[ Організація бухгалтерського обліку операцій з експорту ] | Оплачені митні платежі в рублях | |
44 субрахунок «Витрати на продаж за експорту у валюті » | 76 субрахунок «Розрахунки з митницею у валюті » | Оплачені митні платежі у валюті |
44 субрахунок «Витрати на продаж за експорту у валюті » | 52 | Оплачені можливі витрати з доставки товару до країни експорту і витрати з його продажу (Залежно від умов поставки) |
62 субрахунок «Розрахунки за експортним контрактами » | 90 субрахунок "Дохід" | Відображено виручка від продажу експортного товару |
90 субрахунок «Собівартість експортних товарів » | 45 субрахунок «Експортні товари відвантажені » | Списано собівартість проданого експортного товару |
90 субрахунок «Витрати за експортним товарам » | 44 субрахунок «Витрати на продаж за експорту в рублях » | Списані витрати по експорту в рублях |
90 субрахунок «Витрати за експортним товарам » | 44 субрахунок «Витрати на продаж за експорту у валюті » | Списані витрати по експорту у валюті |
44 субрахунок «Витрати на продаж за експорту у валюті » | 91 | Списано можлива курсова різниця |
91 | 44 субрахунок «Витрати на продаж за експорту у валюті » | Списано можлива курсова різниця |
52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок » | 62 субрахунок «Розрахунки за експортним контрактами » | Надійшла на транзитний валютний рахунок виручка від іноземного покупця |
62 субрахунок «Розрахунки за експортним контрактами » | 91 | Списано можлива курсова різниця |
91 | 62 субрахунок «Розрахунки за експортним контрактами » | Списано можлива курсова різниця |
52 субрахунок «Поточний валютний рахунок » | 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок » | Перераховано кошти на оплату витрат з експорту |
52 субрахунок «Поточний валютний рахунок » | 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок » | Зарахована валютна виручка |
52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок » | 91 | Списано можлива курсова різниця |
91 | 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок » | Списано можлива курсова різниця |
Прімер7. Організація уклала зовнішньоторговельний контракт на поставку експортних товарів. Умови поставки «Інкотермс-2000» CFR - морський порт у Фінляндії. Умовами поставки визначено, що ризик випадкової загибелі товарів переходить до іноземного покупця в момент переходу товарів через поручні судна в порту відвантаження в Мурманську.
Контрактна вартість товару складає 30 000 євро. Митна вартість, яка застосовується для розрахунку митних платежів, - 32 000 євро.
Собівартість реалізованих експортних товарів склала 800 000 руб., Сума ПДВ, пред'явлена постачальником товарів, - 144 000 руб. Витрати з доставки товарів до складу склали 13 800 руб. без урахування суми ПДВ.
Витрати експортера з оплати послуг транспортної організації - морського перевізника, що здійснило доставку товарів від російського продавця іноземному покупцеві, - 63 000 руб.
Припустимо, що курс євро не змінювався і становив 34,50 руб. за 1 євро.
Для відображення в обліку виручки від продажу експортних товарів необхідно визначити момент переходу права власності на товар. Відповідно до ст. 224 ЦК РФ передачею речі визнається її вручення набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві. [11]
До передачі речі прирівнюється передача коносаменту або іншого товаросупровідного документа на неї.
У нашому прикладі умови поставки CFR. Термін «Вартість і фрахт» означає, що продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в порту відвантаження.
Продавець зобов'язаний оплатити витрати і фрахт, необхідні для доставки товару в названий порт призначення, однак ризик втрати чи пошкодження товару, а також будь-які додаткові витрати, що виникають після відвантаження товару, переходять із продавця на покупця.
За умовами терміна CFR на продавця покладається обов'язок по митному очищенню товару для експорту.
У прикладі не розглядаються питання обкладення експортних товарів ПДВ.
Таблиця 5
Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | Зміст операцій | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Д | До | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
41 | 60 | 800 000 | Прийнятий до обліку товар, що підлягає продажу на експорт | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
19
2.2 ПДВ при здійсненні експортних операцій При реалізації товарів на експорт вони обкладаються ПДВ за ставкою 0%. Для підтвердження факту реалізації товарів (робіт, послуг) закордонному контрагенту російський експортер повинен подати до податкового органу пакет документів, що підтверджують експорт, за переліком, наведеним у ст. 165 НК РФ: - Контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару (припасів) за межі митної території Російської Федерації (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ); - Виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеного товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків в російському банку (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ); - Митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації (прикордонний митний орган) ( пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). [12] Термін для підтвердження встановлено в 180 календарних днів з дня приміщення товару під митний режим експорту. Термін подачі документів не є пресекательним, тобто в разі його порушення експортер не втрачає право на відшкодування ПДВ. [13] При продажу товарів за кордон рахунок-фактура складається у загальновстановленому порядку. У ньому вказують ставку ПДВ - 0%. Рахунок-фактуру слід виставити не пізніше п'яти календарних днів з дати відвантаження товарів і зареєструвати в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. Рахунок-фактура може бути виставлений в іноземній валюті (п. 7 ст. 169 НК РФ). [12] Рахунки-фактури, отримані від постачальників, реєструються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур в момент їх отримання. Подальший облік як виставлених покупцеві, так і отриманих від постачальників рахунків-фактур, а, отже, і ПДВ залежить від того, чи встигне платник податків зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін. Якщо документи зібрані вчасно, то: виставлений покупцю рахунок-фактуру слід зареєструвати в книзі продажів у тому податковому періоді, на який припадає день збору підтверджують експорт документів; отримані від постачальників рахунки-фактури реєструються в книзі покупок в останній день місяця того податкового періоду, в якому буде зібрано повний пакет документів. [14] Прімер8. ЗАТ «Експортер» придбало 11 лютого 2008 партію обладнання для продажу на експорт. Вартість обладнання - 1 180 000 руб., В тому числі ПДВ - 180 000 руб. Обладнання реалізовано 19 лютого 2008 в Азербайджан за 60 000 дол (припустимо, встановлений Банком Росії курс на дату відвантаження становить 25 руб / дол.). Документи для підтвердження експорту зібрані в червні 2008 р. У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи: 11 лютого 2008 Д 41, ДО 60 - 1 000 000 руб. - Придбано обладнання для експорту; Д 19, К 60 - 180 000 руб. - Відображено ПДВ з вартості обладнання. 19 лютого 2008 Д 62, К 90-1 - 1 500 000 руб. (60 000 дол x 25) - відвантажений товар на експорт; Д 90-2, К 41 - 1 000 000 руб. - Списана собівартість обладнання. 30 червня 2008 Д 68/НДС, К 19 - 180 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по підтвердженому експорту обладнання. У разі, коли платник податків не встигає зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін: раніше виставлений рахунок-фактура не може бути зареєстрований в книзі продажів, тому на 181-й календарний день після відвантаження товару виставляється новий рахунок-фактура з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, і реєструється в журналі обліку виставлених рахунків-фактур; виставлений покупцю рахунок-фактуру з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, слід зареєструвати в книзі продажів на дату фактичного відвантаження; отримані від постачальників рахунки-фактури реєструються в книзі покупок на дату відвантаження товару. [15] Рахунок-фактуру в даній ситуації можна виставляти в рублях, так як сума ПДВ розраховується на день відвантаження товару (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Платнику податків доведеться сплатити не тільки нарахований ПДВ, але і пені. [12] Прімер9. За основу візьмемо умови попереднього прикладу. Факт експорту у визначений термін не підтверджено. У даній ситуації в бухгалтерському обліку в лютому записи залишаються колишніми, надалі: 18 серпня 2008 Д 68/НДС до відшкодування, До 68/НДС до нарахування - 270 000 руб. - Нарахований ПДВ з непідтвердженого експорту устаткування; Д 68/НДС, К 19 - 180 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ за непідтвердженими експорту обладнання; Д 91-2, До 68/НДС до відшкодування - 270 000 руб. - Нарахований ПДВ з непідтвердженого експорту устаткування. 17 жовтня 2008 Д 68/НДС до нарахування, К 51 - 90 000 руб. - Перерахований ПДВ до бюджету за непідтвердженими експорту. Старий рахунок-фактуру з «нульовою» ставкою ПДВ анулювати не потрібно. Якщо надалі документи будуть зібрані і факт експорту підтверджений, то експортер може використати його для реєстрації в книзі продажів. Рахунок-фактура з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, реєструється в цьому випадку в книзі покупок. [15] Подати документи на підтвердження експорту можливе до закінчення трьох років після податкового періоду, в якому було сплачено ПДВ. Після прийняття податковою інспекцією рішення про підтвердження права на застосування «нульової» ставки ПДВ та відшкодування податку перерахований податок може бути зараховано в рахунок недоїмки, пені, штрафів та (або) поточних платежів (п. 4 ст. 176 НК РФ) або перерахований на розрахунковий рахунок організації органом Федерального казначейства. [12] Пені, сплачені платником податку, повернуті не будуть. Прімер10. Продовжимо умови прикладу 9. Організація не відмовилася від підтвердження експорту, тому бухгалтерська запис по списанню нарахованого ПДВ по не підтвердженому в строк експорту (До 68/НДС до нарахування) за рахунок інших витрат, що не враховуються при оподаткуванні (Д 91-2), не робилася. Необхідний пакет документів був зібраний в IV кварталі 2008 р. Податкова інспекція підтвердила право організації на відшкодування ПДВ і перерахувала 31 березня 2009 на розрахунковий рахунок організації сплачену суму. У ситуації, що розглядається на додаток до раніше виробленим записів робиться наступна: 31 березня 2009 Д 51, К 68/НДС до відшкодування - 270 000 руб. - Отримано відшкодований ПДВ. Розглянемо ситуацію, коли платник податків здійснює діяльність на території Російської Федерації і реалізує товари (роботи, послуги) як на території Російської Федерації, так і на експорт. Прімер11. Порядок відновлення до бюджету ПДВ, прийнятого до відрахування, при подальшій реалізації частини придбаних товарів на експорт. Організація придбала в листопаді для подальшого продажу товари за ціною 177 000 руб., В тому числі ПДВ - 27 000 руб. Транспортні витрати склали 23 600 руб., В тому числі ПДВ - 3600 руб. Оплата проведена в листопаді в повному обсязі. Крім того, в листопаді організація понесла витрати на утримання офісу, телефонні переговори і т.д. в сумі 17 700 руб., в тому числі ПДВ - 2700 руб. У грудні придбаний товар був реалізований: 70% - на внутрішньому ринку, 30% - на експорт. В обліку організації ці операції були оформлені наступними проводками: у листопаді: Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К 51 «Розрахункові рахунки» - 177 000 руб. - Проведена оплата постачальнику товарів; Д 41 «Товари» До 60 - 150 000 руб. - Товари оприбутковані на склад організації; Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» До 60 - 27 000 руб. - Відображено ПДВ по придбаних товарах; Д 44 «Витрати на продаж» До 60 - 20 000 руб. - Враховані транспортні витрати по завезенню товарів; Д 19 К 60 - 3600 руб. - Відображено ПДВ, що припадає на вартість транспортних витрат; Д 44 До 60 - 15 000 руб. - Нараховані загальногосподарські витрати; Д 19 До 60 - 2700 руб. - Врахований ПДВ, що припадає на ці витрати; Д 60 К 51 - 17 700 руб. - Проведена оплата витрат на утримання офісу; Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» До 19 - 33 300 руб. (27 000 руб. + 3600 руб. + 2700 крб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений по товарах, транспортним і загальногосподарських витрат; в грудні організація реалізувала товари і оформила в своєму обліку проводки: Д 19 До 68 - 8100 руб. (27 000 руб. X 30%) - ПДВ по товарах, реалізованих на експорт, відновлений до бюджету; Д 19 До 68 - 1890 руб. (3600 руб. X 30% + 2700 крб. X 30%) - відновлений до бюджету ПДВ за частиною матеріальних витрат, що припадають на експортні операції. Пізніше, після того, як організація підтвердить експорт, представивши до податкового органу відповідний пакет документів та декларацію з податку на додану вартість за ставкою 0%, а податковий орган прийме рішення про надання вирахувань по «вхідного» ПДВ, відновлені до бюджету суми цього податку будуть прийняті до відшкодування. У своєму обліку організація оформить цю операцію проводкою: Д 68 К 19 - 9990 руб. (8100 руб. + 1890 руб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ, що припадає на експортний товар, і пов'язані з ним матеріальні витрати. З тих чи інших причин податковий орган може відмовити платнику податків у праві застосування нульової ставки, не визнавши реалізацію продажем на експорт. Тоді у платника податків є два шляхи: - Визнати, що поставка не є експортною, відмовившись від подальшого збирання доказів; - Готувати новий пакет документів для підтвердження експорту. [13] Якщо платник податків відмовляється від подальшого збору доказів, то йому слід нарахувати до бюджету ПДВ з реалізації товару. Одночасно він може прийняти до відрахування ПДВ. [13] На торгові операції з Республікою Білорусь поширюються практично всі положення, характерні для зовнішньоекономічної діяльності. Однак є деякі особливості. По-перше, для обгрунтування застосування нульової ставки з ПДВ до податкових органів одночасно з податковою декларацією подаються такі документи, завірені підписом керівника та головного бухгалтера: - Договори (їх копії), на підставі яких здійснюється реалізація товарів; - Виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від покупця зазначеного товару на рахунок платника податків; - Третій примірник заяви про ввезення товару, що експортується з території держави однієї сторони на територію держави іншої сторони, з відміткою податкового органу іншої сторони, що підтверджує сплату непрямих податків у повному обсязі (про наявність звільнення у відношенні товарів, які відповідно до законодавства держави сторони не підлягають оподаткуванню при ввезенні на митну територію цієї держави); - Копії транспортних (товаросупровідних) документів про перевезення експортованого товару; [14] По-друге, для підтвердження експорту до Республіки Білорусь платнику податків дається 90 днів, а не 180. [14] По-третє, оформлений рахунок-фактура реєструється в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. На цьому рахунку-фактурі слід проставити відмітку податкового органу. До податкового органу передається рахунок-фактура разом із заявою про проставлення відміток на рахунках-фактурах. Затвердженої форми заяви не існує, тому воно складається в довільній формі. Відмітка на рахунку-фактурі повинна бути проставлена в термін не більше п'яти робочих днів з дати подання до податкового органу документів і являє собою штамп "Зареєстровано» із зазначенням дати реєстрації та реєстраційного номера, засвідчений підписом посадової особи податкового органу, що проставив позначку. Після проставлення відмітки на рахунку-фактурі в податковому органі з нього знімається копія, яка залишається на зберіганні у податковому органі разом із заявою. Рахунок-фактура з відміткою податкового органу вручається (надсилається поштою) експортеру або його представникові. Потім рахунок-фактуру з відміткою податкового органу слід передати покупцеві товару з Республіки Білорусь. [14] Особливість оформлення обліку рахунків-фактур у торговельних відносинах між Російською Федерацією і Республікою Білорусь полягає в тому, що, якщо платник податків не встигає зібрати всі необхідні документи у встановлений законодавством термін, раніше виставлений рахунок-фактура не може бути зареєстрований в книзі продажів, тому на 91 -й календарний день після відвантаження товару виставляється новий рахунок-фактура з реалізацією, оподатковуваної за ставкою 10 або 18%, і він реєструється в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. Отже, торгові організації мають право реалізовувати у митному режимі експорту тільки товари, що знаходяться у вільному обігу на митній території Російської Федерації. Бухгалтерський облік операцій з придбання товарів, призначених для експортної реалізації, ведеться аналогічно обліку товарів, що закуповуються для їх продажу на внутрішньому ринку. Доходи від продажу товарів на експорт, визнаються доходами від звичайних видів діяльності, витрати, пов'язані з продажем товарів за кордон, визнаються у складі витрат по звичайних видах діяльності, при цьому витрати необхідно сформувати в момент визнання доходів від реалізації товарів на експорт. Для обліку зовнішньоторговельних операцій облікової політикою організації на основі Типового плану рахунків повинен бути затверджений робочий план рахунків. При реалізації товарів на експорт вони обкладаються ПДВ за ставкою 0%. Для того щоб скористатися нульовою ставкою по ПДВ російський експортер повинен подати до податкового органу пакет документів, для збору яких йому дається 180 календарних днів. Якщо контрагентом є організація з Білорусі, то на збір необхідних документів дається, лише 90 календарних днів. Податковий орган проводить перевірку і приймає рішення про можливість надання ставки в 0%. З тих чи інших причин податковий орган може відмовити платнику податків у праві застосування нульової ставки, не визнавши реалізацію продажем на експорт. Платник податків у цьому випадку може або визнати, що поставка не є експортною, відмовившись від подальшого збору доказів, або готувати новий пакет документів для підтвердження експорту. 3. Документування зовнішньоекономічних угод Перелік необхідної первинної документації по зовнішньоекономічних операціях досить великий і включає: - Зовнішньоторговельні та інші договори і контракти, а також листування по них; - Паспорта угод; - Документи по виконанню договорів та контрактів: - Рахунки-фактури із зазначенням країни походження товару та номерів ВМД, інвойси, рахунки (касові чеки); -Рахунки-проформи - для угод, по яких не здійснюється оплата ввозяться і вивозяться товарів; -Банківські і касові документи по оплаті товару; -Товаросупровідні документи: залізничні накладні, дорожні відомості, коносаменти, авіанакладні, накладні на автоперевезення вантажу, вантажні ордера, поштові квитанції і т.д.; -пріходние/расходние накладні, акти прийому-передачі товарів; -Товарні звіти, документи складського (кількісного) обліку; -Документи, необхідні для виробництва митного оформлення: ВМД; декларації митної вартості; документи щодо коригування митної вартості; документи зі сплати митних платежів; облікова картка учасника зовнішньоекономічної діяльності; специфікації, пакувальні листи; ліцензії на право ввозу / вивозу товару; сертифікати походження товару; сертифікати відповідності вимогам якості та безпеки; гігієнічні сертифікати; ветеринарні свідоцтва; ліцензії на здійснення окремих видів діяльності в галузі охорони навколишнього середовища; - Інші документи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації; -Організаційно-розпорядчі документи (накази, розпорядження, положення, схеми) організації. [1] У відношенні зовнішньоторговельних угод, які мають предметом виконання робіт, надання послуг, надання прав на результати інтелектуальної діяльності, є окремий Перелік документів, що підтверджують дійсне виконання зобов'язань за угодою, затверджений Наказом МЗЕЗ Росії 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК Росії 09.07. 1997 р. N 01-23/13044, ВЕК Росії 03.07.1997 N 07-26/3628. Перелік документів різниться в залежності від виду. (Див. додаток Б). Якщо робота (послуга) виражається в матеріальній формі та / або її виконання супроводжується переміщенням товарів, то до складу документів, що підтверджують виконання даної роботи (послуги), включаються також вантажна митна декларація (ВМД). Велике значення мають форма і зміст договору із зовнішньоекономічної діяльності. По суті, це переважно договір купівлі-продажу або перевезення, і його умови багато в чому визначають механізм здійснення угоди, розрахунків за нею, здійснення валютного контролю та оподаткування. Зовнішньоекономічні операції здійснюються в простій письмовій формі. Згідно п.3 ст.162 ГК РФ недотримання цього правила тягне недійсність угоди. Якщо контракт складено іноземною мовою, може знадобитися його переклад на російську мову, засвідчений нотаріально. Нарешті, окремі види зовнішньоекономічних угод підлягають державній реєстрації. Це, наприклад, операції з нерухомістю, ядерними матеріалами, обладнанням, спеціальними неядерними матеріалами та відповідними технологіями, основним технологічним обладнанням з виробництва етилового спирту, виробництва та розливу спиртовмісної та алкогольної продукції. [11] У зовнішньоторговельному контракті доцільно зазначати: - Уніфікований номер контракту; - Дату підписання контракту; - Місце підписання контракту; - Повні офіційні найменування організацій продавця і покупця; - Країну іноземного партнера і країну призначення (відправлення) товару. Наводиться повна назва країн і їх тризначний код згідно з Класифікатором «Країни світу», використовуваним для цілей митного оформлення. [16] У контракті має бути також наведений опис умов платежу. Зокрема, зазначаються найменування та код валюти, в якій буде проводитися платіж, відповідно до класифікатора, використовуваним для цілей митного оформлення, терміни платежу й умови розстрочки при її наданні, а також обов'язковий перелік документів, переданих продавцем покупцю і підтверджують факт відвантаження, вартість і номенклатуру відвантажених товарів. Рекомендується передбачати акредитивну форму платежу або іншу форму платежу, що гарантує безумовне надходження валютної виручки при експорті товарів, а також надання гарантій на повернення платежу, раніше переведеного в оплату товарів, що імпортуються, у разі їх ненадходження. [1] Вказуються повні найменування та поштові адреси банків (філій) сторін, номери рахунків, платіжні реквізити. У контракті необхідно сформулювати також форс-мажорні обставини. У спеціальних пунктах або розділах контракту обговорюються інші умови і обставини угоди (гарантійні зобов'язання, ліцензійні платежі, технічна допомога, складання, налагодження і монтаж обладнання, навчання персоналу, інформаційні та інші послуги), наводяться порядок пред'явлення і розгляду неврегульованих претензій, порядок платежів за претензіями , розгляд спірних питань в арбітражі, вказується, правом якої держави будуть регулюватися відносини за контрактом, обумовлюються санкції за неналежне виконання зобов'язань сторін, зокрема за прострочення в поставці товару та / або прострочення в оплаті вартості товару, а також за поставку товару неналежної кількості та якості. У кінці тексту контракту наводяться юридичні та повні поштові адреси продавця і покупця, контактні телефони, факси, телекси організацій продавця і покупця і підписи осіб, уповноважених організаціями продавця і покупця укласти контракт, завірені печаткою, із зазначенням їх П.І.Б. і посад. При здійсненні зовнішньоекономічних операцій в їх оформленні слід керуватися документами міжнародного права, ратифікованими Російською Федерацією. Це, зокрема, Конвенція ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів від 11.04.1980 і Конвенція про міжнародне дорожнє перевезення вантажів від 19.05.1956. [17, 18] Паспорт угоди - це документ валютного контролю, що містить необхідні для здійснення валютного контролю відомості з контракту між резидентом і нерезидентом, що передбачає оплату іноземною валютою, валютою Російської Федерації, векселями в іноземній валюті або у валюті Російської Федерації, негрошовими засобами товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації. [1] У залежності від виду угоди резидент, від імені якого укладено договір, оформляє паспорт імпортної, експортної або бартерної угоди - один на кожен договір (контракт). Паспорти імпортних та експортних операцій підписуються банком імпортера (експортера). Порядок оформлення паспортів угод викладено в документах Банку Росії, ГТК Росії, Мінфіну Росії, МЗЕЗ Росії (див. додаток В). У разі неможливості здійснення уповноваженим банком належного кредитно-розрахункового обслуговування експортної (імпортної) операції територіальне установа Банку Росії за місцем реєстрації банку (за місцем знаходження філії банку) на підставі письмової заяви клієнта може видати останньому дозвіл на підписання нового паспорта угоди в іншому уповноваженому банку в порядку, визначеному Листом Банку Росії N 286-У і ГТК Росії N 01-23/14616 від 13.07.1998, а також Вказівкою Банку Росії від 07.10.1998 N 377-У. У ході виробництва митного оформлення товарів заповнюється ВМД. Цей документ виписується в письмовій або електронній формі та містить точні відомості про товари та транспортні засоби, про їх митний режим та інші відомості, необхідні для митних цілей. Порядок заповнення ВМД викладено в Наказі ГТК Росії від 16.12.1998 N 848, а правові основи декларування товарів на митниці - в ст.ст.168 - 179 ТК РФ. Дані ВМД повинні відповідати даним бухгалтерських та господарських документів (див. додаток Г). [4] ВМД подається у строки, встановлювані ГТК Росії. Ці строки не можуть перевищувати 15 днів з дати подання товарів і транспортних засобів, що перевозять товари, митному органу Російської Федерації. Декларантом може бути особа, що переміщує товари і транспортні засоби, або митний брокер, причому, тільки російське обличчя. Подача митної декларації повинна супроводжуватися наданням митному органу Російської Федерації документів, необхідних для митних цілей. Митний орган Російської Федерації має право запитати додаткові відомості з метою перевірки інформації, що міститься в митній декларації, поданих документах, і для інших митних цілей. Митний орган Російської Федерації має право встановлювати строки для подання відсутніх документів і відомостей. Митний орган Російської Федерації не має права відмовити в прийнятті правильно оформленої митної декларації. З дозволу митного органу Російської Федерації відомості, зазначені у митній декларації, можуть бути змінені або доповнені, а подана митна декларація може бути вилучена. Зміна або доповнення митної декларації не може розширювати або звужувати сферу її дії. Однією з різновидів ВМД є тимчасова або неповна декларація, яка оформляється у випадку, якщо декларант у силу особливих причин не може подати повну митну декларацію з дозволу митного органу Російської Федерації. При регулярному переміщенні одних і тих самих товарів і транспортних засобів одним і тим же особою митного органу Російської Федерації може дозволити подачу однієї митної декларації на всі товари і транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації протягом певного часу, - періодичної ВМД. Нарешті, з метою вдосконалення митного оформлення ГТК Росії має право встановлювати спрощений порядок декларування товарів і транспортних засобів. Звернемо увагу ще на один документ оформлення зовнішньоторговельних угод - облікову картку учасника зовнішньоекономічної діяльності. Оформлення такої карти проводиться митним органом за місцем обліку організації відповідно до Наказу ГТК Росії від 31.08.2000 N 787 у добровільному порядку. Цілями обліку учасників зовнішньоекономічної діяльності є: - Ідентифікація організацій, осіб, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, пов'язану з переміщенням товарів і транспортних засобів через кордон Російської Федерації; - Створення бази даних «Учасники зовнішньоекономічної діяльності» для оперативного отримання об'єктивної інформації та подальшої інтеграції інформаційних ресурсів, наявних в митних органах; - Інформування та орієнтація підрозділів митного оформлення і митного контролю в частині своєчасного вибору і застосування адекватних форм і методів митного контролю. Облікова карта служить засобом ідентифікації учасника зовнішньоекономічної діяльності при здійсненні ним правовідносин з митними органами та подається учасником зовнішньоекономічної діяльності у кожному разі проведення митного оформлення. Відсутність облікової картки в учасника зовнішньоекономічної діяльності не є підставою для відмови в митному оформленні товарів і транспортних засобів. Висновок Найбільш високі темпи економічного розвитку характерні для тих країн, де швидко розширюється зовнішня торгівля, особливо експорт. Як показує практика, організації, що експортують готову продукцію, створюють фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу, а також для неухильного зростання власного капіталу. Організації-експортери є найважливішим джерелом формування доходів бюджету, як наслідок цього державі необхідно стимулювати зростання експорту. Підвищується значущість експорту як джерела таких необхідних країні валютних надходжень. У даній роботі було дано поняття зовнішньоекономічної діяльності, розглянуті основні її види, основи правового регулювання. Були розкриті основні особливості обліку операцій з експорту. Особливу увагу було приділено питанням оподаткування таких операцій, зокрема податку на додану вартість. На підставі вищевикладеного, можна зробити ряд висновків: По-перше, зовнішньоекономічна діяльність - це діяльність, пов'язана з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, придбанням або продажем за кордон товарів, послуг, робіт, результатів інтелектуальної діяльності. Ця діяльність пов'язана з припливом або відтоком з Російської Федерації валютних цінностей, через що вона регулюється державою. По-друге, переміщати товари і транспортні засобів через митний кордон Російської Федерації можна під різні митні режими, найбільш важливим з яких є експорт. Експорт товарів - це митний режим, при якому товари вивозяться за межі митної території Російської Федерації без зобов'язання їх ввезення на цю територію. По-третє, для здійснення експорту необхідно сплачувати вивізні митні збори та інші митні платежі. По-третє, реалізувати в митному режимі експорту можна тільки ті товари, які перебувають у вільному обігу на митній території нашої країни. По-четверте, бухгалтерський облік операцій з придбання товарів, призначених для експортної реалізації, ведеться аналогічно обліку товарів, що закуповуються для їх продажу на внутрішньому ринку. Доходи від продажу товарів на експорт, визнаються доходами від звичайних видів діяльності, витрати, пов'язані з продажем товарів за кордон, визнаються у складі витрат по звичайних видах діяльності. Особливість полягає в тому, що витрати необхідно сформувати в момент визнання доходів від реалізації товарів на експорт. По-п'яте, реалізація товарів на експорт обкладається ПДВ за ставкою 0%. Але для того щоб скористатися нульовою ставкою по ПДВ російський експортер повинен подати до податкового органу документи, що підтверджують його право на таку ставку. Зробити це він може протягом 180 календарних днів. По-шосте, існують деякі особливості при продажу товарів у Білорусь: відрізняється список документів для підтвердження експорту, термін для збору цих документів скорочується в два рази і становить 90 календарних днів, на рахунку-фактурі ставиться спеціальна відмітка податкового органу. Список використаних джерел
Додаток А Особливості застосування законодавства про митні збори за митне оформлення товарів Таблиця 6
перевезення, в митних органах, де перебувають аеропорти, морські (річкові) порти | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У розмірі 3 МРОТ у валюті Російської Федерації в Стосовно партії цінних паперів, оформлених за однієї митної декларації | При митному оформленні ввезених на митну територію Російської Федерації і вивозяться з митної території Російської Федерації цінних паперів в іноземній валюті | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У валюті Російської Федерації: 100 євро - якщо митна вартість судна не перевищує суму, еквівалентну 1 млн дол США включно; 150 євро - якщо митна вартість судна перевищує суму, еквівалентну 1 млн дол США, але не перевищує суму, еквівалентну 5 млн дол США включно; 200 євро - якщо митна вартість судна перевищує суму, еквівалентну 5 млн дол США і більше. Якщо зазначені розміри митних зборів за митне оформлення перевищують суму, рівну 0,1% митної вартості судна у валюті Російської Федерації і 0,05% митної вартості судна в іноземній валюті, митні збори за митне оформлення стягуються в загальновстановленому порядку | Повітряні, морські та річкові судна, переміщувані через митний кордон Російської Федерації в якості товарів у відповідно до митних режимів тимчасового ввезення (вивезення) і переробки, якщо операцією з переробки є ремонт таких суден; завершення щодо вищевказаних судів дії митних режимів: а) тимчасового ввезення (вивезення) шляхом зворотного вивезення (ввезення) тимчасово ввезених (вивезених) товарів; б) переробки на митній території та переробки під митним контролем шляхом вивезення продуктів переробки (суден) з митної території Російської Федерації відповідно до митним режимом експорту; в) переробки за межами митної території шляхом випуску для вільного обігу продуктів переробки (суден) на митній території Російської Федерації |
Додаток Б
Перелік документів в залежності від виду послуг
Таблиця 7
Найменування послуги, роботи | Підтверджуючі документи |
I. Ділові послуги | |
1. Професійні послуги: - Юридичні; - По складанню рахунків, ревізії та бухобліку; - З оподаткування; - Пов'язані з консультаціями з питань управління; - Надаються в інженерних і пов'язаних з ними областях; - Надаються в областях архітектури, планування міст і садово-паркової архітектури; - Медичні, стоматологічні, по догляду за хворими і ветеринарні; - Інші | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
2. Комп'ютерні та пов'язані з ними послуги: - Консультативні з установки обчислювальної техніки; - По реалізації програмного забезпечення; - З обробки даних; - Зі створення баз даних; - Інші | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
3. Послуги в області досліджень і розробок: - Надаються в галузі природничих, суспільних і гуманітарних наук; - Надаються в галузях технічних, технологічних та ін; - Надаються в міждисциплінарних областях | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
4. Послуги, пов'язані з нерухомим майном: - Ріелторські (щодо власних і орендованих об'єктів нерухомості) | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
5. Лізингові послуги та послуги з найму без операторів: - З оренди судів, повітряних суден та інших транспортних засобів; - З оренди машин та обладнання; - Інші | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
6. Інші послуги, пов'язані з підприємницькою діяльністю: - Рекламні; - З дослідження ринку та виявлення громадської думки; - Консультативні з питань управління; - З технічних випробувань та аналізами; - Пов'язані з сільського і лісового господарству, полювання та рибальства; - Надаються у галузі гірничодобувної промисловості; - З виробництва машин та обладнання; - З розподілу енергії; - По розміщенню та забезпечення наявності персоналу; - З проведення розслідувань і забезпечення безпеки; - Консультативні у наукових і технічних областях; - По підтримці і ремонту устаткування (Не включаються суду, повітряні судна і інші транспортні засоби); - По завершенню будівництва і обробці; - В області фотографії; - З пакування; - Пов'язані з друкуванням і публікацією; - З організації та проведення переговорів і нарад; - Інші | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
II. Послуги в галузі зв'язку | |
1. Поштові послуги | Поштова квитанція |
2. Кур'єрські послуги | Кур'єрська розписка |
3. Послуги в галузі телекомунікацій: - Послуги телефонного розмовної зв'язку; - Послуги мережі передачі даних; - З передачі телекса; - Телеграфні; - За використанням факсимільного зв'язку; - Послуги електронної пошти; - Електронний обмін даними; - Інші | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
4. Аудіовізуальні послуги: - З виробництва та розповсюдження кіно- і відеофільмів; - З демонстрації відеофільмів; - Послуги в галузі телебачення і радіомовлення; - З трансляції радіо-і телевізійних програм; - Із звукозапису; - Інші | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
III. Будівельні та пов'язані з ними інженерні послуги | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
IV. Дистриб'юторські послуги | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
1. Комісійні агентські послуги | |
2. Послуги в області оптової торгівлі | |
3. Послуги в області роздрібної торгівлі | |
4. Франчайзингові послуги | |
5. Інші | |
V. Послуги в сфері освіти та навчання | Посвідчення, свідоцтво, сертифікат, диплом про отримання освіти, присвоєння кваліфікації, отриманні спеціальності |
1. Послуги в галузі початкової, середньої та вищої освіти | |
2. Послуги з перепідготовки кадрів і підвищення кваліфікації | |
3. Послуги з підготовки та навчання персоналу | |
4. Інші | |
VI. Послуги, пов'язані із захистом навколишнього середовища | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
1. Послуги з каналізації | |
2. Послуги з видалення і переробки відходів | |
3. Послуги з санітарної обробки та інші аналогічні послуги | |
4. Інші | |
VII. Фінансові послуги | |
1. Усі послуги, пов'язані зі страхуванням: - Послуги зі страхування життя, від нещасних випадків, здоров'я людей; - Послуги зі страхування, крім страхування життя; - Послуги з перестрахування; - Допоміжні послуги, пов'язані з страхуванням (включаючи послуги агентств) | Страховий поліс, рахунок / рахунок-фактура, документи, перелік яких визначається Банком Росії |
VIII. Послуги в області охорони здоров'я і соціальній області | |
1. Послуги лікарень 2. Інші послуги з охорони здоров'я 3. Послуги в соціальній області 4. Інші | Рахунок / рахунок-фактура |
IX. Послуги бюро подорожей, туристичних агентств | Рахунок / рахунок-фактура |
X. Послуги з організації відпочинку, культурних і спортивних заходів | Рахунок / рахунок-фактура, квиток |
1. Послуги з організації відпочинку (включаючи театри, концерти, цирк) | |
2. Послуги інформаційних агентств | |
3. Послуги бібліотек, музеїв та інших культурно-просвітницьких установ | |
4. Послуги з організації змагань, занять спортом та інших видів відпочинку | |
5. Інші | |
XI. Транспортні послуги | |
1. Послуги морського транспорту | Океанський коносамент, коносамент, що покриває перевезення морем, коносамент на змішані перевезення, коносамент, покриває перевезення від порту до порту, змішаний вантажний коносамент FIATA, авіа- накладна, залізнична накладна, автотранспортна накладна, інші транспортні документи, прийняті в міжнародній практиці, акт приймання- здачі; рахунок / рахунок-фактура, квиток |
2. Послуги водного транспорту | |
3. Послуги повітряного транспорту | |
4. Транспортні послуги залізниць | |
5. Послуги автодорожнього транспорту | |
6. Транспортування в космічному просторі | |
7. Послуги з транспортування по трубопроводами та з передачі електроенергії | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
8. Допоміжні та додаткові транспортні послуги | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура |
9. Інші транспортні послуги | Акт приймання-здачі, рахунок / рахунок-фактура, складська розписка |
XII. Інші послуги, що не увійшли до перераховані | Факт надання послуг підтверджується іншими документами, правомірність яких визначається в кожному конкретному випадку |
XIII. Надання прав на результати інтелектуальної діяльності | Факт надання послуг підтверджується іншими документами, правомірність яких визначається в кожному конкретному випадку |
1. Права на винахід, промисловий зразок, корисну модель | Договір про поступку / передачу прав, ліцензійний договір, рахунок / рахунок-фактура |
2. Права на товарний знак | |
3. Права на програму для ЕОМ, бази даних, топологію інтегральних схем | |
4. Авторські та суміжні з ними права |
Додаток В
Порядок оформлення паспортів угод
Таблиця 8
Паспорт імпортної угоди
Додаток Г Порядок заповнення ВМД Таблиця 9
|