[ Підвищення якості адміністрування податків податків складових основні джерела формування ]! | Темп зростання 2009 до 2007,% | |||
2007 | 2008 | 2009 | ||
Бюджети всіх рівнів | 9008995 | 10355461 | 9968904 | 110,7 |
в тому числі: | ||||
федеральний бюджет | 2272745 | 2146697 | 2453767 | 108,0 |
консолідований бюджет РМЕ | 6736250 | 8208764 | 7515137 | 111,6 |
в тому числі: | | |||
місцеві бюджети | 1598762 | 1953762 | 1971294 | 123,3 |
Як видно з даних таблиці, за аналізований період відбулося зростання податкових надходжень в усі види бюджетів, у тому числі у федеральний бюджет (на 8,0%, або на 181022 тис. руб).
Податківці Марій Ел досить тісно взаємодіють з платниками податків, що безпосередньо відбивається на рівні збирання податків. Так, наприклад, в 2009 р. до бюджету країни перераховано 2453 млн. рублів (з урахуванням надходження ЄСП), що на 307 млн. рублів більше, ніж за аналогічний період минулого року, темп зростання до рівня минулого року склав 14,3%. Зростання надходжень до консолідованого бюджету склав 111,6%, в республіканський бюджет - 123,3%.
У Марій Ел за підсумками 2009 року податковими органами республіки в бюджетну систему Російської Федерації було направлено 9968 млн. рублів (включаючи платежі в державні позабюджетні фонди), що на 3,7%, або на 386 млн. руб. менше, ніж у 2008 році. У структурі надходжень більше 75% усіх доходів складають податкові надходження до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел.
Величина податкових надходжень до консолідованого бюджету РМЕ за 2009 рік зросла в порівнянні з 2007 роком на 11,6%, або на 778887 тис. руб). Однак при зростанні надходжень податків до місцевих бюджетів на 23,3%, на республіканському рівні мало місце збільшення всього в розмірі 11,6%.
У цілому УФНС по РМЕ в 2009 році зібрало приблизно в 1,1 рази більше податкових платежів, ніж в 2007 році. У федеральний бюджет в 2009 році надійшло понад 2453 млн. руб. податків і зборів, що на 14,3% або на 307070 тис. руб., більше, ніж за попередній рік. У консолідований бюджет РМЕ було перераховано 7515 млн. руб. податкових платежів - тобто відбулося зниження в порівнянні з попереднім роком і склало до рівня 2008 року всього 91,6% (рис.2).
Основною причиною такого зменшення є падіння загальної економічної активності підприємств, особливо великих, машинобудівної, будівельної галузі республіки, і як наслідок - зниження прибутку підприємств й оподатковуваної бази.
Адміністрування регіональних і місцевих податків не перестало бути одним з пріоритетних напрямів в роботі Управління ФНС по РМЕ. За підсумками 2009 року до бюджету надійшло 1971 млн. руб. (На 0,1% більше, ніж за 2008 рік).
Рис.2. Динаміка формування бюджетів за 2007-09 рр..
Проаналізуємо надходження по окремих видах податків у консолідований бюджет РМЕ за 2007-2009 рр.. (Табл.2).
Таблиця 2
Динаміка надходження податкових платежів до консолідованого бюджету РМЕ (за основними видами податків) за 2007-09 рр..
Види податків | Надійшло до консолідованого бюджету РМЕ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2007 | 2008 | 2009 | Темп зростання 2009 до 2007 (%) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Тис. руб. | Доля. вага (%) | Тис. руб. | Доля. вага (%) | Тис. руб. | Доля. вага (%) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Усього податкових доходів | 6736250 | 100 | 8208764 | 100 | 7515137 | 100 | 111,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі: | | | | | | |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на прибуток, доходи в тому числі | 4581472 | 68,0 | 5686723 | 69,3 | 5313549 | 70,7 | 116,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Податок на прибуток організацій | 1457680 | 21,6 | 1699108 | 20,7 | 1215421 | 16,2 | 83,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Податок на доходи фізичних осіб | 3123792 | 46,4 | 3987615 | 48,6 | 4098128 | 54,5 | 131,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податки на товари (акцизи) в тому числі | 488349 | 7,2 | 476800 | 5,8 | 386842 | 5,1 | 79,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Акцизи на алкогольну продукцію | 412322 | 6,1 | 365691 | 4,5 | 304065 | 4,0 | 73,7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на майно в тому числі | 1160385 | 17,2 | 1393411 | 17,0 | 1242790 | 16,5 | 107,1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Податок на майно фіз. осіб | 21198 | 0,3 | 22545 | 0,3 | 29754 | 0,4 | 140,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Податок на майно організацій | 647384 | 9,6 | 757906 | 9,2 | 840342 | 11,2 | 129,8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Транспортний податок | 209528 | 3,1 | 254279 | 3,1 | 167491 | 2,2 | 79,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Податок на гральний бізнес | 192260 | 2,9 | 262588 | 3,2 | 104799 | 1,4 | 54,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- Земельний податок | 90015 | 1,3 | 96093 | 1,2 | 100404 | 1,3 | 111,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок за користування природними ресурсами | 6296 | 0,1 | 8745 | 0,1 | 7358 | 0,1 | 116,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Держмито | 13385 | 0,2 | 15229 | 0,2 | 22104 | 0,3 | 165,1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У рахунок погашення заборгованості | 28560 | 0,4 | 33956 | 0,4 | 13935 | 0,2 | 48,8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші податкові надходження | 457803 | 6,8 | 593900 | 7,2 | 528559 | 7,0
Як видно з даної таблиці, консолідований бюджет Марій Ел по доходах за 2007 виконано в сумі 6736 млн. руб., У 2008 році - у сумі 8208 млн. руб., А в 2009 році - в сумі 7515 млн. руб., Що склало 111,6% по відношенню до 2007 року. Також видно, що найбільшу кількість надходжень за аналізований період у розрізі основних видів податків можна відзначити: з податку на доходи фізичних осіб; з податку на прибуток; з податку на майно; за акцизами. Якщо порівняти надходження в 2009 році з податковими зборами попередніх періодів, то буде видно, що: з податку на доходи фізичних осіб темп росту склав 131,2% (4098 млн. руб. в 2009 році, що на 974 млн. більше, ніж у 2007 році); з податку на прибуток організацій відбулося зниження - на 16,6% (1215 млн. руб. в 2009 році, що на 242 млн. руб. менше, ніж у 2007 році); з податку на майно темпи росту склали 107,1% (1242 млн. руб. в 2009 році, що на 82405 млн. крб. більше, ніж у 2007 році); по акцизах також відбулося зниження суми надходжень - на 20,8% (386 млн. руб. в 2009 році, що на 101 млн. руб. менше. ніж у 2007 році). У розрізі податків значний ріст відбувся з податку на майно фізичних осіб - на 140,48% або 8,5 млн. рублів, найбільша частка яких припадає на заборгованість фізичних осіб. Що стосується часткового співвідношення надходжень податків, то в структурі податкових доходів до консолідованого бюджету РМЕ в 2007 році найбільшу частку займає ПДФО - 46%. Цього податку протягом 2007 року мобілізовано понад 3123 млн. руб. (Рис.3). Рис.3. Часткове співвідношення надходжень видів податків у консолідований бюджет РМЕ в 2007 році Частка надходжень податку на прибуток організацій у 2007 році склала 22%, у загальному обсязі податкових платежів надходження податку склало близько 1457 млн. руб. Приблизно на такому ж рівні перебуває частка податку на майно - 17%, або 1160 млн. руб. Акцизні відрахування у 2007 році становили більше 5%, їх надходження до консолідованого бюджету склало 488 млн. рублів, або 65,3% від обсягу надходжень акцизних платежів у 2007 році до бюджету за внутрішніми оборотами. Часткове співвідношення надходжень податків за 2008 рік наведено на рис.3. Також, як і в попередньому році, в структурі податкових доходів до консолідованого бюджету РМЕ в 2008 році найбільшу частку займає ПДФО - 48% (збільшення в порівнянні з минулим роком становило 2%). Надходження даного виду податку протягом 2008 року склало 3987 млн. руб. (Рис. 4). Рис.4. Часткове співвідношення надходжень видів податків у консолідований бюджет РМЕ в 2008 році Частка надходжень податку на прибуток організацій зменшилася на 1% в порівнянні з 2007 роком і склала 21%, у загальному обсязі податкових платежів надходження податку склало 1699 млн. руб. А ось пайову участь податку на майно в 2008 році не зазнало змін - він також становить 17%, або 1393 млн. руб. Надходження від акцизів склали в 2008 році вже не 5%, як в 2007 році, а 6%. Їх надходження до консолідованого бюджету склало 476 млн. рублів. Далі розглянемо пайову співвідношення надходжень податків у консолідований бюджет РМЕ в 2009 році (мал. 5). Рис.5. Часткове співвідношення надходжень видів податків у консолідований бюджет РМЕ в 2009 році Як видно з діаграми, в структурі податкових доходів 2009 року найбільшу частку продовжує займати ПДФО - 54%. Таким чином, його частка продовжує збільшуватися - на 8% в порівнянні з 2007 роком. Цього податку протягом 2009 року було мобілізовано 4098 млн. руб. А от частка надходжень податку на прибуток організацій у 2009 році знизилася на 6% в порівнянні з 2007 роком і склала 16%, у загальному обсязі податкових платежів надходження податку склало близько 1215 млн. руб. Частка відрахувань з податку на майно в 2009 році як і раніше становить 17%, або 1242 млн. руб. Акцизні відрахування у 2007 році становили більше 5%, їх надходження до консолідованого бюджету склало 488 млн. рублів, або 65,3% від обсягу надходжень акцизних платежів у 2007 році до бюджету за внутрішніми оборотами. Збируваність податкових платежів до бюджетів всіх рівнів за звітний період склала 96,4% і зросла за 2009 рік на один пункт. Неврегульована заборгованість за податками (недоїмка), яка на 1 липня 2008 року становила 563 млн. крб., За період з початку року знизилася на 35 млн. крб., Або на 5,9%. Зниження недоїмки обумовлено, в основному, дією двох факторів: скороченням недоїмки минулих років в результаті її погашення в ході застосування заходів примусового стягнення та врегулюванням заборгованості (переходом значної частини недоїмки в категорію призупинених до стягнення платежів). У результаті застосування до несумлінних платників податків примусових заходів стягнення недоїмки по податках і зборах додатково мобілізовано до бюджетів всіх рівнів 506 млн. руб., Або 19,6% від загального обсягу надходжень податків і зборів та коштів у позабюджетні фонди. Слід зазначити, що до складу надходжень в рамках бюджетних нарахувань включаються всі платежі, здійснені у поточному році, незалежно від того, за який період здійснено оплату. Крім того, надходження включають не тільки суми належних податків, а й різного роду штрафні санкції. Виходячи зі сказаного, можна зробити висновок, що звіт 1-НМ не відображає реальної картини по надходженню податків, нарахованих за конкретний період, що розглядається (конкретний рік). У звіті відображаються всі нарахування і надходження, вироблені в певному часовому відрізку. Можна тільки припускати, як змінилася б ситуація, якщо сформувати звітність власне по роках і надходженням власне податків. 2.2 Оцінка якості адміністрування податків, що є основним джерелом формування доходної частини консолідованого бюджету Республіці Марій Ел Робота відділу оподаткування УФНС по Республіці Марій Ел Відділ оподаткування є структурним підрозділом Управління Федеральної податкової служби по Республіці Марій Ел. У своїй діяльності відділ керується Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, іншими федеральними законами, указами і розпорядженнями Президента Російської Федерації, постановами і розпорядженнями Уряду Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації, правовими актами ФНС Росії та Управління Федеральної податкової служби по Республіці Марій Ел. Відділ здійснює такі основні завдання: 1. Організаційно-методологічне забезпечення роботи нижчестоящих податкових органів з питань обчислення, повноти і своєчасності внесення до відповідних бюджетів та позабюджетні фонди: податку на додану вартість; акцизів на підакцизні товари; податку на видобуток корисних копалин; податку на прибуток; єдиного соціального податку; податку на доходи фізичних осіб; податку на майно організацій; податку на майно фізичних осіб; земельного податку; транспортного податку; податку на гральний бізнес; водного податку; зборів за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів; держмито; платежі при користуванні надрами. 2. Організаційно-методологічне забезпечення роботи податкових органів з питань оподаткування спеціальних податкових режимів: для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок); спрощеної системи оподаткування; у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності; при виконанні угод про розподіл продукції. 3. Організаційно-методологічне забезпечення роботи податкових органів з питань обчислення і сплати державного мита, що адмініструється податковими органами. 4. Методологічне забезпечення роботи податкових органів з питань податкового обліку в російських організаціях та в іноземних організаціях, що здійснюють діяльність на території Російської Федерації. 5. Методологічне забезпечення загальних принципів контрольної роботи. 6. Моніторинг, узагальнення та аналіз результатів контрольної роботи податкових органів. 7. Моніторинг та системний аналіз застосовуваних платниками податків форм і способів ухилення від оподаткування. 8. Моніторинг, узагальнення та системний аналіз відомостей про податкову базу і структурі нарахувань по податках, аналіз ходу надходження, виконання бюджетних призначень по них, а також проведення розрахунків прогнозних оцінок їх надходжень. 9. Аналіз стану ситуації з відшкодування сум податку на додану вартість. 10. Організація роботи податкових органів з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом спадкування до держави, та скарбів. 11. Інформування платників податків, платників зборів та податкових агентів з питань, що належать до компетенції відділу, а також роз'яснення порядку заповнення форм податкових декларацій (розрахунків). 12. Методологічне забезпечення роботи з платниками податків. 13. Організація взаємодії з законодавчими та виконавчими органами влади з розробки та прийняття нормативно-правових актів з податків і зборів. 14. Організація та здійснення взаємодії з управліннями ФНС Росії по суб'єктах Російської Федерації, державними позабюджетними фондами (їх територіальними відділеннями), правоохоронними, контролюючими органами та іншими відомствами щодо предмету діяльності відділу. Керівництво відділом здійснює начальник, який призначається і звільняється з посади керівником Управління ФНС по РМЕ відповідно до чинного законодавства. Начальник відділу несе персональну відповідальність за виконання завдань і функцій, покладених на відділ, за дотримання чинного законодавства, наказів ФНС Росії та керівництва Управління, збереження майна і документів, що знаходяться у веденні відділу, забезпечення дотримання працівниками відділу внутрішнього трудового розпорядку Управління та виконавської дисципліни. Основні функції відділу оподаткування наведені на Рис.6. Рис.6. Основні функції відділу оподаткування УФНС по РМЕ Таким чином, саме відділ оподаткування Керування ФНС по РМЕ несе основне навантаження з адміністрування податків. Аналіз кількості платників податків, які перебувають на обліку в податкових органах за РМЕ Податкові органи РМЕ, будучи уповноваженим органом виконавчої влади щодо державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців, здійснюють державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців з одночасним формуванням державних реєстрів юридичних осіб та фізичних осіб (Єдиний державний реєстр юридичних осіб (ЕГРЮЛ) Республіки Марій Ел, і Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців (ЕГРІП) Республіки Марій Ел. Станом на 1 січня 2010 р. у базі даних ЕГРЮЛ регіонального рівня міститься близько 25 тисяч записів. Збільшується не тільки рівень збирання податків Республіці, але і число самих платників податків. Динаміка чисельності платників податків, зареєстрованих на території Республіки Марій Ел, за 2007-09 рр.., Наведена на рис.7-9. Аналіз роботи Управління ФНС по РМЕ за період з 2007 по 2009 рік показує, що кількість юридичних та фізичних осіб, що мають доходи, що підлягають декларуванню, зростає. Як видно з представлених даних, кількість платників податків усіх видів у РМЕ збільшилася в середньому на 9,5%. Серед них значаться 40 найбільших підприємств республіки, які в значній мірі формують бюджет РМЕ. Рис.7. Кількість фізичних осіб, що мають ІПН, зареєстрованих в УФНС по РМЕ, за 2007-09 рр.. Так, станом на 01.01.2010 чисельність платників податків - фізичних осіб, що мають ІПН (рис.8) у республіці становить 687 тис. чол., Що на 57 тис. осіб, або на 8,9% більше, ніж у 2007 році. Рис.8. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у РМЕ, за 2007-09 рр.. Кількість фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність (індивідуальних підприємців), склало в 2009 році 15961 осіб, що на 1384 осіб, або на 9,5% більше, ніж у 2007 році. На території Республіки Марій Ел в якості індивідуальних підприємців діють 15867 громадян Російської Федерації та 75 іноземних громадян. 19 фізичних осіб діють в якості індивідуальних підприємців, не досягнувши повнолітнього віку. Кількість організацій - юридичних осіб, які перебувають на обліку за місцем свого знаходження, на 01.01.2010 року склало 16023, що на 1127 організацію, або на 7,6% більше в порівнянні з 2007 роком (мал. 9). Рис.9. Юридичні особи, зареєстровані в УФНС по РМЕ за 2007-09 рр.. На такий значний приріст чисельності платників податків в чималому ступені вплинула напружена робота, проведена реєстраційним центром УФНС по РМЕ. З перекладом в нову будівлю його діяльність істотно змінилася: був реорганізований порядок прийому документів, збільшилися тривалість робочого дня з прийому документів на реєстрацію організацій і кількість робочих місць по прийому документів. Це дозволило підвищити якість обслуговування відвідувачів, що звертаються до інспекції з питань державної реєстрації, і вирішити проблему черг. Частково була реалізована концепція "одного вікна", згідно з якою для зручності заявників одночасно з реєстрацією створення юридичних осіб здійснюється їх постановка на облік в органах державних позабюджетних фондів Республіки Марій Ел і присвоюються коди Республіканським комітетом зі статистики. У Росії спрощений порядок реєстрації привів до збільшення кількості організацій, що створюються під конкретну операцію або на конкретний термін, що не мають меті вести будь-яку діяльність. Тому одним з основних напрямків у роботі щодо державної реєстрації є запобігання державної реєстрації так званих фірм-"одноденок". Зокрема, проводився ретельний аналіз документів юридичних осіб, що володіють ознаками фірм-одноденок. При виявленні в ході аналізу порушень законодавства про державну реєстрацію приймалися рішення про відмову в реєстрації. Також була проведена велика робота з підготовки документів для дискваліфікації осіб, які представили в реєструючі органи свідомо неправдиві відомості. Важливим є те, що податкові органи інформують зацікавлених осіб та організації про реєстрацію, ліквідації, перереєстрації та внесення змін як до установчих документів, так і в інші відомості про юридичних осіб шляхом публікації в журналі "Вісник державної реєстрації" і через Інтернет-сайт Федеральної податкової служби www. nal og.ru Там же розміщуються і відомості про адреси масової реєстрації і про юридичних осіб, у виконавчі органи яких входять дискваліфіковані особи. Аналіз контрольної роботи Управління У 2007-09 рр.. особливу увагу Управління ФНС по РМЕ приділяло поліпшенню організації контрольної роботи. Зокрема, мова йде про реалізацію двох основних принципів податкового адміністрування - створення сприятливих умов для діяльності сумлінних платників податків та притягнення до відповідальності осіб, які порушують податкове законодавство. Останнім часом ФНС Росії змінила підхід до організації та планування виїзних податкових перевірок, зробивши ці процеси із закритих, суто конфіденційних процедур у відкриті і зрозумілі для платника податків. У 2007 році була оприлюднена Концепція планування виїзних податкових перевірок. Акцент зроблений на глибокому предпроверочном аналізі. Результатом такого підходу з'явився неухильне зростання ефективності податкових перевірок, тобто спостерігається зростання суми донарахованих платежів, у тому числі в розрахунку на одну перевірку. В якості інформаційної бази аналізу контрольної роботи УФНС по РМЕ служить форма статистичної звітності № 2-НК "Звіт про результати контрольної роботи податкових органів" Керування ФНС по РМЕ за 2007-09 рр.. (Додаток 2). Аналіз роботи Управління ФНС по РМЕ показує, що кількість юридичних та фізичних осіб, що мають доходи, що підлягають декларуванню, і сума прибуткового податку, сплачена ними, зростає. Кількість декларацій, поданих в 2009 р., зросла у порівнянні з 2007 р. (38 505) на 8,6% і склало 41817. Однак далеко не кожен платник податків вважає сплату податків боргом честі і своєї конституційним обов'язком. Оперативна інформація податкових органів свідчить, що деяка кількість юридичних і фізичних осіб ухиляється від подачі декларацій, тобто від оподаткування своїх доходів або приховує їх справжні розміри. Про це ж говорять дані про порушення, виявлені в ході проведення виїзних і камеральних перевірок за 2007-09 рр.. (Табл. 3 і 4). Таким чином, за 2007 рік податковими органами проведено 3733 виїзних податкових перевірок, за результатами виїзних податкових перевірок в бюджетну систему РФ донараховано платежів в сумі 296 млн. руб. У 2008 році проведено 3747 виїзних перевірок і за їх результатами донараховано платежів в сумі 294 млн. руб. У 2009 році проведено 3596 виїзних перевірок та донараховано платежів в сумі 530 млн. руб. Таблиця 3 Дані про порушення, виявлені в ході проведення виїзних перевірок УФНС по РМЕ за 2007-09 рр..
Кількість виявлених у результаті проведення виїзних перевірок порушень збільшилася практично по всіх видах податків. Так, по одному з основних податків - податку на прибуток організацій - зростання кількості виявлених порушень склав більше 35%. Усього донарахування з податку на прибуток склали в 2009 році майже 915 млн. руб. (З них більше 407 млн. руб. - За результатами виїзних перевірок). Цей показник на 7,3% перевищує показник 2007 року (835 млн. руб., З них більше 206 млн. руб. - За результатами виїзних перевірок, тобто більше майже в 2 рази). Кількість порушень, виявлених в ході камеральних перевірок, за основними видами податків також зросла. Особливо велике зростання виявлених порушень спостерігається по податку з індивідуальних підприємців. З надійшли в 2009 році до бюджету 2283 млн. руб. ПДВ більше 212 млн. руб. - Це суми, стягнені з платників податків за результатами контрольної роботи Управління. Таблиця 4 Дані про порушення, виявлені в ході проведення камеральних перевірок УФНС по РМЕ за 2007-09 рр..
Сума додаткових надходжень ЕСН і за результатами проведення перевірок Управління ФНС по РМЕ в 2007 році склала 238,9 млн. руб. у 2008 році - 113,8 млн. руб., 2009 році - 187,9 млн. руб. Внесків на обов'язкове пенсійне страхування в 2007 році було стягнуто на суму 38,1 млн. руб., У 2008 році - на 24,3 млн. руб., В 2009 році - на 34,6 млн. руб. Крім того, за період 2007-09 рр.. податкові органи РМЕ удосконалили підхід до планування податкових перевірок. Вжиті заходи дозволили додатково стягнути на бюджетну систему в 2007 році - 377845 тис. руб., У 2008 році - 193415 тис. руб., А в 2009 - 215830 тис. руб., Що в 12,1% більше, ніж у попередньому році . Ще один важливий момент - Управління ФНС по РМЕ вивело на якісно новий рівень роботу зі збитковими, низькорентабельними і здають нульову звітність підприємствами. За підсумками виїзних перевірок даної категорії платників податків донараховано податку на прибуток на 117 млн. руб., А їх сукупний збиток зменшився майже на 5 млн. руб. Динаміка додатково нарахованих платежів за підсумками проведених перевірок наведена на рис.10. Таким чином, у 2007 році за результатами 330 000 проведених камеральних податкових перевірок податковими органами донараховано понад 120 млн. руб., А в 2009 році за підсумками 318 тис. камеральних перевірок донараховано 168 млн. руб., Тобто на 48 млн. крб. більше. Рис.10. Суми нарахованих платежів (податків, пені і штрафів) за підсумками проведених перевірок в УФНС по РМЕ за 2007-09 рр.., Тис. руб. Загальна кількість податкових перевірок, які виявили порушення, знизилося з 14664 за 2007 рік до 14556 за 2009 рік. за рахунок невеликого зниження результативності камеральних перевірок при збільшенні відповідного показника за виїзними. Це відбулося за рахунок перерозподіл штатного розкладу між відділами в сторону збільшення чисельності інспекторів відділу виїзних перевірок. Загальні суми донарахованих платежів за результатами камеральних перевірок збільшилися на 38,9%, а за виїзними - на 77,7%. На основі даних аналізу діяльності організацій, що заявляють збитки протягом декількох податкових періодів, у 2008 році проведено 115 виїзних податкових перевірок. Сума зменшеного збитку за результатами таких перевірок склала 87,2 млн. рублів, додатково нараховано податків на суму 77,9 млн. рублів, у тому числі податку на прибуток 26,8 млн. рублів. У 2008 році відібрано для заслуховування на комісіях різних рівнів 512 збиткових організації. На комісії управлінь та інспекцій ФНС Росії по Республіці Марій Ел було запрошено 436 платників податків для пояснення причин збитковості. За результатами роботи комісій: 95 платників податків перестали заявляти збитки; організаціями представлені уточнені декларації, за даними яких зменшено збитки на 104,7 млн. рублів, заявлена прибуток у розмірі 52,1 млн. рублів. Пріоритетним напрямком у частині адміністрування ЕСН і ПДФО стала робота з легалізації тіньової заробітної плати. Основний метод роботи управління з платниками податків, які показують низьку зарплату, - персональне заслуховування. Так, підприємствам малого бізнесу були розіслані письмові звернення, в яких йшлося про необхідність збільшити заробітну плату до рівня, що перевищує прожитковий мінімум. У деяких районних інспекціях організовані телефони довіри, за якими фізичні та юридичні особи можуть повідомляти про порушення, пов'язані з виплатою зарплати. Щоб знайти засновників і керівників організацій, співробітникам податкових інспекцій доводилося звертатися за допомогою в різні органи МВС Росії. До роботи з тими, хто виплачує заробітну плату нижче МРОТ, підключили Державну інспекцію праці м. Йошкар-Ола. 2.3 Аналіз результативності камеральних і виїзних податкових перевірок Для оцінки інтенсивності проведених податковими органами контрольних заходів представляється доцільним використовувати наступні показники: середнє число всіх проведених перевірок у розрахунку на одного інспектора і в розрізі їх видів (камеральні, виїзні); середня сума донарахованих платежів в розрахунку на одного інспектора з підрозділом по видах податків; середня сума надійшли платежів з числа донарахованих в розрахунку на одного інспектора з підрозділом по видах податків. Число перевірок у розрахунку на одного інспектора в цілому незначно знизилася, при цьому навантаження на одного працівника камеральних перевірок зросла на 2,5%, а у відділі виїзних перевірок знизилася на 7,5%. Середня величина донарахованих платежів в розрахунку на одного інспектора підвищилася в цілому в 1,1 рази, причому найбільше збільшення даного показника в динаміці також спостерігалося по працівникам відділу камеральних перевірок, тоді як значення розглянутого показника по працівникам даного відділу було в 2 рази нижче, ніж у відділі виїзних перевірок. У звітному році найбільш великі донарахування проведені за наступним підприємствам: ВАТ "Марійський машинобудівний завод" - 65,8 млн. руб., ТОВ "Пеленг" - 28,3 млн. руб., ВАТ "Бурнефтегазсервіс" - 19,4 млн. руб ., ГУП ЕП Республіки Марій Ел "Маркоммуненерго" - 10,3 млн. руб., ЗАТ "Аріада" - 3,2 млн. руб. У середньому на одну виїзну податкову перевірку організації, виявивши порушення, донарахування склали 0,7 млн. руб.; На одну виїзну податкову перевірку фізичної особи, яка виявила порушення, донарахування у звітному році зросли в 1,5 рази і склали 0,06 млн. руб. Спільно зі співробітниками Управління з податкових злочинів МВС Республіки Марій Ел за 2009 рік проведено 22 виїзні податкові перевірки. На підставі п'яти матеріалів виїзних податкових перевірок (ГУПЕП Республіки Марій Ел "Маркоммуненерго", ГОІ "Дія", ГУ Республіки Марій Ел "Звеніговському лісгосп", ТОВ СПК "Звеніговському" та СВК "Колгосп ім.К. Маркса) винесено постанови про порушення кримінальної справи за ознаками складу злочину, передбаченого статтею 199.1 КК РФ "Невиконання обов'язків податкового агента". Величина надходжень донарахованих платежів за камеральним і виїзним податковим перевіркам у 2009 р. склала 87,0% і 91,9% від середньої величини донарахованих сум за камеральним і виїзним перевіркам відповідно, що свідчить про недостатню реальну віддачу контрольних заходів, проведених працівниками податкових інспекцій. Ефективність роботи інспекцій могла б бути вище, якщо в основу при розрахунку з платниками податків ставити роботу з роз'яснення окремих положень податкового законодавства та профілактики найбільш розповсюджених помилок при його трактуванні. Тим часом у зв'язку з наказом Федеральної податкової служби Росії від 09.09.2005 р. № САЕ-3-01/444 "Про затвердження регламенту організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами" в районних інспекціях створено відділ по прийому всіх видів звітів та документів, що відносяться до компетенції податкових органів. Великий обсяг роботи, незнання нюансів податкового законодавства по численних податків і зборів, відсутність часу на роз'яснювальну роботу з платниками та належної зацікавленості призводить до великої кількості помилок у документах, переданих працівникам камеральних перевірок, чого в принципі можна було б уникнути при безпосередньому спілкуванні інспектора та закріплених за ним платників податків, знизивши тим самим обсяг непродуктивної роботи. 3. Вироблення рекомендацій щодо підвищення якості адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету РМЕ Проблема побудови податкової системи, яка давала б необхідні надходження до бюджетів різних рівнів і надавала б бажаний вплив на розвиток економіки країни, яке стоїть перед кожною країною. Від дієвості податкової системи, одного з найважливіших регулятивних інститутів держави та основи фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки, залежить функціонування народного господарства в цілому і його регіональних підсистем. Особливо гостро ця проблема стоїть зараз перед Росією і, зокрема, перед Республікою Марій Ел. На практиці оптимальність конкретної податкової системи визначається тим, якою мірою її функціонування є результатом розумного компромісу інтересів двох сторін процесу оподаткування - держави і платників. Іншими словами, оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави (реалізовувати фіскальну функцію), але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, не перешкоджати постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання (реалізовувати регулюючу функцію) [41, С.6 ]. Зростання державної участі в економіці і соціальній сфері останнім часом особливо гостро виявив потребу в удосконаленні адміністрування податків. Досліджуючи роль податків у сучасній російській системі державного регулювання, ми приходимо до висновку, що податки в РФ не відіграють у цьому процесі домінуючу роль. Активніше використовуються суто монітарістскіе інструменти впливу: облікова ставка, емісія грошей і т.п. Між тим податки є універсальним інструментом державного регулювання, що дозволяє вирішувати різні завдання: стимулювати виробництво, інвестиції, згладжувати соціальну диференціацію по доходах різних верств населення тощо; але користуватися цим інструментом слід ретельно, обдумано, т.к з оподаткуванням пов'язані економічні інтереси всіх господарюючих суб'єктів, у противному випадку можна мати негативні наслідки [59, С.74]. В даний час у Росії триває становлення механізму податкового регулювання та адміністрування за допомогою реформування податкової системи. Це є необхідним через численні вад чинної податкової системи. Податкове законодавство зайво ускладнено, страждає неповнотою, суперечливістю, наявністю прогалин [74, С.408]. Тому перша група проблем, яку треба вирішувати при зміні системи адміністрування податків - це вдосконалення правового апарату. Фахівці підкреслюють, наскільки некоректні визначення податкових понять, дані в 1 частини "Податкового кодексу" таким різним поняттям як податок, збір, мито, інший платіж дається одне загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки [70, C .15]. Так, визначення поняття "платник податку" неповно. А визначення об'єкта оподаткування дане шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, властивих цьому явищу. Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями, переслідуваними механізмом адміністрування податків. Визначити поняття "податок" і "збір", адекватно відобразивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить, виявити категорії обов'язкових платежів, що входять до податкової системи, усвідомити компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері встановлення і стягнення такого роду платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій. Якщо уряд визначає базу оподаткування по податку на прибуток банків та страхових організацій, тобто по суті визначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. І вже зовсім неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві "усуваються" роз'ясненнями МНС та Мінфіну Росії. У наявності підміна закону правовими сурогатами, ведуча до беззаконня, нестабільності, неозорості і розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частина економічного життя нашої країни сьогодні [49, С.10]. Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вона об'єктивно зумовлена тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони носять незакінчений характер. В даний час цілком обгрунтованими є скарги платників податків на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг тощо, що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації, визначення перспектив, численні бюджетних платежів. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках [66, С.61]. Часті зміни в податковому законодавстві унеможливлюють грамотне планування економічної діяльності, створюючи чималі труднощі підприємствам. Особливо болючими такі дії стають для малих і середніх підприємств, найчастіше ставлячи їх на межу банкрутства. Постійні зміни податкових законів не тільки стримують зростання малого та середнього бізнесу, але й перешкоджають нормальному розвитку великих підприємств. Стабільність податкової системи має на увазі і незмінність основоположних податкових інститутів і правил сплати податків протягом тривалого періоду часу. Керуючись цим принципом, в даний час слід відмовитися від будь-яких революційних змін у податковому законодавстві та податковій системі, спрямованих тільки на можливе отримання короткочасного ефекту збільшення обсягу надходжень, що вводяться без обгрунтованого економічного розрахунку, не орієнтованих на довгострокову та середньострокову перспективи розвитку [53, С.60]. Реформування податкової системи має відбуватися поступово на основі тривалого і ретельного аналізу ситуації зі збором податків. Будь-які кардинальні зміни в податковій системі Росії, особливо ті зміни, які обмежують економічні інтереси платників податків, не тільки не зможуть збільшити податкові надходження до бюджету, а й призведуть до втрат доходних джерел, оскільки податкова нестабільність стане тим вирішальним фактором, який змусить багатьох платників податків піти у тіньову економіку. З іншого ж боку, чим швидше буде забезпечена на кілька років вперед незмінність податкового законодавства, тим краще буде інвестиційний клімат у Росії, тим швидше будуть сформовані умови для початку економічного зростання. Крім того, стабільність податкової системи у федеративній державі багато в чому визначається тим, наскільки суворо дотримуються межі компетенції центру і регіонів при прийнятті заходів в області податкової політики. Ще однією важливою проблемою адміністрування податкової системи РФ в цілому, і в РМЕ, зокрема, є низький рівень збирання податків, ухилення платників податків від їх сплати. Протягом багатьох років завдання з виконання дохідної частини федерального бюджету не виконувалися. За даними Міністерства з податків та зборів Російської Федерації надходження до бюджетної системи країни становлять близько 60% бюджетних завдань [67, С.28]. За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці ухитряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців МНС Росії ця цифра вище [69, С.31]. Це в свою чергу створює величезні труднощі у поповненні бюджету. А адже збирання податків, крім економічної, несе і важливу соціальну навантаження. Адже сплачувані податки являють собою особливу форму інвестицій в соціальне середовище і носять поворотний характер. Їх не можна розглядати як акцію з конфіскації частини власності, так як вони повинні повернутися підприємцю у формі розширення споживчого попиту, у вигляді нових технологій, товарів, більш розвиненої інфраструктури послуг, більш сприятливим умовам ведення бізнесу і, що важливо, зрослим довірою громадян. Як зазначалося вище, спостерігається зростання обсягів податкових надходжень в усі рівні бюджету Республіки Марій Ел, але навіть такі обсяги податкових надходжень не відповідають реальній податковій базі, що утворюється в результаті діяльності всіх республіканських платників податків. Причини неповного надходження податків і зборів до бюджету давно відомі. Це: застосування платниками податків різних схем уникнення від оподаткування, декларування мінімальних розмірів доходів, прибутку і рентабельності, необгрунтоване завищення витрат, виплати тіньової зарплати (зарплати в "конвертах"), порушення платіжної дисципліни по розрахунках з бюджетом (наявність заборгованості по платежах до бюджету). За оцінками фахівців, у господарській практиці присутній чотири основних мотиву ухилення від сплати: моральні, політичні, економічні та технічні. Однією з головних причин ухилення від сплати податків є нестабільне фінансове становище платника податків, і чим воно нестійкіший, тим сильніше намір приховати податки [64, С.39]. Ще одна з причин ухилення від податків - складність і суперечливість податкового законодавства. Все це відбувається на фоні реалізації державою політики полегшення податкового тягаря. Крім того, держава бере на себе додаткові зобов'язання, спрямовані на вирішення як економічних, так і соціальних проблем, що вимагають додаткових витрат з бюджету. Таким чином, результати адміністрування податків безпосередньо залежать від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовленості їх працівників, а також від рівня знань громадян і організацій у галузі податкового законодавства. Перелік товарів, які обкладаються акцизами, в Росії значно менше, ніж у більшості розвинених країн, а ставки акцизів нижче. У результаті в 10-15 разів нижче і питома вага надходжень від цього податку в російських федеральних доходах, у порівнянні з бюджетами розвинених країн. Тому перелік таких товарів можна розширити, довівши до рівня європейських країн. Частка податку на прибуток до бюджету Росії в 2-4 рази перевищує аналогічні показники більшості розвинених країн. Це пояснюється тим, що хоча ставки оподаткування прибутку в Росії відповідають світовому рівню, але оподатковуваний база для вилучення прибутку завищена, що є однією з причин ухилення від його сплати. Тому з метою збільшення збирання податку на прибуток можна запропонувати переглянути оподатковувану базу. Значно відстають від розвинутих країн обсяги надходжень прибуткового податку в Росії, хоча ставки оподаткування близькі до світових. Однією з головних причин є те, що прибутковий податок в Росії до цих пір залишається переважно податком на зарплату і стягується виключно за місцем її виплати, тобто на підприємствах. Інші доходи фізичних осіб фактично "вислизають" від прибуткового оподаткування. Тим часом частка заробітної плати у сукупних доходах населення неухильно знижується. Тому необхідно продумувати і впроваджувати механізми відстеження внезарплатних доходів. Основна причина недоотримання доходів з податку на майно - відсутність механізмів регулярної переоцінки залишкової вартості майна у зв'язку з інфляцією і, отже, його недооцінки. Тому розвиток такого механізму з залученням федеральних організацій, що займаються урахуванням майна, і з його автоматизацією являє собою важливий напрям підвищення якості адміністрування податків Серед інших шляхів підвищення якості податкового адміністрування можна вказати на вдосконалення порядку здійснення податкового контролю, який також зовсім не врегульовано на законодавчому рівні. Немає ніяких вказівок про періодичність та тривалості податкових перевірок, про форми і процедур участі платників податків у розгляді актів перевірок, про порядок і строки прийняття рішень і т.д. Таким чином, вивчивши діяльність податкових органів Республіки Марій Ел, можна висловити ряд пропозицій щодо вдосконалення адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету Республіки Марій Ел. Головними джерелами доходів регіонального бюджету є два податки: податок на прибуток організацій і податок на доходи фізичних осіб. Ці два податки разом з єдиним соціальним податком і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування забезпечують більше 55% доходів консолідованого бюджету РМЕ. Саме тому сьогодні одним з найважливіших напрямків діяльності нашої служби стала робота з легалізації податкової бази. Це цілий комплекс організаційних заходів, що проводяться за участю платників податків у процесі реалізації нової Концепції планування виїзних податкових перевірок. З одного боку, необхідно забезпечити беззбиткову діяльність платників податків і тим самим створити передумови для розширення бази оподаткування та зростання збирання податку на прибуток, з іншого - вести постійний контроль за достовірністю податкової бази з фонду оплати праці з метою зростання надходження до бюджету податку на доходи фізичних осіб і ЕСН. У зв'язку з цим в даний час дуже актуальною є проблема вишукування додаткових резервів і джерел формування доходів. Перш за все, в республіці необхідно збільшити базу оподаткування податку на прибуток організацій. По податку на прибуток одним з резервів є забезпечення беззбиткової діяльності платників податків, так як стабільне зростання надходжень податку на прибуток у першу чергу пов'язаний з поліпшенням результатів фінансово-господарської діяльності платників податків. І тому одним із джерел його додаткових надходжень є цілеспрямована робота зі збитковими організаціями, яка приносить свої результати. Треба відзначити, що останнім часом змінився підхід Уряду РМЕ до збиткових підприємств. Все частіше про причини нерегулярного надходження податків або їх недоплати запитують не в керівників цих підприємств, а у глав муніципалітетів, на території яких підприємства знаходяться. У результати цієї діяльності за 2008 рік частка надходжень податку на прибуток значно зросла в порівнянні з аналогічним періодом минулого року. Таку роботу необхідно проводити і надалі. За даними, якими володіє УФНС по РМЕ, кількість збиткових організацій, які є платниками податку на прибуток, за 2008 року скоротилася з 1200 до 1054. Частка організацій, визначивши збиток з метою оподаткування прибутку, знизилася в порівнянні з 01.01.2007 на 3,6 процентних пункту і склала на 01.01.2008 - 22%. Податкова база для обчислення податку на прибуток за 2008 рік збільшилася в порівнянні з минулим роком на 82,8%. Структура збиткових організацій за видами економічної діяльності в Марій Ел виглядає наступним чином: торгівля - 34%; обробні виробництва - 17%; будівництво - 7%; комунальна сфера - 4%; транспорт і зв'язок - 3%; сільське і лісове господарство - 3%. І якщо збитки при відкритті бізнесу цілком зрозумілі, то "хронічно" збиткове стан фірми не властиво основної мети підприємництва, і податковими органами РМЕ повинен проводиться регулярний аналіз фінансово-господарської діяльності організацій з метою виявлення випадків невідображення оборотів від реалізації. При цьому особлива увага повинна приділятися платникам податків, які заявляють збитки протягом ряду років, а також платникам податків, які заявляють значні суми збитків. Також необхідно вжити заходів щодо виведення в податкове русло так званої "тіньової" економіки. Залучені у розвиток виробництва інвестиції також дозволять створити нові робочі місця, збільшити випуск продукції і отримати додаткові джерела доходів. Для вирішення проблеми легалізації зарплат потрібно регулярно проводити виїзні перевірки. Вести роз'яснювальні роботи з керівниками підприємств, які платять своїм співробітникам зарплату нижче прожиткового мінімуму. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) - один з самих значущих в РМЕ. За останній час в республіці з'явилося чимало філій великих російських фірм і корпорацій, проте податок на прибуток іде до Москви, Нижній Новгород, а республіка недоотримує десятки мільйонів рублів. Це питання теж вимагає негайного рішення і Уряд повинен працювати в цьому напрямку. З 1 січня 2008 року з цього податку були введені в дію поправки до Податкового кодексу, які призвели до зниження сум податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. І, отже, необхідно знаходити нові резерви для повноти його надходження до бюджету. І такі резерви є Оплата праці - основна складова податкової бази по НДФЛ і ЕСН, а також база для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Тому під пильну увагу податкових органів потрапляють компанії, у яких офіційна заробітна плата нижче середньогалузевого рівня і де, як правило, до такої заробітної плати додатково видаються приховані від оподаткування грошові кошти (як правило, це невеликі організації з чисельністю працівників до 100 чоловік). Методи роботи з такими організаціями різні. При виявленні фактів порушення законодавства не виключене втручання правоохоронних органів. Ще одним резервом додаткових коштів до бюджету є виявлення випадків "сірих" схем ухилення від сплати податків і внесків з сум оплати праці. Так, в 2008 році в ході податкових перевірок були виявлені схеми ухилення від оподаткування з використанням оренди персоналу (аутстаффінгу). Суть цієї схеми полягає в створенні будь-якої організацією іншої фірми, залежною від неї, за офіційною версією зайнятої наданням персоналу третім особам. Насправді фізичні особи, уклавши трудові договори з новою фірмою, виконували роботи виключно для початкової організації, тобто фактично були її працівниками. А фірма, застосовуючи спрощену систему оподаткування, на "законних" підставах не платила податок на прибуток, податок на майно, ПДВ, ЕСН. Таким чином, "мінімізуються" податкові платежі на значні суми окремими платниками податків. Податкова служба РМЕ також повинна приділити велику увагу на збір транспортного податку, від якого багато підприємств також ухиляються під різними приводами, адже від цього багато в чому залежить виконання програми дорожнього будівництва. Необхідно також вести роботу з формування інформаційного ресурсу нерухомого майна РМЕ, необхідного для обчислення податку на майно фізичних осіб в Управлінні ФНС по РМЕ, на підставі відомостей, представлених ГУП БТІ РМЕ і Головним управлінням Федеральної реєстраційної служби по РМЕ. У результаті таких спільних зусиль різних відомств можна збільшилися надходження земельного податку. Ще один важливий момент у підвищення якості податкового адміністрування - оцінка правомірності застосування платниками податків спеціальних режимів оподаткування. Щорічно число платників податків, які застосовують спеціальні режими оподаткування, збільшується на 25-33%. Спрощену систему оподаткування в Республіці Марій Ел застосовують 20% від загального числа організацій. Спрощена система оподаткування має очевидні переваги перед загальним режимом. Наприклад, в результаті звільнення від сплати ряду податків знижується податкове навантаження організації. Істотно полегшується податковий облік доходів і витрат. Організації, що застосовують УСН, не ведуть бухгалтерський учет.д.ля застосування цього режиму Податковий кодекс передбачає обмеження, виходячи з того, що цей спеціальний режим в оподаткуванні передбачений для "малого" бізнесу. Але окремі платники податків, які не вправі застосовувати УСН, вживають заходи щодо "створення" критеріїв відповідності статусу малих підприємств. Все це в результаті позначається на доходах бюджету. Така діяльність, яка не має в якості мети нічого, крім "мінімізації" податкових зобов'язань, не може влаштовувати ні республіканська влада, ні держава в цілому. І податкові органи покликані боротися з такими явищами У зв'язку з великою кількістю змін у податковому законодавстві основний упор податкових служб повинен бути спрямований не тільки на фіскальний характер їхньої роботи, але і на інформаційно-освітній. Умовами виконання інформаційних функцій є не тільки і не стільки технічні та матеріальні ресурси інспекцій, скільки ефективно організовані партнерські взаємодії між платниками податків та працівниками податкових органів. Це, у свою чергу, може бути компетенцією лише регіонального та місцевого рівнів управління, що володіють релевантною інформацією для прийняття адаптивних управлінських рішень. Введення будь-якого закону з оподаткування чи внесення до нього змін має передувати об'ємна роз'яснювальна робота про те, з якою метою і з яких причин викликана дана міра, із залученням засобів масової інформації; при цьому інформаційна робота повинна фінансуватися з бюджету. Дана міра необхідна для формування у платників податків високої податкової культури - люди повинні усвідомлювати, на які державні потреби направляються сплачуються ними податки, яка частина їх платежів повертається їм назад у вигляді підвищення рівня їх життєдіяльності. Існуюча в даний час досить широка програма публікації офіційних документів не вирішує повністю проблеми інформування платників податків, так як друковані видання не можуть повністю задовольнити попит платників податків. Тому необхідно для ефективної роботи з існуючим обсягом нормативних і правових актів, як органів податкових служб, так і платників податків використання сучасних комп'ютерних технологій Багато уваги в РМЕ треба приділяти підвищенню інформатизації процесу оподаткування та електронного документообігу. Так, багато керівників і бухгалтери підприємств республіки часто не розуміють, які переваги дає система подання звітності через Інтернет. З метою проведення роботи з платниками податків спеціально для громадян з РФ розгорнуто і діє більше 11 тис. консультаційних