Контрольна робота
з дисципліни: Облік на підприємствах малого бізнесу
2007
Теоретична частина
25. Особливості розрахунків з органами пенсійного та соціального страхування при застосуванні спеціальних режимів.
Застосування спеціальних режимів оподаткування звільняє платників податків від сплати ряду федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Ст. 18 Податкового кодексу РФ визначає спеціальний податковий режим як особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду. Спеціальний податковий режим, у порівнянні із загальним режимом оподаткування, можна розглядати в якості особливого механізму податкового регулювання певних сфер діяльності.
Спеціальний податковий режим створюється в рамках спеціальної (і не обов'язково пільгової) системи оподаткування, для обмежених категорій платників податків та видів діяльності, обов'язково включає в себе єдиний податок, як центральна ланка, і супутнє йому обмежена кількість інших податків і зборів, замінити які єдиним податком або недоцільно, або просто неможливо.
Найбільше поширення в практиці господарювання суб'єктів малого підприємництва отримали:
- Спрощена система оподаткування (ССО);
- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД).
Ці режими здійснюються відповідно до гл. 26.2. «Спрощена система оподаткування» і гол. 26.3. «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ.
Застосування спеціальних податкових режимів покликане підтримати розвиток малого бізнесу в Росії, спростити їх систему обліку (бухгалтерського податкового) і знизити податковий тягар цих господарюючих суб'єктів.
З 01 січня 2003 року набув чинності Глава 26.2 НК РФ. Вона встановлює правила застосування спрощеної системи оподаткування (ССО).
Перевага цього податку полягає в тому, що він заміняє одним єдиним податком сплату основних податків:
Суб'єкти малого підприємництва, які застосовують УСН, не звільняються від обов'язків податкового агента. Вони повинні вести облік доходів працівників, обчислення та сплату податку на доходи фізичних осіб, а також вести облік по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в розрізі страхових та накопичувальних внесків - їх нарахування та сплату по кожному конкретному працівникові. Крім того, вони зобов'язані подавати звітність по перерахованих податків та внесків.
Отже, відповідно до статті 346.11 Податкового кодексу Російської Федерації індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Згідно з пунктом 3 статті 346.21 Кодексу, сума єдиного податку (квартальних авансових платежів), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.
Відповідно до статті 6 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (далі Закон) страхувальниками по обов'язковому пенсійному страхуванню є особи, що виробляють виплати фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи) , а також індивідуальні підприємці.
До страхувальників також прирівнюються фізичні особи, які добровільно вступають у правовідносини з обов'язкового пенсійного страхування, відповідно до статті 29 Федерального закону.
Страхувальники, що виробляють виплати фізичним особам, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування за тарифами (табл.1), передбачені ст., Ст. 22 і 33 Закону N 167-ФЗ і залежать від величини бази і року народження застрахованої особи. Максимальний розмір тарифу - 14%. Внески на страхову й накопичувальну частини трудової пенсії нараховують і сплачують окремо.
Тариф страхового внеску - розмір страхового внеску на одиницю виміру бази для нарахування страхових внесків.
Таблиця 1. Тарифи страхових внесків
База для нарахування страхових внесків на кожне фізична особа наростаючим підсумком з початку року | Для осіб 1966 року народження і старше | Для осіб 1967 року народження та молодше |
| на фінансування страхової частини трудової пенсії | на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії | на фінансування страхової частини трудової пенсії | на финансированинакопительной частини трудової пенсії |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
До 280 000 рублів
Від 280 001 рублів до 600 000 рублів Понад 600 000рублей | 10,0%
28 000рублей + 3,9% з суми, перевищує 280 000рублей
40 480 рублів | 4,0%
11 200 рублів + 1,6% з суми, перевищує 280 000 рублів
16 320 рублів | 8,0%
22 400рублей + 3,1% з суми, перевищує 280 000 рублів 32 320 рублів | 6,0%
16 800рублей + 2,4% з суми, що перевищує 28 0000 рублів
24 480 рублів |
Суб'єкти малого підприємництва сплачують суми страхових внесків за своє страхування до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації у вигляді фіксованих платежів в поточному році, і здійснюється зазначеними страхувальниками у розмірі, встановленому статтею 28 Федерального закону.
Розмір фіксованого платежу в розрахунку на місяць встановлюється виходячи з вартості страхового року, щорічно затверджується Урядом Російської Федерації.
Мінімальний розмір фіксованого платежу на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії встановлюється у розмірі 150 рублів на місяць і є обов'язковим для сплати. При цьому 100 рублів спрямовується на фінансування страхової частини трудової пенсії, 50 рублів - на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії.
Страхові внески у вигляді фіксованого платежу в мінімальному розмірі сплачуються не пізніше 31 грудня поточного року в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
Порядок і терміни обчислення і сплати фіксованих платежів у розмірі, що перевищує мінімальний, визначаються Урядом Російської Федерації.
При цьому слід мати на увазі, що при вступі в добровільні правовідносини з обов'язкового пенсійного страхування суб'єкти малого підприємництва виступають в даних правовідносинах не як господарюючих суб'єктів, виконуючих обов'язки страхувальників у зв'язку з здійснюваної ними підприємницької діяльністю, а лише як страхувальники - фізичні особи, що реалізують надане їм право на отримання при настанні страхового випадку відповідного страхового забезпечення по обов'язковому пенсійному страхуванню.
Враховуючи ту обставину, що у відповідності з главою 26.2 Кодексу дію спрощеної системи оподаткування поширюється виключно на результати господарської діяльності суб'єктів малого підприємництва, добровільно сплачені ними відповідно до статті 29 Федерального закону (як страхувальників - фізичних осіб) страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в частини суми, що перевищує встановлений Федеральним законом мінімальний розмір обов'язкових до сплати фіксованих платежів, не підлягають включенню до податкової декларації за єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, для цілей зменшення обчисленої за звітний (податковий) період суми єдиного податку (квартального авансового платежу за єдиним податком).
Главою 26.3 НК РФ встановлено спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД). Платники податків, звільняються від обов'язків по сплаті:
податку на майно;
єдиного соціального податку відношенні виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.
податку на прибуток;
ПДВ (крім ПДВ при ввезенні товарів у Росію).
Всі інші податки і збори потрібно платити в загальному порядку. У тому числі і страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.
Розрахунок ЕНВД (єдиного податку на поставлений дохід, що підлягає сплаті):
ЕНВД = ІсчЕН - СВ - ПВН,
де ІсчЕН - єдиний податок на поставлений дохід, обчислений з податкової бази (ІсчЕН = БД х Ф х К1 х К2 х С);
СВ - страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування, сплачені за відповідний період;
ПВН - посібники з тимчасової непрацездатності, що виплачуються відповідно до Федерального закону від 31.12.2002 р. N 190-ФЗ.
Відповідно до пункту 2 статті 346.32 Кодексу сума єдиного податку на поставлений дохід, обчислена за податковий період, платниками податків зменшується, в тому числі на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавством Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок.
Якщо платник податків сплачує страхові внески у вигляді фіксованих платежів щоквартально, то він має право щоквартально після закінчення кварталу зменшувати суму єдиного податку на поставлений дохід на сплачену до Пенсійного фонду Росії за даний квартал суму. При цьому сплата внесків повинна бути зроблена до подання декларації з єдиного податку на поставлений дохід за відповідний квартал. Терміни подання декларацій за єдиним податком на поставлений дохід встановлені статтею 346.32 Кодексу.
Якщо сплата внесків до Пенсійного фонду Росії проведена після подачі декларації за єдиним податком на поставлений дохід за звітний квартал, то зменшення податку на суму внесків слід проводити в наступному за звітним кварталом періоді.
При цьому необхідно враховувати, що сума єдиного податку на поставлений дохід не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків при відрахуванні загальної суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування, страхування індивідуального підприємця.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. При цьому слід зазначити, що обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід виникає тільки у разі здійснення відповідного виду підприємницької діяльності.
Як відомо, платники податків, які перейшли на ССО або ЕНВД, згідно головам 26.1, 26.2, 26.3 Податкового кодексу РФ не є платниками єдиного соціального податку, звільнені від сплати єдиного соціального податку. Зворотний бік цього звільнення - необхідність виплачувати працівникам левову частку соціальних допомог за рахунок власних коштів. Однак законодавство дозволяє таким платникам податків в добровільному порядку перераховувати до ФСС Росії спеціальні страхові внески, на підставі Федерального закону від 31.12.2002 N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими , та деяких інших категорій громадян ". Тим самим можна повернути собі право виплачувати допомогу за рахунок коштів соцстраху.
Федеральний закон від 31.12.2002 № 190-ФЗ (далі Закон № 190-ФЗ) встановлює порядок нарахування і виплати допомог: по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах; по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років і ін Закон не поширюється на допомоги, що виплачуються працівникам у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або профзахворювання. Отже, ці правила поширюються на платників податків, які застосовують спеціальні податкові режими, зокрема, відноситься спрощена система оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід.
Стаття 3 Закону № 190-ФЗ говорить: роботодавці, які використовують спецрежим, має право добровільно сплачувати до Фонду соціального страхування РФ страхові внески на соціальне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності. Тоді роботодавець може виплачувати допомогу за рахунок коштів фонду. В іншому випадку за рахунок соцстраху покривається лише частина видатків на виплату допомоги.
Суб'єкти малого підприємництва можуть сплачувати страхові внески не тільки як роботодавці, але і за себе. Це дає їм право на отримання з соцстраху посібників з тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.
Відповідно до статті 3 Закону № 190-ФЗ порядок сплати добровільних внесків визначається Урядом РФ. Для роботодавців тариф добровільних страхових внесків становить 3%. Податкова база розраховується за правилами, визначеними главою 24 «Єдиний соціальний податок» НК РФ. Щоб почати сплачувати добровільні страхові внески, роботодавець повинен подати до відділення ФСС Росії за місцем своєї реєстрації відповідну заяву. З місяця подачі заяви роботодавець зобов'язаний перераховувати внески. Одночасно він отримує право на виплату працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів фонду. Сплачувати внески потрібно не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який вони нараховані. До фонду необхідно перерахувати різницю між сумою нарахованих внесків за місяць і сумою фактично виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності за той же місяць.
Роботодавець, який виплатив в будь-якому місяці допомоги у сумі, що перевищує нараховані за той же місяць внески, може звернутися у відділення фонду за відсутніми засобами.
Якщо роботодавець не перерахував внески за минулий місяць, відділення фонду після проведення перевірки має вимагати від нього погашення виниклої заборгованості. Це потрібно зробити не пізніше строку сплати внесків за наступний місяць. Якщо борг не буде погашений, фонд розриває добровільні відносини зі сплати внесків. Вони вважаються припиненими з місяця, наступного за останнім місяцем, за який сплачено внески. З цього місяця допомоги з тимчасової непрацездатності виплачуються в порядку, встановленому в статті 2 Закону № 190-ФЗ (тобто за рахунок коштів соцстраху покривається лише частина витрат на виплату допомог).
Підіб'ємо підсумок, як відомо, єдиний податок можна зменшити на суму сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Величина цього вирахування обмежена 50% єдиного податку.
Іншими словами, з розрахованої суми єдиного податку платник податку має право відняти: - всю суму виплачених за свій рахунок допомоги з тимчасової непрацездатності; - а також суму сплачених страхових пенсійних внесків у розмірі не більше 50% від розрахованої суми податку.
Відповідно до п. 2 ст. 346 Кодексу величина єдиного податку на поставлений дохід, обчислена за підсумками кварталу, зменшується: - на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, перерахованих протягом цього кварталу (величина цього вирахування обмежена 50% від обчисленої суми єдиного податку); - на суму допомоги по тимчасової непрацездатності, які були виплачені протягом цього кварталу за рахунок коштів роботодавця.
Практична частина
Задача 6
ТОВ «Агата» здійснює роздрібну реалізацію товарів народного споживання через лоток (1 об'єкт).
Сальдо на початок періоду (на 01.04):
Основні засоби: обладнання 80000 (зуп. термін використання 7 років; загальний термін використання - 9 років); оргтехніка (загальний термін використання 5 років; зуп. Термін використання 3 роки) 13000.
Амортизація: обладнання 17778; оргтехніка 5200.
Сировина і матеріали: 18000.
Товари: 128000.
Розрахунковий рахунок: 210000.
Статутний капітал: 93000.
Заборгованість перед постачальниками: 17000
Заборгованість перед бюджетом: 14500
Заборгованість з оплати праці: 32000
Нерозподілений прибуток: 269522
Завдання:
Скласти: бухгалтерські проводки; оборотно-сальдову відомість; заповнити декларацію по ЕНВД за 2 квартал.
Сальдо за синтетичними рахунками на 01.04.07 (у гривнях)
№ рахунку | Найменування рахунку | Дебет | Кредит |
01 | Основні засоби | 93000 |
|
02 | Амортизація основних засобів |
| 22978 |
10 | Матеріали | 18000 |
|
41 | Товари | 128000 |
|
51 | Розрахункові рахунки | 210000 |
|
60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками |
| 17000 |
68 | Розрахунки по податках і зборам |
| 14500 |
70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці |
| 32000 |
80 | Статутний капітал |
| 93000 |
84 | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
| 269522 |
Журнал реєстрації господарських операцій за квітень 2007 р.
№ п / п |
Зміст операції
| Кореспонденція рахунків | Сума, руб. |
|
| Дебет |