[ Учет и аудит собственного капитала предприятия ] | Выкупленные акции | 451 | 301,311 | |
2. | Акт предоставленных услуг | Отражены расходы, связанные с уменьшением уставного фонда | 421(443) | 631,642 |
3. | Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением уставного фонда (аннулирование акций) | 40 | 451 |
|
| Отражено превышение номинальной стоимости над выкупной | 451 | 421 |
|
| Отражено превышение выкупной стоимости над номинальной | 421 | 451 |
4. | Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение | Собственникам акций возмещены убытки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговли по причине уменьшения уставного фонда | 443 | 672 |
|
|
| 672 | 301,311 |
Если уменьшение уставного капитала ЗАО ПО "Астра" происходит с целью покрытия убытков, то делаются проводки (Таблица 1.2).
Таблица 1.2 Уменьшение уставного фонда с целью покрытия убытков
№ п/п | Первичные документы | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
|
|
| Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Акт предоставленных услуг | Получены услуги, связанные с уменьшением уставного фонда | 421(443) | 631 |
2. | Бухгалтерская справа на основании свидетельства о государственной регистрации | Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением размера уставного фонда | 40 | 442 |
3. | Бухгалтерская справка на основа- нии решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение | Собственникам акций возмещены убутки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговки по причине уменьшения уставного фонда | 443 | 672 |
|
|
|
672 |
301, 311 |
Когда формируется уставный фонд ЗАО ПО "Астра", осуществляется операция с названием "Объявлен уставный капитал" - дебет 46 "Неоплаченный капитал" кредит 40 "Уставной капитал".
При возврате учредителю его взноса делается проводка Дебет 68 "Расчеты по другим операциям" и кредит счетов 10 "Основные средства", 12 "Нематериальные активы, 20 "Запасы", 22 "МБП", 28 "Товар".
Если осуществляются предварительные взносы в уставный капитал (до регистрации ЗАО) в размере, установленном законом, то делается проводка: если денежными средствами – Дебет 11 в национальной валюте м кредит 46 "Неоплаченный капитал"; неденежными средствами – дебет 20 "Запаса", 28 "Товары" и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".
Если полностью погашена задолженность учредителей в уставный капитал – дебет 311 "Текущие счета в национальной валюте", 20 "Производственные запасы", 28 "Товары и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".
Если происходит увеличение уставного капитала, то делаются проводки (Таблица 1.3):
Таблица 1.3. Увеличение уставного фонда
№ п/п | Журнал регистрации | Корреспондирующий счет | |
|
| Дебет | кредит |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | За счет выпуска новых акций |
|
|
1.1. | На сумму дополнительной эмиссии (объявляем акции) | 46 | 40 |
1.2 | При внесении имущества новыми акционерами | 10, 12, 30 | 46 |
1.3. | За счет индексации основных фондов | 423 | 46 |
1.4. | За счет нераспределенной прибыли | 443 | 46 |
2. | За счет увеличения номинальной стоимости акций |
|
|
2.1. | На сумму дополнительной эмиссии | 46 | 40 |
2.2. | За счет индексации основных фондов | 423 | 46 |
2.3. | За счет нераспределенной прибыли | 443 | 46 |
3. | Обмен акций на облигации |
|
|
3.1. | На сумму эмиссии | 46 | 40 |
Если ЗАО ПО "Астра" осуществит первичную эмиссию, то делается проводка (Таблица 1.4).
Таблица 1.4 Первичная эмиссия ценных бумаг
№ п/п | Первичные документы | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
|
|
| Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Платежное поручение | Оплачены услуги сторонних организаций в связи с выпуском акций (торговец ценными бумагами, регистратор, производитель бланков, сертификатов и т.д. | 631 | 311 |
2. | Бухгалтерская справка | Отражены расходы в связи с выпуском акций | 421(443) | 631 |
4. | Бухгалтерская справка | Эмиссионный доход | 46 | 421 |
5. | Акт списания | Списаны бланки акций | - | 08 |
Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет повторную эмиссию, то делаются проводки (Таблица 1.5):
Таблица 1.5 При повторной эмиссии ценных бумаг
№ п/п | Первичные документы | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
|
|
| дебет | кредит |
1. | Платежное поручение | Оплачены услуги сторонним организациям в связи с выпуском акций | 631, 642 | 311 |
2. | Бухгалтерская справка | Отражены расходы в связи с выпуском акций | 421 (443) | 631, 642 |
3. | Акт приемо-передачи | Оприходованы бланки акций (при документарной форме выпуска) | 08 | - |
Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет выкуп акций, которые должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года и перепродажу (на вторичном рынке за денежные средства действует льгота по НДС) собственных акций, то делаются следующие проводки (Таблица 1.6):
Таблица 1.6 Выкуп и перепродажа собственных акций
№ п/п | Первичные документы | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| Дебет | Кредит | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. | Платежное поручение | Выкуплены собственные акции | 451 | 301, 311 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. | Выписка из реестра из счета в ценные бумаги, ПКО, выписка банка | Проданы ранее выкупленные акции на вторичном рынке | 301, 311 | 451
Сплошная и беспрерывная регистрация в документах данных про все хозяйственные операции, которые осуществляются, являются основным средством контроля за правильным формированием и использованием собственного капитала. Это происходит благодаря принципу превалирования сущности над формой, который предвидит, что все хозяйственные операции, связанные с формированием, изменением и использованием собственного капитала, учитываются соответственно их сути, а не только исходя из юридической формы. Имущество предприятия составляет необоротные и оборотные средства. При формировании уставного капитала в учете придерживаются принципа автономии, согласно которому предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от собственников. Поэтому личное имущество собственников, акционеров не отражают в учете и отчете. При формировании уставного капитала составляют учредительскую опись имущества, в которой указывают название и краткую характеристику имущества; документ. Который подтверждает право собственности; единица измерения, цена, стоимость и кто внес. На недвижимость предоставляется документ, который подтверждает право собственности. Общая стоимость имущества на начальной деятельности определяется в денежном выражении согласно принципу единого денежного измерителя. 2.4 Раскрытие информации о собственном капитале в финансовых отчетах Первоначальный размер уставного капитала фиксируется в Уставе или в уставном договоре, которые в обязательном порядке предоставляются в органы власти во время Государственной регистрации. Изменения в уставном фонде указывают в Уставе закрытого акционерного товарищества при заседании учредителей на основании протокола общего собрания участников. При государственной регистрации предоставляют документ о внесении платы за государственную регистрацию. Участнику товарищества, который полностью внес свою долю в уставный капитал, то есть полностью погасил свою задолженность перед товариществом, выдается свидетельство товарищества. Информация о собственном капитале отражается в "Балансе" (форма 1); "Отчете о финансовых результатах" (форма 2); "Отчете о собственном капитале" (форма 4). В "Балансе" информация о собственном капитале раскрывается в первом разделе пассива "Собственный капитал". Согласно П(С)БУ 2 "Баланс", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 21 июня 1999 года № 3963689 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 июня 2000 года № 131, от 30 ноября 2000 года № 304) в статье "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал товарищества. В статье "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союзов и прочих предприятий, предусмотренная учредительными документами. В статье "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. В статье "Прочий дополнительный капитал" отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц. В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия. В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, или сумма непокрытого убытка. В статье "Изъятый капитал" отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итого собственного капитала. Более подробно отражает информацию об изменениях в структуре собственного капитала "Отчет о собственном капитале". Согласно П(С)БУ5 "Отчет о собственном капитале", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 399/3692 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 года № 304), целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала в течение отчетного периода. В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" показывают суммы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия собственно на начало и конец отчетного периода. В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок", "Прочие изменения" отражают суммы корректировок, предусмотренных П(С)БУ в "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". В статье "Скорректированный остаток" показывают остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок. В статьях раздела "Переоценка активов" приводятся данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств и прочих активов. В статье "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период показывается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах. В статьях раздела "Распределение прибыли" приводится сумма начисленных дивидендов, данные об ином распределении прибыли между участниками или направлении прибыли в уставный капитал, резервный капитал и прочее. В статьях раздела "Взносы участников" приводятся данные об увеличении уставного капитала и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал. В статьях раздела "Изъятый капитал" приводятся данные об уменьшении собственного капитала в результате выхода участника, выкупа либо аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций. В статьях раздела "Прочие изменения в капитале" приводятся данные о всех других изменениях в собственном капитале, которые не были включены в вышеуказанные статьи, в частности, списание невозмещенных убытков, бесплатно полученных активов и других изменениях. В статье "Итого изменений в капитале" приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определенный как сумма всех изменений, отраженных в строках 060-280. остаток собственного капитала на конец года определяется исходя из его скорректированного остатка на начало года (строка 050) и итога изменений в капитале (строка 290). Раскрывают в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала). Приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию об: общем количестве и номинальной стоимости акций, на которые предполагается осуществить подписку; денежных средствах, внесенных в качестве платы за акции с указанием количества акций; акциях в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям (количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальная стоимость акции); изменениях в составе долей собственников в уставном капитале. Более подробно в Собственном капитале в части нераспределенной прибыли (непокрытые убытки) раскрывают в Отчете о финансовых результатах. Мы видим за счет каких источников повлияло на получение нераспределенной прибыли (непокрытые убытки), то есть получение чистой прибыли за отчетный период. В разделе П "Элементы операционных затрат" Отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных затрат (на производство и сбыт, управление и прочие операционные затраты), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности в течение отчетного периода за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом затрат, которые составляют себестоимость продукции, произведенной и потребленной самим предприятием. В разделе Ш "Расчет показателей прибыльности акций" Отчета о финансовых результатах, отражают среднегодовое количество простых акций, которые находились в обращении в течение отчетного периода; скорректированное среднегодовое количество простых акций; чистую прибыль, приходящуюся на одну простую акцию и прочее. ГЛАВА ІІІ. АУДИТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПТАЛА НА ЗАО ПО "АСТРА" 3.1 Методика аудита собственного капитала и уставных документов На ЗАО ПО "Астра" аудит осуществляет независимая фирма "Трансаудит" в виде товарищества с ограниченной ответственностью, которое имеет свидетельство про внесение в реестр субъектов аудиторской деятельности, выданное согласно Гражданского кодекса Аудиторской палаты Украины. Для проведения законности деятельности общества осуществляется аудит уставных документов. Уставными документами от 16 января 2003 года является: устав и договор. Цели аудита собственного капитала и уставных документов является подтверждение законных оснований деятельности субъекта хозяйствования на протяжении всего периода его деятельности от момента регистрации до ликвидации или реорганизации. Основными аудиторскими процедурами во время проверки уставных документов является: -проверка в уставных документах в соответствии с действующим законодательством и наличие всех необходимых ведомостей; -проверка соответствия данных уставных документов, решение участников с данными бухгалтерского учёта; -проверка своевременности внесения изменений в уставные документы (если они были); -проверка наличия документов, подтверждающие право собственности участников на имущество, как взнос в уставный капитал; -проверка правильности отображения в учёте взносов в уставный капитал; -документальная проверка расчётов с участниками, и их отображение в учёте. Источниками информационного аудита уставных документов является: устав и основательный договор, протокол сборов основателей, зарегистрированные изменения в уставных документах; документы, которые подтверждают изменения внесение доли участников в уставной капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг, документы, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, внесённое в оплату приобретенных ими акций во время государственной, реестр акционеров, реестры бухгалтерского учёта, форма годовой финансовой отчётности. Аудит собственного капитала и аудит уставных документов не могут исследоваться отдельно друг от друга, так как такой элемент является основой общества и фиксируется в его уставных документах. В уставных документах могут содержаться данные об прочих элементов уставного капитала. Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения аудиторскими заключениями информации о собственном капитале, его структура и изменения в уставном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода. При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор должен: Определить основные ведомости про субъект хозяйствования ( полное название, код за единым реестром предпринимательской деятельности, местонахождение, дата регистрации, дата внесения изменений в уставные документы, количество участников, их долги в уставном капитале ). Подтвердить своевременность и полноту внесения доли в уставный капитал. Подтвердить адекватность методов оценки частей, которые вносятся участниками в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах ( имущество оценивается по справедливой стоимости ). Проверить информацию об: акции на которые осуществлена предоплата; общую сумму средств, полученных в ходе предоплаты на акции; количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальную стоимость акций, изменений на протяжении отчётного периода в количестве акций, которые находятся в обороте; права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе, ограничения касающиеся распределению дивидендов и возврата капитала и.т.д. Установить структуру собственного капитала, проанализировать изменения в структуре за несколько отчётных периодов. Подтвердить информацию об остатке и изменения в собственном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода. Дать оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта уставных документов и собственного капитала. Подтвердить полноту, достоверность, объективность и законность хозяйственных операций по собственному капиталу, отражённом в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Проверить порядок распределения прибыли, которая остаётся в распоряжении субъекта по результатам года после уплаты обязательных платежей. Проверить правильность исчисления доходов участников и акционеров, и удержание налога с доходов. Проверке подлежит информация про собственный капитал, которая отражена в финансовой отчётности, Главной книги, регистрах синтетического и аналитического учёта, в первичных документах п прочих источников информации. При проведении аудита собственного капитала, могут быть установлены нарушения, типичных из которых являются такие:
Если аудитор не нашёл нарушения или нашёл нарушение, которое не влияют на законность функционирования, не приносят ущерб государству, основателями или аудиторами, то он фиксирует факты проверки в аналитической части аудиторского заключения. Если нарушения не исправлены, то аудитор не имеет право выдавать положительное заключение. 3.2 Аудит собственного капитала Опираясь на задания, поставленные перед аудитором, устанавливают виды работ и процедуры собственного капитала, которые необходимо сделать для достижения поставленной цели ( Таблица 3.1) Таблица 3.1Виды работ и процедуры аудита собственного капитала
Составляем программу аудита уставных документов и собственного капитала, необходимо оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта. Аудиторская фирма ----------------------------------------------------------------- Предприятие --------------------------------------------------------------------------- Период проверки --------------------------------------------------------------------- Таблица 3.2 Текст внутреннего контроля уставных документов и собственного капитала
| 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | Существуют протоколы сборов акционеров? | + |
| высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2 | Были случаи внесения частей в уставный капитал имуществом и нематериальными активами? | + |
| высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3 | Является методика оценки частей, которые относятся в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах? | + |
| высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4 | Если формирование уставного фонда является обязательным, то обусловлены ли сроки оплаты взносов? | + |
| высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5 | Был ли выплачен минимальный размер уставного фонда на момент торговли ценными бумагами? | + |
| высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6 | Существует ли на предприятии механизм исключения по решению сборов участников того участника, который систематически не делает своих обязанностей? | + | - | высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7 | Проводились собрания про утверждение устава товарищества? | + |
| высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8 | Обеспечены ли права собственности товарищества соответствующими документами на выпущенные акции? | + |
| высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
9 | Проводится регистрация и публикация информация о выпуске акций? | + |
| Высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10 | Предоставляется отчёт о последствиях предоплаты ДКЦПФР? |
| - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
11 | Придерживаются на данном предприятии ограничения на виды взносов основателей? | + |
| Высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
12 | Были изменения в уставном капитале в данный период. Их адекватность в регистрации в уставных документах |
| - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
13 | Являются акты ревизионной комиссии касаемая ревизии финансово хозяйственной деятельности? | + |
| Высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
14 | Определила ревизионная комиссия факты неправильного определения прибыли (убытков)? |
| - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
15 | Существуют решение сборов акционеров для раздела прибыли? | + |
| Высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
16 | Выполняется уставная норма для формирования резервного капитала? | + |
| Высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
17 | Образуется дивидендный фонд на предприятии? | + |
| Высокая | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
18 | Соответствует квалификация бухгалтера для ведения учёта собственного капитала требованиям квалификационной характеристики? | + |
| Высокая |
Выполнил --------------------------------------------------
Проверил ----------------------------------------------------
Ознакомился ------------------------------------------------
При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор разделяет всю совокупность информации на подсовокупности и принимает решения по результатам оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта про метод организации проверки и по избранному методу проверяет каждую из под совокупностей.
Аудиторская фирма -----------------------------------------------
Предприятие --------------------------------------------------------
Период проверки ----------------------------------------------------
Сроки проверки ----------------------------------------------------
Таблица 3.3 Аудит уставных документов и собственного капитала
№п/п | Перечень аудиторских процедур | Исполнитель | Метод проверки | Примечание аудитора | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
Аудит уставного капитала | |||||
1. | Изучение уставных документов: *определение вида деятельности; *какими видами деятельности разрешено заниматься; *изменение и дополнение в уставных документах; *порядок распределения прибыли по уставу и решением сборов акционеров | Иванов П. Д | Выборочный | ------ | |
2. | Проверка размера уставного фонда предъявленного и оплаченного, его соответствия установленного законом минимуме | Петрова Т.В | Сплошной | ------ | |
3. | Проверка состава и структуры уставного фонда: *количество и вид акций, номинальная стоимость; *состав основателей; *акционер, владеющий контрольным пакетом; *финансовое состояние основателей акционерного товарищества | Попов С.П | Выборочный | ------ | |
4. | Проверка удержания сроков открытой предоплаты на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг в период проверки | Мороз А.Г | Выборочный | ------ | |
5. | Проверка придерживания правил и требований дополнительного выпуска акций |
| - | ------ | |
6. | Проверка порядка оценки взносов в уставный фонд, согласно установленным документам | Горган С.Н | Выборочная | ------ | |
7. | Определение правильности формирования и изменений уставного фонда: *проверка исполнения бизнес-плана; *правильность отображения в учёте неоплаченного капитала; *проверка сроков погашения задолженности основателями, участниками, акционерами | Горган С.Н | Выборочная | ------ | |
8. | Проверка правильности ведения аналитического учёта по счёту 40 "Уставный капитал": *проверка соответствия сальдо по счёту 40 "Уставный капитал" размеру, зафиксированного в уставных документах; *на основе протокола сборов акционеров установить, были ли операции разрешены; *проверка соответствия записей по этим операциям П(с)БУ; *определение количества выпущенных и аннулированных акций, и сравнение их с книгой регистрации собственников акций; *проверка сроков открытой предоплаты на акции; *проверка порядка перехода и реализации права собственности на акции. | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
Аудит изъятого капитала | |||||
1. | Проверка правильности отображения в учёте изъятого капитала: *порядок выкупа акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование; *анализ соотношения цены выкупа и номинальной стоимости акций | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
2. | Изучение сопроводительных документов на предмет существенных операций, которые влияют на выплаченный капитал, или выкупленные собственные акции: *установить на основе протокола сборов акционеров; *проверить опубликованы ли существенные операции в соответствии с П(с)БУ; *определить количество выпущенных и аннулированных акций, и сравнить их с книгой регистрации собственников акций. | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
Аудит дополнительного капитала | |||||
1. | Проверка правильности отображения в учёте другого дополнительного капитала и его использование | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
2. | Проверка правильности отображения в учёте дополнительно-вложенного капитала и его использование | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
3. | Определение учёта нахождения и использование эмиссионного дохода | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
Аудит резервного капитала | |||||
1. | Порядок формирования и правильность отображения в учёте резервного капитала и его использование | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
Аудит нераспределённой прибыли | |||||
1. | Порядок формирования и правильность отображения в учёте и отчётности нераспределённой прибыли вид деятельности, осуществляющаяся предприятием | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
2. | Проверка порядка распределения прибыли по уставу и решением сборами акционеров (на основе протоколов сборов акционеров). | Иванова О.П. | сплошная | ------ |
Составил ________________________
Проверил ________________________
Ознакомился _____________________
В рамках рассматриваемой темы приведем рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным (Таблица 3.4.).
Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" приведен в Приложении 9. Согласно указанному выводу данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".
Таблица 3.4 Отчет о собственном капитале
Статья | Код строки | Суть этапа Отчета, отображение в бухгалтерском учете и влияние на состав собственного капитала | Уставной капитал | Паевой капитал | Дополнительно вложенный капитал | Другой дополнительный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль | Неоплаченный капитал | Изъятый капитал | Вместе | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
Остаток на начало года | 010 | Отображаются суммы по составляющим собственного капитала, приведенные в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на начало отчетного периода | 31,7 | ---- | 595,4 | ---- | -182,2 | ---- | ---- | ---- | 808,9 | ||
Корректировки: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
Изменение учетной политики | 020 | Отображаются суммы корректировок, предусмотренных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Соответственно этому стандарту изменениями в учетной политике считаются изменения, которые возникли вследствие изменения уставных требований (предприятие приватизировалось, поменяло организационно-правовую форму и т.п.), требований органа, который | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Исправление ошибок | 030 |
| ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Другие изменения | 040 |
| ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
|
| утверждает положения бухгалтерского учета, или если такие изменения обеспечивают достоверное отображение операций в финансовой отчетности предприятия. Исправления ошибок, допущенных при складывании финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Скорректиров-анный остаток на начало года | 050 | Остатки по счетам бухгалтерского учета 40,41,42,43,44,45,46 состоянием на 31 декабря 2005 года после корректирований | 31,7 | ---- | 595,4 | ---- | -182,2 | ---- | ---- | ---- | 808,9 | ||
Переоценка активов: |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||
Дооценка основных средств | 060 | Показывается дооценка основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
|
| Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Основные средства" за минусом дебетового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала. |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Уценка основных средств | 070 | Показываются суммы уценки основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Основные средства" за минусом кредитового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
|
| субсчета131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала. |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Дооценка незавершенного строительства | 080 | Показывается сумма дооценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма дооценки в бухгалтерском учете отображается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" и дебетом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Уценка незавершенного строительства | 090 | Показывается сумма уценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма уценки в бухгалтерском учете отображается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Дооценка нематериальных активов | 100 | Отображается сумма дооценки нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма дооценки нематериальных активов показывается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом дебетового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Уценка нематериальных активов | 110 | Отображается сумма уменьшения (уценки) нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма уменьшения стоимости нематериальных активов показывается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с | ---- | ---- | -0,71 | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- | -0,71 | ||
|
| кредитом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом кредитового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения другого дополнительного капитала. |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| 120 | Показываются другие изменения в Другом дополнительном капитале вследствие переоценки необратимых активов (другие необратимые активы и т.п.). В бухгалтерском учете показывается кредитовый оборот по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с другими счетами учета необратимых активов с знаком"+', дебетовый оборот с знаком"-". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения или увеличения другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | Отображаются суммы чистой прибыли или убытка, полученные предприятием в отчетном периоде. В бухгалтерском учете показываются суммы остатка на счете 79 "Финансовые результаты", что переносится на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и сопоставляются с чистой прибылью (убытком) отчетного периода по форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", строка 220 (225). В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения (прибыль) или уменьшения убыток) нераспределенной прибыли. | ----- | ----- | ----- | ----- | ----- | 111,0 | ----- | ----- | 111,0 | ||
Распределение прибыли: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Выплаты собственни-кам (дивиденды) | 140 | Отображается результат распределения прибыли на выплату дивидендов. Выплата дивидендов в бухгалтерском учете отображается за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом субсчета 671 "Расчеты с участниками". В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль или резервный капитал. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Направления прибыли в уставной капитал | 150 | Показывается сумма прибыли, которая по результатам распределения направляется на увеличение уставного капитала. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом счета 40 "Уставной капитал" и в Отчете о собственном капитале уменьшают нераспределенную прибыль (графа 8) или резервный капитал (графа 7) и увеличивают уставной капитал (графа 3). | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Отчисления в Резервный капитал | 160 | Отображаются суммы прибыли, которая по результатам распределения направляются в Резервный капитал (дебет счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 43 | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
|
| "Резервный капитал"). В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль и увеличивают резервный капитал. |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| 170 | Приводятся другие направления распределения прибыли соответственно учредительным документам и решениям собственников. Эти суммы уменьшают нераспределеннуюприбыль и отображаются за дебетом счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кроме тех, что вошли в строки 140,150 и 160 Отчета о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||
Взносы участников: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Взносы в капитал | 180 | Показываются суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал и зарегистрированны соответственно действующему законодательству. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за кредитом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" или за кредитом счета 41 "Паевой капитал" и дебетом счетов из учета активов, которые вносятся. Взносы в капитал в Отчете о собственном капитале увеличивают уставной и паевой капитал и увеличивают задолженность участников (неоплаченный капитал с знаком"-"). | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Погашения задолженности из капитала | 190 | Приводятся суммы фактических взносов участников (акционеров) к уставному капиталу, который в бухгалтерском учете отображаются за кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с счетами учета активов, которые вносятся в оплату уставного фонда. В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают задолженность участников за составной "Неоплаченный капитал". | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
| 200 | Показываются другие суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал, не учтенные в строках 180 и 190 Отчета о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Изъятия капитала: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выкуп акций (доли) | 210 | Приводится фактическая стоимость выкупленных акций (доли) (дебет счета 45 "Изъятый капитал". В Отчете о собственном капитале эти суммы увеличивают изъятый капитал и учитываются с знаком"-". | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Перепродажа выкупленных акций (доли) | 220 | "Показується фактическая стоимость перепроданных акций (доли). В бухгалтерском учете выбираются обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" и дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход", кредитом или дебетом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". Суммы полученные от перепродажи акций доли) в Отчете о собственном капитале уменьшают сумму изъятого капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Аннулирование выкупленных акций (частиц) | 230 | Отображаются фактические суммы аннулированных акций. В бухгалтерском учете эти суммы показываются за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и 45 "Изъятый капитал", а также обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход" и счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" (в случае предыдущего выкупа акций по цене больше номинала). Суммы аннулированных выкупленных акций (частиц) уменьшают уставной капитал, изъятый капитал, дополнительно вложенный капитал и уменьшают или увеличивают нераспределенную прибыль. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Изъятие доли в капитале | 240 | Показывается сумма, на которую уменьшается уставной или паевой капитал в связи с выходом участника (дебет счета 40 "Уставной капитал" или 41 "Паевой капитал" и кредит субсчета 672 "Расчеты за начисленными дивидендами"). Суммы изъятых доли в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной или паевой капиталы. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Уменьшение нарицательной стоимости акций | 250 | Отображается сумма уменьшения уставного фонда вследствие уменьшения нарицательной стоимости акций после государственной регистрации (выборочные обороты за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 421 "Эмиссионный доход" и 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" в зависимости от порядка и цели уменьшения уставного капитала. Суммы уменьшения нарицательной стоимости акций в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной капитал, увеличивают дополнительно вложенный капитал и увеличивают нераспределенную прибыль или уменьшают непокрытый убыток. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Другие изменения в капитале: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списание невозмещенных убытков | 260 | Отображаются суммы списания убытков (невозмещенных за счет чистой прибыли) за счет резервного капитала по решению собственников (в бухгалтерском учете это обороты за кредитом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и дебетом счета 43 "Резервный капитал"). Эти суммы в Отчете о собственном капитале уменьшают невозмещенные убытки и резервный капитал. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Бесплатно полученные активы | 270 | Показывается справедливая стоимость бесплатно полученных необоротных активов (операции за дебетом счетов учета необратимых активов и кредитом субсчета 424 "Безвозмездно полученные необратимые активы"). Эти суммы увеличивают дополнительный капитал в Отчете о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
| 280 | Показываются данные о других изменениях в капитале, которые не вошли в предыдущие стати | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- |
Вместе изменений в капитале | 290 | Проставляется итог изменений по каждый составной собственного капитала (сумма строк 060-280 Отчета о собственном капитале за составными капитала) | ----- | ----- | ----- | -0,71 | ----- | 111,0 | ----- | ----- | 110,3 |
Остаток на конец года | 300 | Показываются остатки по строкам 050-290 Отчета о собственном капитале за составными собственного капитала. Эти остатки должны отвечать суммам, приведенным в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на конец отчетного периода | 31,7 | ---- | ---- | 958,7 | ---- | -71,2 | ---- | ---- | 919,2 |
3.3 Анализ собственного капитала
Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия. На первом этапе анализа изучаются общий объем формирования собственных финансовых ресурсов, соответствие темпов прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема реализуемой продукции предприятия, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде.
