Ім'я файлу: КУРСОВА РОБОТА.doc
Розширення: doc
Розмір: 349кб.
Дата: 28.05.2020
скачати
Пов'язані файли:
Києво-Могилянська академія.docx
ДЗ пропедевтика наркоманії.docx
Розширення: doc
Розмір: 349кб.
Дата: 28.05.2020
скачати
Пов'язані файли:
Києво-Могилянська академія.docx
ДЗ пропедевтика наркоманії.docx
1.2.Оподаткування неприбуткових організацій та установ
Державна фіскальна служба України листом від 10.02.2016р. №2668/6/99-99-19-02-02-15 надала роз’яснення щодо оподаткування неприбуткових організацій та установ, зокрема використання доходів на цілі, не передбачені статутними документами.
Відповідно до п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам:
утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб;
установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);
внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій .
Обов'язковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами (п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).
У разі нецільового використання коштів неприбутковою організацією така неприбуткова організація зобов’язана подати у термін, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (при бутків) неприбуткової організації за період з початку року по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити суму самостійно нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток.
Податкове зобов’язання розраховується, виходячи із суми операції нецільового використання коштів. Така організація підлягає виключенню контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій.
З першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, до 31 грудня податкового (звітного) року неприбуткова організація зобов'язана щоквартально подавати до контролюючого органу квартальну фінансову і податкову звітність (за наростаючим підсумком) з податку на прибуток та сплачувати податок у термін, визначений для квартального періоду.
Неприбуткова організація має подавати також іншу податкову звітність, перелік якої залежить від діяльності організації та наявності об’єктів оподаткування та/або декларування (у разі користування пільгами), у т.ч., але не виключно:
У разі наявності нарахувань / виплат доходів на користь фізичних осіб, у т.ч. штатних працівників (та/або ФОПів – для звіту з податку на доходи фізичних осіб), заповнюється та подається:
- з податку на доходи фізичних осіб – Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ), затверджена наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 (квартальний, протягом 40 календарних днів після кварталу) та
- з єдиного соціального внеску (ЄСВ) - Звіт щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженийнаказом Мінфіну від 11.04.2016 р. № 441 (щомісячний, протягом 20 календарних днів наступного місяця).
ПДВ: неприбутковість не звільняє від обов’язку реєстрації платником ПДВ та від подання декларації - у разі якщо організація здійснює оподатковувані ПДВ операції в обсязі, для якого така реєстрація є обов’язковою. Адже за ПКУ наявність об’єкту оподаткування ПДВ залежить від суті операції (послуги), а не від кола осіб, що надають такі послуги. Зокрема, неприбуткова організація зобов’язана зареєструватися платником ПДВ, якщо протягом останніх 12 календарних місяців загальна сума від операцій з постачання товарів, послуг, що підлягають за ПКУ оподаткуванню ПДВ за ставками 20% (основною), 7%, 0% або також звільнені від оподаткування ПДВ, сукупно перевищує 1 млн.грн (без урахування ПДВ). Тобто до розрахунку граничної суми 1 млн. грн відносяться всі обороти, крім як за тими операціями, що не є об’єктом оподаткування ПДВ. Звільнені від ПДВ операції включаються до розрахунку ліміту, хоч і не передбачають сплати ПДВ (адже операція є об’єктом, просто не оподатковується як пільга). Після реєстрації платником ПДВ організація має нараховувати податковий кредит при придбанні та податкові зобов’язання при постачанні (крім операцій, які хоча і є об’єктом оподаткування, але звільняються від ПДВ як пільга). Чинна форма декларації з ПДВ затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 (щомісячна, протягом 20 календарних днів наступного місяця). У разі наявності звільнених від оподаткування ПДВ операцій за період – до декларації також додається спеціальний додаток Д6.
За наявності нерухомого / рухомого майна у власності організації – подається звітність з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; з земельного податку, з транспортного податку.
У разі здійснення викидів (скидів) забруднюючих речовин, розміщення відходів у процесі діяльності – подається звітність з екологічного податку тощо.
У разі отримання пільг з оподаткування (ПДВ, податку на нерухоме майно, земельного податку тощо) також подається Звіт про суми податкових пільг (форма за постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1233). Звіт складається за умов користування такими пільгами за ПКУ. Так, власне, ознака неприбутковості з податку на прибуток, за формальною ознакою, не є пільгою (адже неприбуткові організації, взагалі, не є платниками цього податку) та у Звіті про суми податкових пільг відповідні суми не відображаються.
У разі отримання гуманітарної допомоги в іноземній валюті подається Звіт про наявність та розподіл гуманітарної допомоги в іноземній валюті (до ДФС та Мінсоцполітики у довільній формі).
РОЗДІЛ ІІ. СПРОЩЕНА СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ: ЗВІТНІСТЬ ТА ПЛАТНИКИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ
Розмір податків та обов’язкових платежів для підприємців залежить від мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму, встановленого бюджетом на відповідний період.
Скільки податків у 2020 році мають сплачувати єдинники «за себе»
Для платників 1 і 2 групи граничні ставки єдиного податку розраховуються спираючись на розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО) та мінімальної зарплати (далі — МЗП) станом на 1 січня звітного року. У 2020 році ці показники зміняться у зв’язку із прийняттям Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» від 14 листопада 2019 року № 294-IX (далі — Закон про Держбюджет-2020) (законопроект від 15 вересня 2019 року № 2000).
Єдиний податок
Для 1 та 2 групи
Місячні ставки єдиного податку встановлюють сільські, селищні, міські ради або ради об’єднаних територіальних громад (п. 293.2 Податкового кодексу України, далі — ПК).Чинне законодавство передбачає максимальний поріг для цих ставок,а саме:
для 1 групи — до 10% від розміру ПМПО, встановленого законом станом на 1 січня звітного року, за місяць(у 2020 році — до 210,20 грн.);
для 2 групи — до 20% від розміру МЗП, встановленої законом станом на 1 січня звітного року, за місяць (у 2020 році — до 944,60 грн.).
Протягом року максимальний розмір місячної ставки єдиного податку для платників 1 і 2 групи не змінюється, адже цей показник розраховується виходячи із ПМПО та МЗП станом на 1 січня звітного року. Строки сплати єдиного податку для платників 1-ї та 2-ї групи -непізніше 20 числа поточного місяця (п. 295.1 ПК).Якщо граничний строк припадає на неробочий або вихідний день, то сплатити потрібно заздалегідь (перенесення не передбачено).
У разі здійснення платниками 1 та 2 груп:
кількох видів господарської діяльності — застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку для таких видів господарської діяльності (п. 293.6 ПК);
господарської діяльності на територіях більш ніж однієї сільської, селищної, міської ради або ради об’єднаних територіальних громад — застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку для відповідної групи (п. 293.7 ПК).
3 група
Для 3-ї групи сума єдиного податку залежить від розміру отриманого доходу.
У 2020 році, як і у 2019, для 3-ї групи ставки не змінились.
Ставка 3% від суми доходу без ПДВ — для платників ПДВ, та 5% від суми доходу — для неплатників ПДВ.
Строки сплати єдиного податку для платників 3-ї групи — протягом 10 днів після закінчення граничного строку подання звітностіза відповідний період (п. 295.3 ПК). Звітність подається в строк для квартального звітного періоду — протягом 40 календарних днів після його закінчення.
Якщо граничний строк сплати припадає на неробочий або вихідний день, то сплатити потрібно заздалегідь (перенесення не передбачено).
1.ФОП-єдинникам на 1 групі заборонено мати найманих працівників.
2. Підприємці-єдинники на 2 та 3 групі, які використовують найману працю, повинні сплачувати «зарплатні» податки: за рахунок роботодавця — нараховувати ЄСВ «зверху»; за рахунок працівника — утримувати ПДФО та військовий збір.
ЄСВ: нарахування та сплата
ЄСВ «за себе» нараховується на суми, що визначаються єдинниками самостійно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI, далі — Закон № 2464).Законодавством встановлені для ФОП-єдинників такі вимоги до бази нарахування ЄСВ за місяць:
повинна бути не менше МЗП;
не більше максимальної величини бази для нарахування ЄСВ (не більше 15 розмірів діючої МЗП, тобто у 2020 році — 70845 грн.).
Платники єдиного податку 1–3 груп незалежно від розміру доходів повинні сплачувати ЄСВ «за себе» у розмірі не більше максимального та не менше мінімального страхового внеску із розрахунку за місяць.
Єдинники сплачують ЄСВ за кожен квартал — до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ(абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).
Якщо останній день строку сплати ЄСВ припадає на вихідний або святковий день, то він переноситься на перший після нього робочий день (п. 11 р. ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року № 449).
Необхідно пам’ятати, що мінімальний страховий внесок і максимальна база для обкладання ЄСВ змінюються при кожній зміні МЗП. Законом про Держбюджет-2020 передбачено, що МЗП у 2020 році з 1 січня буде становитиме 4723 гривні за місяць.
Систематизуємо максимальні та мінімальні місячні ЄСВ-платежі (виходячи зі ставки ЄСВ — 22%)за 2020 рік у Таблиці 2.1.
Таблиця 2.1
| Період | МЗП | Мінімальний внесок ЄСВ за місяць | Максимальний розмір місячних доходів, які обкладаються ЄСВ у 2020 році | Максимальний внесок ЄСВ за місяць |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Січень — грудень 2020 року | 4723 грн. | 1039,06 грн. (МЗП х 22%) | 70845 грн. (15 МЗП) | 15585,90 грн. (15 МЗП х 22%) |
Пільги єдинників
Наведемо дві найголовніші податкові пільги для ФОП – платників єдиного податку.
1.Відповідно до п. 295.5 ПК: «Платники єдиного податку 1 і 2 груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів».Для отримання такої пільги ФОП слід подати відповідну заяву до своєї податкової (у разі хвороби до заяви потрібно додавати копії листка (-ів) непрацездатності).
2.ФОП (як єдинники, так і загальносистемники) звільняються від сплати ЄСВ «за себе», якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 9 липня 2003 року № 1058-IV, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно за умови їхньої добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464).
Приклад сплати ЄСВ у 2020 році
Інформацію щодо того, скільки єдиного податку та ЄСВ потрібно сплачувати ФОП-єдиннику «за себе», систематизуємо у таблицях.
У Таблиці 2 – для єдинника 1 групи, у Таблиці 3 – для 2 групи.
Вихідні умови,за яких здійснено розрахунок єдиного податку та ЄСВ, відповідно будуть наведені у Таблицях 2 і 3.
1. Єдиний податокрозраховано виходячи з максимальної ставки, прийнятої для відповідної групи. Тобто в нашому прикладі для 1-ї групи місячна ставка єдиного податку становить 10% від ПМПО, установленого на 1 січня 2020 року (2102 грн. х 10% = 210,20 грн.),а для 2-ї групи — 20% від МЗП, установленої на 1 січня 2020 року(4723 грн. х 20% = 944,60 грн.).
2.ЄСВ «за себе» (для всіх груп єдиного податку) розраховується виходячи із сум, що визначаються єдинниками самостійно, але у межах верхнього та нижнього коридору.
Таблиця 2.2.
Підприємець на єдиному податку 1-ї групи
| Місяці 2020 року | Єдиний податок | ЄСВ | ||
| сума єдиного податку за місяць, грн. | граничні терміни сплати єдиного податку | сума ЄСВ за квартал, грн. | граничні терміни сплати ЄСВ | |
| Січень | 210,20 | 20.01.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 20.04.2020 |
| Лютий | 210,20 | 20.02.2020 | ||
| Березень | 210,20 | 20.03.2020 | ||
| Квітень | 210,20 | 20.04.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 20.07.2020 |
| Травень | 210,20 | 20.05.2020 | ||
| Червень | 210,20 | 19.06.2020 | ||
| Липень | 210,20 | 20.07.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 19.10.2020 |
| Серпень | 210,20 | 20.08.2020 | ||
| Вересень | 210,20 | 18.09.2020 | ||
| Жовтень | 210,20 | 20.10.2020 | 3117,18 (1039,06 за 3 місяці) | 19.01.2021 |
| Листопад | 210,20 | 20.11.2020 | ||
| Грудень | 210,20 | 18.12.2020 | ||
| Всього за 2020 рік | 2522,40 | х | 12468,72 | х |
Увага: у нашому прикладі у 2020 році єдинник не користується податковими пільгами, передбаченими п. 295.5 ПК та ч. 4 ст. 4 Закону № 2464 (детальніше про них див. вище у розділі «Пільги єдинників»).
Спираючись на розрахунки, наведені в Таблиці 2, усього за 2020 рік ФОП на 1-й групі слід сплатити 14991,12 грн. (єдиний податок + ЄСВ). За 2019 рік за аналогічних обставин першогрупники сплатили 13321,92 грн., тобто на 1669,20 грн. менше, ніж доведеться перерахувати за 2020 рік.
Таблиця 2.3.
1 2 3 4