додати матеріал


Формування розподіл і використання прибутку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

Глава 1. Формування розподіл і використання прибутку

1.1 Прибуток як економічна категорія

1.2 Розподіл і використання прибутку

1.3 Особливості оподаткування прибутку в сучасних умовах

Глава 2. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства (на прикладі ТОВ "Європейські вікна")

2.1 Характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ "Європейські вікна"

2.2 Аналіз складу і динаміки балансового прибутку

2.3 Факторний аналіз прибутку

2.4 Аналіз розподілу і використання прибутку підприємства

Глава 3. Шляхи та методи збільшення прибутку

3.1 Резерви збільшення прибутку ТОВ "Європейські вікна

3.2 Вдосконалення управління прибутком в умовах ринкової економіки

Висновок

Список використаної літератури

Програми

ВСТУП

Найважливішою категорією ринкової економіки є прибуток. Прибуток, точніше її максимізація виступає безпосередньою ціллю виробництва в будь-якій галузі національної економіки. Незважаючи на те, що прибуток відіграє основну роль в ринковій економіці і що ця категорія є об'єктом економічної теорії не одне століття, до цих пір не змовкають гарячі дебати, про її сутність і форми. У численних підручниках "Економікс", в наукових книгах і статтях категорія "прибуток" нерозривно пов'язана з категоріями доходу, капіталу, відсотка, його ставки, очікування і багатьом іншим.

Зупинимося спочатку на марксистській трактуванні прибутку. К. Маркс у "Капіталі" зробив спробу визначити прибуток як модифіковану, затемнюючу свою сутність додаткову вартість. Джерелом додаткової вартості автор "Капіталу" вважав експлуатацію, неоплачений додаткову працю найманих робітників. Експлуатація - це головне, що лежить в самій основі марксистської трактуванні прибутку. Відношення "капіталіст - найманий робітник" - основне відношення капіталістичного суспільства, то ставлення, яке в першу чергу слід було знищити соціалістичної революції.

З таким трактуванням прибутку погодитися неможливо з наступних основних причин:

- Неправомірно пов'язувати експлуатацію з приватною власністю і ринком, що зробив Маркс і, що робили ще недавно багато вчені економісти в соціалістичних країнах. Світовий досвід свідчить, що головним, вирішальним фактором виступає не сама власність, а характер, умови її функціонування, співвідношення власності і управління. Доказом останнього служить досвід країн з ринковою економікою;

- Якщо експлуатація - це присвоєння продукту неоплаченої праці й атрибут капіталізму, то капіталізм охоплює всю історію людської цивілізації. Тому неможливо вважати експлуатацію внутрішньо властивою капіталізму;

- Виключно важливо бачити не тільки сам факт відчуження продукту неоплаченої праці, його кількість, але і те, як, в чиїх інтересах використовується відчужений продукт. Як підтвердження цього можна залучити досвід Швеції, де має місце відчуження продукту найманої праці не тільки фірмами, якщо розуміти цей процес у трактуванні традиційної політичної економії, але і державою у формі податкового оподаткування. Добре відомо, що у Швеції один з найвищих в Європі рівень податкових ставок. Одночасно у Швеції один з найвищих у світі рівень життя населення, в тому числі і найманих працівників;

- Одна з основ трактування експлуатації Марксом - трудової теорії вартості. Як показав розвиток економічної теорії, Марксу не вдалося довести, що таке суспільно необхідний час для відтворення робітника і його сім'ї, і, отже, недоведеним залишається його положення про прибавочному часу.

Сучасна економічна думка розглядає прибуток як доход від використання факторів виробництва: праці, землі, капіталу.

Заперечуючи прибуток як результат експлуатації, привласнення неоплаченого найманої праці, можна виділити наступні визначення прибутку: по-перше, плата за послуги підприємницької діяльності, по-друге, це плата за новаторство, за талант в управлінні фірмою, по-третє, це плата за ризик, за невизначеність результатів підприємницької діяльності.

Прибуток є першочерговим стимулом до створення нових або розвитку вже діючих підприємств. Від глибини її пізнання і раціональності використання залежить ефективність комерційного розрахунку, ціноутворення та інших економічних важелів господарювання. Можливість отримання прибутку спонукає шукати більш ефективні способи поєднання ресурсів, винаходити нові види продукції, на які може виникнути попит, застосовувати організаційні і технічні нововведення, які обіцяють підвищити ефективність виробництва.

Працюючи прибутково, кожне підприємство вносить свій внесок в економічний розвиток суспільства, сприяє створенню і примноженню суспільного багатства і росту добробуту народу, оскільки прибуток - основне джерело фінансування приросту оборотних коштів, оновлення та розширення виробництва, соціального розвитку підприємства, а також найважливіше джерело формування доходної частини бюджетів різних рівнів.

Одне з провідних місць у складі доходів бюджетів усіх рівнів займає податок на прибуток.

Податок на прибуток відноситься до федеральних податків і стягується на всій території Російської Федерації. Його економічна сутність полягає в тому, що є прямим податком, тобто його величина знаходиться в прямій залежності від одержуваного прибутку (доходу).

Федеральним законом від 6 серпня 2001 року N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а так само про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень) законодавства Російської Федерації про податки і збори ", частина друга Податкового кодексу РФ доповнено новою главою" Податок на прибуток організацій ". Діяв закон РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій", з дня введення в дію Федерального закону N 110-ФЗ, тобто з 1 січня 2002 року, втрачає чинність. Одна з цілей, яка ставилася в процесі розробки і прийняття Федерального закону N 110-ФЗ, полягала в реформуванні вітчизняної податкової системи за допомогою її максимального наближення в частині правового регулювання оподаткування прибутку до прийнятих у світовій практиці стандартам. Разом з тим ряд положень Федерального закону не відповідає вимогам, встановленим частиною першою Податкового кодексу РФ, і норм, що стосуються основних елементів оподаткування, а також нормам Цивільного кодексу РФ, Бюджетного кодексу РФ, інших федеральних законодавчих актів. Зазначені недоліки неминуче потягнуть за собою значні труднощі у правозастосовчій діяльності, а значить, і необхідності якнайшвидшого внесення відповідних змін і доповнень до глави 25 Податкового кодексу РФ. Специфіка 2002 полягала в тому, що бухгалтерам довелося вперше діяти в умовах співіснування двох "обліків": власне бухгалтерського та спеціального для податку на прибуток. За своєю природою бухгалтерський облік призначений для того, щоб зовнішні і внутрішні користувачі цих документів могли скласти об'єктивну думку про положення і економічної діяльності господарюючого суб'єкта. При всій повазі до фіскальних інтересам держави не можна сказати, що формуванню таких об'єктивних уявлень сприяє встановлення особливих правил обліку доходів і витрат, які переслідують тільки одну мету - зібрати якомога більше податків за найкоротший час. Саме існування поняття "прибуток для цілей оподаткування змушує скептично оцінювати принцип економічної обгрунтованості системи оподаткування. Економіка - явище об'єктивне. І щоб формувати справедливі судження в даній сфері, необхідна свобода від формальної визначеності жорстких правил, інструкцій та приписів державних органів. Саме інвестори та засновники організації - більшою мірою, ніж податкові інспектори, - зацікавлені в тому, щоб отримати істинну інформацію про економічні результати діяльності господарюючих суб'єктів, ефективність початих проектів. Перед податковими ж органами стоїть зовсім інше завдання: вони повинні контролювати дотримання норм податкового законодавства незалежно від того, наскільки це законодавство економічно обгрунтовано. У той же час уявлення платникам податків права визначати податкову базу виходячи з якихось суб'єктивних, нехай і професійних, суджень бухгалтерів загрожує спустошенням казни. Адже за наявності такої можливості всі наукові дослідження у сфері економіки будуть спрямовані не на формування точних уявлень про прибуток, витрати, а на більш практичні цілі - на оптимізацію і мінімізацію податкових платежів. У зв'язку з цим принцип економічної обгрунтованості системи оподаткування слід розглядати не як внутрішньої основи податкової системи, а як її зовнішній обмежувач.

По податку на прибуток зміни не те що дозріли, але вже перезріли.

Сьогодні податок на прибуток це податок не на чистий прибуток, а на дуже дивний сурогат, що складається з прибутку і частини витрат, які не можна списати. І бізнесмен, який працює з Заходом, змушений вести два балансу. Один за російськими правилами, інший за міжнародними стандартами, причому виходить, що якщо за міжнародними стандартами є збиток, то за російськими все одно обов'язково з'явитися прибуток. Інакше кажучи, податки не повинні підривати економіку, не повинні руйнувати джерела поповнення бюджету.

Очевидно, що вирішення цієї проблеми має приходити у взаємозв'язку з удосконаленням податкової політики, розвитком підприємництва та ринкових відносин, щоб прибуток могла виконувати притаманні їй функції стимулювання економіки, створення відповідної ресурсної бази для її підтримки та оздоровлення.

З усього вищевикладеного можна зробити висновок, що тема "Формування, розподіл і використання прибутку", на наш погляд, в даний час, найбільш актуальна і цікава.

Метою написання випускної кваліфікаційної роботи є виклад теоретичних, практичних, методичних основ формування, розподілу і використання прибутку. За результатами проведеного аналізу дати конкретні пропозиції щодо проведення заходів, спрямованих на збільшення прибутку. Для досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:

- Поняття сутності прибутку як економічної категорії;

- Порядок формування, розподілу і використання прибутку;

- Оцінка динаміки показників балансового прибутку;

- Вивчення складових елементів формування балансового прибутку;

-Виявлення і вимір впливу факторів, що впливають на прибуток;

- Виявлення та оцінка резервів зростання прибутку, способів їх мобілізації.

Методи дослідження: порівняння, зіставлення, аналізу оцінки та узагальнення.

Об'єктом дослідження є ТОВ "Європейські вікна". У даній роботі використана бухгалтерська звітність підприємства за 2001 та 2002 рік; постанови і законодавчі акти уряду РФ; роботи російських економістів: Ковальова В.В., Фоміна О.А., Заріпова В.М. та ін

Глава 1. ФОРМУВАННЯ, РОЗПОДІЛ І ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ

1.1 Прибуток як економічна категорія

Прибуток як економічна категорія відбиває чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва в процесі підприємницької діяльності. Результатом з'єднання факторів виробництва (праці, капіталу, природних ресурсів) і корисної продуктивної діяльності господарюючих суб'єктів є готова продукція, що стає товаром за умови її реалізації споживачеві. На стадії продажу виявляється вартість товару, що включає вартість минулого упредметненої, праці і живої праці. Вартість живої праці відбиває знову створену вартість і розпадається на дві частини. Перша являє собою заробітну плату працівників, що беруть участь у виробництві продукції. Її величина визначається рядом факторів, обумовлених необхідністю відтворення робочої сили. У цьому змісті для підприємця вона представляє частину витрат по виробництву продукції. Друга частина знову створеної вартості відбиває чистий дохід, який реалізується тільки в результаті продажу продукції, що означає суспільне визнання її корисності.

На рівні підприємства в умовах товарно-грошових відносин чистий доход приймає форму прибутку. На ринку товарів підприємства виступають як відносно відособлені товаровиробники. Установивши ціну на продукцію, вони реалізують її споживачу, одержуючи при цьому грошовий виторг, що не означає отримання прибутку. Для виявлення прибутку необхідно зіставити виторг із витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції. Коли виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про одержання прибутку. Підприємець завжди ставить своєю метою прибуток, але не завжди її отримує. Якщо виторг дорівнює собівартості, то вдалося лише відшкодувати витрати на виробництво і реалізацію продукції. При реалізації без збитків, виходить прибуток як джерело виробничого, науково-технічного і соціального розвитку. При витратах, що перевищують виторг, підприємство одержує збитки - негативний фінансовий результат, що ставить його в досить складне фінансове становище, не виключає і банкрутство.

На величину прибутку, його динаміку впливають фактори суб'єктивного характеру і об'єктивні, не залежні від діяльності підприємства. Практично поза сферою впливу підприємства знаходяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. До певної міри залежать від підприємства такі фактори, як рівень цін на реалізовану продукцію і заробітну плату, рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виробничого і фінансового планування. Перераховані фактори впливають на прибуток не прямо, а через обсяг реалізованої продукції і собівартість, тому для з'ясування кінцевого фінансового результату необхідно зіставити вартість обсягу реалізованої продукції і вартість витрат і ресурсів, використовуваних у виробництві.

Прибуток як найважливіша категорія ринкових відносин виконує певні функції:

-По-перше, характеризує економічний ефект, отриманий у результаті господарської діяльності підприємства. Але всі аспекти діяльності підприємства за допомогою прибутку оцінити неможливо. Такого універсального показника і не може бути. Саме тому при аналізі виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємства використовується система показників;

-По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Її зміст полягає в тому, що вона одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів підприємства. Реальне забезпечення принципу самофінансування визначається отриманим прибутком. Частка чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів, повинна бути достатньою для фінансування розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників;

- По-третє, прибуток є одним із джерел формування бюджетів різних рівнів. Вона надходить до бюджетів у вигляді податків і поряд з іншими дохідними надходженнями використовується для фінансування задоволення спільних суспільних потреб, забезпечення виконання державою своїх функцій, державних інвестиційних, виробничих, науково-технічних і соціальних програм.

В даний час розрізняють наступні види прибутку.

Валовий прибуток - це різниця між нетто-виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (тобто виручкою за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) і собівартістю проданих товарів, робіт, послуг.

Пвал = ВР-С (1)

де ВР - виручка від реалізації;

С - собівартість проданих товарів, робіт, послуг.

Якщо валовий прибуток зменшити на суму на суму комерційних і управлінських витрат, з'являється другий вид прибутку під назвою прибуток від продажів.

Ппр = Пвал - Ру - Рк (2)

де Ру - управлінські витрати

Рк - комерційні витрати.

До комерційних витрат належать, зокрема, витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції, витрати на доставку продукції, комісійні збори, витрати на утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізації та інші витрати.

Управлінські, або загальногосподарські, витрати - це адміністративно-управлінські витрати, витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом, але пов'язаного з управлінням виробництвом, орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення, витрати з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг.

Комерційні витрати не є умовою створення продукції, але є необхідною умовою її продажу. Управлінські витрати є умовою створення продукції, але обслуговують діяльність підприємства в цілому, а не кожен окремо вид діяльності або вид продукції.

Таким чином якщо оцінювати прибуток від продажів як фінансовий результат діяльності підприємства в цілому, зовсім не важливо, як розподілені витрати між собівартістю, комерційними та управлінськими витратами. Важливо інше: їх сумарна величина - це всі витрати, вироблені підприємством для створення і продажу продукції, а тому їх порівняння з виручкою від реалізації показує, окупаються вони виручкою і в якій мірі виручка або перевищує їх, або виявляється менше цих витрат.

Наступний вид прибутку носить назву прибуток до оподаткування. Прибуток до оподаткування формується наступним чином. Відправною точкою є прибуток від продажів. До неї додаються операційні і позареалізаційні доходи, і з неї віднімаються операційні і позареалізаційні витрати. Результат і дає величину прибутку до оподаткування.

Пдно = Ппр ± Содр ± Свдр (3)

де Содр - операційні доходи і витрати

Свдр - позареалізаційні доходи і витрати

Прибуток до оподаткування прийнято розглядати як один з узагальнюючих показників фінансового стану підприємства в тому періоді, у звітності якого вона відображена.

Наступний вид прибутку носить назву прибуток від звичайної діяльності. Вона розраховується як різниця між прибутком до оподаткування та обов'язковими платежами з неї.

Під = Пдно - Н (4)

де, Пдно - прибуток до оподаткування

Н - сума податків та обов'язкових платежів.

Під обов'язковими платежами мається на увазі не тільки податок на прибуток, але і сума платежів до купа грошей за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, що підлягає сплаті у вигляді штрафних санкцій, а також податків і зборів, джерелом сплати яких є прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства.

Таким чином, прибуток від звичайної діяльності - це та частина прибутку, яка залишається у підприємства після сплати всіх обов'язкових платежів державним або муніципальним органам. У разі якщо у даного підприємства немає надзвичайних доходів і витрат, то саме ця залишилася в його розпорядженні частину прибутку є чистим прибутком.

Чистий прибуток - це прибуток від звичайної діяльності з урахуванням надзвичайних доходів і витрат.

Пч = Під ± Чдр (5)

Де Чдр - надзвичайні доходи і витрати.

Надзвичайні доходи - це надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності. Такими наслідками можуть бути страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і частинні використання активів. До складу надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності.

Чистий прибуток призначена виключно для використання на цілі, що визначаються підприємством.

Ключовими показниками є прибуток від продажів і чистий прибуток. Як правило, кількісно прибуток від продажів вирішальним чином визначає величину чистого прибутку.

Персонал фірми зацікавлений як у підвищенні оплати праці, так і в зростанні прибутку, оскільки остання в умовах конкуренції є джерелом не лише виживання, але й розширення виробництва, а отже, і зростання добробуту працівників підприємства, їх життєвого рівня. З цього також випливає, що маса прибутку і валового доходу характеризує не що інше, як розмір ефекту, одержуваного в результаті виробничо-господарської діяльності підприємства.

В умовах ринкових відносин, як свідчить світова практика, є три основні джерела отримання прибутку:

- Перше джерело утворюється за рахунок монопольного становища підприємства з випуску тієї чи іншої продукції або (та) унікальності продукту. Підтримка цього джерела на відносно високому рівні передбачає постійне оновлення продукту. Тут слід враховувати такі протидіючі сили, як антимонопольна політика держави і зростаюча конкуренція з боку інших підприємств;

- Друге джерело пов'язаний безпосередньо з виробничою і підприємницькою діяльністю. Практично він стосується всіх підприємств. Ефективність його використання залежить від знання кон'юнктури ринку і вміння адаптувати розвиток виробництва під цю постійно мінливу кон'юнктуру. Тут усе зводиться до проведення відповідного маркетингу. Величина прибутку в даному випадку залежить:

- По-перше, від правильності вибору виробничої спрямованості підприємства з випуску продукції (вибір продуктів, що користуються стабільним і високим попитом);

- По-друге, від створення конкурентоспроможних умов продажу своїх товарів і надання послуг (ціна, строки поставки, обслуговування покупців, післяпродажне обслуговування);

- По-третє, від обсягів виробництва (чим більший обсяг виробництва, тим більше маса прибутку);

- По-четверте, від структури зниження витрат виробництва;

- Третє джерело виникає з інноваційної діяльності підприємства. Його використання передбачає постійне оновлення продукції, що випускається, забезпечення її конкурентоспроможності, зростання обсягів реалізації та збільшення маси прибутку. [14, с.248]

Балансовий прибуток - це сума прибутків підприємства як від реалізації продукції, так і доходів, не пов'язаних з її виробництвом і реалізацією.

Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають натурально-речову форму, а й виконання робіт, надання послуг. Балансова прибуток як кінцевий фінансовий результат виявляється на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій підприємства та оцінки статей балансу. Використання терміну "балансовий прибуток" пов'язано з тим, що кінцевий фінансовий результат роботи підприємства відображається у його балансі, що складається за підсумками кварталу, року. Балансова прибуток включає три укрупнених елементи:

- Прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг;

- Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, їх іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства;

- Фінансові результати від позареалізаційних операцій.

Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) характеризує чистий дохід, створений на підприємстві. Інші елементи балансового прибутку відображають в основному перерозподіл раніше створених доходів.

Розглянемо детально всі складові частини балансового прибутку.

Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) - це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємства, яка може здійснюватися в будь-яких видах, зафіксованих у його статуті і не заборонених законом. Фінансовий результат визначається окремо по кожному виду діяльності підприємства, що належить до реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Підприємства, що експортують продукцію, виключають і експортні тарифи, направляються в доход держави. При цьому грошові надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів, матеріальних (оборотних) і нематеріальних активів, продажна вартість валютних цінностей, цінних паперів не включаються до складу виручки.

Склад витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості, регулюється законодавчо. Витрати, що утворюють собівартість, групуються за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів та інші. [21, c .239]

По реалізації продукції, що має натурально-речову форму, розрахунок прибутку ведеться виходячи з виручки і повної собівартості продукції, що визначаються на обсяг реалізованої продукції. У натуральному вираженні він включає залишки готової продукції на початок звітного періоду, не реалізовані в попередньому періоді, і випуск товарної продукції звітного періоду за мінусом тієї частини продукції, яка не може бути реалізована в кінці звітного періоду. Під періодом розуміється квартал чи рік. Склад залишків нереалізованої продукції на початок і кінець періоду залежить від обраного підприємством методу обліку виручки - касовий метод чи метод нарахування.

Прибуток від виконання робіт і надання послуг розраховується аналогічно прибутку від реалізації продукції. Формування виручки тісно пов'язано з особливостями виконуваних робіт і послуг та застосовуваними формами розрахунків. Наприклад, у будівельних організаціях виручка відображає вартість закінчених об'єктів будівництва або робіт, виконаних за договорами підряду і субпідряду. Вона визначається за документами, що є підставою для розрахунку між замовниками та підрядниками (субпідрядниками). Для визначення прибутку використовується фактична собівартість зданих робіт. У торгівлі, постачальницьких і збутових підприємствах виручка відповідає валового доходу від продажу товарів (сума націнок або знижок у відсотках до вартості реалізованих товарів). Валовий дохід обчислюється як різниця між продажною і купівельною вартістю реалізованих товарів. Для визначення прибутку з нього виключаються витрати обігу торговельних, постачальницьких, збутових організацій. На підприємствах транспорту та зв'язку виручка відображає грошові кошти за надані послуги за діючими тарифами. Як собівартості виступає показник експлуатаційних витрат підприємств транспорту (зв'язку) з урахуванням витрат на експедиційним і вантажно-розвантажувальних робіт.

Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, їх іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства - це фінансовий результат, не пов'язаний з основними видами діяльності підприємства. Він відображає прибув (збиток) за іншої реалізації, до якої відноситься продаж на сторону різних видів майна, що значиться на балансі підприємства. [21, c .243]

При реалізації основних фондів фінансовий результат визначається як різниця між продажною ціною реалізованих на сторону основних засобів та їх залишковою вартістю з урахуванням понесених витрат по реалізації.

Позареалізаційні доходи - це прибуток (збиток) за операціями різного характеру, що не відносяться до основної діяльності підприємства і не пов'язаним з реалізацією продукції, основних засобів, іншого майна підприємства, виконанням робіт, наданням послуг. Фінансовий результат визначається як доходи (збитки) за мінусом витрат по позареалізаційних операцій. Перелік позареалізаційних прибутків (збитків) підприємства різнорідний і досить великий. Значна питома вага можуть складати доходи від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, доходи від здачі майна в оренду (вони враховуються у складі позареалізаційних прибутків, якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю підприємства). [17, c .215].

Фінансові вкладення означають таке розміщення власних коштів підприємства в діяльність інших підприємств, яке дає можливість отримати доходи. Вони поділяються на довгострокові і короткострокові.

Під довгостроковими фінансовими вкладеннями розуміються витрати підприємства за вкладом коштів до статутного капіталу інших підприємств (товариств, акціонерних товариств, спільних, дочірніх підприємств), придбання акцій та інших цінних паперів, надання коштів у позику на термін більше року. До форм короткострокових фінансових вкладень відносяться придбання короткострокових казначейських зобов'язань, облігацій та інших цінних паперів, надання коштів у позику на термін менше року. Грошові та інші майнові кошти учасників договору про спільну діяльність без освіти для цієї мети юридичної особи також вважаються фінансовими вкладеннями - довгостроковими або короткостроковими в залежності від терміну дії договору, тому доходи від них також включаються до складу позареалізаційних доходів.

Доходи від пайової участі в статутному капіталі іншого підприємства представляють частину його чистого прибутку, яка надходить засновнику в заздалегідь обумовленому розмірі або у вигляді дивідендів по акціях, пакетом яких володіє засновник. Доходами від цінних паперів є відсотки по облігаціях, короткострокових казначейських зобов'язаннях, дивіденди по акціях. Підприємство має право на отримання доходу з цінних паперів акціонерних товариств, якщо вони придбані не пізніше ніж за 30 днів до офіційно оголошеної дати їх висоти. За державними цінними паперами право і порядок одержання доходів визначаються умовами їхнього випуску і розміщення. За коштами, що надаються у позику, підприємство одержує доходи за умовами договору між кредитором і позичальником.

Доходи від здачі майна в оренду формуються з одержуваної орендної плати, яку орендар платить орендодавцю.

До складу позареалізаційних доходів (збитків) також входить сальдо отриманих і сплачених штрафів, пені, неустойок та інших видів санкцій (крім санкцій, що сплачуються до бюджету і ряд позабюджетних фондів відповідно до законодавства); інші доходи та витрати (збитки, втрати). До таких доходів відносяться:

- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році (наприклад, суми, що надійшли від постачальників за перерахунками за послуги та матеріальні цінності, отримані і витрачені в минулому році; суми, отримані від покупців, замовників за перерахунками за реалізовану в минулому році продукцію);

- Доходи від дооцінки товарів;

- Надходження сум в рахунок погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток;

- Позитивні курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;

-Відсотки, отримані по коштах, які значаться на рахунках підприємства.

До витрат і втрат відносяться:

-Збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році, від уцінки товарів, списання безнадійної дебіторської заборгованості;

-Недостачі матеріальних цінностей, виявлені під час інвентаризації;

-Витрати за анульованими виробничими замовленнями і на виробництво, не дало продукції, виключаючи втрати, відшкодовуються замовниками (при цьому віднімається вартість використовуваних матеріальних цінностей;

-Негативні курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;

-Некомпенсируемое втрати від стихійних лих з урахуванням витрат по запобіганню або ліквідації наслідків стихійних лих (при цьому виключається вартість отриманого металобрухту, палива, інших матеріалів);

-Некомпенсируемое збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями;

-Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, за винятком витрат, що відшкодовуються з інших джерел;

-Судові витрати та арбітражні збори.

При розгляді прибутку як кінцевого фінансового результату господарської діяльності слід мати на увазі, що не вся отримувана прибуток залишається підприємству, так як повинен обкладатися податком [10, c .269].

    1. Розподіл і використання прибутку

Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства. Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:

- Прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як суб'єктом господарювання;

- Прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо;

- Величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати його зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності;

- Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу спрямовується на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і тільки в іншій частині на споживання.

На підприємстві розподілу підлягає чистий прибуток, тобто прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів. З неї стягуються санкції, що сплачуються до бюджету і деякі позабюджетні фонди.

Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів і резервів підприємства для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери [9, c .189].

Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Найголовніше у розподілі прибутку - це поєднання бюджетних, госпрозрахункових та особистих інтересів працівників. Виходячи з цього, господарська практика і економічна наука постійно займаються пошуком оптимальних критеріїв розподілу прибутку комерційної організації, враховуючи при цьому конкретну економічну ситуацію.

Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або ж утворювати фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціального розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення). Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі. До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати:

- На науководослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи;

- Фінансування розробки та освоєння нових видів продукції і технологічних процесів;

- Витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва;

- Модернізації обладнання;

- Витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств.

У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються витрати на проведення природоохоронних заходів.

Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.

Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати:

- По експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства;

- Фінансування будівництва об'єктів невиробничого призначення;

- Організації та розвитку підсобного господарства;

- Проведення оздоровчих, культурно-масових заходів.

До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін.

Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується на нагромадження, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути в наступні роки направлений для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.

Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років, свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.

Висновок: розподіл і використання прибутку є важливим господарським процесом, що забезпечує як покриття потреб підприємців, так і формування доходів Росії.

Механізм розподілу прибутку повинен бути побудований таким чином, щоб усіляко сприяти підвищенню ефективності виробництва, стимулювати розвиток нових форм господарювання. У залежності від об'єктивних умов суспільного виробництва на різних етапах розвитку російської економіки система розподілу прибутку змінювалася й удосконалювалася.

Однією з найважливіших проблем розподілу прибутку як до переходу на ринкові відносини, так і в умовах їх розвитку, є оптимальне співвідношення частки прибутку, акумульованої у доходах бюджету та залишається в розпорядженні господарюючих суб'єктів. Економічно обгрунтована система розподілу прибутку в першу чергу повинна гарантувати виконання фінансових зобов'язань перед державою і максимально забезпечити виробничі, матеріальні та соціальні потреби підприємства [15, c .268].

1.3 Особливості оподаткування прибутку в сучасних умовах

З 1 січня 2002 року набув чинності Федеральний закон від 06.08.2001г. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші нормативні акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень) законодавства Російської Федерації про податки і збори ", яким вводиться в дію глава 25 Податкового кодексу РФ. Відповідно Закон РФ від 27.12.91 р. № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" втрачає чинність.

Основними нормативними документами, в даний час, є Податковий кодекс РФ і Наказ МНС РФ від 20 грудня 2002 р. № БГ-3-02/729 "Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої НК РФ" , введена в дію з 01.01.2003 року.

Основні положення глави 25 Податкового кодексу РФ, що вносять зміни до чинного порядку обчислення і сплати податку на прибуток, полягає в наступному.

Згідно статті 246 НК РФ платниками податків податку на прибуток організацій визнаються російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

Замість визнаного у відповідність до пункту 1 і 2 статті 2 Закону про податок на прибуток об'єкта оподаткування у вигляді валового прибутку, що представляє собою суму прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки) іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях, з 1 січня 2002 року об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, який визначається як отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, визначених у встановленому порядку. До доходів належать:

Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.

Таким чином, з введенням в дію глави 25 НК РФ доходи від реалізації майнових прав підлягають обкладенню податком на прибуток організацій. Зазначене уточнення було необхідно у зв'язку з тим, що відповідно до статті 38 пункту 2 НК РФ під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ, тоді як відповідно до статті 128 Цивільного кодексу РФ до об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна, відносяться також і майнові права.

Принципово важливим нововведенням в порядку обчислення податку на прибуток організацій є те, що і доходи, і витрати платника податку визначаються виключно Податковим кодексом РФ, Федеральним законом від 06.08.2001 р. № 110-ФЗ, і лише окремі види витрат (відрядження, підйомні, норми природних втрат товарів) будуть затверджуватися в порядку, що встановлюється Урядом РФ.

З 1 січня 2002 року положення про склад витрат, а також галузеві методики (методичні рекомендації) та інструкції втрачають силу. Платник податків має право зменшити отримані доходи на суму зроблених ним витрат, якими визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати.

До позареалізаційних доходів підприємства належать:

доходи, що отримуються на території Російської Федерації і за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств; дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, що належать підприємству; присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення услоовій господарських договорів, а також доходи від відшкодування завданих збитків; та інші.

З 1 січня 2002року доходи у вигляді сум штрафів, пені, також включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат), разом з тим змінюється порядок їх включення в податкову базу при обчисленні податку на прибуток організацій.

Для платників податків, що визначають доходи за методом нарахування, датою отримання доходів (витрат) визнається дата нарахування відсотків (штрафів, пені та інших санкцій) відповідно до умов укладених договорів або на підставі рішення суду. При цьому, якщо умовою договору не предусморено штрафних санкцій або відшкодування збитків, у платника податків отримувача не виникає обов'язку для нарахування позареалізаційних доходів по цьому виду доходів. При стягненні боргу в судовому порядку обов'язок щодо нарахування цього позареалізаційного доходу у платника податків виникає на підставі рішення суду.

Для платників податків, що визначають доходи за касовим методом, датою отримання доходів у вигляді штрафів, пені та інших санкцій визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу підприємства, а витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати.

З 1 січня 2002 року змінюється порядок обчислення податкової бази по податку на прибуток при реалізації основних фондів та іншого майна.

Так відповідно до пункту 4 статті 2 Закону про податок на прибуток при визначенні прибутку від реалізації основних фондів та іншого майна підприємства для цілей оподаткування враховується різниця між продажною ціною і перовоначальной або залишковою вартістю цих фондів і майна, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку , що встановлюється Урядом РФ.

З 1 січня 2002 року при реалізації майна платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на вартість реалізованого

майна (без застосування індексу інфляції), в тому числі:

  • амортизується майна на - залишкову вартість;

  • іншого майна (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів) - на ціну придбання цього майна;

  • покупних товарів - на вартість придбання цих товров, що визначається відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування.

    При реалізації зазначеного майна платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з даною реалізацією, зокрема витрат із зберігання, обслуговування та транспортування реалізованого майна.

    При цьому якщо до 1 січня 2002 року податкова база не може бути зменшена на суми збитку від реалізації основних засобів і іншого майна (крім цінних паперів), то з 1 січня 2002 року при перевищенні залишкової вартості майна, що амортизується з урахуванням витрат на його реалізації над виручкою від його реалізації отримана різниця визнається збитком, який включається з метою оподаткування до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.

    Якщо ціна придбання іншого майна і покупних товарів з урахуванням витрат на їх реалізації перевищує виручку від реалізації, отримана різниця визнається збитком налогоплателдьщіка, враховуються з метою оподаткування.

    Слід мати на увазі, що згідно пункту 12 статті 250 НК РФ позитивна різниця отримана від переоцінки майна визнається з метою оподаткування позареалізаційними доходами.

    Порядок визнання доходів і витрат. З 1 січня 2002 року платники податків повинні визначати доходи і витрати за методом нарахування. Згідно пункту 1 статті 273 НК РФ платник податків має право на визначення дати отримання доходоа (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів без урахування податку на додану вартість та податку з продажів на перевищила 1 млн. руб. за кожний квартал. Якщо платником податку протягом податкового періоду перевищено пределеьний розмір виручки від реалізації товарів, він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.

    Доходи при методі нарахування визнаються в тому податковому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна або майнових прав.

    Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається день відвантаження товарів, яким вважається день реалізації цих товарів, незалежно від фактичного надходження грошових коштів в їх оплату.

    Витрати при методі нарахування визнаються такими у звітному періоді, до якого відносяться, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншій їх оплати.

    Доходи які належать до окремих податкових періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, то витрати за такими доходами розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.

    Витрати пов'язані з виробництвом і реалізацією, здійснені протягом звітного періоду, поділяються на прямі і непрямі.

    Прямі витрати: матеріальні витрати, витрати на оплату праці; амортизаційні відрахування по основних засобів, безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг).

    Непрямі витрати: всі інші суми витрат, що здійснюються платником податку протягом звітного періоду.

    Непрямі витрати на виробництво і реалізацію, здійснені у звітному періоді, в повному обсягами відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду.

    Прямі витрати, здійснені у звітному періоді, також зменшують доходи від реалізації звітного періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному періоді продукції.

    При касовому методі датою отримання доходу (як від реалізації, так і позареалізаційного) визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках або в касу, надходження іншого майна або майнових прав, або погашення заборгованості іншим способом.

    Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг) вважається припинення зустрічного зобов'язання платником податків-набувачем зазначених товарів перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів.

    Доходи і витрати враховуються в грошовій формі.

    Особливості обчислення податкової бази при переході платника податків на визначення доходів і витрат за методом нарахування: станом на 1 січня 2002 року платник податку зобов'язаний відобразити у складі доходів від реалізації виручку від реалізації яка раніше не враховувалася при формуванні податкової бази по податку на прибуток, також зобов'язаний відобразити позареалізаційні доходи, які раніше не враховувалися при формуванні податкової бази по податку на прибуток.

    При цьому станом на 1 січня 2002 року платник податку зобов'язаний включити до складу витрат, що зменшують доходи від реалізації, суми, що підлягають одночасного списанню у зв'язку з розходженнями в оцінці об'єктів або операцій, що підлягають обліку з метою оподаткування.

    До таких об'єктів належать:

    -Собівартість відвантаженої, але не оплаченої продукції, товарів, яка раніше не враховувалася при формуванні податкової бази по податку на прибуток;

    - Суми прямих витрат, що відносяться до реалізованої продукції, і непрямих витрат, які обліковуються за станом на 31 грудня 2001 року в складі залишків незавершеного виробництва, готової продукції на складі, товарів, відвантажених, але не реалізованих.

    Вперше федеральним законом встановлюється порядок ведення податкового обліку з метою обчислення і сплати податку на прибуток організацій.

    Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому періоді; суму залишку витрат (збитків), що підлягають віднесенню на витрати в наступних податкових періодах; порядок формування сум створюваних резервів, а також суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.

    Підтвердженням даних податкового обліку є: первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера); аналітичні регістри податкового обліку; розрахунок податкової бази.

    Ставки податку на прибуток і доходи підприємства встановлюються Федеральним Законом РФ. Діюча ставка податку на прибуток 24% розподілена законодавством таким чином: 6% від оподатковуваного прибутку зараховується до федерального бюджету, 16% зараховується до бюджетів суб'єктів Російської федерації; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів. Законодавчим і представницьким органам суб'єктів Російської Федерації не надано право перерозподіляти ставки між бюджетами. Таким чином, зарахування податку на прибуток до бюджету суб'єкта Російської Федерації і до місцевих бюджетів має здійснюватися в сумах, обчислених відповідно за ставками у розмірі 16 відсотка і 2 відсотків, без розбивки зазначених ставок за цими двома рівнями бюджетів. Ці ж ставки податку застосовуються і організаціями, що мають у своєму складі відокремлені підрозділи, при розподілі загальної суми авансових платежів та податку на прибуток між бюджетами суб'єктів Російської Федерації та місцевими бюджетами за місцем знаходження відокремлених підрозділів. Слід врахувати, що законами суб'єктів Російської Федерації може бути зменшений розмір передбаченої ставки в розмірі 16 відсотка для окремих категорій платників податків. При цьому розмір зазначеної ставки не може зменшуватися більш ніж на 4 пункти, тобто ставка податку в частині що зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації не може бути нижче 12%. При цьому необхідно мати на увазі, що під окремими категоріями платників податків слід розуміти сукупність платників податків, розташованих на території суб'єкта Російської Федерації, для яких характерні загальні ознаки. До таких, зокрема, можуть бути віднесені ознаки галузевої спільності, однорідності діяльності (у тому числі має соціальну спрямованість). Декларації з податку на прибуток організацій представляються централізованими бухгалтеріями за місцем знаходження кожної установи, що обслуговується зазначеної бухгалтерією, в установленому порядку.

    Податкові пільги. З 1 січня 2002 року скасовується практично всі пільги, передбачені Законом про податок на прибуток, за винятком окремих пільг, які втрачають силу в наступному порядку:

    • порядок звільнення від сплати податку підприємств з прибутку, отриманого від реалізації виробленої ним сільськогосподарської продукції, а також виробленої та переробленої на даних підприємствах власної сільськогосподарської продукції;

    • податкові пільги для малих підприємств, термін дії яких не закінчився на день введення в дію глави 25 НК РФ, застосовується до закінчення терміну, на який вони були надані.

    Глава 2. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА НА ПРИКЛАДІ ТОВ "ЄВРОПЕЙСЬКІ ВІКНА"

    2.1 Характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ "Європейські вікна"

    Основним видом діяльності ТОВ "Європейські вікна" є виробництво та реалізація продукції - пластикові вікна. Метою діяльності ТОВ "Європейські вікна" є виробництво даної продукції і задоволення існуючого попиту на неї на ринку Волгограда та Волгоградської області і, відповідно, отримання прибутку в процесі цієї діяльності. Виробнича фірма "Європейські вікна" є товариством з обмеженою відповідальністю (ТОВ). Під ТОВ розуміється об'єднання громадян і (або) юридичних осіб для спільної господарської діяльності, що має статутний фонд, розділений на частки, розмір яких визначається установчими документами, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки в межах свого майна. Учасники ТОВ несуть відповідальність у межах своїх вкладів. У ТОВ "Європейські вікна" створений статутний фонд, розмір якого становить 8 тис. руб. Майно товариства з обмеженою відповідальністю формується за рахунок внесків учасників, одержаних доходів та інших законних джерел, і належить його учасникам на правах пайової власності. Число учасників ТОВ "Європейські вікна" становить 5 фізичних осіб. Вищим органом управління ТОВ "Європейські вікна" є збори учасників. У його компетенції знаходяться питання визначення головних напрямків підприємницької діяльності, розгляд і затвердження кошторисів, звітів і балансів, обрання та відкликання виконавчого органу та ревізійної комісії, визначення умов оплати праці посадових осіб, розподілу прибутку та визначення порядку покриття збитків та ін Виконавчим органом ТОВ " Європейські вікна "є директор. У його компетенції знаходяться питання розробки і реалізації цілей, політики і стратегії їх досягнення, а також організація та керівництво поточною діяльністю фірми, розпорядження майном, оренду і звільнення персоналу. У 2002 році середньосписочна чисельністю працівників ТОВ "Європейські вікна" склала 73 людини.

    Таблиця 1

    Чисельність персоналу фірми ТОВ "Європейські вікна"


    2002 рік, кількість осіб

    2001 рік, кількість осіб

    управлінський персонал

    3

    3

    фахівці

    5

    5

    виробничі робітники

    62

    57

    обслуговуючий персонал

    3

    2

    У 2001 р., чисельність персоналу фірми складала 67 осіб. ТОВ "Європейські вікна" випускає широкий асортимент продукції, що містить більше десяти найменувань. Ціни на вироблену продукцію ТОВ "Європейські вікна" аналогічні цінами конкуруючих фірм. Основними джерелами інформації для проведення аналізу фінансових результатів діяльності аналізованого підприємства є документи фінансової звітності: форма № 1 "Бухгалтерський баланс" (Додаток 1); форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки" (Додаток 2).

    Проведемо групування доходів і витрат фірми за 2002, 2001 року.

    Згідно розділу 25 Податкового кодексу РФ статті 248 доходи класифікуються на:

    • доходи від реалізації;

    • позареалізаційні доходи.

    Таблиця 2

    Доходи від реалізації

    Показники

    2002 рік, тис.руб.

    2001 рік, тис.руб.

    Виручка від реалізації - всього, в тому числі:

    Виручка від реалізації товарів власного виробництва;

    Виручка від реалізації покупних товарів

    21572


    21176

    396

    5422


    5422

    -

    Позареалізаційні доходи

    -

    -

    Разом доходів

    21572

    5422

    Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно статті 249 Податкового кодексу РФ поділяються на:

    • матеріальні витрати;

    • витрати на оплату праці;

    • суми нарахованої амортизації;

    • інші витрати.

    Таблиця 3

    Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією

    Показники

    2002 рік, тис.руб.

    2001 рік, тис.руб

    1

    2

    3

    Прямі витрати платників податків, пов'язані з видатками поточного звітного періоду

    20158

    5169

    Інші витрати - всього

    370,0

    19,0

    У тому числі:

    Комерційні витрати

    Інші операційні витрати


    244,0

    126,0


    -

    19,0

    Вартість реалізованих покупних товарів

    361,0

    -

    Разом визнаних витрат

    20889

    5188

    Дані представлені у формі № 2 "Звіт про прибутки та збитки" дивися додаток 2.

    Таблиця 4

    Окремі види витрат пов'язані з виробництвом і реалізацією

    Показники

    2002год, тис.руб.

    2001год, тис.руб

    Витрати на оплату праці

    534,951

    317,982

    суми нарахованої амортизації

    38,153

    -

    Витрати на оплату праці = (середня заробітна плата x єдиний соціальний податок + середня заробітна плата) x кількість осіб

    Витрати на оплату праці (2002 рік) = (5404,2 x 35,6% +5404,2) x 73 = 534,951 (тис. грн.)

    Витрати на оплату праці (2001 рік) = (3500 x 35,6% +5404,2) x 73 = 317,982 (тис. грн.)

    Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів (стаття 256 НК РФ).

    Платники податків нараховують амортизацію одним з таких методів:

    1) лінійним методом;

    2) нелінійним методом.

    При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для об'єкта.

    К = (1 / n) x 100% (6)

    К-норма амортизації у% до первісної вартості, об'єкта амортизується майна;,

    n - термін корисного використання даного об'єкту майна, що амортизується, виражений у місяцях

    При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.

    К = (2 / n) x 100% (7)

    К-норма амортизації у% до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна, що амортизується;

    n - термін корисного використання даного об'єкту майна, що амортизується, виражений в місяцях.

    Амортизуються основні засоби ТОВ "Європейські вікна" об'єднуються в наступні амортизаційні групи:

    перша група - нематеріальні активи;

    третя група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;

    сьома група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно.

    Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації.

    Протягом звітного року амортизаційні відрахування по нематеріальних активів нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.

    За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).

    Строк корисного використання нематеріальних активів не може перевищувати термін діяльності організації (Наказ Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000р. N 90н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік нематеріальних активів "ПБУ 14/2000").

    Первісна вартість нематеріальних активів складає 80368 рублів. Норма амортизації: К = 1 / 12 x 100% = 8,3%

    Сума нарахованої амортизації = 80368 x 8,3% = 6671 (руб)

    Первісна вартість майна 3 групи становить 72357 рублів. Норма амортизації: К = 1 / 5 x 100% = 20%

    Сума нарахованої амортизації = 72357 x 20% = 14471,4 (руб)

    Первісна вартість майна 7 групи становить 340215рублей. Норма амортизації: К = 1 / 20 x 100% = 5%

    Сума нарахованої амортизації = 340215 x 5% = 17010,6 (руб)

    Разом в сумі по групах: 6671 +14471,4 +17010,6 = 38153 (руб)

    2.2 Аналіз складу і динаміки балансового прибутку

    Розглянемо структуру балансового прибутку ТОВ "Європейські вікна" за 2001 і 2002 рік, простежимо її динаміку, порівнюючи з показниками попереднього року, а також оцінимо виконання плану з балансового прибутку. У процесі аналізу визначається склад балансового прибутку, її структура, динаміка і виконання плану за аналізований період. При вивченні динаміки та виконання плану балансового прибутку застосовують метод порівняння: порівняння показників звітного періоду з попереднім в першому випадку і порівняння фактичних показників звітного періоду з плановими.

    Таблиця 5

    Динаміка показників балансового і чистого прибутку ТОВ "Європейські вікна"

    п / п

    Показник

    2002 рік, тис.руб.

    2001 рік, тис.руб.

    Зміна (+,-)

    гр.3-гр.4, тис.руб.

    Темп росту,%

    гр.3: гр.4 x

    x 100%

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    1

    Виручка від реалізації

    21572

    5422

    +16150

    398

    2

    Витрати на виробництво реалізованої продукції

    20519

    5169

    +15350

    397

    3

    Валовий прибуток (п.1-п.2)

    1053

    253

    +800

    416

    4

    Комерційні витрати

    244

    -

    +244


    5

    Прибуток від продажів (п.1-п.2-п.4)

    809

    253

    +556

    320

    6

    Інші операційні витрати

    126

    19

    +107

    663

    7

    Прибуток до оподаткування (п.5-п.6)

    683

    234

    +449

    291,9

    8

    податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

    164

    82

    +82

    200

    9

    Прибуток від звичайної діяльності (п.7-п.8)

    519

    152

    +367

    341,4

    10

    Чистий прибуток

    519

    152

    +367

    341,1

    11

    Чистий прибуток на 1 крб. прибутку від продажів (п.10: п.5),%

    64,2

    60,1

    +4,1

    106,8

    Розрахунок податку на прибуток.

    Як видно з таблиці 5 прибуток до оподаткування складає 683 тисячі рублів. Ставка податку згідно податкового кодексу РФ встановлена ​​в розмірі 24%. Отже сума податку на прибуток обчислюється: 683 x 24% = 164 (тис. грн.).

    У минулому 2001 ставка податку була 35%. Сума податку на прибуток: 234 x 35% = 82 (тис. грн.).

    За даними обчисленим в таблиці 5 можна зробити наступні висновки:

    -Основну частку в структурі балансового прибутку займає прибуток від реалізації товарної продукції. Це є відображенням того, що підприємство займається тільки основним видом діяльності - виробництвом і реалізацією продукції - пластикових вікон і не займається позареалізаційної діяльністю, а саме, не має дольової участі в інших підприємствах, не має цінних паперів, не є орендодавцем основних фондів;

    • звітному 2002 році в порівнянні з попереднім 2001року виручка від реалізації продукції збільшилася на 398% (21572:5422 x 100%), собівартість проданої продукції на 397% (20519:5169 x 100%);

    • валовий прибуток зріс на 416% (1053:253 x 100%);

    • витрати з продажу стали вище на 244 тисячі рублів за рахунок комерційних витрат;

    • прибуток від продажів збільшився на 320% (809:253 x 100%);

    • чиста (нерозподілений) прибуток збільшився в 3,41 рази (519:152).

    Характеризуючи зміну абсолютних показників прибутку, слід зазначити, що якщо чистий прибуток на 1 крб. прибутку від продажів у минулому 2001 році становила 60,1% (152:253 x 100%), то в звітному 2002 році - 64,2% (519:809 x 100%).

    Таблиця 6

    Структурно-динамічний аналіз основних елементів формування кінцевих фінансових результатів діяльності ТОВ "Європейські вікна"

    № № п / п

    Показник

    Структура елементів формування чистого прибутку у виручці від продажу,%

    Зміна структури в пунктах гр.3 - гр.4



    2002

    2001


    1

    2

    3

    4

    5

    1

    Виручка від продажів

    100,0

    100,0

    -

    2

    Собівартість проданої продукції

    95,1

    95,3

    -0,2

    3

    Валовий прибуток

    4,9

    4,7

    0,2

    4

    комерційні витрати

    1,1

    0,0

    1,1

    5

    Прибуток від продажів

    3,8

    4,7

    -0,9

    6

    Операційні витрати

    0,6

    0,4

    0,2

    7

    Прибуток до оподаткування

    3,2

    4,3

    -1,1

    8

    Податок на прибуток та інші аналогічні зобов'язання

    0,8

    1,5

    -0,7

    9

    Прибуток від звичайної діяльності

    2,41

    2,8

    -0,39

    10

    Чистий прибуток

    2,41

    2,8

    -0,39

    Для заповнення таблиці 6 необхідно, числові дані, зазначені в графі 3 таблиці 5 розділити на виручку від реалізації продукції.

    У цілому структурно-динамічний аналіз показав, що в ТОВ "Європейські вікна" у 2002 році в порівнянні з 2001 роком поліпшилися фінансові результати практично за всіма показниками. Слід звернути увагу на той факт, що згідно з даними таблиці 5 чистий прибуток у звітному році в порівнянні з попереднім збільшилася в 3,41 рази (519:152), в основному за рахунок збільшення виторгу від продажів у 3,98 рази (21572:5422 ).

    2.3 Факторний аналіз прибутку

    Особливу увагу в процесі аналізу і оцінки динаміки фінансових результатів слід звернути на найбільш значиму і суттєву статтю їх формування - прибуток від продажів товарів, продукції, виконаних робіт і наданих послуг, як найважливішу складову економічної і балансового прибутку і часто за своїм обсягом перевищує її (таблиця 5). Дані таблиці показують, що якщо в попередньому 2001 прибуток від продажів становила 108% (253/234 * 100) від прибутку до оподаткування, а в порівнянні з чистим прибутком - 166% (253/152 * 100), то в звітному 2002 - відповідно - 118,4% (809/683 * 100) та 156% (809/519 * 100).

    Прибуток до оподаткування та чистий прибуток формуються переважно з прибутку від продажів.

    Прибуток від реалізації товарної продукції залежить від наступних факторів:

    Для проведення факторного аналізу використовуємо необхідну інформацію таблиці 7, вихідні дані яких дозволяють розрахувати вплив вищезгаданих чинників на зміну прибутку від продажів продукції.

    Таблиця 7

    Вихідна інформація для розрахунку впливу факторів на зміну прибутку від продажів ТОВ "Європейські вікна"

    п / п

    Показник і його умовне позначення

    2001 рік, тис.руб.

    Реалізація звітного 2002 року за цінами і витратам попереднього 2001року (спеціальний розрахунок)

    2002 рік, тис.руб.

    А

    Б

    1

    2

    3

    1

    Виручка від продажів продукції, тис.руб

    5422

    19826

    21572

    2

    Собівартість проданої продукції, тис.руб

    5169

    16343

    20519

    3

    Комерційні витрати, тис.руб

    -

    153

    244

    4

    Управлінські витрати, тис. грн.

    -

    -

    -

    5

    Прибуток (збиток) від продажу тис.руб

    253

    3330

    809

    6

    Темп зростання виручки від продажів, розрахований у цінах попереднього року,%

    5422

    19826

    367

    Методика розрахунку впливу чинників на приріст прибутку від продажів.

    Перший крок. Розрахунок приросту прибутку від продажів (D Р):.

    D P = P 1 - P 0 (8)

    D P = 809-253 = +556 тис.руб

    де P 1 - прибуток від продажів в 2002 році

    P 0 - прибуток від продажів в 2001 році

    Другий крок. Розрахунок темпу зростання обсягу продажів у порівнянних цінах:

    N (P) = S P 0 xg 1, (9)

    де N (P) - виручка від продажів звітного 2002 року за цінами 2001 року;

    P 0 - ціна одиниці продукції в 2001 році;

    g 1 - кількість одиниць продукції реалізованих в 2002 році.

    T р = N (P): N 0 x 100%, де N 0 - виручка від продажів 2001 року (10)

    T р = 19826/5422 * 100 = 367%; тоді темп приросту обсягу продажів склав 267% (367% -100%).

    Третій крок. Розрахунок приросту прибутку у зв'язку зі збільшенням обсягу продажів на 267% (367% -100%).

    D P (N) = +267 * 253/100 = +675,5 тис.руб.

    Отже, вплив першого фактора - зміни обсягу продажів на приріст прибутку від продажів склав 675,5 тис.руб.

    Четвертий крок. Розрахунок зміни собівартості проданої продукції.

    D S = S 1 - S пл, (11)

    де, S 1 - собівартість проданої продукції 2002

    S пл - собівартість розрахункова

    D S = 20519-16343 = +4176 тис.руб.

    Це означає, що прибуток D P (s) від продажу зменшиться на цю суму у зв'язку зі збільшенням собівартості продукції.

    П'ятий крок. Розрахунок зміни комерційних витрат при незмінному обсязі продажів:

    K р = Кр1-Кпл (12)

    де, Кр1 - комерційні витрати 2002

    Кпл - комерційні витрати розрахункові

    K р = 244-153 = +91 тис.руб.

    Цей фактор (третій) також зменшила прибуток від продажів на 91 тис.руб

    Шостий крок. Розрахунок впливу на зміну прибутку від продажів збільшення цін на продукцію (п'ятий фактор). Порівняємо два об'єми продажів звітного періоду, розрахованих за цінами попереднього і звітного років:

    D N = N 1 - N (P) (13)

    де, N 1 - обсяг продажів 2002

    D N = 21572-19826 = +1746 тис.руб.

    Це свідчить про те, що продавали продукцію за вищими цінами і отримали у зв'язку з цим додатково прибуток у сумі 1746 тис.руб.

    Сьомий крок. Розрахунок впливу зміни структурних зрушень у реалізації продукції на зміну прибутку від продажів (шостий фактор) Для цього виконаємо наступний розрахунок:

    R стр = ППЛ-(Ппр0 x T р1) (14)

    де, R стр - зміни структурних зрушень у реалізації продукції

    ППЛ - прибуток від продажів розрахункова

    Ппр0 - прибуток від продажів 2001

    T р1 - темп зростання виручки від продажів розрахований у цінах 2001 року.

    R стр = 3330 - (253 * 3,67) = 3330-928,5 = +2401,5 тис.руб. розрахунок показує, що в організації збільшився прибуток від продажів на 2401,5 тис.руб. у зв'язку зі зміною структури продажів.

    Для перевірки правильності виконаних розрахунків складемо баланс відхилень за загальним обсягом прибутку від продажів і чинників, які вплинули на її зміну у звітному періоді в порівнянні з попереднім роком:

    +556 Тис.руб .= +675,5 + (-4176) + (-91) +1746 +2401,5 = +556 тис.руб.

    Факторний аналіз зміни прибутку від продажів показав, що прибуток від продажів збільшився за рахунок трьох факторів: зміни обсягу продажів

    (+675,5 Тис.руб), зростання цін на продукцію (+1746 тис. грн.) Та за рахунок зміни структури продажів (+2401,5 тис.руб). Інші фактори - збільшення собівартості продажів, комерційних витрат - призвели до зниження прибутку від продажів в загальній сумі 4267 тис.руб. (-4176 + (-91)).

    Узагальнимо результати факторного аналізу прибутку від продажів в табличній формі таблиця 8

    Таблиця 8

    Розрахунок впливу факторів на зміну прибутку від продажів продукції

    Фактори зміни прибутку від продажів

    Порядок розрахунку за даними таблиці 7

    Результати розрахунку, тис.руб

    Оцінка впливу фактора на зміну прибутку від продажів, тис.руб .(+,-)

    A

    1

    2

    3

    1. Загальна зміна (±) прибутку від продажів

    У тому числі за рахунок факторів:

    п.5, гр.3-п.5, гр.1

    809 - 253 = +556

    -

    1.Зміна обсягу продажів

    п.5, гр.1 x приріст продажів,%: 100

    253 * (367-100) / 100 = +675,5

    +675,5

    2. зміна собівартості продукції

    п.2, гр.3-п.2, гр.2

    20519-16343 = +4176

    -4176

    3. Зміна комерційних витрат

    п.3, гр.3-п.3, гр.2

    244-153 = +91

    -91

    4. Зміна цін на продану продукцію

    п.1, гр.3-п.1, гр.2

    21572-19826 = +1746

    +1746

    5. Зміна структурних зрушень в обсязі продажів

    п.5, гр.2-п.1, гр.1 x 367: 100

    3330 - (253 * 367) / 100 = +2401,5

    +2401,5

    Б. Сукупний вплив чинників на зміну прибутку від продажів

    У гр.3, табл.8 скласти розраховані результати впливу факторів

    -

    +675,5 + (-4176) + (-91) +1746 + 2401,5 = +556 тис.руб.

    Наведені розрахунки показують, що ТОВ "Європейські вікна" може збільшити прибутки від реалізації продукції, насамперед за рахунок зниження виробничої собівартості продукції, а так само за рахунок зниження комерційних витрат.

    Використовуючи дані Форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" (Додаток 2) можна розрахувати ряд показників.

    Зокрема таких, як:

    • маржинальний дохід (валовий прибуток), що забезпечує покриття постійних витрат і одержання прибутку, тис.руб.;

    • точка критичного обсягу продажів, тис.руб;

    • запас фінансової міцності, тис.руб. Оптимальне значення цього показника - понад 60% від обсягу продажів.

    Порядок обчислення даних показників представлений в таблиці 9.

    Таблиця 9

    Вихідні дані для розрахунку показників оцінки якісного рівня досягнення фінансових результатів

    Показник

    Код рядки форми № 2

    Сума, тис. грн.

    Зміна (+,-) гр.1-гр.2



    2002 рік, тис.руб.

    2001 рік, тис.руб.


    А

    Б

    1

    2

    3

    1. Виручка від продажу, N

    010

    21572

    5422

    +16150

    2.Себестоімость проданої продукції, S пер

    020

    20519

    5169

    +15350

    3.Валовая прибуток, МД (п.1-п.2)

    029

    1053

    253

    +800

    4. частка маржинального доходу у виручці від продажу, d (п.3/п.1)

    -

    0,049

    0,047

    +0,002

    5. Постійні та умовно-постійні витрати, S пост

    030 +040

    244

    -

    +244

    6. "Критична точка" обсягу продажів (поріг рентабельності) (п.5/п.4), r

    -

    4980

    -

    +4980

    7. Запас фінансової міцності (п.1-п.6)

    -

    16529

    5422

    +11170

    8. Те ж,% до обсягу продажів (п.7/п.1)

    -

    76,9

    100

    -23,1

    9. Прибуток від продажів

    050

    809

    253

    556

    10. Прибуток від продажів у% до запасу фінансової міцності (п.9/п.7)

    -

    4,88

    4,67

    +0,21

    Дані таблиці свідчать, що валовий прибуток (маржинальний дохід) у звітному році в порівнянні з попереднім роком зросла на 800 тис.руб, а виручка від продажів - на 16150 тис.руб.

    Критична "точка беззбитковості" (поріг рентабельності), в звітному році складає 4980 тис.руб. Значить, обсяг продажів, що перевищує цей поріг, безубиточен і є рентабельним. Запас фінансової міцності у відсотках до обсягу продажів відповідно склав 76,9%. Досягнутий у звітному році відсоток запас фінансової міцності достатньо високий. Це свідчить про те, що організація може зменшити його величину до 50% не заподіявши при цьому істотної шкоди своєму фінансовому становищу.

    Результати факторного аналізу показують, що керівництво підприємства приділяє велику вплив структурі продукції, що випускається, а саме, прагне збільшити питому вагу більше доходної продукції.

    Тут також варто відзначити, що позитивний вплив зростання цін реалізації продукції і збільшення обсягу випущеної продукції значно перекриває негативний вплив збільшення собівартості продукції. Це також позитивно характеризує діяльність підприємства.

    2.4 Аналіз розподілу і використання прибутку підприємства

    Прибуток є джерелом фінансування різних за економічним змістом потреб. Об'єктом розподілу є валовий прибуток. Законодавчо розподіл прибутку реалізується в частині, що надходить у Федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Російської Федерації у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. При розподілі прибутку виходять з наступних принципів:

    - Першочергове виконання зобов'язань перед бюджетом;

    - Прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства, розподіляється на накопичення і споживання.

    Чистий прибуток розподіляється згідно зі Статутом підприємства.

    За рахунок чистого прибутку виплачуються дивіденди, створюються фонди накопичення, споживання, частина прибутку спрямовується на поповнення власного оборотного капіталу. (Схема 1.) У процесі формування та використання фондів спеціального призначення за рахунок прибутку реалізується її стимулююча роль.










    Рис.1 Схема розподілу чистого прибутку

    Основне завдання аналізу розподілу і використання прибутку полягає у виявленні тенденцій і пропорцій, що склалися, в розподілі прибутку за звітний рік у порівнянні з минулим роком. За результатами аналізу розробляються рекомендації щодо зміни пропорцій у розподілі прибутку та найбільш раціональному її використанню.

    Аналіз розподілу та використання прибутку проводиться в наступному порядку:

    1. дається оцінка змін суми коштів по кожному напрямку використання прибутку в порівнянні з звітним і базисним періодом;

    2. проводиться факторний аналіз утворення фондів;

    3. дається оцінка ефективності використання фондів накопичення і споживання у відповідності з показниками ефективності економічного потенціалу.

    Так, на ТОВ "Европейскме вікна" з чистого прибутку утворюються фонди: накопичення, споживання, соціальної сфери.

    Розглянемо аналіз розподілу і використання прибутку.

    Резервний фонд на даному підприємстві не сформовано, тому кошти на поповнення резервного фонду не направлялися.

    Прийняти дані коефіцієнти відрахувань до фондів було вирішено на зборах засновників.

    Аналізуючи розподілу чистого прибутку у фонди спеціального призначення, необхідно знати чинники формування цих фондів. Основним фактором є: чистий прибуток; коефіцієнт відрахувань прибутку.

    Таблиця 10

    Дані про використання чистого прибутку

    Показник

    Звітний 2002год, тис.руб.

    Аналогічний період 2001 року, тис.руб.

    Відхилення (+, -), тис.руб.

    1

    2

    3

    4

    1. Чистий прибуток

    519

    152

    +367

    2. Розподіл чистого прибутку:




    до фонду накопичення

    129,75

    45,6

    +84,15

    до фонду споживання

    311,4

    76

    +235,4

    до фонду соціальної сфери

    51,9

    22,8

    +29,1

    3. Частка чистого прибутку,%




    до фонду накопичення

    25

    30

    -5

    до фонду споживання

    60

    50

    10

    до фонду соціальної сфери

    10

    15

    -5

    Дані таблиці 10 показують, що в 2002 році збільшилися відрахування до фонду споживання на 10%., У фонди накопичення і соціальної сфери зменшилися на 5%. Проте, в грошовому вираженні сума коштів розподілених по фондах в порівнянні з 2001 роком збільшилася.

    Розглянемо вплив чинників - суми чистого прибутку і коефіцієнта відрахувань прибутку на відрахування у фонди.

    Зміна відрахувань у фонди спеціального призначення за рахунок зміни чистого прибутку можна розрахувати за формулою:

    Δ Ф н (П) = Δ П ч ∙ К 0, (15)

    де, Δ Ф н (П) - приріст фонду накопичення (споживання) за рахунок зміни чистого прибутку;

    Δ П ч - приріст суми чистого прибутку;

    К 0 - коефіцієнт відрахувань від чистого прибутку до відповідного фонду.

    Для цього приріст чистого прибутку на базисний (2001 р.) коефіцієнт відрахувань до відповідного фонду.

    Δ Ф н (П) = +367 ∙ 30 = 11 010 тис.руб. -Фонд накопичення

    Δ Ф н (П) = +367 ∙ 50 = 18 350 тис.руб. -Фонд споживання

    Δ Ф н (П) = +367 15 = 5505 тис.руб. - Фонд соціальної сфери

    На розмір відрахувань до фондів впливають зміни коефіцієнта відрахувань від чистого прибутку. Рівень його впливу розраховується за формулою:

    Δ Ф н (К) = (К 1 - К 0) · П ч 1, де (16)

    Δ Ф н (К) - приріст фонду споживання (накопичення) від зміни коефіцієнта відрахувань;

    До 1, К 0 - фактичний і базисний коефіцієнти відрахувань у фонди споживання (накопичення);

    П ч 1 - чистий прибуток за звітний період.

    Δ Ф н (К) = (0.25-0.30) · 519 = -25,95 - фонд накопичення

    Δ Ф н (К) = (0.6-0.5) · 519 = +51,9 - фонд споживання

    Δ Ф н (К) = (0.1-0.15) · 519 = -25,95 - фонд соціальної сфери

    Таблиця 11

    Розрахунок впливу факторів (суми чистого прибутку і коефіцієнта відрахування) на розмір відрахувань у фонди підприємства.

    Вид фонду

    Сума розподіленою прибутку (тис.руб)

    Частка відрахувань

    %

    Сума відрахувань тис. руб.

    всього

    Відхилення

    в тому числі за рахунок


    2001р.

    2002

    2001р

    2002р

    2001р.

    2002р.


    ПП

    До отч

    Накопичення

    152

    519

    30

    25

    45,6

    129,75

    +84,15

    11010

    -25,95

    Споживання

    152

    519

    50

    60

    76

    311,4

    +235,4

    18350

    +51,9

    Соц.сфери

    152

    519

    15

    10

    22,8

    51,9

    +29,1

    5505

    -25,95

    Висновок, з наведених розрахунків випливає, що на збільшення суми відрахувань у фонд накопичення, споживання, соціальної сфери вплинуло збільшення чистого прибутку підприємства за 2002 рік у сумі 367 тис.руб. Зменшення коефіцієнтів відрахувань у фонди накопичення і соціальної сфери на 0,05, не призвело до їх зменшення в грошовому вираженні.

    Співвідношення використання прибутку на накопичення, і споживання впливає на фінансове становище підприємства. Збільшення коштів, що спрямовуються на нагромадження, призводить до зростання обороту, а значить, виключає потреби в позикових коштах.

    Фонд накопичення ТОВ "Європейські вікна" використовується на конструкторські та технологічні роботи, розробку та освоєння нових видів продукції, технологічних процесів, на фінансування витрат, пов'язаних з технічним переозброєнням і реконструкцією виробництва, проведенням природоохоронних заходів. Сюди ж відносяться витрати з погашення довгострокових позик і сплату відсотків по них, сплаті відсотків по короткострокових позиках понад суми, що відносяться на собівартість продукції, фінансування приросту оборотних коштів.

    Фонд споживання аналізованого підприємства використовується на фінансування (будівництво) об'єктів невиробничого призначення, здійснюється виплата премій за виконання особливо важливих виробничих завдань, надання матеріальної допомоги. [10, c. 186]

    Невелика частка, 29,1 тис.руб., Відрахувань до фонду соціальної сфери показує, що в плани керівництва даного підприємства в короткостроковому періоді значний розвиток соціальної сфери не передбачається.

    Глава 3 ШЛЯХИ І МЕТОДИ ЗБІЛЬШЕННЯ ПРИБУТКУ

    3.1 Резерви збільшення прибутку ТОВ "Європейські вікна"

    Резерви зростання прибутку - це кількісно вимірні можливості її збільшення за рахунок зростання обсягу реалізації продукції, зменшення витрат на її виробництво і реалізацію, недопущення поза реалізаційних збитків, вдосконалення структури виробленої продукції. Резерви виявляються на стадії планування і в процесі виконання планів. Визначення резервів зростання прибутку базується на науково обгрунтованій методиці їх розрахунку, мобілізації і реалізації. Виділяють три етапи цієї роботи: аналітичний, організаційний і функціональний.

    На першому етапі виділяють і кількісно оцінюють резерви; на другому розробляють комплекс інженерно-технічних, організаційних, економічних і соціальних заходів, що забезпечують використання виявлених резервів; на третьому етапі практично реалізують заходи і ведуть контроль за їх виконанням.

    При підрахунку резервів зростання прибутку за рахунок можливого зростання обсягу реалізації використовуються результати аналізу випуску і реалізації продукції.

    Сума резерву зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу продукції розраховується за формулою:

    , (17)

    де: - Резерв зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу продукції;

    П i - планова сума прибутку на одиницю i-й продукції;

    РП ki - кількість додатково реалізованої продукції в натуральних одиницях виміру.

    Якщо прибуток розрахована на карбованець товарної продукції, сума резерву її зростання за рахунок збільшення обсягу реалізації визначається за формулою:

    , (18)

    де: PV - можливе збільшення обсягу реалізованої продукції, грн.;

    П - фактичний прибуток від реалізації продукції, грн.;

    V - фактичний обсяг реалізованої продукції, грн.

    Зіставлення можливого об'єму продажів, встановленого за результатами маркетингових досліджень, з виробничими можливостями підприємства дозволяє спрогнозувати збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції ТОВ "Європейські вікна" на 5% наступного року.

    Розрахуємо резерв збільшення прибутку за рахунок збільшення обсягу випуску і реалізації продукції ТОВ за формулою (18).

    Маємо:

    PV = 21572 тис. руб. X 5% = 1078,6 тис.руб.

    П = 1053 тис.руб.

    V = 21572 тис.руб.

    тис.руб.

    Таким чином, збільшивши обсяг випуску продукції на 5% розглянуте нами підприємство збільшить свій прибуток на 19,633 тис. руб.

    Важливий напрямок пошуку резервів зростання прибутку - зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції, наприклад, сировини, матеріалів, палива, енергії, амортизації основних фондів та інших витрат.

    Для виявлення і підрахунку резервів зростання прибутку за рахунок зниження собівартості може бути використаний метод порівняння. У цьому випадку для кількісної оцінки резервів дуже важливо правильно вибрати базу порівняння. В якості такої бази можуть виступати рівні використання окремих видів виробничих ресурсів: плановий і нормативний: досягнутий на передових підприємствах: базовий фактично досягнутий середній рівень в цілому по галузі: фактично досягнутий на передових підприємствах зарубіжних країн. [3, с. 215]

    Методичною базою економічної оцінки резервів зниження витрат упредметненої праці є система прогресивних техніко-економічних норм і нормативів за видами витрат сировини, матеріалів, паливно-енергетичних ресурсів, нормативів використання виробничих потужностей, питомих капітальних вкладень, норм і нормативів в устаткуванні та інші.

    При порівняльному методі кількісного вимірювання резервів їх величина визначається шляхом порівняння досягнутого рівня витрат з їх потенційної величиною:

    , (19)

    де: - Резерв зниження собівартості продукції за рахунок i-го виду ресурсів;

    - Фактичний рівень використання i-го виду виробничих ресурсів;

    - Потенційний рівень використання i-го виду виробничих ресурсів.

    Узагальнююча кількісна оцінка загальної суми резерву зниження собівартості продукції проводиться шляхом підсумовування їх величини по окремих видах ресурсів:

    де: - Загальна величина резерву зниження собівартості продукції;

    - Резерв зниження собівартості по i-му виду виробничих ресурсів.

    Якщо аналізу прибутку передує аналіз собівартості продукції та визначена загальна сума резерву її зниження, то розрахунок резерву зростання прибутку здійснюється за формулою:

    , (20)

    де: - Резерв збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості продукції;

    - Можливе зниження витрат на карбованець продукції;

    V - фактичний обсяг реалізованої продукції за досліджуваний період;

    PV - можливе збільшення обсягу реалізації продукції.

    Витрати на виробництво та реалізацію виробленої продукції в цілому і по статтях за звітний рік (фактично і за планом), а також за попередній рік представлено в таблиці 12.

    Таблиця 12

    Витрати на виробництво та реалізацію продукції

    Статті витрат

    2001р. тис.руб.

    2002 тис.руб.



    план

    факт

    1

    2

    3

    4

    Сировина і матеріали

    1490,0

    2080,5

    3264,0

    Транспортно-заготівельні витрати

    -

    -

    -

    Заробітна плата виробничих робітників (основна і додаткова)

    317,9

    630,2

    534,9

    Амортизація основних фондів

    16,58

    25,6

    38,153

    Інші виробничі витрати

    199,88

    340,63

    370,33

    Виробнича собівартість продукції

    5169,0

    18102,93

    20275,0

    Управлінські витрати

    -

    -

    -

    Комерційні витрати

    -

    253,07

    244

    Повна собівартість продукції

    5169,0

    18356,0

    20519,0

    Для того, щоб витрати на виробництво і реалізацію продукції за статтями привести у порівняні значення, перерахуємо їх на 1 карбованець виробленої та реалізованої продукції, використовуючи формулу:

    (21)

    Таблиця 13

    Витрати на 1 карбованець товарної продукції

    Статті витрат

    2001р. тис. руб.

    2002 тис. руб.



    план

    факт

    Сировина і матеріали

    0,29

    0,11

    0,16

    Транспортно-заготівельні витрати

    -

    -

    -

    Заробітна плата виробничих робітників (основна і додаткова)

    0,081

    0,034

    0,26

    Амортизація основних фондів

    0,003

    0,002

    0,001

    Інші виробничі витрати

    0,038

    0,009

    0,007

    Виробнича собівартість продукції

    0,95

    0,98

    0,95

    Управлінські витрати

    -

    -

    -

    Комерційні витрати

    -

    0,013

    0,015

    Повна собівартість продукції

    0,9

    0,89

    0,95

    Як показують дані таблиці 13, існують резерви зниження собівартості продукції за рахунок зменшення управлінських і комерційних витрат.

    Можливе зниження витрат на карбованець товарної продукції дорівнює:

    руб.

    Витрати на рубль товарної продукції в 2002 році склали 0,95 руб. зниження цієї суми на 0,02 грн. дозволить збільшити суму прибутку. Розрахуємо резерв збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості:

    тис. руб.

    А це в свою чергу підвищить рентабельність продажів.

    Фактична рентабельність продажів в 2002 р. склала:

    Можлива рентабельність продажів при зниженні на 0,02 грн. витрат на карбованець реалізованої продукції складе:

    %

    Істотним резервом зростання прибутку є поліпшення якості товарної продукції. Розглянуте підприємство ТОВ "Європейські вікна" випускає продукцію I-го і II-го сорту. Специфіка випускається продукції така, що не завжди якість повністю залежить від виробника. Проте дотримання технологічної дисципліни контроль за роботою обладнання і своєчасна його налагодження, умови зберігання і транспортування сировини та готової продукції є найважливішими чинниками підвищення якості товарної продукції. Резерв збільшення прибутку за рахунок підвищення якості звичайно визначається наступним чином: зміна питомої ваги кожного сорту множиться на відпускну ціну відповідного сорту, результати підсумовуються, і отримана зміна середньої ціни множиться на можливий обсяг реалізації продукції:

    (22)

    де: - Резерв збільшення прибутку за рахунок повішення якості продукції;

    УД i - питома вага i-го виду продукції в загальному обсязі реалізації;

    Ц i - відпускна ціна i-го виду продукції;

    V - Фактичний обсяг реалізації продукції в аналізованому періоді;

    PV - можливе збільшення обсягу реалізації продукції.

    У 2002 році продукція I-го сорту в загальному обсязі реалізації продукції ТОВ "Європейські вікна" становила 65%, II-го сорту - 35%.

    Відпускна ціна продукції II-сорти на 20% нижче ціни продукції I-сорти (тобто = 100%; = 80%).

    Підприємство має можливість змінити структуру продукції таким чином: на 5% збільшити питому вагу продукції I-го сорту і на стільки ж знизити питома вага продукції II-го сорту.

    Таблиця 14

    Розрахунок резерву зростання прибутку за рахунок поліпшення якості продукції

    Сорт продукції

    Відпускна ціна за умовну одиницю, ум. ден. од.

    Питома вага,%

    Зміни середньої ціни реалізації, умов. ден. од.



    Факти-ний

    Можли-вий

    Відхи-ня, +, -


    I

    100

    65

    70

    +5

    +5

    II

    80

    35

    30

    -5

    -4

    Разом:

    -

    100

    100

    -

    +1

    Середня ціна реалізації умовної одиниці зросла на 1 умовну грошову одиницю. Розрахуємо, чому ж дорівнює 1 умовна грошова одиниця. Весь обсяг продукції приймемо за 100 умовних одиниць кількості, тоді фактичний обсяг продукції I-го сорту буде дорівнює 65 умовних одиниць кількості, - II-го сорту - 35 умовних одиниць кількості.

    Суму виручки від реалізації можна виразити в умовних одиницях і представити у вигляді суми:

    ум. ден. од.

    У той же час виручка від реалізації продукції з урахуванням можливого збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції становить 22650,6 тис. руб. Тоді 9300 ум. ден од. = 22650,6 тис. руб.

    Звідси 1 ум. ден од. = 2,44 тис. руб.

    Отже, у зв'язку зі збільшенням питомої ваги продукції I-го сорту на 5% і скороченням питомої ваги II-го сорту середня ціна зростає на 2,44 тис. руб. за умовну одиницю кількості, а сума прибутку за можливий обсяг реалізації збільшується на 244 тис. руб.

    тис. руб.

    Таблиця 15

    Узагальнені резерви збільшення суми прибутку

    Джерело резервів

    Резерви збільшення прибутку, тис.руб.

    1

    2

    Збільшення обсягу продажів

    52,64

    Зниження собівартості продукції

    453,0

    Підвищення якості продукції

    244

    Разом:

    749,64

    Основними джерелами резервів підвищення рівня рентабельності продукції є збільшення суми прибутку від реалізації продукції, зниження собівартості товарної продукції. Для підрахунку резервів збільшення рентабельності продажів може бути використана наступна формула:

    (23)

    де: - Резерв зростання рентабельності;

    R в - рентабельність можлива;

    - Рентабельність фактична;

    - Фактична сума прибутку;

    - Резерв зростання прибутку від реалізації продукції;

    - Можлива собівартість продукції з урахуванням виявлених резервів;

    - Фактична сума витрат з реалізованої продукції.

    Можлива сума витрат на карбованець товарної продукції:

    0,95 - 0,02 = 0,93 руб.

    Помножимо цю суму витрат на можливий обсяг товарної продукції виражений в цінах реалізації (22650,6 тис. крб.), Отримаємо значення суми можливої ​​собівартості:

    тис. руб.

    Підрахувавши всі відомі дані, за формулою (3.8) обчислимо резерв збільшення рентабельності виробничої діяльності фірми ТОВ "Європейські вікна" за рахунок названих вище чинників:

    8,56% -5,13% = 3,4%

    Таким чином, при збільшенні обсягу виробництва і реалізації продукції на 5%, і зниження на 0,02 грн. витрат на карбованець товарної продукції, збільшення на 5% питомої ваги продукції I-го сорту в загальному обсязі реалізованої продукції фірма ТОВ "Європейські вікна" отримає додатковий прибуток у сумі 749,64 тис. руб. і збільшить рентабельність виробництва (окупність витрат) на 3,4%.

    На основі аналізу резерву збільшення прибутку і рентабельності підприємства, можемо зробити висновки про те, що на даному підприємстві існують наступні резерви збільшення прибутку:

    - Збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції, що випускається;

    - Зниження собівартості продукції, що випускається;

    - Підвищення якості продукції, що випускається.

    Також нам представляється необхідним зробити ряд пропозицій щодо поліпшення фінансових результатів ТОВ "Європейські вікна", що можливо застосувати як в короткостроковому і середньостроковому, так і в довгостроковому періоді:

    - Розглянути і усунути причини виникнення перевитрати фінансових ресурсів на управлінські і комерційні витрати;

    - Удосконалити управління підприємством, а саме:

    - Виділити в складі структурних підрозділів та структурних одиниць підприємства центри витрат і центри відповідальності;

    - Впровадження на підприємстві системи управлінського обліку витрат у розрізі центрів відповідальності, центрів витрат і окремих груп товарної продукції;

    - Підвищити у складі реалізації питомої ваги дрібнооптової продукції;

    здійснювати своєчасну уцінку виробів, які втратили первинну якість;

    - Здійснювати ефективну цінову політику, диференційовану по відношенню до окремих категорій покупців;

    - Удосконалювати рекламну діяльність, підвищувати ефективність окремих рекламних заходів;

    - Здійснювати систематичний контроль за роботою обладнання і виробляти своєчасну його наладку з метою недопущення зниження якості і випуску бракованої продукції;

    - При введенні в експлуатацію нового обладнання приділяти достатньо уваги навчанню і підготовці кадрів, підвищенню їхньої кваліфікації, для ефективного використання обладнання та недопущення його поломки із-за низької кваліфікації;

    - Підвищення кваліфікації працівників, що супроводжується зростанням продуктивності праці;

    - Розробити та запровадити ефективну систему матеріального стимулювання персоналу, тісно пов'язану з основними результатами господарської діяльності підприємства і економією ресурсів;

    - Використовувати системи де преміювання працівників при порушенні або трудової чи технологічної дисципліни;

    - Розробити та здійснити заходи, спрямовані на поліпшення матеріального клімату в колективі, що в кінцевому підсумку відбитися на підвищенні продуктивності праці;

    - Здійснювати постійний контроль за умовами зберігання і транспортування сировини та готової продукції.

    3.2 Вдосконалення управління прибутком в умовах ринкової економіки

    Якщо раніше нарощування прибутку досягалося в основному за рахунок зростання доходів або скорочення витрат, то в даний час перед підприємствами всіх форм власності з'явилася ще одна можливість регулювання прибутку - за рахунок вибору таких прийомів обліку, які дозволяють найбільш доцільно обчислити прибуток та на законних підставах знизити податки до бюджету. Досягається це, зокрема, шляхом регулювання показників прибутку в межах, дозволених Урядом Російської Федерації.

    Наприклад, витрати з добровільного страхування тепер включаються до складу витрат для цілей оподаткування у розмірі фактичних витрат (граничні норми не передбачені статтею 263 НК РФ).

    Глава 25 Податкового кодексу про податок на прибуток може дати серйозний поштовх розвитку страхового ринку починаючи з 2002 р. У відповідності до цього розділу НК підприємства зможуть повністю виводити з-під оподаткування платежі з майнових видів страхування. Страховики вже переконалися: віднесення страхових платежів на собівартість стимулює розвиток ринку.

    В даний час основне зростання страхових надходжень припадає на страхування життя. Частка цього виду на страховому ринку, оціненого в 171 млрд руб. (За підсумками 2000 р.), перевищує, за даними Мінфіну, 60%. З 2002 р. картина може серйозно змінитися: витрати з добровільних видів страхування відтепер повністю включаються до складу "інших витрат". До 2002 року діяв старий порядок - на собівартість продукції підприємство відносило страхові платежі в розмірі 3% від обсягу виробництва.

    Нововведення торкнеться практично всіх видів страхування, якими може скористатися підприємство. Як сказано в статті 263 глави 25 НК РФ, звільнятися від оподаткування будуть операції зі страхування основних засобів, різного транспорту, вантажів, будівельно-монтажних робіт, товарно-матеріальних запасів, відповідальності підприємств за заподіяння шкоди, а також будь-якого майна, "використовуваного платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу ". Таким чином, крім збільшення квоти список видів страхування, які можна відносити на собівартість, серйозно розширюється - наприклад, за рахунок вантажів і строймонтажних ризиків.

    Належали раніше на собівартість платежі підприємств за своїх працівників тепер включаються до складу витрат на оплату праці. До обчислюватись приймаються платежі за довгостроковими видами страхування життя та пенсійного страхування у розмірі, що не перевищує 12% від фонду оплати праці, з добровільного медичного страхування в розмірі, що не перевищує 3% від фонду оплати праці. Якщо ж підприємство страхує своїх співробітників від нещасного випадку, то з-під оподаткування можна вивести 10000 руб. на рік на одного працівника.

    За підсумками 2002 р. частка страхування життя в загальному обсязі надходжень перевищила 50%. За цим видом страхування компанії збирають майже 140 млрд руб., А виплачують близько 100 млрд. Як кажуть самі страховики, цей бізнес, хоч і легальний, є формою виплати заробітної плати. Використовувати схеми набагато вигідніше, ніж платити податки офіційно: за оцінками співробітника компанії "Ингосстрах-Росія", схема коштує в середньому 8 - 12% від обсягу закачаних у неї засобів проти 35,6% ЕСН і 13% прибуткового податку.

    Далі в якості прикладу ми покажемо, яким чином можна використовувати в цілях мінімізації податку на прибуток трудові та колективні договори з працівниками.

    У чому значимість витрат для платника податків? Звичайно, перш за все в тому, що на їх суму можна зменшити отримані доходи, а значить, і податок на прибуток. До 1 січня 2002 року прибуток можна було зменшувати тільки на ті витрати, які були передбачені "Положенням про склад витрат". Повною мірою це стосується і до витрат на оплату праці, до складу яких включалися тільки витрати, спеціально зазначені у "Положенні про склад витрат". Решта витрат, навіть будучи пов'язані з оплатою праці, не могли зменшувати прибуток платника податків. Саме тому раніше було так важливо правильно класифікувати витрати з оплати праці з метою їх віднесення на собівартість.

    Нині відповідні правила встановлені виключно главою 25 НК РФ, яка дозволяє відносити до витрат на оплату праці найрізноманітніші (хоча і не всі) виплати працівникам у грошовій і натуральній формі, але за однієї умови: відповідні витрати повинні бути передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.

    Щоб уникнути ускладнень з податковими органами, необхідно проаналізувати всі здійснювані в організації виплати працівникам і передбачити ті з них, які необхідно, в трудових договорах або колективному договорі (тим більше що переробкою трудових договорів з працівниками платник податків досягне ще однієї мети, привівши їх у відповідність з прийнятим нещодавно Трудовим кодексом).

    Оскільки законодавець не міг врахувати в переліку витрат на оплату праці всі можливі компенсації, передбачені трудовим законодавством, але залишив таке право за платниками податків, цим можна скористатися. Трудовий договір від цього стане більш об'ємною, зате в організації-роботодавця з'явиться можливість зменшувати оподатковуваний прибуток.

    Наприклад, на суми виплачених працівникові компенсацій за використання особистого майна (стаття 188 Трудового кодексу РФ) або відшкодування працівнику в повному обсязі видатків, пов'язаних зі службовим відрядженням (стаття 168 Трудового кодексу РФ) і т. п. Тобто тепер організації не складе ніяких проблем зменшувати податок на прибуток, оплачуючи проживання свого співробітника в дорогих готелях під час службового відрядження.

    Слід, щоправда, пам'ятати і про те, що Податковий кодекс встановив ряд обмежень, коли витрати не враховуються для цілей оподаткування, навіть у тому випадку, якщо вони передбачені трудовим (колективним) договором: наприклад, ні за якої умови не можна зменшити прибуток на суми виплаченої працівникам матеріальної допомоги.

    Також не вдасться врахувати з метою оподаткування оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток. Хоча, як неважко здогадатися, обійти такого роду обмеження досить просто: нехай колективним договором передбачається обов'язок роботодавця надавати всім працівникам за їх заявою відпустки без збереження заробітної плати, а трудовим договором - обов'язок роботодавця щорічно крім заробітної плати виплачувати працівникові премію чи винагороду. Наприклад, "за сумлінне виконання службових обов'язків".

    Такий "маневр" дозволить у максимальному ступені дотримати інтереси роботодавця, який заплатить менше податку на прибуток, і працівника, якому фактично оплатять додаткову відпустку. При цьому бухгалтер повинен уважно поставитися до того, за рахунок яких коштів виплачується працівнику премія, бо якщо джерелом є кошти спеціального призначення або цільові надходження, то ніякого позитивного ефекту це не дасть.

    Закон не забороняє платнику податку зменшувати податок на прибуток за рахунок оплати проїзду своїх працівників до місця роботи і назад на таксі і іншим видом транспорту. Головне - не забути встановити відповідний обов'язок роботодавця в трудовому договорі з працівником і пам'ятати про те, що відповідно до статті 252 Податкового кодексу витрати, для того щоб вони могли враховуватися при визначенні податкової бази, повинні бути економічно виправдані, виражені в грошовій формі, зроблені для здійснення спрямованої на отримання доходу діяльності і, нарешті, документально підтверджені. В іншому випадку витрати організації не зменшують оподатковуваний прибуток.

    Далі, що стосується єдиного соціального податку. Ставка податку на прибуток - 24%, а єдиного соціального податку - 35,6%. Деякі з перерахованих витрат на користь працівників, згідно з п. 3. ст. 236 НК не обкладаються єдиним соціальним податком., У силу п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації", вони не обкладаються і внесками з обов'язкового пенсійного страхування. Тобто, якщо платиш податок на прибуток, звільняєшся від єдиного соціального податку і навпаки. У результаті платник податків не зможе зменшити податкову базу з податку на прибуток на суму зазначених витрат на користь працівників і заплатить податок на прибуток (24%), при цьому збереже суму єдиного соціального податку (ЄСП 35.6%).

    Перерахуємо деякі виплати, які не обкладаються ЕСН: витрати на будь-які винагороди, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (п. 21 ст. 270); премії, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень (п. 22 ст. 270); у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (п. 23 ст. 270); оплата додатково наданих за колективним договором відпусток працівникам (п. 24 ст. 270); витрати на безкоштовне або пільгове харчування (п. 25 ст. 270 ); витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад (п. 26 ст. 270); витрати у вигляді цінових різниць при реалізації працівникам товарів (робіт, послуг) за пільговими цінами (п. 27 ст. 270); витрати на оплату путівок на лікування або відпочинок, занять у спортивних секціях, на оплату товарів для особистого споживання і т.д. (П. 29 ст. 270); інші виплати на користь працівників, не зазначені у статті 255 Кодексу і не передбачені трудовими договорами (контрактами) (п. 24 ст. 255) або не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Кодексу: обгрунтованість (тобто економічна доцільність) та документальне підтвердження.

    Слід звернути увагу, що частина з вказаних не оподатковуваних ЕСН витрат на користь працівників також не обкладається і податком на доходи фізичних осіб, що робить такі виплати особливо бажаними.

    Далі, що стосується амортизації.

    Вибрати нелінійний спосіб нарахування амортизації по амортизується майну (для майна, за яким термін корисного використання складає до 20 років включно).

    Купувати амортизується майно за договорами лізингу завжди, де це можливо і використовувати спеціальний коефіцієнт для амортизаційних відрахувань, рівний 3.

    Підприємства мають право застосовувати прискорену амортизацію. При введенні прискореної амортизації застосовується рівномірний (лінійний) метод її обчислення, при якому затверджена в установленому порядку норма річних амортизаційних відрахувань збільшується на коефіцієнт прискорення в розмірі не більше двох. З метою стимулювання оновлення машин та устаткування малим підприємствам в перший рік їх функціонування надано право поряд із застосуванням механізму прискореної амортизації списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби понад трьох років. Рішення про використання такого права може істотно вплинути на прибуток підприємства.

    Не існує формалізованих критеріїв оцінки нематеріальних активів, а так само методів їх амортизації. Варіюючи цими оцінками, можна впливати на розмір прибутку; Перелік нематеріальних активів міститься у статті 257 Кодексу, яка до них також відносить "ноу-хау", секретні формули і процеси, інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду. Таким чином, Податковий кодекс дозволяє зменшувати податкову базу по податку на прибуток на суму амортизації "ноу-хау". В умовах же повної відсутності визначення "секретної формули або процесу" як у податковому, так і в інших галузях права платнику податків дана можливість широко застосовувати свою фантазію. Облік раніше не враховуються або недооцінених нематеріальних активів з одночасним скороченням строку їх корисного використання дозволяє збільшувати амортизаційні відрахування.

    Можна використовувати можливості пільгового оподаткування індивідуальних підприємців.

    Податковий Кодекс дозволяє визнавати витратами для цілей податку на прибуток витрати на оплату підприємцям послуг з управління організацією або окремими її підрозділами. Також, послуг з надання в оренду (лізинг) майна (п. 10 ст. 264); юридичних та інформаційних послуг (п. 14 ст. 264); консультаційних та інших аналогічних послуг (п. 15 ст. 264); послуг з набору працівників (п. 8 ст. 264); послуги з ведення бухгалтерського обліку та ін При цьому треба зауважити, що даний список не є вичерпним, тому що п. 41 ст. 264 Кодексу дозволяє визнавати для цілей оподаткування будь-які витрати за договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), укладеним з індивідуальними підприємцями.

    Сплачуючи численні послуги підприємців, організація переносить більш тяжке податковий тягар (24%) з себе на підприємця, який навіть у разі готівкової оплати послуг буде платити податок на доходи фізичних осіб за меншою ставкою - 13%. Втім, сплату податку на доходи фізичних осіб можна замінити сплатою патенту на право застосування спрощеної системи оподаткування, сума якого часто набагато менше зазначеного податку При цьому, сплата ПДВ підприємцю не створює додаткового податкового навантаження організації, тому що ПДВ їй довелося б заплатити у будь-якому випадку.

    Надаючи деякі види послуг (консультаційні, аудиторські, бухгалтерські), підприємці можуть бути платниками податку на поставлений дохід (ЕНВД), сплата якого замінює сплату ПДВ, податку з продажів, податку на доходи фізичних осіб та ін При цьому в деяких суб'єктах Російської Федерації сплата ЕНВД підприємцем може бути набагато вигідніше сплати податку на прибуток організацією.

    Майно, передане в натуральній формі у власність підприємств у рахунок вкладів до статутного капіталу, враховується в оцінці, визначеною за домовленістю учасників. Цей фактор також впливає на фінансові результати.

    Висновок

    Прибуток підприємства є головною метою підприємницької діяльності. Основним спонукальним мотивом здійснення будь-якого виду бізнесу, його головною кінцевою метою є зростання добробуту власників підприємства. Характеристикою цього зростання є розмір поточного і відкладеного їхнього доходу на вкладений капітал, джерелом якого є отриманий прибуток.

    Якщо для власників підприємства отримання високого рівня прибутку є цілком очевидним мотивом підприємницької діяльності, то може виникнути питання - чи є отримання високого прибутку настільки ж спонукальним мотивом діяльності найманих менеджерів підприємства та решти його персоналу

    Для менеджерів, які не є власниками підприємства, керованого ними, прибуток є основним мірилом успіху їх діяльності. Зростання рівня прибутку підприємства підвищує "ринкову ціну" цих менеджерів, що позначається на рівні їх особистої заробітної плати. І навпаки - систематичне зниження рівня прибутку керованого ними підприємства призводить до зворотних результатів в їх особистій кар'єрі, рівні одержуваних доходів, можливості подальшого працевлаштування.

    Для іншого персоналу рівень прибутку підприємства також є досить високим спонукальним мотивом їхньої діяльності, особливо за наявності на підприємстві програми участі найманих працівників у прибутку. Прибутковість підприємства є не тільки гарантом їх зайнятості (за інших рівних умов), але певною мірою забезпечує додаткову матеріальну винагороду їхньої праці і задоволення ряду їх соціальних потреб.

    Прибуток підприємства створить базу економічного розвитку держави в цілому. Механізм перерозподілу прибутку підприємства через податкову систему дозволяє "наповнювати" прибуткову частину державних бюджету всіх рівнів (загальнодержавного та місцевих). Це дає державі можливість успішно виконувати покладені на нього функції і здійснювати намічені програми розвитку економіки. Крім того, реалізація відомого принципу - "багатство держави характеризується рівнем багатства його громадян" - також пов'язана із зростанням прибутку підприємства, яке забезпечує зростання доходів його власників, менеджерів і персоналу.

    Прибуток підприємства є критерієм ефективності конкретної виробничої діяльності. Індивідуальний рівень прибутку підприємства в порівнянні з галузевим характеризує ступінь уміння (підготовленості, досвіду, ініціативності) менеджерів успішно здійснювати господарську діяльність в умовах ринкової економіки. Середньогалузевий рівень прибутку підприємств характеризує ринкові та інші зовнішні чинники, що визначають ефективність виробничої діяльності і є основним регулятором "переливу капіталу" в галузі з більш ефективним його використанням. При цьому капітал переміщається, як правило, в ті сегменти ринку, які характеризуються значним обсягом незадоволеного попиту, що сприяє більш повному задоволенню суспільних і особистих потреб.

    Прибуток є основним внутрішнім джерелом формування фінансових ресурсів підприємства, що забезпечують його розвиток. У системі внутрішніх джерел формування ресурсів чільна роль належить прибутку. Чим вище рівень генерування прибутку в процесі господарської діяльності, тим менше потреба підприємства в залученні фінансових коштів із зовнішніх джерел. За інших рівних умов-тим вище рівень самофінансування його розвитку, забезпечення реалізації стратегічних цілей цього розвитку, підвищення конкурентної позиції підприємства на ринку. При цьому, на відміну від деяких інших внутрішніх джерел формування фінансових ресурсів підприємства, прибуток є постійно відтворюваним джерелом і її відтворення в умовах успішного господарювання здійснюється на розширеній основі. Прибуток є головним джерелом зростання ринкової вартості підприємства. Здатність самозростання вартості капіталу забезпечується шляхом капіталізації частини отриманого підприємством прибутку, тобто її спрямування на приріст його активів. Чим вище сума та рівень капіталізації отриманого підприємством прибутку, тим більшою мірою зростає вартість його чистих активів (активів, сформованих за рахунок власного капіталу), а відповідно і ринкова вартість підприємства в цілому, обумовлена ​​при його продажу, злиття, поглинання та в інших випадках .

    Прибуток підприємства є найважливішим джерелом задоволення соціальних потреб суспільства. Соціальна роль прибутку проявляється, перш за все в тому, що кошти, що перераховуються до бюджетів різних рівнів у процесі її оподаткування, служать джерелом реалізації різноманітних загальнодержавних і місцевих соціальних програм, що забезпечують "виживання" окремих соціально не захищених (або недостатньо захищених) членів суспільства. Крім того, ця роль виявляється в задоволенні за рахунок отриманого прибутку частині соціальних потреб персоналу: соціальні програми є невід'ємною складовою частиною колективних чи індивідуальних трудових угод.

    Нарешті, певна соціальна роль прибутку проявляється в тому, що вона служить джерелом зовнішньої благодійної діяльності підприємства, спрямованої на фінансування окремих неприбуткових організацій, установ соціальної сфери, надання матеріальної допомоги окремим категоріям громадян.

    Прибуток є основним захисним механізмом, що охороняє підприємство від загрози банкрутства. Хоча така загроза може виникнути і в умовах прибуткової господарської діяльності підприємства (при використанні невиправдано високої частки позикового капіталу, особливо короткострокового; при недостатньо ефективному управлінні ліквідністю активів.), Але за інших рівних умовах, підприємство набагато успішніше виходить з кризового стану при високому потенціалі генерування прибутку. За рахунок капіталізації отриманого прибутку може бути швидко збільшена частка високоліквідних активів (відновлена ​​платоспроможність), підвищена частка власного капіталу при відповідному зниженні обсягу використовуваних позикових коштів (підвищена фінансова стійкість), сформовані відповідні резервні фінансові фонди.

    Характеризуючи роль прибутку в ринковій економіці, слід зазначити, що, на думку багатьох економістів, ця роль не завжди позитивна, оскільки окремі види прибутку служать джерелом лише особистого збагачення окремих категорій громадян, не приносячи користь суспільству в цілому. Це відноситься до таких її видів, як прибуток, отриманий від спекулятивних комерційних операцій, від невиправдано високих цін у зв'язку з монопольним становищем на ринку, від "тіньової" діяльності підприємств і тому подібному.

    Прибуток, отриманий від спекулятивних комерційних операцій (так званих "арбітражних угод", заснованих на різниці в цінах купівлі і продажу), є результатом кращої інформованості підприємців про ціни на різних регіональних ринках, швидкості реакції на вигідні комерційні умови, більш високого рівня підприємницького ризику. У кінцевому рахунку, спекулятивна прибуток є формою відшкодування підвищеного підприємницького ризику і служить дієвим механізмом вирівнювання рівня цін на окремих регіональних ринках. У рамках організованого біржового ринку - товарного, фондового, валютного - спекулятивні угоди служать основним механізмом страхування цінового ризику для підприємців, які уникають цього ризику.

    Прибуток, отриманий підприємством у зв'язку з його монопольним становищем на ринку, створює активні стимули для переливу капіталу на такі ринки і зростання обсягу пропозиції, що в кінцевому підсумку призводить до природного формування конкурентного середовища на таких ринках і зниження рівня цін на них.

    Прибуток, отриманий підприємством від "тіньової" діяльності (випуску і реалізації частини неврахованої продукції), певною мірою є захисною реакцією підприємців на встановлені державою жорсткі "правила гри" в економіці, в першу чергу, на невиправдано високий рівень оподаткування окремих видів підприємницької діяльності. У цих умовах підприємства не можуть не тільки забезпечити умови самофінансування свого розвитку, але в окремих випадках і простого виживання в перехідній економіці. Зростання обсягу такої діяльності (а відповідно і обсягу "тіньової" прибуток) є для держави своєрідним індикатором ефективності прийнятих рішень у сфері податкового регулювання комерційної діяльності з позицій дотримання паритету інтересів як держави, так і підприємців. Крім того, і цей прибуток, залишаючись неврахованої, є, тим не менш, джерелом реального приросту чистого національного доходу.

    У 2002 році вступила в дію стаття 25 Податкового кодексу Російської Федерації "Податок на прибуток організацій". Аналіз показує її неоднозначне вплив на розвиток економіки і в тому числі малого підприємництва. Даний податок істотно відрізняється від того податку на прибуток підприємств і організацій, який вносився платниками податків до бюджету в попередні десять років. Встановлено інший об'єкт оподаткування, інший механізм обчислення прибутку, знижені податкові ставки, змінені податкові пільги, визначено інший облік для цілей оподаткування.

    Безперечно, в главі 25 Податкового кодексу міститься багато позитивного, відповідального реальностей сучасного етапу ринкової економіки. Замість розрахункової дещо штучною економічної категорії "валовий прибуток" для цілей оподаткування стала застосовуватися реальний прибуток організації, що визначається як різниця між отриманими доходами і фактичними економічно обгрунтованими витратами. Склад витрат визначено законодавчо. До їх переліку включені витрати, неминучі в умовах розвинутого виробництва.

    Так, серед витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, важливе місце зайняли витрати на освоєння природних ресурсів. До них відносяться витрати на геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, гідрогеологічні вишукування, підготовку територій до ведення гірських і будівельних робіт.

    Не менш важлива інша група витрат на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки. Для цілей оподаткування ці витрати визнаються після закінчення досліджень або розробок чи завершення окремих етапів даних робіт. Вони рівномірно включаються платником податку до складу витрат протягом трьох років за умови використання досліджень і розробок у виробництві. Зрозуміло, що наукові дослідження можуть закінчитися і безрезультатно. Тим не менше витрати на них підлягають включенню до складу витрат, але не повністю, як вдалі, а в розмірі 70% фактично зроблених витрат. Це відноситься до платників податків, які виконують наукові дослідження і розробки самостійно або виступають в якості їх замовника. Що стосується організацій - виконавців наукових робіт, то їх витрати відносяться до витрат на здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів.

    Варто відзначити, що вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються до матеріальних затрат, визначається виходячи з фактичних цін їх придбання, включаючи митні збори, комісійні винагороди посередників, витрати на транспортування і зберігання. У видатках на оплату праці враховуються будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формах, включаючи стимулюють нарахування і надбавки, премії, комісійні виплати, одноразові заохочувальні нарахування і пр.

    Глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації внесла давно очікувалися зміни в підхід до обчислення амортизації майна. Тепер нарахування амортизації може вироблятися як лінійним, так і нелінійним методом. В обов'язковому порядку лінійний метод застосовується тільки до будівель, споруд, передавальним пристроям, тобто до об'єктів з терміном корисної дії понад 20 років. До решти основних засобів лінійна або нелінійна амортизація застосовується за рішенням платників податків.

    Застосування нелінійного методу нарахування амортизації буде сприяти прискоренню науково-технічного прогресу в країні. Цей метод давно визнаний основним у більшості розвинених держав, де прискорена амортизація основних засобів дає поштовх розвитку виробництва, і в першу чергу інформаційних технологій, заснованих на комп'ютеризації.

    Передбачається широкий перелік інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг). До таких витрат, наприклад, відносяться: витрати на сертифікацію продукції; комісійні збори; портові та аеродромні збори; витрати на охорону майна; витрати по забезпеченню нормальних умов праці та техніки безпеки; орендні платежі, витрати на оплату юридичних, аудиторських та консультаційних послуг; відрядження витрати, витрати на підбір, підготовку і перепідготовку кадрів; представницькі витрати, витрати на дослідження кон'юнктури ринку; витрати обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери; витрати сільськогосподарських організацій на харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах; втрати у вигляді вартості бракованої, що втратила товарний вигляд або морально застарілої продукції та ряд інших видів витрат.

    Деякі з них, як на відрядження, представницькі витрати, мають обмеження. Так, представницькі витрати не можуть перевищувати 4% від витрат на оплату праці за податковий період. Норми витрат на відрядження затверджуються Урядом Російської Федерації. Витрати на утримання житлово-комунального господарства та об'єктів соціальної сфери визнаються в межах нормативів органів місцевого самоврядування. Окрім витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, враховуються і позареалізаційні витрати. До них відносяться обгрунтовані витрати, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, робіт і послуг. Це можуть бути витрати на організацію випуску цінних паперів; витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями; витрати на формування резервів по сумнівних боргах; арбітражні збори і судові витрати; оплата послуг банків і т.д.

    По суті справи встановлено відкритий перелік витрат і знято багато раніше діючі обмеження, такі, наприклад, як лімітування витрат на рекламу, на добровільне страхування майна, на сплату кредитів та відсотків по них і т. д.

    Позитивні зміни відбулися по відношенню до організацій, потерпілим збитки. У цьому випадку в даному податковому періоді податкова база визнається рівною нулю. Платники податків, які зазнали збиток, вправі зменшити податкову базу поточного періоду на всю суму збитку або на частину суми (перенести збиток на майбутнє). Перенесення можливий на термін до 10 років. Як бачимо, це великий крок вперед в порівнянні з колишнім законом про податок на прибуток підприємств і організацій.

    Впорядковано сплата податку на прибуток відокремленими підрозділами, що не мають господарської самостійності.

    Знижено сумарна ставка податку на прибуток, що складається з фіксованої частини, що спрямовується до федерального бюджету, та податкових надходжень в регіональні та місцеві бюджети. Тепер вона не може перевищувати 24%.

    Повторимо ще раз, що в главі 25 Податкового кодексу Російської Федерації міститься багато позитивних положень, що відповідають стану нашої економіки.

    Але в той же час введення в дію цієї глави породило і чимало проблем. Серед них слід назвати і таку, як погіршення в певній мірі положення підприємств, що відносяться до малого бізнесу.

    Перш за все важко погодитися з концепцією тотального скасування податкових пільг. Схоже, що законодавці абсолютно не беруть до уваги, що, крім фіскальної функції наповнення доходної частини бюджету, податок на прибуток організацій має регулюючу функцію. З його допомогою держава може активно впливати на розвиток економіки, надаючи йому бажане напрям, визначаючи пріоритети, одним з яких є розширення малого бізнесу. Саме по собі зниження податкової ставки не виступає чинником, що стимулює зростання виробництва. У той же час зникла головна стимулююча складова податку на прибуток, а саме інвестиційна пільга. До негативних соціальних наслідків може призвести скасування податкової пільги підприємствам, що застосовують працю інвалідів та пенсіонерів. Серед них також чималу кількість малих підприємств. Податкові пільги служать потужним знаряддям у руках держави для регулювання економічних процесів, а в певній мірі і соціальних процесів.

    Малі підприємства, які застосовують загальновстановленому систему оподаткування, мали значні пільги з податку на прибуток. В даний час вони продовжують застосовувати встановлені ним пільги до терміну їх закінчення. Це означає, що через рік-два всі пільги зникнуть.

    З фіскальної точки зору навряд чи виправдає себе скасування підвищених ставок податку на певні види високорентабельної підприємницької діяльності. Тепер комерційні банки, товарні біржі, брокерські контори, страхові компанії, посередницькі організації, тобто ті, хто перерозподіляє національний дохід, вносять податок за єдиною ставкою з тими, хто національний дохід створює, зокрема й підприємства малого бізнесу. Для високорентабельних організацій податок знижений більшою мірою, ніж для решти. Необачно втрачено доходи бюджету без видимого досягнення будь-якої великої економічної чи соціальної мети. Але ж можна було з тим же балансом бюджету дати певні податкові пільги малим підприємствам та індивідуальним підприємцям.

    Особливого розгляду заслуговує проблема податкового обліку. У всіх країнах бізнес будується на основі даних бухгалтерського обліку. Не викликає сумніву, що російські методи бухгалтерського обліку давно пора модернізувати і наблизити до загальноприйнятих методів в розвинутих зарубіжних країнах. Бухгалтерський облік повинен більшою мірою, ніж у нас, відповідати потребам і реальностей ринкової економіки. Але ведення одночасно бухгалтерського та податкового обліку окремо і самостійно один від одного може додатково ускладнити податкову систему, в той час як її необхідно спрощувати. Крім того, потрібно мати на увазі, що податковий облік в нашій країні абсолютно не розроблений. Глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації покладає вирішення цієї проблеми на підприємства при визначенні їх облікової політики для цілей оподаткування. Природно, що для багатьох малих підприємств це майже непосильне завдання.

    Таким чином, недоліки глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації, які позначаться на всіх платників податків, особливо гостро торкнуться організацій малого підприємництва.

    Не випадково через кілька місяців після введення в дію податку на прибуток організацій постало питання про серйозне реформування оподаткування малого бізнесу. Це особливо важливо для подальшого успішного проведення економічної реформи, завершення перехідного періоду до ринкової економіки.

    Основа ринкової економіки - її конкурентна природа. Але отримана у спадок від минулого економіка нашої країни довгий час залишалася гранично монополізованою. Характер монополії носила не тільки велика промисловість, але й мале виробництво, капітальне будівництво, роздрібна торгівля, вся сфера обслуговування, виробнича і соціальна інфраструктура. Засилля монополій призвело до ряду серйозних невдач на перших етапах економічної реформи. Саме монополії, а зовсім не конкурентна боротьба, визначили рівень цін після лібералізації та введення вільних цін. Противага монополіям у Росії, як і в будь-якій іншій країні, створюють тільки підприємства та організації малого бізнесу.

    В даний час в Україні діє більше 900 тисяч таких підприємств. Там працює приблизно 6 млн. чоловік. Малий бізнес забезпечує 10 - 12% ВВП. Але в порівнянні з іншими країнами малий бізнес у нас розвинений ще слабо як в кількісному, так і в якісному відношенні. Слабо використовуються позитивні можливості малого підприємництва для забезпечення структурних зрушень у виробництві та становленні ринкової рівноваги. Для того щоб повною мірою стати на ноги і зміцніти, малий бізнес потребує державної підтримки. Ця істина загальновідома. Але питання в тому, якою повинна бути ця підтримка. Можливості у вигляді прямого інвестування вкрай обмежені, та, мабуть, і недоцільні, оскільки можуть породжувати утриманські настрої. Отже, найбільш реальний і ефективний шлях підтримки малого бізнесу через податкову систему. І після скасування податкових пільг потрібно шукати нові напрямки реформування податків для вирішення даної задачі.

    Головний сенс реформування оподаткування малого бізнесу висловив Президент Росії В.В. Путін: передбачається, що податки стануть меншими, а платити їх буде простіше.

    Пільговим податковим режимом зможуть користуватися підприємства та організації з чисельністю працюючих до 20 осіб та річним доходом до 15 млн. рублів.

    Практично це означає активізацію спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для малого бізнесу. У силу серйозних недоліків вона використовувалася підприємцями вельми неохоче. Але тепер вона повинна прийняти принципово інший вигляд. Планується, що підприємства та організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, будуть вносити до бюджету єдиний податок, який замінить собою податок на прибуток, податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб, податок з продажу і податок на майно. Звичайно, мається на увазі майно, яке використовується для ведення даного виду підприємницької діяльності, і доходи фізичних осіб від цієї діяльності. По суті справи малий бізнес передбачається звільнити і від соціального податку. Сплачуватися будуть лише обов'язкові страхові пенсійні внески у розмірі 14%. Але ці суми будуть враховуватися при сплаті єдиного податку, зменшуючи або податкову базу, або сам податок.

    Ставка єдиного податку буде встановлюватися в залежності від варіанту, обраного підприємцем, - або 8% від виручки, або 20% з чистого прибутку.

    Дуже важливим для малого бізнесу з'явиться обставина, що відразу, а не через амортизацію, будуть враховуватися всі витрати капітального характеру. Іншими словами, малі підприємства знов отримують інвестиційну податкову пільгу, причому в розмірі 100%.

    Малий бізнес буде широко користуватися також єдиним податком на поставлений дохід. Але при цьому потрібно буде регулювати федеральний податкове законодавство в частині обмеження прав регіонів щодо збільшення податку. Зараз також можливості у них є через розрахункову базу поставлений дохід.

    І тим не менш ще потрібно буде повернутися до глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації. Адже поняття малого бізнесу аж ніяк не вичерпується тими організаціями, які за умовами підпадають під спрощену систему оподаткування. Не для всіх видів діяльності може бути застосований і податок на поставлений дохід. Багато хто буде продовжувати застосовувати загальновстановленому систему податків і зборів. Природно, що общеустановленная система зберігається і для середнього бізнесу. У зв'язку з цим у ході подальшого проведення податкової реформи слід займатися, як показує практика, вдосконаленням податку на прибуток організацій, а також і соціального податку, надзвичайно ускладненого законодавцями

    Список використаної літератури

    1. Податковий кодекс Російської Федерації, глава 25 введена в дію Законом, № 110-ФЗ, від 06.08.2001. - 527с

    2. Наказ МНС РФ "Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої НК РФ" від № БГ-3-02/72920.12.2002.-50с

    3. Бакаєв М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності. - М.: Фінанси і статистика, 1999.-520с

    4. Балабанов І.Т. Ризик - менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 1999.-632с

    5. Беркстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1996.-479с

    6. Бикадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. Практичний посібник. - М.: Видавництво "ПРИОР", 2000.-379с

    7. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. / Под ред. Табаліной С.А. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-548с

    8. Дробозиной Л.А. Фінанси. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2000.-527с

    9. Добриніна А.І., Тарасевича Л.С Економічна теорія / За ред .. - СПб.: Вид. СПбГУЕФ, вид. "Пітер Паблішинг", 1999.-512с

    10. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 1996.-567с

    11. Жмінько С.І. Фінансовий облік на підприємствах. - Ростов-на-Дону: изд. "Фенікс", 2001.-672с

    12. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент .- М.: Фінанси і статистика, 1999.-768с

    13. Крейнина М. М. Фінансовий менеджмент. Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб.і доп .- М.: Видавництво "Дело та сервіс", 2001.-400 с.

    14. Карпова Т.П. Управлінський облік. - М.: ЮНИТИ, 1998.-387с

    15. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 2000.-597с

    16. Криньскій х.е. Математика для економістів. / Под ред. Баренгольца М.І. - М.: Статистика, 2001.-715с

    17. Клейн Н.І. Підприємницьке право. - М.: Юридична література, 1999.-485с

    18. Ковальової А.М. Фінанси. - М.: Фінанси і статистика, 1999.-564с

    19. Павлова Л.П. Фінансовий менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 1999.-415с

    20. Піндайк Р., Рубінфельд Д. Мікроекономіка. - М.: Економіка, Справа, 1999.-846с

    21. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - Мінськ: ТОВ "Нове знання", 1999.-642с

    22. Довідник фінансиста підприємства. - М.: ИНФРА-М, 2001.-791с

    23. Стоянова Е.С. Фінансовий менеджмент. Російська практика. - М.: Перспектива, 2000.-439с

    24. Стоянової Є.С. Фінансовий менеджмент. - М.: Перспектива, 2001.-645с

    25. Чорниця Д.Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 1999.-364с

    26. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу підприємства. - М.: ИНФРА-М, 1996.-629с

    27. Шеремета А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Прогрес, 1999.-683с

    Урезов В.А., Александрова В.Ф., Звєрєв С.М. Довідник керівника (менеджера) підприємств. - М.: Ленпромбитіздат, 2002.-583с

    Висновок

    Прибуток як фінансовий результат діяльності підприємства - показник неоднозначний. Діюча система обліку і звітності відображає кілька видів прибутку, функціонально взаємопов'язаних між собою. Але разом з тим кожен з видів за своїм змістом має самостійне значення і повинен використовуватися в управлінні фінансами підприємства для вирішення певного кола питань, так як на величину кожного виду прибутку впливають власні фактори, специфічні для даного виду.

    У відповідно до форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" перший вид прибутку -

    Як показав аналіз фінансових результатів виробничого підприємства ТОВ "Європейські вікна" дане підприємство успішно працює на ринку міста Волгограда та Волгоградської області, воно є конкурентним, а також у розглянутому періоді воно поліпшило свої фінансові результати.

    Балансова прибуток у звітному році збільшилася на 39155% в порівнянні з попереднім роком, у порівнянних цінах цей приріст склав 173,09%. План з балансового прибутку перевиконаний на 10,21%.

    Основний дохід підприємство отримує від виробництва і реалізації продукції. Частка прибутку від реалізації у складі балансового прибутку - 96,29%

    План прибутку від основної діяльності перевиконано на 22,66 тис. руб. або на 6,12%.

    Сума прибутку від реалізації продукції в 2002 році майже в 5 разів (на 399,5%) більше, ніж у 2001 році.

    Чистий прибуток підприємства збільшився на 221,26 тис. руб. або 395%.

    Значну роль у такому швидкому прирості суми прибутку зіграли інфляційні процеси. Однак і поліпшення діяльності самого підприємства також зіграло чималу роль. Це показав факторний аналіз прибутку та рентабельності.

    Найбільше зміна прибутку від реалізації продукції відбулося за рахунок зміни структури реалізованої продукції. У структурі продукції, що випускається питома вага більш доходної продукції зростає. Так, підприємство більш швидкими темпами нарощує виробництво готових виробів з деревини, таких як двері. Рами, дверні та віконні блоки, ніж необроблених пиломатеріалів. Збільшення прибутку від реалізації продукції за рахунок обсягу виробництва продукції зріс на 2,36%.

    Найбільш повно, ніж прибуток, остаточні результати господарювання характеризують показники рентабельності.

    Рентабельність продажів, що показує частку прибутку в сумі виручки від реалізації, у звітному році склала 10,9%, що в 2,67 рази більше цього показника за попередній рік і на 0,4% більше планового.

    Рентабельність витрат на виробництво і реалізацію продукції в звітному році склала 12,23, це на 0,46% більше, ніж за планом і у 2,87 рази перевищує результат минулого року.

    Рентабельність всього капіталу зросла майже в 4 рази і склала 13,7%. Рентабельність необоротних активах склала 8519%, що в 3,62 рази перевищує показник попереднього року.

    Аналіз також показав, що на розглянутому нами підприємстві існують резерви збільшення прибутку і рентабельності. До них відносяться: збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції, зниження питомої собівартості продукції і підвищення якості продукції.

    Використовуючи виявлені резерви, ТОВ "Європейські вікна" може отримати додатковий прибуток у сумі 173,813 тисяч рублів і збільшити рентабельність виробництва з 12,23% до 17,39%, тобто в 1,42 рази

    У даній роботі нами був проведений аналіз прибутку виробничого підприємства ТОВ "Європейські вікна". Даний аналіз є ретроспективним, тому що використано інформація вже доконаних фактів господарської діяльності; внутрішнім, тобто вивчалася діяльність тільки одного підприємства; підсумковим (за один рік); фінансово-економічним, тобто його змістом є вивчення взаємодії економічних процесів і фінансових результатів.

    За використаної методикою проведений нами аналіз є порівняльним і факторним. За охопленням досліджуваних об'єктів - вибірковий і тематичний, тобто розглядалися не всі сторони господарської діяльності ТОВ "Європейські вікна", а лише фінансові результати.

    Даний аналіз не носить вичерпного характеру, це продиктовано обмеженістю наданої підприємством інформації та, а деякою мірою, обмеженістю обсягу даної дипломної роботи. одне із завдань виконання даної роботи - показати володіння різними методами і способами аналізу.

    Список використаної літератури

    1. Податковий кодекс Російської Федерації, глава 25 введена в дію Законом, № 110-ФЗ, від 06.08.2001. - 527с

    2. Закон Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій". № 152116-1 від 27.12.1991. - 43с

    3. Наказ МНС РФ "Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої НК РФ" від № БГ-3-02/72920.12.2002.-50с

    4. Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність організації: підходи та коментарі до складання. - М.: Бухгалтерський облік, 1997 .- 425с

    5. Бакаєв М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності. - М.: Фінанси і статистика, 1999.-520с

    6. Балабанов І.Т. Основи фінансового менеджменту. Як управляти капіталом? - М.: Фінанси і статистика, 1995.-468с

    7. Балабанов І.Т. Ризик - менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 1996.-632с

    8. Беркстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1996.-479с

    9. Бикадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. Практичний посібник. - М.: Видавництво "ПРИОР", 2000.-379с

    10. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. / Под ред. Табаліной С.А. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-548с

    11. Дробозиной Л.А. Фінанси. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2000.-527с

    12. Добриніна А.І., Тарасевича Л.С Економічна теорія / За ред .. - СПб.: Вид. СПбГУЕФ, вид. "Пітер Паблішинг", 1999.-512с

    13. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 1996.-567с

    14. Жмінько С.І. Фінансовий облік на підприємствах. - Ростов-на-Дону: изд. "Фенікс", 2001.-672с

    15. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент .- М.: Фінанси і статистика, 1999.-768с

    16. Крейнина М. М. Фінансовий менеджмент. Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб.і доп .- М.: Видавництво "Дело та сервіс", 2001.-400 с.

    17. Карпова Т.П. Управлінський облік. - М.: ЮНИТИ, 1998.-387с

    18. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 2000.-597с

    19. Криньскій х.е. Математика для економістів. / Под ред. Баренгольца М.І. - М.: Статистика, 2001.-715с

    20. Клейн Н.І. Підприємницьке право. - М.: Юридична література, 1999.-485с

    21. Ковальової А.М. Фінанси. - М.: Фінанси і статистика, 1999.-564с

    22. Павлова Л.П. Фінансовий менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 1999.-415с

    23. Піндайк Р., Рубінфельд Д. Мікроекономіка. - М.: Економіка, Справа, 1999.-846с

    24. Русак Н.А. Стражев В.І., Моргун О.Ф. Аналіз Господарської діяльності в промисловості. / Под ред. Стражева В.І. - Мінськ: Вища школа, 2000.-597с Саломатін Н.А., Румянцева З.П., Менеджмент організації. - М.: ИНФРА-М, 1996.-659с

    25. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - Мінськ: ТОВ "Нове знання", 1999.-642с

    26. Довідник фінансиста підприємства. - М.: ИНФРА-М, 2001.-791с

    27. Стоянова Е.С. Фінансовий менеджмент. Російська практика. - М.: Перспектива, 2000.-439с

    28. Стоянової Є.С. Фінансовий менеджмент. - М.: Перспектива, 2001.-645с

    29. Чорниця Д.Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 1999.-364с

    30. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу підприємства. - М.: ИНФРА-М, 1996.-629с

    31. Шеремета А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Прогрес, 1999.-683с

    32. Урезов В.А., Александрова В.Ф., Звєрєв С.М. Довідник керівника (менеджера) підприємств. - М.: Ленпромбитіздат, 2002.-583с

      Додати в блог або на сайт

      Цей текст може містити помилки.

      Фінанси, гроші і податки | Курсова
      404.6кб. | скачати


      Схожі роботи:
      Формування і розподіл прибутку 2
      Формування і розподіл прибутку 2
      Формування і розподіл прибутку
      Формування та розподіл прибутку
      Планування розподіл і використання прибутку
      Формування і розподіл прибутку на підприємстві 2
      Формування і розподіл прибутку на підприємстві
      Формування і розподіл прибутку сільськогосподарського підприємства
      Формування і розподіл прибутку комерційного банку
    © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru