ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ-
ВИЩА
ШКОЛА ЕКОНОМІКИ
Санкт-Петербурзький ФІЛІЯ
Курсова робота з дисципліни: «Аудит»
на тему:
Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиторської перевірки і договір на надання аудиторських послуг, їх призначення. Аудиторська перевірка фінансових вкладень (рахунки 58) САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
2002
Зміст
"1-3" Зміст 2
Лист-зобов'язання про згоду на проведення
аудиторської перевірки і договір на надання аудиторських послуг, їх призначення 3
Аудиторська перевірка фінансових вкладень (рахунки 58) 9
Список літератури 19
Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиторської перевірки і договір на надання аудиторських послуг, їх призначення
Підготовка листа-зобов'язання проводиться
відповідно до правила (
стандарту)
аудиторської діяльності «Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25.12.96,
протокол № 6).
Метою листа є регламентація зобов'язань економічного суб'єкта та аудиторської організації або аудитора, який
працює самостійно як індивідуального підприємця, на етапі укладення угоди про проведення аудиторської перевірки.
Відповідно до правила (стандарту) листом-зобов'язанням має передувати офіційну пропозицію економічного суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг.
Після цього зазвичай аудитор проводить попереднє
планування і знайомство з
організацією клієнта. Попереднє планування дозволяє аудитору визначити обсяг майбутніх робіт, приблизно оцінити їх вартість та зробити лист-зобов'язання більш діловим і конкретним. У правилі (
стандарті) зазначено, що для угод між
аудиторською організацією та економічним суб'єктом лист-зобов'язання є офертою.
Лист-зобов'язання аудиторської організації, спрямоване економічному суб'єкту, документально підтверджує згоду на проведення аудиту або прийняття пропозиції про призначення її офіційним аудитором цього економічного суб'єкта.
Лист-зобов'язання направляється виконавчому органу економічного суб'єкта.
Листа-зобов'язання повинно передувати офіційне звернення економічного суб'єкта, що містить прохання про надання аудиту та (або) супутніх йому послуг.
Лист-зобов'язання направляється виконавчому органу економічного суб'єкта до
укладення договору на проведення аудиту щоб уникнути неправильного
розуміння нею умов майбутнього
договору. Економічний суб'єкт повинен письмово підтвердити згоду з умовами аудиту, запропонованими аудиторською організацією. Якщо підтвердження отримано, умови листа-зобов'язання залишаються в силі протягом дії угоди про проведення аудиторської перевірки.
Якщо мета і масштаб аудиту визначені між сторонами в довгостроковому
договорі, то лист-зобов'язання може не складатися або його зміст повинен представляти додаткову інформацію для економічного суб'єкта.
Лист-зобов'язання аудиторської організації, спрямоване економічному суб'єкту, документально підтверджує згоду на проведення аудиту або прийняття пропозиції про призначення її офіційним аудитором цього економічного суб'єкта.
Форма і зміст листа-зобов'язання аудиторської організації визначаються необхідністю включення в нього ряду обов'язкових вказівок та додаткових відомостей
відповідно до особливостей майбутньої аудиторської перевірки та побажаннями економічного суб'єкта про надання додаткових послуг, супутніх аудиту.
Лист-зобов'язання має містити обов'язкові вказівки:
o за умовами аудиторської перевірки;
o за зобов'язаннями аудиторської організації;
o за зобов'язаннями економічного суб'єкта.
За умовами аудиторської перевірки лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:
· Про об'єкт і цілі аудиторської перевірки, зокрема про порядок аудиту філій та підрозділів економічного суб'єкта у випадку їх наявності;
· Чи має
аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності клієнта включати висновок про достовірність бухгалтерської звітності філій, підрозділів і дочірніх компаній:
· Про законодавчі акти і нормативні документи, на підставі яких проводиться
аудит;
· Про додаткові питаннях, що вирішуються в ході аудиту.
