Ім'я файлу: Конспект_Бухгалтерський облік з..pdf
Розширення: pdf
Розмір: 1181кб.
Дата: 25.02.2021
скачати

27
Статті балансу мають загальну назву, код, їх записують окремими сумами. Статті бухгалтерського балансу поділяють на активні (ті, що розміщені в активі балансу) і
пасивні (ті, що розміщені в пасиві балансу).
Приклади активних статей – основні засоби, запаси, поточні фінансові інвестиції тощо. Приклади пасивних статей – статутний капітал, цільове фінансування, короткострокові кредити банків та інші.
Форму бухгалтерського балансу подано в таблиці 3.1.
Деякі статті балансу мають складну побудову, тобто вони складаються з декількох рядків. До них належать: статті «Нематеріальні активи», «Основні засоби», по яких вказують первинну вартість об’єктів обліку, їх зношення та залишкову вартість на дату складання балансу, яку обчислюють як різницю між первинною вартістю і сумою зношення; стаття «Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги», в якій вказують первісну вартість резервів сумнівних боргів та чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості (її визначають як різницю між первісною вартістю і резервом сумнівних боргів).
Таблиця 3.1.
Бухгалтерський баланс підприємства (скорочена форма)
Актив
Сума,
грн.
Пасив
Сума,
грн.
1
2
3
4
І. Необоротні активи
І. Власний капітал
Нематеріальні активи:
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
200 залишкова вартість
1000
Неоплачений капітал
2000 первісна вартість
3000
Вилучений капітал
– накопичена амортизація
2000
Разом за розділом І
10500
Основні засоби:
Статутний капітал
12000 залишкова вартість
8000
Пайовий капітал
– первісна вартість
10000
Додатковий вкладений капітал
300 знос
2000
Резервний капітал
–
Довгострокові фінансові інвестиції
–
ІІ. Забезпечення наступних витрат та
платежів
Забезпечення виплат персоналу
500
Разом за розділом І
9000
Разом за розділом ІІ
500
ІІ. Оборотні активи
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Запаси:
Довгострокові кредити банків
200 виробничі запаси
2000
Разом за розділом ІІІ
200 тварини на вирощуванні й відгодівлі
–
IV. Поточні зобов’язання
незавершене виробництво
1000
Короткострокові кредити банків
200 готова продукція
2000
Векселі видані
800
Товари
–
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
1000
Векселі одержані
1000
Поточні зобов’язання за розрахунками:
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: з бюджетом
200 чиста реалізаційна вартість
800 зі страхування
800 первісна вартість
1000 з оплати праці
1000 резерв сумнівних боргів
200
З внутрішніх розрахунків
–

28
Грошові кошти та їх еквіваленти
100
Разом за розділом IV
4000
Інші оборотні активи
–
Разом за розділом ІІ
6900
V. Доходи майбутніх періодів
800
ІІІ. Витрати майбутніх періодів
100
Баланс
16000
Баланс
16000
Однорідні за економічним змістом статті бухгалтерського балансу об’єднані у групи. У бухгалтерському балансі, що його складають сьогодні підприємства України, виділяють такі групи статей:
• запаси;
• дебіторська заборгованість за розрахунками;
• грошові кошти та їхні еквіваленти;
• поточні зобов’язання за розрахунками.
Однорідні за економічним змістом статті і групи балансу об’єднують у розділи. У бухгалтерському балансі підприємства виділено три розділи активу і п’ять розділів пасиву.
У першому розділі активу бухгалтерського балансу подають дані про наявність необоротних активів підприємства (нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, довгострокові фінансові інвестиції тощо).
У другому розділі активу балансу подають дані про оборотні активи підприємства
(виробничі запаси, незавершене виробництво, готову продукцію, грошові кошти та їхні еквіваленти, дебіторську заборгованість, поточні фінансові інвестиції тощо).
У третьому розділі активу записують суму витрат майбутніх періодів. У складі витрат майбутніх періодів – витрати, здійснені впродовж поточного або попередніх звітних періодів, але які згідно правил бухгалтерського обліку належать до наступних звітних періодів (витрати на підготовку до виробництва в сезонних галузях економіки, витрати на освоєння нових виробництв і агрегатів, виплачені авансом орендні платежі, оплата страхового полісу, передплата газет, журналів, періодичних видань тощо). Отже, в активі бухгалтерського балансу відображають активи підприємства.
Активи – це контрольовані підприємством унаслідок попередніх подій ресурси, використання котрих, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
У першому розділі пасиву фіксують дані про наявність власного капіталу підприємства.
До складу власного капіталу підприємства належать статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал (сума, на яку вартість реалізації акцій акціонерного товариства перевищує їхню номінальну вартість), інший додатковий капітал (сума дооцінки активів підприємства, вартість безкоштовно отриманих необоротних активів тощо), нерозподілений прибуток підприємства. При визначенні підсумку першого розділу пасиву балансу від суми всіх статей цього розділу віднімають суму непокритих збитків, неоплаченого капіталу (суму заборгованості власників чи учасників за внесками до статутного капіталу) та вилученого капіталу (фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, вилучених товариством у його учасників).

29
У другому розділі пасиву балансу подають інформацію про склад забезпечень наступних витрат і платежів, нарахованих у звітному періоді (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки попередніми (прогнозними) оцінками, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.
Третій розділ пасиву балансу містить інформацію про довгострокові зобов’язання підприємства (довгострокові борги, тобто борги з терміном погашення понад рік). До них належать довгострокові кредити банків, довгострокові фінансові зобов’язання, відтерміновані податкові зобов’язання та інші довгострокові пасиви.
У четвертому розділі пасиву балансу подають дані про поточні зобов’язання підприємства (короткострокові кредити банків, векселі видані, кредиторську заборгованість, поточні зобов’язання за розрахунками тощо).
У п’ятому розділі пасиву бухгалтерського балансу записують інформацію про суму доходів майбутніх періодів (одержані авансові платежі за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи, абонементну плату за користування засобами зв’язку тощо).
Отже, дані другого, третього, четвертого і п’ятого розділів пасиву характеризують зобов’язання підприємства, які називають пасивами підприємства.
Зобов’язання (пасиви) – це заборгованість підприємства, яке виникло внаслідок минулих подій і погашення котрої у майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Різниця між вартістю активів і сумою зобов’язань підприємства характеризує величину його власного капіталу. Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.
Суми усіх трьох розділів активу та усіх п’яти розділів пасиву називають валютою
балансу, тобто існує показник валюти балансу за його активом і показник валюти балансу за пасивом.
Основна властивість бухгалтерського балансу полягає у рівності двох його підсумків, тобто валюта балансу за активом повинна дорівнювати валюті балансу за пасивом. Така рівність випливає з принципу подвійного запису об’єктів бухгалтерського обліку.
Існують два поняття валюти балансу:
• валюта балансу брутто;
• валюта балансу нетто.
Валюту балансу брутто визначають додаванням значень показників усіх статей балансу без віднімання значень регулювальних статей, (зокрема таких як, зношення основних засобів, зношення нематеріальних активів, неоплачений капітал тощо).
Валюту балансу нетто обчислюють відніманням від валюти балансу брутто сум, продубльованих у різних статтях активу або різних статтях пасиву балансу; тобто від первісної вартості основних засобів, нематеріальних активів віднімають суму їх зношення; від первісної вартості дебіторської заборгованості віднімають суму резерву сумнівних боргів, а від суми власного капіталу віднімають суму непокритого збитку, неоплаченого і вилученого капіталу.

30
Облікову формулу бухгалтерського балансу можна записати рівнянням:
)
(














капітал
Власний
пасиви
я
Зобовязанн
Активи
(3.1)
Це рівняння відображає суть фундаментальної облікової моделі – загального економічного опису, який дає змогу реєструвати кожну господарську операцію.
Подвійний економічний вплив кожної господарської операції записують у термінах цієї розширеної облікової моделі. Її ще можна записати так:














)
(пасиви
я
Зобовязанн
Активи
капітал
Власний
(3.2)
Підприємства України у бухгалтерському балансі подають дані про наявність активів, власного капіталу і зобов’язань на початок звітного року та на кінець звітного періоду, тобто на кінець першого кварталу, першого півріччя, 9-ти місяців та на кінець звітного року.
Подальше розкриття окремих статей балансу містять звітну форму № 5 «Примітки до річної фінансової звітності». Приклад чинної форми бухгалтерського балансу підприємства, порядок її заповнення подано в додатку 2.2.
Бухгалтерський баланс є документом, в якому можна знайти багато цінної
інформації про фінансовий стан підприємства.
3.2. Вплив господарських операцій підприємства на зміни в його
бухгалтерському балансі.
В процесі господарських операцій, які відбуваються на підприємстві, змінюються наявність і стан господарських засобів та джерела їх формування. Унаслідок цього змінюються суми окремих статей бухгалтерського балансу.
Усі господарські операції, які зумовлюють зміни в балансі підприємства, поділяють на чотири типи.
Операції першого типу спричиняють зміни тільки в активі балансу, тобто одна стаття активу збільшується, а інша зменшується на одну й ту саму величину. Валюта балансу після здійснення такої операції залишається без змін (початковий підсумок (Бп) дорівнює кінцевому підсумку (Бк)).
Наприклад, передані виробничі запаси зі складу у виробництво на суму 1000 грн.
Унаслідок здійснення цієї господарської операції активна стаття «Незавершене виробництво» зростає на 1000 грн., а активна стаття «Виробничі запаси» зменшується на
1000 грн.
Схематично це можна відобразити так:
,
1000 1000
К
П
Б
Б
запаси
Виробничі
А
о
виробництв
е
Незавершен
А















(3.3)
Операції другого типу викликають зміни тільки в пасиві балансу, тобто одна стаття пасиву збільшується, а інша зменшується на одну й ту саму величину. Валюта балансу після здійснення такої операції також залишається без змін.

31
Наприклад, утримано з нарахованої заробітної платні працівників підприємства прибутковий податок із громадян у сумі 100 грн. Унаслідок здійснення цієї господарської операції пасивна стаття «Поточні зобов’язання за розрахунки з бюджетом» (по прибутковому податку) збільшиться на 100 грн., а пасивна стаття
«Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці» зменшиться на 100 грн.
Схематично це можна відобразити так:
К
П
Б
Б
праці
оплати
з
розрах
за
я
зобовязанн
Поточні
П
бюджетом
з
розрах
за
я
зобовязанн
Поточні
П



























,
100 100
(3.4)
Операції третього типу спричиняють зміни і в активі, і в пасиві балансу, тобто одна стаття активу й одна стаття пасиву збільшуються на одну й ту ж величину.
Внаслідок здійснення такої операції валюта балансу зростає на суму здійсненої операції.
Наприклад, на поточний рахунок в банку отримано короткотермінову позику банку в сумі 5000 грн. Унаслідок здійснення цієї господарської операції зростають активна стаття «Грошові кошти та їхні еквіваленти в національній валюті» на 5000 грн. і пасивна стаття «Короткострокові кредити банку» також на 5000 грн.
Схематично це можна відобразити так:
,
500 500
К
П
Б
Б
банків
кредити
строкові
Коротко
П
валюті
ій
національн
в
и
еквівалент
їх
та
кошти
Грошові
А




























(3.5)
Операції четвертого типу також спричиняють зміни і в активі, і в пасиві балансу, але внаслідок їх здійснення значення статей зменшується, тобто одна стаття активу й одна стаття пасиву зменшуються на одну й ту ж величину. Валюта балансу після здійснення такої операції також зменшується.
Наприклад, перераховано з поточного рахунку податок у бюджет у сумі 200 грн.
Унаслідок здійснення такої господарської операції активна стаття «Грошові кошти та
їхні еквіваленти в національній валюті» й пасивна стаття «Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом» зменшаться на 200 грн.
Схематично це можна відобразити так:
,
'
200 200
К
П
Б
Б
бюджетом
з
розрах
за
язання
зобов
Поточні
П
валюті
ій
національн
в
и
еквівалент
їх
та
кошти
Грошові
А



























(3.6)
Вплив кожного з чотирьох типів операцій на зміни в бухгалтерському балансі зображено на рис. 3.1.
Здійснені на підприємстві господарські операції (сплачені прибутки, виготовлена продукція, закуплені матеріали тощо) зумовлюють зміни у стані господарських засобів
(активів) та джерел їх формування (власного капіталу і зобов’язань підприємства).
Унаслідок цього змінюються суми статей бухгалтерського балансу.

32
Рис. 3.1. Вплив окремих типів господарських операцій на зміни в бухгалтерському балансі
Висновки
У бухгалтерському балансі підприємства економічно групують і відображають на певну дату в узагальненому грошовому вимірнику дані про наявність і стан господарських засобів підприємства за їх складом, використанням та джерелами формування. За формою бухгалтерський баланс – це таблиця, яка складається з двох частин: активу, в якому подано дані про склад і використання господарських засобів
(активів підприємства) і пасиву, в котрому відображено дані про стан і використання власних та залучених джерел формування господарських засобів (власний капітал та зобов’язання) підприємства. Основна властивість бухгалтерського балансу полягає у рівності валюти активу й валюти пасиву балансу.
Дані бухгалтерського балансу змінюються під впливом здійснюваних на підприємстві господарських операцій. Ці зміни можуть відбуватися у різних частинах балансу.
Література
І Т И П
ІІІ Т И П
ІV Т И П
ІІ Т И П
Б У Х Г А Л Т Е Р С Ь К И Й Б А Л А Н С
П А С И В
А К Т И В
Збільшення
Зменшення
Зменшення
Збільшення

33 1.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 11 березня 1999 року № 87 (зі змінами і доповненнями).
ТЕМА 4:
СИСТЕМА РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
ТА МЕТОД ПОДВІЙНОГО ЗАПИСУ

1   2   3   4   5   6   7

скачати