Податкова система Швеції

Податкова система, податкові органи і управління податковою системою Швеції
Податкові органи Швеції, що складаються з національного податкового відомства (ДПС Швеції), мають трирівневу систему. ДПС Швеції підкоряється Мінфіну, Уряду країни, але є незалежним від Уряду відомством. Центральному податковому відомству (м. Стокгольм) підкоряються 10 регіональних органів (податкових управлінь) і податкові інспекції (місцеві податкові відділи -
інспекції).
У складі регіональних податкових управлінь, очолюваних регіональними директорами, є спеціальні відділення по роботі з великими підприємствами. Обчисленням і сплатою ПДВ займаються відділи непрямих податків, у складі яких обов'язково є фахівці у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Податкові органи вирішують не тільки питання оподаткування, але і ведуть акти цивільного стану, перепис населення і сприяють забезпеченню загальних виборів. включає безліч прямих і непрямих податків і зборів. Найбільш важливими прямими податками є державний та місцевий прибуткові податки і державний податок на власність. Прямими податками обкладаються також спадкоємство (мито, що сплачується спадкоємцем) і дарування.
Всі доходи від непрямого оподаткування, що фактично поступають в державну скарбницю, мають два основні джерела: податок на додану вартість і акцизні збори, якими обкладається ряд товарів. Важлива роль відводиться таким непрямим податкам, як акцизи на тютюн і алкоголь.
Визначення рівня державних і місцевих податків входить у владні повноваження шведського парламенту. Проте місцеві органи можуть встановлювати рівень прибуткового податку безпосередньо в муніципалітетах і обласних органах самоврядування.
Є річний податок на користування особистим транспортом і разовий податок на його придбання.
Цікава особливість: на кожній бензоколонці є оголошення, які повідомляють водія, що приблизно 80 відсотків вартості літра бензину (до долара за літр) складає податок.
Енергетичний податок відноситься до сплати за дизельне паливо, вуголь, електроенергію.
При цьому Швеція має угоди приблизно із шістдесятьма країнами про уникнення подвійного оподаткування доходів і власності.
Прибуткова частина бюджету Швеції складається з наступних надходжень:
Окремо від податків існує система різноманітних зборів, що стягуються з працедавців (витрати на соціальне страхування), з яких виплачуються пенсії, медичні страховки і інші соціальні виплати.
Кожен працедавець, колективний або індивідуальний, сплачує до бюджету так звані соціальні внески, що дорівнюють приблизно третині заробітку кожного робітника і службовця. Ці засоби йдуть на покриття пенсійних і медичних витрат. Механізм податкових платежів організований так, що виплати розподілені на рік. Перші тридцять відсотків від заробленої суми коштів віднімаються працедавцем на користь бюджету при її виплаті. Податкове управління пильно стежить за виконанням всіх правил.
Навесні починається період заповнення та надання податкових декларацій. У разі недоплати платник податків карається пенею, яка досягає 40 відсотків від доплат.

Щорічно до бюджету Швеції надходить близько 1000 млрд. швед. крон податкових платежів.
Податкові органи надають консультативну допомогу платникам податків у зв’язку з достатньо складною національною податковою системою та частими змінами в оподаткуванні (щонеділі у
Парламенті затверджується в середньому одна поправка до нормативних актів, що стосуються оподаткування організацій).
Пряме оподаткування
З 1990-х років шведська система оподаткування зазнала кардинальні перетворення, метою яких було зниження рівня податків і, одночасно, розширення бази оподаткування. Для розширення бази оподаткування було скорочено цілий ряд вирахувань, і, одночасно, оподаткування власності стало більш універсальним і ефективним, що повинне стимулювати заощадження засобів і протидіяти накопиченню боргів.
Нова податкова система почала вводитися з кінця липня 1990 року і повністю вступила в дію у
1992 році.
На сьогодні приватні особи сплачують прибутковий податок і державі, і місцевим органам управління, тоді як юридичні особи (за винятком домоволодіння громадян, що померли) обкладаються тільки загальнодержавним прибутковим податком. Рівень загальнодержавного прибуткового податку для фірм складає 28%. Місцевий прибутковий податок визначається таким чином: щорічно всі місцеві органи управління вирішують, яку частку від доходу оподаткування складатиме податок. У середньому рівень місцевого прибуткового податку складає приблизно
31% від доходу оподаткування.
Доходи тепер стали розумітися декілька ширше, чим раніше. Так, тепер доходи від діяльності, пов'язаної з хобі, теж оподатковуються.
Всі види винагороди за працю і будь-яку іншу діяльність, включаючи заробітну плату і будь-які
інші форми платежів, оподатковуються, по можливості, єдиним чином залежно від їх ринкової вартості. Введені нові правила для оподаткування доходів, зв'язаних з використанням автомобілів. Повністю оподатковується безкоштовне живлення. Існують стандарти для оподаткування поденних робіт.
Податкові пільги
У новій податковій системі Швеції введено спеціальну основну знижку для пенсіонерів, яка складає як мінімум 1,5 базової суми для одинаків і 1,325 базової суми для сімейних пенсіонерів.
Проте розмір цієї знижки не може перевищувати величину мінімальної пенсії разом з пенсійною надбавкою або додатковою пенсією.
Спеціальна основна знижка не може складати меншу суму, чим основна знижка, яка вважалася б при відповідному річному заробітку будь-якому платникові податків (не пенсіонерові).
Знижка розповсюджується і на аліменти, що виплачуються колишньому чоловікові або дружині.
Спеціальну систему звільнення від податків для іноземних учених, що тимчасово працюють в
Швеції, на сьогодні скасовано. Тепер всі їх доходи повністю оподатковуються. Але існуюча

податкова знижка, що компенсує додаткові витрати, пов'язані з перебуванням в Швеції, залишається чинною.
Оподаткування нерухомості
З 1991 року вся нерухомість у Швеції розподіляється на житлову і виробничу. Приватна власність на житло, як правило, складається з одного або двох сімейних володінь, за умови, що вони використовуються для постійного мешкання або проведення відпустки самим власником/власницею або його/її друзями або родичами. Сумісні володіння (кооперативне житло), що використовуються відповідним чином, також розглядаються як приватні житлові приміщення.
Доходи від найму приватних житлових приміщень і квартир декларуються як “доходи з капіталу”, податок на які складає 30%. Право на знижку для компенсації витрат по амортизації орендного житла обмежене 4000 крон в рік на кожне наймане приватне володіння або квартиру, плюс 20% від суми орендного доходу для одноквартирних будинків. У інших випадках воно обмежене певною частиною ренти, залежної від площі, що здається в оренду.
Багатоквартирні будинки, що належать некомерційним житловим компаніям або кооперативам, оподатковуються за стандартним принципом. При цьому 3% оцінної вартості житла прирівнюється до доходу, а знижки, як правило, допускаються тільки на витрати по кредитах.
Такі житлові приміщення декларуються як виробнича нерухомість. Податок на нерухомість з такого виду власності також стягується.
Власники багатоквартирних будинків, що не відносяться до згаданих вище, оподатковуються відповідно до так званого договірного принципу, який застосовується у випадках, коли всі доходи з власності декларуються і знижки робляться для кредитних платежів, витрат на зміст нерухомості тощо.
Договірний метод застосовується, з деякими виключеннями, і до кооперативних володінь. У цих випадках доходи також кваліфікуються як отримані від підприємницької діяльності. Податок на нерухомість стягується і в цьому випадку.
Оподаткування доходів з капіталу
До цієї категорії відносяться такі доходи від капіталовкладень, як: відсоткові платежі, дивіденди, зростання і зменшення суми капіталу, доходи від деяких видів нерухомості – і інші подібні види доходів.
Стягнення податків
Система збору податків у Швеції влаштована таким чином, що податкові платежі здійснюються поступово протягом року. Така система називається “Сплата у міру отримання доходів”. В принципі, ці попередні податкові платежі повинні разом складати кінцеву суму оподаткування.
Для осіб, що працюють по найму, процес розрахунку і сплати податків бере на себе працедавець.
Ті, хто не працює по найму, здійснюють попередні платежі самостійно.

Після того, як за допомогою податкової декларації визначена кінцева сума, що підлягає сплаті, її порівнюють з сумою попередніх податкових платежів. Якщо заздалегідь виплачених грошей виявляється недостатньо, платник податків зобов'язується доплатити різницю і сплатити штраф.
Якщо було сплачено більше за необхідне, залишок повертається і платник податків отримує з цієї суми додатковий відсоток.
Апеляції
Якщо платник податків не згоден з рішенням податкової інспекції щодо суми податку, він може вимагати перегляду цього рішення у будь-який момент протягом п'яти років з року отримання доходів, оподаткування яких викликало розбіжності.
Крім того, платник податків має право оскаржити рішення податкової інспекції в обласному адміністративному суді (ленсретт). Спочатку апеляції розглядаються місцевими податковими
інспекціями, які виносять свою ухвалу до того, як документи надійдуть на розгляд до окружного адміністративного суду. В деяких випадках у результаті такого перегляду податкова інспекція визнає справедливість вимог платника податків, і апеляція відгукується, так і не дійшовши до суду.
Рішення суду, у свою чергу, може бути передане до одного з чотирьох адміністративних апеляційних судів Швеції (каммарретт). В окремих випадках рішення останніх може бути оскаржено у Вищому адміністративному суді (регерінгсретт).
Судові санкції
Особи, що надали невірну або неповну інформацію у податковій декларації, підлягають штрафові. Це адміністративна, економічна міра, яка вживається податковими органами.
Практично розмір штрафу зазвичай складає до 40% від суми неоплачених податків. Сплата штрафу не звільняє від судового переслідування за ухилення від сплати податків.
Випадки звинувачення у відмові від сплати податків розглядаються у звичайних судах.
Максимальне покарання за ухилення від сплати податків у звичайних випадках - два роки позбавлення волі.
Короткий огляд законодавства та податкової звітності з ПДВ
Податок на додану вартість стягується у Швеції з 1 січня 1969 року. Спочатку оподаткуванню підлягали тільки товари і особливі види послуг, але в 1991 році відбулося розширення об'єкту оподаткування, в який було включено товари і всі послуги, за винятком спеціального переліку неоподатковуваних товарів і послуг.
Значні зміни в оподаткуванні ПДВ відбулися і при вступі Швеції до ЄС з 1 січня 1995 року.
Натепер податкові органи Швеції керуються наступними основними законодавчими актами:

Конституцією Королівства Швеції і національним законодавством; міжнародними договорами (конвенціями), укладеними (підписаними) країнами, що входять до складу ЄС (що передбачають свободу переміщення осіб, товарів, послуг і капіталів); директивами ЄС (зокрема шостою директивою Ради ЄС про єдину систему ПДВ – одноманітний об'єкт оподаткування).
Враховується також практика суду ЄС, що займається інтерпретацією норм законодавства країн
ЄС і практичного їх застосування (зокрема по ПДВ).
У співставленні з іншими країнами ЄС саме в Швеції – найвищий загальний рівень оподаткування ПДВ по основних товарах і послугах.
Право платників податків на відшкодування ПДВ виникає при виконанні наступних умов:
- вхідний податок повинен відноситися до придбань або імпорту в рамках діяльності оподаткування;
- товари (послуги) реалізуються до інших країн, а також здійснюється і підтверджується експорт товарів (послуг).
Платник податків також має право на вирахування ПДВ і при придбанні товарів для власних виробничих потреб.
Закон про ПДВ у Швеції не встановлює конкретних документів, необхідних для обгрунтування і підтвердження операцій купівлі-продажу у покупця і продавця як усередині країни, так і при постачанні на експорт.
Не дивлячись на те, що терміни відшкодування ПДВ (або рішення про утримання засобів) встановлені на законодавчому рівні і застосовуються протягом 2,5 місяців після останнього терміну подачі декларації, але у випадку, якщо у податкового органу виникають сумніви відносно будь-якої операції і відшкодування ПДВ, він має право відмовити у відшкодуванні ПДВ цій особі на невизначений термін до повної перевірки і з'ясування достовірності всієї необхідної податковому органу інформації і фактично здійснених операцій.
Застосовуються два принципи визначення країни оподаткування по ПДВ при експорті товарів — принцип походження і принцип призначення. Згідно з першим принципом оподаткування проводиться в країні, де продавець веде свою господарську діяльність (принцип походження), а відповідно до другого — оподаткування проводиться в країні знаходження покупця (принцип призначення).
У Швеції при визначенні країни оподаткування ПДВ при експорті товарів, як в країни ЄС, так і
інші країни застосовується принцип призначення (по товарах, що експортуються, вхідний ПДВ відшкодовується). При цьому в довгостроковій перспективі планується здійснити перехід на принцип походження як принцип визначення країни оподаткування по товарах, що експортуються, для якого необхідна дія однакових ставок ПДВ у всіх країнах ЄС. Проте в Швеції поки не можуть і не хочуть знижувати ставки ПДВ 20 %.
Залежно від категорії платників податків, які можуть відноситися до малих, середніх і великих підприємств, податкова декларація надається ними щомісячно, за винятком тих осіб, щорічний оборот яких не перевищує 1 млн. швед. крон (малі підприємства).

Податкова декларація, що є єдиною для всього підприємства і подається ним (як платником податків ПДВ) до податкового органу, складається з двох частин, одна з яких призначена для
ПДВ, а інша — для соціальних внесків і прибуткового податку.
Податковий орган висилає декларацію підприємству приблизно за місяць до дати її подання.
При реалізації товарів (послуг) до інших країн ЄС платники податків повинні надавати щоквартальну звітність по постачанням з вказівкою вартості товарного постачання, вартості тристоронньої торгівлі, а також реєстраційного номера покупця по ПДВ, включаючи код країни, в термін не пізніше 5 числа другого місяця після закінчення кварталу (наприклад, за січень- березень - не пізніше 5 травня). При цьому термін здачі квартального звіту не залежить від того, як підприємство звітує по ПДВ — щомісячно або щорічно. Такий же порядок застосовується і до
індивідуальних підприємців.
При неправильному заповненні декларації (звітності), санкції застосовуються тільки по тих декларованих неточностях і помилках, які привели до недоплати податку до бюджету або зайвого відшкодування ПДВ з бюджету. В цьому випадку донараховується недоплачена сума ПДВ і застосовуються санкції у розмірі 20 % від донарахованої (несплаченою) суми податку.
За неточності у декларації, що не привели до недонадходжень до бюджету податкових платежів, санкції не застосовуються, хоча податкові органи Швеції вважають це своїм недоопрацюванням.
Відсутність названих санкцій пояснюється тим, що шведська сторона не хотіла застосовувати їх під час вступу до ЄС у 1995 році.
Джерела:
1) https://taxsummaries.pwc.com/
2) http://sfs.gov.ua/arhiv/modernizatsiya-dps-ukraini/arkchiv/mijnarodniy-dosvid-rozvitk/dosvid- modernizachii-krain-svity/shvetsia