За зобов'язаннями аудиторської організації лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:
Ø про форму звітності аудиторської організації за результатами проведеної роботи;
Ø про
відповідальність аудиторської організації за надані послуги;
Ø про дотримання аудиторською організацією комерційної таємниці;
Ø про наявність ризику не виявлення суттєвих неточностей або помилок в бухгалтерському обліку та звітності у зв'язку з вибірковим
характером застосовуваних аудиторських процедур і недосконалістю системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
За зобов'язаннями економічного суб'єкта лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:
ü про відповідальність економічного суб'єкта та її виконавчого органу за повноту і достовірність поданої документації бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності;
ü про забезпечення вільного доступу до первинних документів та бухгалтерських регістрах, комп'ютерній базі даних і будь-який іншої документації та інформації, необхідної для проведення аудиторської перевірки;
ü про направлення економічним суб'єктом за вказівкою аудиторської організації листів на адресу його дебіторів і кредиторів про підтвердження (непідтвердження) ними
відповідної заборгованості;
ü про ненадання тиску на аудиторську організацію в будь-якій формі з метою зміни її думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Аудиторська
організація на свій розсуд або відповідно до побажань економічного суб'єкта може також додатково включати в
текст листа-зобов'язання:
§ загальні відомості про які надають аудиторською організацією послуги, кваліфікації персоналу, найбільш великих клієнтів, членство в російських і міжнародних аудиторських
організаціях і спілках;
§ приблизний
календарний план проведення аудиту і
склад спрямовується групи аудиторів;
§ загальну характеристику застосовуваних методів проведення перевірок
перевірки;
§ умови оплати аудиту;
§ пропозиції щодо використання послуг інших
аудиторів (резидентів і нерезидентів), незалежних експертів у тих аспектах діяльності об'єкта аудиту, які аудиторська організація та економічний суб'єкт вважають необхідними;
§ згоду економічного суб'єкта на використання результатів попередньої аудиторської організації;
§
опис найважливіших обмежень відповідальності аудиторської організації;
§ рекомендації щодо використання аудиторського висновку за
призначенням;
§ пропозицію про подальший
розвиток договірних відносин між аудиторською організацією та економічним суб'єктом.
Рекомендується наступна форма листа-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту:
Зразок
Бланк або кутовий штамп
Аудиторської організації
Офіційне найменування
економічного суб'єкта,
прізвище, ім'я, по батькові та посада
відповідальної особи
Вихідний № (...),
дата підписання
ЛИСТ-ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ПРО ЗГОДУ НА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ Шановний (...). Справжнім офіційно підтверджуємо прийняття Вашої пропозиції про проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітності
(назву організації). Згідно з діючими положеннями та нормами аудиту перевірці будуть піддані
бухгалтерський баланс,
звіт про фінансові результати, додатки до балансу, регістри бухгалтерського обліку та окремі первинні документи за
(період, за який проводиться аудит). Аудит проводиться нами відповідно до чинного законодавства Російської Федерації
(вказуються законодавчі та нормативні акти, що регулюють аудиторську діяльність та порядок складання бухгалтерської звітності). Метою аудиту є висловлення думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності
(назву організації) за
(даний рік або інший звітний період) в усіх суттєвих аспектах. У ході аудиту буде також перевірено діяльність
(дається перелік філій, підрозділів і дочірніх фірм економічного суб'єкта, що підлягають аудиту). Для обгрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів і процедур перевірки достовірності та достатності облікової інформації,
стану внутрішнього контролю, у реалізації яких сподіваємося на допомогу працівників Вашої організації.
Через великий обсяг підлягають аудиту документів, вибіркового
характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень є певний ризик невиявлення окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але (як це загальноприйнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлені відхилення в бухгалтерському обліку та звітності від встановленого порядку, так само як про виявлені нами факти навмисних спотворень бухгалтерської звітності, Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.
Крім
того, ми можемо надати Вам наступні додаткові послуги за Вашим дорученням
(дати перелік). Ми будемо нести відповідальність за послуги, що надаються в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність та
договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.
Нагадуємо Вам про відповідальність виконавчого органу
(назву організації) за складання бухгалтерської звітності, включаючи
відповідне відображення первинних даних обліку, забезпечення адекватності бухгалтерських записів і внутрішнього контролю,
вибір і застосування облікової
політики. Ми просимо від керівництва (назву організації) письмового підтвердження достовірності та повноти представленої для аудиту інформації.
Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надані
бухгалтерська документація, комп'ютерні
бази даних і будь-яка інша
інформація, необхідна нам для проведення повноцінної аудиторської перевірки.
Вашим обов'язком також є напрямок в адреси дебіторів і кредиторів листів про підтвердження (непідтвердження) ними відповідної заборгованості за наданим нами переліком.
Розраховуємо, що на наших співробітників не буде чинитися тиск в будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської звітності. Порушення даної умови є згідно прийнятим в аудиті нормам
підставою для дострокового припинення нами договору на проведення аудиту.
Вартість послуг, що надаються визначається в залежності від часу, необхідного для проведення аудиту, виходячи з погодинних ставок, застосовуваних
(найменування аудиторської організації). Оплата окремих видів робіт може змінюватися у відповідності зі ступенем відповідальності, досвідом і необхідним рівнем кваліфікації аудиторів. Порядок і строки
здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.
Просимо Вас підписати та повернути прикладену копію даного листа із зазначенням її відповідності Вашого розуміння угод
з аудиту достовірності бухгалтерської звітності або направити нам зауваження щодо його змісту.
Керівник аудиторської організації
(Підпис, прізвище, і., О., Посада, дата). З умовами проведення аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності згоден.
Керівник виконавчого органу економічного суб'єкта
(Підпис, прізвище, і., О., Посада, дата).
1. Цілі і завдання аудиту з перевірки фінансових вкладень. У
процесі господарсько-фінансової діяльності підприємства можуть здійснювати відволікання коштів у вигляді фінансових вкладень з метою отримання додаткового доходу - дивідендів, відсотків і т.п.
До фінансових вкладень відносяться
інвестиції в статутні
капітали інших організацій і спільну діяльність, а також позики, надані іншим економічним суб'єктам.
Для цілей обліку, в залежності від
термінів відволікання коштів та їх цільового призначення, фінансові вкладення поділяються на короткострокові та довгострокові.
До
короткострокових фінансових вкладеннях можна віднести позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців.
До
довгострокових вкладень (на термін більше 12 місяців) відносяться вклади в статутні капітали і спільну діяльність,
витрати на придбання акцій інших економічних суб'єктів, паї, а також позики, надані іншим економічним, суб'єктам.
Основна
мета аудиту фінансових вкладень - отримання підтвердження законності діяльності економічного суб'єкта за період, що перевірявся. У зв'язку з цим аудитор повинен
відповісти на наступні питання:
1. Наскільки повно та своєчасно оформлені всі необхідні документи:
§ з оцінки, обліку та інвентаризації фінансових вкладень;
§ щодо збереження, вибуття (погашення) та реалізації цінних паперів;
§ з обліку результатів від фінансових вкладень.
2. Чи дотримані вимоги податкового законодавства.
При проведенні перевірки аудиторська організація (аудитор) має виділити для себе основні напрями перевірки, такі як:
1.
Аудит вкладень в статутні капітали інших організацій.
2. Аудит вкладень у спільну діяльність.
3. Аудит обліку вкладень в позики:
§ на строк до 12 місяців;
§ на термін більше 12 місяців.
Перші два напрями припускають перевірку
оформлення документів і обліку фінансових вкладень на термін більше 12 місяців. Третє - передбачає перевірку обліку короткострокових і довгострокових позик, наданих іншим організаціям.
З аналізу цих напрямків перевірки випливають
такі
завдання: 1. Підтвердити правильність ведення обліку довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
2. Підтвердити правильність документального оформлення вкладень в статутні капітали інших організацій і спільну діяльність.
3.
Встановити правильність і своєчасність отримання доходів від фінансових вкладень.
4. Підтвердити достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності за:
• довгострокових фінансових вкладень;
• короткострокових фінансових вкладень.
2. Об'єкт аудиту. (Заповнити таблицю 1). Таблиця 1
Об'єкт аудиту операцій з обліку фінансових вкладень Показники
| Форми бухгалтерської звітності, в яких наведено перевіряється рахунок
|
Найменування рахунку
| № рахунку
| Форма № 1
|
Номер рядка
| Номер графи
|
Фінансові вкладення
| 58
| 250
|
|
3. Нормативні документи, використовувані при аудиті фінансових вкладень. - Цивільний кодекс РФ, ч. 1 і 2.
- Про бухгалтерський облік (Закон РФ № 129-ФЗ від 21.11.96 з подальшими змінами і доповненнями).
- Про акціонерні товариства (Закон РФ № 208-ФЗ від 26.12.95 з подальшими змінами і доповненнями).
- Про заходи щодо забезпечення прав акціонерів (Указ Президента РФ № 1769 від 27.10.93 з подальшими змінами і доповненнями).
- Положення про ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ (затв. Наказом МФ РФ № 34н від 26.07.98).
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція про його застосування (затв. Наказом МФ СРСР № 56 від 01.11.91 з подальшими змінами і доповненнями).
- Положення з бухгалтерського обліку ПБО 3 / 95 «Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті» (затв. Наказом МФ РФ № 50 від 13.06.95).
- Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ МФ РФ № 49 від 13.06.95).
- Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами (Наказ МФ РФ № 2 від 15.01.97).
- Про річний бухгалтерської звітності організацій (наказ МФ РФ № 97 від 12.11.96 з подальшими змінами і доповненнями).
- Про ринок цінних паперів (Закон РФ № 39-ФЗ від 22.04.96)
- Про Інструкцію по застосуванню єдиної журнально-ордерної форми рахівництва (лист МФ СРСР № 63 від 07.03.60 з урахуванням положень листа МФ РФ № 59 від 24.07.92 «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах»).
- Про Інструкцію по застосуванню єдиної журнально-ордерної форми рахівництва для невеликих підприємств і господарських організацій (лист МФ СРСР № 176 від 06.06.60 з урахуванням положень листа МФ РФ № 59 від 24.07.92 «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах» ).
- Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (Наказ МФ РФ № 64н від 21.12.98).
- Про затвердження Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації (лист ЦБ РФ № 18 від 04.10.93 з подальшими змінами і доповненнями).
- Про податок на прибуток підприємств і організацій (Закон РФ № 2116-1 від 27.12.91 з подальшими змінами і доповненнями).
- Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій (Інструкція ГНС РФ № 37 від 10.08.95 з подальшими змінами і доповненнями).
- Про прибутковий податок з фізичних осіб (Закон РФ № 1998-1 від 07.12.91 з подальшими змінами і доповненнями).
- Про прибутковий податок з фізичних осіб (Інструкція ГНС РФ № 35 від 29.06.95 щодо застосування закону РФ з подальшими змінами і доповненнями).
- Порядок поетапного введення в організаціях незалежно від форми власності, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації, уніфікованих форм первинної облікової документації (Постанова Держкомстату РФ № 57а від 29.05.98 та МФ РФ № 27н від 18.06.98).
- Роз'яснення ГНС РФ № 05-02-11/74 від 18.12.97 з окремих питань оподаткування цінних паперів.
- Про затвердження вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном і вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із здійсненням договору простого товариства (Наказ МФ РФ № 68н від 24.12.98).
4. Джерела інформації, що використовуються при аудиторській перевірки. Джерела інформації для перевірки обліку фінансових вкладень можна розділити на кілька груп.
1.
· Прибуткові та видаткові касові ордери.
2. Документи, що встановлюють зобов'язання сторін по угодах:
§ договори про спільну діяльність (договори простого товариства).
3. Облікові регістри: Головна
, журнали-ордери, відомості, машинограми (у разі застосування обчислювальної техніки) по рахунках бухгалтерського обліку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», 58 «Короткострокові фінансові вкладений
також 48 «Реалізація інших активів», 55 « Спеціальні рахунки в банках », 82« Забезпечення ».
облікових регістрів визначається формою бухгалтерського обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна і т.п.), а також статусом економічного суб'єкта (наприклад, мале підприємство).
4. Форми облікової документації з інвентаризації:
описи цінних паперів, бланків суворої звітності і т.п.
5. Інші, наприклад,
обліку цінних паперів, і т.д.
Таблиця 2.
ризик - це суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий взяти на себе аудитор. Якщо аудитор визначить для себе менший аудиторський ризик, то це буде означати, що він прагне до більшої впевненості у тому, що
не містить суттєвих помилок.
2. Виправлення записів у документах без необхідних підстав.
3. Відсутність оригіналів чи завірених відповідно до законодавства документів.
4. Фіктивні документи та операції.