[ Звіт про прибутки та збитки 2 Значення і ] | 10 000 |
Таблиця 12
Організація має бухгалтерський прибуток і поточний податковий збиток (варіант 2)
Зміст операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | ||
Дебет | Кредит | |||
1 | Умовний податковий витрата, нарахований від прибутку до оподаткування (10 000): (10 000 x 24%) | 99 | 68 | 2400 |
2 | Постійні податкові зобов'язання | 99 | 68 | 1000 |
3 | Створення відкладених податкових активів | 09 | 68 | 1000 |
4 | Списання відкладених податкових активів | 68 | 09 | 400 |
5 | Створення відкладених податкових зобов'язань | 68 | 77 | 6500 |
6 | Списання відкладених податкових зобов'язань | 77 | 68 | 500 |
7 | Додатково на суми | 09 | 68 | 2000 |
Відповідно до Листа отриманий збиток з метою оподаткування кваліфікується як збиток, перенесений на майбутнє, який буде зменшувати базу оподаткування наступних звітних періодів.
На підставі ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" збиток звітного періоду, перенесений на майбутнє для цілей оподаткування, є відкладеним податковим активом і відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" у кореспонденції з кредитом рахунка 68 " Розрахунки по податках і зборах ".
Таким чином, бухгалтерський збиток буде відображатися в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки", а сума податку, обчислена з податкового збитку, який зменшить податок на прибуток в майбутніх звітних періодах, - за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи". Різниця оборотів по рахунку 09 складе: 1000 - 400 + 2000 = 2600 руб. (Табл. 13).
Таблиця 13
Звіт про прибутки та збитки (фрагмент)
Показник | Код рядка | За звітний період | За минулий період |
Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | 10 000 | |
Відкладені податкові активи | 141 | 2 600 | |
Відкладені податкові зобов'язання | 142 | 6 000 | |
Поточний податок на прибуток | 150 | () | |
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 190 | 6 600 | |
Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи) | 200 | 1 000 |
Таблиця 14
Організація має бухгалтерський збиток і поточний податковий збиток (варіант 3)
Зміст операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | ||
Дебет | Кредит | |||
1 | Умовний податковий дохід, | 68 | 99 | 2400 |
2 | Постійні податкові зобов'язання | 99 | 68 | 1000 |
3 | Створення відкладених податкових активів | 09 | 68 | 1000 |
4 | Списання відкладених податкових активів | 68 | 09 | 400 |
5 | Створення відкладених податкових зобов'язань | 68 | 77 | 6500 |
6 | Списання відкладених податкових зобов'язань | 77 | 68 | 500 |
7 | Додатково на суму поточного податкового збитку 9 | 09 | 68 | 6800 |
Так само, як і у варіанті 2, відповідно до Листа Мінфіну Росії від 14 липня 2003 р. № 16-00-14/219 у бухгалтерському обліку сума поточного податкового збитку повинна бути відображена за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" у кореспонденції з кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток" (табл. 15).
Таблиця 15
Звіт про прибутки та збитки (фрагмент)
Показник | Код рядка | За звітний період | За минулий період |
Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | (10 000) | |
Відкладені податкові активи | 141 | 7 400 | |
Відкладені податкові зобов'язання | 142 | 6 000 | |
Поточний податок на прибуток | 150 | () | |
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 10 <*> | 190 | (8 600) | |
Довідково. Постійні податкові зобов'язання (активи) | 200 | 1 000 |
У зв'язку з формуванням показників звіту про прибутки і збитки не можна не розглянути порядок відображення штрафних санкцій з податків і зборів.
У бухгалтерському обліку суми належних податкових санкцій відображаються за кредитом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" в кореспонденції з дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки". Зазначені суми податкових санкцій не беруть участь у формуванні бухгалтерського прибутку, виходячи з якої відповідно до п. 20 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н, визначається умовний витрати (дохід) з податку на прибуток.
Таблиця 16
Організація має бухгалтерський збиток і поточну податковий прибуток (варіант 4)
Зміст операцій | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | ||
Дебет | Кредит | |||
1 | Умовний податковий дохід, | 68 | 99 | 2400 |
2 | Постійні податкові зобов'язання | 99 | 68 | 1000 |
3 | Створення відкладених податкових активів | 09 | 68 | 1000 |
4 | Списання відкладених податкових активів | 68 | 09 | 400 |
5 | Створення відкладених податкових зобов'язань | 68 | 77 | 500 |
6 | Списання відкладених податкових зобов'язань | 77 | 68 | 6500 |
Фрагмент звіту про прибутки та збитки представлений в табл. 17.
Таблиця 17
Звіт про прибутки та збитки (фрагмент)
Показник | Код рядка | За звітний період | За минулий період | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | (10 000)
Списання кредиторської заборгованості за податковими санкцій також відображається на рахунку 99 "Прибутки і збитки" 12 Суми перераховуються до бюджету санкцій на підставі п. 2 ст. 270 НК РФ не враховуються в складі витрат при формуванні податкової бази по податку на прибуток. У бухгалтерській звітності сума штрафу за несвоєчасне подання податкових декларацій буде брати участь у формуванні показника рядка 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" форми № 1 "Бухгалтерський баланс", рекомендованої Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій ", а також у формі № 2" Звіт про прибутки та збитки "по вільному рядку перед показником" Чистий прибуток (збиток) звітного періоду ", яка може називатися" Штрафи, пені за порушення податкового законодавства ". Приклад. Організація, сплачує ПДВ щомісяця, представила до податкового органу декларації з ПДВ за грудень 2007 р. і січні 2008 5 березня 2008 Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, згідно з деклараціями становить за грудень 2007 р. - 800 руб., За січень 2008 р. - 15 000 руб. За несвоєчасне подання декларацій організація була оштрафована. Відповідно до п. 5 ст. 174 НК РФ платники податків зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію з ПДВ у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено гл. 21 НК РФ. При цьому відповідно до ст. 163 НК РФ для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що перевищують 1 000 000 руб., Податковим періодом встановлюється календарний місяць. Отже, термін подання декларації з ПДВ за грудень 2006 р. - 21 січня 2008 р. (так як 20 січня 2008 р. припало на неділю), а за січень 2008 р. - 20 лютого 2008 Неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку у разі прострочення не більше ніж на 180 днів тягне стягнення штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 руб. (Ст. 119 НК РФ). Порушення встановлених законодавством про податки і збори термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку спричиняє також накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 3 до 5 мінімальних розмірів оплати праці (ст. 15.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення; ст. 5 Федерального закону від 19 червня 2000 р. № 82-ФЗ "Про мінімальний розмір оплати праці") 13 Порядок обчислення строків, встановлених законодавством про податки і збори, визначений ст. 6.1 НК РФ, у якій зазначено, що термін, який обчислюється місяцями, закінчується у відповідні місяць і число останнього місяця строку. При цьому місяцем визнається календарний місяць. Якщо закінчення строку припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то строк закінчується в останній день цього місяця. У ситуації, що розглядається декларація за грудень 2007 р. представлена в податковий орган на 43 дні пізніше встановленого терміну. При цьому перший місяць прострочення відповідно до ст. 6.1 НК РФ закінчується 20 лютого 2008, а другий - 20 березня 2008 Оскільки декларація була подана організацій 5 березня 2008 р., то період прострочення становить один повний і один неповний місяць. Отже, сума штрафу повинна складати 80 руб. (800 руб. X 5% x 2 міс.), Однак відповідно до положень ст. 119 НК РФ сума штрафу не може бути менше 100 руб. Таким чином, штраф за несвоєчасне подання організацією декларації з ПДВ за грудень складе 100 руб. Декларація за січень 2008 р. представлена організацією в податковий орган на 14 днів пізніше встановленого терміну, тобто період прострочення становить один неповний місяць. У цьому випадку штраф за несвоєчасне подання декларації за січень складає 750 руб. (15 000 руб. X 5%). Бухгалтерські записи, що відображають ситуацію, що розглядається в прикладі, представлені в табл. 18. Таблиця 18 Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу
Крім штрафних санкцій відповідно до податкового законодавства податкові органи можуть накладати на організації та адміністративні штрафи. Приклад. На підставі постанови про накладення адміністративного штрафу (за ведення готівкових розрахунків з юридичними особами без застосування контрольно-касової техніки), винесеного керівником податкового органу, організацією сплачено штраф у сумі 30 000 руб. Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" при здійсненні організаціями готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг в обов'язковому порядку застосовується контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру. На організації, які порушують вимоги Федерального закону № 54-ФЗ, податкові органи накладають штрафи у випадках і порядку, що встановлені Кодексом РФ про адміністративні правопорушення (КоАП РФ) (п. 1 ст. 7 Федерального закону № 54-ФЗ). Так, згідно зі ст. 14.5 КоАП РФ продаж товарів, виконання робіт або надання послуг в організаціях торгівлі або в інших організаціях, що здійснюють реалізацію товарів, виконують роботи або надають послуги без застосування у встановлених законом випадках контрольно-касових машин, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на юридичних осіб від 30 тис. до 40 тис. руб. На підставі п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ податкові органи розглядають справи про адміністративні правопорушення, передбачені ст. 14.5 КоАП РФ (у частині продажу товарів, виконання робіт і надання послуг без застосування контрольно-касових машин). Сума визнаного адміністративного штрафу відображається в бухгалтерському обліку організації за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" на окремому субрахунку, наприклад 99-2 "Платежі з прибутку, що залишилася після оподаткування", в кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" . Сума визнаного адміністративного штрафу не бере участь у формуванні показника бухгалтерського прибутку, виходячи з якого організація обчислює умовний витрати (дохід) з податку на прибуток відповідно до п. 20 ПБУ 18/02. Дана сума штрафу відображається у звіті про прибутки та збитки (форма № 2) з вільної рядку перед показником "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" і формує показник рядка 470 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" бухгалтерського балансу (форма № 1). При визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не враховуються витрати у вигляді штрафів та інших санкцій, що стягуються державними посадовими особами, яким законодавством Російської Федерації надано право накладання зазначених санкцій (п. 2 ст. 270 НК РФ). Бухгалтерські записи, що відображають ситуацію, що розглядається в прикладі, представлені в табл. 19. Таблиця 19 Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу
Аналогічним чином у звітності відображаються і пені з податків. Фрагмент звіту про прибутки та збитки представлений в табл. 20. Таблиця .20 Звіт про прибутки та збитки (фрагмент) (тис. крб.)
Якщо привласнити показника по рядку "Штрафи, пені за порушення податкового законодавства" код 160, то формула 3.1 розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду перетворюється на формулу: Рядок 140 + стор 141 - стор 142 - стр. 150 - стор 160 = стор 190. Якщо сума за статтею "Штрафи, пені за порушення податкового законодавства" істотна, то в поясненнях до бухгалтерської звітності і звіту про прибутки та збитки може бути зроблено, наприклад, розкриття, представлене в табл. .21. Таблиця .21 Розкриття в поясненнях до бухгалтерської звітності і звіту про прибутки та збитки
Довідкова інформація в звіті про прибутки та збитки. Рядок 200 "Постійні податкові зобов'язання (активи)". Довідково в звіті про прибутки та збитки відображається сума постійних податкових зобов'язань (активів). Під постійним податковим зобов'язанням (ВНО) розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді. ПНО визнаються організацією в тому звітному періоді, в якому виникають постійні різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, і ставки податку на прибуток, встановленої законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. ПНО відображаються в бухгалтерському обліку записами: Д-т рах. 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток". Таблиця 22 Постійні податкові зобов'язання і активи (тис. крб.)
| 120 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
виникли у звітному періоді і спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток | 300 | 80 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
виникли у минулих звітних періодах, але які спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток звітного періоду | (40) | 40 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Постійні податкові активи, всього, у тому числі: | 30 | 40 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
отримані дивіденди | 30 | 40 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Постійні податкові активи, всього, у тому числі: | 30 | 40 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
виникли у звітному періоді і спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток | 30 | 40 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
виникли у минулих звітних періодах, але які спричинили коригування умовного витрат (доходу) з податку на прибуток звітного періоду |
Згідно з п. 25 ПБУ 18/02 за наявності постійних податкових зобов'язань, коригувальних показник умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток, окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкриваються:
- Постійні різниці, що виникли у звітному періоді і спричинили коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку);
- Постійні різниці, що виникли у минулих звітних періодах, але які спричинили коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток звітного періоду;
- Суми постійного податкового зобов'язання.
Розкриття інформації про постійні податкових зобов'язаннях може бути зроблено у формі окремої таблиці в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.
Так як зразок форми № 5 не передбачає будь-якої таблиці для розкриття необхідної інформації про відстрочених податкових активах, а найкраща форма подання - таблична, продемонструємо один з можливих підходів на прикладі (табл. 22).
(Протягом 2002 - 2008 рр.. Ставка податку на прибуток в Російській Федерації не змінювалася, тому в даній таблиці наведено лише суми постійних податкових зобов'язань. Суми пов'язаних з ними постійних різниць користувач звітності може розрахувати самостійно, розділивши суму постійного податкового зобов'язання на 24%. )
2.4 Прибуток (збиток) на акцію - базова та розбавлений
Рядки "Базовий прибуток (збиток) на акцію", "розбавлений прибуток (збиток) на акцію" Акціонерними товариствами довідково до форми № 2 наводяться дані про прибуток та розбавлений прибуток, що припадають на одну акцію. При заповненні цих даних у частині звичайних акцій слід керуватися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 21 березня 2000 р. № 29н. Обчислення даних про прибуток, що припадає на одну акцію в частині привілейованих, здійснюється відповідно до порядку, відповідним вимогам установчих документів.
У розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" звіту про прибутки та збитки наводиться розшифрування окремих прибутків і збитків, отриманих (виявлених) організацією протягом звітного періоду, в порівнянні з даними за аналогічний період попереднього року. Організації можуть прийняти рішення представляти дані про окремі прибутки та збитки у вигляді розшифровок до відповідних статей звіту ("в тому числі" або "з них").
Дані, що характеризують витрати організації по звичайних видах діяльності, в угрупуванні за елементами витрат підлягають відображенню в Додатку до бухгалтерського балансу або в окремому додатку до звіту про прибутки та збитки (у разі його розробки та прийняття організацією самостійно).
Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток застосовуються для формування інформації про прибуток, що припадає на одну акцію акціонерного товариства.
Акціонерне товариство розкриває інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, у двох величинах:
1) базового прибутку (збитку) на акцію, яка відображає частину прибутку (збитку) звітного періоду, належної акціонерам - власникам звичайних акцій;
2) прибутку (збитку) на акцію, яка відображає можливе зниження рівня базової прибутку (збільшення збитку) на акцію в наступному звітному періоді. Даний показник отримав назву розбавлений прибуток (збитку) на акцію.
Базовий прибуток (збиток) на акцію визначається як відношення базового прибутку (збитку) звітного періоду до середньозваженого кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду. Визначається шляхом зменшення (збільшення) прибутку (збитку) звітного періоду, що залишається в розпорядженні організації після оподаткування та інших обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди, на суму дивідендів за привілейованими акціями, нарахованими їх власникам за звітний період.
Відповідно до п. 2 ст. 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства" джерелом виплати дивідендів є прибуток суспільства після оподаткування (чистий прибуток товариства).
Чистий прибуток товариства визначається за даними бухгалтерської звітності товариства. Дивіденди за привілейованими акціями певних типів також можуть виплачуватися за рахунок раніше сформованих для цих цілей спеціальних фондів товариства.
При обчисленні базового прибутку (збитку) звітного періоду не враховуються дивіденди за привілейованими акціями, в тому числі по кумулятивним, за попередні звітні періоди, які були виплачені або оголошені протягом звітного періоду.
Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду, визначається шляхом підсумовування кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на 1-е число кожного календарного місяця звітного періоду, та ділення одержаної суми на число календарних місяців у звітному періоді.
Звичайні акції включаються до розрахунку їх середньозваженої кількості з моменту виникнення прав на звичайні акції в їхніх перших власників.
Для розрахунку середньозваженої кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, використовуються дані реєстру акціонерів товариства на 1-е число кожного календарного місяця звітного періоду.
Приклад. У 2008 р. в акціонерному товаристві мало місце таке рух звичайних акцій (табл. 23).
Таблиця 23
Рух звичайних акцій
Дата | Розміщення (кількість додаткових акцій, Сплачених грошовими коштами) | Викуп (придбання) (кількість | Звичайні акції, що перебувають в обігу (кількість) |
01.01.2008 | 1000 | ||
01.04.2008 | 800 | 1800 | |
01.10.2008 | 400 | 1400 | |
Разом 31.12.2008 | 800 | 400 | 1400 |
Середньозважена кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу, буде визначено за формулою:
(1000 x 3 міс. + 1800 x 6 міс. + 1400 x 3 міс.) / 12 міс. = 1500 руб.
або
(1000 x 12 міс. + 800 x 9 міс. - 400 x 3 міс.) / 12 міс. = 1500 руб.
Дані про середньозважений кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, коригуються у випадках:
а) розміщення акціонерним товариством звичайних акцій без їх оплати, не впливає на розподіл прибутку між акціонерами;
б) розміщення додаткових звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості.
При цьому ринкова вартість цінних паперів визначається відповідно до Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (в ред. Від 24 липня 2007 р. № 220-ФЗ).
При розміщенні акціонерним товариством звичайних акцій без оплати шляхом розподілу їх серед акціонерів товариства кожному акціонеру - власнику звичайних акцій розподіляється ціле число звичайних акцій, пропорційне числу належали йому звичайних акцій. До зазначеного виду розміщення відносяться дроблення і консолідація звичайних акцій, у тому числі випуск додаткових акцій у межах сум дооцінки основних засобів, спрямованих на збільшення статутного капіталу.
Для забезпечення порівнянності середньозваженої кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на початок і кінець звітного періоду, звичайні акції вважаються розміщеними на початок звітного періоду. При цьому кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до дати зазначеного розміщення, при розрахунку їх середньозваженої кількості збільшується (зменшується) у тій же пропорції, в якій вони були збільшені (зменшені), таке розміщення (табл. 24).
Таблиця 24
Кількість звичайних акцій
Дата і показник | 2008р. | 2009р. | Звичайні акції, що перебувають в зверненні (Кількість) |
01.01.2008 | 1400 | ||
01.06.2008. Додатковий випуск акцій без оплати | 1400 | 2800 | |
Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу | 1500 | ||
Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу з урахуванням коригування | 3000 | 2800 |
Приклад. У 2008р. акціонерне товариство "X" проводить розміщення додаткових звичайних акцій шляхом розподілу їх серед акціонерів з розрахунку одна додаткова акція на одну акцію в обігу.
При розміщенні звичайних акцій за ціною нижче їхньої ринкової вартості у випадках, передбачених Федеральним законом "Про акціонерні товариства", для цілей розрахунку базового прибутку (збитку) на акцію всі звичайні акції, що перебувають в обігу до зазначеного розміщення, передбачаються оплаченими за ціною нижче ринкової вартості при відповідному збільшенні їх кількості.
Кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до зазначеного розміщення, коригується залежно від співвідношення ринкової вартості на дату закінчення зазначеного розміщення та середньої розрахункової вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу:
РС / СРС,
де РС - ринкова вартість звичайної акції на дату закінчення розміщення;
СРС - середня розрахункова вартість звичайної акції на наступну після закінчення розміщення дату.
Середня розрахункова вартість звичайних акцій, що перебувають в обігу, визначається як частка від ділення сукупної вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на дату, наступну за датою закінчення розміщення, на їх кількість.
При цьому сукупна вартість звичайних акцій складається з:
- Ринкової вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу до розміщення;
- Коштів, отриманих від розміщення звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості.
СРС = (Д1 + Д2) / КА,
де Д1 - ринкова вартість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до розміщення, яка визначається як добуток ринкової вартості звичайної акції на дату закінчення розміщення (РС) і кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу до попереднього розміщення;
Д2 - кошти, отримані від розміщення звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості;
КА - кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу на наступну після закінчення розміщення дату.
Приклад. У 2008р. акціонерне товариство "X" проводить розміщення звичайних акцій з переважним правом придбання акціонерами за ціною нижче їхньої ринкової вартості з розрахунку одна додаткова акція на чотири акції у зверненні. Право має бути здійснено не пізніше 1 червня 2008 р. за ціною 9 руб. за акцію. Ринкова вартість на дату закінчення розміщення - 10 руб. за акцію (табл. 25).
Таблиця 25
Бухгалтерські записи до розглянутого прикладу
Дата і показник | 2007р. | 2008р. | Звичайні акції, що перебувають в обігу (кількість) | |
01.01.2008 | 2800 | |||
01.06.2008. Додатковий випуск акцій | 700 | 3500 | ||
Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу | 2800 | |||
Середня розрахункова вартість (РС) / (СРС), грн 15. | 9,8 | |||
Коригувальний коефіцієнт (РС / СРС) 16 | 1,02 | 1,02 | ||
Середньозважена кількість звичайних акцій в обігу з | 2856 17 | 2800 18 3. Помилки, що при складанні форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки» Істина не стільки плаває на поверхні явного, скільки знаходиться в глибині таємного. Р. ТагорКласифікація доходів. Які доходи віднести до основних видів діяльності, а які - до інших, компанія вирішує самостійно виходячи з вимог п. 4 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" (характеру доходів, умови їх отримання та напрямів діяльності організації). Наприклад, якщо предметом діяльності є надання за плату прав, що виникають з патентів та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються ліцензійні платежі. Однак у багатьох організаціях немає документального підтвердження класифікації доходів. Статут в даній ситуації не завжди може допомогти бухгалтеру, оскільки містить, як правило, відкритий перелік видів діяльності, які віднесені до предмету діяльності організації. Визначення основного виду діяльності на підставі КВЕД проводиться компаніями виключно в статистичних цілях. У зв'язку з чим документом, в якому бухгалтер може зафіксувати необхідну класифікацію доходів, є облікова політика з подальшим розкриттям прийнятої класифікації в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності (п. п. 2 і 11 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації"). Досить часто зустрічаються ситуації, коли у Звіті про прибутки і збитки не розкривається інформація про суми істотних доходів і пов'язаних з ними витрат. Нагадаємо, що кожна організація самостійно виробляє критерій істотності показників бухгалтерської звітності. Відомий "5%-ний бар'єр", наведений у Наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності", є рекомендованим. Однак з цього загального правила є виняток. Так, згідно з п. 18.1 ПБО 9 / 99 "Доходи організації" виручка, інші доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо. Відповідно, у п. 21.1 ПБО 10/99 "Витрати організації" міститься вимога про окремий розкритті відповідної кожному виду доходів суми витрат. Витрати від звичайних видів діяльності. Бухгалтером торгової організації рядок 040 "Управлінські витрати" Звіту про прибутки і збитки не заповнюється. Всі накладні витрати відображаються у складі показника рядка 030 "Комерційні витрати". Проте фірма, основним видом діяльності якої є торгівля, може здійснювати й інші види діяльності, наприклад, надання транспортних послуг, виконання ремонтних робіт та ін У такому випадку компанії доцільно розмежувати витрати по звичайних видах діяльності, виходячи з їх економічного сенсу. Зокрема, витрати, що відносяться до всіх видів діяльності (наприклад, витрати на обов'язковий аудит, заробітну плату директора і головного бухгалтера, орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення тощо), будуть враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Отже, такі витрати сформують показник рядка 040 "Управлінські витрати" Звіту про прибутки та збитки при визнанні їх повністю в звітному році в якості витрат по звичайних видах діяльності. На практиці зустрічається і протилежна ситуація, коли організація комерційні витрати визнає у складі загальногосподарських витрат. Наприклад, витрати на рекламу, на представницькі та інші витрати відображаються по рядку 040 "Управлінські витрати". При класифікації зроблених витрат бухгалтеру слід керуватися положеннями Інструкції щодо застосування Плану рахунків, де наведено перелік витрат, що підлягають відображенню на тих чи інших рахунках витрат. У всіх наведених випадках діє загальне правило. Так, відповідно до п. 21 ПБУ 10/99 "Витрати організації" у Звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати та інші витрати. Винятком є ситуації, коли, по-перше, організація розподіляє управлінські чи комерційні витрати на залишки проданих товарів (продукції, робіт, послуг) згідно з п. 9 ПБУ 10/99 "Витрати організації". У такому випадку розподілені витрати будуть відображені у рядку 020 Звіту про прибутки та збитки. По-друге, як було зазначено раніше, компанії, що здійснюють тільки торгову діяльність, накладні витрати враховують на рахунку 44 "Витрати на продаж" з подальшим їх відображенням по рядку 030 або 020 Звіту про прибутки та збитки. Управлінські витрати в даному випадку будуть відсутні. По-третє, організації, діяльність яких не пов'язана з виробничим процесом (комісіонери, агенти, брокери, дилери тощо, крім організацій, що здійснюють торговельну діяльність), витрати на ведення цієї діяльності відображають на рахунку 26 з подальшим списанням у дебет рахунку 90 "Продажі". Відповідно, такі витрати в повній сумі відображаються по рядку 040 "Управлінські витрати". Нерідко у Звіті про прибутки і збитки наводяться непорівнянні дані за попередній період. Наприклад, у звітному році організація змінила порядок розкриття інформації про комерційні і управлінських витратах, але не справила відповідне коригування порівнянних даних за минулий період. У результаті порушуються вимоги п. 35 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н, а також п. 10 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації". Досить поширене завищення бухгалтером витрат на суми перехідних відпускних, які відносяться до наступних звітних періодів. Витрати з оплати відпустки слід враховувати у тому місяці, за який вони нараховані, а не в тому, коли працівнику були видані гроші (п. 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації"). Згідно з п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно , пропорційно обсягу продукції тощо) протягом періоду, до якого вони відносяться. Наприклад, при виплаті працівнику в березні 2008 р. відпускних за період з 17 березня по 13 квітня включно частину відпускних, що припадає на поточний місяць, буде врахована на рахунках витрат, решта - як витрати майбутніх періодів з віднесенням на витрати періоду в наступному місяці. Інші доходи і витрати. Часто витрати або доходи минулих років у Звіті про прибутки та збитки неправомірно відображаються у складі витрат по звичайних видах діяльності. Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але які відносяться до операцій минулих років, включаються до фінансових результатів організації звітного року (п. 80 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації). Відповідно, визнані у звітному році прибутку, збитки минулих років підлягають відображенню в складі інших доходів, витрат (п. 7 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації"). Поширені ситуації, коли бухгалтер витрати, не прийняті для цілей обчислення податку на прибуток організацій, в бухгалтерському обліку враховує на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" з подальшим відображенням по рядку 100 "Інші витрати" Звіту про прибутки та збитки. Такими витратами можуть бути понаднормативні рекламні витрати, витрати з добровільного страхування працівників, а також витрати, не повною мірою відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, але підпадають під класифікацію витрат по основній діяльності, прийняту в бухгалтерському обліку. Спроба зблизити податковий і бухгалтерський облік обертається порушенням положень п. 19 ПБУ 10/99 "Витрати організації", згідно з яким витрати визнаються у Звіті про прибутки та збитки незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку оподатковуваної бази. Ще одна помилка - відсотки за залученими кредитами і позиками бухгалтером нараховуються не за період з 1-го по останнє число звітного місяця, що порушує допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, встановленого пунктом 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації", і призводить до спотворення показника інших витрат звітного періоду. Найчастіше вона допускається тоді, коли за умовами договорів відсотки сплачуються щомісяця 25-го числа кожного місяця. Відповідно, нарахування відсотків (формування витрат) здійснюється за фактом платежу, тобто за розрахунковий період (з 25-го числа попереднього місяця по 25-е число місяця оплати). Прибуток (збиток) звітного періоду. Поширена ситуація - бухгалтер помилково відніс організацію до суб'єктів малого підприємництва і скористався правом не застосовувати ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". Нагадаємо, що критерії віднесення організацій до суб'єктів малого підприємництва закріплені в п. 1 ст. 3 Федерального закону від 14.06.1995 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації". Іноді бухгалтер по рядку 150 "Поточний податок на прибуток" відображає крім самого податку на прибуток суми нарахованих податкових штрафів, ЕНВД, податку на гральний бізнес. У Листі Мінфіну Росії від 18.08.2004 № 07-05-14/215 пропонується відбивати подібні суми за окремою рядку (після показника поточного податку на прибуток). Також підлягає окремому відображенню у Звіті про прибутки та збитки сума доплати податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок (викривлень) у попередні податкові (звітні) періоди, що не впливає на поточний податок на прибуток звітного періоду (Листа Мінфіну Росії від 23.08.2004 № 07 -05-14/219, від 10.12.2004 № 07-05-14/328). 4. СПИСОК НОРМАТИВНИХ ДОКУМЕНТІВ
1 Лист Мінфіну Росії від 19 грудня 2006 р. № 07-05-06/302 "Рекомендації з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2006 рік". 2 Лист Мінфіну Росії від 6 березня 2006 р. № 03-03-02/53. 3 Реалізація фінансових вкладень не обкладається ПДВ. 4 Якщо допустити, що інших інших доходів і витрат ТОВ "А" в травні 2007 р. не мало. 5 Лист Мінфіну Росії від 22 березня 2005 р. № 03-03-01-04/1/131. 6 Організація, що здійснює ремонт автомашини, не є платником ПДВ. 7 Перевірка правильності заповнення форми № 2: 100 000 + 500 - (-1500) - 36 000 = 66 000 руб. 8 Лист Мінфіну Росії від 14 липня 2003 р. № 16-00-14/219, ст. 283 гол. 25 НК РФ 9 Сума поточного податкового збитку: (-2400) + 1000 + (1000 - 400) - (6500 - 500) = -6800 руб. 10 Перевірка правильності заповнення форми № 2: (-10 000) + 7400 - 6000 - 0 = -8600 руб. 11 Перевірка правильності заповнення форми № 2: (-10 000) + 600 - (-6000) - 5200 = -8600 руб. 12 Лист Мінфіну від 15 лютого 2006 р. № 07-05-06/31. 13 У відповідності з Федеральним законом від 22 червня 2007 р. № 116-ФЗ з 1 липня 2007 р. даний адміністративний штраф стягується в рублях - від 300 до 500 руб 14 Див розкриття в поясненнях. 15 жовтня міс. x 2800 + (2 + 7) міс. x 700) / 3500 = 9,8 руб. 16 10 / 9,8 = 1,02. 17 2800 x 1,02 = 2856 шт. 18 (2800 x 1,02 x 5 міс. + 3500 x 7 міс.) / 12 = 3232 шт. |