритм розрахунку резерву відпусток, проте ця методика має бути прописана у наказі про облікову політику підприємства

Іноді трапляються випадки, коли підприємства, що подають фінансову звітність за НПБО, здійснюють розрахунок резерву відпусток виходячи з фактичної кількості днів заробленої кожним працівником відпустки та середньої заробітної плати працівника за останні 12 місяців. Така методика, можливо, є більш достовірною на кінець звітного періоду, проте не відповідає методиці розрахунку забезпечення на виплату відпусток, затвердженій саме НПБО. А об’єктом оподаткування податком на прибуток згідно зі ст. 134 Податкового кодексу є прибуток, визначений у фінансовій звітності підприємства відповідно до НПБО. Тому при перевірках контролюючими органами існують ризики невизнання витрат, розрахованих за невідповідною методикою.

Бухгалтерський облік

Згідно з Інструкцією № 291 для узагальнення інформації про рух коштів, що за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів, та включення їх до витрат поточного періоду призначено рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

Облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам ведеться на субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток». За Кт субрахунку 471 відображається нарахування резерву відпусток, за Дт — його списання. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на відрахування на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Тобто при розрахунку загальної суми резерву відпусток обчислюється сума резерву не тільки на суму нарахованої заробітної плати працівникам, а і на суму ЄСВ, що нараховується на заробітну плату працівників.

Відповідно до ПБО 16 у бухобліку витрати, пов’язані з оплатою відпусток та забезпеченням виплат відпусток, включаються до складу елемента «Витрати на оплату праці» з відображенням у складі витрат операційної діяльності залежно від напряму витрат, а саме у складі: витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів (капітальні інвестиції), витрат на виробництво, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат підприємства тощо.

Тобто створення резерву відпусток для працівників:

  • відділу капітального будівництва здійснюватиметься у кореспонденції з Дт бухгалтерського рахунку 15 «Капітальні інвес­тиції»;

  • основного виробничого персоналу — у кореспонденції з Дт бухгалтерського рахунку 23 «Виробництво»;

  • допоміжного виробничого персоналу (електроцех, транспортний цех, ремонтний цех, котельня тощо) та управлінського персоналу цехів, дільниць, відділень, бригад та інших підрозділів основного й допоміжного виробництва — у кореспонденції з Дт бухгалтерського рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»;

  • адміністративно-управлінського персоналу — у кореспонденції з Дт бухгалтерського рахунку 92 «Адміністративні витрати»;

  • відділів збуту, маркетингу та реклами — у кореспонденції з Дт бухгалтерського рахунку 93 «Витрати на збут»;

  • соціальної сфери (дитячі садки, дитячі табори, бази відпочинку, гуртожитки, лікувально-профілактичні заклади тощо) — у кореспонденції з Дт бухгалтерського рахунку 94 «Інші операційні витрати».

Податковий облік

У податковому обліку витрати на створення резерву відпусток визнаються витратами на підставі даних бухобліку і в подальшому не коригуються. Так, у п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу передбачено, що при проведенні коригувань прибутку (збитку) до оподаткування для забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат фінрезультат до оподаткування:

  • збільшується на суму витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці) відповідно до НПБО або МСФЗ;

  • зменшується:

  • на суму витрат (крім оплати відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці), які відшкодовано за рахунок резервів та забезпечень, сформованих відповідно до НПБО або МСФЗ;

  • на суму коригування (зменшення) резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці), на яку збільшився фінрезультат до оподаткування відповідно до НПБО або МСФЗ.

Тобто фінрезультат за всіма операціями, пов’язаними з нарахуванням і списанням резерву відпусток, які було нараховано у бух­обліку підприємства відповідно до НПБО або МСФЗ, у податковому обліку не змінюється.

Як відображається резерв відпусток у бухгалтерському та податковому обліку підприємства, розглянемо на умовному прикладі 2, взявши за основу дані прикладу 1.

Приклад 2

На підприємстві «Альфа» сума нарахованої заробітної плати за грудень 2017 р. становила 1 000 000 грн, у тому числі:

  • працівникам відділу капітального будівництва нараховано 100 000 грн;

  • працівникам цеху основного виробництва — 500 000 грн (у складі заробітної плати працівників основного виробництва заробітна плата інвалідів становила 20 000 грн);

  • працівникам цехів допоміжного виробництва — 200 000 грн;

  • адміністративно-управлінському персоналу — 150 000 грн (у тому числі заробітна плата інвалідів становила 30 000 грн);

  • працівникам відділів збуту, маркетингу та реклами — 50 000 грн.

За умовами прикладу витрати на створення резерву відпусток у складі загальновиробничих витрат відносяться до постійних розподілених загальновиробничих витрат.

Усю вироблену готову продукцію було реалізовано протягом грудня 2017 р.

Яка сума резерву відпусток буде визнана головним бухгалтером станом на 31.12.2017 р.?

Для розрахунку спочатку визначимо суму резерву відпусток для кожного підрозділу. Для цього необхідно:

визначити суму ЄСВ для кожного підрозділу з урахуванням відповідних ставок, у тому числі для інвалідів. Загально встановлена ставка ЄСВ — 22 %, для інвалідів — 8,41 %;

вирахувати коефіцієнт резерву відпусток, що має застосовуватися на підприємстві «Альфа». Цей коефіцієнт вже розрахований у прикладі 1 і становить 6,78 %;

помножити суму нарахованої заробітної плати та ЄСВ на коефіцієнт резерву відпусток і поділити на 100.

Розрахунок суми резерву відпусток за грудень 2017 р. для підприємства «Альфа» наведено у табл. 2.

Таблиця 2

Напрям витрат
Сума нарахованої заробітної плати,
грн
Сума нарахованого єдиного соціального внеску
(рядок 1 × ставку ЄСВ), грн
Коефіцієнт резерву відпусток, %
Резерв відпусток
((рядок 2 + рядок 3) ×
× рядок 4 : 100), грн

1
2
3
4
5

Відділ капітального будівництва
100 000
22 000
6,78
8 271

Основне виробництво, у тому числі
500 000
 
 
 

за ставкою ЄСВ 22 %
480 000
105 600
6,78
39 704

за ставкою ЄСВ 8,41 %
20 000
1 682
6,78
1 470

Допоміжне виробництво
200 000
44 000
6,78
16 544

Адміністрація, в тому числі
150 000
 
 
 

за ставкою ЄСВ 22 %
120 000
26 400
6,78
9 926

за ставкою ЄСВ 8,41 %
30 000
2 524
6,78
2 206

Збут, маркетинг, реклама
50 000
11 000
6,78
4 136

Усього
1 000 000
213 206
 
82 258

Відображення нарахування резерву відпусток в обліку підприємства «Альфа» наведено у табл. 3.

Таблиця 3

№

з/п
Зміст
господарської операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік

Дебет
Кредит
Доходи
Витрати

Станом на 31.12.2017 р.

1
Нараховано заробітну плату за грудень відділу капітального будівництва
15
661
100 000
—
—

2
Нараховано ЄСВ за грудень відділу капітального будівництва
15
651
22 000
—
—

3
Нараховано резерв відпусток за грудень відділу капітального будівництва
15
471
8 272
—
—

4
Нараховано заробітну плату за грудень основному виробничому персоналу
23
661
500 000
—
—

5
Нараховано ЄСВ за грудень основному виробничому персоналу
(105 600 + 1 682)
23
651
107 282
—
—

6
Нараховано резерв відпусток за грудень основному виробничому персоналу (39 704 + 1 470)
23
471
41 174
—
—

7
Нараховано заробітну плату за грудень допоміжному виробничому персоналу
91
661
200 000
—
—

8
Нараховано ЄСВ за грудень допоміжному виробничому персоналу
91
651
44 000
—
—

9
Нараховано резерв відпусток за грудень допоміжному виробничому персоналу
91
471
16 544
—
—

10
Нараховано заробітну плату за грудень адміністративному персоналу
92
661
150 000
—
150 000

11
Нараховано ЄСВ за грудень адміністративному персоналу (26 400 + 2 524)
92
651
28 924
—
28 924

12
Нараховано резерв відпусток за грудень адміністративному персоналу
(9 926 + 2 206)
92
471
12 132
—
12 132

13
Нараховано заробітну плату за грудень персоналу відділів збуту, маркетингу та реклами
93
661
50 000
—

 
50 000

14
Нараховано ЄСВ за грудень персоналу відділів збуту, маркетингу та реклами
93
651
11 000
—
11 000

15
Нараховано резерв відпусток за грудень персоналу відділів збуту, маркетингу та реклами
93
471
4 136
—
4 136

16
Зараховано змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати до складу виробничої собівартості (200 000 + 44 000 + 16 544)
23
91
260 544
—
—

17
Оприбутковано готову продукцію з виробництва на склад готової продукції (500 000 + 107 282 + 41 174 + 260 544)
26
23
909 000
—
—

18
Визнано собівартість реалізованої готової продукції
901
26
909 000
—
909 000

19
Віднесено собівартість реалізованої готової продукції на фінансовий результат
791
901
909 000
—
—

20
Віднесено адміністративні витрати на фінансовий результат (150 000 + 28 924 + 12 132)
791
92
191 056
—
—

21
Віднесено витрати на збут на фінансовий результат (50 000 + 11 000 + 4 136)
791
93
65 136
—
—

22
Віднесено на нерозподілений прибуток
441
791
1 165 192
—
—

Таким чином, загальна сума визнаного резерву відпусток за грудень 2017 р. становить 82 258 грн.

Використання резерву відпусток

Відповідно до п. 17 ПБО 11 забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено.

Резерв відпусток може використовуватися лише на:  

  • оплату працівникам щорічної і додаткових відпусток

  • виплату грошової компенсації за всі не використані працівником дні щорічної відпустки в разі звільнення

  • виплату грошової компенсації у разі заміни нею частини щорічної відпустки за бажанням працівника

  • сплату ЄСВ, нарахованого на суми відпускних та грошових компенсацій

Використання резерву відпусток у бух­обліку відображається такими записами:

  • Дт 471 «Забезпечення виплат відпусток» Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою» — на суми нарахованих відпускних та грошових компенсацій; та

  • Дт 471 «Забезпечення виплат відпусток» Кт 651 «За розрахунками із загально­обов’язкового державного соціального страхування» — на суми нарахованого єдиного соціального внеску.

При недостатності суми створеного резерву для забезпечення нарахування виплат нарахування здійснюється за рахунок відповідних витрат залежно від категорії персоналу.

Розглянемо, як відображається використання резерву відпусток у бухгалтерському та податковому обліку підприємства на умовному прикладі 3, взявши за основу дані прикладу 2.

Приклад 3

У січні 2018 р. 10 працівників основного виробничого персоналу перебували у щорічній відпустці. Загальна сума нарахованих відпускних становила 100 000 грн, сума ЄСВ — 22 000 грн. Крім того, за власним бажанням звільнилося три працівники адміністративно-управлінського апарату. Загальна сума нарахованих компенсацій за не використані ними дні щорічної відпустки становила 20 000 грн, сума нарахованого ЄСВ — 4 400 грн.

У грудні 2017 р. підприємством нараховано резерв відпусток у сумі 82 258 грн. Інших залишків за Кт рахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» немає.

Як такі операції відобразити у бухгалтерському та податковому обліку підприємства «Альфа» за січень 2018 р., наведено в табл. 4.

Таблиця 4

№

з/п
Зміст
господарської
операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий
облік

Дебет
Кредит
Доходи
Витрати

Січень 2018 р.

1
Нараховано суму відпускних виробничому персоналу за рахунок резерву відпусток
471
661
82 258
—
—

2
Нараховано суму відпускних виробничому персоналу за рахунок збільшення витрат на виробництво (100 000 – 82 258)
23
661
17 742
—
—

3
Нараховано ЄСВ на суму відпускних виробничого персоналу за рахунок збільшення витрат на виробництво
23
651
22 000
—
—

4
Нараховано суму компенсації адміністративному персоналу, що підлягає звільненню
92
661
20 000
—
20 000

5
Нараховано ЄСВ на суму компенсації адміністративному персоналу, що підлягає звільненню
92
651
4 400
—
4 400

6
Віднесено адміністративні витрати на фінрезультат (20 000 + 4 400)
791
92
24 400
—
—

Залишок забезпечення на виплату відпусток працівникам аналізується на кожну дату балансу. У разі потреби проводиться його збільшення або зменшення.

Зменшення надміру нарахованого забезпечення на виплату відпусток працівникам здійснюється за методом «сторно» бухгалтерським записом:

Дт 15 «Капітальні інвестиції»;

Дт 23 «Виробництво»;

Дт 91 «Загальновиробничі витрати» Кт 471 «Забезпечення виплат відпусток»;

Дт 92 «Адміністративні витрати»;

Дт 93 «Витрати на збут»;

Дт 94 «Інші операційні витрати»

залежно від напряму витрат.

1   2   3   4   5   6

скачати

© Усі права захищені
написати до нас