[ Облік витрат калькулювання та бюджетування в тваринництві ] | 32283,97 |
ВІДОМІСТЬ № 83
Цех 3
№ статті | Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку | Обороти за дебетом рахунка - з кредиту рахунків | ||||
Найменування | 70 | 69 | 02 | 76 | Разом | |
До рахунку 25 А. РСЕО | ||||||
1. | Знос виробничого обладнання | 333,33 | 333,33 | |||
2. | Експлуатація устаткування і транспортних засобів | 6520 | 2321,12 | 731 | 9572,12 | |
Разом РСЕО | 6520 | 2321,12 | 333,33 | 731 | 9905,45 | |
Б. загальноцехові витрати | ||||||
4. | Утримання будинків, споруд, інвентарю | 1462 | 1462 | |||
5. | Знос будівель, споруд | 312,31 | 312,31 | |||
Разом загальноцехові витрати | 312,31 | 1462 | 1774,31 | |||
Разом по рахунку 25 | 6520 | 2321,12 | 645,43 | 2193 | 11679,76 |
ВІДОМІСТЬ ОБЛІКУ ВИТРАТ З РМЦ
№ статті | Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку | У дебет 23 рахунку з кредиту рахунків | |||
Найменування | 70 | 69 | 76 | Разом | |
1. | Витрати на оплату праці | 12000 | 12000 | ||
2. | Єдиний соціальний податок | 3120 | 3120 | ||
3. | Інші витрати | 300 | 300 | ||
Разом по рахунку 23 | 12000 | 3120 | 300 | 15420 |
ВІДОМІСТЬ № 84
№ статті | Дебетіруемие рахунки і статті аналітичного обліку | Обороти за дебетом рахунка - з кредиту рахунків | ||||
Найменування | 70 | 69 | 02 | 76 | Разом | |
До рахунку 26 | ||||||
1. | Заробітна плата апарату управління | 80000 | 20800 | 100800 | ||
2. | Амортизація основних засобів | 2833,33 | 2833,33 | |||
3. | Утримання та поточний ремонт будівель, споруд, інвентарю | 680 | 680 | |||
Разом по рахунку 23 | 80000 | 20800 | 2833,33 | 680 | 104313,3 |
Кореспонденція рахунків, найбільш часто використовувана на підприємстві:
Таблиця 2.4. Кореспонденція рахунків
N п / п | Зміст операцій | Кореспондуючі рахунки | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
дебет | кредит | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. | Нарахування амортизації по об'єктах основних | 20 | 02 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. | Нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів шляхом зменшення початкової вартості об'єкта при використанні об'єкта в основному виробництві | 20 | 04 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. | Нарахування амортизації по об'єктах нематеріальних активів, що використовуються в основних виробництвах | 20 | 05 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. | Матеріали відпущені для потреб основного виробництва | 20 | 10 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. | Списання вартості тварин (забій худоби) на | 20 | 11 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. | Списання відхилень у вартості матеріалів за рахунок основного виробництва - у відповідній частці витрати | 20 | 16 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. | ПДВ по придбаних цінностей (робіт, послуг) відноситься на собівартість основного виробництва (у разі якщо дані ресурси використовуються у виробництві продукції (робіт, послуг), звільненої від ПДВ) | 20 | 19 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8. | Внутрішньовиробничий оборот | 20 | 20 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10. | Напівфабрикати власного виробництва передані для подальшої переробки в основне виробництво | 20 | 21 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
11. | Витрати допоміжних виробництв включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва | 20 | 23 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
12. | Загальновиробничі витрати включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва | 20 | 25 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
13. | Загальногосподарські витрати включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва | 20 | 26 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
14. | Втрати від браку включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва; повернення забракованої продукції в основний | 20 | 28 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
15. | Списання планової (нормативної) собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва | 20 | 40 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
16. | Товари, придбані для перепродажу, відпущені на потреби основного виробництва | 20 | 41 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
17. | Готова продукція відпущена на власні потреби основного виробництва; повернення оприбуткованої готової продукції в основне виробництво на переробку | 20 | 43 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
18. | Акцептовані рахунки постачальників (виконавців) за роботи та послуги, включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва | 20 | 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
19. | Нарахування податків і зборів, що включаються у витрати основного виробництва | 20 | 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
20. | Нарахування єдиного соціального податку на фонд оплати праці робітників основного виробництва | 20 | 69 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
21. | Нарахування заробітної плати основним виробничим робітникам | 20 | 70 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
22. | Витрати, вироблені підзвітними особами, включені у витрати основного виробництва | 20 | 71 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
23. | Внесок засновниками до статутного капіталу витрат основного виробництва (незавершеного виробництва) | 20 | 75 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
24. | Заборгованість різним дебіторам і кредиторам включена у витрати основного виробництва | 20 | 76 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
25. | Витрати відокремлених підрозділів, пов'язаних з процесом виробництва, включені у витрати основного виробництва | 20 | 79 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
26. | Прийняття до обліку обсягу незавершеного виробництва, внесеного товаришем в якості внеску за договором простого товариства
Для узагальнення первинних документів з обліку витрат по цехах і підрозділам служить накопичувальна відомість обліку витрат (№ 301-АПК). Вона об'єднала в собі застосовувалися раніше три форми накопичувального обліку: журнал обліку робіт і витрат, накопичувальну відомість використання машинно-тракторного парку, накопичувальну відомість обліку роботи вантажного автотранспорту. За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації внутрішньозаводського госпрозрахунку і визначення виробничої собівартості продукції. За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують за елементами витрат і статтям калькуляції. Витрати в тваринництві групуються за статтями: 1.Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби. 2.Средства захисту тварин. 3.Корма. 4.Содержаніе основних засобів, у тому числі: -Нафтопродукти -Амортизація основних засобів -Ремонт основних засобів 5.Работи та послуги. 6.Організацію виробництва і управління. 7.Платежі за кредитами. 8.Потері від падежу тварин. 9.Прочіе витрати. Дане угрупування (класифікація) витрат за статтями носить рекомендаційний характер. Вона цілком може бути використана в практиці обліку. Але в нинішніх умовах кожна сільськогосподарська організація може їх переглянути і вибрати своє угруповання витрат по статтях [1]. Витрати в тваринництві у ВАТ «ОРЕНБУРГОБЛГАЗ» групуються за такими статтями: 1.Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби. 2.Средства захисту тварин. 3.Корма. 4.Содержаніе основних засобів, у тому числі: -Нафтопродукти -Амортизація основних засобів -Ремонт основних засобів 5.Работи та послуги. 6.Організацію виробництва і управління. 7.Платежі за кредитами. 8.Потері від падежу тварин. 9.Прочіе витрати. 2.3. Розрахунок собівартості продукції Розрахуємо собівартість продукції підприємства для трьох видів. При вирішенні завдання використовувати таку таблицю 2.5: Таблиця 2.5
Розрахунок прибутку за виробам на основі обліку повної собівартості показав прибутковість продукції 1, 2 і збитковість продукції 3. Якщо слідувати цим розрахунком, то прибуток можна збільшити на 5689 у.о., якщо зняти з виробництва продукції 3. Проведемо відповідні розрахунки. Для калькулювання повної собівартості знайдемо коефіцієнт розподілу постійних витрат, якщо базою розподілу є прямі змінні витрати: Краспр. = Постійні витрати / Змінні витрати = 135433/216453 = 0,63 Зпост.1 = 110668 * 0,63 = 69721 у.о. Зпост.2 = 105785 * 0,63 = 65712 у.о. Таблиця 2.6.
Таким чином, зняття з виробництва вироби 3 призводить до істотного зниження прибутку. У зв'язку з тим, що облік повної собівартості, що включав у себе розподіл постійних витрат, показав прибутковість виробів 1, 2, то досить з точки зору поставленого питання проаналізувати збиткове виріб 3. Результат по виробу 3 у системі «директ-костинг» буде виглядати наступним чином: Ціна реалізації - 60 у.о. / од. Змінні прямі витрати питомі - 45 у.о. / од. Маржинальний дохід по виробу С = 60 - 45 = 15 у.о. / од. Розрахунки показують, що виріб С не є збитковим, тому що питомий маржинальний дохід по ньому складає 15 у.о., отже в тій же мірі виробництво і продаж вироби З збільшує прибуток підприємства. Розрахунки за системою «директ-костинг» показують, що в результаті зняття з виробництва вироби 3, прибуток підприємства не тільки не збільшитися на 5689 у.о., а зменшитися на 37500 у.о. (15 у.о. * 2500). З цього випливає, що якщо виріб 3 зняти з виробництва, то в наступному звітному періоді при розрахунку по повній собівартості зміняться постійні витрати, що припадають на виріб 1, 2 і вже виріб 1 стане збитковим. 2.4. Висновки Успішність організації управлінського обліку на підприємствах визначається, перш за все, існуючої внутрішньої нормативною базою, яка встановлює порядок обліку. До основних документів, який регламентує систему управлінського обліку на практиці, можна віднести: корпоративний стандарт управлінського обліку; положення про управлінський облік, інструкції з ведення управлінського обліку, план рахунків управлінського обліку, систему кодів, що використовуються для кодування статей бюджету, статей витрат, центрів відповідальності, напрямів діяльності тощо; порядок документообігу при веденні управлінського обліку. Державне закріплення управлінського обліку в законодавстві РФ відсутня. Ведення управлінського обліку здійснюється за рішенням менеджменту підприємства і регулюється корпоративними нормативними актами. Тому розробка внутрішніх правил обліку на підприємствах бачиться вельми актуальною. Створення низки робочих документів, що регулює порядок ведення управлінського обліку, відноситься до творчої роботи, що пред'являє високі вимоги до розробників системи в частині як знання теорії та методології обліку, так і розуміння підприємства і завдань, які має намір вирішувати менеджмент за допомогою системи управлінського обліку. 3. Бюджетування на підприємстві 3.1. Бюджет витрат виробництва продукції У кожному підприємстві складаються бюджети (тобто фінансові плани), то чи можна сказати, що там впроваджено систему бюджетування? Найчастіше, після ознайомлення з тим як складаються і використовуються бюджети, слід негативну відповідь. Розуміння бюджетного управління - досить рідкісне явище навіть серед керівників фінансових служб підприємств. За останні роки в Казахстані різко зріс інтерес з боку вітчизняних підприємств до системи бюджетного управління. Це викликано об'єктивними причинами - зростанням виробництва, загостренням конкуренції. Ускладнення ринкової ситуації, виробничих, збутових і інших бізнес процесів робить більш складним управління підприємством, планування його діяльності. Це вимагає чітко налагодженого механізму взаємодії різних служб і підрозділів для реалізації управлінських цілей. C точки зору стійкості підприємства в конкурентній боротьбі зростає значення добре поставленої системи внутрішньофірмового планування, що охоплює всі підрозділи і використовує сучасні методи організації управління та сучасні інформаційні технології. Крім того, необхідна зв'язок виробничого, операційного планування та управління з фінансовим. Такою системою і є система бюджетного планування та управління (бюджетування). Сутністю бюджетного методу управління є уявлення про те, що вся діяльність підприємства полягає в балансуванні доходу і витрати, з чітко визначеними місцями їх виникнення і закріпленням у відповідальність за керівником відповідного рангу. Менеджери підприємства, плануючи свої дії та їх наслідки в майбутньому, мають можливість оцінити, наскільки фактичні результати відповідають їх планам. Визначається економічна ефективність діяльності підприємства в цілому та його структурних підрозділів, плануються і фіксуються реальні надходження і "вибуття" грошових коштів, визначається економічний потенціал та фінансовий стан підприємства. Керівництво має можливість використовувати прийнятні співвідношення між зміною прибутковості, платоспроможності та економічним потенціалом підприємства. При впровадженні бюджетування на вітчизняних підприємствах доводиться враховувати як загальні принципи та проблеми, так і специфічні особливості. Це зумовлено як особливостями технологій виробництва продукції, так і особливостями ринку. Проблемою більшості казахстанських підприємств є відставання системи управлінського обліку від сучасних завдань і потреб розвитку. Типовою ситуацією для вітчизняних підприємств є дефіцит обігових коштів, і як наслідок, можлива "раптова" нестача грошових коштів для оплати поточних короткострокових заборгованостей. Це посилюється відсутністю на багатьох підприємствах чіткої системи роботи з дебіторами та кредиторами, регулярного - аж до щоденного - контролю і аналізу дебіторської і кредиторської заборгованостей, цілеспрямованих заходів щодо скорочення фінансового циклу, оптимізації рівня і структури запасів та інших елементів оборотних коштів. Найчастіше планування і управління фінансами підприємства здійснюється організаційно у відриві від постачання і збуту. Це не дає можливості своєчасно і достовірно визначити потребу у фінансуванні діяльності підприємства. Економічне внутрипроизводственное планування на більшості підприємств все ще базується на методиках та нормативній базі, які були розроблені для умов планової економіки. Застарілі підходи до внутрішньовиробничого планування не дозволяють визначити запас фінансової міцності, проводити сценарний аналіз за принципом "А що, якщо ...", аналіз і прогнозування фінансової стійкості підприємства в умовах, що змінюються діяльності. Форми більшості планово-економічних документів незручні для фінансового аналізу, відсутня система моніторингу фінансового стану підприємства. Процес планування "за традицією" починається від виробничих можливостей підприємства, а не від вивчення потреби ринку в його продукції, послуги. При плануванні переважає витратний механізм ціноутворення: ціна формується виходячи з повної собівартості і нормативу рентабельності, без врахування ринкових факторів - попиту на дану продукцію, цін конкуруючих товарів і товарів-субститутів (замінників). Спільними проблемами, що ускладнюють впровадження бюджетування - та й інших сучасних управлінських підходів - для багатьох підприємств є: - Погана або не повна нормативна база: брак на підприємствах інформації про витрати на виробництво продукції, відсутність багатьох необхідних для планування нормативів. Найчастіше з об'єктивних причин відсутня необхідна виробнича і економічна статистична інформація за попередні три-п'ять років, або ці дані непридатні для аналізу. - "Бухгалтерський", "податково-орієнтований" підхід до витрат, їх аналізу, постатейному поділу, угрупування, планування. Повсюдно відсутня система обліку та контролю витрат за місцями їх виникнення. Окрема істотна проблема - облік і розподіл непрямих ("накладних") витрат. Багато форм планових і звітних документів орієнтовані на потреби зовнішніх "контролюючих інстанцій", а не менеджменту підприємства. - Прив'язка періодів планування та внутрішньої управлінської звітності до податкових звітних періодів, що неприйнятно для багатьох підприємств, які підпадають під вплив сезонних чинників - Завищені очікування ефекту від впровадження інформаційних технологій, корпоративних інформаційних систем (Серед фахівців популярний вислів з приводу невиправданих очікувань від комп'ютерної техніки: "Garbage in - garbage out" / "Сміття на вході - сміття на виході"). - Пасивність керівництва і персоналу підприємства при впровадженні змін і завищені очікування ефекту від залучення зовнішніх консультантів. Як показує досвід, будь-які істотні нововведення, включаючи бюджетування, впроваджуються добре тільки при загальній зацікавленості вищого менеджменту підприємства і наявності "центрів компетенції" - кваліфікованих фахівців з достатніми повноваженнями і часом для безпосередньої участі у проекті з впровадження бюджетування. - Недолік таких "центрів компетенції" - не просто кваліфікованих фахівців, а фахівців "на стику" економіки, менеджменту та інформаційних технологій. Небажання витрачати гроші на підвищення кваліфікації персоналу та оплату висококваліфікованих фахівців, які не впливають, як здається, безпосередньо на продажу або виробництво. - Відсутність систематичного підходу до управлінського обліку (навіть там, де він насправді є). Орієнтація у плануванні і управлінському обліку на зовнішні вимоги, застарілі нормативи витрат і стандарти 80-х років. - Страх соціальних конфліктів, небажання проводити оптимізацію організаційних структур. - Інерція керівництва і власників підприємств, небажання "вплутуватися" в тривалі і складні процеси організаційних та управлінських змін. Впровадження системи бюджетного управління - досить тривалий процес, пов'язаний з інформаційним та організаційно-економічним розвитком підприємства. Перш ніж приступати до формування вимог до бюджетного процесу підприємства, необхідно сформувати цілі бюджетного управління підприємством і вимоги до використовуваних ресурсів. Загальні цілі і завдання, які вирішуються при впровадженні методів бюджетного планування і управління на вітчизняних підприємствах: - Постановка ефективного операційного фінансового менеджменту; - Ефективне оперативне планування фінансово-господарської діяльності підприємства; - Оптимізація використання ресурсів, зниження собівартості виробництва продукції і поліпшення планування витрат шляхом встановлення бюджетних норм (стандартів) витрат, їх оперативного контролю та аналізу відхилень; - Поліпшення взаємодії та координації різних підрозділів підприємства для досягнення намічених цілей; - Контроль і оцінка ефективності керівників підрозділів шляхом порівняння фактичних значень контрольованих ними економічних параметрів (насамперед витрат) з плановими; - Мотивація співробітників для досягнення цілей організації; - Підвищення ефективності діяльності підприємства шляхом проведення оперативного економічного аналізу "портфеля продукції" та його оптимізації за результатами аналізу; - Виявлення потреб у грошових ресурсах і оптимізація фінансових потоків; - Закріплення за допомогою сучасних управлінських технологій змін в організаційній структурі управління. В умовах конкретного підприємства важливо визначитися з тим, які завдання покликане забезпечити бюджетування. Ці завдання повинні відповідати головним фінансовим і нефінансовим цілям підприємства. Практичними завданнями розробки і впровадження бюджетування на перших етапах є: - Визначення центрів фінансової відповідальності; - Вироблення і формалізація розрахунку нормативів витрат сировини і матеріалів; - Вироблення і формалізація розрахунку нормативів інших виробничих витрат (витрат на тепло та енергію, витрат на ремонти та профілактику технологічного устаткування і т.п.); - Визначення нормативів витрат на оплату праці по підрозділах; - Алгоритмізація системи оплати праці, що існує на підприємстві, ув'язка системи оплати з контрольованими економічними параметрами ЦФО; - Визначення нормативів накладних витрат; - Визначення і стандартизація на рівні підприємства баз розподілу накладних витрат; - Регламентація переліку об'єктів інформації для складання бюджету, термінів подання цієї інформації та відповідальних за це осіб (регламент планування); - Визначення бюджетних показників, які необхідні для контролю за досягненням поставлених цілей; - Організація бюджетного комітету і призначення керівника комітету (директора по бюджету, бюджетного координатора); - Регламентація на рівні доповнень до посадових інструкціях місця кожного виконавця у системі складання основного бюджету; - Визначення періоду для зіставлення бюджету та фактичних даних, відповідального за цю роботу, термінів подання цієї інформації і кому вона адресується; - Створення регламенту документообігу та порядку обміну інформацією. Важливо, щоб призначення бюджетування на підприємстві було оформлено у вигляді внутрішніх нормативних документів. Бюджети можуть складатися для підприємства (компанії) в цілому, для напрямів бізнесу в багатопрофільних компаніях, для структурних підрозділів. Бюджети підрозділів і / або напрямків зводяться в основний (зведений) бюджет. Основний бюджет забезпечує як оперативне, так і фінансове планування. Він охоплює виробництво, послуги, витрати, отримання доходів, розподіл і фінансування витрат. Основний бюджет складається з операційних і фінансових бюджетів. Операційний бюджет - це система бюджетів, що відбивають поточну (виробничу) діяльність компанії і характеризують доходи або витрати за операціями на плановий період для сегмента або окремої функції організації (Бюджет окремого ЦФО). Загальний (основний, зведений) бюджет - це скоординований за всіма підрозділами і функціями план роботи компанії в цілому, об'єднує блоки окремих бюджетів і дає необхідну інформацію для прийняття і контролю управлінських рішень в області фінансового планування. Бюджет є інструментом як для планування, так і для контролю. На самому початку бюджетного періоду бюджет являє собою план або норматив; в кінці і протягом бюджетного періоду він служить засобом контролю, за допомогою якого менеджмент може визначити ефективність дій і скласти план заходів щодо вдосконалення діяльності компанії в майбутньому. Найважливішою складовою системи бюджетів підприємства є бюджет руху грошових коштів, що дозволяє планувати і контролювати фінансові потоки компанії, складати плани фінансування її поточної діяльності. Основна мета складання бюджету руху грошових коштів - визначення моментів часу, в які у компанії буде нестача або надлишок грошових коштів, для того, щоб розумно уникнути кризових явищ або пом'якшити їх і раціонально використовувати тимчасово вільні средства.Для більш точного розрахунку обсягу грошових коштів менеджерам компанії необхідно знати конкретні статті надходжень і виплат грошей, а також тимчасові параметри цих процесів. Процес бюджетування повинен здійснюватися у трьох напрямках: - Підготовка функціональних бюджетів, тобто бюджетів підрозділів підприємства. Відповідно підрозділи підприємства, для якого може бути складений окремий бюджет і здійснюватися контроль його виконання, є центром фінансової відповідальності. - Розробка стандартів (норм) витрат на виробництво окремих видів номенклатури продукції, періодичний моніторинг витрат і проведення асортиментного аналізу при зміні планових відпускних цін. - Створення та підтримка інформаційної бази для бюджетування. На підставі бюджетів окремих підрозділів визначається ставка розподілу їх накладних витрат між окремими видами продукції. Це дає можливість скласти нормативну калькуляцію повної виробничої собівартості одиниці продукції. На підставі бюджетів усіх підрозділів готується основний (зведений) бюджет підприємства. Основними етапами складання бюджету підприємства є: - Встановлення загальних цілей розвитку підприємства (здійснюється на рівні вищого керівництва); - Прогноз та обгрунтування планових обсягів продажів; - Визначення обмежуючих факторів; - Конкретизація загальних цілей і визначення завдань для кожного окремого підрозділу; - Підготовка підрозділами оперативних бюджетів; - Аналіз підготовлених бюджетів вищим керівництвом та їх коригування; - Підготовка основного (зведеного) бюджету; - Координація і аналіз першого варіанту основного бюджету, внесення коректив; - Затвердження бюджету керівництвом підприємства; - Подальший контроль, аналіз та корегування бюджету відповідно до умов, що змінюються. Для успішного впровадження методики бюджетування важливо виконання підприємством необхідних організаційних передумов, в першу чергу по збору та аналізу інформації управлінського обліку. Як показує досвід, виполненіеорганізаціонних передумов впровадження бюджетного планування на перших же етапах роботи сприяє вдосконаленню системи управлінського обліку, поліпшення управління, як підрозділами підприємства, так і підприємством у цілому. Аналіз структури витрат підприємства на етапі підготовки та впровадження бюджетного планування сприяє зниженню собівартості продукції, послуг. Як було зазначено вище, сутністю бюджетного методу управління є уявлення про те, що вся діяльність підприємства полягає в балансуванні доходу і витрати, місця виникнення яких можуть бути чітко визначені і закріплені у відповідальність за керівником відповідного рангу. Тому все починається з організаційного аналізу підприємства і визначення центрів фінансової відповідальності, тобто фінансової структуризації підприємства, чіткого визначення економічних показників (аж до конкретних статей витрат), які має контролювати кожен структурний підрозділ. Наведемо бюджет витрат у таблиці 3.1. Таблиця 3.1. Бюджет витрат на ВАТ «Оренбургоблгаз» (тис. крб.)
61,2 40,8 | 103,0 61,8 41.2. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податки з обороту Невідшкодовуваний ПДВ Інші податки та акцизи | 11.0 7,0 4,0 | 12,0 8,0 4,0 | 12,1 8,1 4,0 | 4,0 0,0 4,0 | 4,0 0,0 4,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прямі витрати | 47,0 | 54,0 | 54,5 | 54,0 | 54,5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Витрати на сировину, товари і матеріали | 35,0 | 40,0 | 40,4 | 40,0 | 40,4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Виробничі витрати | 4,0 | 5,0 | 5,1 | 5,0 | 5,1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Заробітна плата основного виробничого персоналу з нарахуваннями | 8,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 9,1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Аванс | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Остаточний розрахунок | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нарахування та прибутковий податок | 2,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Маржинальний прибуток | 28,0 | 34,0 | 34,4 | 44,0 | 44,5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Накладні витрати | 18,0 | 19,0 | 19,0 | 21,6 | 21,5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Загальні та адміністративні витрати | 7,0 | 7,0 | 7,0 | 7,0 | 7,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Заробітна плата ІТП та АУП з нарахуваннями | 6,0 | 6,0 | 6,0 | 6,0 | 6,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Тарифна частина | 2,0 | 2,0 | 2,0 | 2,0 | 2,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Преміальна частина | 2,0 | 2,0 | 2,0 | 2,0 | 2,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нарахування та прибутковий податок | 2,0 | 2,0 | 2,0 | 2,0 | 2,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Поїздки, відрядження і прийоми | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оренда, комунальні пла- лення, телефон | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Страхування, аудит, юриди- ческие послуги | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Канцелярські товари | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Малоцінні та бистроізна- жують предмети | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Поточний і капітальний ремонт | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Службовий транспорт | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Витрати з реалізації | 8,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Заробітна плата збутового | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
персоналу з нарахуваннями | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ставка | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Додаткова оплата | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нарахування та прибутковий податок | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Реклама | 4,0 | 5,0 | 5,0 | 5,0 | 5,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Транспортні витрати | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 0,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші витрати | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 5,6 | 5,5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нараховані відсотки | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 1.6 | 1,5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Амортизація | 0,0 | 0,0 | 1,0 | 1,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податки в собівартості | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | 3,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на майно | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на рекламу | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші податки в собівартості | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позареалізаційні доходи | 8,0 | 6,0 | 6,0 | 6,0 | 6,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Балансовий прибуток (збиток) | 18,0 | 21,0 | 21,4 | 28,4 | 28,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податки з прибутку | 4,3 | 5,0 | 5,1 | 6,8 | 6,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Чистий прибуток (збиток) | 13,7 | 16,0 | 16,3 | 21,6 | 22,0 |
3.2. Ефективність бюджетування виробництва продукції
При наявності розглянутих вище умов - адекватна модель бюджетування і зрілі суміжні процеси - стає актуальним питання про ефективність власне процесів бюджетування. Їх можна розділити на чотири послідовні фази: планування, контроль виконання, аналіз отриманих даних і коректування. Відповідно, виділимо чинники, що впливають на протікання процесу в найбільшою мірою.
- Доступність вихідних даних для планування.
- Структура бюджетів.
- Процедура погодження та затвердження.
- Процедура отримання звітів.
- Процедура коригування.
Розглянемо ці фактори більш докладно і постараємося виділити критерії, за якими їх можна виміряти.
Ще одним розрахунковим показником ефективності використання бюджетних коштів є мультиплікатор бюджетних витрат. Він показує, наскільки приріст витрат бюджету викликав приріст валового регіонального продукту (ВРП), і розраховується за формулою 1.1.
Розглянемо як приклад період 2002 - 2003 рр.. У 2002 р. ВРП склав 41994 млн. крб., У 2003 - 43800 млн. крб. Отже, приріст ВРП за цей період дорівнює 1806 млн. руб., Або 4,3%.
Витрати бюджету змінилися (з урахуванням інфляції) з 8996 до 9071 млн. руб., Їх приріст склав 75 млн. руб., Тобто 0,8%. Це позитивне явище, тому що приріст бюджетних витрат викликав більш значний приріст ВРП.
Розрахуємо мультиплікатор бюджетних витрат.
М р = 1806 / 75 = 24,08
Це означає, що на кожен додатково витрачений рубль бюджетних видатків було отримано продукції на 24,08 руб. Таке витрачання коштів, безумовно, можна вважати ефективним. Проте в даному випадку мультиплікатор бюджетних витрат неточно відображає ситуацію: неможливо точно врахувати обсяг продукції, виробленої напідприємствах; деякі підприємства фінансуються за рахунок коштів бюджетів інших рівнів. Крім того, бюджет Москви по ЮАО має соціальну спрямованість, тому цілком можливо, що зв'язки між зростанням ВРП і зростанням бюджетних витрат не існує.
Таким чином, цей показник не відображає реальну ефективність витрачання бюджетних коштів. Його доцільно застосовувати при аналізі федерального бюджету або бюджетів великих територіальних утворень.
Ефективність планування витрат бюджету можна оцінити, порівнюючи планові витрати з фактичними і визначаючи різницю між ними. Чим вона більша, тим менш ефективно бюджетне планування. Ці дані представлені в табл. 3.3 і на рис. 3.1.
Таблиця 3.3. Оцінка ефективності планування видатків бюджету (руб)
Найменування статті |
Первоначаль-ний план | Фактичні витрати | Відхи-ня | % відхилення | |
Експлуатація | 1 314 214,0 | 1 866 024,1 | 551 310,1 | 41,99 |
житлового фонду | ||||
Зміст | 33 400,0 | 129 351,0 | 45 951,0 | 55,10 |
установ | ||||
культури і мистецтва | ||||
Зміст | 2 834 374,0 | 3 222 903,9 | 333 029,9 | 11,72 |
установі | ||||
освіти | ||||
Установи та | 434 470,0 | 510 030,0 | 25 560,0 | 5,23 |
заходи в | ||||
галузі соціальної | ||||
політики | ||||
Зміст | 625 695,0 | 752 348,7 | 126 653,7 | 20,24 |
установі | ||||
охорони здоров'я | ||||
Разом | 5 392 653,0 | 6430 65 7 J | 1 033 004,7 | 20,13 |
Відхилення фактичних витрат від планових становить більше 20%, при плануванні витрати сильно занижуються. У результаті для покриття фактично виникають витрат не вистачає власних доходів і потрібні додаткові асигнування. У результаті бюджет виходить дефіцитним. Однак у цій ситуації стає малоймовірним перевитрата коштів бюджетними організаціями.
У цілому планування витрат по не можна назвати ефективним. Це пов'язано, перш за все, з зовнішніми обставинами: зміною тарифних ставок, неточним складанням кошторисів витрат і т. п.
Рис. 3.1. Співвідношення між плановими і фактичними витратами
3.3. Висновки
Сьогодні багато компаній вважають BPM рішенням проблем планування і бюджетування. Завдання їх в тому, щоб піти від використання електронних таблиць і застарілих систем. Вони не шукають інструментів з обмеженими можливостями. Але їм необхідні системи, які ефективно вирішують завдання стратегічного планування і прогнозування, а також допомагають вирішити проблему розвитку та зростання.
Зростає кількість організацій, які прагнуть піти шляхом використання інструментів управління ефективністю, і вибрані ними пакети повинні відповідати цієї мети. Все більше відчувається досвідченість компаній в даному питанні, вміння бачити відмінності в майбутні плани та сильне бажання уникати помилок на перших порах.
Частина цих проблем можна вирішити за допомогою автоматизацію, використовуючи комп'ютерний компонент системи бюджетування. Зокрема, автоматизована система забезпечує легкий доступ до великого обсягу різнорідної інформації, як вихідних даних для планування, так і фактичних даних, що надходять з облікових систем. Також полегшується процедура консолідації планів і звітів, підвищується якість та можливості різного представлення інформації, що важливо при реалізації фінансового управління в реальному часі. Автоматизовані системи надають потужні засоби аналізу інформації, здійснюючи складні операції з великими масивами даних. Таким чином, істотно знижуються витрати часу і праці фахівців на пошук і обробку інформації.
Припустимо, що всі перелічені фактори враховані, і система бюджетування успішно функціонує. Чи можна сказати, що вона ефективна? Так, якщо виконується те, для чого ця система призначена, для чого спочатку розроблялася: підвищення ефективності діяльності компанії за рахунок своєчасного надання актуальних даних про фінансовий стан компанії і його причини, на підставі чого керівники компанії виробляють підходи до вирішення поставлених завдань і проводять зміни. Тут варто знову звернутися до важливості людського фактора. Фахівцям, які працюють з системою бюджетування, необхідно вміти «читати» інформацію, яку вона надає. Тобто керівник повинен бути досвідченим управлінцем, розуміти інформацію та вміти застосовувати її для управлінських рішень.
Отже, для досягнення правильної роботи системи бюджетного управління важливо налагодити зв'язок із суміжними процесами і підвищити рівень цих процесів, а також взяти до уваги чинники, що впливають на роботу самої бюджетної моделі. Але навіть при високій зрілості процесів керівник компанії повинен вміти розуміти і грамотно використовувати інформацію, яку надає система бюджетного управління.
Висновок
Для стимулювання створення вартості організація повинна зосередити свої зусилля на усуненні втрат (видів діяльності, що не створюють доданої вартості). Їй потрібна така система бюджетного планування та складання звітності, яка допоможе визначити і чітко виділити розміри втрат в організації.
Загальнопоширених тактика зробити втрати організації видимими полягає в тому, щоб позначити будь-яким чином такі види діяльності. Таке маркування дозволить керівництву згрупувати і підсумувати витрати на не створюють доданої вартості види діяльності в рамках певного бізнес-процесу, відділу або функції.
Досягнення високої якості за рахунок зниження робочого навантаження. Завдання створення вартості вимагає пошуку шляхів зменшення робочого навантаження без зниження якості кінцевого результату. Цього можна домогтися шляхом коригування рівня обслуговування або зменшення кількості виконання окремих елементів.
Ключем до успішного вирішення завдання зі зниження робочого навантаження служить глибоке розуміння вимог, що пред'являються споживачами до кінцевого продукту. Це більше, ніж просто знати, чого хочуть споживачі (як внутрішні, так і зовнішні). Це також означає розуміння суті самої потреби в конкретному продукті і його плановане використанні.
Зміна підходу до використовуваних або невживаним функціональним можливостям з метою створення вартості. Для того щоб в умовах сьогоднішнього ринку зуміти створити вартість, організація повинна змінити свій підхід до планування і перейти від бюджетного планування на основі змінних і постійних витрат до бюджетного планування, націленому на створення вартості. Частково проблеми з постійними і змінними витратами пов'язані з самим словом «постійні». Коли хто-небудь відносить будь-які витрати до категорії постійних витрат, виникає переконання, що з такими витратами нічого вже не можна зробити. За визначенням, постійні витрати - це такі витрати, які не підлягають зміні.
Замість того, щоб розмірковувати над чимось, що не можна змінити, керівництво має сконцентрувати свою увагу на використовуваних і невикористовуваних функціональних можливостях.
Визначення організаціями практичних та надлишкових функціональних можливостей. На шляху до високої якості організація повинна проаналізувати свої практичні функціональні можливості.
Список використаних джерел
1. Адамов В.Є., Ільєнкова С.Д., Сиротіна Т.П. та ін Економіка та статистика фірм: Підручник. / Под ред. д-ра екон. наук, проф .. Ильенковой С.Д. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
2. Брігхем Ю., Гапенскі Л. Фінансовий менеджмент. Пер. з англ. / Под ред. Ковальова В.В. У 2-х томах. - М.: Економічна школа, 2007.
3. Гілберт К. Майстерність: Менеджмент, Пер. з англ. М., 2006. - 704 с.: Іл.
4. Джай К. Шим, Джой Г. Сігел. Основи комерційного бюджетування. - М.: ЗАТ Бізнес Мікро, 2006, - 496 с.
5. Ємцов Є.Г., Лукін М.Ю. Мікроекономіка. - М.: ДІС, - 320 с.
6. Жданов С.А. Основи теорії економічного управління підприємством: Підручник .- М.: Финпресс, 2007 .- 384 с.
7. Ковальов В.В. Управління фінансами: Навчальний посібник. - М.: ФБК-ПРЕС, 2007. - 160 с.
8. Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент. - М.: ДІС, 2006, - 320 с.
9. Мілгром І.І., Робертс Дж. Економіка, організація і менеджмент. Пер. з англ. / Под ред. Єлисєєвій І.І., Тамбовцев В.Л. У 2-х томах. - М.: Економічна школа, 2006, - 1000 с.
10. Хорнгрена Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект. Пер. з анг. / Под ред. Я. В. Соколова. - Фінанси і статистика, 2007 .- 416 с,: іл.
Будь ласка, не зберігайте тестовий текст.