Податки

Введення.

У наш час, здається не можна прожити і дня, не почувши цього підступного і інтригуючого слова "податки". Про них говорять по радіо, телебаченню; пишуть у газетах, журналах, в Інтернеті їм посвещают цілі сайти. Що ж таке податки?

Саме тому, що тема ця настільки популярна в наші дні, я зупинилась на ній як на предметі свого скромного вивчення. Я хотіла б усвідомити, що таке податки і для чого вони потрібні, і чому в Росії багато корпорацій, підприємства, фірми, філії та приватні підприємці так бояться податків та їх сплати. І чому від слів "податкова поліція" багатьох починає лихоманити і кидає в тремтіння.

У своїй роботі я представлю спочатку коротку історичну довідку, а потім розгляну, на мій погляд, чотири основних види податків РФ: прибутковий податок, податок на додану вартість (ПДВ), акцизи і податок на майно юридичних осіб.

* * *

Оподаткування пройшло тривалий шлях розвитку. Рабовласницьке, а потім і феодальне держава використовували податки для поповнення своєї казни. У міру розвитку товарно-грошових відносин податок набуває грошову форму. Одним з перших грошових податків був поголовний податок на всіх громадян в Римській імперії в П ст.н.е. - Називався цей податок трібут. Поступово грошові податки витісняють всі інші види державних доходів і стають провідними у фінансових ресурсах держави.

Як ми бачимо сучасна податкова система - результат тривалого розвитку цивілізації, являє собою складне соціальне утворення, тісно пов'язане з розвитком як економіки, так і держави.

I. Сутність податків.

У системі фінансових відносин держави важливу роль з точки зору поповнення дохідної частини бюджетів різних рівнів та можливості впливу на національну економіку в цілому і на окремі її сфери граю податки.

Податки - обов'язкові платежі, що стягуються державою з юридичних і фізичних осіб на основі спеціального податкового законодавства.

Податки виражають обов'язок юридичних і фізичних осіб брати участь у формуванні фінансових ресурсах держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані також "гасити" виникають збої в системі розподілу і стимулювати або стримувати діяльність тих чи інших економічних суб'єктів.

Відповідно до цього податки виконують наступні функції:

регулюючу, стимулюючу, розподільну та фіскальну.

Фіскальна функція податків основна, характерна для всіх держав.

З її допомогою створюються державні грошові фонди та матеріальні умови для функціонування держави.

Також існує і економічна функція податків, за її тематиці податки, як учасники перерозподільних відносин, роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи

послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.

Податкова система базується на відповідному законодавстві, яке встановлює конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків. До елементів податків відносяться:

- Суб'єкт податків - особа, яка за законом зобов'язана платити податок;

- Носій податків - особа, що фактично сплачує податок;

- Об'єкт податку - доход чи майно, з якого нараховується податок (заробітна плата, нерухоме майно і т.д.);

- Ставка податку - величина податкових нарахувань на одиницю об'єкта податку (грошова одиниця доходів, одиниця земельної площі, одиниця виміру товару і т.п.).

Сучасна податкова система включає різні види податків. Розрізняють тверді ставки (встановлюються в абсолютній сумі на одиницю відкладення, незалежно від розмірів доходу, наприклад на тонну нафти), пропорційні (діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини), прогресивні (припускають зростання ставки в міру росту доходу) , регресивні (припускають зниження величини ставки зі зростанням доходу). При прогресивній шкалі оподаткування платник податків сплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку. Прогресивні податки - це ті податки, які найсильніше "тиснуть" на осіб з великими доходами. Регресивний податок може і не приводити до зростання абсолютної суми надходжень до бюджету при збільшенні доходів платників податків.

У практиці оподаткування використовуються різні види податків.

1. За способом платежу розрізняють прямі і непрямі податки.

Прямі податки сплачуються суб'єктами податку безпосередньо і прямо пропорційні платоспроможності. Це прибутковий податок з юридичних і фізичних осіб, податок на операції з цінними паперами, податок на землю і ін

При непрямому оподаткуванні суб'єкт податку та його носій зазвичай не збігаються. Непрямі податки стягуються через надбавку до ціни і є податками на споживачів. Так, наприклад, акцизи на тютюнові та алкогольні товари сплачуються виробником. Який включає їх у ціну реалізації.

Відповідно, покупець цих товарів і стає фактичним платником податку. До непрямих податків відносяться: податок на додану вартість, акцизи, митні збори, монопольний податок.

2. Податки з їх використання поділяються на загальні та спеціальні (цільові). Загальні податки надходять до бюджету держави для фінансування загальнодержавних заходів. Спеціальні податки мають суворо визначений призначення, наприклад, податки на реалізацію паливно-мастильних матеріалів надходять в дорожні фонди і призначені для будівництва, реконструкції та поточного ремонту доріг.

3. У залежності від того, у розпорядження якого органу надходить податок, розрізняються федеральні податки, регіональні податки суб'єктів Федерації і місцеві податки.

Федеральні податки встановлюються законодавчими актами, прийнятими Федеральними зборами. До них відносять податок на прибуток підприємств і організацій, податок на додану вартість, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на операції з цінними паперами, митні збори і ін

До республіканських податків відноситься податок на майно підприємств, податок на видобуток природних ресурсів.

До місцевих податків належить податок на нерухоме майно громадян, податок на транспортні засоби, реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, інші збори.

II. Принципи і концепції оподаткування

Скільки століть існує держава, стільки ж століть існує і податки, і стільки ж держава шукає принципи і способи оптимального оподаткування, тобто як організувати збір податків таким чином, щоб платники податків платили податки, а казна отримувала все більше доходів. Шотландський економіст і філософ А. Сміт сформулював чотири основні (що стали класичними) принципу оподаткування, бажаних в будь-якій економічній системі:

1. Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом

держави. Дотримання цього принципу або, навпаки, нехтування ним призводить до рівності (справедливості) або нерівності в оподаткуванні.

2. Податок, який зобов'язаний сплатити певний суб'єкт податку, повинен бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).

3. Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платнику найзручніше оплатити.

4. Кожен податок повинен бути задуманий і розроблений таким чином щоб він брав і утримував із кишені народу можливо менше сфер того, що він приносить державній скарбниці держави (в іншому випадку, збір податку зажадає такої великої армії чиновників, що заробітна плата їх може поглинути значну частину того, що приносить податок).

Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного, потрійного оподаткування.

На основі цих принципів до теперішнього часу склалися такі концепції оподаткування:

1. Суб'єкти податку повинні сплачувати податки пропорційно тим вигодам, які вони отримують від держави, тобто ті, хто отримав більшу вигоду, платять податки, необхідні для фінансування створення цієї вигоди. Наприклад, ті, хто бажає користуватися хорошими дорогами, повинні оплачувати витрати на підтримку та ремонт цих доріг.

Проте загальне застосування цієї концепції пов'язаний з певними труднощами: практично неможливо точно визначити, яку особисту користь і в якому розмірі отримує кожен платник податків від видатків держави на національну оборону, безкоштовну охорону здоров'я, освіту тощо Крім того, дотримуючись цієї концепції, необхідно було б обкладати податком малозабезпечених, безробітних для фінансування виплати їм же посібників, що саме по собі позбавлене сенсу.

2. Відповідно до іншої концепції, юридичні та фізичні особи мають сплачувати податки у прямій залежності від розміру отриманого доходу.

Дана концепція відрізняється великою раціональністю і справедливістю, оскільки, природно, існує різниця між податком, який стягується з передбачуваних витрат на предмети розкоші, і податком, який утримується з їх передбачуваних витрат на предмети першої необхідності

Однак при впровадженні і цієї концепції на практиці виникають певні проблеми, пов'язані насамперед з тим, що немає строго наукового підходу до зміни можливості тієї чи іншої особи платити податки. Ясно тільки, що середній споживач діє завжди раціонально, тобто в першу чергу витрачає свої доходи на товари і послуги першої необхідності, і лише потім - на не настільки важливі блага.

Відомо також, що при високій ставці прибуткового податку (вище 50%) різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому, що й намагалися теоретично довести американські економісти на чолі з професором А. Лаффера

Графічно так званий ефект Лаффера відображається кривою, яка показує залежність надходить до бюджету сум податків від ставок прибуткового податку (рис. 1).

рис.1. Крива Лаффера

На кривій Лаффера відзначають наступні критичні точки:

- Ставка податку дорівнює нулю: надходжень до бюджету немає;

- Ставка податку дорівнює 100%: надходжень до бюджету також немає (в легальній економіці ніхто не працює, всі йдуть в "тіньову економіку").

При всіх інших значеннях р платники податків будуть платити податки, а держава їх отримувати,

г у точці А: при певному значенні Гд досягається максимум надходжень податків до бюджету, а г ^ вважається оптимальним рівнем ставки податку. Т-- максимальна сума податкових надходжень до бюджету.

Отже, суть "ефекту Лаффера" полягає в наступному: якщо економіка знаходиться праворуч від точки А (наприклад, в точці В), то зменшення рівня оподаткування до оптимального (га) в короткостроковий період призведе до тимчасового скорочення податкових надходжень до бюджету, а в довгостроковому періоді - до їх збільшення, оскільки зростуть стимули до трудової і підприємницької діяльності, відбудеться перехід з "тіньової" в легальну економіку.

Іншими словами, якщо ставки завищені, то підриваються стимули до нововведень, знижується економічна активність, частина підприємців йде в "тіньову економіку". Звичайно, важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування. Вона повинна бути грунтовно відкоректований на практиці. Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні, культурні та психологічні фактори. Американці, наприклад, вважають, що при таких ставках податків, як у Швеції, Данії, в США ніхто б не став працювати в легальній економіці. Так, зростання виробничої активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний зі зниженням граничних ставок оподаткування.

Розробники сучасної російської системи оподаткування виходили з того, що краще мати багато джерел поповнення бюджету з середньою ставкою податку, ніж один - два джерела - з високою. Цьому вчить і світовий досвід. Країни прагнуть урізноманітнити шляхи поповнення скарбниці, а диверсифікація джерел дозволяє знижувати ставки податків.

Що ж реально вийшло?

По-перше, зауважимо, що найбільша дол податкових надходжень до консолідованого бюджету Російської Федерації припадає на податок на додану вартість (ПДВ) та податок на прибуток юридичних осіб, в той час як, наприклад, в Австрії, Великобританії, Німеччини, США, Японії лідируюче становище в структурі доходів державного бюджету займає прибутковий податок з фізичних осіб, у Франції - відповідно ПДВ і прибутковий податок з фізичних осіб.

По-друге, порівняємо самі ставки податків. Прибутковий податок з юридичних осіб (корпоративний податок) стягується за такими ставками: у більшості країн (Данія, Італія, Іспанія, Франція, США та ін) основна ставка податку становить 34%, у Великобританії - 35%, Бельгії - 43%, Німеччини - 50% (ставка податку на нерозподілений прибуток).

У Росії ставка податку на прибуток підприємств змінюється в залежності від сфери діяльності. Фірми та організації, що займаються виробничою діяльністю, платять починаючи з 1995 р. до федерального бюджету податок на прибуток за ставкою 13%. У регіонах органи державної влади можуть самостійно встановлювати ставку податку на прибуток, що зараховується до своїх бюджетів, але не більше 22% для підприємств та організацій і не більше 30% для банків і страхових організацій (всього - 35-42%). Для фірм, що займаються посередницькою діяльністю, ці ставки вищі, а по доходах від казино, відеотек і т.п. ставки можуть доходити до 80% від прибутку.

По-третигх, якщо за розмірами ставок податків російські податки наближені до загальносвітових, то за кількістю самих податків Росія "випереджає" багато країн. В даний час на території Росії збирається понад 50 податків і зборів. Така кількість податків не завжди відповідає реальній економічній ситуації. Крім того, зростають доходи і з їх збирання, з'являються умови для ухилення від сплати податків. З урахуванням того, що далеко не все населення Росії є законослухняними громадянами, це призводить до зростання недоїмок по платежах до бюджету. Додайте до цього виняткову складність підрахунку деяких податків (особливо ПДВ), постійні зміни і доповнення в законодавчій базі оподаткування, і стане ясно, що податкова система України потребує вдосконалення. Назріла гостра необхідність в упорядкуванні як кількості податків, так і в методах їх справляння, що призведе до підвищення збирання податків. У зв'язку з цим за Указом Президента РФ в даний час готуються пропозиції щодо зміни бюджетного законодавства. Міністерство фінансів РФ готує Податковий кодекс - загальний звід правил з оподаткування.

III. Основні податки.

Зупинимося докладніше на аналізі основних видів податків РФ.

1. Прибуткові податки.

Практика прибуткового оподаткування розрізняє, валовий дохід, відрахування і оподатковуваний дохід. Валовий дохід - це сума доходів, отриманих з різних джерел. Законодавчо, практично у всіх країнах, з валового доходу дозволяється відняти виробничі, транспортні, відрядження та рекламні витрати Крім того, до обчислюватись відносяться різні податкові пільги: неоподаткований мінімум, суми пожертвувань, пільги, наприклад, для інвалідів, пенсіонерів тощо Таким чином, оподатковуваний дохід = валовий дохід - відрахування.

У прибутковому оподаткуванні розрізняють прибутковий податок з фізичних осіб і прибутковий податок з юридичних осіб.

Прибутковий податок з фізичних осіб відноситься до прямих податків з прогресивною ставкою оподаткування. Прогресія в особистому оподаткування дозволяє згладжувати нерівність у доходах в умовах ринкової економіки

Рис 2 показує, якою мірою прогресивні ставки податку можуть вплинути на зменшення нерівності в доходах

Рис 2. Вплив прогресивного податку на нерівність у доходах.

На малюнку можна побачити, як звужується площа, що відображає нерівність у доходах: прогресія в прибутковому оподаткуванні переміщує лінію нерівномірного розподілу доходів вліво, ближче до лінії рівномірного розподілу доходів (лінія з кутом в 45 °).

Платники прибуткового податку з фізичних осіб в РФ є фізичні особи, як мають, так і не мають постійного місця проживання в РФ (включаючи громадян іноземних держав)

Об'єктом оподаткування є сукупний дохід, отриманий у календарному році у фізичних осіб, які мають постійне місця проживання в РФ - від джерел у РФ і за її межами, у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ - від джерел тільки в РФ.

При оподаткуванні враховується весь сукупний дохід, отриманий як в грошовій (у національній російської або іноземній валюті), так і в натуральній формі. При цьому дохід у натуральній формі враховується у складі сукупного доходу виходячи з цін, що склалися на ринку на відповідні товари. У сукупний річний дохід з метою оподаткування включаються доходи, отримані але місцем основної роботи громадянина, на основі трудових і прирівняних е ним угод, на одному підприємстві, включаючи роботи, виконані за сумісництвом і за окремими цивільно-правовими договорами При цьому враховуються всі виплати: заробітна плата, премії, подарунки, винагороди, безкоштовне живлення, пільговий проїзні квитки, оплата комунально-побутових послуг і т.п.

Російським законодавством визначено також досить широкий перелік доходів, звільнених від оподаткування прибутковим податком.

* * *

Прибутковий податок з оподатковуваного сукупного доходу, отриманого громадянами від усіх видів діяльності, здійснених в календарному році, і з усіх джерел, стягується у таких розмірах:

Оподаткування доходів, отриманих громадянином за виконання ним трудових 11 інших прирівняних до них обов'язків за місцем основної роботи (служби, навчання).

Громадянин звільнився 30 вересня з підприємства, де він пропрацював з початку року. За дев'ять місяців (січень - вересень) йому був виплачений заробіток у сумі 27 000 крб. Відрахування з сукупного доходу склали 4926 руб. (Розмір мінімальної місячної оплати праці становив:

в I кварталі - 342 руб., в II кварталі - 500 руб. і в III кварталі - 800 руб.).

З оподатковуваного доходу (22074 руб.) Утримано податок на цьому підприємстві в сумі 2648 руб. 88 коп.

Після звільнення працівникові в жовтні місяці була виплачена премія в сумі 5000 руб.

Прибутковий податок у цьому випадку повинен бути утримано в наступному порядку:

а) визначається сукупний дохід з початку року з урахуванням виплаченої премії - 32 000руб. (27 000 + 5000);

б) проводиться вирахування з сукупного доходу з початку року мінімальної місячної оплати праці, кратній повного числа опрацьованих місяців (у даному випадку - 9 місяців), - 4926 руб. і визначається оподатковуваний податком сукупний дохід - 27 074 руб. (32 000 - 4926);

в) визначається сума податку з сукупного доходу - 3248 руб.88 коп.

(27074 х 0,12), проводиться залік раніше утриманого податку (2648 руб. 88 коп.) І визначається остаточна сума податку до утримання - 600 руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).

ж ж ж

П ()()() Х () діиі податок з юридичних осіб - податок на прибуток (доходів) фірм (підприємств).

Рівень ставок з цього прямого податку, механізм його функціонування в РФ приблизно відповідає аналогічним податків в інших країнах. Разом з тим система функціонування цього податку відрізняється рядом особливостей, пов'язаних з російською специфікою.

Платника податку є всі юридичні особи, але також і філії фірм. підприємств і організацій, що мають окремий рахунок і баланс.

Об'єктом оподаткування є їх валовий прибуток, що представляє собою суму прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), основним фондом, іншого майна та доходів від в нереалізаціонной діяльності, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Прибуток визначають як різницю між виручкою від реалізації без ПДВ, акцизів, митних зборів, і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). До складу доходів від в нереалізаціонних операцій включаються доходи від здачі майна в оренду, а також фінансові результати від інших операцій, не пов'язаних з виробництвом продукції

У оподатковуваний прибуток не включаються дивіденди і відсотки, отримані по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належали підприємству, а також доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств, крім доходів, отриманих за межами РФ.

У зв'язку з цим, одним з найбільш серйозних питань при визначенні бази оподаткування податком на прибуток є правильне визначення витрат, які приймаються до виключення при розрахунку валового прибутку.

Податок на прибуток визначається виходячи з оподатковуваної бази і ставки податку. З 1992 р. ця ставка неодноразово змінювалася. З 1995 р. ставка податку, що зараховується до федерального бюджету, встановлена ​​у фіксованому розмірі 13% Одночасно встановлено, що до бюджетів суб'єктів федерації податок на прибуток зараховується за ставками, що встановлюються законодавчими органами відповідних суб'єктів федерації в розмірі не вище 22%, а для бірж, брокерських контор, банків, інших кредитних організацій і страховиків, а також для підприємств з прибутку, отриманих від посередницьких операцій та угод - за ставками у розмірі не вище 30%. Таким чином, граничний розмір ставки податку для більшості підприємств становив] 35%, що трохи вище, ніж в інших країнах.

Для дивідендів, відсотків, отриманих за випущеними у РФ ЦП, за винятком доходів, отриманих за державними облігаціями та іншими державними цінними паперами, а також доходів від пайової участі в інших підприємствах встановлена ​​ставка оподаткування у розмірі 15%.

За казино та інших видів грального бізнесу визначена ставка в розмірі 90%, по відеосалонах і від відеопоказу - 70% від розміру доходу за цими видами діяльності.

З цього податку є також різні пільги (наприклад, виводяться з-під оподаткування витрати на фінансування капітальних вкладенні проізводс7 венного та невиробничого призначення, не обкладається податком прибуток, використана на утримання перебувають на балансі об'єктів соціально-культурного призначення і т п)

Розрахунок податку на прибуток і дохід іноземної юридичної особи, що здійснює діяльність у Росії через постійне представництво.

Іноземна фірма "М" здійснює через постійне представництво діяльність, що підлягає оподаткуванню в Росії. При цьому практично невозм / кно вичленувати валову суму доходів, які дана фірма отримує через постійне представництво в Росії, або витрат, які пов'язані з діяльністю в РФ.

Відомо, що валовий прибуток фірми як юридичної особи (з усіх джерел, одним з яких є діяльність у Росії) становить 13,2 млн. руб

При цьому з'ясовано, що за кордоном на даній фірмі працюють 6 співробітників, а в Росії - 2 співробітника. За погодженням з представником фірми в Росії розрахунок податку може проводитися в такий спосіб; умовний валовий дохід, отриманий фірмою у звітному періоді з Росії:

13,2 млн. руб. х 2:8 = 3,3 млн. руб.

Сума належного податку на умовно обчислену прибуток:

3300000 крб. х 25% х 32%: 125% = 211 200 руб.

2. Податок на Власну вартість (ПДВ).

Інший за значимістю вид податку, що застосовується у більшості країн з ринковою економікою, - це податок на додану вартість (ПДВ). У середньому ставки цього податку по окремих країнах не перевищують 25%.

ПДВ охоплює практично всі види товарів і послуг, тому при відносно низьких ставках поповнює скарбницю краще інших видів податків. Крім того, ПДВ дозволяє гнучко балансувати бюджетні витрати і доходи при інфляційному зростанні цін, їх лібералізації.

ПДВ має переваги як для держави, так і для платників податків: від нього важче ухилитися, з ним пов'язано менше економічних порушень, він підвищує зацікавленість у зростанні доходів, а для платників податків, крім того, переважно оподаткування витрат, а не доходів.

Для Росії цей податок є "новим" податком, так як він був введений з 1 січня 1992 р., хоча більш ніж в 40 країнах, в тому числі і в 17 європейських, він використовується вже більше 30 років.

У чому ж суть податку на додану вартість?

ПДВ є вилучення до бюджету частини приросту вартості, створеної в процесі виробництва товару, робіт і послуг, і вноситься до бюджету у міру їх реалізації. Податок стягується з різниці між відпускною ціною і витратами виробництва до донної стадії руху товарів, тобто фактично на кожній технологічній стадії руху товару до споживача.

ПДВ - показовий приклад того, як може здійснюватися перерозподіл податкового тягаря: суб'єкт податку і носій податку не збігаються. Платник податків за законом (суб'єкт податку) прагне до того, щоб перекласти податок або "вперед" - на покупців своїх товарів і послуг, підвищуючи ціну цих аварів і послуг відповідно до розміру податку, або - "назад" - на осіб, у яких він сам купує товари і послуги, сплачуючи їм менше, т е стільки, скільки він заплатив би, якби податку не існувало.

Фактично ПДВ - це податок на споживачів, оскільки в умовах вільних цін ніщо не заважає продавцям товарів і послуг компенсувати податкові втрати за рахунок зростання цін. Фірми є тут лише свого роду збирачами податків

Ще однією особливістю ПДВ є те, що це внутрішній податок-при вивезенні товарів за кордон нею величина повинна компенсуватися покупцеві.

З 01 01.92 до 1 Березня 12.92 р. ПДВ в Росії стягувався за ставкою 28% до оподатковуваного обороту по товарах (робіт, послуг), що реалізуються за вільними цінами і тарифами, а також по прод} кції паливно-енергетичного комплексу та послуг виробничо-технічного призначення, а по товарах, що реалізуються за державними регульованими цінами і тарифами - за ставкою 21,88% (похідна від 28%). Фахівці вважали ці ставки виключно високими і передбачали їх зниження внаслідок цінового шоку та скорочення виробництва

З 1 січня 1993 року ставки були знижені. До 10% була знижена ставка податку на всі продовольчі товари та окремі товари дитячого асортименту Деякі товари і послуги ПДВ не обкладаються, наприклад, послуги міського пасажирського транспорту, товари, що експортуються за межі РФ і т.д. По інших товарах, а також по виконуваних робіт і послуг діє ставка ПДВ у розмірі 20%.

Ставки податку на додану вартість.

Ставки податку на додану вартість встановлюються в наступних розмірах

а) 15% - по борошну, крупі, макаронними виробами, молоком, кефіру, сиру, масла рослинного,

б) 28% - по інших товарах, а також робіт, послуг;

в) 10% - по продовольчих товарах (крім підакцизних) та товарах для дітей з переліку, визначеного Урядом Російської Федерації;

г) 20% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари

2 Ставки податку на додану вартість, зазначені в пункті 1 цього розділу, підлягають застосуванню

2 1 У підпунктах "а" - "б" - до 1 січня 1993 року.

22В підпунктах "в" - "г" - з 1 січня 1993 року.

Обчислення податку на додану вартість при отриманні підприємством від своїх покупців (замовників) за реалізовані їм товари (роботи, послуги) грошових коштів у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення плі направляються в рахунок збільшення прибутку виробляється за розрахунковими ставками податку, наприклад:

(28% х 100%). 128% = 21,88%.

Ісчіс.ченія податку не / додану вартість підприємствами роздрібної пк) рг (.'^: 1и if громадського харчування.

1 Товар оплачений постачальнику виходячи з вільних відпускних цін на суму 128 тис. руб. (У тому числі податок 28 тис. руб.). Виручка від продажу товарів за вільними роздрібними цінами склала 160 тис. руб.

Сума податку - 7 тис. руб., Тобто (160 тис. Руб. - 128 тис. руб.) Х 21,88%.

2 Продукти, які використані для приготування страв, сплачені постачальнику виходячи і 5 вільних відпускних цін на суму 128 тис. руб.

(У тому числі податок 28 тис руб.) При торговельну надбавку в розмірі 25% і націнку в розмірі 30% сума отриманого доходу становитиме 80,0 тис. руб.:

(128 тис руб. Х 25%) + (128 тис. руб. Х 125% х 30%). Сума податку складе 17,5 тис руб. (80 тис руб. Х 21,88%).

Справляння на півдня на додану вартість з осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без юридичної освіти.

У 1993 р громадянин представив до податкового органу декларацію про фактичні доходи, одержані від реалізації товарів (робіт, послуг за 1992 р, у сумі 160 тис руб і проведені витрати, пов'язаних з отриманням цього доходу, в сумі 40 тис руб У цьому випадку податковий орган при остаточному розрахунку податку за 1992 р визначив

а) сума чистого доходу - 120 тис руб (160 000 -40 000);

б) сума податку на додану вартість з фактичного чистого доходу, що підлягає сплаті до бюджету, - 26 256 руб

(120000х21, 88 100);

в) сплачений протягом 1992 р податок на додану вартість зараховується у сумі 2188 руб (26256 - 24 068);

г) сума доходу, з якої обчислюється прибутковий податок, -93 744 руб (120 000 - 26 256)

3 Акцизи.

Новим елементом податкової системи РФ, поряд з податком на додану вартість, є акцизи Як і інші непрямі податки, акцизи включаються в ціну товару та оплачуються покупцем даного товару

Однак діапазон дії акцизів невеликий - це в основному обрані товари, тому в споживача з'являється можливість переорієнтації на заміщають товари і таким чином "відходу" від сплати цих податків.

У Росії до підакцизних товарів відносяться винно-горілчані вироби, пиво, тютюнові вироби, легкові автомашини, ювелірні вироби, хутра, вироби з натуральної шкіри і тд

За допомогою акцизів у державний бюджет вилучається частина вартості (ціни) товару, яка не відображає ні ефективності його виробництва, ні споживчих властивостей, а є наслідком особливих умов його виробництва та реалізації Якби ця частина ціни не вилучалася в бюджет, то фірми-виробники відповідної продукції отримували б незаслужено високий прибуток. Це відноситься до легкових автомашинах, тютюновим та лікеро-горілчаним виробам та іншим підакцизних товарів.

Ставки акцизів встановлюються у відсотках по відношенню до вільних відпускних цін, що включає витрати виробництва, прибуток і суму акцизу. При цьому ставки розраховані таким чином, щоб після вилучення акцизу залишилася в ціні прибуток забезпечував нормально працюючому підприємству рентабельність 25% і більше З урахуванням цього ставки акцизів диференційовані від 10 до 90%

Списки акцизів на окремі види товарів народного споживання.

Розрахунок сум вкцізов по товарах, що реалізуються за вільними цінами (тис. крб.).

Визначення суми акцизів по товарах, що реалізуються за регульованими цінами

4. Податок на майно юридичних осіб.

В даний час розглядається питання про перехід до податку на нерухомість, але поки він діє повною мірою. Платниками податку є юридичні особи, включаючи банки та кредитні установи, філії, у тому числі з іноземними інвестиціями.

Об'єктом оподаткування є основні засоби (включаючи довгостроково орендовані з правом наступного викупу), нематеріальні активи, запаси і витрати у вартісному вираженні, що знаходяться на балансі. Для цілей оподаткування підприємства визначають середньорічну вартість майна за формулою, в якій використовуються розрахунки вартості майна на перше число місяця з урахуванням його надходження і вибуття. Інструкцією щодо застосування даного податку визначено чіткий перелік статей активу балансу, залишки по яких включаються у величину для розрахунку податку.

До квітня 1995 р. від податку на майно були звільнені новостворені фірми будь-яких форм власності протягом одного року після їх державної реєстрації Тепер ця пільга скасована. Але є ряд інших пільг Так, не підлягають обкладенню що знаходяться на балансі об'єкти житла і соціально-культурної сфери, охорони природи, пожежної безпеки і цивільної оборони

Граничний розмір ставки з цього податку не може перевищувати 2%. Конкретний ж ставки визначаються залежно від видів діяльності та встановлюються органами влади суб'єктів федерації. Встановлювати ставку для окремих фірм не дозволено Якщо суб'єкти федерації не взяли спеціального рішення про рівень ставки, то вона бере 2%.

Але практика показує, що в більшості територій ставка встановлена ​​менше 2% (у Москві - 1,5%)

Розрахунок середньорічної вартості майна підприємства.

Середньорічна вартість майна, що підлягає обкладенню = - (1433 • 2 ^ 1450 + 1470 +2500 +2670 -2): 12 = 2050.

IV. Висновок.

Як говорилося вище, розробники податкової системи в Росії пішли шляхом запровадження великої кількості різноманітних податків. Так, у відповідності зі спеціальними законами обкладаються податком доходи кредитних організацій, доходи від страхової діяльності, від емісії та продажу цінних паперів Існують спеціальні відрахування у позабюджетні фонди. Існує податок на успадкування та дарування і ціла гама місцевих податків,

багато з яких не діють, тому що платники податків намагаються піти від їх сплати, і від тяганини яка пов'язана з оформленням податкових декларацій. Якщо гарненько розібратися, то вийде наступна картина, на утримання такого штабу податкових інспекторів йде більше коштів, ніж збирається податкових платежів.

Я звичайно не проти податків та оподаткування, але щоб всі податки постійно стягувалися і надходили в казну, потрібно вдосконалювати і розробляти податкову систему РФ протягом багатьох років, і не робити якихось швидких, які лякають рішень, оскільки це до хорошого не приводить (всі ми в цьому не раз переконувалися).

Тільки після довгих робіт над законодавством оподаткування ми можемо прийти до розумної і грамотної податковій системі, в якій громадяни не будуть ховатися від сплати податків, а підприємці, багато фірм, і організації не будуть йти у "тіньову економіку".

Список літератури

1. В.Д. Камаєв "Економічна теорія" Видавництво "Владос ІМПЕ", Москва 1998 рік.

2. Е.Б Фігурне "Основи податкової системи Росії" Видавництво "Республіка", Москва 1993 рік.

3. Л.Г. Черник "Податки"

Видавництво "Фінанси і статистика", Москва 1994 рік.

4. Є.Ф. Борисов "Економічна теорія", Москва 1993 рік.

5. А.В. Трушкін "Податки і податкова система РФ" Видавництво "Coling STEAM LTD", Самара 1998 рік.