[ Звіт про рух грошових коштів призначення методика і техніка складання ] | |
Залишок коштів на початок звітного року | |
Рух грошових коштів по поточній діяльності Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки Чисті грошові кошти від поточної діяльності | () |
Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності | () |
Рух грошових коштів з фінансової діяльності Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки Чисті грошові кошти від фінансової діяльності Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів | () |
Залишок грошових коштів на кінець звітного року |
Представлення у звіті такої структури показників характеризується збільшенням формату звіту, але з'являється можливість відображати підсумки руху грошових коштів по напрямках діяльності. Шляхом підсумовування підсумків по кожному напрямку виявляється загальний показник приросту або зменшення всієї грошової маси організації.
Система показників, формована при такому підході до відбиття інформації, знайшла своє вираження в рекомендованій наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003р. № 67Н формою звітності (додаток 2) 3. Незалежно від застосовуваної структури показників звіту про рух грошових коштів їх числові значення формується на основі даних, прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів складається в рублях. При відображенні грошових потоків в іноземній валюті їх величина перераховується у валюту звітності за курсом, прийнятому на дату руху грошових коштів (курс спот - угод). При складанні звітності російськими підприємствами доцільно використовувати офіційний курс, встановлений Центральним банком Російської Федерації. Допускає для складання фінансової звітності використання середньозваженого курсу (за тиждень, квартал), але якщо зміни курсів значні, використання середніх курсів може призвести до спотворення показників. Потоки грошових коштів, виражені в іноземній валюті, подаються у звітах у відповідності з Міжнародним стандартом фінансової звітності "Вплив змін валютних курсів". Це дозволяє використовувати обмінний курс, приблизно рівний фактичного курсу. Нереалізовані прибутки та збитки, що виникають у результаті зміни обмінних курсів іноземної валюти, не є рухом грошових коштів. Проте вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та еквіваленти грошових коштів, які містяться або очікувані до отримання в іноземній валюті, подаються у звіті про рух грошових коштів з тим, щоб узгодити грошові кошти та їх еквіваленти на початку і в кінці звітного періоду. Ця сума подається окремо від потоків грошових коштів, що виникають у результаті поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, і включає різниці, якщо вони є, у разі коли потоки грошових коштів показуються у звітності за валютним курсом на кінець періоду.
1.2 Складання звіту прямим методом
Прямий метод затверджений до застосування російськими організаціями відповідними нормативними актами, що регулюють в Російській Федерації порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Прямий метод заснований на інформації про всі операції, вироблених в звітному періоді по рахунках в банках і з касовою готівкою, згрупованої певним чином. Балансування потоків грошових коштів досягається шляхом підсумовування всіх надходжень і вирахування з отриманої суми всіх виплат, зроблених організацій у розрізі видів діяльності. Цей метод забезпечує інформацію, необхідну для оцінки майбутніх потоків грошових коштів, яка відсутня при використанні непрямого методу. При використанні прямого методу інформація про основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів може бути отримана:
- З облікових записів компанії;
- Шляхом коригування продажів, собівартості продажів (доходів у вигляді відсотків і аналогічних доходів і витрат на виплати відсотків і аналогічних витрат для фінансових установ) та інших статей у звіті про прибутки та збитки.
У розділі 1 «Рух грошових коштів від поточної діяльності» виділені грошові кошти, отримані від поточної діяльності та грошові кошти, спрямовані на поточну діяльність. Як правило, це результати господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. Визначається шляхом розрахунку чистого грошового потоку: всі грошові надходження мінус всі витрати або залишок грошових коштів на кінець звітного періоду мінус залишок грошових коштів на початок звітного періоду. Якщо в результаті обчислень отримана сума зі знаком «+», то чистий грошовий потік позитивний, а якщо сума чистого грошового потоку отримана зі знаком «мінус» потік негативний. Однак навіть якщо чистий грошовий потік по підприємству в цілому позитивний, це ще не гарантує повного благополуччя. Необхідно проаналізувати грошові потоки від операційної діяльності (тобто від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг, здавання майна в оренду та іншої діяльності, спрямованої на отримання прибутку). Бажано зробити такий аналіз не тільки по підприємству в цілому, але і по окремих його структурним підрозділам і видам діяльності (видами продукції, що випускається). Якщо й ні "мінусів", значить, все гаразд.
Залишок коштів на початок звітного року має відповідати рядку 260 бухгалтерського балансу (форма № 1) за винятком сум, врахованих за дебетом рахунка 50 субрахунок «Грошові документи». Залишок складається із залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 на 1 січня.
Таблиця 3
Статті показників звіту про рух грошових коштів по поточній діяльності з відповідною кореспонденцією рахунків.
Найменування показника | Дебет | Кредит | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 020 «Кошти, отримані від покупців, замовників» Відображається загальна сума грошових коштів, похнюпившись в касу і банківські рахунки від покупців і замовників, як виручка від реалізації. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників; надходження від оренди (якщо оренда вид діяльності). | 50, 51, 52 | 62, 76 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 050 «Інші доходи» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
включаючи повернення коштів від постачальників | 51, 50,52 | 60 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
з бюджету | 51, 50 | 69 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
від підзвітних осіб | 50 | 71 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
надходження від страхових компаній | 50, 51,52 | 76 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
позики, раніше видані працівникам | 50 | 73 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
кошти, відшкодовані ФСС, витрати на оплату лікарняних листків | 51 | 69 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 150 ... 190 «Грошові кошти, спрямовані» Показуються кошти, перераховані або видані з каси за рік для оплати витрат, пов'язаних з виробництвом і продажем продукції, робіт, послуг. Грошові кошти, спрямовані відображаються у круглих дужках (означають зменшення відтік грошових коштів) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 150 на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів | 60,76 | 50,51,52,55 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 160 на оплату праці | 70 | 50,51 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 170 на виплату дивідендів, відсотків | 75,67,76,66 | 50,51 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 180 на розрахунки з податків і зборів (включаючи штрафи і санкції за порушення податкового законодавства) | 68 | 51 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 181 на розрахунки з позабюджетними фондами | 69 | 51 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 190 на інші витрати: позики, надані працівникам суми, видані під звіт витрати по організації послуг банку | 73 71 91 | 51,50 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок 200 Чисті грошові кошти від поточної діяльності Чисті грошові кошти від поточної діяльності це різниця між надходженнями від поточної діяльності та витратами на неї (Троках 200 = 020 +050-150- ... -190) Цей показник є ключовим. Якщо результат буде негативним, то його показують у круглих дужках. Розділ 2 «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності» Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу зміни статей балансу «необоротні активи», «поточні фінансові інвестиції». Відображається результат від реалізації фінансових інвестицій, грошових надходжень від продажу акцій, довгострокових зобов'язань інших підприємств, часток у капіталі, за рахунок необоротних активів, основних коштів, майнових комплексів, отриманих відсотків за надані аванси і позики, дивіденди, інші надходження (від повернення авансів, ф'ючерсних контрактів, опціонів і т.д.). Всі відображені операції у звіті повинні бути пов'язані з інвестиційною діяльністю. Витрачання грошових коштів у розрізі інвестиційної діяльності спрямовано на придбання фінансових інвестицій, різних за методом участі в капіталі, необоротних активів, майнових комплексів та інших платежів (таблиця 4) Таблиця 4 Статті показників звіту про рух грошових коштів з інвестиційної діяльності з відповідною кореспонденцією рахунків.
У міжнародній практиці в розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, прийнято відображати притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового). Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в розділі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності. «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» визначається на підставі зміни по розділу балансу «власний капітал» статей «забезпечення майбутніх платежів», «довгострокові зобов'язання», поточні зобов'язання ". Грошовими потоками від фінансової діяльності є: - Грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників; - Надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів; - Цільові фінансування і надходження; - Перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками; - Кошти, спрямовані на викуп власних акцій. При обліку руху грошових коштів від фінансової діяльності слід звернути особливу увагу на правильне трактування нормативних документів, так як для однієї сфери діяльності операція може носити інвестиційний характер, а для іншої фінансовий. Таблиця 5 Статті показників звіту про рух грошових коштів з фінансової діяльності з відповідною кореспонденцією рахунків.
Таблиця 6 Заключна частина звіту про рух грошових коштів результуючі статті звіту.