пунктів, фахівці центрального апарату МНС Росії і на місцях виступають по телебаченню, радіо та у пресі. Податковими службами РМЕ ведеться активна діяльність з інформування платників податків про нововведення в законодавстві, про способи вирішення тих чи інших проблем у сфері оподаткування. Протягом ряду років виходять в ефір Марійського радіо два відомчих радіоканалу "Податкова швидка" і "Совершенно несекретної". Таким чином, від підвищення якості адміністрування податкової системи РМЕ в умовах сучасної системи господарювання залежить не тільки ефективне функціонування всієї економічної структури, а й перспектива стабільного економічного зростання в РМЕ. Висновок Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду. Одним із стримуючих факторів підвищення ефективності податкової системи є сформовані застарілі методи податкового адміністрування. Організація податкового адміністрування являє собою комплексну діяльність по створенню специфічного продукту (послуги), здатного задовольняти потреби суспільства в зборі податків, що вказує на дворівневий характер функцій адміністрування. З одного боку, функції адміністрування спрямовані на постановку цілей, вибір засобів, мотивування, координацію і контроль персоналу безпосередньо податкових органів, а з іншого боку, вони спрямовані на активізацію та спонукання платників податків до ефективної взаємодії з державою. Таким чином, місія податкових органів формулюється як максимізація збирання податків при мінімізації її витрат, що забезпечують пріоритетне обслуговування платників податків Практика реформування діяльності податкових органів показала ефективність адаптивного управління податковими відносинами і формування податкового потенціалу з урахуванням специфіки конкретного регіону, в тому числі досвіду модернізації структур податкових органів і впровадження сучасних інформаційних технологій роботи з платниками податків. Таке положення вимагає поглиблення досліджень з метою уточнення функцій і розробки механізму податкового адміністрування, адаптованого до ринкових умов господарювання та інтегрованого у регіональну систему оподаткування. При цьому застосування зарубіжного досвіду об'єктивно ускладнене специфікою трансформаційних процесів у російській економіці і своєрідністю економіко-політичних умов. При переході до ринкових відносин податкові органи істотно видозмінюються, але при цьому у багатьох політиків і економістів залишається спокуса вирішувати податкові проблеми звичними жорсткими адміністративними методами. Цим, зокрема, можна пояснити велику кількість проектів структурної реорганізації податкових органів в Росії та їх неефективність. Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур - один з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так, можна звернутися до суду, але ж і наша судова система далека від досконалості, особливо за своїми матеріально-технічним можливостям. Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовані, а мали чіткі механізми їх реалізації і були обладнані вказівками на правові наслідки їх порушення і невиконання. Наприклад, якщо на податковий чи інший державний орган покладається обов'язок інформувати платника податків про зміни в податковому законодавстві або про ті податки, які він повинен сплачувати, то необхідно вказати, які наслідки настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу. Також на державні податкові інспекції покладено величезне навантаження з контролю за дотриманням платниками податків законодавства про податки та їх спробами ухилитися від оподаткування, тому в даний час необхідно удосконалювати контрольну роботу податкової інспекції, а саме податкову перевірку. Беручи до уваги, що слово "контроль" означає перевірка, а також "спостереження з метою перевірки", основною складовою роботи податкової інспекції є податкова перевірка юридичних та фізичних осіб, яких з кожним роком стає все більше і більше, внаслідок проведеної державою політики з підтримки малого бізнесу. У Кодексі немає визначення виїзної податкової перевірки. Однак з її опису виходить, що це - перевірка, яка проводиться за рішенням керівника податкової інспекції, в ході якої відомості, вказані платником в податкових деклараціях, перевіряються шляхом аналізу первинних бухгалтерських документів підприємства, а також іншої інформації, наявної у податкових органів. Для більш успішної роботи податкові інспекції повинні встановити з платниками податків партнерські взаємини. Потрібно домогтися такого положення, щоб людям було вигідніше сплатити податки, ніж ухилився від них, щоб податкова інспекція не шукала платника. Тільки тоді можна розраховувати на податкову дисципліну. Ще однією проблемою є забезпечення стабільності податкової системи. Цей факт, а також особливості державного будівництва Росії як федерації обумовлюють необхідність реалізація конституційного принципу єдності податкової системи. В основі цього принципу лежать ідеї стабільності та спадкоємності податкової політики держави, єдності економічного та податкового простору, чіткого розмежування повноважень федерального центру і регіонів. Реалізація зазначеного принципу зажадає проведення наступних заходів в області зміни законодавства і практики державного будівництва: законодавче закріплення вичерпного переліку податків і зборів, визначення максимальних податкових ставок по регіональних і місцевих податків, чітке, не допускає подвійності тлумачення законодавче закріплення повноважень органів влади суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень зі зміни оподатковуваної бази федеральних податків і надання пільг; розробка та впровадження механізму компенсації втрат регіональних і місцевих бюджетів у зв'язку з наданням податкових пільг органами влади вищого рівня з податків, що є джерелами їх доходів; вироблення єдиної, заснованої на чітких і жорстких критеріях стратегії держави в питаннях надання додаткових податкових пільг, в тому числі по відношенню до окремих платників податків, а також у рамках цілих регіонів; посилення контролю федерального центру за дотриманням вимог чинного законодавства до порядку збору і розподілу податків між бюджетами різного рівня, за введенням місцевих та регіональних податків і зборів, а також припинення практики встановлення їх органами влади на місцях з перевищенням своїх повноважень; Приведення у відповідність з нормативними вимогами діючих і укладених угод між Російською Федерацією і її суб'єктами щодо розмежування предметів ведення і повноважень в області оподаткування та подальший розвиток нормативної бази даної сфери з впровадженням нових, гнучких механізмів регулювання відносин центру і регіонів. У зв'язку з цим Уряд Російської Федерації має зробити все можливе для того, щоб всі необхідні зміни до податкових законів приймалися і доводилися до відомостей платників податків до початку відповідних податкових періодів, а істотні зміни в системі оподаткування приймалися б одночасно із затвердженням федерального бюджету на черговий фінансовий рік. Таким чином, від підвищення якості адміністрування податкової системи РМЕ в умовах сучасної системи господарювання залежить не тільки ефективне функціонування всієї економічної структури, а й перспектива стабільного економічного зростання в РМЕ. Список використаної літератури
|