[ Використання бухгалтерської звітності для аналізу фінансового стану підприємства ] | 150 410 440 350 430 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ДОВГОСТРОКОВІ АКТИВИ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інвестиції в дочірні підприємства | * Довгострокові фінансові вкладення (06) | 030 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основні засоби | * Основні засоби Первісна вартість (01) Знос (02) Залишкова вартість * Довгостроково орендовані основні засоби Первісна вартість (03) Знос (02) Залишкова вартість * МШП Первісна вартість (12,16) Знос (13) Залишкова вартість * Незавершені кап. вкладення (08) * Обладнання до установки (07) | 010 011 012 020 021 022 160 161 162 050 040 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нематеріальні активи | * Нематеріальні активи Первісна вартість (04) Знос (05) Залишкова вартість | 110 111 112 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші довгострокові активи | * Інші довгострокові активи | 080 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПОТОЧНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Короткострокові кредити банків | * Короткострокові кредити банків (90) | 700 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші короткострокові позики | * Короткострокові позики (94) | 720 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебіторська заборгованість | * Розрахунки за товари, роботи, послуги (60) * Орендні зобов'язання (97) | 730 560 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Розрахунки за векселями виданими | * Розрахунки за векселями виданими (60) | 740 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Заробітна плата і соціальне страхування | * Розрахунки з оплати праці (70) (Мінус) Розрахунки з оплати праці (70) * Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню (69) (Мінус) Розрахунки по соц. страхування і забезпечення (69) | 800 390 790 380 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податки | * Розрахунки з бюджетом (68) (Мінус) Розрахунки з бюджетом (68) | 780 370 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Аванси покупців | * Розрахунки за авансами одержаними (64) | 750 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дивіденди | * Розрахунки з засновниками (75) | 570 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Резерви по сумнівним боргами | * Резерви по сумнівним боргами (82) | 530 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші поточні зобов'язання | * Кредити банків для працівників (93) * Розрахунки по майновому і особистому страхуванню (65) * Розрахунки з позабюджетних платежів (67) (Мінус) Розрахунки з позабюджетних платежів (67) * Розрахунки з підзвітними особами (71) (Мінус) Розрахунки з підзвітними особами (71) * Розрахунки з іншими кредиторами * (76) * Розрахунки з дочірніми підприємствами (78) * Інші короткострокові пасиви | 710 760 770 360 810 400 820 830 850 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Довгострокові кредити банків | * Довгострокові кредити банків (92) | 630 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші довгострокові позики | * Довгострокові позики (95) | 640 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основний внесений капітал | * Статутний капітал (85) * Цільові фінансування і надходження (96) (Мінус) Розрахунки з засновниками | 500 550 070 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Додатковий внесений капітал | * Резервний фонд (86) | 510 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нерозподілений прибуток | * Резервний фонд (86) * Фонди спеціального призначення (88) * Резерви майбутніх витрат і платежів (89) * Нерозподілений прибуток минулих років (87) (Мінус) Непокритий збиток минулих років (87) * Прибуток Звітного року (80) Використано (81) Нерозподілений прибуток звітного року (Мінус) Збитки звітного року * Доходи майбутніх періодів (83) | 510 520 540 580 581 590
Сучасний звіт про прибутки і збитки являє собою набір аналітичних таблиць вертикального формату, об'єднаних у п'ять розділів (схема 5) : У сучасному Звіті про прибутки та збитки білоруського підприємства, призначення якого - інформувати користувачів про фінансові результати діяльності підприємства та їх використання у звітному періоді відображається, інформація, яка лише опосередковано характеризує ці результати (як і будь-яка господарська операція впливає зараз або в майбутньому на фінансові результати ). Це перш за все відноситься до розділів Платежі до бюджету і Платежі у позабюджетні і інші фонди, які слід відображати в окремій формі звітності, наприклад у податковій декларації платника податку, яка також може входити до складу річного звіту. Непослідовність у відношенні відображення у Звіті про прибутки та збитки платежів до бюджету і в позабюджетні фонди стане ще більш очевидною, якщо врахувати, що частина податків і зборів належить на собівартість продукції (Надзвичайний податок, відрахування до дорожнього фонду та ін) і таким чином впливає на прибуток через собівартість опосередковано. Розглянемо Звіт про прибутки та збитки по розділам більш докладно.
За статтею * Виручка (валовий дохід) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) * ТД * Центролит * показує виручку від реалізації товарів, робіт і послуг, виробництво і збут яких є предметом діяльності підприємства (дані беруться за рахунком 46, сума доходів від позареалізаційних операцій береться з кредиту рахунку 80). Відповідно до Закону РБ * Про бухгалтерський облік та звітності *, реалізованими вважаються відвантажені покупцям продукція, товари та інші цінності, здані замовником роботи і послуги, розрахункові документи про оплату яких пред'явлені покупцю (замовнику). ТД * Центролит * застосовує порядок відображення в обліку реалізації у міру оплати покупцем (замовником) розрахункових документів. При застосуванні порядку обліку у міру оплати покупцем (замовником) розрахункових документів виручка складається з суми, що надійшла на рахунки підприємства в оплату продукції, товарів, робіт, послуг у відпускних цінах, включаючи податок на додану вартість і акцизи. ТД * Центролит * здійснює свою діяльність у сфері торгівлі - валовий дохід від реалізації товарів воно обчислює як різницю між продажною і купівельною вартістю реалізованих товарів. Підприємство наводить дані про фактичний обсяг реалізованих товарів у продажних цінах по рядку 140, ця сума дорівнює 9296 млн. рублів (сума по кредиту рахунку 46). За статтею * Податок на додану вартість * відображаються сума ПДВ з реалізованої продукції, робіт, послуг, належна до сплати в бюджет, обчислена на підставі розрахунку по ПДВ відповідно до Методичних вказівок Міністерства фінансів РБ. При визначенні фінансового результату від реалізації продукції, робіт, послуг сума ПДВ вираховується з виручки від реалізації. У бухгалтерському обліку складається наступна проводка: Дт 46 * Реалізація продукції (робіт, послуг) * Кт 68 * Розрахунки з бюджетом * на суму 124 млн. рублів за рік. За статтею * Витрати на виробництво і збут реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) * підприємство показує витрати обігу, що припадають на реалізовані і відвантажені товари, продукцію, роботи, послуги, враховані за дебетом рахунка 46 * Реалізація товарів, робіт, послуг *. У підприємства ТД * Центролит * ці витрати в 1997 році склали 8852 млн. рублів (рядок 080). За статтею * Результат від реалізації продукції * показується фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, товарів, послуг), яка є основною діяльністю підприємства. Зазначений фінансовий результат визначається як різниця між сумою виручки (валового доходу) від реалізації продукції (рядок 010) та сумою витрат на виробництво реалізованої продукції (рядок 080), ПДВ (рядок 020), акцизів (рядок 030), відрахувань до фонду підтримки виробників сільськогосподарської продукції (рядок 050), відрахувань на утримання відомчого житла (рядок 051), а також інших сум, показаних по рядку 070. У нашого підприємства ця сума становить 305 млн. рублів. Якщо сума даних за рядками 020 - 080 перевищує рядок 010, то по рядку 090 заповнюється графа 4 * Збитки (витрати) *, що не відповідає для ТД * Центролит *. За статтею * Доходи і витрати по позареалізаційних операціях * наводиться розгорнуто загальна сума інших доходів і витрат, що відносяться безпосередньо на рахунок 80 * Прибутки та збитки *, до складу яких включаються:
За статтею * Доходи і витрати від позареалізаційних операцій * у графі 3 наводиться сума перевищення доходів від позареалізаційних операцій над витратами, за вирахуванням ПДВ, у підприємства ТД * Центролит * ця сума дорівнює 97 млн. рублів (рядок 110); у графі 4 - перевищення витрат по позареалізаційних операціях, включаючи ПДВ, над доходами. Показники статті * Разом прибутків і збитків * визначаються окремо по прибутках і збиткам як сума даних статей * Результат від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) *, * Результат від іншої реалізації *, * Доходи і витрати від позареалізаційних операцій *. У Торгового Дому ця сума становить 402 млн. рублів. За статтею * Балансова прибуток або збиток * показується остаточне сальдо прибутку або збитку, отриманого підприємством за звітний період, і визначається як різниця даних в графах 3 і 4 за статтею * Разом прибутків і збитків *, 402 млн. рублів (рядок 130). 2. У розділі * Використання прибутку * наводиться розшифрування сум по основних напрямках використання прибутку (за дебетом рахунка 81), а саме:
Підсумок рядків 200-270 дорівнює підсумку по рядку 280, тобто 402 млн. рублів, що дорівнює підсумку рядка 130 * Балансова прибуток або збиток * даної форми звітності. Підприємства самостійно визначають напрями використання чистого прибутку, якщо інше не передбачено Статутом та законодавством. У розділі 3 * Платежі до бюджету * показуються обчислені підприємством платежі до бюджету за рахунок усіх джерел відповідно до Методичних вказівок та інструкціями Міністерства фінансів РБ щодо застосування Законів РБ про податки з підприємств і прибутковий податок з громадян (в розрізі субрахунків по рахунку 68):
У розділі 4 * Платежі у позабюджетні і інші фонди * показуються обов'язкові відрахування і платежі в позабюджетні та інші фонди (у розрізі субрахунків по рахунку 67):
У розділі 5 * Рух коштів фінансування капітальних вкладень та інших фінансових вкладень * відображається рух власних і залучених коштів, що спрямовуються підприємством на фінансування капітальних вкладень та інших фінансових вкладень. Форма № 2 * Звіт про прибутки та збитки * не без підстави вважається більш важливою, ніж бухгалтерський баланс. Зміст даного звіту у його теперішньому вигляді має серйозні недоліки. Це призводить до того, що за показниками даного фінансового документа важко простежити взаємозв'язок зі статтями балансового звіту, а також формування прибутку підприємства в розрізі видів діяльності: господарської (поточної), інвестиційної, фінансової. Переглядаючи та аналізуючи особливості подання звіту про прибутки та збитки компаніями різних країн Заходу, слід зазначити, що стандартної форми не існує. Однак є загальні рекомендації щодо його складання. Зокрема, зміст і структура * Звіту про прибутки та збитки * залежить від виду його користувачів (зовнішні, внутрішні). Для зовнішніх користувачів звіт може мати одноступенчатую і багатоступеневу форму. Проте, в будь-якому випадку, практикується така методика побудови показників звіту, яка дозволяє простежити механізм формування не тільки різних показників прибутку, але і валового доходу, отриманого як різниця між виручкою від реалізації товарів та їх собівартістю. Відповідно до даного підходу у звітності відображаються такі показники прибутку:
Такий варіант формування показників даного звіту представляє особливий інтерес і значимість, так як досить розгорнуто показує чинники формування прибутку і дозволяє детально аналізувати кожен вид доходів і витрат, що формують балансовий прибуток. З метою вивчення та оцінки перспектив розвитку підприємства необхідно розраховувати і аналізувати показники рентабельності, виходячи з інформації фінансової звітності. У таблиці 2 наведена структура звіту про прибутки та збитки у відповідності з міжнародними стандартами обліку. Рекомендована структура звіту про прибутки та збитки Таблиця 2.4.1.
При формуванні показників даного фінансового звіту береться до уваги передусім економічна концепція прибутку. Угруповання доходів за характером діяльності - поточної, інвестиційної та фінансової, - відокремлений облік екстраординарних надходжень і витрат підвищить аналітичне якість звіту, дозволить як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам приймати ефективні господарські рішення.
Третьою обов'язковою формою звітності підприємств є Додаток до балансу (типова форма № 3). ТД * Центролит * також надає цю форму звітності. Дана форма складається з шести розділів, її склад показаний на схемі 6. Заповнюється дана форма згідно з Інструкцією Міністерства фінансів РБ. У розділі * Склад основних засобів та їх рух * відбивається складу основних засобів в розрізі груп і їх рух за первісною (балансовою) вартості. Дані рядка 030, графи 6 дорівнюють даним рядка 010, графи 4 балансу і рівні 193 млн. рублів. У складі О.С. відображається вартість всіх основних засобів підприємства, що значаться у нього на балансі, включаючи і окремі види основних засобів, зданих в оренду, наданих безкоштовно або бездіяльних (що знаходяться на консервації, у резерві і т.п.). У графі 4 відображається загальне надходження основних засобів у звітному році за всіма джерелами, включаючи дооцінку, раніше невраховані, придбані за плату, перехід їх з оборотних коштів в основні, безоплатне надходження від інших підприємств та організацій (у випадку, якщо вступний баланс не змінювався) , а також введені в дію у звітному році основні засоби по всіх джерелах фінансування, включаючи введені кошти за рахунок кредитів банку (у нашого підприємства надійшло за 1997 рік основних засобів на суму 153 млн. рублів). У графі 5 підрозділу відображається загальний вибуття О.С. у звітному році, включаючи: уцінку, продані за плату в порядку реалізації зайвого і невикористаного майна, перехід з основних в оборотні кошти, безоплатно передані іншим підприємствам і організаціям, а також повна вартість (без вирахування зносу) основних засобів, ліквідованих у звітному році внаслідок старості і зносу, стихійних лих та аварій і з інших причин (вибуло у ТД * Центролит * О.С. на суму 16 млн. рублів) Зі статті * Разом (сума рядків 010-021) * показується по окремих рядках рух виробничих і невиробничих основних засобів. У Торгового Дому * Центролит * всі основні засоби відносяться до виробничих. Довідково по рядку 080 наводиться вартість основних засобів, приймається для обчислення податку на нерухомість у відповідності до Методичних вказівок Мінфіну РБ. Розділи 2 та 3 цієї звітності підприємство ТД * Центролит * не заповнює з огляду на те, що на підприємстві немає нематеріальних активів і не ведуться фінансові вкладення. У розділі * Рух фондів та інших засобів * показується рух статутного фонду, фондів нагромадження і фондів споживання, резервного фонду та інших фондів, утворення яких передбачено установчими документами. У розділі * Рух позикових коштів * відображається рух довгострокових і короткострокових кредитів банків та інших позикових коштів, ТД * Центролит * не має кредитів у банку. У розділі * Кредиторська та дебіторська заборгованість * показується рух дебіторської і кредиторської заборгованості, а також отриманих та виданих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів, які обліковуються на позабалансових рахунках 008 * Забезпечення зобов'язань і платежів отриманих * і 009 * Забезпечення зобов'язань і платежів виданих *. З формами фінансової звітності до податкової інспекції видаються довідки до розрахунків податкових платежів. Кожна з цих довідок має свій вид, який визначається порядком розрахунку податків. До річної звітності додається пояснювальна записка, в якій розкривається прийнята облікова політика підприємства (облік реалізації по надходженню оплати; спосіб обліку амортизаційних відрахувань ОС; спосіб обліку зносу МШП (50% вартості предметів при передачі їх в експлуатацію); облік товарів здійснюється на балансовому рахунку 41 * Товари * за ціною надходження). Також в записці відображаються дані про наступні показники роботи підприємства:
У пояснювальній записці дається пояснення факторів, що вплинули на основні фінансово-господарські результати роботи підприємства, наводяться перспективи майбутньої діяльності. Підприємство ТД * Центролит * надає також статистичну звітність органам державної статистики (за місцем знаходження підприємства). Розглянемо деякі з них.
Представляється також доцільним доповнити складу діючої звітності Звітом про рух грошових коштів (таблиця 2.5.1.), Який повинен супроводжуватися відповідними поясненнями. Звіт про рух грошових коштів Таблиця 2.5. 1.
Грошові кошти в порівнянні з прибутком мають перевагу, яка полягає в меншій залежності визначення їх розміру від використовуваних облікових методик. Для багатьох зовнішніх користувачів облікової інформації, які не мають спеціальних знань в галузі фінансів та бухгалтерського обліку, даний показник найбільш прийнятний. На відміну від прибутку, що відображається в першому розділі Звіту про прибутки та збитки і яка призначена в основному для оцінки результатів діяльності підприємства зовнішніми користувачами, Звіт про рух грошових потоків розкриває внутрішні фінансові можливості підприємства і відображає надходження і вибуття грошових коштів за звітний період. Керівництво підприємства може використовувати цей звіт для розрахунку ліквідності, визначення розмірів дивідендів, для оцінки впливу на загальний стан підприємства рішень про додаткові інвестиції або про фінансування будь-яких програм. Інвесторам і кредиторам інформація, представлена у Звіті про рух грошових коштів, буде корисна при дослідженні підприємства: чи здатна адміністрація підприємства управляти рухом грошових коштів, генерувати достатню кількість грошових коштів на рахунках підприємства для погашення кредиторської заборгованості, для виплати дивідендів, для додаткового фінансування.
Підприємства з іноземними інвестиціями, зареєстровані на території РБ, зобов'язані надавати фінансову звітність з податкової інспекції за місцем їх реєстрації за загальним для білоруських підприємств правилами (за винятком періодичності: компанії зі стовідсотковим іноземним капіталом подають фінансову звітність і сплачують податки один раз на рік). Тим не менш західним інвесторам важливо, щоб фінансова звітність тих підприємств, власниками яких (повними або частковими) вони є, була * переведена * на звичний для них мову, тобто складена за тими ж правилами, якими керуються західні фірми. Це необхідно як для проведення аналізу діяльності підприємств, так і для складання консолідованої звітності корпорацій. Основними звітними формами західних фірм є * Баланс підприємства * і * Звіт про прибутки та збитки *. Порядок розрахунку форм західної фінансової звітності відповідає в цілому порядку їх формування за вимогами, передбаченими нормативними актами РБ. У технологію додатково включається введення так званих консолідуючих проводок, пов'язаних з різними способами оцінки - вартості активів та іншими причинами, за допомогою яких уточнюється облікова політика фірм. Наприклад, донараховується знос основних засобів і нематеріальних активів у відповідності з нормами амортизації, прийнятими на заході, проводиться дооцінка майна відповідно до індексу інфляції і т.д. Карбованцеві значення показників, отримані у формах західній звітності, переводяться в базову валюту країни-інвестора за курсом на дату звіту (якщо у формі передбачені графи для відображення показників за станом на різні дати, то для кожної з них застосовується свій курс валюти). Відзначимо, що при формуванні західної фінансової звітності, на відміну від білоруської, в якості початку фінансового року може прийматися не тільки січень, але й початок будь-якого іншого місяця, наприклад - перше жовтня. Відмінності західній звітності від білоруської полягають у наступному:
Ефективне застосування зростаючого обсягу економічної інформації при найменших витратах на її отримання можливо тільки на базі впровадження високопродуктивної обчислювальної техніки. При цьому важливо автоматизувати облік таким чином, щоб всі операції по виписці, обробці та передачі первинних документів здійснювати автоматично. Персональні комп'ютери забезпечують формування первинних документів і облікових регістрів, що дає можливість організувати автоматизоване робоче місце (АРМ) з використанням діалогового режиму. АРМ організується на базі ПК, який може використовуватися або автономно, або у взаємозв'язку з іншими ЕОМ. З введенням в промислову експлуатацію АРМ бухгалтера на базі ПК відбувається розподіл функцій, операцій між бухгалтером і персональним комп'ютером. Бухгалтер виконує операції зі збирання первинних документів, контролю достовірності, підготовці для машинної обробки, введення даних в ПК і запис на дискети, управління процесом обробки на машині, контроль, аналіз і регулювання розрахунків. Всі арифметичні і групувальні операції, вибірки, формування та зберігання інформаційних масивів, а також друк вихідних відомостей виконує ПК. АРМ бухгалтера дозволяє вирішувати завдання бухгалтерського обліку в регламентованому та запитному режимах, контролювати результати обчислень, при виявленні помилок здійснювати повторний рахунок. АРМи бухгалтера організовуються за функціональною ознакою і охоплюють ділянки обліку основних засобів, матеріальних цінностей, праці та заробітної плати, фінансово-розрахункових операцій, витрат на виробництво, готової продукції, а також зведений облік і звітність. Звітність при автоматизованому веденні обліку представляє собою сукупність сформованих на ПЕОМ форм звітності. З підвищенням рівня автоматизації облікового процесу обсяг облікового процесу обсяг облікової інформації та звітності, яка складається автоматично, зростає, а частка складених вручну звітних документів зменшується. Формування на ПЕОМ облікової інформації здійснюється як відповідно до заздалегідь встановленим графіком, так і за запитом. Видача користувачеві інформації здійснюється як на друк (через принтер), так і на екран комп'ютера. Регулярний режим формування характерний для зовнішньої звітності. Вона відображається відповідно до типових формах, перелік яких та терміни подання встановлюються Законом «Про бухгалтерський облік і звітності», також встановлюються Міністерствами додаткові форми звітності або розшифровки до неї. В умовах автоматизації звітності відбувається заповнення необхідних форм звітності автоматичним друкуючим пристроєм ПЕОМ. Необхідні облікові дані вибираються з внутримашинной бази даних і перетворює на відповідні показники звітності на ПЕОМ без втручання користувача. При такій організації спочатку в пам'яті ПЕОМ формуються показники звітності, описова частина яких включає код форми, номер рядка, графи. Потім вони автоматично за допомогою друкувального пристрою заносять безпосередньо до форм звітності. В даний час ринок прикладних продуктів надає значний перелік прикладних програм для автоматизації бухгалтерського обліку. В останні роки створюються різноманітні фірми, що пропонують розробки в цьому напрямі. Ринок прикладних продуктів з автоматизації бухгалтерського обліку безперервно змінюється, причому змінюється структура як пропозиції, так і попиту. Пов'язано це із зростанням рівня комп'ютерної підготовки фахівців, бухгалтерів, потребами підприємств, що розвиваються, а також з появою більш досконалого технічного забезпечення за доступними цінами. Фінансовий аналіз є завершальним етапом бухгалтерського обліку, використовує інформаційну базу бухгалтерського обліку та звітності і залежно від потреби користувачів надає широкий спектр аналітичних даних, необхідних для визначення різних показників фінансово-господарської діяльності підприємств. Фінансовий аналіз будується на отриманні певних коефіцієнтів та співвідношень, що характеризують різні сторони фінансового стану підприємства. Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними та фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю. Фінансовий стан може бути хорошим, поганим і напруженим. Здатність підприємства своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі говорять про його хорошому фінансовому стані. Фінансовий стан підприємства (ФСП) залежить від результатів його виробничої, комерційної та фінансової діяльності. Щоб вижити в умовах ринкової економіки і не допустити банкрутства підприємства, треба добре знати, як керувати фінансами, якою повинна бути структура капіталу по складу і джерелам утворення, яку частку повинні займати власні кошти, а яку - позикові. Слід знати і такі поняття ринкової економіки, як платоспроможність, ліквідність, кредитоспроможність підприємства, поріг рентабельності, ефект фінансового важеля та інші, а також методику їх розрахунку. Головна мета аналізу - своєчасно виявляти і усувати недоліки у фінансовій діяльності і знаходити резерви поліпшення фінансового стану і його платоспроможності. Основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану підприємства служать звітний бухгалтерський баланс (форма № 1), звіт про прибутки і збитки (форма № 2) та інші форми звітності, дані первинного й аналітичного бухгалтерського обліку, які розшифровують і деталізують окремі статті балансу (для ТД * Центролит * це розшифровки кредиторської заборгованості, дебіторської заборгованості і т.