Таблиця - Пасив бухгалтерського балансу (скорочений)
| Номер розділу | Найменування розділів | Група статей |
| III | Капітал і резерви | Статутний капітал Додатковий капітал Резервний капітал Прибуток минулих років Непокритий збиток минулих років Нерозподілений прибуток звітного року Непокритий збиток звітного року |
| Разом у розділі III | | |
| IV | Довгострокові зобов'язання | Позикові кошти Інші пасиви |
| Разом у розділі IV | | |
| V | Короткострокові зобов'язання | Позикові кошти Кредиторська заборгованість Доходи майбутніх періодів Резерви майбутніх расходжв |
| Разом у розділі V | |
У розділі III балансу «Капітал і резерви» самостійними статтями відображені власні джерела утворення майна - статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал. У цьому ж розділі наведена нерозподілений прибуток підприємства минулих років і звітного року. Самостійними статтями представлений непокритий збиток.
Статті розділу IV балансу «Довгострокові зобов'язання» характеризують заборгованість перед банками по кредитах і позиках, отриманих від інших організацій на термін більше одного року.
Розділ V балансу «Поточні зобов'язання» об'єднує кілька груп короткострокової заборгованості: позикові кошти, кредиторську заборгованість, резерви майбутніх витрат, доходи майбутніх періодів.
По групі «Позикові кошти» самостійними статтями відображається заборгованість перед банками за короткостроковими позиками і позиками перед іншими підприємствами.
За статтями групи «Кредиторська заборгованість» відображається заборгованість постачальникам і підрядникам за що надійшли від них товарно-матеріальні цінності, дочірнім і залежним підприємствам, працівникам організації, бюджету, соціальних фондів.
Види балансу.
Вже згадувалося, що баланси бувають різних видів. Розглянемо їх детальніше.
Залежно від призначення, змісту і порядку складання розрізняють кілька видів балансів.
Сальдовий баланс у грошовій оцінці характеризує майно господарюючого суб'єкта і джерела утворення майна станом на певну дату. Баланс складається бухгалтерією організації шляхом підрахунку залишків (сальдо) по рахунках.
Оборотний баланс, крім залишків засобів і джерел утворення майна на початок і кінець періоду, містить дані про їх рух (дебетові та кредитові обороти) за звітний період. За своєю будовою він буде відрізнятися від сальдового балансу.
Оборотний баланс має велике значення в якості проміжного робочого документа, використовуваного при складанні вступного, заключного і ліквідаційного балансів.
Баланси також класифікуються за такими ознаками:
1. За часом складання розрізняють баланси:
1) вступний (початковий) баланс - перший баланс, що складається на початку діяльності організації. У його активі відбивається склад майна організації, отриманого при її створенні, а в пасиві - джерела його виникнення. Вступний баланс містить менше статей, ніж наступні баланси, що відображають результати господарської діяльності за певний період. Перед складанням вступного балансу, як правило, проводиться інвентаризація і оцінка наявного у організації майна протягом часу діяльності організації;
2) поточні - складаються періодично. Вони в свою чергу поділяються на місячні, квартальні та річні;
3) заключний баланс - звітний документ про виробничо-фінансової діяльності організації за певний період - складається на основі перевірених бухгалтерських записів (вивірка оборотів і залишків по рахунках, перевірка інвентаризацією засобів і розрахунків);
4) ліквідаційний - складається для характеристики майнового стану організації на дату припинення її діяльності як юридичної особи;
5) попередній баланс - бухгалтерський баланс, що складається заздалегідь на кінець звітного періоду з урахуванням очікуваних змін у складі майна організації. Основою такого балансу служать практичні бухгалтерські дані про стан активних і пасивних статей до моменту його складання й очікувані дані про господарські операції до закінчення звітного періоду. Складання попереднього балансу має на меті заздалегідь установити фінансове положення організації, в якому вона виявиться в кінці звітного періоду;
6) з'єднувальні - при злитті двох або більше підрозділів;
7) роз'єднувальні - при зміні структури підпорядкованості, в умовах приватизації;
8) консолідовані - об'єднані баланси материнської і дочірніх компаній.
2. За обсягом інформації баланси бувають:
1) одиничні, що відображають діяльність тільки однієї організації і складаються за даними поточного бухгалтерського обліку;
2) зведені, одержувані шляхом складання сум за статтями одиничних балансів і підбиття загальних підсумків активу і пасиву всіх організацій в цілому.
3. За способом очищення розрізняють:
1) баланс-брутто. Включає в себе регулюючі статті, використовується для наукових досліджень, удосконалювання інформаційних функцій балансу та ін
2) баланс-нетто. Являє собою очищений від регулюючих статей балансу: "Знос основних засобів», «Знос нематеріальних активів», «Торгова націнка».
У сучасних умовах значення балансу-нетто зросла, так як він дозволяє визначити реальну вартість майна організації.
4. За характером діяльності:
1) по основній діяльності, тобто статутної діяльності організації: для промислових організацій - це промисловість; для торгових - торгівля;
2) баланси не по основній діяльності. Всі інші види діяльності є не основними.
5. За формами власності існують баланси організацій (підприємств):
- Державних;
- Муніципальних;
- Кооперативних;
- Приватних;
- Спільних;
- Громадських.
Інформаційне зміст балансу, і нюанси його аналізу.
Прийнято вважати, що бухгалтерський баланс є співвідношенням комплексу джерел формування коштів підприємства (пасив) і напрямів вкладання цих коштів (актив), представлених в єдиній грошовій оцінці. При цьому саме єдина грошова оцінка активу і пасиву балансу робить порівнянними їх конкретні елементи. Давайте подивимося наскільки достовірним є твердження про єдність грошової оцінки елементів балансу.
Актив балансу і його зміст.
Актив балансу представляє собою комплекс монетарних та немонетарних статей.
Монетарні статті - це грошові кошти та їх еквіваленти - дебіторська заборгованість (іноді до монетарних статей також відносять цінні папери). Немонетарні статті - це позиції активу, що не відносяться до монетарних.
Ідея побудови активу бухгалтерського балансу, властива сучасному бухгалтерського обліку в Росії, грунтується на принципі тимчасової визначеності фактів господарського життя, реалізується в правилі капіталізації витрат компанії як елементів активу бухгалтерського балансу.
Немонетарні статті активу, що відображають напрями вкладення коштів підприємства, фактично є витратами, що відносяться до майбутніх періодів, що формує правило їх оцінки в історичних цінах (за собівартістю). Витрати підприємства - це інвестиції грошових коштів. Звідси, капіталізація витрат - це трансформація монетарних статей активу в немонетарні або формування немонетарних статей активу за рахунок майбутнього відтоку монетарних статей, тобто за рахунок утворення кредиторської заборгованості.
Так, наприклад, компанія купує товари. Купівля товарів може припускати виплату грошових коштів безпосередньо в момент їх придбання, або придбання товарів у кредит. У першому випадку в обліку буде зроблено запис за дебетом рахунка 41 «Товари» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У другому - буде складена проводка за дебетом рахунка 41 «Товари» та кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». І в першому, і в другому випадку записи будуть відображати капіталізацію витрат - трансформацію монетарних статей в немонетарні. Дійсно, купивши товари, організація понесла витрати на їх придбання. Однак відповідно до принципу тимчасової визначеності фактів господарського життя, ці витрати зменшать фінансовий результат в тих звітних періодах, коли організація завдяки цим витратам отримає доходи (виручку від продажу товарів).
Отже, повторимо, актив являє собою поєднання монетарних та немонетарних позицій. Виникає питання: наскільки грошова оцінка цих статей відповідає моменту часу, на який складається баланс, тобто звітної дати?
У дійсності поєднання в активі балансу монетарних і немонетарних статей робить актив абсолютно неоднорідною за критерієм його оцінки конструкцією. У зв'язку з цим ідея єдиної грошової оцінки активу в сучасних умовах перетворюється на один з основних бухгалтерських міфів.
Оцінка немонетарних статей з історичним цінами (за собівартістю) звернена в минуле. Ми оцінюємо статті, що демонструють основні засоби, товари, матеріали, в суми грошових коштів, в які нам обійшлося їх придбання минулого щодо дати складання балансу часу. Оцінка монетарних статей відповідає справжньому, тобто, так як купівельна спроможність грошей, що знаходяться в наявності у організації, завжди відноситься до поточного моменту часу.
Більш того, власне оцінка немонетарних статей також різнорідна за часовою складовою, тому що всі вони, як правило, формуються в різні моменти часу. Так, основні кошти могли бути куплені три роки тому, а товари - вчора.
Тут необхідно зазначити, що трактування немонетарних статей активу балансу як витрат майбутніх періодів є далеко не єдиним варіантом інтерпретації їх економічного змісту. У відповідності з ідеями Міжнародних стандартів фінансової звітності, немонетарні статті активу, перш за все, повинні відповідати критерію здатності принести дохід у майбутньому.
