1 2 Ім'я файлу: Курсовая по учету и аудиту на предприятии речного транспорта.doc Розширення: doc Розмір: 250кб. Дата: 03.01.2022 скачати Пов'язані файли: курсовая.doc Типова кореспонденція бухгалтерських рахунків ПрАТ «УДП» розрахунків з покупцями і замовниками відрізняється від типової кореспонденції інших підприємств, які займаються виробництвом, торгівлєю товарими тощо тим, що в Товаристві «собівартість послуги» одразу списується на рахунок 79 «Фінансовий результат» (без кореспонденції з рахунком 23 «Виробництво»). Відображення дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку у ПрАТ «УДП» за послуги на субрахунку 36.2 «Розрахунки з іноземними покупцями» ведуть в еквіваленті гривень та іноземній валюті, обумовленій договором (по деяких контрагентах як в доларах США, так і в Євро (Додаток Л) Кореспонденція рахунків з обліку дебіторської заборгованості за роботи і послуги у Товаристві наведені у табл. 2.2. Таблиця 2.2. Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку дебіторської заборгованості за роботи, послуги у ПрАТ «УДП»
Продовження таблиці 2.2
Реформація (віднесення отриманого прибутку на нерозподілений прибуток) згідно Облікової політики Товариства здійснюється один раз на прикінці року 31 грудня. Відображення в обліку ПрАТ «УДП» операцій з обліку розрахунків з вітчизняними покупцями (замовниками) послуг у національній валюті наведено у таблиці (Таблиця 2.3) Таблиця 2.3. Відображення в бухгалтерському обліку ПрАТ «УДП» операцій з обліку розрахунків з покупцями та замовниками
Продовження таблиці 2.3.
Узагальнену інформацію про виставлені рахунки та надходження фрахту за надані послуги ПрАТ «УДП» розкриває у Балансі у розділі ІІ «Оборотні активи» ряд 1125; у «Примітках до річної фінансової звітності» - Розділ ІХ. Надаючи послуги ПрАТ «УДП» отримує дохід, у результаті чого виникає податкове зобов’язання. Для синтетичного обліку ПДВ підприємством використовується субрахунок 64.1 «Податкове зобов’язання». Виручка від наданих послуг надходить на поточний рахунок підприємства при безготівковій формі розрахунку чи в касу, якщо заборгованість погашається готівкою. Для відображення таких операцій використовуються рахунки 30.1 «Каса», рахунки 31.1 «Поточний рахунок у національній валюті» та 31.2 «Поточний рахунок в іноземній валюті». Наявність у підприємства дебіторської заборгованості передбачає певний ступінь ризику непогашення її боржником. Поточна дебіторська заборгованість щодо якої існує невпевненість, стає сумнівною заборгованістю. Якщо підприємство не застосує заходів з погашення сумнівної заборгованості, вона перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість – заборгованість, відносно якої у підприємства існує впевненість в її непогашенні боржником та за якою минув строк позовної давності. Відповідно до П(С)БО 10 за поточною заборгованістю за розрахунками за товари, роботи, послуги передбачено створювати резерв сумнівних боргів як частину загальної суми такої заборгованості, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. У примітках до фінансової звітності для цього пропонуються два методи: - визначення сумнівних боргів з огляду на платоспроможність окремих дебіторів. Для цього дебіторська заборгованість за товари роботи та послуги класифікується за строками непогашення (Даний метод використовується в Товаристві, згідно п.11.5 Статуту). - визначення резерву сумнівних боргів з огляду на питому вагу безнадійних боргів у чистому доході, отриманому від реалізації товарів, робіт та послуг на умовах наступної оплати. Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства. Відображення в обліку ПрАТ «УДП» операцій з обліку резерву сумнівних боргів наведено у таблиці (Таблиця 2.4). Таблиця 2.4. Відображення в обліку ПрАТ «УДП» операцій з обліку резерву сумнівних боргів
Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності (п.4 П(С)БО 10). Такий підхід відповідає одному з основних принципів бухгалтерського обліку – принципу обачності (застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства). Збільшення дебіторської заборгованості, наприклад, в результаті відвантаження продукції з наступною її оплатою призводить до відображення в обліку та звітності доходу, який вимірюється сумою очікуваних грошових надходжень. Тому пряме списання непогашеної дебіторської заборгованості на зменшення прибутку звітного року за П(С)БО 10 не передбачено. В Пароплавстві виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшення величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати. У разі відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості ці суми включаються до складу інших операційних доходів. Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною списується з балансу з відображення у складі інших операційних витрат. Кінцевим продуктом системи обліку є фінансові звіти, які складаються відповідно до певних вимог користувачів управлінських рішень. Фінансові звіти узагальнюють об’єкт бухгалтерського обліку і є підставою для визначення фінансових результатів господарської діяльності підприємства. Фінансова звітність складається на підставі Методичних рекомендацій по складанню форм фінансової звітності (Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2013р. № 433) та взаємопов’язання рахунків між формами фінансової звітності. Звітний період в Пароплавстві згідно Облікової політики підприємства один рік з 01 січня по 31 грудня. Фінансова звітність, в якої відображаються взаємовідношення з покупцями і замовниками складається поквартально і щорічно: Форма1 – Баланс (додаток ___) Форма 3 – Звіт про рух грошових коштів (в ПрАТ «УДП» - за прямим методом) Форма 5 – Примітки до річної звітності. (Додаток 9 ?) Вся звітність подається через програму “MeDoc” в блозі «Єдине вікно». Крім того, фінансова звітність надається до Міністерства інфраструктури України з додатком «Пояснювальна записка» (більш детальна інформація про фінансово-господарську діяльність) за звітний період. Для формування звітності в Пароплавстві використовують Головну Книгу (Додаток О), оборотно-сальдові відомості, картки рахунків, аналіз рахунків. Процес складання фінансової звітності з покупцями і замовниками у ПрАТ «УДП» включає такі етапи: 1. Проведення інвентаризації активів, капіталів та зобов`язань з метою підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку. 2. Закриття рахунків доходів та витрат з метою визначення фінансового результату. 3. Складання сальдово-оборотної відомості. 4. Складання звітності. 5. Підписування фінансової звітності та її подання. В органи ДФС ПрАТ «УДП» складає та подає податкову звітність, яка включає у себе розрахунки з покупцями і замовниками: 1. Податкова декларація з податку на прибуток (включає дані по резерву сумнівних боргів). 2. Податкова декларація з податку на додану вартість (показує наявність податкового кредиту). До органів статистики ПрАТ «УДП» окрім всієї фінансової звітності щорічно подає наступні звіти: 1-Б «Звіт про взаєморозрахунки з нерезидентами» (Додаток ___). Щомісяця в Національний банк України подається звіт 2РХ «Дані про фінансові операції з нерезидентами» - звіт про рух коштів на поточних рахунках Пароплавства у іноземних банках, котрий складається у валюті рахунку (євро, румунськи леї, угорськи форинти, сербськи динари) (Додаток Р). В цьому звіті відображаються усі надходження від нерезидентів за місяць. РОЗДІЛ ІІІ. АВТОМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ У ПРИВАТНОМУ АКЦІОНЕРНОМУ ТОВАРИСТВІ “УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО” На ПрАТ «УДП» використовується автоматизована форма ведення обліку із застосуванням програмного забезпечення (далі – програмний продукт / інформаційна система / комп’ютерна програма), яке створено програмістами відділу АСУ пароплавства. Комп`ютерна програма містить великий обсяг нормативно-довідкової інформації, яка включає документи з організації обліку та інші дані, що дозволило організувати багаторівневий аналітичний та синтетичний облік у ПрАТ «УДП». Автоматизація бухгалтерського обліку дає такі результати: -підвищує економічність бухгалтерського обліку у ПрАТ «УДП»; -зменшує ризик виникнення помилок; -забезпечує оптимізацію інформаційних потоків; -підвищує оперативність бухгалтерського обліку у ПрАТ «УДП». Програмний продукт з ведення бухгалтерського обліку включає набір стандартних звітів, що дозволяють отримати інформацію по ПрАТ «УДП» за довільний період, в різних розрізах і з необхідним ступенем деталізації: - звіти по синтетичному обліку; - звіти по аналітичному обліку; - звіти за розділами обліку. За допомогою програмного продукту ведеться автоматизований облік: -операцій по банку та касі; -основних засобів та нематеріальних активів; -матеріалів та МШП; -взаєморозрахунків з організаціями, дебіторами, кредиторами, підзвітними особами; -облік розрахунків із заробітної плати; -облік розрахунків з бюджетом; -формування звітності. Інформаційна система дозволяє також відстежувати економічні показники ПрАТ «УДП». Бухгалтерський облік у ПрАТ «УДП» здійснюється шляхом заповнення первинних документів у програмі. При проведенні заповнених документів відбувається автоматичне формування кореспонденції рахунків. Комп`ютерна програма надає можливість отримання друкованої форми документів у ПрАТ «УДП», а також формування проводок шляхом введення “типових проведень”, в основу яких покладена типова кореспонденція рахунків. Типова кореспонденція рахунків у ПрАТ «УДП» розширена за рахунок впровадження у програму робочого плану рахунків. Регістри бухгалтерського обліку, такі як оборотні та шахові відомості, журнали та відомості до них, форми бухгалтерської звітності формуються у ПрАТ «УДП» автоматизовано. Комп`ютерний продукт надає можливості отримувати вихідні форми, що містять необхідну інформацію по аналітичному обліку. Аналітичний облік в програмі ведеться пооб'єктно субконто у натуральному і вартісному вираженнях. Усі господарські проводки заносяться в журнал операцій. Переглядаючи проводки у журналі операцій, їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати за різними параметрами проводок. Універсальність програми досягається ще й тим, що вся інформація в ній представляється і оброблюється однаково. Наприклад, список об’єктів аналітичного обліку можна прив’язати до будь-якого рахунку або субрахунку. Введення інформації, тобто прив’язка суми проводки до об’єкта аналітики, буде здійснюватися завжди однаковим чином, але інтерпретація фізичного розуміння введеної інформації цілком залежить від бухгалтера. Взаєморозрахунки з контрагентами ведуться в базі у трьох аналітичних розрізів: Субконто 1 «Контрагенти», який містить довідник клієнтів, їх юридичну адресу, банківські реквізити (Таблиця 3.1); Таблиця 3.1 Довідник клієнтів «Субконто 1» в програмному продукті ПрАТ «УДП»
Субконто 2 «Контракти», який містить довідник договорів, контрактів, заяв на надання послуг з перевезень, тощо. (Таблиця 3.2); Таблиця 3.2 Довідник договорів «Субконто 2» в програмному продукті ПрАТ «УДП»
Субконто 3 «Замовлення» - це основна база створення первинних документів (рахунки, рахунки-фактури, фрахтові рахунки тощо) (Таблиця 3.3). Таблиця 3.3 Довідник замовлень (виставлених рахунків) «Субконто 3» в програмному продукті ПрАТ «УДП»
Послідовність, щодо здійснення обліку операцій по розрахунках з покупцями і замовниками, у програмному продукті на ПрАТ «УДП»: 1. згідно з укладеними договорами, контрактами, заявами тощо, адміністратор бази даних вносить інформацію в «Довідники»; 2. після отримання документів о завантаженні судна, складається «Фрахотвий рахунок»", який є розрахунковим документом на оплату і містить специфікацію виконаних робіт, послуг, що надаються. 3. Оскільки у Товариства є одноразові послуги (виконанні робіт), які не практикують укладення договору, рахунок виставляється на підставі Заяви-замовлення. 4. К виставленому рахунку у інформаційній системі створюється «Акт виконаних робіт / послуг». 5. На підставі створеного рахунку формується документ "Податкова накладна". 6. Виконання робіт, послуг закривається банківською випискою, яка підтверджує надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок Товариства від контрагента. Для обліку доходів від реалізації готової продукції, товарів, послуг призначені рахунки класу 7. Важливим моментом автоматизації обліку розрахунків з діловими партнерами є наявність значної кількості вбудованих системних довідників, використання яких значно зменшує витрати часу на заповнення необхідних обов’язкових реквізитів для документів, вибір статей витрат, використання аналітичних рахунків, що запроваджені до синтетичних рахунків. Серед них: довідник контрагентів з відповідними реквізитами (юридична адреса, банківські реквізити контрагента тощо) – використовується для організації обліку виконаних робіт / наданих послуг, виписки рахунків у розрізі платників, а також для відображення й аналізу виконаних робіт / наданих послуг; довідник договорів – необхідний для аналізу виконаних робіт / наданих послуг, а також для визначення і здійснення прогнозу з отримання коштів за вищезазначені операції; довідник одиниць вимірювання, найменувань товарів (класифікація дизельного палива, моторної оливи для суден та ін.), довідник статей обліку. Дані із довідників використовуються для проведення розрахунків на кожному етапі облікових процесів. За допомогою автоматизованого бухгалтерського обліку з’являється можливість отримання оперативних даних в розрізі кожного аналітичного розрізу (контрагент, контракт, замовлення): чи то постачальника, чи то покупця. Так, аналіз рахунків за контрагентами дасть змогу прослідкувати за строками виникнення договірних відносин, за календарним планом здійснення платежів, за дотриманням платіжної дисципліни на основі відповідних банківських виписок. Враховуючи специфіку пароплавства, дана конфігурація надає можливість автоматизувати процес розрахунків з покупцями і замовниками як в процесі виконання робіт / надання послуг, так і в плані отримання авансових платежів. Вторинну облікову інформацію відображають облікові регістри, які є засобом фіксації на рахунках даних про факти господарської діяльності підприємства. В умовах автоматизації обліку розрахунків регістри – це та ділянка відображення систематизованої облікової інформації, яка необхідна зацікавленому користувачу. Аналіз різного роду програмного забезпечення, що використовується для автоматизації обліку розрахунків, дає змогу зробити наступні висновки: по-перше, сучасні програмні продукти містять в собі різноманітні можливості щодо автоматизації обліку розрахунків. Відмінності в основному полягають у формуванні первинних та звітних документів, реалізації різних методів оцінки заборгованості, веденні синтетичного та аналітичного обліку; по-друге, автоматизація обліку розрахунків сприятиме раціональній організації їх обліку, дозоляє суттєво скоротити витрати живої праці на створення та обробку первинних документів, а згодом на їх основі і зведених масивів облікової інформації; по-третє, поступова комп’ютеризація всього облікового процесу на підприємстві (враховуючи господарчі відокремлені структурні підрозділи) дають можливість оперативне і в повному обсязі отримувати всю необхідну інформацію щодо виникнення заборгованості за розрахунками та її погашення завдяки багаторівневому обліку автоматизованого програмного продукту. Список використаної літератури: 1. Закон України “Про бухгалтерскький облік та фінансову звітність в Україні” № 996-14 від 16 липня 1999р. 2. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затвердженого наказом Мінфіну № 73 від 07.02.2013р. 3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”, затвердженого наказом Мінфіну №237 від 08.10.1999р. 4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затвердженого наказом Мінфіну №290 від 29.11.1999р. 5. Бруханський Р.Ф. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Р.Ф.Бруханський, О.П.Скрипан — Тернопіль: ВПЦ “Економічна думка ТНЕУ”, 2014. - 444с 6. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів спеціальності «Облік і аудит»». — Житомир: ЖІТУ, 2010. — 640 с. 7. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит». – Ж итомир: ПП «Рута», 2002. — 688 с. 8. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: Практичний посібник. — К.: Лібра, 2011. — 840 с. 9. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. —К.: А.С.К., 2001. — 272 с. 10. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов): Учеб. пособие для студентов вузов. — К.: А.С.К., 2011. — 848 с. 11. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 192 с. 12. Кужельний М. В., Лінник В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. — К.: КНЕУ, 2011. — 334 с 13. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 496 с. 14. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. — К.: КНЕУ, 2010. — 578 с. 1 2 |