По данным ЗАО ПП "Астра" в 2006г. данные показатели составляли (таблица 3.5):
Таблица 3.5 Соотношение темпов прироста собственногокапитала, активов и объема реализуемой продукции ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.
№ п/п | Показатель | Значение показателя | Прирост п.4-п.3 | Темп прироста п.5/п.3 | |
|
| 2006г | 2007г. |
|
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Собственный капитал | 808 925,00 | 919 194,00 | 110 269,00 | 13,63 |
2 | Активы предприятия | 5 726,97 | 7 398,99 | 1 672,02 | 29,20 |
3 | Объема реализуемой продукции | 1 196,60 | 920,70 | -275,90 | -23,06 |
Собственный капитал предприятия в 2007г. увеличился на 13,63%, при этом активы предприятия наращивались более высокими темпами +29,2%, однако объем реализувемой продукции в 2007г. уменьшился на -23,06%, что свидетельствует о неэффективной направленности дополнительного привлечения средств. В том числе собственного капитала. На втором этапе анализа рассматриваются источники формирования собственных финансовых ресурсов. В первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов, а также стоимость привлечения собственного капитала за счет различных источников.
Таблица 3.6 Источники формирования собственных финансовых ресурсов ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.
№ п/п | Показатель | Значение показателя | Прирост п.4-п.3 | Темп прироста п.5/п.3 | |
|
| 2006г | 2007г. |
|
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Уставной капитал | 31 660,00 | 31 660,00 | 0,00 | 0,00 |
2 | Иной дополнительный капитал | 959 447,00 | 958 723,00 | -724,00 | -0,08 |
3 | Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | -182 182,00 | -71 189,00 | 110 993,00 | -60,92 |
ИТОГО | 808 925,00 | 919 194,00 | 110 269,00 | 13,63 |
За рассматриваемый период собственный капитал предприятия увеличился на 110269,0 тыс.грн, при этом данное увеличение имело место за счет снижения непокрытых убытков на 919 194,00 тыс.грн, данное положительное влияние было несколько снижено в результатет уменьшения иного дополнительного капитала на 724,0 тыс.грн.
Указанное подтверждается и анализом структуры собственного капитала за рассматриваемый период (таблица 3.6.):
Таблица 3.6 Структура собственного капитала ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.
Показатель | 2006г. | 2007г. | Абсолютное отклонение, тыс.грн | Темп роста, % | |||||||||||||||||
| Сумма, тыс.грн | % к итогу | Сумма, тыс.грн | % к итогу |
|
| |||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||||||||||||||
Уставной капитал | 31 660,00 | 3,91 | 31 660,00 | 3,44 | 0,00 | -0,47 | |||||||||||||||
Иной дополнительный капитал
В структурном соотношении собственный капитал ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г. перераспределился – несколько увеличилось влияние нераспределенной прибыли (+14,78%) за счет снижения доли уставногокапитала (-0,47%) и снижения доли дополнительногокапитала (-14,31%). На третьем этапе анализа оценивается достаточность собственных финансовых ресурсов, сформированных на предприятии, сравнительно с общей потребностью в них. Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. Эта потребность определяется по следующей формуле: Псфр = (Пк * Уск) / 100 – СКн + Пр (3.1) где: Псфр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде; Пк – общая потребность в капитале на конец планового периода; Уск – планируемый удельный вес собственного капитала в общей его сумме; СКн – сумма собственного капитала на начало планируемого периода; Пр – сумма прибыли направляемой на потребление в плановом периоде. Псфр =((1000000*1)/100)-808925+(-71189) = 1000000-808925+71189 = =262264 тыс.грн Предприятие испытывает потребность в дополнительном привлечении капитала, поскольку его общая потребность в размере 1000 тыс.грн не покрывается за счет имеющегося в наличии собственного капитала в размере 808925 тыс.грн, что уменьшается и в результате наличия непокрытых убытков в размере 262264 тыс.грн. Рассчитанная общая потребность охватывает необходимую сумму собственных финансовых ресурсов формируемых как за счет внутренних, так и за счет внешних источников. Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. До того, как обращаться к внешним источникам формирования собственных финансовых ресурсов, должны быть реализованы все возможности их формирования за счет внутренних источников. Так как ровными планируемыми внутренними источниками формирования собственных финансовых ресурсов предприятия являются сумма чистой прибыли и амортизационных отчислении, то в первую очередь следует в процессе планирования этих показателей предусмотреть возможности их роста за счет различных резервов. Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников. Объем привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования. Если сумма привлекаемых за счет внутренних источников собственных финансовых ресурсов полностью обеспечивает общую потребность в них в плановом периоде, то в привлечении этих ресурсов за счет внешних источников нет необходимости. Потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников предлагает рассчитывать по следующей формуле: СФРвнеш =Псфр – СФРвнут(3.2) где: СФРвнеш – потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников; Псфр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде; СФРвнут – сумма собственных финансовых ресурсов планируемых к привлечению за счет внутренних источников. СФРвнеш =262264-262264 = 0,0 тыс.грн Обеспечение удовлетворения потребности в собственных финансовых ресурсах за счет внешних источников планируется за привлечения дополнительного паевого капитала, дополнительной эмиссии акций или за счет других источников. Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Процесс этой оптимизации основывается на следующих критериях:
Эффективность разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов оценивается с помощью коэффициента самофинансирования развития предприятия в предстоящем периоде. Его уровень должен соответствовать поставленной цели. Коэффициент самофинансирования развития предприятия рассчитывается по следующей формуле: Ксф = СФР / D/А +ПП) (3.1) где: Ксф – коэффициент самофинансирования предстоящего развития предприятия; СФР – планируемый объем формирования собственных финансовых ресурсов; D/А – планируемый прирост активов предприятия; ПП – планируемый объем потребления чистой прибыли. Ксф =262264/(10000+270000)=0,94 Коэффициент самофинансирования развития предприятия предполагается на уровне 94%, что отражает стремление предприятия к финансовой независимости. Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:
Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направляемых на производственное развитие, составляет балансовая прибыль, которая характеризует один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия, поэтому предприятию для реализации финансовой стратегии следует уделять особое внимание поддержанию общей рентабельности предприятия на высоком уровне. С целью повышения качества составления финансовой отчетности предприятия, в том числе – отчета о собственном капитале и дальнейшего использования данных для аналитических процедур, на данном предприятии предлагается внедрение Программы "1С:Бухгалтерия 7.5", что работает в операционной системе Windows 95. Главное окно программы Программы имеет следующий вид (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Общий вид главного окна программы Меню в программе "1С:Бухгалтерия 7.5" – многоуровневое. Первый уровень меню называют главным меню. Главное меню расположенное в верхней части главного рабочего окна и есть рядышком, что содержит перечень пунктов меню. Каждый пункт главного меню есть названием группы режимов или функций программы. В главное меню можно войти с помощью клавиатуры (клавиши <Alt> или <F10>). После этого первый пункт меню Файл будет выделен цветом. Манипулирования клавишами стрелок < > и < > приведет к перемещению выделения цветом от одного пункта меню к другому. Выбор необходимого пункта осуществляется нажатием клавиши <Enter>. Тогда на экране появляется ("выпадает") зависимое подменю, что раскрывает перечень функций, которые входят в избранную группу. На рис. 4 показанный момент, когда в главном меню избранный пункт Документы, которому отвечает подменю, что содержит перечень доступных документов. Если пункт в подменю не является конечным, то по правую сторону от его названия есть значок, который свидетельствует о наличии следующего уровня. Например, выбор пункта Документы из главного меню приведет к развертыванию подменю, которое содержит несколько пунктов, причем по правую сторону пункта Регламентные расположенный значок, который говорит о том, что данный пункт не является конечным, он имеет подпункты. Итак, нажатия клавиши <Enter> на таком пункте меню приведет к развертыванию дежурного подменю. Разворачивая последовательно подчиненные равные меню, на каком-то этапе достигаем конечного пункта, который реализует некоторое действие. Для получения бухгалтерских результатов, а также другой сведенной или детальной информации в программе "1С: Бухгалтерия 7.5" используют отчеты. Количество и состав отчетов, которые могут быть получены при использовании системы, целиком определяется при конфігуруванні. Отчеты, которые используют на практике можно условно разделить на несколько типов: 1) стандартные отчеты Обычно они входят в состав типичной конфигурации. Стандартные отчеты предназначены для использования в любых организациях и для любых разделов учета. Они отображают учетные итоги в разнообразных разрезах для любых счетов, видов субконто, валют. К стандартным принадлежат такие отчеты, как "Оборотно-сальдовая ведомость", "Шахматка", "Анализ счета", "Карточка счета" и прочие. Такие отчеты используются очень широко непосредственно во время ведения хозяйственных операций для анализа сведенных данных на равные счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики, на протяжении разнообразных периодов и в разрезе разных проводок. 2) регламентированные отчеты Эти отчеты предназначены для представления к разным контролирующим инстанциям. Состав и содержание этих отчетов определяются государственными органами. Разумеется, их состав зависит от страны, в которой используется программа. Данные отчеты для России разрабатываются фирмой "1С", а для других стран – ее региональными партнерами. Кроме того, отдельные регламентированные отчеты могут создаваться другими организациями и пользователями программы, например, это может касаться специфических отраслевых или местных отчетных форм. 3) специализированные отчеты Эти отчеты создаются, конечно, в конкретной конфигурации непосредственно для данной организации и решают более узкие задачи. Специализированные отчеты обычно ориентированы на конкретный раздел учета и специфическую настройку счетов и аналитики в данной конфигурации. Они создаются при необходимости получить специфические выборки информации или особый вид печатной формы. ВЫВОД В данной работе рассматривается организация учета и учет собственного капитала на ЗАО ПО "Астра". Данное предприятие является производителем промышленной продукции – пошив одежды. Для обеспечения деятельности общества за счет взносов участников создан уставный фонд товарищества в размере 31 660 гривен (тридцать одна тысяча шестьсот шестьдесят гривен). Доли участников составляют на 1994 год:
По результатам результатам деятельности предприятия за 2006-2007 годы определено, что что состояние предприятия стабильное: коэффициент финансовой независимости как на начало (0,91), так и на конец (0,90) больше нормативного значения (≥ 0,5), но наблюдается тенденция уменьшения (-0,01), коэффициент финансовой стабильности как на начало (10,53), так и на конец (9,34) превышает нормативное значение (> 1), но наблюдается тенденция уменьшения (-1,19). Это говорит о том, что собственники полностью финансируют свое предприятие. Предприятие не использует финансовый левередж, что теряет возможность в получении дополнительной прибыли за счет привлечения заемного капитала – его значение, как на начало, так и на конец года равен нулю. Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами как на начало (0,867), так и на конец (0,869), что ниже нормативного (0,1), но наблюдается тенденция его увеличения на +0,002. Коэффициент оборачиваемости активов на начало периода – 0,002, на конец - 0,0012. наблюдается тенденция уменьшения на 0,0008. если уменьшить количество хранящихся запасов или продать – то оборот ускорится. Коэффициент текущей (общей) ликвидности как на начало отчетного периода (7,46), так и на конец (7,51) превышает нормативное значение (>1). Наблюдается тенденция его увеличения на 0,05. Коэффициент быстрой (перспективной) ликвидности на начало отчетного периода (0,54), что ниже нормативного значения (< 0,7), на конец отчетного периода 2,97, что выше нормативного значения (> 0,7). Наблюдается тенденция увеличения на 2,43. Мы видим, какая часть обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию. Коэффициент абсолютной ликвидности как на начало отчетного периода (5,77), так и на конец отчетного периода (2,47) больше нормативного значения (≥ 0,2). Это свидетельствует о накоплении средств на текущих счетах. Но наблюдается тенденция уменьшения на 3,3. По всем показателям рентабельности наблюдается уменьшение (нормативное значение >1), что должно вызвать беспокойство со стороны руководства и принятие организационно-финансовых мер в сторону улучшения структуры баланса. Анализируя структуру баланса, можно сделать вывод, что увеличилась валюта баланса на 131 887 тыс. гривен. Это обусловлено изменением в структуре имущества и источников его образования. Так, уменьшилась стоимость необоротных активов на 36 589 тысяч гривен, увеличилась стоимость оборотных активов с 572 697 тыс. гривен на 739 899 тыс. гривен, то есть на 167 202 тыс. гривен. Что касается источников образования хозяйственных средств, то увеличилась сумма собственного капитала на 110 269 тыс. гривен за счет получения прибыли 111,0 тыс. гривен согласно форме 2 отчета о финансовом результате, что уменьшило убыток прошлых лет на 110 993 тыс. гривен. Но при этом увеличилась сумма текущих обязательств на 21 628 тыс. гривен. Остаточная стоимость основных средств предприятия по балансу форма уменьшилась на 37 039 тыс. гривен за счет изнашивания и старения оборудования. Предприятию необходимо приобрести новое оборудование. Увеличение дебиторской задолженности на 47 328 тыс. гривен, что привело к негативному влиянию на уровень ликвидности предприятия. Уменьшилась кредиторская задолженность за товар, работы, услуги на 876 тыс. гривен, но увеличилась задолженность перед фондами: с бюджетом на 6 701 тыс. гривен, социального страхования на 8 593 тыс. гривен, по оплате труда на 21 341 тыс. гривен, что представляет собой негативное явление. В общем, текущие обязательства увеличились на 21 618 тыс. гривен за счет увеличения кредиторской задолженности, но при этом погасили краткосрочные кредиты банков. Уменьшился прочий паевой капитал на 724 тыс. гривен, за счет уменьшения уценки нематериальных активов исходя из отчета о собственном капитале. Согласно отчету о финансовых результатах формы 2 валовая прибыль уменьшилась на 138,7 тыс. гривен за счет увеличения налога на добавленную стоимость (+ 5,1 тыс. гривен), за счет уменьшения выручки от реализации на 291 тыс. гривен. Предприятие имеет льготу по НДС при экспорте, что составило: Выручка от реализации на конец года составила 910,7 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 177,6 тыс. грн (НДС = 29,6)+ сумма экспорта 733,1 тыс. грн (НДС 0%); Выручка от реализации на начало года составила 1196,6 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 147 тыс. грн (НДС 24,5)+ экспорт 1049,6 тыс. грн (НДС 0%). Убытки от операционной деятельности увеличились на 167,5 тыс. грн, за счет уменьшения валовой прибыли на 138,7 тыс. грн и увеличения затрат. Прибыль от обычной деятельности увеличилась на 129,2 тыс. грн за счет увеличения финансовых доходов (+0,9) прочих доходов (+400,4) и уменьшения финансовых затрат на 5,2. но, при этом увеличились прочие затраты на 109,8. чистая прибыль увеличилась на 89,0 тыс. грн. В рамках рассматриваемой темы в работе приведены рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным. Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" подтверждает, что данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала - ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале". Собственный капитал предприятия в 2007г. увеличился на 13,63%, при этом активы предприятия наращивались более высокими темпами +29,2%, однако объем реализувемой продукции в 2007г. уменьшился на -23,06%, что свидетельствует о неэффективной направленности дополнительного привлечения средств. В том числе собственного капитала. За рассматирваемый период собственный капитал предприятия увеличился на 110269,0 тыс.грн, при этом данное увеличение имело место за счет снижения непокрытых убытков на 919 194,00 тыс.грн, данное положительное влияние было несколько снижено в результатет уменьшения иного дополнительного капитала на 724,0 тыс.грн. В структурном соотношении собственный капитал ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г. перераспределился – несколько увеличилось влияние нераспределенной прибыли (+14,78%) за счет снижения доли уставногокапитала (-0,47%) и снижения доли дополнительногокапитала (-14,31%). Предприятие испытывает потребность в дополнительном привлечении капитала, поскольку его общая потребность в размере 1000 тыс.грн не покрывается за счет имеющегося в наличии собственного капитала в размере 808925 тыс.грн, что уменьшается и в результате наличия непокрытых убытков в размере 262264 тыс.грн. Коэффициент самофинансирования развития предприятия предполагается на уровне 94%, что отражает стремление предприятия к финансовой независимости. Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:
Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направляемых на производственное развитие, составляет балансовая прибыль, которая характеризует один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия, поэтому предприятию для реализации финансовой стратегии следует уделять особое внимание поддержанию общей рентабельности предприятия на высоком уровне. С целью повышения качества составления финансовой отчетности предприятия, в том числе – отчета о собственном капитале и дальнейшего использования данных для аналитических процедур, на данном предприятии предлагается внедрение Программы "1С:Бухгалтерия 7.5", что работает в операционной системе Windows 95. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
|