Таким чином, немонетарні елементи активу поєднують в собі як мінімум дві смислових інтерпретації - це їх трактування, з одного боку, як витрат, понесених у минулому та які відносяться до майбутніх періодів, а з іншого боку, як доходів майбутніх періодів.
З цього випливає, що відображена в активі оцінка немонетарних статей не має ніякого відношення до теперішнього часу - це або витрати, понесені у минулому, або доходи, які будуть отримані в майбутньому. А разом з тим будь-який напрямок аналізу фінансового стану підприємства має на меті продемонструвати стан речей саме на поточний момент часу.
Так, наприклад, оцінюючи платоспроможність підприємства, ми розглядаємо суму оцінки оборотних активів фірми як поточне забезпечення її боргів - те, чим підприємство може розплачуватися за зобов'язаннями саме сьогодні.
Пасив балансу і його зміст .
Пасив бухгалтерського балансу відповідно до принципу майнової відокремленості в цілому може бути охарактеризований як кредиторська заборгованість компанії перед своїми контрагентами. Власні джерела коштів - це потенційна заборгованість компанії перед своїми акціонерами (власниками). Кредиторська заборгованість - це реальні борги фірми своїм контрагентам.
Змістовна трактування пасиву бухгалтерського балансу як кредиторської заборгованості дзеркальна по відношенню до трактування активу. Борги підприємства перед контрагентами - це доходи, пов'язані з минулих періодів і витрати, пов'язані з майбутнім періодами.
Дійсно, наявність кредиторської заборгованості в реальності означає факт отримання підприємством доходу у вигляді вливання коштів у його операції, в його бізнес. Так, наприклад, підприємство одержує від постачальників матеріали. В обліку складається запис: дебет рахунку 10 «Матеріали», кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей запис показує, що з моменту отримання товарів, до моменту їх оплати підприємство-покупець буде користуватися «подвійним» обсягом коштів. З одного боку, придбані матеріали можуть бути пущені в оборот і приносити прибуток від продажу виготовленої з них продукції, з іншого боку, знаходяться в обігу і приносять прибуток ті гроші, які ми тимчасово не виплачуємо постачальнику.
Проте кредиторська заборгованість вимагає погашення - майбутнього відтоку грошових коштів. З цієї точки зору кредиторська заборгованість, тобто пасив бухгалтерського балансу підприємства, - це витрати майбутніх періодів.
Таким чином, актив (в частині немонетарних статей) - це витрати, понесені у минулому, які можуть стати доходами в майбутньому, а пасив - це доходи, отримані в минулому, які можуть стати витратами у майбутньому.
Реальне співвідношення елементів балансу .
Вищесказане щодо інформаційного змісту активу і пасиву спростовує вважається класичним твердження про те, що актив і пасив бухгалтерського балансу відбиває одне й те саме - тобто кошти підприємства - у різних угрупованнях - за видами і за джерелами утворення.
У реальності елементи активу і пасиву бухгалтерського балансу відображають формують фінансовий результат доходи і витрати компанії, пов'язані з різним звітних періодів і представлені на абсолютно різної за принципами її формування грошовій оцінці. Таким чином, бухгалтерський баланс, покликаний продемонструвати фінансове становище організації на конкретну (звітну) дату є комплексом характеристик фінансового становища компанії, що відносяться до різних звітних періодів і знаходяться таким чином на різних ділянках тимчасової шкали. При цьому в складається на конкретний момент часу балансі ставлення до цього мають тільки грошові кошти. Всі інші елементи балансу поєднують в собі характеристики і моментів часу.
Сказане також показує, що актив і пасив балансу - це абсолютно самостійні по відношенню один до одного інформаційні зрізи діяльності компанії.
Загальний висновок, який ми можемо зробити з вищесказаного, полягає в тому, що бухгалтерський баланс являє собою набір цілком різнорідних елементів, представлених в абсолютно різною оцінкою, і які характеризують фінансовий стан підприємства в абсолютно різних часових ракурсах.
Даний висновок наводить на думку про те, що теза про порівнянності різних елементів балансу є досить умовним припущенням, що в свою чергу ставить під сумнів достовірність результатів аналізу балансу, здійснюваного шляхом зіставлення сум його статей.
Ця думка аж ніяк не є твердженням про марність результатів аналізу балансу. Вона лише говорить про певний ступінь їх умовності, неприйняття до уваги якої позбавляє висновки, що грунтуються на результатах аналізу балансу, належною мірою достовірності.
Типи змін балансу під впливом господарських операцій.
Щодня в організаціях відбувається безліч господарських операцій, які впливають на величину активів і джерел їх утворення. Оскільки баланс відображає стан майна, то кожна операція впливає на баланс, змінюючи величину його статей. У залежності від впливу на баланс всі господарські операції прийнято ділити на чотири типи.
Перший тип господарських операцій пов'язаний з перегрупуванням складу активів організації. Наприклад, надійшли гроші в касу з розрахункового рахунку для виплати заробітної плати працівникам організації в сумі 62 500 руб. Відобразимо в балансі дану операцію.
Операція торкнулася дві статті активу балансу: грошові кошти за статтею «Розрахунковий рахунок» зменшилися, а за статтею «Каса» збільшилися на одну і ту ж суму, тобто відбулася перегрупування майна в активі балансу.
До першого типу можна віднести операції з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок з каси або від дебіторів, видачу грошей з каси підзвітним особам, поверненню невитрачених сум підзвітними особами в касу, відпуску матеріалів зі складу у виробництво, надходження з виробництва готової продукції на склад, відвантаження готової продукції зі складу покупцям і ін
Таким чином, господарські операції першого типу викликають зміни тільки в активі балансу, загальний підсумок (валюта) балансу не змінюється.
Перший тип балансових змін можна записати рівнянням:
А + Х - Х = П, де А - актив; П - пасив; Х - зміни майна під впливом господарських операцій.
Другий тип господарських операцій пов'язаний з перегрупуванням зобов'язань організації. Наприклад, утримані податки із заробітної плати працівників організації в сумі 5000 руб. Відобразимо в балансі дану операцію.
Операція торкнулася дві статті пасиву балансу: зобов'язання за статтею «Заборгованість перед персоналом організації» зменшилися, а за статтею «Заборгованість перед бюджетом» збільшилися на одну і ту ж величину, тобто відбулася перегрупування джерел в пасиві балансу. Даний приклад також показаний у таблиці 1.3.
До другого типу відносяться і операції з використання прибутку на створення фондів нагромадження і споживання.
Таким чином, господарські операції другого типу ведуть до змін тільки в пасиві балансу. Загальний підсумок валюти балансу не змінюється.
Другий тип балансових змін записується рівнянням:
А = П + Х - Х
Таблиця - Господарські операції першого і другого типу
| | На початок звітного періоду | Зміни | На кінець звітного періоду | ||
| + | - | ||||
| Актив | | | | | |
| Основні засоби | 375000 | | | 375000 | |
| Каса | 100 | 62500 | | 62600 | |
| Розрахункові рахунки | 75000 | | 62500 | 12500 | |
| Баланс | 450100 | | | 450100 | |
| Пасив | | | | | |
| Статутний капітал | 350000 | | | 350000 | |
| Короткострокові кредити | 12500 | | | 12500 | |
| Постачальники і підрядчики | 37600 | | | 37600 | |
| Заборгованість перед персоналом організації | 50000 | | 5000 | 45000 | |
| Заборгованість перед бюджетом | | 5000 | | 5000 | |
| Баланс | 450100 | | | 450100 | |
Третій тип господарських операцій пов'язаний із збільшенням майна. Наприклад, надійшли від постачальників матеріали на суму 40 000 руб., Гроші за які ще не сплачені. Відобразимо в балансі дану операцію.
Операція третього типу призвела до збільшення на одну і ту ж суму однієї статті в активі балансі («Матеріали») і однієї статті в пасиві балансу («Постачальники та підрядники»). Валюта балансу збільшилося при збереженні рівності підсумків активу і пасиву балансу.
До операцій третього типу відносяться операції з нарахування заробітної плати персоналу організації, щодо зарахування кредитів на її рахунки, отримання позик та ін
Третій тип балансових змін можна відобразити рівнянням:
А + Х = П + Х
Четвертий тип господарських операцій пов'язаний із зменшенням (вибуттям) майна.
Приклад. Погашено короткостроковий банківський кредит у сумі 7500 руб.
У результаті операції відбулося зменшення на одну і ту ж суму однієї статті в активі балансу (стаття «Короткострокові кредити банку»). Валюта балансу зменшилася при збереженні рівності підсумків активу і пасиву балансу. Ця операція також відображена у таблиці 1.4.
До операцій четвертого типу відносяться операції з виплати заробітної плати персоналу організації, погашення заборгованості перед постачальниками, бюджетом, соціальними фондами.
Четвертий тип балансових змін можна відобразити рівнянням:
А - Х = П - Х (1.4)
1 2 3