[ Єдиний податок на поставлений дохід 2 Вивчення спеціального ] | 73 | -1335 | ||
Страхові внески на ОПВ | 98855 | 163981 | 104633 | 5778 |
- На страхову частину пенсії | 81531 | 133812 | 84914 | 3383 |
- На накопичувальну частину пенсії | 17324 | 30169 | 19719 | 2395 |
- База оподаткування | 706106 | 1171290 | 747383 | 41277 |
Єдиний соціальний податок, в т.ч.: | 84732 | 140554 | 175696 | 90964 |
- До федерального бюджету | 42366 | 70277 | 135954 | 93588 |
- ФСС | 20477 | 33967 | 19208 | -1269 |
- ФФОМС | 7767 | 12884 | 7286 | -481 |
- ТФОМС | 14122 | 23426 | 13248 | -874 |
Податок на прибуток | 486536 | 111701 | 0 | -486536 |
- Оподатковуваний база | 2027233 | 465423 | -265513 | -2292746 |
РАЗОМ ПОДАТКІВ ЗА РІК | 678963 | 429637 | 287675 | -391288 |
Розглянемо податкове навантаження на підприємство при застосуванні спрощеної системи оподаткування при інших рівних умовах:
- Застосування ССО звільняє від сплати податку на прибуток (прибутку від діяльності з пп. 3-4 ст. 284 НК РФ ТОВ «ТК« Битошь-Скло »не отримує), податку на майно організацій і єдиного соціального податку;
- Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Розрахуємо можливі суми податків за ССО у таблиці 2.
Розглянемо податкове навантаження на ТОВ «ТК« Битошь-Скло »при переході на ЕНВД при інших рівних умовах:
- Сплата організаціями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком) та єдиного соціального податку;
Таблиця 2 - Розрахунок податкового навантаження ТОВ «ТК« Битошь-Скло »при можливому застосуванні УСН
Показник | 2007 | 2008 | 2009 | Зміна, + / - |
1. База оподаткування доходи, ставка податку 6% | ||||
Доходи підприємства, тис. руб. | 390640 | 278725 | 62845 | -327795 |
Податок за ССО | 23438,4 | 16723,5 | 3770,7 | -19667,7 |
Транспортний податок | 1408 | 1951 | 73 | -1335 |
Страхові внески на ОПВ | 98855 | 163981 | 104633 | 5778 |
РАЗОМ ПОДАТКІВ ЗА РІК | 514341 | 461381 | 171322 | -343020 |
2. База оподаткування - «доходи-витрати», ставка 15% | ||||
Доходи підприємства, тис. руб. | 390640 | 278725 | 62845 | -327795 |
Витрати підприємства, тис. руб. | 339634 | 255223 | 61665 | -277969 |
Оподатковуваний база | 51006 | 23502 | 1180 | -49826 |
Податок за ССО | 7650,9 | 3525,3 | 177 | -7473,9 |
Транспортний податок | 1408 | 1951 | 73 | -1335 |
Страхові внески на ОПВ | 98855 | 163981 | 104633 | 5778 |
РАЗОМ ПОДАТКІВ ЗА РІК | 889194 | 726907 | 230573 | -658621 |
- Організації, що застосовують ЕНВД, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Розрахуємо можливе нарахування ЕНВД в таблиці 3.
Здійснення роздрібної торгівлі, через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, дає базову прибутковість ТОВ «ТК« Битошь-Скло »при площі в 50 кв.м.: 50 * 1800 = 90 000.
Коефіцієнт дефлятор по роках становив: 2007 р. - 1,132; 2008 р. - 1,241; 2009 р. - 1,34. Коригувальний коефіцієнт базової прибутковості по Брянській області (по 2му показнику) склав: у 2007 р. - 0,189; 2008 р. - 0,215; 2009 р. - 0,224.
Таким чином, поставлений дохід ТОВ «ТК« Битошь-Скло »(скоригований на К1 і К2) склав:
2007 р.: 90000 * 1,132 * 0,189 = 19255,32
2008 р.: 90000 * 1,241 * 0,215 = 24013,35
2009 р.: 90000 * 1,34 * 0,224 = 27014,4
Зробимо розрахунок податкового навантаження на ТОВ «ТК« Битошь-Скло »за умови переходу на ЕНВД в 2007-2009 рр.. у таблиці 3.
Таблиця 3 - Розрахунок податкового навантаження ТОВ «ТК« Битошь-Скло »при можливому застосуванні ЕНВД
Показник | 2007 | 2008 | 2009 | Зміна, + / - |
Диктував доходи підприємства, тис. руб. | 19255,32 | 24013,35 | 27014,4 | 7759,08 |
Податок з ЕНВД, 15% | 2888,298 | 3602,0025 | 4052,16 | 1163,86 |
Транспортний податок | 1408 | 1951 | 73 | -1335 |
Страхові внески на ОПВ | 98855 | 163981 | 104633 | 5778 |
РАЗОМ ПОДАТКІВ ЗА РІК | 122406,62 | 193547,35 | 135772,56 | 13365,94 |
Зведемо результати дослідження можливої податкового навантаження на підприємство ТОВ «ТК« Битошь-Скло »при застосуванні різних податкових режимів у загальну таблицю 4.
За даними таблиці 4 також побудуємо діаграму.
Таблиця 4 - Суми сплачених податків при різних режимах оподаткування ТОВ «ТК« Битошь-Скло »
Податкове навантаження на підприємство | 2007 | 2008 | 2009 | Зміна, + / - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Загальний режим оподаткування | 678963 | 429637 | 287675 | -391288 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
УСН по «доходами», 6% | 514341 | 461381 | 171322 | -343020 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
УСН по «доходах - витрати», 15% | 889194 | 726907 | 230573 | -658621 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ЕНВД | 122407
На перший погляд, у 2007-2009 рр.. - Найбільш прийнятним для ТОВ «ТК« Битошь-Скло »був ЕНВД, але надалі, коли доходи підприємства різко скоротилися, сума податку залишилася колишньою і навіть зросла в абсолютному виразі (на відміну від інших режимів), через зміну коригувальних коефіцієнтів. Тобто даний режим оподаткування не враховує можливі зміни фінансового становища підприємства, динаміку його доходів, економічну ситуацію в цілому і цей режим оподаткування слід рекомендувати підприємству тільки до певного моменту часу. Оподаткування в режимі УСН із розрахунком «доходи-витрати» також не вигідно ТОВ «ТК« Битошь-Скло », оскільки даний спосіб практично дублює оподаткування прибутку організації, тобто податковий тягар по даній системі не сильно відрізняється за сумою від звичайного режиму оподаткування. До того величина сплачуваних податків за цим режимом перевищує суми по всіх інших режимів, комі 2009 р. Таким чином, даний режим оподаткування також не може застосовуватися на підприємстві. І тільки режим ССО за доходами зі ставкою 6% об'єктивно реагує на зміну фінансової ситуації - зі зниженням доходів (виручки) отриманої підприємством, що й сталося у 2008-2009 рр.., Сума нарахованого податку зменшилася. У цілому ТОВ «ТК« Битошь-Скло »можна рекомендувати перехід на спеціальний режим оподаткування - ЕНВД, але при цьому обов'язковий постійний моніторинг фінансово-господарської ситуації на підприємстві, оскільки у випадку подальшого зниження виручки слід здійснити перехід на Спрощену систему оподаткування з розрахунком оподатковуваної бази за доходами. Алгоритм розрахунку фінансового ефекту від мінімізації податків. Фінансовий результат торгового підприємства: ФР = В - ПС - ІВ - НДР - Нп - Нпр де В - виручка за мінусом ПДВ; ПС - купівельна вартість реалізованих товарів; ІС - витрати обігу, крім податків; НДР - податки, зараховують на витрати обігу; Нп - податок на прибуток; Н пр - інші податки. Нехай ставка податку на прибуток у відсотках - Сп, тоді сума податку на прибуток буде дорівнює: Нп = Сп × (В - ПС - ІВ - НДР), а фінансовий результат: Фр = В - ПС - ІВ - СП × (В - ПС - ІВ - НДР) - НДР - Нпр. Фінансовий результат підприємства до мінімізації податків буде дорівнює: Фр 1 = В 1 - ПС 1 - ІВ 1 - СП 1 × (В 1 - ПС 1 - ІВ 1 - НДР 1) - НДР 1 - Нпр 1. Фінансовий результат підприємства після мінімізації податків буде дорівнює: Фр 2 = В 2 - ПС 2 - ІС 2 - СП 2 × (В 2 - ПС 2 - ІС 2 - НДР 2) - НДР 2 - Нпр 2. Тоді економія від мінімізації податків складе: Е = ФР 2 - ФР 1 Комплекс заходів з податкової оптимізації повинен бути спрямований на максимальне збільшення доходів, що залишаються в розпорядженні підприємства, а не на пошук способів ухилення від податкових зобов'язань. Багато фахівців вважають, що для визначення більш вигідного режиму оподаткування необхідно порівняти показники податкового навантаження при застосуванні різних режимів і віддати перевагу режиму з найменшою податковим навантаженням. Але існують і інші фактори, що іноді вирішальний вплив на вибір режиму оподаткування. Основні з них представлені в табл. 5. Таблиця 5 - Показники податкового навантаження при застосуванні різних режимів
При виборі варіанту УСН (з урахуванням всього раніше сказаного) необхідно проаналізувати суму обчисленого ЄП. На величину ЄП безпосередньо впливають суми доходів, витрат, нарахованих страхових внесків в ПФР і виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. ЄП у першому варіанті: ЄП у другому варіанті: Д * 6% - П - Б. (Д - Р) * 15%. У наведених виразах позначено: Д - доходи, Р - витрати, П - сума нарахованих страхових внесків до ПФР, Б - сума виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. Якщо не враховувати суму нарахованих страхових внесків в ПФР і суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності, то наведена вище формула набуває вигляду: Д * 6% = (Д - Р) * 15%, Р = Д * 0,6. Таким чином, якщо витрати складають менше 60% рівня доходів, краще використовувати перший варіант. Якщо ж витрати становлять більше 60% рівня доходів, то необхідно додатково аналізувати вплив суми нарахованих страхових внесків в ПФР і суми виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності на величину ЄП. Таким чином, проблема зниження податкового тягаря в російській податкової системи в значній мірі пов'язана з розширенням бази оподаткування, у тому числі за рахунок скасування пільг, залученням до сфери сплати тіньового бізнесу, надалі зміцненням податкової та фінансової дисципліни. Висновок Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду. Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування. Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства. Слід звернути увагу на позитивні тенденції у сфері реформування податкової системи в останній час. До їх числа можна віднести: об'єднання законодавства про оподаткування в Податковий кодекс РФ, що дозволяє максимально уникати розбіжностей у питаннях оподаткування, скасування податкових пільг, отже - ліквідація деяких каналів відходу від оподаткування. Загальна лібералізація податкової системи сприяла деякому скорочення тіньового сектора економіки і легалізації доходів, раніше ховалися від оподаткування. Введення спеціальних податкових режимів (УСН і ЕНВД) сприяло можливості підприємств у виборі оптимального податкового режиму, мінімізації податкового тягаря, легалізації доходів. На мій погляд, в ході проведення в Росії податкової реформи доцільно здійснити наступні основні податкові перетворення: послабити податковий тягар і спростити податкову систему, скасувати низькоефективних податки; поступово перемістити податковий тягар з організацій на фізичних осіб, знизити частку непрямих податків; вирішити проблеми податкового адміністрування, пов'язані зі збором податків і контролем за дотриманням податкового законодавства; побудувати податкову систему, адекватну відповідних систем розвинутих країн. Список використаної літератури
|