д.). Аналіз фінансового стану підприємства грунтується головним чином на відносних показниках, тат як абсолютні показники в умовах інфляції практично неможливо привести в порівнянний вид. Відносні показники підприємства можна порівняти з загальноприйнятими нормами * * для виявлення ступеня ризику і прогнозування можливості банкрутства; з аналогічними даними інших підприємств, що дозволяє виявити сильні і слабкі сторони підприємства і його можливості; з аналогічними даними за попередні роки для виявлення тенденцій покращення або погіршення ФСП . Співвідношення, що випливають з фінансової звітності підприємства, дають можливість аналітику оцінити різні сторони його фінансово-господарської діяльності. Сукупність кількісних і якісних характеристик фінансового стану підприємства та тенденцій його розвитку, в тому числі за ряд років і в порівнянні з характеристиками інших підприємств, визначають зміст результатів аналітичної роботи, оформлюваних у вигляді аналітичного висновку. Економічна ситуація характеризується сукупністю поточних показників, швидкістю їх зміни, ставленням до показників критичної ситуації. У процесі аналізу застосовують різні способи обробки економічної інформації, отримання зведених показників і визначення взаємозв'язків між цими показниками. Основні з них: порівняння, угруповання, середні величини, процентні зміни, коефіцієнти, індекси, елімінування (виключення). При цьому зіставляються однакові показники одного підприємства, отримані в різний час, або зіставлення проводиться з аналогічними показниками інших підприємств подібного типу. Тому найбільш загальним вимогам, які ставляться до аналізованих показниками, є порівнянність даних. Порівняння - найважливіший спосіб аналізу діяльності підприємства. При порівнянні оцінку що відбувається дають через подібні поняття і явища. Порівняння дозволяє порівнювати процеси і робити відповідні висновки. Необхідною умовою застосування способу порівняння при аналізі є дотримання порівнянності показників. Використовувані при порівнянні показники повинні бути однорідні за економічним змістом. Порівняння застосовують у наступних випадках: Угруповання використовуються в аналізі для розчленування досліджуваної сукупності явищ на однорідні складові частини (групи або підгрупи) за тією або іншою ознакою. C угрупованнями тісно пов'язано обчислення середніх величин. Середні величини застосовують для загальної характеристики сукупності явищ за певною ознакою. Найчастіше в аналізі застосовують середньозважені величини, що дають найбільш точні результати. Процентні зміни показують динаміку зміни тих чи інших показників у часі або процентне відношення одних показників до інших. Горизонтальний аналіз дозволяє визначити абсолютні і відносні відхилення різних статей бухгалтерської звітності в порівнянні з попереднім періодом. Вертикальний аналіз дозволяє виявити питому вагу окремих статей до підсумкового показника в цілому по балансу або по його розділів. Аналізом ФСП займаються не лише керівники і відповідні служби підприємства, але і його засновники (для ТД * Центролит * це ГЛЗ * Центролит *), інвестори з метою вивчення ефективності використання ресурсів, банки для визначення умов кредитування, постачальники для своєчасного отримання платежів тощо д. Відповідно до цього аналіз поділяється на внутрішній і зовнішній. Внутрішній аналіз проводиться службами підприємства і його результати використовуються для планування, контролю і прогнозування ФСП. Його мета - встановити планомірне надходження грошових коштів і розмістити власні і позикові кошти таким чином, щоб забезпечити нормальне функціонування підприємства, отримання максимального прибутку і виключення банкрутства. Зовнішній аналіз здійснюється інвесторами, постачальниками матеріальних і фінансових ресурсів, контролюючими органами на основі інформації, що публікується звітності. Його мета - встановити можливість вигідно вкласти кошти, щоб забезпечити максимум прибутку і виключити ризик втрати. Основним видом господарської діяльності підприємства є оптова торгівля. Торгівля взагалі - це форма товарного обігу за допомогою грошей. Оптова торгівля - це реалізація товарів, як правило, великими партіями, що передбачає їх подальший перепродаж або переробку. Товари в результаті оптового обороту в кінцеве надходження не надходять. Основне призначення оптової торгівлі полягає в організації безперебійного раціонального товаропостачання роздрібних продавців і промислових підприємств, у забезпеченні збалансованості попиту і пропозиції. В основі роботи торгового підприємства лежить торгово-фінансовий план, в якому знаходять відображення такі показники: оптовий товарообіг, валовий дохід, прибуток від реалізації та інші. Головний кількісний показник, що дозволяє оцінити обсяги роботи підприємства ТД * Центролит *, є оптовий товарообіг. Оптовий товарообіг - це продаж товарів торговельними підприємствами іншим підприємствам, що використовують ці товари або для наступної переробки, або для виробничого споживання в якості сировини і матеріалів, або для матеріального забезпечення, господарських потреб. У залежності від організації руху товарів оптовий товарообіг ділиться на: Складський оптовий товарообіг - це продаж зі складів оптових торгових підприємств. Транзитний оптовий товарообіг у свою чергу підрозділяється на: транзитний товарообіг без участі в розрахунках (тобто організований) і транзитний товарооборот з участю в розрахунках. Іншими словами, підприємство ТД * Центролит * бере участь у цьому процесі або як посередник, який одержує за організацію просування товару комісійну винагороду, або як власник, який оплатив вартість товару. Іншим важливим показником, що характеризує господарську діяльність підприємства, є валовий дохід. Валовий дохід як економічна категорія являє собою частину вартості товару, яка призначається для покриття витрат обігу і утворення прибутку. Валовий дохід від реалізації продукції являє собою торгову надбавку, що відноситься до реалізованих товарів, і становить різницю між виручкою від реалізації (продажною вартістю реалізованих товарів) та купівельною вартістю проданих товарів. Валовий дохід від реалізації продукції характеризується сумою та рівнем. Рівень цього доходу в оптовій торгівлі - відношення суми валового доходу від реалізації до обсягу оптового товарообігу (складського і транзитного з участю в розрахунках). З вивчення валового доходу починають зазвичай аналіз фінансових результатів. Від величини валового доходу залежить фінансове становище торгового підприємства, оплата праці працівників, оскільки джерелом утворення прибутку є валовий дохід. Валовий дохід не є показником, що характеризує пряму ефективність роботи підприємства. Він відображає, певною мірою, частку торгівлі в сумі цін товарів. Обсяг валового доходу від реалізації залежить від ступеня розвитку ринку, обсягу, складу, структури товарообігу, рівня цін закупівлі, інфляції, обсягу додаткових послуг, рівня витратоємкості торгового процесу. Торгова надбавка є основним джерелом формування валового доходу торговельного підприємства. Її встановлюють у відсотках до купівельної вартості товарів з таким розрахунком, щоб покрити витрати обігу і забезпечити отримання прибутку (але не більше 20% згідно із законодавством). Наступним не менш важливим показником фінансової діяльності підприємства ТД * Центролит * є прибуток від реалізації продукції. Вона розраховується як різниця між валовим доходом і витратами обігу, що відносяться до реалізованих товарів. До недоліків звернення на підприємстві ТД * Центролит * відносяться: Динаміка розглянутих показників роботи підприємства (в млн. рублях) за 1997 рік по місяцях представлена в таблиці 3.2.1. Таблиця 3.2.1.
| 500 | 32 | 22 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Квітень | 484 | 59 | 21 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Травень | 590 | 77 | 18 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Червень | 812 | 191 | 131 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Липень | 918 | 83 | 28 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Серпень | 1387 | 102 | 20 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вересень | 1172 | 119 | 42 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Жовтень | 1332 | 103 | 34 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Листопад | 1178 | 116 | 22 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Грудень | 406 | 34 | -54 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 9296 | 970 | 305 |
Для наочності зобразимо динаміку цих показників у графіках.
Аналіз та оцінка ліквідності та платоспроможності підприємства.
Для визначення здатності підприємства погашати свою заборгованість використовуються показники ліквідності і платоспроможності. Оцінка платоспроможності підприємства та ліквідності балансу проводиться через ряд коефіцієнтів, вивчення яких дозволяє аналітику отримати відповіді на питання, що цікавлять. При цьому, як і більшість аналогічних показників, ці коефіцієнти порівнюються з тими ж коефіцієнтами, які були розраховані по підприємству в попередні роки, і значеннями таких же показників в середньому по галузі.
Платоспроможність підприємства визначається з умови, що сума поточних активів більше або дорівнює його зовнішній зедолженності.
Поточні активи за даними балансу рівні підсумками по рядку 230 і по рядку 450.
Зовнішня заборгованість дорівнює ДФО + РПП, тобто підсумків по рядку 650 і по рядку 860.
Динаміка цих показників показана в таблиці 3.3.1.
Таблиця 3.3.1
Показники | На початок року | На кінець року |
Поточні активи | 2082 | 4916 |
Зовнішня заборгованість | 1134 | 3812 |
ЛІКВІДНІСТЬ оцінюють для визначення здатності підприємства своєчасно погашати свої короткострокові зобов'язання, реалізуючи свої поточні активи. Підприємство може бути ліквідним в більшій або меншій мірі, оскільки до складу поточних активів входять різноманітні оборотні кошти, серед яких є як легко реалізовані, так і важкореалізовані для погашення зовнішньої заборгованості.
Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем спадної ліквідності, з короткостроковими зобов'язаннями по пасиву, згрупованих за ступенем терміновості їх погашення.
Найбільш поширеними коефіцієнтами для оцінки ліквідності є:
коефіцієнт абсолютної ліквідності;
коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності або коефіцієнт покриття.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (Кл) розраховується як відношення ліквідних активів (це гроші і короткострокові фінансові вкладення, тобто сума рядків 250-310 балансу підприємства ТД * Центролит *) до короткострокових зобов'язань (тобто до 3 розділу пасиву балансу).
КОЕФІЦІЄНТ абсолютно ліквідні активи
ЛІКВІДНОСТІ = --------------------------------------------( коефіцієнт критичної оцінки ) КОРОТКОСТРОКОВІ ОБ-ВА
Розрахунок коефіцієнта абсолютної ліквідності
Таблиця 3.3.2.
На початок року | На кінець року | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ліквідні активи (сума рядків 250-310) | 24 | 65 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Короткострокові зобов'язання (3 розділ пасиву)
Це найбільш жорсткий критерій платоспроможності, який показує, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно. Його значення вважається достатнім, якщо він вищий 0,2-0,25. Якщо підприємство в поточний момент може на 20-25% погасити всі свої борги, то його платоспроможність вважається нормальною. За даними підприємства ТД * Центролит * ми бачимо, що коефіцієнт абсолютної ліквідності дуже малий, але він збільшився в кінці року в порівнянні з початком, отже збільшилася і частина короткострокових зобов'язань, яка може бути погашена негайно. Чим вище розмір поточних активів, тим більше можливостей відповідати за своїми зобов'язаннями, збільшувати масштаби своєї діяльності. КОЕФІЦІЄНТ ПОТОЧНОЇ (ЗАГАЛЬНОЇ) ЛІКВІДНОСТІ є менш жорсткою оцінкою можливості підприємства погасити короткострокову заборгованість; він розраховується як відношення поточних активів (3 розділ активу балансу) до короткострокових зобов'язань (3 розділ пасиву балансу). КОЕФІЦІЄНТ ПОТОЧНОЇ ПОТОЧНІ АКТИВИ (ЗАГАЛЬНОЇ) = ----------------------------------- ЛІКВІДНОСТІ КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Згідно зі стандартами вважається, що цей коефіцієнт повинен знаходитися в межах між 1 і 2. Нижня межа зумовлена тим, що поточних активів має бути щонайменше досить для погашення короткострокових зобов'язань, інакше підприємство може виявитися неплатоспроможним за цим видом кредиту. Перевищення оборотних активів над короткостроковими зобов'язаннями більш ніж в 2 рази вважається також небажаним, оскільки свідчить про нераціональне вкладення підприємством своїх засобів і неефективним їх використанні. Розрахунок коефіцієнта поточної ліквідності (коефіцієнта покриття) Таблиця 3.3.3.
І хоча до кінця року він і зменшився, у підприємства при коефіцієнті поточної ліквідності більше одиниці все ж поточних активів досить, щоб погасити короткострокові борги. При коефіцієнті покриття менше одиниці для погашення короткострокових боргів поточних активів недостатньо, підприємству було б потрібно розраховуватися нерухомим майном. Розрахунок і динаміка показників ліквідності підприємства ТД * Центролит * показана в таблиці 3.3.4. Розрахунок і динаміка показників ліквідності Таблиця 3.3.4.
Розраховані показники ліквідності свідчать про погіршення поточної та абсолютної ліквідності балансу підприємства ТД * Центролит * в кінці року в порівнянні з початком. І хоча у підприємства зменшилася кількість грошових коштів у кінці року в порівнянні з короткостроковими зобов'язаннями, однак воно має достатню кількість поточних активів для повного покриття своїх короткострокових зобов'язань.
Важливою характеристикою фінансового стану підприємства як самостійної господарської одиниці є оцінка стабільності його діяльності в довгостроковому плані, для чого найбільш часто використовуються показники фінансової стійкості. Погіршення фінансового стану підприємства супроводжується * проїданням * власного капіталу і неминучим * залізання в борги *. Тим самим падає фінансова стійкість, тобто фінансова незалежність підприємства, здатність маневрувати своїми коштами, достатня фінансова забезпеченість безперебійного процесу діяльності. При виникненні договірних відносин між підприємствами у них з'являється обопільний інтерес до фінансової стійкості один одного як критерію надійності партнера. Стабільність роботи підприємства пов'язана із загальною його фінансовою структурою, ступенем його залежності від зовнішніх кредиторів та інвесторів. Багато підприємств у процесі своєї діяльності крім власного капіталу залучають значні кошти, узяті в борг. Однак, якщо структура * власний капітал - позикові кошти * мають значний перекіс у бік боргів, підприємство може збанкрутувати, якщо відразу кілька кредиторів зажадають повернення своїх грошей в * незручне * час. Фінансова стійкість характеризується, отже, співвідношенням власних і позикових коштів, однак цей показник дає лише загальну оцінку фінансової стійкості. Тому у світовій та вітчизняній обліково-аналітичній практиці розроблена система показників, що характеризують стан та структуру активів підприємства та забезпеченість їх джерелами покриття (пасивами). Їх можна розділити на три групи:
Показники ліквідності та фінансової стійкості взаємодоповнюють один одного і в сукупності дають уявлення про благополуччя фінансового стану підприємства: якщо у підприємства виявляються погані показники ліквідності, але фінансова стійкість їм не втрачена, то в підприємства є шанс вийти зі скрутного становища. Але якщо незадовільні і показники ліквідності та показники фінансової стійкості, то таке підприємство - ймовірний кандидат у банкрути. Подолати фінансову нестійкість дуже непросто - потрібен час і інвестиції. Для хронічно хворого підприємства, втратив фінансову стійкість, будь-який негативний збіг обставин може призвести до поганої розв'язки. Розглянемо показники фінансової стійкості підприємства ТД * Центролит *. 1. Як зазначалося вище, найважливішим показником, що характеризує фінансову стійкість підприємства, є показник питомої ваги загальної суми власного капіталу в підсумках усіх коштів, авансованих підприємству, тобто відношення загальної суми власного капіталу до підсумку балансу підприємства. Цей показник має назву коефіцієнт автономії. По ньому судять, наскільки підприємство незалежно від позикового капіталу. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ Коеф. АВТОНОМІЇ = ------------------------------------------- ЗАГАЛЬНА СУМА КАПІТАЛУ Чим більше у підприємства власних коштів, тим легше впоратися йому з негараздами економіки, і це добре розуміють кредитори підприємства та його керівники. Ось чому останні прагнуть до нарощування з року в рік абсолютної суми власного капіталу. Для коефіцієнта автономії бажано, щоб він перевищував по своїй величині 50%. У цьому випадку його кредитори почувають себе спокійно, усвідомлюючи, що весь позиковий капітал може бути компенсований власністю підприємства. Зробимо розрахунок коефіцієнта автономії за даними нашого підприємства. Розрахунок коефіцієнта автономії Таблиця 3.4.1.
За даними бухгалтерського балансу ТД * Центролит * на кінець року коефіцієнт автономії зменшився, тобто збільшилася залежність підприємства від зовнішніх кредиторів. Похідними від коефіцієнта автономії є такі показники, як коефіцієнт фінансової залежності та коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів. Коефіцієнт фінансової залежності є оберненим до коефіцієнту автономії. У ТД * Центролит * на початок року він склав 0,53, на кінець року - 0,75, (тобто 75% займає позиковий капітал у загальній валюті балансу). Зростання цього показника означає збільшення частки позикових коштів у фінансуванні підприємства. Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів - це відношення всього залученого капіталу до власного: КОЕФІЦІЄНТ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позикові кошти = ------------------------------------- ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ Більш чітко ступінь залежності підприємства від позикових коштів виражається в цьому коефіцієнті. Він показує, яких коштів у підприємства більше - власних чи позикових. Чим більше коефіцієнт перевищує одиницю, тим більше залежність підприємства від позикових коштів. Розрахунок коефіцієнта позикових коштів Таблиця 3.4.2.
Значення коефіцієнта зросла в кінці року, отже збільшилася залежність підприємства від позикових коштів. Якщо на початку року співвідношення власних і позикових коштів було приблизно однаково, то наприкінці року позикових коштів у підприємства ТД * Центролит * стало в 3 рази більше, ніж власних. Всі перераховані вище коефіцієнти свідчать про те, що в загальній сумі активів підприємства відбулися негативні зміни: зросла величина позикових коштів, причому не довгострокових, які могли піти на оновлення підприємства, а короткострокових для здійснення поточної діяльності підприємства. 2. Стан оборотних коштів в основному відображається в показниках забезпеченості оборотних засобів та їх складових власними оборотними засобами. У фінансовому аналізі найчастіше використовується коефіцієнт забезпеченості поточних активів власними оборотними засобами, що показує, яка частина оборотних коштів підприємства була сформована за рахунок власного капіталу: КОЕФІЦІЄНТ ВЛАСНІ волоки. ЗАСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕНОСТІ = -------------------------------- ---------------- --- ПОТОЧНИХ АКТИВІВ ПОТОЧНІ АКТИВИ Для розрахунку даного коефіцієнта необхідно розрахувати суму власного оборотного капіталу. Власний капітал в балансі відображається загальною сумою. Щоб визначити, скільки його використовується в обороті, необхідно від загальної суми по першому і другому розділах пасиву балансу відрахувати суму довгострокових активів за першими двома розділами активу балансу. Суму власного оборотного капіталу можна розрахувати і таким чином: від загальної суми поточних активів (3 розділ активу) відняти суму короткострокових фінансових зобов'язань (3 розділ пасиву). Розрахунок власного оборотного капіталу Таблиця 3.4.3.
Або іншим способом: Таблиця 3.4.4.
Розраховуємо коефіцієнт забезпеченості поточних активів власними оборотними засобами. Таблиця 3.4.5.
Нормативне значення цього показника не повинно опускатися нижче 0,1. На підприємстві ТД * Центролит * за розрахунками видно, що у нього достатньо джерел для покриття поточних активів власними оборотними засобами, так як коефіцієнт більше нормативного у 4 рази на початок року і в 2 рази на кінець року. Забезпеченість матеріальних запасів власними оборотними засобами - це частка від ділення власних оборотних коштів на величину матеріальних запасів, тобто показник того, якою мірою матеріальні запаси покриті власними джерелами та не потребують залучення позикових коштів. Вважається, що нормативне його значення повинно бути не менше 0,5. Коеф. ЗАБЕЗПЕЧЕНОСТІ власної. ОБОРОТНІ СР-ВА МАТЕРІАЛЬНИХ = --------------------------------------------- ЗАПАСІВ МАТ. Вироб. ЗАПАСИ Розрахунок коефіцієнта забезпеченості матеріальних запасів власними оборотними засобами Таблиця 3.4.6.
З розрахунків видно, що на початку року покриття матеріальних запасів власними джерелами фінансування було значно більше (приблизно в 2 рази), ніж наприкінці року. Іншим показником, що характеризує стан оборотних коштів, є коефіцієнт співвідношення матеріально-виробничих запасів і власних оборотних коштів. Коеф. СПІВВІДНОШЕННЯ мат.-произв. ЗАПАСИ ЗАПАСІВ І власної. = ------------------------------------- ОБОРОТНИХ ЗАСОБІВ власної. Волоки. СР-ВА Розраховуємо цей коефіцієнт Таблиця 3.4.7.
Його нормативне значення, як правило, більше 1, а з урахуванням нормативного значення попереднього показника не повинно перевищувати 2. В кінці року ми бачимо значне перевищення цього показника над нормативним, що свідчить про погіршення становища, оскільки це означає, що має місце висока частка омертвлення в запасах капіталу. Виходом із ситуації може стати реалізація частини матеріально-виробничих запасів, тобто товарів. Як зазначалося раніше, матеріально-виробничі запаси формуються як за рахунок власних оборотних коштів, так і за рахунок короткострокових позик і позик, а також кредиторської заборгованості за товарними операціями. Для аналізу ФУП представляє інтерес показник покриття запасів. Собств. Волоки. ДЕБІТОРСЬКА КОЕФІЦІЄНТА СР-ВА + задолж. ПОКРИТТЯ = ------------------------------------------------ ----- ЗАПАСІВ матер.-произв. ЗАПАСИ Розрахуємо цей коефіцієнт Таблиця 3.4.8.
Отже тут * нормальних * джерел коштів для покриття матеріально-виробничих запасів цілком вистачає. Наступний показник, що характеризує стан оборотних коштів, є показник маневреності власного капіталу: КОЕФІЦІЄНТ власної. ОБОРОТНІ ЗАСОБИ Маневреність = ------------------------------------------------ --- Собств. КАПІТАЛУ ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ Розраховуємо коефіцієнт маневреності власного капіталу Таблиця 3.4.9.
Коефіцієнт маневреності показує, яка частина власних коштів підприємства знаходиться в рухомій формі, що дозволяє відносно вільно маневрувати цими засобами. Забезпечення власних поточних активів власним капіталом є гарантією стійкості фінансового стану при нестійкій кредитній політиці. Високі значення коефіцієнта маневреності позитивно характеризують фінансовий стан, проте будь-яких усталених у практиці обмежень для цього коефіцієнта не існує. Іноді рекомендується приймати в якості оптимальної величини коефіцієнт 0.5. З фінансової точки зору чим вище коефіцієнт маневреності, тим краще фінансовий стан підприємства. 3. Наступна група показників, що характеризують фінансову стійкість підприємства, включає показники, що визначають стан основних засобів. Індекс постійного активу - коефіцієнт, що характеризує частку основних засобів і необоротних активів в джерелах власних коштів. ІНДЕКС НЕРУХОМІСТЬ ПОСТІЙНОГО = ------------------------------------------------ АКТИВУ ДЖЕРЕЛА власної. ЗАСОБІВ Розрахуємо цей показник Таблиця 3.4.10.
Індекс постійного активу збільшився в кінці року, тобто збільшилася частка основних засобів і необоротних активів в джерелах власних коштів підприємства. Дуже важливим показником фінансової стійкості підприємства є коефіцієнт реальної вартості майна (він називається ще коефіцієнтом реальної вартості основних і матеріальних оборотних коштів у майні підприємства). Він визначає, яку частку у вартості майна складають засоби виробництва. Коефіцієнт розраховується діленням сумарної величини основних засобів, МШП (за залишковою вартістю), виробничих запасів і незавершеного виробництва на вартість активів підприємства (валюту балансу). Оскільки у ТД * Центролит * немає ні виробничих запасів, ні незавершеного виробництва, то беруться тільки О.С. і МШП.
КОЕФІЦІЄНТ РЕАЛЬНІ АКТИВИ РЕАЛЬНОЇ СТ-ТИ = -------------------- --------------------- МАЙНА ЗАГАЛЬНА СУМА КАПІТАЛУ Зробимо розрахунок коефіцієнта реальної вартості майна Таблиця 3.4.11.
За розрахунками видно, що частка реальних активів дуже мала в загальній сумі капіталу. Пояснюється це тим, що це підприємство торгове та великої кількості майна виробничого призначення не потрібен для функціонування даного підприємства. Коефіцієнт накопичення амортизації визначає відношення суми зносу по основних засобах і нематеріальних активів до суми початкових вартостей відповідно основних засобів і нематеріальних активів. КОЕФІЦІЄНТ ЗНОС О.С. І немат. АКТИВІВ НАКОПИЧЕННЯ = ------------------------------------------------ ----------------- АМОРТИЗАЦІЇ Первонач. СТ-ТЬ О.С. І немат. АКТИВІВ Зробимо розрахунок за даними балансу підприємства ТД * Центролит * даного коефіцієнта Таблиця 3.4.12.
За даними розрахунками видно, що будинки і споруди підприємства ще практично нові і не вимагають заміни і модернізації. Крім перерахованих показників можна виділити ще один відокремлений показник, що характеризує фінансову стійкість. Це коефіцієнт співвідношення поточних активів і нерухомості. Він визначається діленням вартості поточних активів на вартість нерухомого майна. Переходи. СПІВВІДНОШЕННЯ ПОТОЧНІ АКТИВИ ПОТОЧНИХ АКТИВІВ = ----------------------------- ----- І НЕРУХОМОСТІ НЕРУХОМІСТЬ Розрахуємо цей коефіцієнт за даними балансу ТД * Центролит * Таблиця 3.4.13.
Мінімальна фінансова стабільність підприємства досягається в тому випадку, коли зобов'язання гарантовано покриваються поточними активами, ознакою такої стабільності є виконання умови: коефіцієнт співвідношення поточних активів і вартості нерухомого майна більше коефіцієнта відношення позикових коштів до власного капіталу. Коеф. СПІВВІДНОШЕННЯ Коеф. ВІДНОСИНИ ПОТОЧНИХ АКТИВІВ> позикових коштів І НЕРУХОМОСТІ до власного капіталу На підприємстві ТД * Центролит * це співвідношення дотримується. На початку року ці показники відповідно дорівнювали 39 і 1,13 і в кінці року - 27 і 3. Зведена таблиця показників фінансової стійкості Таблиця 3.4.14.
Основною метою аналізу фінансової стійкості підприємства є висновок інтегральної оцінки достатності поточних активів для покриття зобов'язань, тому основними показниками фінансової стійкості є не самі величини поточних активів, а їх надлишок або недолік для покриття зобов'язань. У ТД * Центролит * ми бачимо, що у нього досить поточних активів для покриття зобов'язань. При цьому мається на увазі, що загальна забезпеченість покриття зобов'язань активами гарантована тотожність підсумків активу і пасиву балансу (після повного покриття зобов'язань ще залишається частка активів, яка є власністю акціонерів). Розрізняють декілька рівнів стійкості підприємства: абсолютна стійкість, нормальна стійкість, нестійкий фінансовий стан, кризовий фінансовий стан. У ТД * Центролит * ми бачимо картину нормальної фінансової стійкості підприємства, так як гарантована його платоспроможність і дані таблиці 3.4.14. свідчать про те, що підприємство має в своєму розпорядженні певний запас міцності. ВИСНОВОК. У висновку хочеться відповісти на питання про доцільність і необхідність використання міжнародних стандартів у Білорусі. По-перше, формування звітності за західними стандартами є одним з важливих кроків, які відкривають білоруським організаціям можливість залучення до міжнародних ринків капіталу. Загальновідомо, що капітал, особливо іноземний, вимагає прозорості фінансової інформації про діяльність компаній та звітності перед інвесторами. До тих пір, поки іноземний інвестор не буде мати можливість простежити і зрозуміти через фінансову звітність, як використовується наданий їм капітал, Білорусь залишиться зоною підвищеного ризику і відповідно буде програвати іншим країнам у залученні фінансових ресурсів з міжнародних ринків. По-друге, міжнародна практика показує, що звітність, сформована відповідно до МСФЗ, відрізняється високою інформативністю і корисністю для користувача. З самого початку стандарти розробляються виходячи з потреб різних користувачів. При виборі того чи іншого підходу основним критерієм служить корисність інформації для прийняття економічних рішень, а також визначається, на кого розрахована звітність, які потреби користувачів і якісні характеристики фінансової звітності. По-третє, використання МСФЗ дозволяє значно скоротити час і ресурси, необхідні для розробки нових національних правил звітності. Ці стандарти закріплюють досить тривалий досвід ведення бухгалтерського обліку і звітності в умовах ринкової економіки. Звичайно, розробку нових білоруських стандартів можна вести * з нуля *. Однак чи не краще і не дешевше використовувати вже накопичений у світі досвід? Мета переходу до використання міжнародних стандартів полягає в побудові системи, адекватної новому типу господарських відносин в білоруській економіці. У результаті реформи повинні бути створені умови для формування господарюючими суб'єктами корисної інформації про їхнє фінансове становище і результати діяльності, а також забезпечені достовірність та надійність бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації для прийняття рішень широким колом зацікавлених користувачів. Якщо підходити до реформи таким чином, то застосування МСФЗ є не метою, а засобом перетворень. Перехід до використання міжнародних стандартів безсумнівно повинен бути поступовим і цілеспрямованим процесом. Сенс такого процесу полягає в тому, що недоліки і невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку усувалися послідовно відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цілісності цієї системи і дотримання національних традицій. Досвід інших країн показує, що застосування будь-яких міжнародно-визнаної рішення в національному стандарті можливо тільки в тому випадку, коли це рішення відповідає реальній економічній ситуації, що існує в країні. Іншими словами, при використанні МСФЗ для створення національної системи обліку необхідна свого роду адаптація. У світлі світового досвіду переклад білоруського обліку на МСФЗ не можна розуміти як безпосереднє впровадження цих стандартів в практику вітчизняних організацій. Використання міжнародних стандартів звітності має полягати, перш за все, в активному застосуванні їх при створенні концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, що повинно забезпечити загальну порівнянність бухгалтерської інформації, що формується білоруськими і західними компаніями. При розробці національних стандартів необхідно прийняти МСФЗ в якості відправної точки, зразка та критерію відповідності визнаній у світі практиці, що ні в якому разі не повинно вести до ігнорування специфіки ринкових відносин в Білорусі. Якщо виходити із запропонованого вище шляху переходу до використання МСФЗ і розглядати цей процес як один з основних чинників продовження та активізації реформи бухгалтерського обліку в країні, то завданням першорядної важливості сьогодні видається максимально повне і добросовісне освоєння концепції і змісту міжнародних стандартів широкої бухгалтерської громадськістю, включаючи представників регулюючих органів. Розуміння ідей і сенсу міжнародних стандартів забезпечить надалі коректний підхід до застосування в білоруській бухгалтерії рішень, традиційних для кращої західної практики. Що ж стосується питання аналізу фінансового стану підприємства за даними бухгалтерської звітності, то тут треба виходити з того, якому кругу користувачів надається інформація та рівні розкриття інформації. Важливе значення у використанні звітності для аналізу господарської діяльності підприємства і визначення прибутковості вкладеного капіталу відіграє поділ наданої звітності на внутрішню і зовнішню. Зовнішня звітність надається інвесторам, акціонерам та іншим користувачам незалежно підприємства і в ній можливо прикрашання дійсного стану речей, чого не можна сказати про внутрішню звітності. Вона призначена для управління виробництвом і прийняття на її основі різних управлінських рішень, тобто ступінь розкриття інформації у внутрішній звітності повинна бути дуже докладною і максимально об'єктивною. ЛІТЕРАТУРА. 1. Закон РБ «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18.12.94, Відомості ВР 1994, № 34. 2. Закон РБ «Про підприємства в Республіці Білорусь» від 14.12.90 з подальшими змінами і доповненнями. Відомості ВР, 1991, № 3. 3. Андросов А.М. Бухгалтерський облік і звітність: Посібник для працівників бухгалтерських служб підприємств і організацій усіх форм власності. - М.: АТ «МЕНАТЕП-ІНФОРМ», 1992. -320 С. 4. Білий І.М., Папковская П.Я. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: ТОВ «Місанта», 1997 .- 152с. 5. Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності: теорія, практика, інтерпретація. Пер. з англ.; - М.: Фінанси і статистика, 1996. - 624с. 6. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1996. - 192с. 7. Ковальов А.І., Привалов В.П. Аналіз фінансового стану підприємства. - М.: Центр економіки і маркетингу, 1997. - 192с. 8. Кожарский В.В., Сушкевич В.М. Бухгалтерський облік на підприємствах і в організаціях: Учеб. посібник. - Мн.: ВКФ «Екаунт», 1993. - 128с. 9. Снітко М.А. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: «Місанта», 1996. - 263с. 10. Тишков І.Т. Бухгалтерський облік. - Мн.: «Вишейшая школа», 1994 .- с.524-562 11. Ткач В.І., Ткач М.В. Міжнародна система обліку і звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1992. - 159с. 12. Хеддервік К. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств. - М.: Фінанси і статистика, 1996 .- 192с.
15. Булкін А.С. Про концепцію бухгалтерського обліку та звітності в Республіці Білорусь / / Бухгалтерський облік і аналіз. - 1998. - № 2. - С.5. 16. Гершун А. Фінансова звітність за міжнародними стандартами / / Економіка і життя. - 1997. - № 20. - С.23. 17. Єфімова О.В. Річна звітність для цілей фінансового аналізу / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 2. - С.66-71. 18. Кривоносов М. Організація фінансової служби підприємства / / Фінанси, облік, аудит. - 1998. - № 2. - С.32-35 19. Основні принципи бухгалтерської (фінансової) звітності / / Бухгалтерський облік і аналіз. - 1997. - № 4. - С.11-17. 20. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Бухгалтерська звітність: ступінь можливої реальності: Теорія обліку / / Бухгалтерський облік. - 1997. - № 1. - С.54-58. 21. Модель фінансової звітності за міжнародними стандартами / / Бухгалтерський облік. - 1997. - № 2. - С.3-29. ДОДАТКИ Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |