Ім'я файлу: КУРСОВА РОБОТА.doc
Розширення: doc
Розмір: 349кб.
Дата: 28.05.2020
скачати
Пов'язані файли:
Києво-Могилянська академія.docx
ДЗ пропедевтика наркоманії.docx
Розширення: doc
Розмір: 349кб.
Дата: 28.05.2020
скачати
Пов'язані файли:
Києво-Могилянська академія.docx
ДЗ пропедевтика наркоманії.docx
ФОП-єдинник 2-ї групи
| Місяці 2020 року | Єдиний податок | ЄСВ | ||
| сума єдиного податку за місяць, грн. | граничні терміни сплати єдиного податку | сума ЄСВ за квартал, грн. | граничні терміни сплати ЄСВ | |
| Січень | 944,60 | 20.01.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 20.04.2020 |
| Лютий | 944,60 | 20.02.2020 | ||
| Березень | 944,60 | 20.03.2020 | ||
| Квітень | 944,60 | 20.04.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 20.07.2020 |
| Травень | 944,60 | 20.05.2020 | ||
| Червень | 944,60 | 19.06.2020 | ||
| Липень | 944,60 | 20.07.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 19.10.2020 |
| Серпень | 944,60 | 20.08.2020 | ||
| Вересень | 944,60 | 18.09.2020 | ||
| Жовтень | 944,60 | 20.10.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 19.01.2021 |
| Листопад | 944,60 | 20.11.2020 | ||
| Грудень | 944,60 | 18.12.2020 | ||
| Всього за 2020 рік | 11335,20 | х | 12468,72 | х |
За даними Таблиці 2.3 усього за 2020 рік (єдиний податок + ЄСВ) ФОП на 2-й групі слід сплатити 23803,92 грн. За аналогічних обставин у 2019 році другогрупники сплатили 21031,92 грн., тобто на 2772 грн. менше ніж за 2020 рік.
Які ставки єдиного податку для ФОПів-єдинників ІІІ групи
Ставки єдиного податку для підприємців ІІІ та ІV груп у 2020 році залишаться такими ж, як і у 2019 році:
- 5% від доходу або – 3% від доходу + ПДВ.
Розділ ІІІ. ВИРОБНИЧО-ФІНАНСОВА ХАРАКТЕРИСТИКА СУБ'ЄКТА ГОСПОДАРЮВАННЯ
Бухгалтерський облік в неприбуткових організаціях є інформаційною системою, що містить вичерпні фінансові відомості про організацію як суб’єкта господарської діяльності. І базується він на чинних законах України та нормативних документах з бухгалтерського обліку.
Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон про бухоблік) визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності в Україні. Його норми поширюються на всіх юридичних осіб. Оскільки переважна більшість неприбуткових організацій є юридичними особами, вони зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.
На сьогодні відсутні не лише спеціальні П(С)БО для неприбуткових організацій, а й методичні рекомендації щодо їхнього обліку. Виключення - бюджетні установи, для яких передбачено окремі нормативні документи, які чітко прописують обліковий регламент.
З огляду на це зосередимось на організації облікових процесів в звичайних (небюджетних) неприбуткових організаціях: громадських об’єднаннях, благодійних організаціях, релігійних організаціях, житлово-будівельних кооперативах, об’єднаннях співвласників багатоквартирних будинків.
Облікова політика
Неприбуткові організації (крім бюджетних) мають використовувати всі чинні П(С)БО. Але побудова облікової політики неприбуткових організацій має свої особливості.
Неприбуткові організації проводять господарську статутну діяльність, яка за своєю суттю є некомерційним господарюванням. З огляду на ст. 52 ГКУ некомерційне господарювання - це самостійна систематична господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання і спрямована на досягнення економічних, соціальних та інших результатів без мети одержання прибутку. Більшість профільних законів, на підставі яких створюються неприбуткові організації, також передбачає, що такі організації не є підприємницькими та їх метою не є отримання прибутку.
Підсумовуючи зазначене, дійдемо висновку про те, що всі неприбуткові організації (і непідприємницького характеру, і ті, якы не мають заборони на ведення підприємницької діяльності) об’єднані одним принципом: доходи, отримані в межах їх статутної діяльності, використовуються виключно для фінансування видатків на утримання таких неприбуткових організацій, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених їх установчими документами. Саме цей принцип, передбачений і в п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 ПКУ, впливає на ведення бухгалтерського обліку неприбутковими організаціями.
З метою правильної організації облікових процесів, складання достовірної фінансової звітності і Звіту про розподіл доходів неприбуткової організації необхідно сформувати свою облікову політику, в якій мають бути відображені всі принципові питання ведення бухгалтерського обліку. В цьому питанні варто спиратися на Методичні рекомендації № 635.
В наказі про облікову політику необхідно визначити:
- оцінку вибуття запасів (згідно з П(С)БО-9), яка буде застосовуватися. При цьому треба визначити, що для НПО буде вважатися одиницею запасів - їх найменування або однорідна група (вид). Згідно з п. 5.1 П(С)БО-7 вартісний критерій МНМА та основних засобів встановлюється самостійно;
- вартісний критерій основних засобів (може бути більше 6 000 грн.) та термін використання основних засобів (див. тему Основні засоби);
- вартісний критерій віднесення матеріального активу до малоцінних необоротних матеріальних активів (див. теми Облік малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) та Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів);
- метод амортизації основних засобів (див. тему Амортизація основних засобів);
- метод амортизації МНМА;
- методи нарахування амортизації та терміни використання нематеріальних активів;
- порядок формування резервів для забезпечення майбутніх витрат і платежів та забезпечень.
Забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на виплату відпусток працівникам, виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо. Суми створених забезпечень визнаються витратами.
Організаціям, що використовують валюту, в обліковій політиці необхідно визначити:
-
Курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті на дату здійснення господарської операції
- в межах господарської операції;
- за всією статтею
п. 8П(С)БО-21
Порядок застосування курсу НБУ для обліку господарських операцій за безготівковими розрахунками в іноземній валюті
- на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат);
- у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції, у разі якщо це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу
п. 5П(С)БО-21
Проведення перерахунку залишків на кінець дня за монетарними статтями, за якими протягом дня здійснювалися операції із застосуванням курсу НБУ
- перерахунок не проводиться;
- перерахунок проводиться
п. 8П(С)БО-21
В наказі про облікову політику неприбуткова організація самостійно затверджує облікові регістри, які застосовуються нею для хронологічного, систематичного накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, яка міститься у первинних документах. Додатком до наказу про облікову політику доцільно затвердити робоякі що використовуються організацією, але не затверджені державними органами (наприклад, подорожній лист, посвідчення про відрядження, бухгалтерська довідка).
Бухгалтерський облік
На сьогодні законодавством передбачено два варіанти ведення бухгалтерського обліку:
- повний аналітичний та синтетичний облік з використанням Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств;
- спрощена система обліку і звітності із застосуванням спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що законодавством не врегульовано можливість використання неприбутковою організацією спрощеної системи обліку та звітності. У зв’язку з цим організація обліку в неприбутковій організації має свої особливості:
- ведення рахунків класів 0 - 7 є обов’язковим для неприбуткової організації;
- ведення рахунків класу 9 "Витрати діяльності" не обов’язкове, тому що їх діяльність не спрямована на здійснення комерційних операцій;
- за власним бажанням неприбуткові організації можуть використовувати тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами".
З огляду на специфіку діяльності неприбуткових організацій, що було акцентовано вище, доцільно визнавати всі надходження таких організацій цільовим фінансуванням та цільовими надходженнями.
Цільове фінансування та цільові надходження - це кошти чи майно, які надходять на фінансування та здійснення конкретних програм заходів для їх використання та забезпечення статутної діяльності обумовлені окремими законодавчими, нормативними актами, а також статутними документами. Цілі, на які повинні використовуватись кошти неприбуткової організації, зазначається в статутних документах та кошторисі.
Такими надходженнями у неприбуткових організацій можуть бути:
- членські внески;
- безповоротна фінансова допомога;
- пасивні доходи (проценти, дивіденди, страхові виплати, відшкодування);
- курсові різниці;
- надходження від ведення основної чи іншої статутної діяльності (благодійна допомога, гуманітарна допомога, міжнародна технічна допомога, просвітницькі, культурні, наукові, освітні та інші подібні послуги, видавництво);
- надходження від надання в оренду майна, від продажу основних засобів тощо.
Облік цільового фінансування ведеться на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". Рахунок пасивний. За кредитом рахунку 48 відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Неприбуткові організації можуть застосовувати такі субрахунки:
- 482 "Кошти з бюджету та державних цільових фондів" (використовують неприбуткові організації, які отримують кошти із бюджету на цільові програми, та ОСББ при отриманні субсидій);
- 483 "Благодійна допомога" (використовують благодійні організації);
- 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень" (доцільно використовувати неприбутковим організаціям, якщо це цільове фінансування не із бюджету і не благодійна допомога).
Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та їх витрачання здійснюється за їх призначенням та джерелами надходжень.
Враховуючи, що неприбуткові організації можуть отримувати цільове фінансування на реалізацію конкретних статутних програм (заходів, проектів тощо), а також просто на забезпечення статутної діяльності, варто деталізувати облік коштів на рахунку цільового фінансування та цільових надходжень. Для цього до субрахунку 484 відкриваються субрахунки четвертого порядку. Наприклад:
- 4841 "Цільове фінансування від членських внесків";
- 4842 "Цільове фінансування від безповоротної фінансової допомоги";
- 4843 "Цільове фінансування від орендної плати";
- 4844 "Цільове фінансування від оплати за кружки, секції";
- 4845 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень".
Методологічні основи формування доходів неприбуткових організацій визначено П(С)БО-15, відповідно до якого:
- цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови відноснотакого фінансування;
- отримане цільове фінансування та інші цільові надходження визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з використанням умов цільового фінансування;
- цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів;
- безоплатно отримані необоротні активи визначаються доходом протягом періоду їх корисного використання, пропорційно нарахованій амортизації.
Витрати неприбуткових організацій формуються відповідно до П(С)БО-16. Враховуючи особливості діяльності, неприбуткові організації можуть вести аналітичний облік витрат за напрямками, проектами. Доходи неприбуткових організацій (наведені в таблиці) визнаються щомісячно, на рівні понесених витрат. А тому прибутку в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності неприбуткової організації за такими операціями не може бути.
Відображення типових операцій, які передбачені статутними документами неприбуткових організацій в бухгалтерському обліку із застосуванням рахунків класу 8 Плану рахунків(за Інструкцією № 291), розглянемо на прикладі. В наступній таблиці систематизовано господарські операції неприбуткової організації.
| № з/п | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 1 | Надходження цільового фінансування | 311"Поточні рахунки в національній валюті" | 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень" | 617 903,04 |
| 2 | Перерахування коштів на придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 1 462,00 |
| 3 | Оприбуткування МШП | 22 "Малоцінні швидкозношувані предмети" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 1 462,00 |
| 4 | Передані МШП в експлуатацію | 80 "Матеріальні витрати" | 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | 1 462,00 |
| 5 | Перерахування коштів на надання послуг | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 189 334,31 |
| 6 | Списання витрат на надані послуги, пов'язані зі статутною діяльністю | 84 "Витрати по послугам" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 189 334,31 |
| 7 | Перерахована та віднесена на витрати благодійна допомога (статутна діяльність) | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 311"Поточні рахунки в національній валюті" | 50 000,00 |
| 8 | Віднесена на витрати благодійна допомога (статутна діяльність) | 84 "Інші операційні витрати" | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 50 000,00 |
| 9 | Нарахування заробітної плати працівникам | 81 "Витрати на оплату праці" | 661 "Розрахунки за заробітною платою" | 162701,83 |
| 10 | Нарахування ЄСВ на заробітну плату | 82 "Відрахування на соціальні заходи" | 651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування" | 36 587,34 |
| 11 | Утримання ПДФО 18 % | 661 "Розрахунки за заробітною платою" | 641 "Розрахунки за податками" | 37 071,21 |
| 12 | Утримання із заробітної плати військовий збір 1,5% | 661 "Розрахунки за заробітною платою" | 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" | 8 842,33 |
| 13 | Оприбутковані матеріали | 209 "Інші матеріали" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 38 555,13 |
| 14 | Використані матеріали на статутну діяльність | 80 "Матеріальні витрати" | 209 "Інші матеріали" | 38 555,13 |
| 15 | Списання витрат на фінансовий результат: | |||
| - заробітну плату | 791 "Результат діяльності" | 81 "Витрати на оплату праці" | 162 701,83 | |
| - відрахування на соціальні заходи | 791 "Результат діяльності" | 82 "Відрахування на соціальні заходи" | 36 587,34 | |
| - отримані послуги | 791 "Результат діяльності" | 84 "Витрати по послугам" | 18 9334,31 | |
| - надана благодійна допомога (статутна діяльність) | 791 "Результат діяльності" | 84 "Інші операційні витрати" | 50 000,00 | |
| - витрати сировини і матеріалів | 791 "Результат діяльності" | 80 "Матеріальні витрати" | 38 555,13 | |
| 16 | Визнання доходів у сумі понесених витрат на статутну діяльність (включаються всі витрати неприбуткової організації , крім амортизації основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування та цільових надходжень) | 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень" | 719 "Інші доходи від операційної діяльності" | 477 178,61 |
| 17 | Віднесення доходів на фінансові результати | 719 "Інші доходи від операційної діяльності" | 791 "Результат діяльності" | 477 178,61 |
Із наведеного прикладу випливає, що фінансовий результат (прибуток/збиток) дорівнює нулю. Не використані кошти цільового фінансування та цільових надходжень обліковуються за кредитом субрахунку 484 як джерело фінансування витрат наступних періодів. За підсумками звітного періоду Кт 484 (за даними оборотно-сальдової відомості) відображається в рядку 1595 Балансу форми № 1.
Розглянемо операції з обліку основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів. У нашому прикладі не придбавались основні засоби, а придбавались МНМА, при цьому обраний метод нарахування амортизації - 100 % при введенні в експлуатацію МНМА.
Відображення в бухгалтерському обліку використання цільового фінансування для придбання МНМА для власних потреб буде наступним.
| № з/п | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 1 | Надходження коштів на придбання МНМА | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень" | 49 516,81 |
| 2 | Перераховані кошти на придбання МНМА | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 49 516,81 |
| 3 | Оприбутковані МНМА | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 49 516,81 |
| 4 | Введено в експлуатацію МНМА | 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" | 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" | 49 516,81 |
| 5 | Віднесення суми цільового фінансування на доходи майбутніх періодів одночасно з введенням в експлуатацію МНМА | 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень" | 69 "Доходи майбутніх періодів" | 49 516,81 |
| 6 | Нарахування амортизації методом, визначеним у обліковій політиці ( 100% при введенні в експлуатацію по МНМА) | 832 "Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів" | 132 "Знос малоцінних необоротних матеріальних активів" | 49 516,81 |
| 7 | Віднесені витрати по амортизації на фінансові результати | 791 "Результат діяльності" | 832 "Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів" | 49 516,81 |
| 8 | Визнання доходу від цільового фінансування одночасно з нарахуванням амортизації | 69 "Доходи майбутніх періодів" | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" | 49 516,81 |
| 9 | Віднесені доходи на фінансові результати | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності " | 791 "Результат діяльності" | 49 516,81 |
Далі операції звітного періоду переносимо до оборотно-сальдової відомості.
Необхідно ще раз зауважити, що "неприбутковий" статус об’єднує різні за обсягами, напрямками і видами діяльності організації та установи. Відповідно, у кожній з них є як стандартні для всіх операції, так і індивідуальні операції, притаманні лише окремому виду неприбуткових організацій. Наприклад дотації та субсидії з бюджету для ОСББ чи курсові різниці для благодійних фондів, благодійних чи міжнародних громадських організацій. З огляду на це в нашому прикладі ми розглянули типові для всіх неприбуткових організацій господарські операції: від проведення в бухгалтерському обліку до відображення звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації. Решту операцій розглянемо на умовних прикладах. В нашому прикладі не розглядається відображення в бухгалтерському обліку використання цільового фінансування для придбання основних засобів для власних потреб. Але наведемо таке проведення наумовному прикладі.
Приклад 1.Отримано кошти цільового фінансування в сумі 100 000 грн. на придбання основного засобу. В цьому ж місяці придбано основний засіб для здійснення статутної діяльності та введено його в експлуатацію. Ліквідаційна вартість - 100 грн., термін експлуатації - 5 років, метод нарахування амортизації - прямолінійний. Місячна норма амортизації - 1 665 грн. З місяця, наступного за введенням в експлуатацію, нараховується амортизація основного засобу і визнається дохід на суму амортизації (1 665 грн.).
Відображення в бухгалтерському обліку таких операцій буде наступним.
| № з/п | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 1 | Надходження коштів на придбання основних засобів | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень" | 100 000,00 |
| 2 | Перераховано кошти на придбання основних засобів | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 100 000,00 |
| 3 | Оприбутковано основні засоби | 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 100 000,00 |
| 4 | Введено в експлуатацію основний засіб | 10 "Основні засоби" | 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" | 100 000,00 |
| 5 | Віднесення суми цільового фінансування на доходи майбутніх періодів одночасно з введенням в експлуатацію основного засобу | 484 "Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень" | 69 "Доходи майбутніх періодів" | 100 000,00 |
| 6 | Нарахування амортизації методом, визначеним в обліковій політиці (термін використання - 5 років,метод нарахування амортизації -прямолінійний, залишкова вартість -100,00 грн. | 831 "Амортизація основних засобів" | 131 "Знос основних засобів" | 1 665,00 |
| 7 | Віднесено витрати з амортизації на фінансові результати | 791 "Результат діяльності" | 831 "Амортизація основних засобів" | 1 665,00 |
| 8 | Визнання доходу від цільового фінансування одночасно з нарахуванням амортизації | 69 "Доходи майбутніх періодів" | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" | 1 665,00 |
| 9 | Віднесено доходи на фінансові результати | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" | 791 "Результат діяльності" | 1 665,00 |
Щодо основних засобів, які придбані за рахунок цільового фінансування, дохід визнається на рівні нарахованої амортизації, а фінансовий результат дорівнює 0. Визначальною умовою такого результату є правильне складання всіх первинних документів у відповідності до мети та предмету діяльності неприбуткової організації.
Якщо неприбуткова організація є платником ПДВ, то оподаткування цим податком здійснюється в загальному порядку. Тобто у разі придбання товарів (послуг) з ПДВ такой платник податків формує податковий кредит. Але якщо такі товари (послуги) будут використовуватся в неоподатковуваних операціях, то відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ потрібно донараховувати податкові зобов'язання.
Окремо зазначимо, що отримання цільового фінансування не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки не пов’язано з постачанням товарів (послуг).
1 2 3 4