[ Ревізія та аналіз витрат в промисловій організації їх роль у підвищенні ефективності виробництва ] | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006 р | 2007 р | 2006 р | 2007 р | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Обсяг виробленої продукції: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.1. У діючих цінах, млн.р. | 26929 | 34712 | 51335 | 24406 | 16623 | 190,63 | 147,89 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.2. У порівнянних цінах, млн. р.. | 26929 | 31104 | 46583 | 19654 | 15480 | 172,99 | 149,77 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.1. У діючих цінах, млн. р.. | 28716 | 37293 | 53240 | 24524 | 15947 | 185,40 | 142,76 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.2. У порівнянних цінах, млн. р.. | 28716 | 33417 | 48312 | 19596 | 14895 | 168,24 | 144,58 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Собівартість реалізації продукції (робіт, послуг): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.1. Сума, млн. р.. | 29807 | 36242 | 56097 | 26290 | 19855 | 188,20 | 154,78 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.2. Витрати на 1 карбованець реалізованої продукції, р. (Стор. 3.1: стор 2.1) | 1,038 | 0,972 | 1,054 | 0,02 | 0,08 | 101,51 | 108,42 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.1. Сума, млн. р.. | -1091 | 1051 | -2857 | -1766 | -3908 | 261,87 | -271,84 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.2. У відсотках до виручки від реалізації продукції (стор. 4.1: р. 2.1 • 100) | 0,17 | 0,20 | 4,88 | 4,71 | 4,68 | 2870,59 | 2440 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Прибуток (збиток) за звітний період, млн. р.. | -1380 | 802 | -3379 | -1999 | -4181 | 244,86 | -421,32 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. Середньорічна вартість основних виробничих фондів, млн. р.. (Стр.010 ф. 5) | 19550 | 23096 | 24843 | 5294 | 1747 | 127,08 | 107,56 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. Фондовіддача (р. 2.1: стор 6), р. | 1,5 | 1,6 | 2,1 | 0,67 | 0,53 | 145,90 | 132,72 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8. Середньооблікова чисельність працівників, чол. | 385 | 393 | 418 | 33,00 | 25,00 | 108,57 | 106,36 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
9. Продуктивність праці в порівняльних цінах (р. 2.2: стор. 8), млн. р.. | 74,6 | 85,0 | 115,6 | 40,99 | 30,55 | 154,96 | 135,93 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10. Середня заробітна плата на 1 працівника, р. | 365 | 405 | 435 | 70,00
Як показують дані таблиці 3.1 у 2008 році в порівнянні з 2006 роком темп обсягу виробництва випереджає темп зростання виручки від реалізації продукції в порівнянних цінах на 4,75% (172,99-168,24). У 2008 році в порівнянні з 2007 роком темп обсягу виробництва випереджає темп зростання виручки від реалізації продукції в порівнянних цінах на 5,19% (149,77-144,58). Організація спрацювала зі збитком від реалізації продукції в 2006 році який склав 1091 млн.р. У 2007 році реалізація продукції принесла прибутків унітарному підприємству на суму 1051 млн. р.. що сталося внаслідок зниження показника витрат на 1 карбованець реалізованої продукції з 1,038 р. до 0,972 р. (На 1,51%). У 2008 р. ситуація змінилася збиток від реалізації склав 2857 млн.р. що відбулося внаслідок збільшення показника витрат на 1 карбованець реалізованої продукції з 0,972 р. до 1,054 р. (На 8,42%). Унітарне підприємство «Мозирський молочні продукти» у 2006р. отримала збиток в сумі 1380 млн.р. У 2007 р. було отримано прибуток у сумі 802 млн.р. яка була повністю використана на сплату податків, зборів та інших платежів з прибутку. У 2008 р. був отриманий збиток за набряклий період в сумі 3379 млн.р. причиною цьому послужила збільшення собівартості на 19855 млн.р. або на 54,78%. Позитивним фактом діяльності організації за 2008р в порівнянні з 2006/2007 рр.. є підвищення фондовіддачі основних засобів на 45,9% і 32,72% відповідно. Продуктивність збільшилася в 2008р. в порівнянні з 2006 р. і 2007 р на 54,96%, і 35,93% відповідно. Середньомісячна заробітна плата збільшилася в 2008р. в порівнянні з 2006р. та 2007р на 19,18%, і 7,41% відповідно. Для оцінки динаміки, складу і структури активів організації на підставі інформації бухгалтерського балансу форми 1 за 2008 рік складемо таблицю 3.2. Таблиця 2.2 - Дані про склад, структуру і динаміку активів Унітарна підприємство «Мозирський молочні продукти» за 2006-2008 рр..
Дані таблиці 3.2 показують на збільшення в абсолютній сумі валюти бухгалтерського балансу за 2008 р. в порівнянні з 2006/2007гг. на 6569 млн. р.., і 5028 млн.р. або на 34,2% і 24,3% відповідно, що свідчить про розвиток організацією господарського обороту, що в подальшому вплине на підвищення її платоспроможності. У 2008 році в порівнянні з 2006 роком тим зміни оборотних активів на 102,9 п.п. (209,5 - 106,6) випереджає темп зміни необоротних активів. У 2008 році в порівнянні з 2007 роком тим зміни оборотних активів на 90,7 п.п. (190,1 - 99,4) випереджає темп зміни необоротних активів. Зростання необоротних активів в 2008р в порівнянні з 2006р. на 931 млн. р.., або на 6,6%, швидше за все, був викликаний придбанням основних засобів, розширенням матеріально-технічної бази організації, переоцінкою основних засобів та ін А в порівнянні з 2007 р. зниження вартості основних засобів викликано їх вибуттям . Приріст вартості оборотних активів був викликаний збільшенням залишків грошових коштів внаслідок неефективного їх використання та своєчасного надходження виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). В якості одного з негативних моментів у діяльності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» слід відзначити збільшення дебіторської заборгованості в 2008р. в порівнянні з 2007/2008гг. 3239 млн.р. і 2720 млн.р. або на 144,5% і 98,6% відповідно. Збільшення частки дебіторської заборгованості в загальній структурі оборотних активів організації свідчить про не раціональної кредитної політики унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» по відношенню до покупців. Найважливішим напрямком аналізу фінансової стійкості організації є вивчення джерел формування її майна. У ході аналізу джерел фінансування спочатку вивчається їх склад, структура і динаміка за допомогою проведення горизонтального і вертикального аналізу пасиву бухгалтерського балансу форми 1. Результати аналізу складу, структури і динаміки джерел фінансування активів представлені у таблиці 3.3. Таблиця 3.3 - Дані про склад, структуру і динаміку джерел фінансування активів Унітарна підприємство «Мозирський молочні продукти» за 2006-2008 рр..
Дані таблиці 3.3 показують на несприятливе співвідношення темпів зміни власних джерел фінансування з позиковими і залученими джерелами фінансування. Заборгованість за позиковими і залученими коштами суспільства зростає більш швидкими темпами, отже, знижується фінансова незалежність організації від зовнішніх джерел фінансування. Темп зміни позикових і залучених коштів у 2008р в порівнянні з 2006р. випереджає темп зміни власних джерел фінансування на 82,5% (149,1 - 66,6), у порівнянні з 2007 р. на 204,7% (260,0-55,7). Таким чином на кінець 2008 року в структурі джерел формування активів унітарного підприємство «Мозирський молочні продукти» переважають позикові та залучені кошти - 70,1%. Приріст залишків заборгованостей перед банком у 2008р. в порівнянні з 2006 р. на 7976 млн. р.., або на 105,9%, в порівнянні з 2007 р. на 7452 млн.р. або на 95,5%, з одного боку веде до надлишку грошових ресурсів, а з іншого збільшує витрати з оплати відсотків за кредит і зменшує прибуток. Приріст кредиторської заборгованості на 1244 млн. р.., Або на 32,5% з одного боку можна оцінити як позитивну тенденцію, оскільки кредиторська заборгованість - це безкоштовний зовнішнє джерело фінансування, а з іншого - як ознака зниження платоспроможності організації, нестачі грошових коштів для своєчасного задоволення платежів. Це веде за собою великі штрафні санкції, знижує прибуток, погіршує репутацію унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» перед вже існуючими та потенційними партнерами. Найважливішими критеріями фінансового стану організації є її платоспроможність і ліквідність, представлені в таблиці 3.4. Таблиця 3.4 - Дані про динаміку показників ліквідності та платоспроможності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2006-2008 рр..
| 229 | 148 | 791 | 562 | 643 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Фінансові вкладення (стор. 270 форми 1) | 0 | 35 | 25 | 25 | -10 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Короткострокова дебіторська заборгованість, млн. р.. | 2241 | 2760 | 5480 | 3239 | 2720 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Витрати майбутніх періодів, млн.р. (Стор. 218 форми 1) | 43 | 21 | 43 | 0 | 22 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. Короткострокові зобов'язання, млн. р.. (Стр.690 ф.1-стр.510 ф.1-стор.640 ф.1) | 10269 | 10161 | 15059 | 4790 | 4898 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. Прострочені зобов'язання, млн. р.. (Розділ 6 Ф.5 і розділ 7 Ф.5) | 312 | 315 | 198 | -114 | -117 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8.Показателі ліквідності та платоспроможності | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8.1 Показники абсолютної ліквідності [(стор. .2 + стор.3): стор.6] | 0,02 | 0,02 | 0,05 | 0,03 | 0,04 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8.2 Коефіцієнт проміжної ліквідності [(стор.2 + стор.3 + стор.4): стор 6] | 0,24 | 0,29 | 0,42 | 0,18 | 0,13 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8.3 Коефіцієнт поточної ліквідності [(стор. 1-стор.5): стор.6] | 0,01 | 0,03 | 0,02 | - | -0,01 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8.4.Коеффіціент покриття прострочених зобов'язань грошовими коштами (стор.2: стор.7) | 0,734 | 0,470 | 3,995 | 3,26 | 3,53 |
Як показують розрахунки таблиці 3.4, показники ліквідності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» свідчать погіршення його фінансового стану. В організації істотні суми грошових коштів, тому коефіцієнт абсолютної ліквідності значно нижче рекомендованого значення (0,2). У 2008 році в порівнянні з 2006/2007 рр.. він збільшився на 0,03 і 004 пункту і на 1 січня 2009 року склав 0,05.
Якщо порівняти цей показник з рекомендованим значенням 0,2, то можна побачити, що він нижче його на 0,195. Отже, активи унітарного підприємства не має в своєму розпорядженні тим необхідним мінімумом засобів, який дозволив би своєчасно погашати короткострокові платежі грошовими коштами. Коефіцієнт проміжної ліквідності в 2008р. в порівнянні з 2006/2007гг. збільшився на 0,18 і 0,13 пункту відповідно. Поточна ліквідність значно нижче рекомендованого значення (1,7) і оцінюється як низька. Зниження поточної ліквідності говорить про зниження межі безпеки унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» у разі виникнення непередбачених обставин. Таким чином, організацію можна визнати не платоспроможною і не ліквідною.
У ході вивчення фінансового стану важливе увага приділяється вивченню її фінансової незалежності, тобто ступеня захищеності інтересів кредиторів та інвесторів, що мають вкладення в організацію. Гарантом такого захисту виступають власні джерела фінансування, які є основою і забезпеченням для залучення коштів організації вивчені в таблиці 3.5.
Дані таблиці 3.5 показують наступне: зменшення коефіцієнта фінансової незалежності в 2008р. в порівнянні з 2006/2007гг. на 0,2 свідчить про зниження фінансової самостійності організації. Дані зміни були викликані збільшення частки позикових коштів у загальній структурі коштів організації.
Так, якщо на початок 2008 року частка позикових і залучених джерел фінансування у структурі пасиву балансу унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» становила 60,7%, то до кінця року він збільшився до 82,4%.
Таблиця 3.5 - Дані про показники фінансової незалежності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2006-2008 рр..
Показники | Роки | Відхилення (+.-), 2008р від | Темпи зростання (зниження),% 2008р. від | |||||||||||
2006 | 200 | 2008 | ||||||||||||
2006р. | 2007р. | 2006р | 2005р | |||||||||||
1. Валюта балансу, млн. р.. (Стор. 300 форми 1 або стор 600 форми 1) | 19185 | 20726 | 25754 | 6569 | 5028 | 134,2 | 124,3 | |||||||
2. Власні джерела фінансування, млн. р.. (Стор. 490 форми 1 + стор. 640 форми 1) | 6799 | 8127 | 4528 | -2271 | -3599 | 66,6 | 55,7 | |||||||
3. Позикові і залучені джерела фінансування, млн. р.. (Стор. стр.510 + 690 форми 1 - стор. 640 форми 1) | 12380 | 12589 | 21226 | 8846 | 8637 | 171,5 | 168,6 | |||||||
4. Власні оборотні кошти, млн. р.. (Стор. 490 форми 1 + стор. 640 форми 1-стор. 190 форми 1) | -7233 | -6916 | -10441 | -3208 | -3525 | 144,4 | 151,0 | |||||||
5. Прострочені зобов'язання, млн. р.. (Розділ 6 і розділ 7 форми 5) | 312 | 315 | 198 | -114 | -117 | 63,5 | 62,9 | |||||||
6. Оборотні активи, млн. р.. (Стор. 290 форми 1) | 5147 | 5673 | 10785 | 5638 | 5112 | 209,5 | 190,1 | |||||||
7. Показники фінансової незалежності: | ||||||||||||||
7.1. Коефіцієнт фінансової незалежності (стор.2: стор. 1) | 0,35 | 0,39 | 0,18 | -0,2 | -0,2 | |||||||||
7.2. Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами (стор. 3: стор. 1) | 0,65 | 0,61 | 0,82 | - | - | - | - | |||||||
7.3. Коефіцієнт фінансового левериджу (стор. 3: стор 2) | 1,82 | 1,55 | 4,69 | 2,9 | 3,1 | - | - | |||||||
7.4. Коефіцієнт маневреності власних коштів (стор. 4: стор 2) | -1,06 | -0,85 | -2,31 | -1,2 | -1,5 | - | - | |||||||
7.5. Коефіцієнт забезпеченості власними коштами (Ними (стор. 4: стор 6) | -1,41 | -1,22 | -0,97 | 0,4 | 0,3 | - | - | |||||||
7.6. Коефіцієнт забезпеченості прострочених зобов'язань активами (стор. 5: стор. 1) | 0,02 | 0,02 | 0,01 | -0,01 | -0,01 | - | - |
Це відбулося через випередження темпом приросту суми позикових і залучених коштів у порівнянні зі збільшенням вартості активів організації в 2008р в порівнянні з 2006р. на 37,3% (171,5 - 134,2), а в порівнянні з 2007 р. на 44% (168,6 -124,3). Також слід зазначити несприятливе значення коефіцієнта забезпеченості фінансових зобов'язань активами, тому що і на початок і на кінець 2008 року його значення перевищує рекомендоване значення (0,85). Збільшення коефіцієнта співвідношення позикових і власних коштів або коефіцієнта фінансового левериджу підтверджує зниження платоспроможності аналізованої організації. Коефіцієнт маневреності і коефіцієнт забезпеченості власними обіговими коштами для даної організації розрахувати неможливо, тому що активи унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» сформовані виключно за рахунок позикових і залучених коштів. Таким чином, фінансова незалежність Унітарна підприємство «Мозирський молочні продукти» у 2008 році в порівнянні з минулим роком знизилася.
Ділова активність організації проявляється в позитивній динаміці її активів, доходів та прибутку. Показники ділової активності розраховані в таблиці 3.6.
Таблиця 3.6 - Дані про динаміку показників ділової активності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2006-2008 рр..
Показники | Роки | Відхилення (+.-), 2008р від | Темпи зростання (Зниження), % 2008р. від | ||||
2006 | 2007 | 2008 | |||||
2006р. | 2007р. | 2006р | 2006р | ||||
1. Середня вартість оборотних активів, млн. р.. (Середнє значення р. 290 форми 1) | 4501,5 | 5410 | 8229 | 3728 | 2819 | 182,8 | 152,1 |
У тому числі: | |||||||
1.1. Матеріальних оборотних активів, млн. р.. (Середнє значення рядків 210 і 220 форми 1) | 2016 | 2671 | 3591 | 1575 | 920 | 178,1 | 134,4 |
1.2. Дебіторської заборгованості, млн. р.. (Середнє значення рядків 230 і 240 форми 1) | 1893 | 2501 | 4120 | 2228 | 1619 | 217,7 | 164,7 |
2. Середня величина кредиторської заборгованості, млн. р.. (Середнє значення рядків 620 і 630 форми 1) | 2189 | 3023 | 2939 | 750 | -85 | 134,2 | 97,2 |
3. Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, млн. р.. (Р. 030 форми 2) | 28716 | 37293 | 53240 | 24524 | 15947 | 185,4 | 142,8 |
4. Собівартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг, млн. р.. (Р. 030 форми 2) | 29807 | 36242 | 56097 | 26290 | 19855 | 188,2 | 154,8 |
5. Оборотність в днях: | |||||||
5.1. Оборотних активів (стор. 1 × 360: стор 3) | 56,4 | 52,2 | 55,6 | -0,8 | 3,4 | - | - |
5.2. Матеріальних оборотних активів (стор. 1.1 × 360: стор 4) | 24,3 | 26,5 | 23,0 | -1,3 | -3,5 | - | - |
5.3. Дебіторської заборгованості (стор. 1.2 × 360: стор 3) | 23,7 | 24,1 | 27,9 | 4,1 | 3,7 | - | - |
5.4. Кредиторської заборгованості (стор. 2 × 360: стор 4) | 26,4 | 30,0 | 18,9 | -7,6 | -11,2 | - | - |
10. Тривалість операційного циклу (стор. 5.2 + р. 5.3) | 48,1 | 50,7 | 50,9 | 2,8 | 0,2 | - | - |
На підставі даних таблиці 3.6 видно, що в 2007 році за ефективність використання ресурсів збільшилася тому оборотність оборотних активів збільшилася на 0,8 днів. У зв'язку з чим було додатково вивільнено коштів з обороту кошти на суму 82,8 млн. р.. (0,8 × 37293: 360).
У 2008р ситуація змінилася, на ефективність використання ресурсів знизилася, тому що оборотність оборотних активів сповільнилася на 3,4 дні. У зв'язку з чим були додатково залучені в оборот додаткові кошти, протягом року порушувалися терміни погашення зобов'язань організації, підвищилася потреба в залученні кредитів і позик. Сума додатково залучених в оборот коштів склала 502,8 млн. р.. (3,4 × 53240: 360). Термін погашення дебіторської заборгованості збільшився в 2008р в порівнянні з 2006/2007 рр.. на 4,1 і3, 7 дня, що послужило причиною відтоку грошових коштів з організації. Час перебування коштів у матеріальних оборотних активах знизилося в 2008р. в порівнянні з 2006/2007 рр.. на 1,3 і 3,5 дня відповідно. Термін погашення кредиторської заборгованості унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» перед кредиторами в 2008 в порівнянні з 2006/2007 рр.. знизився на 7,6 і 11,2 дня.
Час знаходження коштів у товарно-матеріальної і фінансової формі (запаси і витрати, податки за придбаним цінностям, готової продукції, товарах відвантажених, дебіторської заборгованості) в 2008р в порівнянні з 2006/2007гг. збільшився на 2,8 і 0,2 дня. У цілому можна судити про зниження ділової активності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти».
Рентабельність господарської діяльності поряд з показниками ділової активності розкриває ефективність (результативність) використовуваних активів. Розрахунки представимо в таблиці 3.7.
Як показують дані таблиці 3.7 збитковість діяльності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» у 2008 році в порівнянні з 200/2007гг. знизилася підвищилася, що відбулося завдяки збільшенню в динаміці збитку від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, а також збитку за звітний період.
Таблиця 3.7 - Дані про динаміку показників рентабельності діяльності унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти»
Показники | Роки | Відхилення (+.-), 2008р від | Темпи зростання (Зниження), % 2008р. від | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006 | 2007 | 2008 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006р. | 2007р. | 2006р | 2005р | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Середня вартість активів, млн. р.. (Середнє значення по стор 300 форми 1) | 17538 | 19956 | 23240 | 5702 | 3285 | 132,51
У цілому ефективність господарювання унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2008 рік погіршилася, але безнадійним його положення назвати не можна. З метою підвищення фінансової стійкості організації та недопущення подальшого погіршення її фінансового стану керівництву досліджуваної організації слід - виявляти внутрішні резерви прибутковості та досягнення беззбиткової роботи за рахунок скорочення втрат і раціонального використання ресурсів, недопущення збитків по всіх видах діяльності і зниження собівартості продукції, операційних і позареалізаційних витрат . Бухгалтерський облік на підприємства «Мозирський молочні продукти" ведеться у власній бухгалтерії. Штат бухгалтерії включає головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, бухгалтерів. Керівництво бухгалтерським обліком підприємства «Мозирський молочні продукти» здійснюється головним бухгалтером. Вказівки і розпорядження головного бухгалтера з питань дотримання правил ведення обліку, оформлення та подання для обліку необхідних документів та відомостей є обов'язковими для всіх працівників бухгалтерії підприємства «Мозирський молочні продукти». Організація бухгалтерського обліку підприємства «Мозирський молочні продукти» будується на загальних принципах, основними з яких є: -Ведення бухгалтерського обліку з моменту створення організації до його реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь; - Державне регулювання бухгалтерського обліку та звітності; -Формування повної і достовірної інформації про діяльність підприємства «Мозирський молочні продукти», його майновий стан, отримані доходи та понесені витрати; -Систематизація, групування отриманої інформації і відображення її методом подвійного запису. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності», затв. постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 29 грудня 2008 р. № 449-2, по робочому плану рахунків (субрахунків), розробленим на основі Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку »та Інструкції щодо його застосування, з урахуванням галузевих та інших особливостей господарської діяльності суб'єкта господарювання. Відображення в обліку майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється в білоруських рублях. Документування майна, зобов'язань і господарських операцій, ведення регістрів бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності здійснюються російською мовою. Усі види оперативного обліку та контроль внутрішньовиробничої, господарської діяльності та збереження довіреного майна забезпечують керівників структурних підрозділів підприємства «Мозирський молочні продукти». З метою забезпечення контролю за збереженням матеріальних і грошових коштів підприємства «Мозирський молочні продукти» шляхом зіставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку проводяться періодичні інвентаризації активів і пасивів балансу. Звітним періодом для відображення в матеріальних, виробничих звітах руху сировини, матеріалів, напівфабрикатів, виконання робіт, надання послуг рахується з 1-го по 31-е число звітного місяця. Операції з обліку основних засобів оформлюються з урахуванням вимог інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12 грудня 2001 р. № 118 (зі змінами та доповненнями від 29 грудня 2007 р. № 207). Амортизація основних засобів і нематеріальних активів нараховується лінійним способом відповідно до положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затв. постановою Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу, Міністерства будівництва та архітектури Республіки Білорусь від 23 листопада 2001р. № 187/110/96/18 (зі змінами та доповненнями від 10 грудня 2007 р. № 216/185/441/29). Рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари та інших цінностей враховується в бухгалтерському обліку за фактичною собівартістю їх придбання. При цьому бухгалтер керується вимогами інструкції про порядок бухгалтерського обліку матеріалів, затв. постановою Міністерства фінансів та Міністерства економіки Республіки Білорусь від 17 липня 2007 р. № 114. Вартість витрачених сировини і допоміжних матеріалів відноситься на витрати виробництва за ціною, що склалася їх придбання виходячи з правила: «остання партія на прихід - перша в розхід» за методом ФІФО. Витрати обігу розподіляються на реалізовані товари і на товари, що залишилися не реалізованими на кінець місяця, пропорційно вартості товарів за продажними цепам з урахуванням ПДВ. Згідно з методичними вказівки по складу і обліку витрат обігу (виробництва), фінансових результатів діяльності організацій торгівлі та громадського харчування, затверджені наказом Мінторгу Республіки Білорусь від 20.09.2002 № 86. Резерв на ремонт орендованих основних засобів, що беруть участь у підприємницькій діяльності, не формується. Витрати на ремонт основних виробничих засобів включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) за відповідними елементами витрат (матеріальним витратам; витрат на оплату праці та іншим) у міру здійснення фактичних витрат. Згідно з коментарями до рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» Інструкції № 89. Загальновиробничі витрати обліковуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» та щомісяця списуються на рахунок 20 «Основне виробництво». Згідно з інструкцією з бухгалтерського обліку «Витрати організації», затвердженої постановою Мінфіну РБ від 26.12.2003 № 182, коментар до рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» Інструкції № 89. Загальногосподарські витрати враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» та щомісяця списуються на рахунок 20 «Основне виробництво». Керуються: п. 6 Інструкції № 182, коментар до рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Інструкції № 89. Витрати допоміжних виробництв обліковуються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» та щомісяця списуються на рахунок 20 «Основне виробництво». Згідно: п. 6 Інструкції № 182, коментар до рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» Інструкції № 89. 2.15.Учет товарів. Готова і відвантажена продукція (послуги, роботи) оцінюються в обліку і балансі за фактичною виробничою собівартістю. Виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) на суспільстві відображають по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), основних засобів, інших активів і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів. Згідно облікової політики, розробленої відповідно до інструкції з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», затв. постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17 квітня 2002 р. № 62 (зі змінами та доповненнями від 26 травня 2008 р. № 85), інвентаризації проводяться: перед складанням річного балансу, але не пізніше 1 грудня поточного року; при зміні матеріально-відповідальної особи ; при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також при псуванні матеріальних цінностей. Результати інвентаризації відповідно до інструкції по інвентаризації активів і зобов'язань, затв. постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь № 180 від 30.11.2007 р. оформляються бухгалтерськими документами, засвідченими підписами осіб, які проводили інвентаризацію. Виявлені при інвентаризації надлишки майна підлягають оприбуткуванню і зараховуються на позареалізаційні доходи відповідно до загальновстановленими правилами. Вартість нестач, псування і інший втрати майна в межах норм відноситься на витрати виробництва, а понад норми - на винних осіб. Бухгалтерський облік суспільстві ведеться з дотриманням вимог облікової політики підприємства «Мозирський молочні продукти» за встановленим єдиним робочим планом рахунків для ведення бухгалтерського обліку. 4. Ревізія витрат на виробництво: сучасна методика напрямки вдосконалення 4.1 Бухгалтерський облік як основне джерело інформації для ревізії витрат на виробництво Інформаційне забезпечення ревізії - це цілеспрямована робота по збору інформації, її реєстрації, передачі, оброблення, узагальнення, збереження та використання. Для отримання доказів використовуються як матеріальні, так і нематеріальні джерела. Вони повинні відповідати таким вимогам, як достовірність, актуальність, точність, своєчасність, повнота, економічність і доцільність. Сукупність документів, регістрів, звітів, на підставі яких встановлюється законність, доцільність і достовірність здійснених фінансово-господарських операцій, а також в якості джерел інформації при ревізії витрат на виробництво використовуються первинні та зведені документи, облікові регістри, бухгалтерська (фінансова) звітність, наведені в таблиці 4.1. Перевірка правильності складання облікових регістрів здійснюється для встановлення тотожностей як між обліковими регістрами, так і із записами в Головній книзі. Важливо встановити, чи забезпечує сукупність облікових регістрів повноту і правильність відображення господарських операцій і операцій підприємства; достатньо вони наочні, чи мають необхідної інформаційної ємністю, чи придатні для складання звітності та проведення економічного аналізу. Таблиця 4.1 - Форми документів, регістрів для обліку витрат на виробництво в унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти»
Перевірка первинних і зведених документів дозволяє встановлювати повноту обліку, точність записів, вірність вартісних оцінок. Достовірність, дотримання меж облікового періоду, правильність відображення витрат на виробництво продукції, правильність відображення вартісних оцінок сировини і матеріалів, обліку прямих та непрямих витрат, відкритість відомостей, відповідність показників у різних примірниках одних і тих самих документів, відсутність дозволів посадових осіб на здійснення операцій і багато іншого. Знання нормативних актів є невід'ємною частиною будь-якої перевірки. Дуже важливо знати, коли вступають в юридичну силу ті чи інші документи. Закони Республіки Білорусь підлягають негайному опублікуванню після їх підписання і набирають чинності через десять днів після опублікування. При цьому десятиденний строк обчислюється з дня наступного за днем опублікування. Датою офіційного опублікування вважається дата виходу в світ офіційного видання. Державна реєстрація нормативних актів міністерств, держкомітетів і відомств проводитися Міністерством юстиції. На документі вказуються номер та дата реєстрації. Вони вступають в силу з дня їх держреєстрації. При проведенні ревізії витрат на виробництво операцій ревізор керується наступними основними нормативними актами (табл. 4.2). Таблиця 4.2 - Нормативно-правові акти, що регламентують проведення ревізії (перевірки) витрат на виробництво
На підприємстві «Мозирський молочні продукти» при здійсненні ревізії витрат на виробництво використовується всіма вищезазначеними нормативними документами. Знання нормативних актів є невід'ємною частиною будь-якої перевірки. На підприємстві «Мозирський молочні продукти» контроль за обліком витрат здійснює контрольно-ревізійне управління при Гомельському облвиконкомі. Остання комплексна документальна ревізія на унітарне підприємство «Мозирський молочні продукти» проводилася за період з 09.09.2005 року по 31.10.2007 року, згідно припису Управління переробної промисловості Комітету з сільського господарства Гомельського облвиконкому. Ревізор спочатку вивчає всі документи, пов'язані з унітарному підприємству «Мозирський молочні продукти» а саме: звітність; акти попередньої ревізії; накази і вказівки вищестоящих організацій, а також з актами раніше проведених ревізій і перевірок. Успішне проведення ревізій та перевірок діяльності суб'єктів господарювання заздрості від багатьох факторів, насамперед від професійної етики ревізора. Контроль здійснюється шляхом вивчення діючої системи обліку, контролю і аналізу в перевіреній організації. При проведенні ревізії витрат на виробництво продукції на унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» ревізори використовували: Документальний контроль який спрямований на встановлення достовірності і законності здійснюваних операцій за даними первинного обліку, зведеної документації, вчених регістрів, звітності т т.д. Фактичний контроль полягає у встановленні фактичного стану шляхом перерахунку, обміру, зважування і т.д. Відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік та звітності» методика бухгалтерського обліку представляє собою сукупність методів, прийомів і способів, які забезпечують вирішення завдань бухгалтерського обліку, що і є обліковою політикою суб'єкта господарювання. Об'єкти ревізії витрат на виробництво представимо на рис.4.1. Рис. 4.1. Об'єкти ревізії витрат Таким чином, слід відзначити, проведення контрольно-ревізійної роботи - це послідовний процес, який починається з підготовки до проведення і закінчується перевіркою усунення порушень і недоліків, виявлених під час попередньої ревізії. Ревізія проводиться на підставі різних нормативних документів. Ця юридична перевірка, вона має на меті визначити відповідність відображених у документах господарських операцій чинному законодавству. Господарську операцію можна вважати законною, якщо її зміст не суперечить чинним законам, постановам, нормативним актам. Порівнявши суть господарських операцій з законами і нормативними актами, ревізор виявляє причини їх порушення і винних осіб. 4.2 Ревізія стану обліку витрат, якість первинних і зведених документів і регістрів організації 4.2.1 Методика ревізії прямих витрат Далі розглянемо, як проводилася ревізія обліку витрат на виробництво унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти». На першому етапі ревізії ревізор складає план проведення ревізії обліку витрат. Ревізія витрат основного виробництва починається з розгляду звітних даних, наведених в: -Квартальному чи річному додатку до звітності про виконання плану собівартості продукції (робіт, послуг), - Звіті про фактичну собівартість випущеної продукції (виконаних робіт, наданих послуг) по калькуляційних статтях і витратах на виробництво за економічними елементами. На унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» собівартість наприклад складається з наступних статей витрат представимо на рис. 4.2. Найбільшу питому вагу в структурі собівартості виробленої продукції в унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» займають матеріальні витрати, тому їх перевірці ревізор приділяє особливу увагу. Рис. 4.2 Калькуляція собівартості продукції На першому етапі ревізії матеріальних витрат ревізор збирає докази достовірності облікових даних. Для цього ревізор складає допоміжну таблицю 4.3. Таблиця 4.3. - План завдання по контролю матеріальних витрат по виробництву продукції унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти»
При перевірки відпустки матеріалів ревізор звертає увагу на порядок зберігання сировини і матеріалів. А при відпуску матеріалів ревізор перевіряє чи дотримується ліміт на відпуск сировини і матеріалів і чи правильно він розрахований з урахуванням технологічних процесів. Для контролю достовірності даних використання сировини і матеріалів ревізор вивчає кожен випадок розбіжності між даними обліку складу про відпустку сировини і матеріалів з виробничими звітами, аналізує рух матеріальних цінностей по складу на момент їх відпуску. Причинами розбіжності можуть бути: (завищення норм списання сировини і матеріалів на виробництво; втрата документів; втрата документів; умисне відображення документів в іншому звітному місяці; пересортиця та відпуск матеріалів). Важливе значення має перевірка правильності вказівки якісних показників відпускаються у виробництво товарно-матеріальних цінностей. Вони впливають на собівартість готових виробів. Для контролю за утворенням матеріальних витрат ревізор вивчає якісні показники в журналах перевірки якості сировини, прибуткових документах постачальників, накладних і лімітно-забірних відомостях. Контроль за використанням матеріалів у виробництві здійснюється спільно з працівниками лабораторії, які за підсумками перевірки складають довідки про дотримання норм витрат сировини і матеріалів. Обгрунтованість встановлених норм витрати сировини і матеріалів ревізор встановлює за допомогою проведення контрольного запуску сировини і матеріалів у виробництво. Для цього проводиться контрольний запуск сировини та інших матеріалів у виробництво. При виявленні відхилень фактичних витрат матеріалів від встановлених норм визначаються причини і винуватці. На наступному етапі перевірки ревізор вивчає діючу методику оцінки матеріальних витрат. Для цього вибірково перевіряється списуються чи матеріали на виробництво продукції за обраним відповідно до облікової політики методом оцінки матеріальних цінностей і чи були допущені відхилення в їх вартості. Далі ревізор контролює правильність віднесення вартості витрачених палива та електроенергії на витрати виробництва. Підставою для списання на витрати витраченого палива є змінні виробничі звіти. При перевірці ревізор звертає увагу на встановлені норми витрати палива та електроенергії. Для цього ревізор складає допоміжну таблицю (табл. 4.4). Таблиця 4.4 - Перевірка правильності розподілу витрат палива на виготовлення продукції унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти»
У вартість палива, що списується на витрати виробництва в бухгалтерії унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» включають транспортні витрати, які розподіляються виходячи з величини цих витрат на одиницю продукції. Потім ревізор приступає до перевірки правильності нарахування заробітної плати. Перевіряється наявність і достовірність первинних документів з нарахування заробітної плати, правильність їх заповнення, відповідність вимогам нормативних документів. З'ясовується чи немає разі включення до табель обліку робочого часу вигаданих осіб, приписок невиконаних робіт. Перевірка правильності нарахування оплати праці в унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» проводиться окремо по працівникам з почасовою і відрядною оплатою праці. При погодинній оплаті праці ревізор перевіряє правильність застосування тарифних ставок чи умов контракту, а при відрядній-виконання якісних і кількісних показників роботи. Для цього ревізор складає допоміжну відомість (табл. 4.5). Таблиця 4.5 - Узагальнення результатів перевірки нарахування оплати праці унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2007р
Ревізія правильності нарахування амортизації основних средсво та обгрунтованості включення до складу витрат основного виробництва складається з наступних етапів: перевірка дотримання положень облікової політики організації з амортизації основних засобів; перевірка правильності віднесення об'єктів амортизаційних відрахувань до тієї чи іншої групи основних засобів; перевірка розрахунків сум щомісячних амортизаційних відрахувань; перевірка своєчасності і правильності їх відображення в обліку. Для цього ревізор складає допоміжну відомість (табл. 4.6). Таблиця 4.6 - Узагальнення результатів перевірки нарахування амортизації основних засобів у унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2006р
На закінчення можна сказати, що в основному розбіжностей з обліку прямих витрат на виробництво з бухгалтерським обліком у унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» не встановлено. Проте є низка зауважень з розподілу транспортних витрат. За даними перевірки складено проміжний акт. 4.2.2 Методика ревізії непрямих витрат На рівень собівартості виробництва продукції на унітарній підприємства «Мозирський молочні продукти» впливає також величина загальновиробничих і загальногосподарських витрат. Їх величину встановлює ревізор за даними аналітичного обліку за рахунками 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати». Витрачання коштів на утримання апарату управління досліджуваного підприємства контролюється за даними звітності постатейного обліку витрат по рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати». Ревізор перевіряє стан аналітичного обліку по цих рахунках, де витрати на утримання апарату управління повинні бути виділені в окремі групи стосовно до статей кошторису та показниками звітності. За даними регістрів аналітичного обліку витрат майбутніх періодів ревізор перевіряє правильність включення їх до складу витрат на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції. Достовірність звітних показників собівартості багато в чому залежить від застосовуваних способів розподілу витрат на обслуговування виробництва і управління між окремими видами продукції (робіт, послуг). У бухгалтерії унітарного підприємства загальновиробничі витрати розподіляють між видами продукції, що випускається продукції за обсягом виготовленої продукції. Розподіл загальногосподарські витрати провадиться пропорційно основної заробітної плати виробничих робітників. При перевірці правильності розподілу загальновиробничі і загальногосподарських витрат ревізором складається допоміжна відомість (табл. 4.7). Таблиця 4.7 - Відомість перевірки правильності розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти»
На закінчення можна сказати, що в основному розбіжностей з обліку загальногосподарських і загальновиробничих витрат з бухгалтерським обліком у унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» не встановлено. Проте є низка зауважень з розподілу транспортних витрат. За даними перевірки складено проміжний акт. 4.2.3 Ревізія правильності обчислення собівартості продукції При перевірці правильності обчислення собівартості і списання калькуляційних різниць ревізор вивчає калькуляційні розрахунки та відомості на списання калькуляційних різниць між фактичною і плановою собівартістю продукції (робіт, послуг). При цьому він зобов'язаний встановити, чи не допущено зниження собівартості продукції звітного року за рахунок збільшення собівартості робіт незавершеного виробництва і собівартості реалізованої продукції за рахунок збільшення собівартості перехідних запасів. Для цього ревізором перевіряється реальність і документальна обгрунтованість бухгалтерських записів за грудень за відповідними рахунками. Ревізору важливо встановити правильність обліку витрат за окремими видами продукцій, видами виробництв і робіт. Ревізор перевіряє достовірність звітних даних за фактичною собівартістю окремих видів продукції. Так як час первинного споживання виробничих ресурсів і час випуску продукції не збігаються, необхідно перевірити, в якому періоді включена до собівартості продукція, роботи та послуги, вироблені на підприємстві. Слід пам'ятати, що витрати на виробництво продукції повинні включатися в собівартість продукцій того періоду, до якого вони належать, незалежно від попередньої і наступної їх оплати. Тому важливо розмежувати витрати з часу їх виробництва та визначити, які з них входять в випущену продукцію звітного періоду, а які слід відносити до резервів або витрат майбутніх періодів. Для цього ревізор уважно вивчає записи за рахунками 97 "Витрати майбутніх періодів", 96 "Резерви майбутніх витрат". При перевірці правильності обліку витрат, врахованих на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів", слід керуватися обліковою політикою підприємства. Звертається увага на правильність списання з цього рахунку витрат на оренду приміщень, будівель, майна, а також витрат на ремонт основних засобів, ревізори вивчають записи в статистичної та бухгалтерської звітності за собівартістю продукції. Дані звітності зіставляються з регістрами бухгалтерського обліку, виробничими звітами, виправдувальними первинними документами. Ревізором також уважно вивчаються витрати, що підлягають розподілу. При цьому перевіряється правильність їх розподілу як за часом включення у витрати, так і по об'єктах калькуляцій і обліку. При перевірці правильності обчислення собівартості аналізуються основні фактори, що впливають на економію чи перевитрату коштів по кожній статті витрат. Важливою ділянкою роботи ревізора є перевірка правильності обчислення калькуляційних різниць за всіма видами продукцій. При цьому складається допоміжна відомість (табл. 4.8). Таблиця 4.8 - Відомість перевірки правильності обчислення калькуляційних різниць на одиницю продукції, на всю продукцію, за 2007р. млн.р.
Інтенсифікація виробництва проявляється у зниженні собівартості продукції. Однією з основних завдань ревізії є перевірка виконання планових завдань по зниженню собівартості продукції (робіт, послуг). Ревізується період, як правило, не збігається з календарним роком, тому при аудиті виникає необхідність здійснювати перевірку виконання плану за собівартістю продукції роздільно за періоди попереднього і поточного років, що входять до ревізується період. Наприклад, перевірка проводиться за період з 1 жовтня попереднього року до 1 жовтня поточного року. У цьому разі за даними звітності окремо перевіряють виконання плану по собівартості продукції за IV квартал попереднього року і 9 місяців поточного року. Ревізор до моменту перевірки виконання плану по собівартості товарної продукції в своєму розпорядженні даних результатів ревізії правильності визначення і списання на витрати виробництва матеріальних цінностей (у розрізі місць витрат і центрів відповідальності за кількістю і вартістю; за нормами, відхилень від норм і змінам норм; з причин виникнення перевитрати та досягнення економії), витрат праці і відрахувань на соціальне страхування; нарахувань амортизації основних засобів, утворення резервів майбутніх витрат і платежів, віднесення витрат на витрати майбутніх періодів і їх списання до інших недоліків і операціями, що дозволяє більш обгрунтована підійти до оцінки виконання плану по собівартості товарної продукції і вироблення пропозицій щодо мобілізації внутрішніх резервів зниження собівартості продукції. При оцінці виконання плану по собівартості товарної продукції (робіт, послуг) слід мати на увазі, що підприємства іноді отримують економію, яку не дозволяється відносити до їхніх заслуг. Вона може виникнути, наприклад, в результаті зміни номенклатури і асортименту продукції в порівнянні з планом. Така економія не приймається до уваги при оцінці виконання плану собівартості товарної продукції. Якщо ж зміна планової структури продукції викличе збільшення витрат, то воно вважається невиправданим і погашається економією / отриманої за рахунок інших факторів. При оцінці виконання плану по собівартості товарної продукції (робіт, послуг) не враховується економія, не пов'язана з реальним зниженням матеріальних, трудових та інших витрат на виробництво і обумовлена невиконанням передбачених планом заходів з розвитку та вдосконалення виробництва (завдань по введенню в дію і освоєння нових виробничих потужностей - у випадках, коли планами передбачалися підвищені витрати на період їх освоєння; заходів щодо підвищення якості продукції, якщо при цьому ціни на продукцію не диференційовані в залежності від рівня її якості; заходів щодо комплексного використання природної сировини, а також з порушеннями правил, регулюючих виробничу діяльність підприємств (правил технічної експлуатації, охорони навколишнього середовища тощо). Конкретний перелік факторів економії, не обліковується при оцінці виконання плану по собівартості продукції, і порядок її обчислення встановлюються міністерством для кожної галузі (підгалузі) окремо з урахуванням умов діяльності . Зазначені види економії (не враховуються при оцінці виконання плану по собівартості товарної продукції) наводяться у звітності. Тому ревізор перевіряє правильність відображених у витратах сум на зазначені цілі. На відхилення фактичних витрат від планових впливають (і не залежать від діяльності підприємства) такі фактори, як зміна цін на сировину, матеріали, паливо, покупні напівфабрикати, тарифів на електричну та теплову енергію та вантажні перевезення, оптових цін на товарну продукцію. Найважливішим чинником є зниження (збільшення) собівартості продукції, визначається сумарно, а потім уточнюється за доданком (в розрізі калькуляційних статей та елементів витрат на виробництво, виробничої собівартості та невиробничих витрат, прямих витрат на 1 карбованець товарної продукції). До оцінки рівня виконання плану по собівартості товарної продукції ревізор з даними перевірки достовірності звітних даних про обсяг товарної продукції і витрат на її виробництво повинен переконатися, що приписок до обсягу продукції і порушень правил віднесення на витрати виробництва певних елементів витрат підприємство не допустило: У разі виявлення порушень слід в установленому порядку домогтися внесення відповідних змін до звітності і лише після цього приступити до оцінки виконання плану по граничного рівня витрат. Одночасно слід врахувати, що на виконання плану по собівартості товарної продукції не повинна впливати методика ціноутворення продукції, і, зокрема, надбавки до оптових цін. З цією метою в звітності по собівартості обсяг товарної продукції показується за оптовими цінами без надбавок за високу якість та без зменшення оптових цін на суму знижок по продукції, що підлягає зняттю з виробництва та ін Згідно з прийнятою методикою при оцінці виконання плану по собівартості товарної продукції встановлюють такі фактори, що впливають на зміну їх рівня: зміна планової структури і асортименту товарної продукції; зниження або підвищення собівартості товарної продукції; зміна цін на матеріальні ресурси і тарифів на енергію та вантажні перевезення; зміна оптових цін підприємства на товарну продукцію. При проведенні перевірки виконання плану по зниженню собівартості продукції ревізор необхідно перевірити правильність віднесення на витрати виробництва сум по статтях і елементам. Наприклад, за статтею "Сировина і матеріали" необхідно перевірити спочатку повноту відпуску сировини (матеріалів) у виробництво, а потім провести перевірку реальності сум за статтею. При цьому ревізором складаються допоміжні відомості (табл. 4.9, 4.10). Таблиця 4.9 - Відомість перевірки повноти відпуску сировини у виробництво
Таблиця 4.10-Відомість перевірки правильності сум за статтею "Сировина і матеріали"
Таким чином, при перевірці витрат на виробництво ревізор прийшов до висновку (Додаток): У результаті перевірки встановлено, що за 2006 рік вироблення цільномолочної продукції склала 28882 тонни, що відповідає в групі по застосуванню гранично-допустимих втрат сировини згідно з наказом Держагропрому № 1025 від 31 грудня 1987 року. Для масла вершкового селянського, що виробляється методом безперервного збивання використовуються нормативи втрат згідно з наказом № 553 від 30 вересня 1986 року. При вибірковій ревізії (березень, червень 2007 року) нормативної бази перевищень проти встановлених на підприємстві норм витрат сировини не зареєстровано. По цеху дитячого харчування для розрахунків втрат при розфасовці не проведені контрольні вироблення в установленому порядку при виробництві пудингу «Світланка», пудингу «Ласунак». Не закінчено оформлення контрольних виробок для встановлення нормативів втрат при виробництві сиру з фруктами і сирка для ласунів, а також відсутні контрольні вироблення визначення втрат при розфасовці і термізаціі йогурту «Крепишок». Не розраховані і не зведені в таблицю кількості цільного і знежиреного молока для складання суміші для виробництва сиру ДМ. При вибірковій ревізії списання пакувальних матеріалів, миючих і дезінфікуючих речовин (червень 2007 року) виявлено економія миючих і дезинфікуючих засобів, а також полоню »поліетиленової для пакування молочної продукції. У червні 2007 року при списанні заготовок «Пюр-Пак» 0,5 л на «Молоко Мозирське» допущена помилка. (Замість списання по нормі в кількості 29528 шт. Фактично списано 19290 шт.). 4.3 Оформлення та розгляд результатів ревізії витрат вдосконалення прийомом і методів За результатами ревізії, в ході якої виявлено порушення актів законодавства, що регулюють економічні відносини, складається акт. Результати ревізії, в ході якої не виявлено порушень актів законодавства, оформлюються довідкою. Акти підписуються проводили ревізію працівниками контролюючого органу та керівником вищестоящої організації. Керівник юридичної особи, а також особа, яка виконує функції головного (старшого на правах головного) бухгалтера аудиту, зобов'язані підписати акт ревізії. При необхідності акт ревізії підписується іншими учасниками ревізії. У разі відмови уповноваженого представника організації від підписання акта ревізії в ньому робиться відповідний запис, і направляється аудиту (вручається його представнику). При цьому особа, яка відмовилася від підписання акта ревізії, має право письмово викласти мотиви відмови від підписання акта. За наявності заперечень за актом ревізії, що підписують його особи роблять про це запис перед своїм підписом і не пізніше 5 робочих днів з дня підписання акту представляють у письмовому вигляді заперечення щодо його змісту до контролюючого органу, який призначав ревізію. Проводив ревізію працівник контролюючого органу, керівник ревізії вправі вимагати надати також письмові пояснення щодо виявлених порушень у посадових осіб юридичної особи, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення організацією законодавства, що регулює економічні відносини. Дані пояснення і заперечення додаються до акта ревізії. Після закінчення встановленого 5-денного терміну заперечення до розгляду не приймаються. Обгрунтованість доказів, викладених у запереченнях, перевіряється проводив ревізію працівником (керівником ревізії), і по них складається письмовий висновок, з яким ознайомлені особи, що подали в установленому порядку заперечення по акту ревізії. У випадку, якщо виявлене порушення може бути приховано або за виявленими фактами необхідно вжити невідкладних заходів щодо їх усунення та притягнення до відповідальності осіб, чиї дії (бездіяльність) спричинили порушення організацією законодавства, що регулює економічні відносини, який проводить ревізію працівником контролюючого органу, керівником ревізії до закінчення ревізії складається окремий проміжний акт. Проміжний акт підписується проводив ревізію працівником контролюючого органу, керівником ревізії. Керівник юридичної особи та головний бухгалтер об'єкта аудиту, зобов'язані підписати проміжний акт ревізії. При необхідності акт ревізії підписується іншими учасниками ревізії. Факти, викладені в проміжному акті, включаються до загального акт ревізії. Один примірник загального і проміжного актів направляється аудиту (вручається його представнику). В акті ревізії з урахуванням особливостей проведення окремих видів ревізій вказуються (рис.4.4): При проведенні ревізії, уповноважені посадові особи контролюючого органу зобов'язані з'ясувати всі істотні для прийняття обгрунтованого рішення факти і обставини. Однорідні порушення можуть відображатися у відомостях (таблицях), які додаються до кожного примірника акта ревізії, в яких вказуються всі необхідні дані по кожному факту порушення: розмір заподіяної шкоди (при його наявності), період, протягом якого здійснювалася порушення, дати і номери документів і інші. В акті можуть наводитися узагальнені підсумкові дані та приклади. Рис .. 4.4 Особливості проведення окремих видів ревізій У необхідних випадках до акта можуть бути додані копії або виписки з інших документів, а також довідки і розрахунки, складені на підставі перевірених документів, засвідчені в установленому порядку. Розглянуті питання оформляються в акті ревізії в послідовності, передбаченої типовим переліком основних питань, що підлягають перевірці при проведенні комплексних ревізій фінансово-господарської діяльності організацій Міністерства промисловості, щорічно затверджується курирує заступником Міністра промисловості. При відсутності у перевіреній організації будь-яких видів фінансово-господарської діяльності, передбачених типовим переліком питань, в акті робиться запис: «У даному періоді господарська діяльність не велася». В акті ревізії не допускається робити посилання на інші розділи акта, кожен розділ має містити повну відповідь на питання, в той же час не допускається повторення аналізованих фактів перевірки. Перед підписами членів ревізійної комісії, керівника і головного бухгалтера організації повинен бути передбачений розділ «Рекомендації та пропозиції». Після закінчення ревізії організація Міністерства промисловості, яка проводила ревізію організації, має право проінформувати Міністерство промисловості про виявлені факти порушень законодавства та внести пропозиції щодо їх усунення та запобігання. При виявленні фактів заподіяння шкоди, нестач і розкрадань грошових коштів (іншого майна), необгрунтованих списань грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей про це негайно ставиться до відома особа, що призначила ревізію. У разі виявлення даних фактів, що вказують на ознаки злочину, матеріали ревізії в оригіналах передаються за погодженням з особою, що призначив ревізію, правоохоронним органам в 10-денний термін з дня складання відповідного акту ревізії. Матеріали ревізії направляються в правоохоронні органи із супровідним листом, в якому зазначаються найменування перевіреної організації, її місцезнаходження, характер виявлених порушень, які вимоги актів законодавства не дотримані, посади, прізвища та ініціали осіб, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення організацією законодавства, що регулює економічні відносини, з додатком документів, що регламентують їх посадові обов'язки. До матеріалів ревізій додаються копії, завірені в установленому порядку, бухгалтерських, фінансових, виробничо-господарських документів і регістрів оперативного і бухгалтерського обліку. У тому числі зберігалися на магнітних носіях інформації у вигляді електронних документів, що свідчать про вчинення (приховуванні) порушень законодавства. Державні органи і посадові особи, які здійснюють кримінальне переслідування, при отриманні матеріалів ревізії реєструють і розглядають їх з прийняттям рішення відповідно до кримінально-процесуальним законодавством. Про прийняте рішення (про порушення кримінальної справи і результати його розгляду, про відмову в порушенні кримінальної справи, припинення порушеної кримінальної справи) до контролюючого органу подається копія відповідного рішення (постанови) у 10-денний термін з дня його винесення. При неможливості прийняття рішення щодо надійшли ревізії внаслідок неповноти представлених документів прокурор, начальник слідчого підрозділу та орган дізнання можуть призначити додаткову або повторну ревізію, яка проводиться уповноваженим підрозділом Міністерства фінансів (місцевих фінансових органів). Про призначення додаткової (повторної) ревізії інформується контролюючий орган, який направив правоохоронним органам зазначені матеріали, який має право прийняти участь у проведенні додаткової (повторної) ревізії. Оформлений відповідно до вимог цієї Інструкції акт ревізії направляється посадовій особі контролюючого органу, уповноваженому розглядати матеріали ревізії. Таким чином за результатами комплексної ревізії унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти», складений АКТ (Додаток) Керівник і головний бухгалтер унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти», підписали акт ревізії. Потім на зборах керівника і фахівців організації розглядають результати проведеної ревізії і вживають заходів до усунення недоліків, в обліку і набряклості. За результатами проведеного дослідження можна зробити висновок ревізія на унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти», проводилася у відповідності з:. «Порядку організації та проведення перевірок (ревізій) фінансово-господарської діяльності та застосування економічних санкцій», затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15 листопада 1999 року № 673 «Про деякі заходи щодо вдосконалення координації діяльності контролюючих органів. Республіки Білорусь та порядку застосування ними економічних санкцій »(в редакції Указу Президента Республіки Білорусь від 06.12.2001. Року № 722): Інструкцією «Про порядок організації і проведення перевірок (ревізій) фінансово-господарської діяльності організацій Міністерства промисловості Республіки Білорусь» від 22.апр.2008 № 11. та іншими законодавчими актами. 5. Методика аналізу витрат на виробництво продукції 5.1 Інформаційне забезпечення та об'єкти аналізу витрат на виробництво Одним з основних чинників формування прибутку виробничої організації є собівартість реалізованої продукції. Якщо вона за звітний період підвищилася, то при інших рівних умовах розмір прибутку за цей період обов'язково зменшиться за рахунок цього фактора на таку ж величину. Між розмірами величини прибутку і собівартості існує зворотна функціональна залежність. Чим менша собівартість, тим більший прибуток, і навпаки. Основними джерелами інформації аналізу собівартості продукції фінансових результатів у промисловості є: - Планові дані (бізнес-план; планові калькуляції); бухгалтерська звітність форма 2 типової бухгалтерської звітності «Звіт про фінансові результати» (Додаток); - Статистична звітність: форма 5-з «Звіт про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг)» (Додаток); - 1-п (натура) «Звіт про виробництво продукції в натуральному вираженні»; - Дані аналітичного обліку по витратним рахунках: 20 «Основне виробництво»; 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на реалізацію»), а також за рахунком 90 «Реалізація», звітні калькуляції. 5.2 Аналіз складу і структури витрат на виробництво На підставі даних про суму витрат на виробництво продукції на унітарно підприємстві «Мозирський молочні продукти» проаналізуємо склад і структуру витрат за останні два роки і порівняємо їх з плановими показниками (табл. 5.1). Таблиця 5.1 - Аналіз про склад та структуру витрат економічними елементами по унітарному підприємству «Мозирський молочні продукти» за 2007-2008 рр..
| 2,89 | 1250 | 2,42 | 1286 | 2,44 | -0,45 | 0,03 | 299 | 36 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Амортизація основних засобів та | 883 | 2,59 | 1080 | 2,09 | 1077 | 2,05 | -0,54 | -0,04 | 194 | -3 |
З таблиці 5.1 видно, що сума витрат на виробництво продукції на унітарному підприємстві в 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшилася на 18541 млн. р.., Або на 49,1% (50 730 ÷ 34100 × 100 - 100), в тому числі: матеріальні витрати зросли на 16325 млн. р.., витрати на оплату праці з відрахуваннями - на 1330 млн. р.. (1031 + 299), амортизаційні відрахування - на 194 млн. р.., Інші витрати - на 692 млн.р.. Тобто всі статті витрат у динаміці зросли.
У порівнянні з планом у 2008 році була отримана перевитрата витрат на виробництво продукції в розмірі 911 млн. р., Або на 1,8% (911 ÷ 50830 × 100). Дана зміна слід розцінювати з негативного боку. Таких результатів організація досягла завдяки збільшенню в порівнянні з планом матеріальних витрат - на 814 млн. р.. і витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби - на 119 млн. р..
За даними таблиці 5.1 видно, що основна частка витрат на виробництво продукції на унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» припадає на матеріальні витрати (81,52%). Істотна частка в структурі витрат на виробництво кондитерських виробів належить витрат на оплату праці (7%). Витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби становлять 9,44% загальної суми витрат, понесених організацією в 2008 році.
У 2008 році частка інших витрат виявилася вищою від запланованої на 6,99 пункту. Збільшення частки витрат на оплату праці в порівнянні з минулим роком може бути пов'язано зі збільшенням чисельності працівників та підвищенням тарифних ставок і окладів. Однак відомо, що чисельність працівників досліджуваної організації щорічно знижується, тому до причин збільшення статті витрат «Видатки на оплату праці» можна віднести тільки підвищення тарифних ставок і окладів, пов'язаних з підвищенням продуктивності праці.
У 2007 році частка інших витрат виявилася вищою від запланованої на 0,10 пункту. Збільшення частки витрат на оплату праці в порівнянні з минулим роком може бути пов'язано зі збільшенням чисельності працівників та підвищенням тарифних ставок і окладів. Однак відомо, що чисельність працівників досліджуваної організації щорічно знижується, тому до причин збільшення статті витрат «Видатки на оплату праці» можна віднести тільки підвищення тарифних ставок і окладів, пов'язаних з підвищенням продуктивності праці.
Для оцінки впливу зміни чисельності працівників на суму витрат на оплату праці будемо використовувати формулу (5.1):
Δ РОТ (Ч) = АЧ × СЗП1раб, (5.1)
де АРОТ (Ч) - зміна витрат на оплату праці працівників організації за рахунок зміни чисельності; АЧ - зміна чисельності працівників;
C3II1pa6. - Середня заробітна плата одного працівника за рік у базисному періоді.
За даними організації середньооблікова чисельність працівників за 2007-2008 рр.. збільшилася на 25 людини, а середня заробітна плата одного працівника у 2007 році склала 5,22 млн. р.. (435 тис. р. .. × 12 міс. ÷ 1000).
Δ РОТ (Ч) = 25 × 5,22 = 130,5 млн. р.
Сума відрахувань до Фонду соціального захисту населення за ставкою 34 по розрахованої вище сумі складе 44,4 млн. р. (130,5 млн. р. × 34 ÷ 100).
Сума відрахувань з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві за ставкою 1,2% складе 1,6 млн. р.. (130,5 млн. р. × 1,2 ÷ 100).
Таким чином у 2007 році на унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» у зв'язку зі збільшенням чисельності працівників на 25 осіб додатково збільшило витрати на оплату праці в сумі 176,5 млн. р. (130,5 + 44,4 + 1,6).
Частка елемента «Амортизація основних засобів і нематеріальних активів» у порівнянні з планом знизилося на 0,04%, а порівняно з 2007 роком збільшилася на 0,54%. Зростання частки витрат може бути пов'язаний, в основному із зниженням витрат по іншим елементам або зростанням окремих статей витрат.
5.3 Аналіз собівартості продукції по калькуляційних статтях
Більш точну відповідь на причини зростання витрат може дати аналіз собівартості витрат на виробництво по калькуляційних статтях.
Аналіз виконання плану в постатейному розрізі починається з зіставлення фактичних витрат з плановими, перерахованими на фактичний обсяг випущеної продукції їх різновиди (табл. 5.2).
Таблиця 5.2 - Аналіз собівартості продукції за калькуляційними статтями за унітарному підприємству «Мозирський молочні продукти» за 2008 р.
Стаття витрат | Фактично випущена продукція, тис.р. | Відхилення від плану | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
абсолютна сума, тис.р. | у відсотках | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
за плановою собівартістю | за фактичною собівартістю | до планової собівартості за статтею | до всієї планової собівартості | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Сировина і матеріали | 37930 | 38350 | 420 | 1,1 | 0,81 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.Работа і послуги виробничого характеру виконані іншими організаціями | 1350 | 1384 | 34 | 3 | 0,07 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.Елекріческая енергія | 950 | 1039 | 89 | 9,4 | 0,17 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.Тепловая енергія | 1800 | 2077 | 277 | 15,4 | 0,54 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Інші матеріальні витрати | 70 | 64 | -6 | -8,6 | -0,01 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6.ІТОГО прямих матеріальних витрат | 42100 | 42914 | 814 | 1,9 | 1,57 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7. Основна заробітна плата виробничих робітників
Відповідно до даних таблиці 5.2, повна собівартість виробленої продукції в звітному періоді на 911 млн.р., або на 1,8%, виявилася вище запланованого. Перевитрата відбулося за всіма позиціями крім інших матеріальних витрат - на 8,6%, загальногосподарських витрат - на 6,8% від повної планової собівартості випущеної продукції. Все це вплинуло на збільшення повної собівартості виробленої продукції. Для оцінки впливу факторів на суму матеріальних витрат організації використовуючи факторну модель (5,2 - 5.5). МОЗ = ВП / МО (5.2) де МЗ - матеріальні витрати на виробництво продукції; ВП - обсяг випуску продукції; МО - матеріаловіддача. МЗскор. = ВП 1 / МО 0 (5.2) де МЗскор. - Скоригований показник матеріальних витрат; ВП1 - обсяг випуску продукції в звітному періоді; МО0 - матеріаловіддача у базисному періоді: Δ МЗ (ВП) = МЗскор-М30, (5.4) де АМЗ (вп) - вплив випуску продукції на зміну суми матеріальних витрат; МЗскор. - Скоригований показник матеріальних витрат; МОЗ - матеріальні витрати у базисному періоді: Δ МЗ (МО) = МЗ1-М3 скор, (5.5) де АМЗ (МО) - вплив матеріаловіддачі на зміну суми матеріальних витрат; МЗ1 - матеріальні витрати у звітному періоді; МЗскор. - Скоригований показник матеріальних витрат. Для оцінки впливу факторів на суму матеріальних витрат організації використовуючи факторну модель складемо таблицю 5.3 Таблиця 5,3 - Розрахунок впливу факторів на суму матеріальних витрат унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2007-2008 рр..
Дані таблиці 5.3 показують, що матеріальні витрати в 2007 році в порівнянні з 2008 роком зросли на 39322 млн. р.., Або на 61,4% (16325 / 26589 × 100), у тому числі за рахунок зростання обсягу випуску продукції на 51 млн . р. матеріальні витрати збільшилися на 3592 млн. р.., а підвищення матеріаловіддачі на 0,11 рубля дозволило знизити матеріальні витрати на 39322 млн. р.. Далі використовуючи факторну модель у таблиці 5.3 проведемо оцінку впливу факторів на суму витрат на оплату праці працівників організації. Далі використовуючи факторну модель (9) зробимо оцінку впливу факторів на суму витрат на оплату праці працівників організації. РОТ = ВП / ПТ × СЗП, (5.6) де РОТ - витрати на оплату праці працівників організації; ВП - обсяг випуску продукції; ПТ - продуктивність праці працівників організації; СЗП - середня заробітна плата працівників організації. Для факторного аналізу необхідно розрахувати два умовних показника витрат на оплату праці РОТ 'і РОТ ", які ми будемо використовувати при підстановці: РОТ1 = ВП1 / ПТ0 × СЗП0, (5.7) де ВП1 - обсяг випуску продукції в звітному періоді; ПТ0 - продуктивність праці працівників у базисному періоді; СЗП0 - середня заробітна плата працівників у базисному періоді. РОТ1 = ВП1 / ПТ1 × СЗП0, (5.8) де ВП1 - обсяг випуску продукції в звітному періоді; IIT1 - продуктивність праці працівників у звітному періоді; СЗПо - середня заробітна плата працівників у базисному періоді. Для факторного аналізу необхідно розрахувати два умовних показника витрат на оплату праці РВ Т1 і РОТ ": 1. РВ Т1 = 53240 / 94,, 89 × 9,3 = 5218 млн.р., 2. РВ Т1 = 53240 / 127,37 × 9,3 = 887 млн.р., Таким чином (табл. 5.4), витрати на оплату праці у 2007 році в порівнянні з 2006 роком збільшилися на 210 млн. р.., Або на 32,2% (1330 ÷ 3887 × 100), у тому числі за рахунок приросту виручки від реалізації продукції на 15947 млн. р.. сума витрат на оплату праці збільшилася на 1579 млн. р.., зростання тарифних ставок і окладів збільшив середню заробітну плату працівників унітарного підприємства на 2,6 млн. р.., що призвело до зростання витрат на оплату праці ще на 1082 млн. р.. Таблиця 5.4 - Розрахунок впливу факторів на суму витрат на оплату праці працівників унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за
Підвищення продуктивності праці працівників на 32,5 млн. р.., Дозволило даній організації заощадити 1331 млн. р.. за статтею «Витрати на оплату праці». На відміну від прямих витрат непрямі витрати пов'язані з виробництвом кількох видів продукції і відносяться на об'єкти калькулювання шляхом розподілу відповідно до визначеної бази. Аналіз складу і динаміки непрямих витрат представлено у таблиці 5.5. Аналізуючи дані таблиці 5.5 можна зробити наступний висновок. Збільшення у 2008 році видатків на обслуговування виробництва та управління на 1 р. випущеної продукції в порівнянні з 2008 роком на 20 коп. при збільшенні їх абсолютної суми свідчить про випередження темпу зростання обсягу випуску продукції темпу зростання витрат на обслуговування виробництва та управління, що призвело до зниження. Таблиця 5.5 - Дані про динаміку непрямих витрат унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2007-2008 рр..
Частка витрат на обслуговування виробництва та управління у повній собівартості продукції збільшилися в динаміці за останні два роки на 1,9% (2,3 - 0,4), а в порівнянні з планом - не змінилася. Причому зменшення в динаміці обумовлено зменшенням частки загальновиробничих і загальногосподарських витрат на 1% і 1,1% відповідно. Слід зазначити, що у складі повної собівартості відсутня стаття витрат на реалізацію 5.4 Аналіз собівартості окремих видів продукції Далі вивчимо динаміку собівартості молочних іздеоій за останні два роки. Результати розрахунків представимо в таблиці 5.6 Дані таблиці 5.6 показують те, що в 2008 році унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» стався приріст собівартості своєї продукції в порівнянні з 2007 роком по всіх їх видах. Таблиця 5.6 - Динаміка собівартості за видами продукції унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2007-2008 рр..
Найбільший приріст відбувся за собівартістю сиру жирного - на 5451 млн. р.. Виняток склали лише молоко сухе, загальна вартість знизилася 3648 млн.р. або 76,3%. У динаміці загальна собівартість своєї продукції збільшилася на 18361 млн.р. У порівнянні з планом загальна собівартість своєї продукції збільшилася на 731 млн.р. Результати динаміки собівартості за видами продукції унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2007-2008 рр.. уявімо на рис. 5.1
Рис.1.1 Динаміка собівартості за видами продукції унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2007-2008 рр.. Структура собівартості продукції за видами за останні два роки і в порівнянні з планом виглядає наступним чином (таблиця 5.7). Таблиця 5.7 - Структура собівартості продукції за видами продукції унітарного підприємства «Мозирський молочні продукти» за 2007-2008 рр..
Дані таблиці 5,7 свідчать про те, що в динаміці в структурі собівартості за видами відбулися наступні зміни. Зменшилася частка собівартості молока сухого (на 11,9 п. п.). Найбільше збільшення частки собівартості відбулося по сирах жирним 9,1 п.п. У порівнянні з планом спостерігається дещо інша картина. Зменшилася частка витрат по молоку сухому на - на 16.0 п. п. і маслу тварині на 0,1 п.п. Найбільше збільшення частки собівартості відбулося по молоку у поліетиленовому пакетиках жирністю 3,2% - на 4,7 п. п. Результати представимо на малюнку Таким чином якщо в динаміці собівартість витрат на виробництво продукції зростає, то у порівнянні з планом отримана економія, що доводить зацікавленість досліджуваної організації в зниженні витрат на виробництво продукції. Для оцінки впливу факторів на зміну витрат на карбованець продукції, використовуючи факторну модель (5,9-5.11): З / ВП, (5.9) де Зi - витрати на карбованець продукції ί - го виду; 3 - витрати на виробництво ί - го виду продукції; ВП - обсяг випуску ί - го виду продукції. Розрахунок впливу факторів на підставі факторної моделі проводиться за формулами: З1 / ВП0 - З0 / ВП0, (5.10) де Δ Зi (Δ З) - зміна витрат на карбованець продукції ί - го виду за рахунок зміни суми витрат; 3i - витрати на виробництво ί - го виду продукції в звітному періоді; 30 - витрати на виробництво ί - го виду продукції в базисному періоді; ВП0 - обсяг випуску ί - го виду продукції в базисному періоді: Δ Зi (Δ ВП) = З1 / ВП1 - З1 / ВП0 (5.11) де Δ Зi (Δ ВП) _ зміну витрат на карбованець продукції ί - го виду за рахунок зміни обсягу випуску; З1 - витрати на виробництво ί - го виду продукції в звітному періоді; ВП0 - обсяг випуску ί - го виду продукції в базисному періоді; ВП1 - обсяг випуску ί - го виду продукції в звітному періоді. Найбільше зниження витрат на карбованець продукції відбулося за казеїну - на 20 копійок, у тому числі за рахунок впливу обсягу виробництва - на 26 і 49 копійки відповідно. 5.5 Резерви зниження собівартості продукції В даний час для організацій все більш актуальною стає задача запобігання невиправданих витрат, яких можна було б уникнути. Її вирішення полягає у здійсненні попереднього контролю витрат, своєчасному виявленні та усуненні відхилень від нормативів, а саме, впровадження в практику переробних організацій системи «стандарт-кост». Вона являє собою систему визначення очікуваних витрат організації та окремих її підрозділів. Сенс системи полягає в тому. що в облік вноситься те, що повинно відбутися, а не те, що сталося, і відособлено враховуються виникли відхилення по кожному центру відповідальності окремо. Виявлені в результаті порівняння фактичних і нормативних витрат відхилення можуть бути «несприятливими» або «сприятливими». Відхилення за витратами вважається «несприятливим», якщо фактична ціна або кількість виявилися вище нормативної ціни або кількості. Відповідно, відхилення визнається «сприятливим», якщо фактична ціна або кількість виявилися нижче нормативної ціни або кількості. Однак слід зазначити, що стосовно відхилень слід обережно вживати терміни «несприятливі» або «сприятливі», так як вони вказують лише на алгебраїчне значення відхилення і далеко не завжди реально оцінюють значення відхилень для організації. Таким чином, відхилення самі по собі мало що значать, але вони необхідні для контролю, аналізу і дослідження причин їх виникнення. Аналіз відхилень на основі нормативних витрат є засобом контролю для встановлення результатів діяльності структурного підрозділу. Управління витратами на основі нормативів і кошторисів запобіжить непотрібним втрати, підвищить ефективність виробництва. Система управління витратами буде складатися з наступних складових: попереднього складання нормативних калькуляцій на основі технічно обгрунтованих нормативів витрат; обліку фактичних витрат на виробництво з підрозділом витрат за нормативами і відхилень від них; обліку відхилень фактичних витрат від нормативних за статтями витрат, місцями їх виникнення, причин і винних осіб. Така організація обліку дозволить здійснювати контроль і аналіз відхилень, що дасть можливість приймати в оперативному порядку необхідні рішення з управління собівартістю продукції, що випускається. Система «стандарт-кост» вже містить у собі можливість оперативного контролю та аналізу відхилень витрат, що є важливою перевагою даної обліково-аналітичної концепції. При її використанні визначається відхилення двох типів - відхилення у витратах за рахунок цін (вплив зовнішніх факторів) та відхилення у витратах за рахунок кількості спожитих ресурсів (вплив внутрішніх факторів), при цьому останнє з них є основою для здійснення заходів щодо оптимізації витрат на виробництво. Тому дана концепція має в своєму розпорядженні також інструментами, які дозволяють вирішити питання і про визначення впливу різних факторів на величину відхилень. Інформація про наявні відхилення буде використовуватися керівництвом для прийняття оперативних управлінських рішень. Так як вона будується за принципом управління за відхиленнями, то це дозволяє користуватися не всіма відомостями про хід виробничого процесу, а тільки тими, які характеризують відхилення від нормативів і які повинні стати об'єктом управлінського впливу. Тим самим буде забезпечуватися швидкість оцінок і прийняття рішень, їх дієвість. Таким чином, отримана інформація про відхилення буде мати таке значення: інформація про характер, величиною, причини і винуватців відхилень дозволить оперативно приймати економічно обгрунтовані рішення з регулювання виробничого процесу. Зменшення величини відхилень або їх усунення свідчать про результати економічного регулювання та його вплив на кінцеві результати; при оперативному виявленні відхилень раціоналізується збір та обробка інформації про витрати. Відхилення характеризують найбільш істотну з точки зору контролю за витратами інформацію, представляють собою результат фільтрації численних даних про витрати, обирає лише ті з них, на яких повинні базуватися рішення з управління. Аналіз відхилень від нормативних витрат за всіма статтями, місцях і відповідальним особам дозволяє на кожній ділянці бачити результати роботи та вживати заходів щодо усунення причин перевитрат. Це особливо важливо для організації аналізу і контролю результатів по випуску продукції за окремими видами. Такий підхід дозволяє не тільки організувати достовірний контроль витрат, а й систематично аналізувати відхилення від нормативів за місцями їх виникнення з метою оперативного впливу на процес формування собівартості виробленої продукції. При цьому причини відхилень можуть бути різні. Так, наприклад, відхилення в ціні придбання сировини для переробки виникає в момент їх закупівлі. Причинами їх можуть бути неточно розраховані нормативні ціни, неефективність дій відділу постачання, обумовлений інфляцією зростання вартості. Відповідальність за більшість відхилень за ціною закуповуваних матеріальних цінностей несе відділ постачання. Розрахувати ці відхилення можна наступним чином. Відхилення по ціні матеріальних цінностей визначається як різниця між фактичною та нормативної ціною за одиницю сировини, помножена на кількість закупленої сировини, по наступній моделі: Δ ОМЦ = (ФЦ - НЦ) × К, (5.12) де Δ ОМЦ - відхилення у витратах за рахунок зміни цін на спожите сировину для переробки; ФЦ - фактична ціна; НЦ - нормативна ціна; К - кількість куплених матеріалів. Приклад: Вихідні дані для аналізу витрат представлені у таблиці нижче. 5.9. Таблиця 5.9 - Звіт про виконання кошторису за 2009р. унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти»
Виходячи з даних таблиці, можна визначити суму відхилень фактичних витрат від нормативних за цінами на сировину для переробки молочних продуктів (АОМ = (1 840 - 1 800) × 530 = 21 200 р..). Другим чинником, що впливає на розмір матеріальних витрат, є питома витрата сировини для переробки. Відхилення від норм з використання сировини визначаються шляхом зіставлення фактично витрачених сировини з нормативними витратами на фактичний обсяг робіт. Відхилення від норм витрат сировини з причин і винних осіб будуть виявлятися за інформацією, зафіксованої в матеріальних звітах по витраті сировини для переробки (кількість витраченого, обсяг випущеної продукції і т. д.). У цілому, розрахунок відхилення з використання сировини визначається по наступній моделі: Δ ОМК = (ФК - ПК) × НЦ, (5.13) де Δ ОМК - відхилення у витратах за рахунок кількості витраченого сировини; ФК - фактична кількість; НК - нормативну кількість на фактичний обсяг продукції; НЦ - нормативна ціна сировини. Виходячи з даної моделі, можна визначити суму відхилень фактичних витрат від нормативних за рахунок впливу кількості матеріалів (АОМк = (530 - 526) × 1 800 = 7200 грн.). Відхилення по сировині для переробки буде представляти собою різницю між фактичними витратами та нормативними з урахуванням фактичного обсягу (пробігу) наступним чином: АОМ = ФЗ - З, (5.14) де Δ ОМ - сукупне відхилення по сировині для переробки; ФЗ - фактичні витрати; НЗ - нормативні витрати з урахуванням фактичного обсягу (пробігу). Таким чином, загальне відхилення по сировині для переробки складе 115 р.; Складається вона під дією наступних факторів: відхилення за ціною - 21 200 р..; Відхилення по використанню сировини для переробки - 7 200 р. Важливе значення в пошуку резервів зниження собівартості продукції, що випускається має оперативний аналіз витрат на оплату праці. У зв'язку з цим наступним етапом розрахунків є виявлення відхилень фактичної заробітної плати від нормативної. Відхилення від нормативних витрат з оплати праці можуть бути викликані двома причинами - ставкою оплати праці та ефективністю праці. Причинами відхилень за ставкою оплати праці можуть бути зміна державою мінімальної заробітної плати і, у зв'язку з цим, збільшення тарифних ставок, а також різного роду доплати. Відхилення від нормативної суми за рахунок зміни ставки оплати праці визначається множенням різниці між фактичною і нормативної ставкою оплати однієї години на фактичну кількість відпрацьованих годин за наступною формулою: Δ ОТС = (ФС-НС) × ФЧ, (5.15) де Δ ОТС - відхилення у витратах з оплати праці за рахунок ставки; ФС - фактична ставка; НС - нормативна ставка; ФЧ - фактична трудомісткість. Виходячи з даних таблиці, наведеної вище, визначається розмір відхилень фактичних витрат від нормативних у зв'язку зі зміною ставки оплати праці: (АОТс = (150 - 125) × 236 = 5900 грн.). Можливими причинами відхилень витрат з оплати праці за рахунок трудомісткості можуть бути технічна несправність обладнання, наднормативний простій, недостатнє надходження сировини для переробки тощо Дане відхилення розраховується по наступній моделі: Δ ОТТ - (ФЧ - НЧ) × НС, (5.16) де Δ АОТт - відхилення у витратах з оплати праці за рахунок трудомісткості; ФЧ - фактична трудомісткість; НЧ-трудомісткість по нормі з урахуванням фактичного обсягу робіт; НС - нормативна ставка оплати праці. Виходячи з даної моделі, можна визначити відхилення витрат з оплати праці за рахунок трудомісткості (Δ ОТГ = (236 - 240) × 125 = -500 грн.). У цілому, відхилення по оплаті праці визначається за моделлю: Δ ВІД = ФЗ - З, (5.17) де Δ ОТ-сукупне відхилення по оплаті праці; ФЗ - фактичні витрати; НЗ - нормативні витрати з урахуванням фактичного обсягу робіт. Таким чином, загальне відхилення по заробітній платі складе -5400 р., Яке буде складатися під дією наступних факторів: відхилення за рахунок ставки - 5900 р.; відхилення за рахунок трудомісткості - 500р. Одним з етапів управління є оперативний аналіз і контроль відхилень постійних витрат, який слід проводити по кожній статті витрат на підставі звітів центрів відповідальності. Відхилення, виявлені впродовж звітного періоду за окремими статтями цих витрат, необхідно групувати і накопичувати в порядку оперативного контролю за дотриманням кошторису за місцями їх виникнення, відповідальним особам і причин. Ця інформація надасть допомогу керівництву організації у прийнятті рішень щодо усунення відхилень, що виникли. Наступним етапом управління є встановлення факторів, що вплинули на виникнення відхилень. У зв'язку з цим необхідний класифікаційний перелік причин і винних осіб відхилень за техніко-експлуатаційним чинникам. Наприклад, причинами відхилень по заробітній платі водіїв можуть бути як експлуатаційні (оплата понаднормових годин, роботи у вихідні та святкові дні і т. д.), так і технічні фактори (повернення устаткування технічної несправності та ін.) На величину відхилень по сировині для переробки можуть впливати також експлуатаційні та технічні чинники. Застосування даного класифікатора дозволить посилити контроль за організацією раціонального використання коштів, трудових ресурсів, предметів праці. Висновок. Підводячи підсумок вищевикладеного, можна констатувати, що мета оперативного управління витратами полягає у встановленні контролю за факторами і причинами відхилень у цілому і по калькуляційних статтях і, тим самим, знаходженні шляхів управління величиною собівартості продукції, що випускається. Таким чином, по кожній статті необхідно знайти загальне відхилення і деталізувати його за факторами і причин для прийняття рішень щодо управління витратами. Застосування запропонованої методики аналізу відхилень фактичних витрат від нормативних на унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» дозволить своєчасно їх виявляти, приймати адресні заходи щодо усунення несприятливих відхилень, що, у свою чергу, сприятиме оперативному контролю за формуванням витрат і підвищення ефективності управління процесом формування собівартості продукції. Висновок Умови переходу до ринкової економіки спонукають трудовий колектив унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» до постійного пошуку резервів підвищення ефективності діяльності та поліпшення фінансового стану. Як показано дослідження, підприємства гостро потребують оперативної економічної та фінансової інформації, що допомагає оптимізувати ревізію і аналіз витрат на виробництво, приймати обгрунтовані управлінські рішення. Використовувана на підприємствах традиційна система контролю за витратами на випуск продукції орієнтована, насамперед, на представлення інформації про діяльність підприємства зовнішнім користувачам. Разом з тим, перед урахуванням стоїть завдання забезпечення необхідною інформацією не тільки зовнішніх споживачів, але і задоволення потреби апарату управління підприємства. З цією метою необхідно посилити інформаційні функції обліку, його оперативні та аналітичні властивості, організувати аналітичний облік виходячи з потреб управління. Ефективне управління витратами на випуск продукції вимагає підвищення оперативності отримання облікової інформації, так як від своєчасного прийняття управлінських рішень залежать кінцеві результати роботи підприємства. Існуючі методики та організація ревізії (контролю) та аналізу за витратами на випуск продукції в переробних підприємствах практично не сприяють прийняттю ефективних управлінських рішень щодо усунення впливу факторів (причин), негативно впливають на економічні показники. Діюча система обліку ревізії і аналізу витрат на в переробних підприємствах не дозволяє ефективно керувати виробничим процесом. Недостатньо використовуються засоби автоматизованої обробки облікової інформації. Виробничий облік на промислових підприємствах безпосередньо залежить від особливостей організації і технології виробничого процесу, діючих форм і структур управління та інших факторів. Важливою умовою ефективного управління промислового підприємства є оптимальне формування і контроль за співвідношенням між трьома групами найважливіших економічних показників господарської діяльності підприємства: обсягом виробництва (реалізації) продукції, витратами і прибутком. Це співвідношення аналізується для дослідження комплексу причинно-наслідкових взаємозв'язків найважливіших показників кінцевих результатів діяльності підприємства, наукового обгрунтування управлінських рішень. Вивчення взаємозв'язку витрат, обсягу продажів і чистого прибутку розширює можливості керівництва в прийнятті оптимальних управлінських рішень (таких, як використання виробничих потужностей, вибір асортименту продукції, встановлення цін на неї тощо) і служить засобом розкриття потенційного прибутку, якої може досягти організація. На прикладі діяльності унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» досліджена і вивчена методика проведення ревізії і аналізу витрат на виробництво продукції в переробних підприємствах та запропоновані резерви зниження собівартості продукції на унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти». Проведений аналіз показав в 2008 році в порівнянні з 2006 роком темп обсягу виробництва випереджає темп зростання виручки від реалізації продукції в порівнянних цінах на 4,75% (172,99-168,24). У 2008 році в порівнянні з 2007 роком темп обсягу виробництва випереджає темп зростання виручки від реалізації продукції в порівнянних цінах на 5,19% (149,77-144,58). Організація спрацювала зі збитком від реалізації продукції в 2006 році який склав 1091 млн.р. У 2007 році реалізація продукції принесла прибутків унітарному підприємству на суму 1051 млн. р.. що сталося внаслідок зниження показника витрат на 1 карбованець реалізованої продукції з 1,038 р. до 0,972 р. (На 1,51%). У 2008р. ситуація змінилася збиток від реалізації склав 2857 млн.р. що відбулося внаслідок збільшення показника витрат на 1 карбованець реалізованої продукції з 0,972 р. до 1,054 р. (На 8,42%). Унітарне підприємство «Мозирський молочні продукти» у 2006р. по отримала збиток в сумі 1380 млн.р. У 2007р. було отримано прибуток у сумі 802 млн.р. яка була повністю використана на сплату податків, зборів та інших платежів з прибутку. У 2008р. був отриманий збиток за набряклий період в сумі 3379 млн.р. причиною цьому послужила збільшення собівартості на 19855 млн.р. або на 54,78%. Позитивним фактом діяльності організації за 2008р в порівнянні з 2006/2007гг. є підвищення фондовіддачі основних засобів на 45,9% і 32,72% відповідно. Продуктивність збільшилася в 2008р. в порівнянні з 2006р. та 2007р на 54,96%, і 35,93% відповідно. Середньомісячна заробітна плата збільшилася в 2008р. в порівнянні з 2006р. та 2007р на 19,18%, і 7,41% відповідно. Аналіз показав що сума витрат на виробництво продукції на унітарному підприємстві в 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшилася на 18541 млн. р.., Або на 49,1% (50 730 ÷ 34100 × 100 - 100), в тому числі: матеріальні витрати зросли на 16325 млн. р.., витрати на оплату праці з відрахуваннями - на 1330 млн. р.. (1031 + 299), амортизаційні відрахування - на 194 млн. р.., Інші витрати - на 692. Тобто всі статті витрат у динаміці зросли. У порівнянні з планом у 2008 році була отримана перевитрата витрат на виробництво продукції в розмірі 911 млн. р., Або на 1,8% (911 ÷ 50830 × 100). Дана зміна слід розцінювати з негативного боку. Таких результатів організація досягла завдяки збільшенню в порівнянні з планом матеріальних витрат - на 814 млн. р.. і витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби - на 119 млн. р.. В якості резервів зниження собівартості продукції, полягає у здійсненні попереднього контролю витрат, своєчасному виявленні та усуненні відхилень від нормативів, а саме, впровадження в практику переробних організацій системи «стандарт-кост». Вона являє собою систему визначення очікуваних витрат організації та окремих її підрозділів. Мета оперативного управління витратами полягає у встановленні контролю за факторами і причинами відхилень у цілому і по калькуляційних статтях і, тим самим, знаходженні шляхів управління величиною собівартості продукції, що випускається. Таким чином, по кожній статті необхідно знайти загальне відхилення і деталізувати його за факторами і причин для прийняття рішень щодо управління витратами. Застосування запропонованої методики аналізу відхилень фактичних витрат від нормативних на унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» дозволить своєчасно їх виявляти, приймати адресні заходи щодо усунення несприятливих відхилень, що, у свою чергу, сприятиме оперативному контролю за формуванням витрат і підвищення ефективності управління процесом формування собівартості продукції. Запропонована методика аналізу витрат на виробництво продукції на переробних підприємствах рекомендована для використання на унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» при плануванні обсягів виробництва та реалізації нових видів продукції, що випускається, визначенні цін, прогнозуванні прибутку, визначенні найбільш вигідних варіантів, що випускається, оптимізації використання виробничих потужностей. Результати проведення дослідження можуть бути використані у практичній роботі на унітарному підприємстві «Мозирський молочні продукти» при контролю та аналізу витрат на виробництво продукції з метою прийняття управлінських рішень, а також на інших виробничих підприємствах. Економічна значимість результатів дослідження виражається у підвищенні економічної ефективності управлінських рішень, оптимізації використання виробничих потужностей. Застосування містяться в дипломній роботі рекомендацій з організації проведення ревізії і аналізу витрат на виробництво продукції значною мірою оптимізувати їх розміри і отримати ефект у вигляді прямої економіки виробничих ресурсів. Список використаних джерел Андрєєв, В.Д. Основи наукових досліджень в бухгалтерській діяльності: навч. посібник для вузів / В.Д. Андрєєв. - М.: Економіст 2003. - 208 с. Астахов, В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навч. посібник для вузів / В.П. Астахов. - М.: ИКЦ МарТ, 2005. - 960 с. Бухгалтерський облік: навч. посібник. / О.А. Левкович, І.М. Бурцева. - 5-еізд., Перераб.ідоп.-Мн.: Мінськ: Амалфея, 2007. - 800С. Бухгалтерський облік: навч. для вузів / І.І. Бочкарьова [и др.]; під ред. Я.В. Соколова. - М.: Велбі, 2004. - 768 с. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит: навч. посібник / П.Г. Пономаренко [и др.]; під заг. ред. П.Г. Пономаренко. - Мн. Обчислюємо. шк., 2006. - 527 с. Гапоненко, Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит: посібник з підготовки та захисту дипломних робіт / Н.П. Гапоненко, М.В. Косолапова, В.А. Свободін. - М.: Дашков і К, 2007. - 48 с. Гусєва, Т.М. Основи бухгалтерського обліку: теорія, практика, тести: навч. посібник для вузів / Т.М. Гусєва, Т. М. Шєїна. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 368 с. Грошові кошти: облік, аналіз, аудит: навч. посібник для вузів / [під ред. В.А. Пипко]. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 240 с. Євдокимович, В.І. Принципи і методики пошуку резервів підвищення ефективності їх господарювання, в процесі комплексної ревізії / В.І. Євдокимович / Бухгалтерський облік і аналіз. - 2006. - № 11 Євдокимович. В.І. Інвентаризація та документальна ревізія: проблеми забезпечення їх високої якості та шляхи вирішення: економічний контроль в Республіці Білорусь / В.І. Євдокимович / / Бухгалтерський облік і аналіз. - 2007. - № 6. Інструкція про порядок складання та подання бухгалтерської звітності: Затв. постановою М-ва фінансів Респ. Білорусь від 14 берез 2008 р., № 19 Інструкція про порядок організації та проведення ревізій і перевірок фінансово-господарської діяльності організацій Міністерства промисловості Республіки Білорусь: Затв. наказом Міністерства промисловості Респ. Білорусь від 11 квітня 2008р., № 11 / / Консультант Плюс: Білорусь. Технологія 3000 [Електронний ресурс] / ТОВ "ЮрСпектр". Інструкція про порядок розкриття інформації та надання бухгалтерської звітності про фінансові інструменти: Затв. пост. М-ва фінансів Респ. Білорусь від 22 груд. 2006 р., № 164 / /) / / Консультант Плюс: Білорусь. Технологія 3000 [Електронний ресурс] / ТОВ "ЮрСпектр". Інструкція з бухгалтерського обліку "Витрати організації": Затв. постановою М-ва фінансів Респ. Білорусь від 26 груд. 2003 р., № 182 (в ред. Постанови від 31 березня 2008 р., № 49) / / КонсультантПлюс: Білорусь. [Електронний ресурс] / ТОВ "ЮрСпектр". - Мн., 2009 Інструкція з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати": Затв. постановою М-ва фінансів Респ. Білорусь від 25 серпня. 2003 р., № 121 / /) / / Консультант Плюс: Білорусь. Технологія 3000 [Електронний ресурс] / ТОВ "ЮрСпектр". Інструкція з інвентаризації активів і зобов'язань: затв. постановою Міністерства фінансів Респ. Білорусь від 30 лист. 2007 р., № 180 / /) / / Консультант Плюс: Білорусь. Технологія 3000 [Електронний ресурс] / ТОВ "ЮрСпектр". Камишанов, П.І. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. посібник для вузів / П.І. Камишанов. - М.: Омега-Л, 2004. - 640 с. Керімов, В.Є. Бухгалтерський управлінський облік: Учеб.для вузів / В. Є. Керімов. - М.: Дашков і К, 2007. - 460 с. Кожарский, В. В. Фінансова звітність торгових організацій: навч. / В.В. Кожарский, Є. В. Ільющенко. - Мн.: ТетраСистемс, 2002. - 336 с. Козлова, Є.П. Бухгалтерський облік в організаціях: навч. / Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Є. М. Галаніна. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 768 с. Кондраков, Н. П. Бухгалтерський управлінський облік: навч посібник для вузів / Н. П. Кондраков, М.А. Іванова. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 368 с. Кончаков, О.В. Автоматизована обробка обліково-аналітичної інформації: тест.заданія [електронний ресурс] / О. В. Кончаков. - Мн.: БТЕУ, 2007. Положення про порядок формування та застосування цін і тарифів: затв. постановою М-ва економіки Респ. Білорусь від 22 квітня. 1999 р., № 43 (в ред. Постанови М-ва економіки Респ. Білорусь від 8 листоп. 2006 р., № 24) Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації": Затв. постановою М-ва фінансів Респ. Білорусь від 17 квітня. 2002 р., № 62 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації»: Утв. постановою М-ва фінансів Респ. Білорусь від 17 квітня. 2002 р. № 62 / /) / / Консультант Плюс: Білорусь. Технологія 3000 [Електронний ресурс] / ТОВ "ЮрСпектр". Порядок ведення зведеного (консолідованого) обліку, балансу і звітності в частині діяльності фінансово-промислової групи: Затв. постановою Ради Міністрів Респ. Білорусь від 26 берез. 2003 р., № 255 / /) / / Консультант Плюс: Білорусь. Технологія 3000 [Електронний ресурс] / ТОВ "ЮрСпектр". Тітов, В.І. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: навч. для вузів / В.І. Тітов. - М.: Дашков і К, 2005. - 352 с. Хмельницький, В.А. Ревізія і аудит: навч. посібник для вузів / В.А. Хмельницький. - Мн.: Кн. Будинок, 2005. - 480 с. Шевлюк, А.П. Консолідовані макроекономічні баланси економіки Республіки Білорусь: монографія / А.П. Шевлюк. - Львів: БТЕУ, 2002. - 88 с. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |