12.01
|
Здано з виробництва на склад готова продукція за фактичною собівартістю
|
64800
|
1320
|
8110
|
2
|
15.01
|
Продукція реалізована і покупцеві пред'явлений рахунок
|
104600
|
1210
|
6010
|
3
|
15.01
|
Відображено податок на додану вартість, 13%
|
13598
|
1210
|
3130
|
4
|
15.01
|
Списується з балансу готова продукція за фактичною собівартістю
|
64800
|
7010
|
1320
|
Аналітичний облік за рахунком 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" відображається у відомості, в якій зазначено кількість і собівартість продукції, робіт і послуг, реалізованих за місяць і з початку року.
Таким чином, собівартість реалізованої продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" визнається як витрата одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції (надання послуг). У бухгалтерському обліку визначається собівартість реалізованої готової продукції, для цього кількість відвантаженої продукції помножується на собівартість за одиницю продукції. Собівартість одиниці продукції визначається після закінчення виробничого процесу шляхом ділення суми всіх понесених витрат, пов'язаних з виробництвом даного виду продукції на кількість виробленої продукції.
Витрати періоду - особливий вид витрат організації, характерною особливістю яких є їх, в основному, постійний розмір, не піддана впливу витрат з виробництва та придбання товарів, робіт, послуг [19, 127].
Витрати періоду, на відміну від витрат на виробництво продукції, не залежать від обсягу виробництва і є постійними витратами, не пов'язаними з конкретними видами реалізованої продукції або послуг. Підприємство ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" несе витрати періоду навіть у тому випадку, коли протягом певного періоду воно нічого не виробляють. До витрат періоду на даному підприємстві належать:
В обліковій політиці ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" визначені основні статті витрат періоду (Додаток Ж).
Дані витрати не впливають на собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), значить, не відносяться залишки за запасами, а періодично списуються на зменшення прибутку (збитку) звітного року.
При укладанні договору між постачальником і покупцем у ньому визначаються умови поставки продукції, відповідно до яких розподіляються обов'язки і склад витрат, пов'язаних з доставкою продукції. Ці витрати включаються до складу витрат на реалізацію або витрат, пов'язаних зі збутом продукції.
Порядок визнання витрат з реалізації продукції визначається шляхом визначення в договорі поставки обладнання моменту переходу прав власності.
Передачею визнається вручення речі набувачеві, здача її перевізнику для відправки набувачеві. При цьому до передачі речі прирівнюється передача коносаменту або іншого товаросупровідного документа. Факт передачі товару продавцю безпосередньо, через посередника або через перевізника фіксується товаросупровідними документами. Місце передачі товару також визначається умовами укладеного договору. Таким чином, витрати, понесені ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" до цього моменту, включаються до складу витрат по реалізації.
Основними статтями витрат з реалізації готової продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" є:
-
заробітна плата працівників, пов'язана з процесом реалізації;
-
витрати по відрядженнях працівників, пов'язаних з висновками контрактів;
-
амортизація основних засобів;
-
витрати з реклами;
-
витрати на тару і упаковку продукції на складах підприємства;
-
інші витрати, пов'язані зі збутом товарів.
У наведену номенклатуру статей витрат, підприємство може вносити зміни і доповнення, пов'язані з особливостями діяльності підприємства.
З метою синтетичного обліку витрат, пов'язаних з реалізацією товарів, робіт і послуг застосовують рахунок 7110 "Витрати з реалізації продукції і надання послуг". Цей рахунок є активним, збірним, який включає в себе безліч найменувань статей витрат. Протягом звітного періоду на ньому збираються в постатейному розрізі, за затвердженою облікової політикою номенклатурі перераховані вище види витрат.
До адміністративних витрат відносяться витрати, пов'язані з обслуговуванням підприємства в цілому та управлінням всієї його виробничо - господарською діяльністю:
- Заробітна плата персоналу апарату управління організацією з відрахуваннями від оплати праці;
- Витрати на відрядження; представницькі витрати;
- Витрати на службові роз'їзди та утримання легкового транспорту;
- Офісні, типографські, поштово-телеграфні та телефонні витрати;
- Амортизація, витрати на утримання та ремонт основних засобів загальнозаводського (общефирменного) призначення;
- Витрати на виробництво випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальнозаводських (Загальнофірмові) лабораторій;
- Витрати на винахідництво і технічні удосконалення; витрати на охорону праці (некапітального характеру), що виробляються для загальнозаводських (Загальнофірмові) цілей;
- Підготовка кадрів, оргнабір робочої сили;
- Інші загальногосподарські витрати, податки, збори та інші обов'язкові відрахування і витрати;
- Втрати від простоїв, втрати від псування матеріалів і продукції при зберіганні на заводських складах;
- Недостача матеріалів і продукції на заводських складах; інші непродуктивні витрати, а також інші витрати загального та адміністративного характеру [20, с.220].
На адміністративні витрати на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" складається кошторис, виходячи з встановлених норм і нормативів. В основному адміністративні витрати фіксуються тільки при наявності виправдувальних документів: рахунки, чеки магазинів.
Адміністративні витрати в бухгалтерії підприємства відображаються у відповідності з Типовим планом рахунків на рахунку 7210 "Адміністративні витрати". Цей рахунок є активним і призначений для узагальнення інформації про управлінські та господарських витратах, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом.
Витрати на рахунку 7210 доцільно враховувати по напрямках витрат. При необхідності визначення рентабельності окремих видів продукції (робіт, послуг) з урахуванням загальних і адміністративних витрат останні, як правило, розподіляють між окремими видами продукції (робіт, послуг) пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників (без доплат по прогресивно-преміальних системах) і витрат на утримання та експлуатацію устаткування.
Загальні та адміністративні витрати, враховані на рахунку 7210 в кінці звітного періоду, списуються з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". Після списання адміністративних витрат на рахунок підсумкового доходу, рахунок 7210 "Адміністративні витрати" закривається.
До витрат на фінансування відносять витрати з винагород, оплату відсотків по кредитах банків, по кредитах постачальників, за фінансованої оренду майна та інші витрати.
Для обліку витрат за відсотками призначений підрозділ 7300 "Витрати на фінансування", що включає в себе такі рахунки:
- Рахунок 7310 "Витрати з винагород";
- Рахунок 7320 "Витрати на виплату відсотків по фінансовій оренді";
- Рахунок 7330 "Витрати від зміни справедливої вартості фінансових інструментів";
- Рахунок 7340 "Інші витрати на фінансування".
При нарахуванні всіх видів витрат на фінансування дебетують відповідні рахунки підрозділу 7300 "Витрати на фінансування" і кредитують рахунок 3380 "Короткострокові винагороди до виплати".
Оплата всіх видів витрат на фінансування відображається за дебетом рахунка 3380 "Короткострокові винагороди до виплати" і кредиту рахунків:
- 1050 "Грошові кошти на ощадних рахунках" - при оплаті відсотків з ощадних валютних рахунків;
- 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках" - при оплаті відсотків з поточного банківського рахунку;
- 1010 "Грошові кошти в касі" - при оплаті відсотків готівкою.
Аналітичний облік витрат на фінансування за рахунками 7310-7340 досить вести тільки в розрізі кредитних договорів без відкриття додаткових субрахунків. Якщо немає необхідності в отриманні інформації про витрати на фінансування по кожному кредитному договору окремо, то за рахунком 7310 "Витрати з винагород" можна не вести аналітичний облік.
Витрати періоду списуються на зменшення підсумкового доходу підприємства в тому звітному періоді, в якому вони проведені і не переносяться на наступні періоди. Перераховані вище суми витрат періоду переносяться з первинних документів в журнал - ордер 14 (Додаток Д).
У бухгалтерії ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" витрати періоду відображаються таким чином (Таблиця 5).
Таблиця 5 - Кореспонденція рахунків з обліку витрат періоду на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року
№ п \\ п
|
Дата операцій
|
Зміст операцій
|
Сума, тенге
|
Кореспонденція рахунків
|
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
1
|
17.01
|
Оплачено рахунок підрядників
|
9500
|
7110
|
3310
|
2
|
17.01
|
На суму податку на додану вартість, 13%
|
1235
|
1420
|
3310
|
3
|
22.01
|
Надані аудиторські послуги
|
80000
|
7210
|
3310
|
4
|
22.01
|
На суму податку на додану вартість, 13%
|
10400
|
3130
|
3310
|
5
|
23.01
|
Нараховано відсотки за кредит
|
32000
|
7320
|
3380
|
6
|
29.01
|
Нараховано заробітну плату працівникам, пов'язаним з реалізацією товарів
|
21000
|
7110
|
3350
|
7
|
29.01
|
Нараховано заробітну плату адміністративно-управлінського персоналу
|
8078
|
7210
|
3350
|
8
|
29.01
|
Нараховано соціальний податок на заробітну плату працівників, пов'язаних з реалізацією продукції
|
315
|
7110
|
3150
|
Податковий облік витрат періоду в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.
Основним питанням ведення податкового обліку є методика та порядок складання "Декларації про сукупний річний дохід юридичної особи і вироблених відрахуваннях", де одним з найбільш важливих питань є правильне віднесення на відрахування, або не віднесення на відрахування витрат періоду.
Відповідно норм і положень з податкового кодексу Республіки Казахстан витрати періоду, виходячи з їх економічного змісту, з метою оподаткування диференціюються на три групи:
1. Витрати періоду, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу юридичної особи, зараховують на відрахування при визначенні оподатковуваного доходу.
2. Витрати періоду, не відносяться на вирахування при визначенні оподатковуваного доходу.
3. Витрати періоду, зараховують на відрахування, в межах норм при визначенні оподатковуваного доходу.
За податковим законодавством деякі витрати, враховані на рахунку 7210 "Адміністративні витрати", не підлягають вирахуванню при визначенні оподатковуваного доходу, зокрема:
- Витрати, не пов'язані з отриманням доходу; штрафи і пені, які підлягають внесенню (внесені) до державного бюджету;
- Вартість переданого майна, виконаних робіт, наданих послуг платником податку на безоплатній основі;
- Втрати, понесені природними монополістами понад норми, встановлені законодавством Республіки Казахстан;
- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні понад норми, встановлені Урядом Республіки Казахстан;
- Витрати на організацію банкетів, дозвілля, розваг чи відпочинку; представницькі витрати понад норми, встановлені Урядом Республіки Казахстан;
- Інші витрати понад встановлені норми. Їх доцільно враховувати на окремому субрахунку рахунку 7210 "Адміністративні витрати".
Як вже було зазначено вище, окрім основного виду діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" займається реалізацією необоротних активів (основних засобів). Так як на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" були реалізовані основні засоби, в результаті реалізації основних засобів були понесені витрати з вибуття активів, які в обліку класифікуються як інші витрати і враховуються в підрозділі 7400 "Інші витрати" розділу 7 "Витрати ", який призначений для обліку інших невиробничих витрат, що виникають незалежно від процесу звичайної діяльності.
У січні 2008 року підприємством реалізовано основний засіб - гвинтовий прес на відпускну вартість основного засобу 324728 тенге (ПДВ у тому числі). При реалізації основних засобів були складені наступні кореспонденції рахунків:
1) Дебет рахунку 2422 "Амортизація машин та обладнання" - Кредит рахунку 1512 "Машини та обладнання, призначені для продажу" - на суму зносу, нараховану за час експлуатації на суму 49944 тенге;
2) Дебет рахунку 7410 "Витрати з вибуття активів" - Кредит рахунку 1512 "Машини та обладнання, призначені для продажу" - на балансову вартість основного засобу 135805 тенге.
Дана операція відображена в таблиці 3.
Перераховані вище суми витрат періоду та інших витрат підприємства переносяться з первинних документів в журнал - ордер 14 (Додаток Д).
У складі витрат підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" крім собівартості реалізованої продукції, витрат періоду, витрат з вибуття активів також є витрати з корпоративного прибуткового податку.
Корпоративний прибутковий податок є прямим податком, тобто цим податком обкладається прибуток юридичної особи - підприємства. Платниками корпоративного прибуткового податку є юридичні особи - резиденти Республіки Казахстан і нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво або отримують доходи з джерел в Республіці Казахстан. Об'єктом оподаткування для обчислення корпоративного прибуткового податку для підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" є оподатковуваний дохід.
Оподатковуваний дохід визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, 105-114 Податкового Кодексу з урахуванням коригувань, вироблених відповідно до статті 122 Податкового Кодексу [6].
Розрахунок оподатковуваного доходу відображається за формулою:
НД = СГД - В, (1),
де, НД - оподатковуваний дохід,
СГД - сукупний річний дохід,
В - відрахування.
У сукупний річний дохід включаються всі види доходів, встановлених відповідно до податковим кодексом Республіки Казахстан. Після визначення оподатковуваного доходу з урахуванням коректувань, а також зменшень сум збитків підлягає оподаткуванню за ставкою 30 відсотків.
Сума нарахованого корпоративного прибуткового податку в ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року дорівнює 4005 тенге. У бухгалтерії на суму корпоративного прибуткового податку дана кореспонденція рахунків:
Дебет рахунку 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку"
Кредит рахунку 1410 "Корпоративний прибутковий податок до виплати" на суму 4005 тенге.
У кінці року рахунок 7710 "Витрати з корпоративного прибуткового податку" закривається на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)".
Протягом податкового періоду ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" сплачує корпоративний прибутковий податок шляхом внесення авансових платежів. Суми авансових платежів обчислюються, виходячи з суми фактичного податкового зобов'язання, зазначеного у декларації з корпоративного прибуткового податку за попередній податковий період, з урахуванням передбачуваної суми корпоративного прибуткового податку за поточний податковий період. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті, сплачується рівними частками протягом податкового періоду.
Існують на практиці доходи (збитки) від надзвичайних ситуацій та припинених операцій. Операції або події, на думку кандидата економічних наук Радостовца В.В., можуть вважатися надзвичайними, якщо вони мають такі характеристики:
При визначенні, чи є дана подія незвичайним, необхідно враховувати такі фактори, як галузь промисловості, географічне положення, характер і ступінь державного регулювання. Для обліку таких подій застосовують рахунки підрозділу 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю". За дебетом цих рахунків відображаються суми понесених збитків у кореспонденції з відповідними рахунками з обліку довгострокових активів, грошових коштів, ТМЗ. За кредитом рахунка відображаються відшкодовуються суми збитків. Враховані на цих рахунках збитки або доходи в кінці року списуються в дебет або кредит рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", а рахунок 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю" закривається.
Облік збитків від пайової участі в інших організаціях ведеться на рахунках підрозділу 7600 "Частка в збитку організацій, що враховуються методом пайової участі", аналітичний облік за яким ведеться по організаціях, в які був вкладений капітал або здійснювалася спільна діяльність. Збитки від пайової участі в інших організаціях також в кінці періоду списують з рахунку 7510 "Витрати, пов'язані з припиняється діяльністю" в дебет або кредит рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". На кінець періоду залишку по даному рахунку залишку не повинно бути. У ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" дані рахунку не застосовуються, тому що протягом січня 2008 року не відбувалося надзвичайних ситуацій та припинених операцій, і не здійснювалася спільна діяльність з іншими підприємства.
2.3 Облік фінансового результату і відображення його у фінансовій звітності
Фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період, який являє собою приріст (зменшення) капіталу підприємства, що утворився в ході його підприємницької та іншої діяльності за цей період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).
Модель формування результату діяльності організації представлена на малюнку 1.
Малюнок 1 - Модель формування показників доходу підприємства
Таким чином, фінансовий результат діяльності підприємства - прибуток (збиток) за звітний період - представляє собою, по суті, різницю між доходами і витратами, тобто він прямо залежить від величини доходів і витрат підприємства.
Фінансовий результат господарської діяльності підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" визначається показником доходу або збитку, який формується протягом календарного року.
Для визначення підсумкового фінансового результату доходу або збитку призначений рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", який визначає суму чистого доходу (збитку) за звітний період. На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Таким чином, на даному рахунку узагальнюється інформація щодо формування кінцевого фінансового результату підприємства за звітний період.
Виходить, що сальдо рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)" дорівнює чистому доходу (або збитку) поточного року. Це сальдо переноситься на рахунок 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року", який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого доходу або непокритого збитку, що виник у звітному році.
Взагалі облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ведеться на рахунках підрозділу 5500 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", до якого входять такі рахунки:
5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року".
5520 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) попередніх років".
У бухгалтерії ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 рік при закритті розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" були складені наступні кореспонденції рахунків, наведені в таблиці 6.
Таблиця 6 - Кореспонденція рахунків з визначення фінансового результату ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року
№ п \\ п
|
Зміст операцій
|
Сума, тенге
|
Корреспонд-ція рахунків
|
|
|
|
Дт
|
Кт
|
1
|
Закриваються рахунки доходів:
- Від реалізації продукції
|
104600
|
6010
|
5610
|
2
|
- Від вибуття активів
|
287370
|
6210
|
5610
|
3
|
Закриваються рахунки витрат:
- Собівартість реалізованої продукції
|
64800
|
5610
|
7010
|
4
|
- Адміністративні витрати
|
88078
|
5610
|
7210
|
5
|
- Витрати по реалізації продукції
|
30815
|
5610
|
7110
|
6
|
- Витрати на виплату відсотків
|
32000
|
5610
|
7320
|
7
|
- Витрати з вибуття активів
|
135805
|
5610
|
7410
|
8
|
- Витрати з корпоративного прибуткового податку
|
4005
|
5610
|
7710
|
9
|
Підсумковий збиток перенесений на нерозподілений збиток
|
355503
|
5510
|
5610
|
10
|
Підсумковий прибуток перенесена на нерозподілений прибуток
|
391970
|
5610
|
5510
|
У результаті проведених операцій в бухгалтерії підприємства виведена чистий прибуток на суму 36467 тенге. Отриманий в результаті діяльності дохід характеризує ефективну господарську діяльність підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка". Даний результат дає передумови для самофінансування та формування фінансової бази.
Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який забезпечує оцінку результатів діяльності підприємства за певний звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про доходи та витрати і складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи "і 7" Витрати "Типового плану рахунків.
Мета складання цієї форми фінансової звітності - отримання інформації про те, чи має підприємство прибуток або воно збиткове. Важлива особливість даної форми в тому, що в ньому порівнюється сума всіх доходів підприємства з сумою всіх витрат, понесених ним для підтримки своєї діяльності.
Як говорилося вище, всі рахунки доходів і витрат у кінці звітного періоду закриваються і відображаються у звіті про прибутки і збитки (Додаток А). Даний звіт складається на підприємстві після закінчення звітного періоду і відповідно до пункту 2 статті 15 Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007 року включає в себе всі статті доходів і витрат, визнаних за період, а саме .
-
Дохід від реалізації продукції і надання послуг. Дохід відображається за мінусом непрямих податків - податку на додану вартість, акцизів і т.п., а також без урахування вартості повернутих товарів, знижок з ціни і продажів, наданих покупцю;
-
Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг включає фактичні витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), які групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на страхування, знос основних засобів, інші витрати;
-
Валовий прибуток являє собою фінансовий результат від реалізації готової (товарів, робіт, послуг) і визначається як різниця між доходом від реалізації продукції і собівартістю реалізованої продукції в результаті основної діяльності;
-
Доходи від фінансування, до яких відносяться: доходи з винагород, доходи по дивідендах, доходи від фінансової оренди, доходи від операцій з інвестиціями в нерухомість;
-
Інші доходи, тобто дохід, не пов'язаний з основною діяльністю підприємства (реалізація необоротних активів, переоцінки цінних паперів тощо);
-
Витрати періоду - витрати, що не включаються у виробничу собівартість продукції, адміністративні витрати, витрати на реалізацію продукції, витрати на фінансування (виплату винагороди);
-
Частка прибутку / збитку організацій, які обліковуються за методом участі в капіталі;
-
Прибуток (збиток) за період від діяльності, який представляє собою сальдований фінансовий результат і визначається як різниця між перерахованими вище пунктами (3 +4 +5-6-7);
-
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності;
-
Прибуток (збиток) до оподаткування;
-
Витрати з прибуткового податку, визначені за звітний період - показується витрата, понесений юридичною особою в ході отримання доходу. Прибутковий податок нараховується у той же період, в якому виникли відповідні доходи;
-
Чистий прибуток (збиток) за період до вирахування частки меншин, обчислюють шляхом вирахування з доходу (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування величини прибуткового податку;
-
Частка меншин;
-
Підсумковий прибуток (підсумковий збиток) за період - представляє собою сальдований результат, отриманий юридичною особою за звітний період;
-
Прибуток на акцію.
Звіт про прибутки та збитки зводиться до розкриття формування фінансового результату за той чи інший період (чистого доходу і збитку). При цьому доходи і витрати можуть бути представлені в цьому звіті шляхом розмежування видів діяльності. Така інформація надає певну допомогу для прийняття рішень. Джерела статей звітності мають важливе значення при оцінці здатності генерувати грошові кошти в майбутньому.
Згідно з параграфом 46 Національного стандарту фінансової звітності № 2, підприємство повинно подавати аналіз витрат, використовуючи класифікацію для цілей виділення компонентів фінансових результатів, використовуючи один з методів аналізу витрат, в залежності від того, який з них дає надійну і більше доречну інформацію [4, с .149].
Існує два методи аналізу витрат:
-
за характером витрат (метод характеру витрат - класифікація за елементами витрат);
-
за функціями витрат (метод функції витрат або собівартість продажів) [21, с.344].
Проаналізуємо витрати підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка", згруповані в звіті про прибутки та збитки.
Спочатку проведемо аналіз методом характеру витрат. Витрати об'єднуються у звіті відповідно до їх характером (наприклад, знос і амортизація, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата, витрати на рекламу) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками усередині організації (таблиця 7).
Таблиця 7 - Аналіз витрат ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року методом характеру витрат
Статті доходів і витрат
|
Сума
|
Дохід від реалізації продукції
|
104600
|
|
Інший дохід
|
287370
|
|
Зміни у запасах готової продукції і незавершеного виробництва
|
18300
|
14200
|
Використане сировину і витратні матеріали
|
|
19400
|
Заробітна плата і відрахування
|
|
28856
|
Витрати на знос та амортизацію
|
|
12444
|
Інші витрати
|
|
290703
|
Всього витрати
|
|
|
Прибуток (збиток) за період
|
36467
|
|
Цей метод легко застосовний у багатьох невеликих підприємствах, де не потрібно розподілу операційних витрат відповідно до функціональної класифікації. Зміна в готовій продукції та незавершеному виробництві протягом періоду являє собою коригування виробничих витрат, покликану відобразити те, що виробництво збільшило рівні запасів, або що продажі, перевищують виробництво, зменшили рівні запасів. У деяких випадках збільшення готової продукції та незавершеного виробництва протягом періоду представляється безпосередньо за виручкою у вищенаведеному аналізі. Проте використаний спосіб не повинен мати на увазі, що такі суми є дохід.
Другий метод аналізу називається методом функцій витрат або "собівартості реалізованої продукції" і класифікує витрати в. відповідно до їх функцією, як частина собівартості реалізованої продукції розподілу або адміністративної діяльності. Це уявлення часто дає користувачам більш доречну інформацію, ніж класифікація витрат за їх характером, але розподіл витрат за функціями може бути спірним і передбачає значну частку суб'єктивності.
Класифікація витрат підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" за допомогою методу функції витрат (функціонального методу) виглядає наступним чином (таблиця 8).
Таблиця 8 - Аналіз витрат ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року за допомогою методу функції витрат
Статті доходів і витрат
|
Сума
|
Дохід від реалізації
|
104600
|
Собівартість реалізованої продукції
|
64800
|
Валовий прибуток (збиток)
|
39800
|
Інші доходи
|
287370
|
Витрати з реалізації
|
30815
|
Адміністративні витрати
|
88078
|
Витрати на фінансування
|
32000
|
Інші витрати
|
135805
|
Витрати по ВПП
|
4005
|
Прибуток (збиток) за період
|
36467
|
Як видно з таблиць 7 і 8, обидва методи дозволяють отримати ідентичний результат, але по-різному розкриває інформацію про фінансові результати діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка", але при класифікації витрат за функціями підприємство повинно розкривати додаткову інформацію про характер витрат, включаючи інформацію про витрати на амортизацію матеріальних і нематеріальних активів та витрати на виплати працівникам.
Таким чином, в результаті дослідження діючої практики обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" було встановлено, що в обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.
Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У бухгалтерії підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" отримані доходи від основної та неосновної діяльності відображаються в облікових аналітичних регістрах по кредиту рахунків підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" у журналі - ордері № 11, підрозділу 6200 "Інші доходи "у журналі ордері № 12. В облікових регістрах, а саме в журналі - ордері 11 правильно відображений дохід. Записи по рахунках розділу 6 "Доходи" відповідають записам у Головній книзі і в звіті про прибутки та збитки.
При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" встановлено відповідність даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту цього рахунку і Головною книгою.
Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.
Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" Типового плану рахунків.
У результаті дослідження діючої практики складання фінансового звіту про прибутки і збитки на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" було встановлено, що даний звіт забезпечує оцінку результатів діяльності підприємства за звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про доходи та витрати. Крім того, дані звіту можна визнати достовірними відповідно до проведеного аналізу доходів і витрат за методами, встановленими Національним стандартом фінансової звітності № 2, затвердженим наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 21 червня 2007 року № 217.
3. Аудиторська перевірка і фінансовий аналіз доходів і витрат підприємства
3.1 Аудит доходів і витрат підприємства
Аудиторська перевірка - це строго організований процес, якому властиві певні етапи і порядок ведення і складання документації проведення аудиторських процедур. Практика аудиту розрізняє наступні етапи аудиторської перевірки: загальне вивчення, попереднє ознайомлення, планування аудиту, системне вивчення, виконання аудиту, складання звіту за результатами аудиту.
Вся послідовність і окремо кожен етап практичної роботи аудитора повинен відповідати методологічній основі проведення аудиту на основі міжнародних стандартів аудиту в Казахстані.
Практика аудиту розрізняє такі основні етапи аудиторської перевірки:
-
загальне вивчення (ознайомлення з персоналом і клієнтом, прийняття рішення про початок перевірки та мету її проведення);
-
попереднє ознайомлення;
-
планування і складання загальної програми аудиту;
-
системне вивчення;
-
виконання аудиту (тобто проведення аудиторських процедур по суті);
-
складання аудиторського звіту [22, с.17].
При цьому, аудитором може бути передбачена конкретизація кожного етапу аудиту для більш ефективного виконання дій щодо конкретних об'єктів аудиту відповідно до їх особливостями.
Досліджуємо практичний досвід проведення аудиторської перевірки доходів та витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".
Керівництвом ТОО "КМЗ ім.Пархоменка" був укладений договір з аудиторською організацією на проведення аудиту доходів і витрат підприємства з метою перевірки дотримання нормативно-правових актів Республіки Казахстан та правильності ведення бухгалтерського обліку та залишення фінансової звітності. Договір на проведення аудиторської перевірки представлений у Додатку І.
Наступним етапом є загальне вивчення діяльності підприємства і попереднє ознайомлення з об'єктом аудиту.
Ознайомлення з діяльністю ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" почалося з вивчення основних документів підприємства:
- Свідоцтва про присвоєння статусу товариства з обмеженою відповідальністю;
- Статуту ТОВ "КМЗ імені Пархоменка",
- Протоколів зборів засновників.
- Договорів і контрактів на поставку продукції і т.д.
У результаті ознайомлення з основними документами ТОО "КМЗ імені Пархоменка" було виявлено, що аналізоване підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є одним з машинобудівних підприємств Казахстану, що спеціалізуються на випуску збагачувального, транспортного, гірничошахтного устаткування і запасних частин до гірничошахтного обладнання.
Завод є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Підприємство веде бухгалтерський облік і складає фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 24.03.2007 року та загальними правилами ведення бухгалтерського обліку, встановленими Наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан від 22 червня 2007 року № 221. Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису на підставі Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом МФ РК № 185 від 23 травня 2007 року [18].
У результаті виробничо-господарської діяльності завод випускає наступні види готової продукції для подальшої її реалізації:
-
пристрій завантажувальний для труб-сушарок УЗТ;
-
апарат для кондиціонування флотаційної пульпи;
-
пиловловлювачі різних видів;
-
апарати грохочення різних видів;
-
обладнання для збагачення порід;
-
штовхачі шахтні й живильники, призначені для транспортування матеріалу;
-
вагонетка шахтна;
-
стійки кріплення різних видів;
-
елеватори різних видів;
-
інше устаткування і запасні частини до перерахованого вище обладнання.
Далі були вивчені основні показники діяльності підприємства, масштаби його виробництва, наявність виробничих ресурсів, і перспективний розвиток підприємств.
Для проведення аудиту важливе значення має хороша обізнаність аудитора про промисловій галузі, сфері діяльності підприємства і знайомство з його основними виробничо-господарськими операціями.
Загальна інформація про виробничо-господарської діяльності ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" була отримана через:
-Ознайомлення з основами виробництва;
-Огляд підприємства і службових приміщень,
-Розгляд виробничої, облікової та маркетингової політики підприємства;
-Ідентифікація взаємопов'язаних сторін.
У виробничій структурі ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" розрізняють підрозділи виробництв:
- Основного,
- Допоміжного,
- Обслуговуючого.
У підрозділах основного виробництва предмети праці перетворюються на готову продукцію. Підрозділи допоміжного виробництва забезпечують умови для функціонування основного виробництва (інструменти, енергія, ремонт обладнання). Підрозділи обслуговуючого виробництва забезпечують основне і допоміжне виробництва транспортом, складами (зберігання), технічним контролем і т.д.
Основні виробничі підрозділи підприємства ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" - це цехи.
Підрозділи допоміжного виробництва:
- Ремонтні майстерні (обладнання: токарні верстати, зварювальне обладнання);
- Трансформаторні підстанції;
- Котельні і т.п.
Підрозділи обслуговуючого виробництва:
- Залізничні під'їзні колії;
- Майданчики для зберігання готової продукції;
- Підсобні господарства;
- Часто торгово-комплектувальні бази.
На основі професійного судження аудитор оцінює загальний стан контрольної середовища. Контрольна середовище складається з наступних чинників:
- Філософія управління і стиль роботи керівництва і бухгалтерської служби;
- Організаційна структура підприємства;
- Склад та діяльність відділу внутрішнього аудиту;
- Методи розподілу повноважень і відповідальності;
- Методи контролю, що використовуються управлінською ланкою;
- Кадрова політика;
- Вплив зовнішнього середовища.
На підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" бухгалтерський облік здійснює спеціальна служба - бухгалтерія. Це самостійний підрозділ, очолюване головним бухгалтером, який призначається і звільняється директором ТзОВ.
Облікова та податкова політика ТОО "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" побудована у відповідність з вимогами до ведення бухгалтерського та податкового обліку в Республіці Казахстан.
Ведення бухгалтерського, виробничого та податкового обліку провадиться на основі Цивільного кодексу Республіки Казахстан, Законів Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленого відповідно до МСФЗ (до введення в дію Типового плану рахунків).
Для обліку фінансово-господарських операцій використовується журнально-ордерна форма обліку, при якій дані про господарські операції з документів переносяться або в журнали-ордера, або накопичувальні і групувальні відомості. Щомісяця журнали-ордери закривають і їх разом переносять у Головну книгу
Головний бухгалтер ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику, виходячи зі структури й особливостей діяльності організації, необхідності забезпечення його фінансової стійкості. Очолює роботу з підготовки та прийняття робочого плану рахунків (плану фінансування), форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, розробки форм документів внутрішньої бухгалтерської звітності, а також забезпечення порядку проведення інвентаризацій, контролю за проведенням господарських операцій, дотримання технології обробки бухгалтерської інформації і порядку документообігу.
Облікова політика ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" оформлена письмово і затверджена наказам директора, в ній визначені правила і принципи обліку на 2006-2008 роки. Зміна та уточнення облікової політики оформлюється окремими наказами, де наводяться обгрунтування, розрахунки і перерахунки показників при переході з одного методу обліку в іншій.
Попереднє ознайомлення з об'єктом аудиту - урахуванням доходів і витрат підприємства показало наступне:
1. В обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.
2. Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг".
3. Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.
4. Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" Типового плану рахунків бухгалтерського обліку.
Даний етап аудиту крім отримання інформації про клієнта, передбачає оцінку аудиторського ризику. Оцінка аудиторського ризику - ризику невиявлення, який аудитор готовий взято на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішньогосподарського контролю їх не змогли виявити і виправити. Ризик невиявлення визначає кількість свідоцтв, які аудитор планує зібрати. Ризик невиявлення обчислюється за трьом іншим ризикам, що входять в модель аудиторського ризику:
- Прийнятний аудиторський ризик;
- Невід'ємний ризик;
- Ризик контролю.
Процедури оцінки аудиторського ризику представлені в Додатку К. У результаті дослідження трьох складових аудиторського ризику, що входять в модель аудиторського ризику було виявлено, що для аудиту на ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" ризик невиявлення склав 0,33%.
У цілому отримане подання буде основою для розробки програми аудиту на етапі планування, а також прийняття рішення про доцільність проведення четвертого етапу - додаткових перевірок засобів контролю.
Планування відповідно до міжнародного стандарту аудиту "Планування" означає розробку загальної стратегії і детального підходу до перевірки, терміну проведення і обсягу аудиту [23]. На етапі планування аудитор розробляє як загальну програму аудиту, так і детальний підхід до очікуваного характеру, тимчасовим рамкам та обсягом робіт по кожній з областей аудиту.
Загальний план перевірки повинен бути складений аудитором так, щоб він передбачав: придбання знань про діяльність клієнта, про прийняту їм облікову політику та систему внутрішнього контролю; встановлення очікуваного довіри внутрішнього аудиту; визначення і програмування змісту, часу проведення й обсягу аудиторських процедур, що підлягають виконанню; координацію виконуваної роботи [22, с.86].
Загальний план аудиторської перевірки фінансової звітності на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" представлений в Додатку Л.
Поряд з складанням загального плану роботи аудитор повинен розробити і документально оформити програму, що визначає характер, строки й обсяг запланованих процедур аудиту, потрібних для того, щоб виконати повний, план. Вона являє собою серію інструкцій для помічників аудитора, залучених в аудит, а також засіб контролю за якістю виконання роботи [24, с.91].
Наступним кроком аудитора на етапі планування було визначення ключових по значущості областей перевірки та складання аудиторської програми з перевірки обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".
У програмі аудиту зазначаються такі основні положення:
- Мета аудиту;
- Основні ділянки роботи підприємства і об'єкти обліку, що підлягають перевірці.
- Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);
- Передбачувана тривалість перевірки.
У програмі аудиторської перевірки зазначено послідовне здійснення необхідних аудиторських процедур та їх виконавців.
Таким чином, початковим етапом аудиторської перевірки доходів та витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" стало загальне ознайомлення з діяльністю підприємства, а також планування аудиторської перевірки та складання детальної програми аудиту. На наступних етапах буде здійснена деталізація аудиту шляхом складання конкретних перевірочних процедур.
Аудиторська перевірка починається з ознайомлення з відділом бухгалтерського обліку ТОВ "КМЗ імені Пархоменка". На етапі ознайомлення встановлювалося наступне:
- Який фахівець безпосередньо веде бухгалтерський облік доходів і витрат (освіта, бухгалтерський стаж);
- Якими нормативними документами користується бухгалтер;
- Кому підзвітний даний бухгалтер;
- Наявність плану-схеми документообігу та альбому з переліком і зразками заповнених первинних типових документів;
- Обгрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку;
- Які методи внутрішнього контролю використовуються (інвентаризація, документування).
Серед документів, що підлягають перевірці, були виділені наступні первинні документи, регістри обліку, форми фінансової звітності, що відображають стан обліку доходів та витрат:
-
Наказ про облікову політику підприємства;
-
Договори на реалізацію готової продукції;
-
Оборотно-сальдові відомості по кореспондуючих рахунках;
-
Картки кореспондуючих рахунків;
-
Головна книга;
-
Форму № 1 (Бухгалтерський баланс).
-
Форму № 2 (Звіт про прибутки і збитки).
Далі було необхідно деталізувати процедури аудиту та включити їх в програму аудиторської перевірки. При аудиті доходів і витрат на підприємстві необхідно було перевірити наступні аспекти:
-
достовірність і своєчасність обчислення доходів від основної діяльності;
-
правильність відображення в обліку витрат по реалізації готової продукції;
-
правильність обчислення собівартості реалізованої готової продукції.
Розглянемо послідовно всі області аудиту та складемо процедури аудиторських тестів.
Особливо важливим етапом аудиту є перевірка правильності відображення в обліку і звітності підприємства статей витрат і доходів.
Аудит даного розділу починається зі складання переліку питань, які необхідно розглянути аудитору. Програма аудиту витрат включає в себе:
-
Знайомство з обліковою політикою підприємства (незмінність обраного) методу обліку витрат, його відповідність з нормативними документами;
-
Правильність віднесення матеріальних витрат;
-
Правильність нарахування зносу за основними засобами;
-
Обгрунтованість непрямих витрат і способів їх розподілу по об'єктах.
У цьому випадку необхідно визначити витрати, утворюють собівартість продукції (робіт, послуг). Ці витрати групуються за їх економічним змістом на:
При перевірці правильності віднесення матеріальних витрат на собівартість продукції, аудитор звертає увагу на:
-
Достовірність оцінки сировини і матеріалів, що включаються до собівартості продукції, робіт і послуг;
-
Правильність відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання або заготовляння матеріалів залежно від прийнятої установчої політики;
-
Правильність встановлення норм витрат сировини і матеріалів відповідно до рівня технічного стану обладнання;
-
Правильність списання на собівартість продукції недостачі товарно-матеріальних цінностей при відсутності винних осіб.
Вивчаючи витрати на оплату праці (фактична виплата заробітної плати здійснюється за виконані роботи, послуги), аудитор повинен взяти до уваги, що виплати заробітної плати, обчислені виходячи з розцінок тарифних ставок або окладів відповідно до прийнятих на підприємстві формами і системами оплати праці, включаються в собівартість в повній сумі, виявленої за відповідним розрахунковим документам.
При перевірці адміністративних витрат, на думку Дюсембаева К.Ш., аудитору слід встановити обгрунтованість проведених витрат [25, с.81]. На зазначені витрати повинна складатися кошторис, виходячи з встановлених норм і нормативів. Багато хто з адміністративних витрат фіксуються тільки при наявності виправдувальних документів: рахунки, чеки магазинів. Крім цього аудитор перевіряє відповідність бухгалтерських записів за рахунком 7210 "Адміністративні витрати". В кінці року по рахунку витрат проводиться списання за рахунком 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". У цьому випадку, перевіряється правильність відображення господарських операцій з обліку та відповідність даних Головної книги журналу - ордеру № 14.
Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці витрат, пов'язаних безпосередньо з реалізацією продукції. До складу цих витрат входять:
-
Заробітна плата працівників відділу збуту, відрахування від заробітної плати працівників, витрати на відрядження;
-
Комунальні послуги.
Враховуються ці витрати на рахунку 7110 "Витрати з реалізації продукції і надання послуг". За дебетом рахунка відображається вартість витрат, пов'язаних з наданням послуг на суму оплати.
Для розгляду статті доходи, аудитору необхідно перевірити журнал - ордер № 11 по кредиту рахунку 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг".
Реалізована продукція та послуги, як відомо, є завершальною стадією кругообігу коштів. Від їх величини залежать результати фінансово - господарської діяльності. При перевірці правильності відображення доходів від реалізації продукції і надання послуг аудитору необхідно встановити:
-
Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку доходів;
-
Правильність складання бухгалтерських проводок за фактом реалізації продукції і надання послуг (вибірково);
-
Відповідність записів за рахунком 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" записів Головної книги і звіту про прибутки та збитки.
Аудитор, крім вище названого має зіставити дані рахунки 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)" Головної книги з журналом - ордером № 14 по кредиту цього рахунку.
У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність фінансової звітності підприємства. Це думка відбивається в аудиторському звіті.
Аудиторський звіт - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської організації за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Республіки Казахстан.
Аудиторський звіт включає всі основні елементи, які повинні в нього входити і містить три частини: вступну аналітичну і підсумкову.
Вступна частина включає всі необхідні відомості про аудиторську організації або аудитора, що працює самостійно.
Аналітична частина являє собою звіт аудиторської організаці підприємству про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства суб'єкта, а також дотримання підприємством законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудитора про достовірність фінансової звітності підприємства.
Аудитором була проведена перевірка обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка".
Обліковою політикою підприємства встановлено, що доходи на підприємстві визнаються за методом нарахування.
Так, в ході проведення аудиту доходів і витрат у частині дотримання облікової політики було встановлено наступне:
-
вибраний на початку звітного періоду метод обліку витрат ФІФО не змінювався і відповідає представленим нормативним документам;
-
правильність розмежування та віднесення витрат по звітних періодах;
-
знос, що нараховується на основні засоби, нараховується вірно. В якості методу нарахування зносу вибрано рівномірний метод списання.
При перевірці правильності відображення доходу були перевірені дані облікових регістрів, а саме журнал - ордер 11 по кредиту рахунків 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг".
При перевірці правильності відвантаження та реалізації продукції встановлено відповідність записів за рахунками підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" записів у Головній книзі і в формі № 2 "Звіт про прибутки і збитки". При звірці даних відхилень не встановлено.
Також в ході перевірки встановлено правильність закриття рахунків 6 і 7 розділів.
При перевірці правильності відображення чистого доходу в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записів. Суму чистого доходу визначили шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", яка переноситься на рахунок 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року". Також були зіставлені дані рахунки 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", Головної книги з журналом-ордером 14 по кредиту цього рахунку.
У ході аудиторської перевірки було здійснено контроль за використанням чистого доходу, тому що чистий дохід може бути спрямований на створення (поповнення) резервних фондів, утворення яких передбачено установчими документами, і відображено у відповідних документах.
У ході здійснення перевірки встановлено, що чистий дохід не використовувався на створення спеціальних фондів.
При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" аудитором були перевірені дані облікових регістрів на предмет правильності відображення господарських операцій з обліку собівартості реалізованих товарів, відповідності даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" і Головною книгою.
У ході перевірки витрат з реалізації продукції (робіт і послуг) аудитором було перевірено наявність договорів на право здійснення підприємницької діяльності, програма з проведення аудиту витрат по реалізації представлена в Додатку М.
За результатами проведеного тестування системи внутрішнього контролю обліку витрат по реалізації продукції встановлено, що система внутрішнього контролю знаходиться на середньому рівні, ймовірність помилок, допущених працівниками бухгалтерії підприємства невелика.
Для попередньої оцінки ефективності систем внутрішнього контролю та обліку за витратами і доходами було проведено анкетування та тестування за спеціальними вопросникам (Додатки Н і О).
За результатами проведеної оцінки тестів контролю з обліку доходів аудитором були виділені як позитивні, так і негативні моменти ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Позитивним моментом обліку є єдина облікова політика в частині обліку доходів від реалізації готової продукції; негативними моментами - розцінки на готову продукцію - результат ринкового ціноутворення. Ризик контролю при цьому склав - 50%, з урахуванням даного ризику, провести огляд операцій з надходження коштів за реалізовану продукцію вибірково за найбільшим питомою вагою.
У ході проведеного тестування аудитором виявлено, що рахунок 7210 "Адміністративні витрати" щомісячно перевіряється, контроль за формуванням собівартості здійснює одна і та ж особа (бухгалтер).
У результаті проведеного аудиту на підприємстві ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" незалежним аудитором в якості висновку був наданий звіт, в якому відображено наступне:
-
В установчих документах ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" суворо обумовлений розмір статутного капіталу, внесеного засновниками як внесків у вигляді грошових коштів. Змін в розмірах статутного капіталу не встановлено;
-
Первісне сальдо по рахунках розділів, відображених у Головній книзі, відповідає даним фінансової звітності. Рахунки 6 і 7 розділів Типового плану рахунків закриті вірно. Відхилень не встановлено;
-
Документальне оформлення первинних документів по рахунках доходів і витрат відповідають стандартам бухгалтерського обліку;
-
Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Національними стандартами фінансової звітності;
-
Проводиться щомісячна перевірка рахунків витрат (складаються кошториси);
-
При перевірці правильності відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записам у регістрах бухгалтерського обліку. Сума чистого доходу у звіті про прибутки та збитки порівнянна з дебетовими і кредитовими оборотами по рахунку 5510.
-
На підприємстві ТОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер.
3.2 Аналіз показників доходів і витрат підприємства
В умовах ринкових відносин винятково велика роль аналізу фінансового стану підприємства. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійність та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо - підприємницької діяльності перед власниками, працівниками. Тому ефективне фінансовий стан підприємства - це економічна категорія, яка відображає стан капіталу в процесі його кругообігу і здатність підприємства до саморозвитку на фіксований момент часу.
Ефективність діяльності підприємства залежить від його здатності приносити прибуток, чистий дохід. Для оцінки здатності підприємства приносити чистий дохід використовують окрім аналізу системи абсолютних показників прибутковості, аналіз системи відносних показників прибутковості (рентабельності) підприємства [26, с.67].
Оскільки коефіцієнти прибутковості є важливими характеристиками факторної середовища формування доходу (прибутку) підприємства, вони є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства. Вертикальний аналіз звіту про доходи та витрати дозволяє оцінити динаміку питомої ваги кожного з основних елементів сукупного доходу підприємства.
На початковому етапі був проведений аналіз абсолютних показників прибутковості. Першим абсолютним показником дохідності є дохід від реалізації продукції (робіт, послуг).
Певний вплив на суму доходу від реалізації продукції роблять зміни залишків нереалізованих виробів на складах і товарів відвантажених, що знаходяться на відповідальному зберіганні у покупців. Збереження товарно-матеріальних запасів або, навпаки, збільшення їх впливають у першому випадку на зростання, в другому - на зменшення суми доходу від реалізації.
На підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) на 1 січня 2007 р складає 868414 тис. тенге, на 1 січня 2008 р - 692601 тис. тенге, тобто спостерігається зниження цього показника на 75813 тис. тенге.
Залишки готової продукції на даному підприємстві скоротилися на 8278 тис. тенге: на 1 січня 2007 р залишки готової продукції були на суму 11726 тис. тенге, а на 1 січня 2008 р - 3448 тис. тенге. Однак зниження залишків готової продукції не призвело до збільшення доходу від реалізації продукції (робіт, послуг).
Другим абсолютним показником дохідності є валовий дохід.
На підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за період 2006-2007 року спостерігаються наступні показники прибутковості:
1) дохід від реалізації продукції (робіт, послуг):
- На 01.01.2007 року 868414 тис. тенге;
- На 01.01. 2008 692601 тис. тенге.
2) собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг):
- На 01.01.2007 року 623083 тис. тенге;
- На 01.01.2008 року 436899 тис. тенге.
3) валовий дохід:
- На 01.01.2007 року 245331 тис. тенге (868 414 тис.тг. -623083 тис.тг.);
- На 01.01.2008 року 255702 тис. тенге (9692601 тис.тг. - 436899 тис.тг.).
Як видно, відбулося збільшення валового доходу на 10371 тис. тенге (255 702 тис.тенге - 245331 тис.тенге) за рахунок зниження виробничої собівартості на 175813 тис. тенге.
Тут слід зазначити, що в промислових галузях приріст доходу забезпечити досить складно в результаті зниження собівартості виробництва через великий матеріаломісткості. В основному це може досягатися внаслідок збільшення обсягу виробництва.
Наступним абсолютним показником дохідності є прибуток (збиток) за період, який визначається як різниця між валовим доходом і витратами періоду за формулою:
П = D B - P П, (2),
де, П - прибуток (збиток) за період;
D В - валовий дохід;
Р П - витрати періоду.
Чим більше величина валового доходу і менше витрат періоду, що представляють собою постійні витрати, які не включаються у виробничу собівартість реалізованої продукції, тим вищий прибуток (збиток) за період. Тому аналіз прибутку (збитку) за період необхідно проводити в нерозривному зв'язку з вищеназваними показниками.
Розрахуємо показник прибутку (збитку) за період підприємства ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка". Для розрахунку потрібні дані валового доходу і витрат періоду за період 2006-2007рр. Дані представлені в таблиці 9.
Таблиця 9 - Дані для розрахунку прибутку (збитку) за період по підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за період 2006-2007 року
Показник
|
Одиниці виміру
|
На 01.01. 2007
|
На 01.01. 2008
|
Валовий дохід
|
тис.тенге
|
245331
|
255702
|
Витрати періоду
|
тис.тенге
|
112436
|
318901
|
Розрахований за формулою 2 показник прибутку (збитку) за період для підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" склав:
- На 01.01.2007 року 132895 тис. тенге;
- На 01.01.2008 року - (мінус) 63199 тис. тенге.
Як видно, на 1 січня 2008 р отримано збиток за період, що відбулося за рахунок збільшення витрат періоду.
Якщо проаналізувати структуру витрат періоду, то можна побачити, що в 2006 році адміністративні витрати склали 60,3% (67803: 112436 х 100) від витрат періоду, в 2007 році адміністративні витрати склали 91% (290319:318901 х100) від витрат періоду.
Отже, збільшення адміністративних витрат на 30,7% у складі витрат періоду призвело до збитку за період. Тому фінансовій службі підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" необхідно провести аналіз статей загальних і адміністративних витрат для їх скорочення.
На аналізованому підприємстві прибуток (збиток) до оподаткування складається з прибутку (збитку) за період від діяльності та прибутку (збитку) за період від припиненої діяльності.
Розрахований показник прибутку (збитку) до оподаткування на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" 01.01.2007 року становить 136479 тис. тенге (132 895 +3584), а на 01.01.2008 року 73197 тис. тенге (-63 199 +136396) .
У даному випадку прибуток (збиток) до оподаткування має тенденцію до зниження на 63282 тис. тенге (136 479 - 73 197). Це відбулося за рахунок отриманого збитку на 01.01.2008 у розмірі 63199 тис. тенге, хоча інші доходи збільшилися на 132812 тис. тенге (136396-3584).
Прибуток (збиток) за період від діяльності після оподаткування розраховується як різниця між прибутком (збитком) до оподаткування та корпоративним прибутковим податком. Цей показник для даного підприємства на 01.01.2007р має значення 85142 тис. тенге (136479-51337) на 01.01.2008р - 11000 тис. тенге. Його зниження обумовлене зменшенням прибутку (збитку) до оподаткування.
Так як підприємство не має прибутку (збитку) від припиненої діяльності, то підсумкова прибуток (збиток) за період має те ж значення, що і попередній показник.
Отже, підсумкова прибуток (збиток) за період аналізованого підприємства на 01.01.2007 року становить 85142 тис. тенге, на 01.01.2008 р-11000 тис. тенге.
Зменшення підсумкової прибутку (збитку) за період на 74142 тис. тенге на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" пов'язане зі зниженням доходу від реалізації на 175813 тис. тенге і зі збільшенням витрат періоду на 206465 тис. тенге.
Таким чином, саме зниження доходу від реалізації і підвищення витрат періоду справила значний вплив на фінансовий результат розглянутого підприємства за 2007 рік, хоча за аналізований період на підприємстві спостерігалося також зниження собівартості продукції і збільшення інших доходів.
Абсолютні показники прибутковості можна віднести до показників економічного ефекту. Ефективність діяльності підприємства вимірюється шляхом співставлення результатів виробництва (ефекту) з витратами або застосованими ресурсами. Зіставляючи отриманий ефект (дохід, продукція) з авансованою або спожитими ресурсами (витратами), можна визначити низку показників ефективності діяльності підприємства. Як різновидів показників ефективності діяльності підприємства можна розглядати відносні показники прибутковості (рентабельності) підприємства.
Відносні показники прибутковості є показники прибутковості (рентабельності), що характеризують ефективність діяльності підприємства, яка в умовах ринкової економіки визначає його здатність до фінансового виживання, залучення джерел фінансування та їх прибуткове (прибуткове) використання. Вони вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій і групуються у відповідність з інтересами учасників економічного процесу, ринкового обміну [27, с.521].
Таким чином, показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності (виробничої, комерційної, інвестиційної), окупність витрат і т.д.
Економічний сенс показників рентабельності полягає у визначенні, скільки грошових одиниць чистого доходу (прибутку) припадає на грошову одиницю: капіталу; виручки; собівартості [26, с.69].
Розрізняють три групи показників рентабельності:
а) загальних активів (авансованого, сукупного капіталу) та їх окремих елементів;
б) продукції;
в) показники прибутковості, що розраховуються на базі чистого припливу грошових коштів.
Рівень прибутковості активів грає важливу роль у прийнятті інвестиційних рішень на підприємстві, а також у фінансовому плануванні, координації, оцінці і контролі господарської діяльності та її результатів.
Рівень прибутковості загальних активів (авансованого, сукупного капіталу) розраховується за формулою:
(3),
де, ЧД - чистий дохід;
Оа - загальні активи (валюта балансу) [28, с163].
За даними аналізованого підприємства коефіцієнт дохідності всього капіталу підприємства характеризується даними, наведеними в таблиці 10.
Таблиця 10 - Рівень прибутковості авансованого капіталу (загальних активів), у% по підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"
Показники
|
2006 р
|
2007 р
|
Відхилення
|
Чистий дохід, тис. тенге
|
85142
|
11000
|
-74142
|
Загальні активи (авансований, сукупний капітал = валюта балансу)
|
576364
|
632921
|
+56557
|
Рівень прибутковості загальних активів (авансованого капіталу),%
|
14,77
|
1,74
|
-13,03
|
Рівень прибутковості загальних активів (авансованого капіталу) в 2007 році зменшився в порівнянні з 2006 роком на 13,03 пункту і склав 1,74%.
На практиці широко застосовується такий показник як дохідність поточних активів. Він показує, скільки доходу одержує підприємство з одного тенге, вкладеного в поточні активи:
ДТА = , (4),
де, ЧД - чистий дохід;
ТА - середня величина поточних активів.
Для розглянутого підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка":
ДТА = 85142:191884 = 0,44 - на 01.01.2007 р;
ДТА = 11000:313368 = 0,04 - на 01.01.2008 р.
Як видно з розрахунків, прибутковість поточних активів має тенденцію до зниження. Якщо на 1 січня 2007 р розглянуте підприємство з одного тенге, вкладеного в короткострокові активи, отримало 44 тіин доходу, то на 1 січня 2008 р - 4 тіин доходу.
Для підприємств, що працюють на правах акціонерних компаній, основним показником оцінки ступеня прибутковості вкладених капіталів, тобто ефективності використання акціонерного капіталу, прийнято вважати процентне відношення чистого доходу підприємства до його власного капіталу. Цей показник називається ставкою або коефіцієнтом прибутковості власного капіталу. Визначається за формулою:
(5),
де, Д ск - прибутковість власного капіталу;
ЧД - чистий дохід;
СК - власний капітал.
Для підприємства ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" розрахований за формулою 5 показник склав:
1) За 2006 рік - ДСК = 1,03;
2) За 2007 рік - ДСК = 0,07.
Отримані значення свідчать, що на один тенге вкладений власниками підприємства, отримано у 2006 році - 1,03 тенге, а в 2007 році - 7 тіин доходу. Як ми бачимо, відбулося зниження цього показника, що негативно характеризує ефективність діяльності підприємства.
Важливим відносним показником прибутковості є рівень прибутковості виробничих основних засобів, що обчислюється як відношення чистого доходу до середньої вартості основних засобів та залишків краткосочних активів.
(6),
де, Ч Д - чистий дохід;
F - середня вартість основних засобів;
Е - середньорічна вартість товарно-матеріальних засобів.
За даними підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" розрахуємо ці показники і визначимо їх вплив на зміну рівня прибутковості виробничих основних засобів в таблиці 11.
Таблиця 11 - Показники, що впливають на зміну рівня прибутковості виробничих основних засобів ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"
Показники
|
Символи
|
2006
|
2007
|
Чистий дохід, тис. тенге
|
Ч Д
|
85142
|
11000
|
Дохід від реалізації продукції, тис. тенге
|
Д р
|
868414
|
692601
|
Середньорічна вартість основних засобів, тис. тенге
|
F
|
280285
|
254615
|
Середньорічна вартість короткострокових активів, тис. тенге
|
Е
|
90396
|
44979
|
Середньорічна вартість виробничих основних засобів, (стор.3, стор.4), тис. тенге
|
F + E
|
370654
|
299594
|
Коефіцієнт фондомісткості продукції (стор.3, стор.2)
|
f e
|
0,3228
|
0,3676
|
Коефіцієнт закріплення короткострокових активів (стор.4, стор.2)
|
К з
|
0,1041
|
0,0649
|
Коефіцієнт рентабельності реалізованої продукції (стор. 1, стор.2) тенге
|
До пр
|
0,098
|
0.01588
|
Коефіцієнт рентабельності виробничих-них основних засобів (стор.1, стор.5) х 100%
|
К р
|
22,97
|
3,67
|
Згідно таблиці 11, розрахунок відносних показників для даного підприємства показує його низьку ефективність і прибутковість.
Проведений аналіз ефективності діяльності підприємства показав, що в цілому результати аналізу прибутковості діяльності підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" у 2006-2007 роках невтішні. За всіма показниками ефективності діяльності намітилася негативна тенденція до зниження, що негативно характеризує здатність підприємства приносити дохід.
Для нормалізації ефективності діяльності керівництву підприємства необхідно розробити програму, що дозволяє виявити внутрішні резерви для більш високої віддачі на вкладені кошти.
Показники рентабельності і прибутковості мають загальну економічну характеристику, вони відбивають кінцеву ефективність роботи підприємства і що випускається їм продукції. Якщо підприємство отримує чистий дохід, воно вважається рентабельним.
Але як не допустити "сповзання" намірів підприємств до отримання доходу будь-яку ціну? Як розумно обмежити їх у цьому прагненні? Адже сьогодні підприємство може збільшити чистий дохід не тільки за рахунок кращої роботи, росту обсягу виробництва потрібної продукції та зниження її собівартості, але і за рахунок рентабельної продукції, довільного збільшення цін на вироби без відповідного підвищення якості і т. п.
Показники рентабельності, застосовувані в економічних розрахунках, характеризують відносну прибутковість.
Існує багато факторів, що впливають на рівень рентабельності. Ці чинники можна підрозділити на внутрішні і зовнішні. Зовнішні - це чинники, які залежать від зусиль даного колективу, наприклад зміна цін на матеріали, продукцію, тарифів перевезення, норм амортизації і т.д. Такі заходи проводяться в загальному масштабі і сильно впливають на узагальнюючі показники виробничо - господарської діяльності підприємств.
Структурні зсуви в асортименті продукції істотно впливають на розмір реалізованої продукції, робіт, послуг, собівартість і рентабельність виробництва.
Вивчення загальних та галузевих факторів показало, що підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" схильне економічним, соціальним, технічним, екологічним чинникам ризику, для зниження яких: впровадження нової, прогресивної технології, механізація і автоматизація виробничих процесів, вдосконалення організації виробництва і праці , передача об'єктів соціально-культурного призначення місцевої влади, проведення заходів щодо дотримання екологічних нормативів.
Підприємству ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" необхідно переглянути фінансову політику, яка повинна бути спрямована на підвищення рентабельності продукції, зниження фондомісткості продукції.
Для запобігання банкрутства підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" необхідно зробити, перш за все, наступні кроки:
-
продаж частини нерухомого майна;
-
збільшення статутного капіталу;
-
розробка і здійснення програми скорочення витрат;
-
поліпшення управління активами.
Також підприємству ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" слід визначити напрями використання чистого доходу, тому що чистий його дохід звітного року протягом п'яти років покриває збитки попереднього року.
3.3 Шляхи підвищення прибутковості і рентабельності підприємства
Оскільки в ході аудиторської перевірки встановлено, що на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер, слід ролі напрямків вдосконалення обліку підприємству рекомендувати налагодити систему внутрішнього контролю на підприємстві.
Згідно статті 24 Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007 року, організації для забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, має право організовувати внутрішній контроль [2].
Таким чином, з метою забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок, при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, суб'єкт має право організовувати внутрішній контроль.
Внутрішній контроль - це контроль за складанням і веденням бухгалтерського обліку та фінансової звітності, здійснюваний постійно силами спеціалізованого відділу, створюваного в структурі організації [4, с.75].
При визначенні завдань, які ставляться перед службою внутрішнього аудиту, повинні бути враховані ознаки, що відрізняють внутрішній аудит від ревізії і зовнішнього аудиту.
Завдання, які стоять перед внутрішнім аудитом, можна сформулювати наступним чином:
-
періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю головної організації та її філій;
-
аналіз господарської та фінансової діяльності та оцінка економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю головної організації та її філій. Вирішення цієї задачі дозволяє підвищити ефективність діяльності окремих відокремлених підрозділів і всієї організації в цілому, що дасть можливість повною мірою виконати основну мету, поставлену перед службою внутрішнього аудиту;
-
проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу, надання допомоги кадровій службі у підборі і тестуванні бухгалтерського персоналу головної організації та її філій;
-
наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності, аудиту, господарського права, інформаційне обслуговування головної організації та її філій;
-
консультування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетинг оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств;
-
комп'ютеризація бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з податку обкладенню, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.;
-
взаємодія із зовнішніми аудиторами, представниками податкових органів та інших контролюючих органів.
У результаті перевірки, аналізу та консультування з боку служби внутрішнього аудиту організація буде не тільки підготовлена до перевірки зовнішніми аудиторами, податковою інспекцією та іншими органами зовнішнього контролю, а й своєчасно усуне можливі порушення в обліковій системі.
Для розробки керівництвом підприємства дій щодо підвищення ефективності діяльності підприємства необхідно:
-
оцінити динаміку показників рентабельності підприємства та визначити фактори, що впливають на ці показники;
-
виявити і вивчити причини втрат і збитків, викликаних безгосподарністю, помилками в керівництві й інших упущеннями у виробничо - господарської діяльності підприємства;
Слід зауважити, що в міру формування цивілізованих ринкових відносин, ліквідації дефіциту, монополії окремих виробників у підприємств залишиться лише один шлях збільшення чистого доходу - збільшення обсягу випуску продукції, робіт, послуг, зниження витрат на їх виробництво.
Найбільш вивчені фактори зростання будь-якого показника рентабельності залежить від єдиних економічних явищ і процесів.
Це, перш за все:
-
вдосконалення системи управління виробництвом в умовах ринкової економіки на основі подолання кризи у фінансово-кредитній і грошовій системах;
-
підвищення ефективності використання ресурсів підприємствами на основі стабілізації взаємних розрахунків і системи розрахунково-платіжних відносин;
-
індексація оборотних коштів і чітке визначення джерел їх формування.
Важливим чинником зростання рентабельності в нинішніх умовах є робота підприємств з ресурсозбереження, що веде до зниження собівартості, а, отже, - зростання доходу. Справа в тому, що розвиток виробництва за рахунок економії ресурсів на даному етапі набагато дешевше, ніж розробка нових видів виробництва і залучення у виробництво нових ресурсів.
Зниження собівартості має стати головною умовою зростання прибутковості і рентабельності виробництва.
Пошук резервів для підвищення ефективності використання всіх видів наявних ресурсів - одне з найважливіших завдань будь-якого виробництва. Виявляти і практично використовувати ці резерви можна тільки за допомогою ретельного фінансового економічного аналізу. Існують резерви збільшення чистого доходу і рентабельності. До них відносяться: збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), зниження їх питомої собівартості й підвищення якості.
Найважливішим чинником зростання доходів є зростання обсягу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), впровадження науково-технічних розробок, а, отже, підвищення продуктивності праці, зниження собівартості, поліпшення якості продукції (робіт, послуг). В умовах розвитку підприємницької діяльності створюються об'єктивні передумови реального втілення в життя зазначених факторів.
Основне джерело грошових накопичень підприємств - виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), а саме та її частина, яка залишається за вирахуванням матеріальних, трудових і грошових витрат на виробництво і реалізацію цієї продукції (робіт, послуг). Тому важливе завдання кожного підприємства - отримати більше доходу при найменших витратах шляхом дотримання суворого режиму економії у витрачанні коштів і найбільш ефективного їх використання.
Зацікавленість підприємств у виробництві та реалізації якісної, користується попитом на ринку продукції (робіт, послуг), відбивається на величині доходу, яка при інших рівних умовах знаходиться в прямій залежності від обсягу реалізації цієї продукції (робіт, послуг).
Отримати чистий дохід підприємство може тільки в тому випадку, якщо воно робить продукцію або послуги, які реалізуються, тобто задовольняють суспільні потреби. Спів підпорядкованість цих двох цілей - задоволення потреби й одержання доходу - наступна. Не можна отримати прибуток, не вивчивши потреби і не почавши робити той продукт, який задовольняє потреби. Потреби у свою чергу підрозділяються на: потреби і платоспроможні потреби. Необхідно зробити продукт, який задовольняє потреби і при тому по такій ціні, що задовольнила б платоспроможні потреби. А прийнятна ціна можлива тільки в тому випадку, коли підприємство витримує визначений рівень витрат, коли споживані ресурси, витрати менше, чим отриманий виторг, тобто, коли підприємство працює з прибутком.
Отже, підприємство в умовах ринку у своєму прагненні поліпшити показники ефективності діяльності володіє чотирма ступенями свободи:
-
встановлення цін;
-
формування витрат;
-
формування обсягів продукції (робіт, послуг);
-
вибір номенклатури й асортименту продукції (надання послуг).
Але цими ж ступенями свободи володіють і всі інші учасники ринку, і тому кожне підприємство повинно враховувати не тільки своє поводження на ринку, але і поводження конкурентів. В умовах ринку виробники продукції (робіт, послуг) змагаються за те, щоб найбільш повно задовольнити потреби покупців, споживачів у широкому сенсі слова, тільки, у цьому випадку вони можуть процвітати як виробники продукції (робіт, послуг).
Благополуччя підприємства у фінансовій області забезпечується за рахунок дії як зовнішніх, так і внутрішніх чинників, причому для підприємця особливе значення одержують, насамперед, зовнішні обставини, що він змінити не може і змушений до них пристосовуватися. Внутрішні можливості підприємства використовуються таким чином, щоб ефективно задіяти зовнішні чинники.
Аналіз зовнішнього середовища служить інструментом, за допомогою якого керівництво контролює зовнішні по відношенню до підприємства чинники з метою передбачати потенційні небезпеки і вчасно задіяти знову відчиняються.
Вивчення зовнішнього середовища дозволяє підприємству вчасно спрогнозувати появу ринкових небезпек, підготувати ситуаційні плани на випадок виникнення непередбачених обставин, розробити стратегію, яка дозволить підприємству досягти поставлених цілей і перетворити потенційні погрози у вигідні можливості.
Зовнішнє середовище - це всі ті зовнішні чинники, які впливають на діяльність підприємства і, в свою чергу, відчувають на собі його вплив. До них ставляться географічні, міжнародні, національні, політичні, правові, економічні, соціальні та інші фактори. Останнім часом усе більш важливе значення набувають збуту, реклама, просування товару. Ці показники займають одне з центральних місць в аналізі. Підприємство може розраховувати на успіх на ринку тільки в тому випадку, якщо воно має активних і компетентних реалі заторів її товарів і послуг, агресивну, творчо розроблену рекламу, цілісну систему просування товарів і послуг до покупця.
Але, звичайно, саме головне в поліпшенні ефективності діяльності - підвищення рентабельності. Тому постійний контроль за доходами від усіх напрямків діяльності, різних товарів і послуг є важливою функцією управління. Керівники підприємств, однак, можуть зіштовхуватися з особливими ситуаціями, що висувають на перший план рішення проблем, що не укладаються в русло підвищення рентабельності виробництва, або навіть викликають протиріччя з цією метою: наприклад, різке зниження цін для виходу на нові ринки або проведення дорогих рекламних компаній для залучення споживачів, здійснення мір екологічного порядку і т.п. Але всі подібні кроки носять усе ж тактичний характер і, в кінцевому рахунку, підпорядковані рішенню головної стратегічної задачі - одержання можливо великого доходу.
Висновок
Дипломна робота була присвячена дослідженню обліку, аудиту та аналізу доходів і витрат підприємства звичайної діяльності. У результаті проведеного дослідження були зроблені наступні висновки:
1. В умовах ринкової економіки основа економічного розвитку підприємства - доходи і витрати - найважливіші показники ефективності роботи підприємства.
Доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності підприємства.
Витрати - це зменшення активів, або виникнення зобов'язань у результаті виробничо-господарської діяльності підприємства.
Чітка класифікація прибутків і витрат є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період.
За джерелами отримання доходи поділяються на доходи від реалізації продукції і надання послуг, доходи від фінансової діяльності, доходи з надзвичайних статтями. У бухгалтерському обліку існує поділ доходів на доходи від звичайних видів діяльності суб'єкта, у тому числі доходи від реалізації продукції і надання послуг, винагороди, дивіденди, роялті та інші доходи. Для цілей податкового обліку застосовуються поняття сукупний дохід і оподатковуваний дохід.
Витрати поділяються на виробничі і невиробничі. Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати, які в грошовому виразі складають собівартість виробленої продукції. До невиробничих належать витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції і в собівартість не включаються.
Також, в обліку витрати підприємства поділяють на поточні витрати, що відображаються у звіті про прибутки та збитки і відкладені, що відображаються в бухгалтерському балансі.
Напряму залежність підприємства від величини доходів і витрат виражається у фінансовому результаті діяльності підприємства, який може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).
2. До принципів обліку доходів і витрат відносяться:
-
порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку;
-
порядок визначення оподатковуваного прибутку;
-
принципи відображення доходів і витрат у фінансовій звітності підприємства.
Доходи визнаються в бухгалтерському обліку відповідно до Розділу 5 Національного стандарту фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року, який визначає умови визнання доходу, тобто надходження економічних вигод від основної діяльності підприємства, що призводить до збільшення власного капіталу (крім вкладів акціонерів). У фінансовій звітності дохід відображається тоді, коли товар (готова продукція) відвантажено і при цьому право власності перейшло до покупця. Визнання доходу по стадії завершеності називається методом "по мірі готовності".
Спеціального стандарту, який визначає принципи обліку витрат серед МСФЗ немає, але існують стандарти, побічно регулюють засади обліку витрат підприємства, наприклад, МСФЗ 2 "Запаси", який встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції.
Порядок визнання витрат, згідно НСФО та МСФЗ багато в чому залежить від визнання доходу відповідно до принципу порівнянності доходів і витрат. Отже, витрати, пов'язані з отриманням відповідного доходу, визнаються у фінансовій звітності в момент визнання доходу.
Крім діючих законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку порядок визнання доходів і витрат підприємства регулює податкове законодавство.
3. Облік доходів і витрат є необхідним і значущим і знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання зобов'язань підприємства, своєчасність усіх розрахунків і виплат.
Необхідність обліку доходів і витрат визначаться також тим, що за недостовірне відображення інформації про доходи та витрати Податковим і Адміністративним Кодексом Республіки Казахстан передбачена відповідальність.
Метою бухгалтерського обліку доходів і витрат є правильне дотримання і відображення доходів і витрат від здійснюваних операцій у відповідності з чинним законодавством Республіки Казахстан.
В умовах ринкових відносин необхідно аналізувати фінансовий стан підприємства. Метою аналізу прибутковості та рентабельності є виявлення абсолютної і відносної ефективності діяльності підприємства.
4. У результаті дослідження діючої практики обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" було встановлено, що в обліковій політиці підприємства визначено принцип визнання доходів за методом нарахування.
Для відображення доходів підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У бухгалтерії підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" отримані доходи від основної діяльності та інші доходи відображаються в облікових аналітичних регістрах по кредиту рахунків підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" у журналі - ордері № 11, підрозділу 6200 "Інші доходи "у журналі ордері № 12. В облікових регістрах, а саме в журналі - ордері 11 правильно відображений дохід. Записи по рахунках розділу 6 "Доходи" відповідають записам у Головній книзі і в "Звіті про прибутки і збитки".
5. При обліку собівартості реалізованої продукції застосовують рахунки підрозділу 7000 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг". При перевірці рахунку 7010 "Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг" встановлено відповідність даних з даними журналу-ордера 14 по кредиту цього рахунку і Головною книгою.
6. Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" робочого плану рахунків. Відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" відповідає записам у регістрах бухгалтерського обліку.
Податковий облік витрат у ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" ведеться на підставі даних бухгалтерського обліку та у відповідності з Податковим кодексом Республіки Казахстан.
7. Проведена аудиторська перевірка доходів та витрат підприємства дозволила виявити наступне:
-
бухгалтерський облік ведеться відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Національними стандартами фінансової звітності;
-
початкове сальдо по рахунках розділів 6, 7, відображених у Головній книзі, відповідає даним фінансової звітності. Рахунки 6 і 7 розділів Типового плану рахунків закриті вірно. Відхилень не встановлено;
-
документальне оформлення первинних документів по рахунках доходів і витрат відповідають стандартам бухгалтерського обліку;
-
проводиться щомісячна перевірка рахунків витрат (складаються кошториси);
-
при перевірці правильності відображення чистого доходу підприємства в "Звіті про прибутки і збитки" встановлено відповідність записам у регістрах бухгалтерського обліку. Сума чистого доходу у звіті про прибутки та збитки порівнянна з дебетовими і кредитовими оборотами по рахунку 5510.
-
на підприємстві ТзОВ "КМЗ імені Пархоменка" відсутній внутрішній контроль, арифметичний підрахунок перевіряє бухгалтер.
8. В якості рекомендації з удосконалення обліку підприємству було запропоновано налагодити систему внутрішнього контролю, яка представляє собою контроль за складанням і веденням бухгалтерського обліку та фінансової звітності, здійснюваний постійно силами спеціалізованого відділу, створюваного в структурі організації.
9. Ефективність діяльності підприємства залежить від його здатності приносити прибуток, чистий дохід. Для оцінки здатності підприємства приносити чистий дохід використовують систему абсолютних показників прибутковості, так як вони є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства: дохід від реалізації продукції, валовий дохід, дохід від основної діяльності, чистий дохід. Останній є результуючим показником абсолютної прибутковості.
Чистий дохід аналізованого підприємства на 01.01.2007 року становить 85142 тис. тенге, на 01.01.2008 - 11000 тис. тенге. Зменшення чистого доходу на 74142 тис. тенге на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" пов'язане зі зниженням доходу від реалізації на 175813 тис. тенге і зі збільшенням витрат періоду на 206465 тис. тенге.
Таким чином, саме зниження доходу від реалізації і підвищення витрат періоду справила значний вплив на фінансовий результат розглянутого підприємства за 2007 рік, хоча за аналізований період на підприємстві спостерігалося також зниження собівартості продукції і збільшення доходу від неосновної діяльності.
10. Як показники ефективності діяльності підприємства розглядаються відносні коефіцієнти прибутковості підприємства, тобто показники рентабельності.
Всі розраховані показники рентабельності на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" має стійку тенденцію до зниження, що показує його низьку ефективність і прибутковість.
Вивчення загальних та галузевих факторів показало, що підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" схильне економічним, соціальним, технічним, екологічним чинникам ризику, для зниження яких: впровадження нової, прогресивної технології, механізація і автоматизація виробничих процесів, вдосконалення організації виробництва і праці , передача об'єктів соціально-культурного призначення місцевої влади, проведення заходів щодо дотримання екологічних нормативів.
11. Проведений аналіз ефективності діяльності підприємства показав, що в цілому результати аналізу прибутковості діяльності підприємства ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" у 2005-2007 роках невтішні. За всіма показниками ефективності діяльності намітилася негативна тенденція до зниження, що негативно характеризує здатність підприємства приносити дохід.
Для нормалізації ефективності діяльності керівництву підприємства необхідно розробити програму, що дозволяє виявити внутрішні резерви для більш високої віддачі на вкладені кошти.
До основних напрямів даної програми можна віднести зниження собівартості, яка повинна стати головною умовою зростання прибутковості і рентабельності підприємства. Також важливою функцією управління, позитивно впливає на зростання доходів, може бути забезпечення постійного контролю над доходами від усіх напрямків діяльності підприємства.
Таким чином, основним зростання прибутковості та ефективності діяльності ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" є зміна фінансової політики підприємства, яка повинна бути спрямована на підвищення рентабельності продукції та зниження її собівартості.
Список використаних джерел
-
Сурін А.І Історія економіки та економічних вчень. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 200с.
-
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 р., № 234 - III
-
Попова Л.О. Бухгалтерський облік на підприємстві. Навчальний посібник - Караганда, 1999 - 174с.
-
Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. - Алмати: ТОО Видавництво LEM, 2007 - 420С.
-
Радостовец В.К. та ін Бухгалтерський облік на підприємстві. Видання 3 дод. і перераб. - Алмати: Центраудіт, 2002. - 728с.
-
Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету Кодекс Республіки Казахстан від 12.06.2001 р. № 209 - II (із змінами і доповненнями). - Алмати: БІКО, 2007 р.
-
Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник. -Алмати, 2006.-472с.
-
Скала В.І., Скеля Б.В. Індивідуальний бізнес в Республіці Казахстан. - Алмати: ТзОВ "Видавництво LEM", 2005. - 236с.
-
Міжнародні стандарти фінансової звітності. - Алмати: БІКО, 2004.
-
Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти обліку та фінансової звітності. СПб: Питер, 2005. - 311с.
-
Національні стандарти фінансової звітності. - Алмати: ТОО Видавництво LEM, 2007.
-
Тулешова Г.К. Фінансовий облік і звітність відповідно до міжнародних стандартів. Частина 1 - Алмати, 2004. - 270с.
-
Послання Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєва народу Казахстану / / Казахстанська правда. Лютий 2008
-
Адміністративне право Республіки Казахстан. Загальна і особлива частини. Алмати: Жети Жарги, 1996. - 450С.
-
Про аудиторську діяльність. Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 N304-1 (зі змінами та доповненнями).
-
Нурсеітов Е.О. Особливості національного обліку та МСФЗ. - Алмати: Вид-во БІКО, 2004.-300 с.
-
Енциклопедичний словник / За ред. І. А. Андрієвського. - СПб: Видавці Ф. А. Брокгауз, І. Ф. Ефрон, 1990 - 420С.
-
Типовий План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185.
-
Нургалієва Р.Н. Проміжний фінансовий облік. - Караганда, 2003
-
Документообіг з обліку грошей і розрахунків компанії. - Алмати: Видавничий дім "БІКО", 2006 - 32с.
-
Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2000.-468с.
-
Абдикаликов Т.А. Облік і аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Видавництво Казахського Національного Університету імені Аль-Фарабі, 2005. - 212с.
-
Міжнародні стандарти аудиту в Казахстані - Алмати, 2001.
-
Ажібаева. Аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2004 - 214с.
-
Дюсембаев К.Ш., Егембердіева С. К., Дюсембаева Є. К. Аудит і аналіз фінансової звітності. - Алмати: Гилим, 1998. - 500 с.
-
Артеменко В.Г., Белендір М.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - М.: Видавництво "ДІС", НГАЕіУ, 2000. - 128с.
-
Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мінськ: "Нове знання", 2000 - 688с.
-
Ковальов А.М. Фінансовий аналіз - М.: Фінанси і статистика, 2001 - 302с.
Додаток 1
Номенклатура продукції, що випускається ТОВ "КМЗ ім. Пархоменко" на 2008 рік
№ п / п
|
Найменування продукції
|
Шифр
|
Призначення
|
1
|
Пиловловлювач батарейний циклонний типу ПБЦ 2
|
ПБЦ2-15
ПБЦ2-28
ПБЦ2-40
|
ПБЦ2-55
ПБЦ2-80
ПБЦ2-105
|
Призначений для очищення запилених газів або повітря сухим способом від частинок пилу.
|
2
|
Грохоти
|
ГІЛ32-0, 15
ГІЛ32-0, 3
ГІТ-11
ГІТ-51
ГСТ-31
ГІТ-0, 63 * 2М
ГІТ42М
ГІЛ-52
ГІЛ-53
ВП-2
Гіслен-62
|
Призначений для подговітельного просівання й розсортування по крупності сипучих і щебеневих матеріалів.
|
3
|
Апарат мокрого пиловловлення МПР
|
МПР-15
МПР-25
МПР-35
|
Призначений для остаточного очищення мокрим способом
|
4
|
Гуркіт циліндричний
|
ГЦЛ1
ГЦЛ3
|
Призначений для попереднього грохочення рядового вугілля
|
5
|
Штовхач шахтний зі звичайною штангою.
|
ТЦК8-3, 5
ТЦК8-4, 0
|
Призначений для обміну шахтних вантажних
|
6
|
Штовхач шахтний з телескопічною штангою
|
ТЦК8-3 ,5-01
ТЦК8-4 ,0-01
ТЦК8-5 ,0-01
ТЦК8-4 ,5-01
ТЦК8-4 ,5-01 .03
|
Призначений для обміну шахтних вагонеток
|
7
|
Вагонетки шахтні
|
ВШ8К-900
ВГ-2, 5
ВГ-3, 3К-900
ВГ-4, 0
ВГ-4, 5
ВГ-10
СБ-4, 0
|
Призначені для транспортування вугілля, руди
|
8
|
Дробарка-гуркіт
Дробарка молоткова
|
ДГБ-28
ДБ-28
ДМ.00.000
|
Призначена для механізації вироблення породи і підготовки вугілля.
Для подрібнення твердих малообразівних матеріалів (загруж.-200мм; вигруж.-0 ... 12мм)
|
9
|
Живильник хитний, легкого типу ПКЛ-К
|
ПКЛ-8К
ПКЛ-10К
ПКЛ-12
|
Призначений для рівномірного видачі неабразівних матеріалів з бункерів, воронок, ін ємностей у технологічні машини або транспортувальні засоби.
|
10
|
Живильник пластинчастий (живильники ПП2-12 - без бункера)
|
ПП 1-18-60
ПП 1-18-90
ПП 1 - 18-120
|
Призначений для транспортування матеріалу.
|
11
|
Стрічки живильників:
1200мм
1800мм
2400мм
|
2-12-60
2-12-90
1-18-120
2-24-90
|
|
12
|
Елеватор похилий транспортує:
Макс. довжина - 30 м
Макс. довжина - 40м
Макс. довжина - 40м
|
ЕНТ4
ЕНТ6
ЕНТ8
|
Призначений для транспортування сипучих матеріалів.
|
13
|
Елеватор ковшовий похилий обезводнювання
Макс. довжина - 30м
|
ЕО6С-МК
ЕО4С-МК
|
Призначений для транспортування сипучих матеріалів з зневодненням.
|
14
|
Елеватор ланцюгової, висота транспортування 4,8-40,8 м
|
ЦГ-200
|
Призначений для вертикального транспортування матеріалу.
|
15
|
Лопата вугільна
|
|
|
16
|
Елеватор стрічковий, висота транспортування 6,3-40м з глибокими ковшами
|
Л-160
Л-250
Л-315
Л-400
|
Призначений для вертикального транспортування матеріалу.
|
17
|
Конвеєри стрічкові ширина стрічки 500-1600мм
|
|
Призначений для безперервного транспортування сипучих матеріалів і штучних вантажів.
|
18
|
Конвеєри гвинтові
|
Ф200мм
Ф300мм
|
Для транспортування пилоподібних порошкоподібних, дрібношматкових насипних вантажів на невеликі відстані.
|
19
|
Транспортер пластинчастий
|
В = 500мм
В = 700мм
В = 1000мм
|
Для безперервного транспортування насипних і штучних вантажів по трасі
|
20
|
Ролики конвеєрні, роликоопори
|
Ф102мм-Ф159мм
|
|
21
|
Вакуумна сушильна камера
|
|
Призначена для сушіння пиломатеріалів хвойних і листяних порід; для сушильних процесів в технологіях інших виробництв
|
22
|
Сушарка барабанна що обертається.
|
|
Для сушіння й теплової обробки невибухонебезпечних нетоксичних сипучих матеріалів
|
23
|
Запасні частини до насосів ЦНС180, ЦНС-300
|
|
|
24
|
Запасні частини до гірничо-шахтного устаткування
|
|
|
25
|
Художнє лиття (ліхтарі, решітки, урни, стовпи.)
|
|
|
26
|
Пружини різних типорозмірів.
|
|
|
Додаток 2
Рахунок - фактура № ГП-0000327 від "15" січня 2008
Постачальник ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"
РНН та адреса постачальника: 241100004452, адреса: г.Караганда, ул.Амангельди, 26________
Свідоцтво про постановку з ПДВ: Серія 30305 № 0008400 від 27.04.07г.____________
ІІК постачальника: № 009467763 в АТ "Банк ТуранАлем" м. Караганда, БИК 191801301__
Договір (контакту) на поставку товарів № 3516 від 12.12.2007 года___________________
Умови оплати за договором (контакту) - безготівковий расчет__________________
Пункт призначення товарів (робіт, послуг) г.Караганда, ул.Ударная, 29_____
Поставка товарів здійснена за довіреністю без доверенності___________________
Спосіб відправлення самовивіз
Товарно-транспортна накладна № 327 від 15.01.2008 року
Покупець ТОО Темір Булат
РНН та адресу получателя1900210086 г.Караганда, ул.Ударная, 29
ІІК покупця № ___________________________
№
п / п
|
Найменування товарів (робіт послуг)
|
Од вим
|
Кількість (обсяг)
|
Ціна
|
Вартість товарів (робіт, послуг)
без ПДВ
|
ПДВ
|
Всього вартість реалі-ції
|
Акциз
|
|
|
|
|
|
|
Ставка
|
Сума
|
|
Став-ка
|
Сум-ма
|
1
|
Колосник ТМЗ 540х255
|
шт
|
20
|
5230
|
104600
|
13%
|
13598
|
118198
|
|
|
Усього за рахунком
|
|
|
|
104600
|
|
|
118198
|
|
|
Додаток 3
ТОО "КМЗ ім.Пархоменка"
Журнал-ордер № 11
за кредитом рахунків підрозділів 1320 "Готова продукція",
1210 "Заборгованість покупців і замовників", 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг", 6020 "Повернення проданої продукції",
3130 "Податок на додану вартість"
за січень 2008 р.
З кредиту рахунків
Підрозділів
|
1320 "Готова продукція"
|
1210 "За-повинен-
ність покупці-середовища та замовника-ків "
|
6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг"
|
3130
"Податок на добав-шеного вар-тість"
|
Разом
|
У дебет Рахунків
|
№ 1320
|
1210
|
№ 6010
|
№ 6020
|
№ 3130
|
|
1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників"
|
|
|
104600
|
|
13598
|
118198
|
1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках в тенге"
|
|
118198
|
|
|
|
118198
|
1010 "Грошові кошти в касі в тенге"
|
|
|
|
|
|
|
7010 "Собівартість реалізованої продукції та послуг"
|
64800
|
|
|
|
|
64800
|
Разом
|
64800
|
118198
|
104600
|
|
13598
|
301196
|
Додаток 4
ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"
Журнал - ордер № 14
за кредитом рахунків 5510, 5610, 6020, 7010, 7110, 7210, 7320, 7410, 7500, 7600, 7710.
за січень 2008 р.
Додаток 5
ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка"
Аналітичні розшифровки даних
за січень 2008р.
до рахунків підрозділів
6000 "Дохід від основної діяльності"
Таблиця 1
№ п \\ п
|
Рахунки підрозділів
|
Сальдо на початок місяця
|
Оборот за місяць
|
Сальдо на кінець місяця
|
А
|
Б
|
|