1.3 Складання звіту непрямим методом Непрямий метод більш поширений у світовій практиці як метод складання звіту про рух грошових коштів. Він включає в себе елементи аналізу, тому що базується на зіставленні змін різних статей бухгалтерського балансу за звітний період, характеризують майновий та фінансовий стан організації, а також включає аналіз руху основних засобів, їх амортизацію та інші показники, які неможливо отримати виключно з даних бухгалтерського балансу . У результаті застосування непрямого методу фінансовий результат (чистий прибуток) організації за період перетвориться в різницю між величинами грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні організації станом на початок і кінець звітного періоду. Чистий грошовий потік відрізняється від суми отриманого фінансового результату в силу ряду причин: • фінансовий результат, що відображаються у звіті про прибутки та збитки, формується відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані незалежно від реального руху грошових коштів); • наявність витрат майбутніх періодів призводить до того, що реальна сума платежів відрізняється від собівартості продукції; • нараховані у звітному періоді витрати, що супроводжуються виникненням кредиторської заборгованості, збільшують собівартість, не змінюючи при цьому суму грошових коштів організації; • придбання активів довгострокового характеру і пов'язаний з цим відтік грошових коштів не відбивається на величині фінансового результату: • на величину фінансових результатів впливають витрата не супроводжуються відтоком грошових коштів, наприклад, амортизація основних засобів і нематеріальних активів; • джерелом збільшення грошових коштів необов'язково являє прибуток (наприклад, приплив грошових коштів може бути забезпечене за рахунок їх залучення на позиковій основі). Точно так само відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату; • на розбіжність фінансового результату і чистого грошового потоку впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Для усунення зазначених розбіжностей при визначенні чистого грошового потоку від поточної діяльності виробляються коректування фінансового результату з урахуванням: 1) змін в запасах, поточної дебіторської заборгованості, короткострокових фінансових вкладеннях, короткострокових зобов'язаннях, виключаючи позики і кредити, протягом звітного періоду; 2) негрошових статей: амортизації необоротних активів; курсових різниць; прибутків (збитків) минулих років, виявлених у звітному періоді; списаної дебіторської (кредиторської) заборгованості; нарахованих, але не виплачених доходів від участі в інших організаціях та інших; 3) інших статей, що супроводжуються виникненням грошових потоків від інвестиційної або фінансової діяльності. При складанні звіту непрямим методом, для отримання відомостей про рух грошових коштів, у зв'язку з основною діяльністю до показника чистого прибутку додаються всі витрати, не пов'язані з виплатою грошових коштів, і, перш за все, амортизація. З отриманої суми віднімаються статті, що ведуть до збільшення активів або скорочення пасивів (збільшення дебіторської або зменшення кредиторської заборгованості), а статті, що ведуть до збільшення пасивів (збільшення кредиторської заборгованості), додаються до чистого прибутку. Таким чином, чистий прибуток збільшується і зменшується на всі статті, що не припускають рух грошових коштів, а отриманий результат відповідає балансу руху грошових коштів. Підведення підсумків балансу руху грошових коштів по всіх інших (окрім основної) видам діяльності (інвестиційної, фінансової) при прямому та непрямому методах здійснюється однаково. Прибуток, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності повинна бути показана зі знаком мінус, а негативний результат (збиток) - зі знаком плюс. Мета проведення коригувань полягає в тому, щоб показати, за рахунок яких статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань відбулася зміна суми грошових коштів в кінці звітного періоду в порівнянні з його початком. Незалежно від того, яким методом були представлені у звіті грошові потоки від поточної діяльності, рух грошових коштів або скорочення заборгованості кредиторам означає відтік коштів - у звіті показується зі знаком мінус. Слабкою стороною непрямого методу є те, що надходження грошових коштів у вигляді виручки від реалізації (важливе джерело доходу) і поточні витрати, пов'язані з виплатами грошових коштів (важливий відтік грошових коштів), не приймаються в розрахунок. У результаті цього методу користувачеві надається інформація тільки про чисті надходження (вибуття) від операційної діяльності, а індивідуальні надходження і виплати залишаються в межах звіту. Основна мета звіту про рух грошових коштів, яка полягає в отриманні інформації про джерела формування фінансових коштів і напрями їх витрачання, не виконується. Інша інформація про грошові кошти та їх еквівалентах підлягає розкриттю (разом з коментарями), якщо вона стосується наявних у підприємства сум, не доступних для використання групою. Крім того, заохочується будь-яке додаткове розкриття інформації, необхідної користувачам. Розділ звіту, що розкриває інформацію про грошові потоки від поточної діяльності непрямим методом, може виглядати наступним чином (таблиця 4). Таблиця 7 Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
2. АНАЛІЗ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ПРИМА» Компанія: Медіа-холдинг «Прима». Організаційно - правова форма: Товариство з обмеженою відповідальністю. Форма власності: приватна і іноземна. Вид діяльності: видавнича справа. Компанія «Прима» була заснована в 1991 році. В даний час компанія «Прима» є лідером на російському ринку рекламно-довідкових видань і представляє комплекс високотехнологічних довідково-інформаційних послуг. Проекти компанії: Спеціалізовані рекламно-інформаційні видання; Інтернет - проекти; Власний центр телефонного обслуговування; Мережа додаткових офісів по Москві. Підприємство діє на підставі Статуту та облікової політики. Товариство є юридичною особою за російським законодавством. Згідно облікової політики підприємство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки. Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім майном. Товариство має право в установленому законодавством порядку створювати філії, мати дочірні і залежні господарські товариства з правами юридичної особи, як на території РФ, так і за її межами, з правом відкриття поточних і розрахункових рахунків. 2.1. Аналіз руху грошових коштів прямим методом Прямий метод заснований на русі грошових коштів по рахунках підприємства. Аналіз проводиться за даними форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів» ТОВ «Прима». Таблиця 8 Надходження та вибуття грошових коштів
| фінансова | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Приплив грошових коштів: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- За звітний рік | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- За попередній рік | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Відтік грошових коштів: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- За звітний рік | 7313019 | 6404287 | 908732 | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- За попередній рік | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Зміна грошових коштів (стор. 1 - стор.2) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- За звітний рік | 18107 | - 140139 | 152916 | 5330 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- За попередній рік | - 213362 | - 202180 | - 46413 | 35231 |
За звітний період збільшився обсяг грошової маси в частині як надходження грошових коштів, так і їх відтоку.
Загальна маса надходження грошових коштів у звітному році склала 7331126 тис. крб., А в попередньому році сума надходження коштів була менша - 3621796 тис. крб.
У звітному періоді відтік грошових коштів склав 7313019 тис. крб., А в попередньому році 3835158 тис. крб.
Збільшення обсягу грошової маси на підприємстві, як з огляду на надходження грошових коштів, так і їх відтоку можна позитивно оцінити, оскільки воно є наслідком зростання масштабів виробництва і реалізації продукції.
У попередньому році відтік грошових коштів (3835158 тис. крб.) Був більше їх припливу (3621796 тис. крб.), Що зумовило негативну величину грошового потоку -213362 тис. руб. У звітному ж році є позитивний момент - перевищення потоку грошових коштів у порівнянні з відтоком. У зв'язку з цим чистий грошовий потік склав 18107 тис. руб.
Таблиця 8.2
Структура припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності
Показники | Всього, тис. руб. | У тому числі за видами діяльності | ||
поточна | інвестиційна | фінансова | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Приплив грошових коштів: | ||||
- За звітний рік | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 |
- За попередній рік | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 |
2. Питома вага,%: | ||||
- За звітний рік | 100 | 85,45 | 14,48 | 0,07 |
- За попередній рік | 100 | 94,90 | 4,11 | 0,99 |
3. Відтік грошових коштів: | ||||
- За звітний рік | 7313019 | 6404287 | 908732 | - |
- За попередній рік | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 |
4. Питома вага (%): | ||||
- За звітний рік | 100 | 87,57 | 12,43 | - |
- За попередній рік | 100 | 94,90 | 5,09 | 0,01 |
Приплив грошових коштів у звітному році з поточної діяльності складає 85,45%, з інвестиційної діяльності - 14,48%, з фінансової - 0,07%. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 9,45%, частка інвестиційної діяльності зріс в 3,5 рази, і частка фінансової діяльності теж зменшилася.
Відтік грошових коштів у звітному році з поточної діяльності складає 87,57%, з інвестиційної діяльності - 12,43%, відтоку за фінансової діяльності не було. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 7,33%, частка інвестиційної діяльності зріс в 2,5 рази, і в 2003 році був відтік фінансової діяльності, на який припадало 0,01%, тобто підприємство надало кредит іншій організації.
Таблиця 8.3
Структура надходження і відтоку грошових коштів за характером виконуваних господарських операцій
Найменування показника | Сума, тис. руб. | Питома вага,% | ||
Звітний | Перед. рік | Звітний | Перед. рік | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приплив грошових коштів: | ||||
За поточною діяльністю: | 6264148 | 3437215 | 100 | 100 |
- Кошти, отримані від покупців, замовників | 2393386 | 2176613 | 38,21 | 63,32 |
- Інші надходження грошових коштів | 6204 | 9183 | 0,10 | 0,27 |
- Переміщення грошових коштів | 3851624 | 1245894 | 61,49 | 36,25 |
- Інші доходи | 12934 | 5525 | 0,21 | 0,16 |
За інвестиційної діяльності: | 1061648 | 148880 |
100 | 100 | |||
- Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів | 426 | 24111 | 0,04 | 16,19 |
- Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень | 876233 | - | 82,54 | - |
- Отримані дивіденди | 167823 | 94443 | 15,81 | 63,44 |
- Отримані відсотки | 15995 | 27445 | 1,51 | 18,43 |
- Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям | 1171 | 2881 | 0,11 | 1,94 |
За фінансової діяльності: | 5330 | 35701 | 100 | 100 |
- Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями | 5330 | 35701 | 100 | 100 |
Відтік грошових коштів: | ||||
За поточною діяльністю: | 6404287 | 3639395 | 100 | 100 |
Грошові кошти, спрямовані: | 628595 | 517485 | 9,82 | 14,22 |
- На оплату праці | 255686 | 329243 | 3,99 | 9,05 |
- На виплату дивідендів, відсотків | 499000 | 26903 | 7,79 | 0,74 |
- На розрахунки з податків і зборів | 737123 | 664558 | 11,51 | 18,26 |
- Переміщення грошових коштів | 4256944 | 1985331 | 66,47 | 54,55 |
- На інші витрати | 16946 | 61928 | 0,26 | 1,70 |
- Інше вибуття грошових коштів | 9993 | 53947 | 0,16 | 1,48 |
Продовження таблиці 8.3
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
За інвестиційної діяльності: | 908732 | 195293 | 100 | 100 |
- Придбання дочірніх організацій | 23928 | 18775 | 2,63 | 9,61 |
- Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів | 17801 | - | 1,96 | - |
- Придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень | 796414 | 136599 | 87,64 | 69,95 |
- Позики, надані іншим організаціям | 70589 | 39919 | 7,77 | 20,44 |
За фінансової діяльності: | - | 470 | - | 100 |
- Погашення позик і кредитів (без відсотків) | - | 470 | - | 100 |
Основна маса грошових коштів по поточній діяльності у звітному році надходить у зв'язку з переміщенням грошових коштів (61,49%) і у вигляді коштів, отриманих від покупців і замовників (38,21%). Хоча в попередньому році велику частку становили кошти, отримані від покупців і замовників (63,32%), а меншу - переміщення грошових коштів (36,25%). Приплив грошових коштів з інвестиційної діяльності у звітному році створює виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень (82,54%), тоді як у попередньому році її не було. Також деяку частку займають отримані дивіденди - 15,81% проти 63,44% у попередньому році. Всі кошти з фінансової діяльності представлені надходженнями від позик і кредитів, наданих іншими організаціями і у звітному році і в попередньому.
Відтік грошових коштів з поточної діяльності пов'язаний з переміщенням грошових коштів - 66,47% у звітному році і 54,55% у попередньому році, також значна частка коштів спрямована на розрахунки по податках і зборах - 11,51% у звітному році і 18, 26% у попередньому. Слід відзначити зменшення частки грошових коштів, спрямованих на оплату придбаних товарів, робіт, послуг та сировини у звітному році - 9,82% проти 14,22% у попередньому. Значна частка відтоку грошових коштів з інвестиційної діяльності припадає на придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень, як у звітному (87,64%), так і попередньому періодах (69,95%). Весь відтік коштів з фінансової діяльності представлений погашенням позик і кредитів тільки в попередньому періоді.
Недоліком прямого методу є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів.
2.2. Аналіз руху грошових коштів непрямим методом
За даними організації, сума нарахованої за аналізований період амортизації основних засобів і нематеріальних активів склала 46487 руб. (Дані з форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»). Тому для того, щоб розрахувати повну суму чистого грошового потоку від операційної діяльності, до чистого прибутку 1034504 крб. слід додати суму нарахованої амортизації. Також з пояснювальної записки до річного бухгалтерського балансу відома сума прибутку від продажу основних засобів: 1057361 крб., Яка буде відніматися із суми чистого прибутку.
Доходи від участі в інших організаціях слід включити до складу інвестиційної діяльності. Оскільки зазначені доходи беруть участь у формуванні фінансового результату, величина якого використовується при визначенні чистого грошового потоку від операційної діяльності, доходи від участі в інших організаціях у сумі 163653 крб. повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності та включені до складу грошових потоків від інвестиційної діяльності.
Таблиця 8.4
Відомості про зміну статей оборотного капіталу
Статті балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Зміни: Збільшення (+) Зменшення (-) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Виробничі запаси | 47682 | 40805 | - 6877 |
Незавершене виробництво | 319 | 0 | - 319 |
Витрати майбутніх періодів | 5292 | 8879 | 3587 |
Готова продукція | 0 | 602 | 602 |
Дебіторська заборгованість | 1662239 | 194486 | - 1467753 |
Короткострокові фінансові вкладення | 298178 | 245589 | - 52589 |
Грошові кошти | 129458 | 147565 | 18107 |
Кредиторська заборгованість, в т. ч.: | 33645 | 13866 | - 19779 |
Розрахунки з кредиторами | 18699 | 4089 | - 14610 |
Розрахунки з персоналом | 6739 | 8320 | 1581 |
Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами | 8207 | 1457 | - 6750 |
Розрахунки з іншими кредиторами | - | - | - |
Доходи майбутніх періодів | - | - | - |
Аванси, отримані від покупців і замовників | 1555156 | 51470 | - 1503686 |
Тепер складається звіт про рух грошових коштів непрямим методом (таблиця 8.5).
Таблиця 8.5
Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
Показники | Сума, руб. |
1 | 2 |
Потоки грошових коштів від операційної діяльності | |
Чистий прибуток (збиток) | 1034504 |
Нарахована амортизація по позаоборотних активів | 46487 |
Прибуток від продажу основних засобів | (1057361) |
Доходи від участі в інших організаціях | (163653) |
Зміна виробничих запасів плюс ПДВ по придбаних матеріальних цінностей | 6877 |
Зміна незавершеного виробництва | 319 |
Зміна витрат майбутніх періодів | (3587) |
Зміна обсягу готової продукції | (602) |
Зміна дебіторської заборгованості | 1467753 |
Зміна кредиторської заборгованості | (19779) |
Зміна заборгованості за авансами одержаними | (1503686) |
Короткострокові фінансові вкладення | 52589 |
Зміна доходів майбутніх періодів | - |
Чистий грошовий потік від операційної діяльності | (140139) |
Основною причиною розбіжності отриманого чистого фінансового результату і чистого потоку грошових коштів є зменшення дебіторської заборгованості (- 1467753 крб.) Та зменшення короткострокових фінансових вкладень (- 52589 руб.), Що спричинило додатковий приплив грошових коштів.
Відтік грошових коштів з підприємства у рамках операційної діяльності був забезпечений за рахунок зменшення кредиторської заборгованості в розрізі розрахунків з кредиторами, розрахунків з персоналом, розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, а також розрахунків з іншими кредиторами в сумі 19779 руб. і значне зменшення заборгованості за авансами, отриманими на 1503686 крб.
Аналіз руху грошових коштів прямим і непрямим методами надає цінну управлінську інформацію для керівництва підприємства, на основі якої приймаються оперативні рішення щодо стабілізації платоспроможності організації, оцінюються можливості додаткових інвестицій.
ВИСНОВОК
У практиці господарської діяльності організації завжди є в наявності операції по руху грошових коштів. Залежно від цілей, які стають перед аналізованої звітною формою, в ній довідковим порядком можуть бути приведені дані про рух грошових коштів за готівковим розрахунком з виділенням інформації про розрахунки з юридичними особами окремо від таких же розрахунків з фізичними особами, а так само в тих розрізах необхідних користувачам. Звіт про рух грошових коштів необхідний як керівникам для контролю над грошовими потоками, так і стороннім інвесторам та акціонерам, які на підставі цього звіту можуть робити висновки про управління ліквідністю підприємства, про його доходи і здатності організації залучати значні суми грошових коштів.
Розглянуті аспекти формування інформації у звіті про рух грошових коштів показують, що його зміст забезпечує всі необхідні дані для проведення аналізу і наступного фінансового планування. При цьому посилення інформативних функцій даної звітної форми можливо за допомогою додаткових способів розкриття змісту, які виробляються в залежності інтересів користувачів звітності.
Даний звіт разом з іншими, що входять до складу фінансової звітності, забезпечує подання інформації, що дозволяє оцінити показники грошового обороту, а також зрозуміти зміни, що відбулися в чистих активах компанії, її фінансову структуру (в тому числі ліквідність і платоспроможність), здатність регулювати час і щільність грошових потоків в умовах постійно змінюються зовнішніх і внутрішніх факторів. Включення звіту про рух грошових коштів у фінансову звітність дозволяє моделювати поточну вартість майбутніх грошових потоків для порівняльної оцінки підприємства. При цьому порівняльний аналіз грошових потоків не має обмежень, пов'язаних із залежністю від показників іншої звітності і від обраної організацією облікової політики.
Мета звітів про рух грошових коштів полягає в тому, щоб одночасно показати спосіб фінансування діяльності компанії і як використовуються фінансові ресурси. Обрана форма повинна забезпечувати досягнення цієї мети. Вона повинна чітко показувати кошти, сформовані або витрачені в результаті діяльності компанії, і те, як використано будь-яке перевищення ліквідних активів або як фінансувався будь дефіцит таких активів.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
Про форми бухгалтерської звітності організації. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003 року № 67н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 2003 .- № 16
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 2003 .- № 23
Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 червня 2000 року № 60н / / Додаток до журналу «Бухгалтерський облік» .- 2000 .- № 16
Про форми бухгалтерської звітності організації. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 року № 4н / / Фінансова газета .- 2000 .- № 8
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 року № 43н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 1999 .- № 1700
Інструкція про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 21 листопада 1997 року № 81н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 1998 .- № 1 .- с.3-21
Методичні рекомендації щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 року № 112 / / Економіка і життя .- 1997 .- № 16
Про бухгалтерський облік: Федеральний закон № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року / / Російська газета .- 28 листопада 1996 .- № 228
Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік: навчальний посібник .- М.: Андросов, 2000 .- 1024 стор
Астрінскій Д.В. Економічний аналіз фінансового стану підприємства. - Економіст - 2000. - 12. стор 10 - 14.
Бакаєв О.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Є.А. Коментар до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку: під ред. А.С. Бакаєва .- М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2001 .- 435 стор
Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації. - М.: Бухгалтерський облік, 2000. - 290 стор
Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі, 2-е видання. - М.: МЦФЕР, 2001. - 330 стор
Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень .- СПб.: Видавничий дім Герда, 2001 .- 288 стор
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності: Навчальний посібник. - 4-е видання. - Москва: Справа та сервіс, 2001. - 350 стор
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник. - 2-е видання. - М.: Справа та сервіс, 2004. - 336 стор
Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - 4-е видання. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 528 стор
Карзаева М.М., Нечитайло О.І. Конспект лекцій з курсу «Бухгалтерська (фінансова) звітність»: навчальний посібник .- СПб.: Видавництво СПбГУЕФ, 2002 .- 83стр.
Ларіонов А.Д., Карзай М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність: навчальний посібник / А.Д. Ларіонова .- М.: ТК Велбі, видавництво Проспект, 2006 .- 208 стор
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Любушина Н.П. - М.: Юніті - Дана, 1999. - 480 стор
Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 435 стор
Медведєв М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): постатейні коментарі .- М.: видавничий дім ФБК-ПРЕС, 2002 .- 432 стор
Нікольська Е.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності поліграфічних підприємств: Підручник. - М.: МГУП, 2002. - 404 стор
Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. - 360 стор
Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності .- М. ИНФРА-М, 2002 .- 456 стор
Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навчальний посібник .- М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2001 .- 272 стор
Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку .- М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 496 стор
Шредер Н.Г. Аналіз фінансової звітності. - М.: Альфа - Прес, 2006. - 176 стор
Фінансово-кредитний енциклопедичний словник / колл. авторів; під заг. ред. А.Г. Грязнова .- М.: Фінанси і статистика, 2002 - 1168 стор
1 Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності
2 Ларіонов А.Д., Карзай М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність
3 Ларіонов А.Д., Карзай М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність