додати матеріал


Формування бухгалтерської звітності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

1. Формування бухгалтерської звітності

1.1 Правила формування та вимоги до складання бухгалтерської звітності

1.2 Склад бухгалтерської звітності

1.3 Регулювання бухгалтерської фінансової звітності на міжнародному рівні

1.3.1 Необхідність і передумови міжнародної стандартизації бухгалтерського обліку та звітності

1.3.2 Формування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності

1.3.3 Перехід до міжнародних стандартів фінансової звітності

1.4 Особливості формування бухгалтерської звітності в 2009р.

1.5 Проблеми та перспективи подання звітності в електронному вигляді

Висновки та рекомендації

Бібліографічний список

ВСТУП

Бухгалтерська (фінансова) звітність являє собою джерело інформації для зовнішнього користувача про фінансовий стан підприємства. В умовах ринкової економіки бухгалтерська (фінансова) звітність господарюючих суб'єктів стає основним засобом комунікації і найважливішим елементом інформаційного забезпечення фінансового аналізу. Не випадково концепція складання і публікації звітності лежить в основі системи національних стандартів у більшості економічно розвинених країн. Логіка тут зрозуміла. Будь-яке підприємство в тій чи іншій мірі постійно потребує додаткових джерелах фінансування. Знайти їх можна на ринку капіталів, залучаючи потенційних інвесторів і кредиторів шляхом об'єктивного інформування їх про свою фінансово-господарської діяльності, тобто в основному за допомогою фінансової звітності.

Аналіз фінансової звітності організації - це частина фінансового і відповідно економічного аналізу, пов'язана з дослідженням фінансового стану і фінансових результатів організації на основі даних її фінансової звітності. Фінансовий стан, або здатність організації фінансувати свою діяльність, характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування організації, доцільністю їх розміщення, інтенсивністю та ефективністю використання. Отже, результат аналізу фінансового стану підприємства безпосередньо залежить від правильного та належного формування бухгалтерської (фінансової) звітності.

При формуванні звітності слід керуватися передусім Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183-ФЗ), Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 26.03.2007 № 26н), Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), Наказом Мінфіну Росії від 22.07 .2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н). У цих нормативних документах викладені принципи та базові положення до складання та подання бухгалтерської звітності.



1. ФОРМУВАННЯ бухгалтерської звітності

    1. Правила формування та вимоги до складання бухгалтерської звітності

Всі організації мають здавати бухгалтерську звітність. Це положення встановлено Федеральним Законом РФ № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Бухгалтерська звітність - це єдина система показників, яка характеризують майнове і фінансове положення організації, а також відображають результати її господарської діяльності організації.

Складається бухгалтерська звітність за встановленими формами на основі даних бухгалтерського обліку.

Основні правила складання і подання бухгалтерської звітності, а також основні вимоги до звітності визначені як у цьому Законі, так і в Положенні ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ. На підставі цих правил і вимог розроблено Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 04/99).

На підставі ПБУ 04/99 організації можуть розробити свої форми бухгалтерської звітності або ж можуть скористатися вже затвердженими типовими формами.

Основне правило для бухгалтерської звітності - бухгалтерська звітність повинна бути достовірною і повною.

У пункті 6 ПБУ 04/99 йдеться, що бухгалтерська звітність є достовірною та повною, якщо вона сформована виходячи з правил, які встановлені нормативними актами з бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерська звітність формує у користувача правильне уявлення про фінансовий стан організації, про фінансові результати її діяльності та про зміни в її фінансовому становищі.

Якщо бухгалтер складає звітність за правилами, встановленими ПБО 04/99, але виявляється, що для повноти та достовірності бухгалтерської звітності даних і показників, передбачених цим ПБО, недостатньо, то Мінфін РФ вважає, що на першому місці повинні знаходитися достовірність та повнота звітності. Переслідуючи цю мету, пункт 6 ПБУ 04/99 дозволяє включати у звітність необхідні додаткові показники і пояснення, а також у виняткових випадках відступати від правил, встановлених цим ПБО.

Для того, щоб річна звітність була достовірною, необхідно провести інвентаризацію активів і зобов'язань перед її складанням. Кожна стаття бухгалтерської звітності повинна підтверджуватися результатами проведеної інвентаризації (п. 38 ПБУ 04/99). У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і оцінка майна і зобов'язань.

Другим важливим якістю бухгалтерської звітності є її нейтральність, тобто незацікавленість.

Це означає, що при складанні звітності бухгалтер не повинен переслідувати мету задовольнити інтереси якої-небудь групи користувачів. Безумовно, якщо інформація відбирається і систематизується таким чином, щоб вона могла вплинути на рішення та оцінки користувачів інформації, то така інформація не може вважатися нейтральною.

Третьою необхідною умовою правильного формування бухгалтерської звітності є її спадкоємність.

Це означає, що протягом ряду років бухгалтерська звітність повинна складатися за однією і тією ж формою і містити одні й ті ж показники.

В даний час підприємства мають право складати та подавати бухгалтерську звітність на бланках форм, розроблених ними самостійно, з урахуванням при цьому вимог ПБУ 04/99. Однак, щоб зробити бухгалтерську звітність зрозумілою та співставної, потрібно зберігати структуру звітних форм і мінімально необхідний склад показників звітності. У цьому випадку за бухгалтерською звітністю можна простежити, як працює і розвивається організація.

Змінювати зміст і форму бухгалтерської звітності ПБУ 04/99 дозволяє тільки у виняткових випадках. Причинами такої зміни можуть бути зміна виду діяльності, відкриття або закриття філій, вкладення капіталу в дочірні або залежні суспільства та ін При цьому в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки організація повинна вказати причину зміни звітності, а також обгрунтувати необхідність такої зміни .

Не останнє значення має така якість бухгалтерської звітності, як порівнянність.

Це означає, що до кожного показника в звітності наводиться аналогічний показник за минулий рік. ПБО 04/99 вимагає, щоб в бухгалтерській звітності показники наводилися за два роки - звітний і попередній звітному році. Організація може включати у звітність дані і за три, і за чотири роки. Дані за минулий звітний період і за нинішній повинні бути порівняні. Тобто показники повинні розраховуватися за одними і тими ж правилами.

Вимоги до складання бухгалтерської звітності полягають у наступному.

Бухгалтерська звітність складається російською мовою.

Кожна звітна форма повинна містити найменування, звітну дату та відомості про організацію. Крім цього, в бухгалтерському балансі вказується звітна дата, а у звіті про прибутки та збитки, у звіті про рух капіталу, у звіті про рух грошових коштів - звітний період.

Крім того, в кожному звіті необхідно вказати назву організації, її ІПН, організаційно правову форму (ТОВ, ВАТ, АТ і т. д.) та форму власності, основний вид діяльності, формат представлення числових показників (тис. або млн руб.). Місцезнаходження організації вказується в заголовній частині бухгалтерського балансу. Там же організація проставляє дату затвердження річної бухгалтерської звітності і дату відправлення звітності за призначенням.

Показники звітності повинні бути виражені у валюті РФ, тобто в рублях.

Якщо який-небудь показник відсутній, то у відповідній строчці типової форми звітності ставиться прочерк. А у звітних формах, які організація розробляє самостійно, рядки з відсутніми показниками не наводяться зовсім.

Оцінювати статті бухгалтерської звітності потрібно за правилами, які встановлені відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

Наприклад, порядок визначення первісної вартості, нарахування амортизації, переоцінки основних коштів визначено в ПБО 06/01. Правила оцінки нематеріальних активів містяться в ПБО 14/2007, а правила оцінки матеріально-виробничих запасів - в ПБО 05/01. Положення з бухгалтерського обліку пропонують, як правило, кілька варіантів оцінки майна. У своїй діяльності організація використовує тільки один з них. Вибираючи той чи інший спосіб оцінки майна, необхідно його зафіксувати в обліковій політиці організації.

Істотні показники відображаються в бухгалтерській звітності відокремлено. Істотні показники окремих активів, зобов'язань, доходів, витрат або господарських операцій відображаються в бухгалтерській звітності відокремлено.

На думку фахівців Мінфіну РФ, кожна організація повинна вирішувати це питання самостійно (лист Мінфіну РФ від 2 листопада 2004 року № 07-05-14/286). При цьому рівень суттєвості залежить від оцінки показника, його характеру і конкретних обставин виникнення.

Іншими словами, суттєвість при формуванні бухгалтерської звітності визначається сукупністю якісних і кількісних факторів (лист Мінфіну РФ від 7 лютого 2005 року № 07-03-01/93).

Якщо показник має значення при оцінці фінансового положення організації або при оцінці фінансових результатів її діяльності, значить, це істотний показник.

Якщо ж показник не має особливого значення і не може вплинути на оцінку звітності зацікавленими користувачами, значить, показник є несуттєвим.

Що стосується оцінки показника, то суттєвої визнається інформація про суму, ставлення якої до підсумку відповідних даних становить не менше 5% (наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н).

Однак з метою формування достовірної звітності організація може встановити свій показник суттєвості (наприклад, 7% або 10%).

Залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків проводити не можна. У першу чергу це відноситься до розрахунків з дебіторами і кредиторами. Дані про розрахунки з іншими організаціями і з фізичними особами треба розписувати докладно: по тих рахунках, де є дебетове сальдо, - в активі, а за рахунками з кредитовим сальдо - у пасиві. Однак у деяких випадках залік між активами та пасивами не тільки не забороняється, але і передбачений відповідними положеннями з бухгалтерського обліку. Це в першу чергу відноситься до фінансових вкладень. Принцип обачності вимагає розкриття в річному бухгалтерському балансі інформації про фінансові вкладення за ринковою вартістю у тому випадку, якщо вона виявиться нижче їх облікової вартості. Коригування оцінки фінансових вкладень у цінні папери здійснюється з допомогою резервів під знецінення вкладень у цінні папери, які формується на рахунку 59. Однак інформація про залишки резервів під знецінення вкладень у цінні папери не відображається в пасиві бухгалтерського балансу. Сальдо рахунку 59 лише коригує (зменшує) суму статті "Фінансові вкладення" в активі балансу, забезпечуючи тим самим оцінку часткових і боргових цінних паперів за ринковими цінами.

Числові показники включаються в бухгалтерський баланс на нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин.

Наприклад, вартість основних засобів (крім земельних ділянок і об'єктів природокористування), нематеріальних активів, дохідних вкладень у матеріальні цінності відображаються за мінусом суми нарахованого зносу.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

Якщо ж у штаті організації бухгалтерів немає, а бухгалтерський облік веде спеціалізована організація, то у звітності повинна стояти підпис керівника цієї спеціалізованої організації.

У звітних формах не повинно бути ніяких підчисток і помарок.

Негативні показники відображаються в бухгалтерській звітності в круглих дужках.

Коди рядків для деяких статей форми затверджені спільним наказом Мінфіну РФ і Держкомстату РФ від 14.11.03 № 475/102н. Решта рядка бухгалтер організації кодує самостійно.

Річна звітність включає в себе дані бухгалтерського обліку за календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Останньою звітною датою в разі складання річної бухгалтерської звітності буде 31 грудня.

Для формування річної звітності бухгалтеру дається 3 місяці. Останнім днем ​​подання звітності за рік є 31 березня року, наступного за звітним. До цього терміну річну звітність потрібно представити кожному засновнику, а також до податкових органів та до статуправління.

Крім того, опублікувати річну звітність організація може не пізніше 1 червня наступного року.

Для організацій, які створені у 2008 році, має значення дата їх державної реєстрації (ст. 14 Федерального закону "Про бухгалтерський облік"):

Якщо організація була створена в період з 1 січня по 30 вересня 2008 року, то першим звітним роком для неї буде період з дати державної реєстрації по 31 грудня 2008 року;

Якщо організація була створена в період з 1 жовтня по 31 грудня 2008 року, то першим звітним роком для неї буде період з дати державної реєстрації по 31 грудня 2009 року. У цьому випадку показники за 4 квартал 2008 року мають бути включені до складу показників бухгалтерської звітності за наступний рік. Таким чином, складати річну бухгалтерську за 2008 року цієї організації не потрібно.

Організації повинні представляти бухгалтерську звітність у податкові органи. Якщо організація була зареєстрована після 1 жовтня і до кінця року вела господарську діяльність, то податківці вимагають подання бухгалтерської звітності організації за 4 квартал цього року.

Крім того, якщо включити показники 4 кварталу в звітність за наступний рік, як це встановлено ПБУ 04/99, то виникнуть розбіжності з податковими органами.

Справа в тому, що організація повинна звітувати перед податковою інспекцією по податках. Основою для розрахунку сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, є бухгалтерський облік (за винятком податку на прибуток). Звітними періодами по податках є квартал (ПДВ, ЄСП, внески на обов'язкове пенсійне страхування, податок на майно).

При камеральній перевірці податкових декларацій по цих податках податковий інспектор спирається на бухгалтерську звітність, яку представила організація.

    1. Склад бухгалтерської звітності

До складу річної звітності комерційної організації включається:

Некомерційним організаціям рекомендовано включати до складу річної звітності звіт про цільове використання бюджетних коштів (форма № 6). А ось Додатка до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки (форми № 3, 4, 5) їм представляти не обов'язково. Правда, за умови, що відсутні відповідні дані.

Деяким організаціям дозволено у складі річної звітності представляти тільки Бухгалтерський баланс (форма № 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). До таких організацій належать:

  • громадські об'єднання, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають оборотів з продажу товарів, робіт, послуг (крім вибулого майна);

  • суб'єкти малого підприємництва, які не зобов'язані проводити аудиторську перевірку.

Якщо ж мале підприємство зобов'язане проводити щорічну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерського обліку відповідно до законодавства РФ, то не заповнювати вказані форми можна тільки за відсутності відповідних даних.

Проміжна звітність складається тільки з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Причому це стосується всіх організацій без винятку.

Існує диференційований підхід до обсягу інформації, що подається у складі бухгалтерської звітності різними типами комерційних організацій (лист Мінфіну РФ від 18 лютого 2004 року № 16-00-10 / 3).

Більшість організацій, які не є великими, можуть складати бухгалтерську звітність за типовими формами, які в Додатку до наказу Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н.

Прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності за типовими формами організація може тільки в тому випадку, якщо показники, наведені в типових формах, дозволяють уявити всю необхідну інформацію про діяльність організації. При цьому в обліковій політиці організації необхідно вказати, що в якості форм бухгалтерської звітності підприємство використовує типові форми, затверджені наказом Мінфіну № 67н.

Суб'єкти малого підприємництва та некомерційні організації можуть не включати до складу річної бухгалтерської звітності форми № 3, 4 і 5, якщо дані для заповнення цих форм відсутні (п. 85 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ).

Більш того, якщо будь-які показники відсутні, то організації можуть виключати з типових форм окремі рядки.

Кожна організація може на основі цих зразків розробити і затвердити як частина облікової політики свої власні форми звітності, які враховують особливості діяльності даної організації.

Наприклад, великі комерційні організації, які ведуть декілька видів підприємницької діяльності, повинні збільшити обсяг інформації, що розкривається в бухгалтерській звітності, і включити більше показників, ніж організація, середня за величиною. Для цього вони можуть додати в бухгалтерську звітність інші форми, розроблені самостійно.

Таким чином, будуть виконані загальні вимоги до бухгалтерської звітності, які встановлені законодавством: достовірності, повноти, суттєвості, нейтральності, послідовності, порівнянності та ін

У ряду організацій бухгалтерська звітність має свої особливості. Наприклад, якщо організація знаходиться у стадії реорганізації або ж має дочірні або залежні суспільства.

Крім того, особливості бухгалтерської звітності можуть залежати від виду діяльності, який веде підприємство. Це відноситься до страховим організаціям, недержавним пенсійним фондам, а також професійним учасникам ринку цінних паперів. Для них Мінфін РФ затвердив особливі форми бухгалтерської звітності:

  • страхові організації - наказом Мінфіну РФ від 8 грудня 2003 року № 113н "Про форми бухгалтерської звітності страхових організацій та звітності, що подається в порядку нагляду";

  • недержавні пенсійні фонди - наказом Мінфіну РФ від 21 лютого 2001 року № 15Н "Про форми бухгалтерської звітності недержавних пенсійних фондів";

  • професійними учасниками ринку цінних паперів - спільною постановою ФКЦБ і Мінфіну РФ від 11 грудня 2001 р. № 33 / № 109н "Про затвердження положення про звітність професійних учасників ринку цінних паперів", а також розпорядження ФКЦБ від 14 серпня 2002 року № 991 / р " Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм звітності професійних учасників ринку цінних паперів ".

При складанні бухгалтерської звітності вказані організації зобов'язані керуватися положеннями ПБО 04/99.

Кредитні та бюджетні організації складають бухгалтерську звітність в особливому порядку. Положення ПБУ 04/99 на них не поширюються.

Для бюджетних організацій Мінфін РФ затвердив Інструкцію про річної, квартальної і місячної бухгалтерської звітності (наказ Мінфіну РФ від 21 січня 2005 року № 5н).

    1. Регулювання бухгалтерської фінансової звітності на міжнародному рівні

      1. Необхідність і передумови міжнародної стандартизації бухгалтерського обліку та звітності

Глобалізація ринків капіталу зумовила потребу у єдиній світовій системі фінансової звітності. Використання різних національних стандартів фінансової звітності ускладнює роботу інвесторів в порівнянні можливостей та прийняття обгрунтованих фінансових рішень.

Відмінності в стандартах призводять до додаткових витрат компаній і фірм, що формують фінансову інформацію на основі численних моделей звітності для залучення капіталу на різних ринках, і викликають неясність щодо того, які цифрові дані є найбільш "реальними".

У зв'язку з цим проблеми гармонізації обліку і звітності стали особливо актуальними [5].

Питання про необхідність заміни, що діяла у нашій країні протягом кількох десятиліть системи обліку на нову, адекватну вимогам ринкової економіки, став очевидним вже на початку 80-х років ХХ ст., Коли тільки робилися перші кроки до ринкової економіки. Тому не випадково серед перших проектів гуманітарної допомоги Заходу нашій країні виявилися і ті з них, які були спрямовані на перетворення діяла системи бухгалтерського обліку. Одним з них виявився проект, фінансований ООН. Члени її Міжурядової робочої групи експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності брали безпосередню участь у роботі нашої комісії з підготовки Плану рахунків бухгалтерського обліку, який в кінцевому підсумку був запроваджений в 1992 р. і діяв у багатьох організаціях Росії до кінця 2001 р.

Проблема гармонізації бухгалтерського обліку надзвичайно складна і багатогранна, тому що національні системи обліку мають безліч специфічних особливостей, що призводять до значних складнощів у виконанні робіт з порівняльного аналізу фінансових результатів діяльності організацій в різних країнах.

У ряді країн (Франція, Німеччина) багато облікові стандарти відповідають державним законам, обов'язковим до виконання, в інших (США, Великобританія), більшість стандартів носить рекомендаційний характер. Оскільки ці стандарти не мають юридичної сили, будь-яка компанія може виконувати їх лише в тій мірі, в якій вона вважає це виправданим і вигідним. Таким чином, навіть у рамках однієї країни є значні розбіжності в практиці ведення обліку та складання звітності. Справа ще більше ускладнюється з виходом компаній на міжнародний ринок - необхідно в тій чи іншій мірі керуватися законами та обліковими стандартами третіх країн, а також найбільших фондових бірж. Посилення ролі мультинаціональних корпорацій (МНК) стало одним із вирішальних чинників в актуалізації проблеми гармонізації обліку.

Перші МНК з'явилися близько сорока років тому. У той час їх вплив на світові економічні процеси було незначним. Проте зараз вони стають все більш реальною економічною силою, так як на частку їх внутрішньокорпоративні обороту припадає, в даний час, близько третини всього міжнародного капіталістичного експорту.

Відмінності в національних облікових стандарти можуть бути як за формою (горизонтальне або вертикальне подання балансу, впорядкованість балансових статей, кількість і найменування звітних форм, структура річного звіту і т.п.), так по суті (переоцінка статей звітності, перерахунок іноземних валют, консолідація фінансової звітності і т.д.).

У більшості країн складання звітності базується на оцінці статей за собівартістю. Інше становище в латиноамериканських країнах, тривалий час страждали від гіперінфляції. Компаніям цих країн ставиться надання бухгалтерської звітності, перерахованої за допомогою загального індексу цін.

У процесі роботи укладачів та користувачів фінансових звітів в усьому світі виникає проблема уніфікації бухгалтерського обліку, яка має два підходи її вирішення: гармонізація і стандартизація. Вони спочатку розрізнялися як за закладеною в них ідеології, так і за принципами реалізації. Однак в останні роки обидва терміни часто використовуються як синоніми або як взаємодоповнюючі поняття.

Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізується в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система національних стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах - членах спільноти, тобто перебували у відносній "гармонії" один з одним. Робота в цьому напрямку ведеться з 1996 року. З метою формування концепції розвитку обліку в країнах ЄС була сформована дослідницька група з проблем бухгалтерського обліку. Її діяльність розглядалася як складова частина програми гармонізації національних версій Закону про компанії. Результати цієї роботи опубліковані у вигляді нормативних документів, які були включені кожним членом ЄС у своє національне законодавство в частині бухгалтерського обліку.

Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності - КМСФР, розробляючи та публікуючи Міжнародні стандарти фінансової звітності - МСФЗ. Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, які застосовуються до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів.

Цей підхід є основним в стратегічному курсі ЄС в питаннях гармонізації обліку в міжнародному масштабі, який був проголошений у 1995 р. Суть останнього зводилася до того, що європейським фірмам і компаніям, розташованим на території країн - членів ЄС, було рекомендовано складати свої фінансові звіти в Відповідно до положень, розроблених Комітетом з міжнародних стандартів обліку, оскільки Директиви ЄС і Міжнародні стандарти обліку (фінансової звітності), підготовлені вищевказаним Комітетом, за своїм змістом розглянутої області досить близькі один до одного. Найчастіше вони не суперечать один одному, хоча і не збігаються абсолютно. У червні 2000 р. Європейський союз зробив черговий крок у даному напрямку. Він оголосив про свій намір зробити МСФЗ обов'язковими для застосування у всіх 6700 компаніях, що входять в котирувальні листи фондових бірж ЄС, а також для всіх компаній, що випускають проспекти емісії. Цю роботу по обов'язковому їх переходу на МСФЗ ЄС планує завершити до 2005 р.

У світовому економічному співтоваристві на протязі вже більше чверті століття йде дискусія про те, які стандарти повинні бути покладені в основу міжнародних. Одна група країн вважає, що такими повинні стати стандарти системи GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку). Це, перш за все, США, де вони власне і були розроблені, а також країни, акції провідних фірм яких котирується на американському фінансовому ринку, що є на сьогоднішній день провідним у світі ринків вільного капіталу. Інша група країн, число яких перевищує сто, які підтримують діяльність Комітету з міжнародних стандартів обліку (КМСУ), віддала перевагу природно, стандартам, розробленим цим органом.

ЄС, вибрав в даному спорі бік КМСУ, багато інших міжнародні економічні організації також віддають перевагу вказаним стандартам. Останнім часом його підтримав і Світовий банк. Даний банк фінансує понад 5000 проектів в різних регіонах світу. І він встановив і суворо дотримується правила, відповідно до якого по кожному з них вся необхідна фінансова звітність повинна складатися і подаватися банку з урахуванням положень, зафіксованих в МСУ, розроблених вищевказаним Комітетом. Останнім часом аналогічну позицію зайняли і ряд інших провідних міжнародних фінансових інститутів, зокрема Європейський банк реконструкції і розвитку (ЄБРР), а також Міжнародна фінансова корпорація (МФК) стали розглядати інвестиційні проекти тільки в тому випадку, якщо фінансова звітність складена за МСФЗ.

Досягнута угода між КМСУ та Міжнародною організацією комісій з цінних паперів (IOSCO), яка в середині 90-х років заявила про необхідність уніфікації фінансової звітності, в основу якої має бути покладено набір стандартів КМСУ. У травні 2000 р. були затверджені основні стандарти КМСУ, але це твердження мало значною мірою умовний характер, оскільки регулюючим органам було надано право діяти на власний розсуд щодо тих чи інших принципів обліку, закладених в дані стандарти.

На Заході в 90-ті роки була прийнята програма, яка передбачає проведення комплексу робіт з узгодження принципів обліку, закладених в МСУ і G ААР. Причому за основу було взято МСУ.

Таким чином, в ході робіт з стандартизації обліку в різних країнах світу, в т.ч. і в Росії, перевага віддається КМСУ, як організації, здатної вирішити цю проблеми на високому рівні.

      1. Формування міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності

Створення універсальних правил складання фінансової звітності - завдання непросте. З моменту свого заснування в 1973 р. Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО) отримав загальне визнання як ефективна структура, що розробляє такі стандарти.

До початку ХХ I століття КМСФО затвердив більше 40 стандартів, деякі з яких зазнали за час існування по 2-3 редакції, а окремі були настільки модернізовані, що довелося змінити їх назви. Всі діючі стандарти МСФЗ були затверджені в основному в кінці 90-х років, самий "старий" з них діє в редакції 1992 року.

Переваги міжнародних стандартів перед національними в окремих країнах проявляються в чіткій економічній логіці; узагальненні кращої сучасної світової практики в галузі обліку; простоті сприйняття для користувачів фінансової інформації в усьому світі. При цьому міжнародні стандарти обліку дозволяють не тільки скоротити витрати компаній з підготовки своєї звітності, особливо в умовах консолідації фінансової звітності підприємств, що працюють в різних країнах, але і знизити витрати по залученню капіталу. Однією з причин інформаційної недостатності є відсутність стандартизованої фінансової звітності, яка, зберігаючи капітал, фактично примножує його. Це пояснюється тим, що інвестори згодні одержувати більш низькі доходи, знаючи, що більша відкритість інформації знижує їхній ризик.

Сукупність даних переваг багато в чому забезпечує прагнення різних країн до використання МСФЗ в національній практиці обліку.

Однак слід відзначити і недоліки МСФЗ. До них, зокрема, можна віднести: узагальнений характер стандартів, що передбачає досить велике різноманіття в методах обліку; відсутність докладних прикладів застосування стандартів до конкретних ситуацій.

Різниця МСФЗ та національних стандартів Росії виявляється в наступному:

  • по МСФО, фінансовий рік може не збігатися з календарним. Більш того, система оподаткування США дозволяє фірмам самостійно встановлювати терміни фінансового року. У російській практиці такі підходи виключені. Фінансовий рік повинен збігатися з календарним;

  • в російській системі бухгалтерського обліку (РСБО) використовується національна валюта - рубль і її складова - копійка. Звітність міжнаціональних компаній формується у валюті країни, де знаходиться їхній штаб-квартира, найчастіше в доларах США, у той час як дочірні підприємства цих компаній у національній валюті країни перебування;

  • в плані рахунків англо-американської моделі нумерація рахунків відсутній, а розташування їх збудовано за ступенем ліквідності - від найбільш ліквідних видів майна і зобов'язань до найменш ліквідним. У російському плані рахунки розміщені у зворотній залежності. Аналогічно розміщення статей бухгалтерських балансів;

  • бухгалтерський баланс за міжнародними стандартами, на відміну від РСБУ, містить більш детальну інформацію, тому що поряд з даними звітного періоду він включає аналогічні показники за той же період минулого року. У той же час за РСБО окремі статті балансу більш деталізовані, особливо в розрізі окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованості. За МСФЗ така деталізація має місце в "Звіті про прибутки і збитки";

  • у звітності за МСФЗ немає знаку "-" (мінус). Якщо виникає необхідність виключення будь-якої суми з підсумку, то вона показується в дужках;

  • за МСФЗ виправлення помилок допускається тільки методом "чорного сторно", тобто попередня помилковий запис коригується тільки в бік збільшення. У російській практиці допускається, крім того, і використання методу "червоного сторно";

  • в МСФЗ загальноприйнята практика одночасного відображення господарських операцій в обліку за дебетом декількох рахунків і кредитом декількох рахунків. Вітчизняна методологія бухгалтерського обліку заперечує таку кореспонденцію рахунків, небезпідставно вважаючи, що подібний підхід спотворює економічний зміст господарської операції.

У Росії встановлено також порядок обліку доходів, дещо відрізняється від порядку закладеного в МСУ № 18. У ряді випадків самі господарюючі суб'єкти (наприклад, підприємства малого бізнесу) вибирають варіант обліку продажів (зокрема, по відвантаженню або по оплаті продукції), а отже, і термін зарахування ресурсів у їх доходи.

У нашій країні існує і своєрідна система оподаткування, яка постійно змінюється з метою вдосконалення. Причому зміни носять нерідко глобальний характер. Це пов'язано з прийняттям Податкового та Трудового Кодексів, які містять принципово нові підходи до побудови податкової політики держави.

До останнього часу в системі оподаткування були відсутні такі поняття, як "відкладені податки", "тимчасові різниці у податках", "податкові втрати", "податкова економія" і цілий ряд інших економічних показників, що застосовуються західними фірмами та зафіксованих в МСУ № 12. Тому, природно, облік податків здійснюється не у відповідності із зазначеним вище стандартом, а в самої фінансової звітності господарюючих суб'єктів інформація про податки істотно спотворювалася. Зазначений недолік частково усунений з введенням в дію ПБО 18/2002.

Розкриття відстрочених податкових активів і зобов'язань у міжнародній фінансовій звітності регулює МСФЗ-12 "Податки на прибуток" (ред. 1996 р.), в рамках US GAAP - FAS -109 "Облік податків на прибуток".

Визнання окремих доходів (витрат) для складання фінансової звітності та цілей оподаткування може не збігатися. У результаті між прибутком для цілей оподаткування виникають різниці, що впливають на суму поточних і майбутніх зобов'язань з податку на прибуток.

Для визначення цього зменшення (збільшення) майбутніх податкових зобов'язань згідно МСФЗ 12 (1996 р.) і FAS -109 використовується "зобов'язальний" метод, орієнтований на бухгалтерський баланс.

Для розуміння суті відкладених податкових активів і зобов'язань наведемо ряд термінів, які використовуються у стандартах.

Відкладені податкові зобов'язання - суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць.

Відкладені податкові активи - суми податку на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах відповідно до тимчасових різниць та перенесення збитків минулих років.

Тимчасові різниці - це різниці між балансовою вартістю активу та зобов'язання і їх податковою базою. Тимчасові різниці можуть бути:

- Оподатковувані тимчасові різниці - тимчасові різниці, які призводять до виникнення оподатковуваних сум при визначенні оподатковуваного прибутку (збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість цього активу або зобов'язання;

- Тимчасові різниці - тимчасові різниці, що призводять до виникнення сум, які вираховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку (збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість активу чи зобов'язання.

Зобов'язання - це ймовірні зменшення економічних вигод, що виникають від поточних обов'язків особи, з передачі активів або надання послуг іншим особам у майбутньому в результаті подій, що відбулися.

Активи - ймовірні в майбутньому економічні вигоди, отримані або контрольовані певною особою у результаті відбулися операцій або подій.

Балансова вартість активів і зобов'язань - вартість, за якою актив або зобов'язання враховуються для цілей оподаткування:

Податкова база активу - величина, яку для цілей оподаткування віднімають з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає компанія після відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не обкладаються податком, то податкова база активу дорівнює його балансової вартості;

Податкова база зобов'язання - величина, що дорівнює його балансової вартості за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах. При отриманні доходу авансом податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості за вирахуванням суми доходу, який у майбутніх періодах не буде обкладатися податком.

Різниці між балансовою вартістю активів і зобов'язань та їх податковою базою утворюють відкладені податкова активи і зобов'язання, а перенесення збитків минулих років - відкладені податкові активи.

Відшкодування вартості активів для цілей фінансової звітності і для цілей оподаткування може відбуватися по-різному, наприклад:

  • для цілей оподаткування використовується прискорений метод амортизації основних засобів, а для складання фінансової звітності - лінійний метод;

  • товари і матеріали списуються у виробництво для цілей оподаткування - за методом ФІФО;

  • виручка в звіті про прибутки і збитки і, відповідно, дебіторська заборгованість у балансі визнаються у фінансовій звітності відповідно до принципу нарахування, для цілей оподаткування доходи можуть бути визнані за фактом оплати;

  • збитки минулих років не мають балансової вартості, але дозволяють зменшити майбутні платежі з податку на прибуток відповідно до податкового законодавства.

Для цілей складання фінансової звітності відповідно до МСФЗ і US GAAP компанії можуть вибирати один з наступних методів амортизації: лінійний, списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання, зменшуваного залишку, метод поточної вартості, списання вартості пропорційно обсягу продукції і комбінований метод.

Згідно гол. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ платники податків вправі використовувати для деяких амортизаційних груп основних засобів не тільки лінійний, а й нелінійний спосіб амортизації, фактично подвоює суму амортизаційних нарахувань, і застосовувати спеціальні коефіцієнти для обладнання, що є предметом лізингу, і основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності.

Первісна вартість основних засобів як для цілей фінансової звітності, так і для цілей оподаткування одна. Але в перші 3 роки експлуатації обладнання суми амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування більше, ніж для цілей фінансової звітності. Відповідно, сума оподатковуваного прибутку зменшується не більше суми, ніж прибуток у фінансовій звітності. У наступні 7 років ситуація зворотна. Тому перші 3 роки сума податку на прибуток у поточному періоді для цілей оподаткування буде зменшуватися, а після - збільшуватися.

Відповідно до МСФЗ і US GAAP виручка в звіті про прибутки і збитки і, відповідно, дебіторська заборгованість у балансі визнаються у фінансовій звітності відповідно до методу нарахування.

Виручку для цілей оподаткування визнають за методом нарахування. Але, якщо в середньому за попередні 4 кварталу сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації без урахування ПДВ не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ), платник податку має право вибирати між визнанням виручки за методом нарахування або за методом оплати.

Відповідно до МСФЗ і US GAAP збитки минулих років не розглядаються окремою статтею в активі балансу. Однак для цілей оподаткування згідно з гл. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ платники податків має право зменшити (за певними правилами) оподатковуваний прибуток майбутніх періодів на збитки минулих років.

Визнання зобов'язання припускає, що його балансова вартість буде відшкодована в майбутніх періодах шляхом вибуття з компанії ресурсів, що містять економічні вигоди. Відшкодування податкової бази зобов'язань зменшує оподатковуваний прибуток.

У фінансовій звітності російських організацій на відміну від західних зазвичай немає інформації про їх грошових коштах, заблокованих або "заморожених" у банках на рахунках, хоча такі явища зустрічаються на практиці досить часто. У цьому випадку важко визначити реальний фінансовий стан організації. За вимогами МСУ така інформація у звітності повинна бути.

У формах фінансової звітності, що складаються російськими господарюючими суб'єктами, на відміну від західних немає інформації про кількість дозволених до випуску акцій, про доходи з кожної акції, права, переваги та обмеження щодо розподілу дивідендів, нарахованих, але не виданих дивіденди при привілейованими акціями та ін . У той же час не завжди об'єктивна сама інформація про вартість цінних паперів, показана в балансі. На практиці за видом цінних паперів продають у ряді випадків папери, які за своїм статусом дійсного такими не є. У результаті в цій області зустрічається досить багато зловживання. І як наслідок - вартість таких "цінних паперів" (які не котируються на фондовому ринку), показана в балансі, є досить сумнівною.

У фінансовій звітності організації Росії наводиться дуже скупа інформація і про кредити. Ні, зокрема, окремих даних по гарантованим і негарантованих кредитах, про процентні ставки, терміни їх повернення та ін Це дуже знижує значимість фінансової звітності в управлінні економікою організації і не узгоджується з вимогами МСУ.

На Заході річну фінансову звітність акціонерні товариства та інші організації мають право складати на будь-яку обрану ними дату (а не на 1 січня як в Росії), причому за незатвердженим формам, але з дотриманням мінімум статей в ній, за якими в обов'язковому порядку повинна бути надана інформація. Фінансова звітність західних організацій, перш ніж буде опублікована, повинна, як правило, мати аудиторський висновок. У Росії це вимога не стало обов'язковим, оскільки багато господарюючі суб'єкти звільнені у законодавчому порядку від обов'язкового аудіювання. У результаті достовірності інформації у звітності подібних організацій ні ким не гарантовано.

Достатньою великий перелік "нестиковок" наших нормативних актів з постановки бухгалтерського обліку з вимогою МСУ дозволяє зробити висновок, що Росія знаходиться поки на початковому етапі переходу на МСУ. Дану проблему, незважаючи на її трудомісткість і складність, доведеться вирішувати прискореними темпами найближчим часом з метою створення додаткових умов для зміцнення ділового економічного співробітництва із зарубіжними партнерами.

      1. Перехід до міжнародних стандартів фінансової звітності

Передбачений новим Статутом Комітету з МСФЗ (діє з 2001 року) процес конвергенції (convergency) припускають вироблення Комітетом і національними регулюючими органами спільних рішень облікових завдань, які забезпечують найбільш ефективну і якісну підготовку та подання інформації у фінансовій звітності. Іншими словами, на відміну від гармонізації конвергенція являє собою рух Комітету та національних регулюючих органів на зустріч один одному для знаходження та прийняття найкращого рішення. Процес конвергенції забезпечується низкою конкретних заходів, передбачених Статутом та процедурами Комітету з МСФЗ. Найважливішими серед них є: визначення ряду національних регулюючих органів у якості партнерів Комітету; регулярне (не менше 3 разів на рік) проведення зустрічей Правління Комітету з національними регулюючими органами; координація планів роботи; призначення членів Правління, відповідальних за зв'язки з конкретними національними регулюючими органами; узгодження процесів прийняття стандартів; створення спільних робочих груп.

Європейський Союз прийняв законодавчий акт, який передбачає, що починаючи з 2005 р. всі компанії в Європі, акції яких котируються на фондових біржах, повинні готувати консолідовану фінансову звітність відповідно до МСФЗ. Компанії, акції яких котируються на європейських фондових біржах і які розташовані в країнах Центральної та Східної Європи і планують вступити в ЄС, повинні готуватися до прийняття МСФЗ.

В кінці 2002 р. Комітет з МСФЗ та Рада зі стандартів фінансового обліку США прийшли до угоди, що конвергенція МСФЗ і US GAAP є "першочерговим завданням обох структур". За останні роки офіційного взаємодії між двома структурами взаємний моніторинг основних проектів та роботи над спільними проектами помітно згладили відмінності між двома системами міжнародно визнаних стандартів.

Крім того, Комітет і МСФЗ та Рада зі стандартів фінансового обліку США нещодавно включили в плани дій короткостроковий проект щодо конвергенції. Обсяг робіт за цим проектом обмежується усуненням розбіжностей з питань, рішення яких може бути здійснено в найкоротші терміни, як правило, шляхом вибору на користь однієї з методик, що вже реалізовуються в рамках МСФЗ або US GAAP.

У наслідку Комітет і Рада прийняли Меморандум, в якому офіційно заявили про свої рішення працювати над конвергенцій стандартів на основі походів, що забезпечують високу якість фінансової звітності. Вони також зобов'язалися надавати підтримку конвергенції шляхом постійної роботи над спільними проектами та координацією програм майбутньої роботи. Комісія з цінних паперів і бірж США (SE С) і Європейська комісія вітали досягнення формальної угоди між Комітетом з МСФЗ та Радою зі стандартів фінансового обліку США.

Якщо Комітету з МСФЗ та Раді зі стандартів фінансового обліку США вдасться досягти значного прогресу в зближенні стандартів і в створенні ефективної інфраструктури для інтерпретації і забезпечення впровадження стандартів, SEC розгляне питання про те, щоб дозволити іноземним компаніям представляти документи на фондовому ринку США, використовуючи МСФЗ без вивірки даних з US GAAP. Представники SEC заявили про тверду підтримку дій зі створення єдиного для всього світу походу до стандартів фінансової звітності.

Прийняття МСФЗ у країні, де існують численні відмінності між національними та міжнародними стандартами, може бути ефективно, якщо спочатку вона буде реалізована для обмеженого числа компаній (наприклад, тільки для компаній, акції яких котируються на фондових біржах в країні, де кількість таких компаній знаходиться в розумних межах) і за наявності добре підготовлених фахівців в області бухгалтерського обліку. Однак без достатнього часу на підготовку одноразова конвергенція ("великий вибух") створить більш серйозну загрозу якості застосування нових стандартів у короткостроковій перспективі, ніж поетапний підхід, в рамках якого перетворення відбувається поступово.

Кінцевою метою плану конвергенції в кожній країні має бути прийняття МСФЗ, які будуть доповнені в тих, як видається, рідкісних випадках, коли необхідно врахувати якісь національні особливості. Якщо країна не обирає стратегію конвергенції, що передбачає поступову заміну національних стандартів на МСФЗ, то малоймовірно, що компанії, що знаходяться на її території, зможуть перейти до дотримання всіх без винятку міжнародних стандартів.

Крім того, якщо країна не прийме офіційний план для компаній, акції яких не котируються на фондових біржах, з'явиться реальна небезпека виникнення "двостандартного" системи, в якій компанії, акції яких котируються на фондових біржах, візьмуть МСФЗ, а інші компанії будуть готувати фінансову звітність на основі національних стандартів. Прийняття МСФЗ для компаній, акції яких котируються на фондових біржах, є логічним етапом у загальному процесі конвергенції. Однак реалізація "двостандартного" системи фінансової звітності виявиться складною в довгостроковій перспективі.

Подальші кроки в процесі конвергенції російської системи фінансової звітності, так само як і інших національних систем, з МСФЗ припускають об'єднання зусиль і роботу в тісній співпраці всіх учасників ринку. Їх головними завданнями є [5]:

  • прийняття офіційного плану конвергенції з конкретними термінами переходу на МСФЗ компаній, акції яких котируються на фондових біржах, і інших компаній;

  • усунення перешкоди на шляху до конвергенції (наприклад, зв'язок між фінансовою звітністю і податковим законодавством);

  • організація ефективного та дієвого механізму, що забезпечує послідовне і якісне застосування МСФЗ;

  • виявлення потенційних областей, в яких можуть знадобитися додаткові до МСФЗ стандарти, що враховують національні особливості.

    1. Особливості формування бухгалтерської звітності у 2009 році

Відповідно до законодавства про бухгалтерський облік звітність повинна складатися за станом на останню дату звітного періоду. Якщо мова йде про проміжної звітності, то звітна дата - останнє число останнього місяця звітного періоду. Однак, незважаючи на те що це прямо встановлено нормативними актами, до цих пір багато бухгалтерів складають проміжні баланси станом на 1-е число місяця, наступного за звітним періодом. Складати проміжну звітність треба, не зачіпаючи 1-го числа наступного звітного періоду, тобто на 30-е (або 31-е) число останнього місяця поточного звітного періоду.

При складанні проміжної бухгалтерської звітності у 2009 році необхідно враховувати положення нових ПБО, що вступили в дію з 01.01.2009 [30]:

- ПБО 1 / 2008 "Облікова політика організації", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н;

- ПБО 21/2008 "Зміна оціночних значень", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н;

- ПБО 2 / 2008 "Облік договорів будівельного підряду", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 24.10.2008 № 116н;

- ПБО 15/2008 "Облік витрат за позиками та кредитами", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 27.10.2008 № 107н.

З утвердженням ПБУ 1 / 2008 та ПБО 21/2008 стали очевидні зміни, з якими тепер (в 2009 р.) доводиться стикатися при веденні бухгалтерського обліку і складанні бухгалтерської звітності:

- Зміна облікової політики з бухгалтерського обліку;

- Зміни, пов'язані з виправленням помилок, виявлених у бухгалтерському обліку;

- Зміни оціночних значень.

У п. 15 ПБУ 1 / 2008 вводяться нові поняття: ретроспективне і перспективне відображення наслідків зміни облікової політики. Визначення ретроспективного способу розкривається в абз. 2 цього пункту. При ретроспективному способі відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Значить, бухгалтеру слід скорегувати значення тих показників бухгалтерського обліку та звітності, які відносяться до попередніх звітних періодів. У п. 15 ПБУ 1 / 2008 роз'яснюється, як здійснити зазначену коригування.

При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики коректується "вхідний" залишок за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за найбільш ранній період, представлений у бухгалтерській звітності. У рекомендованій формі балансу це показник графи 3 "На початок звітного періоду" по рядку 470 розд. III "Капітал і резерви". Чому рекомендовані форми звітності?

Форми бухгалтерської звітності, що застосовуються організаціями, повинні затверджуватися облікової політикою організації. Зразки форм бухгалтерської звітності наведені в Наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н.

При складанні річної бухгалтерської звітності необхідно заповнити розд. I Форми № 3 "Звіт про зміни капіталу". У ньому зазначаються показники, що відображають зміну величини капіталу, в тому числі нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), у зв'язку зі зміною облікової політики.

Крім коригування показника "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" також перераховують значення пов'язаних статей бухгалтерської звітності за кожний звітний період, представлений у звітних формах. Ці показники коригуються таким чином, як якщо б змінена облікова політика застосовувалася з початку виникнення відповідних фактів господарської діяльності.

Зміни вступних залишків на 1 січня 2009 р. з ретроспективним методом пов'язані зі зміною ставки податку на прибуток у 2009 р. [20].

Відповідно до ПБО 18/02 відкладені податкові активи дорівнюють величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток організацій, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. Відкладені податкові зобов'язання дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток організацій, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. Виходячи з цього, відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються у річній бухгалтерській звітності за 2008 р. за ставкою податку на прибуток, що діє на 31 грудня звітного року, тобто 24%.

Разом з тим у випадку зміни ставок податку на прибуток відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори інформація про зміну ставки податку на прибуток та оцінці впливу цього на показники бухгалтерської звітності організації розкривається в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки (з урахуванням її суттєвості). Ставка податку на прибуток у 2009 р. - 20%.

Відповідно до ПБО 18/02 у разі зміни ставок податку на прибуток відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори величина відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань підлягає перерахуванню з віднесенням виникла в результаті перерахунку різниці на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) . Виходячи з цього, величина відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань відображається в бухгалтерській звітності станом на 1 січня 2009 р., з урахуванням перерахунку на умови зміненої ставки податку на прибуток.

Як і колись, у ПБО 1 / 2008 підкреслюється, що відображати наслідки зміни облікової політики ретроспективним способом потрібно не завжди. Такі коригування виробляються за наявності двох умов:

- Якщо наслідки зміни облікової політики надали або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів;

- Якщо оцінку таких наслідків у грошовому виразі за попередні звітні періоди можна зробити з достатньою надійністю.

Коли будь-яка з цих умов не дотримується, організація не застосовує ретроспективний спосіб відображення наслідків зміни облікової політики (тобто не перераховує показники бухгалтерської звітності за попередні звітні періоди). У цьому випадку вона застосовує перспективний спосіб відображення наслідків зміни облікової політики. В останньому абзаці п. 15 ПБУ 1 / 2008 зафіксовано наступне: "У випадках, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб бухгалтерського обліку застосовується щодо відповідних фактів господарської діяльності, доконаних після введення зміненого способу (перспективно) ".

Іншими словами, якщо зміна облікової політики не вплинуло істотно на фінансове становище організації й (або) наслідки таких змін не можна перерахувати з достатнім ступенем надійності, організація не коригує в бухгалтерській звітності показники за попередні звітні періоди (ретроспективний метод). Їй потрібно застосовувати змінився спосіб ведення бухобліку перспективно, то є тільки до тих фактів господарської діяльності, які з'являться вже після внесення змін до облікової політики.

Зміна вступних залишків в бухгалтерській звітності на 01.01.2009 перспективним методом пов'язане зі вступом у дію положень ПБУ 15/2008 "Облік витрат за позиками та кредитами". Відповідно до п. 4 ПБУ 15/2008 витрати по позиках і кредитах, до яких відносяться відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), у бухгалтерському обліку відображаються окремо від основної суми зобов'язання за отриманим позикою (кредитом).

У старій редакції ПБУ 15/01 заборгованість за отриманими позиками і кредитами відбивалася в бухгалтерській звітності разом з сумою нарахованих відсотків. На 01.01.2009 відсотки за позиками відображаються в бухгалтерській звітності окремо від основної суми зобов'язань у складі "Іншою короткострокової кредиторської заборгованості" [20].

З 01.01.2009 вступило в дію нове ПБУ 21/2008 "Зміни оціночних значень", затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н. Згідно ПБУ 21/2008 зміною оцінних значень визнається коригування вартості активів (зобов'язань) або величини погашення вартості активу при складанні бухгалтерської звітності [20].

Мова йде не про зміну вартості активів (зобов'язань), по якій вони були прийняті до обліку, а про зменшення їх оціночних значень на дату складання звітності. Зміна способу оцінки не є зміною оцінних значень. Якщо не можна визначити, чи є це зміною облікової політики або зміною оцінних значень, то визнається зміна оцінних значень.

Це принципово нова норма. У чинній нормативній базі вже давно діють оціночні резерви. Але більшість організацій ці положення нормативних документів з легкістю ігнорують. Реального відображення зміни вартості активу (зобов'язання) у бухгалтерському обліку не відбувається, і лише при складанні бухгалтерської звітності необхідно відобразити зміни оціночних значень активів (зобов'язань).

Відображення зміни оціночних значень при складанні бухгалтерської звітності, по-перше, носить обов'язкового характеру і, по-друге, не є елементом облікової політики.

Перелік оціночних значень наведено у ПБО 21/2008. До них відносяться:

1) резерв по сумнівних боргах;

2) резерв щодо зниження вартості МПЗ;

3) резерв під знецінення цінних паперів;

4) строки корисного використання ОС і НМА;

5) оцінка майбутніх економічних вигод.

Не існує окремого ПБО, яке б ставили організаціям в обов'язок створювати резерв по сумнівних боргах. Є запис у п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (далі - Положення). І перша фраза цього пункту вводила організації в оману. Написано, що "організація може створювати резерв сумнівних боргів". І це дозволяло робити висновок багатьом організаціям, що в обліковій політиці можна зробити запис "Організація резерв сумнівних боргів не створює". Але це не є елементом облікової політики. Організація при наявності сумнівних боргів зобов'язана створювати резерв.

Резерв під зниження вартості МПЗ відбивається в річному бухгалтерському балансі, на це вказує п. 25 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів". У проміжній звітності резерв під зниження вартості МПЗ не відбивається.

Термін "знецінення фінансових вкладень" введений у вживання п. 37 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н.

"Сталий істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності, визнається знеціненням фінансових вкладень".

По-перше, згадується "сталий істотне зниження". У нормативній базі бухгалтерського обліку немає кількісної оцінки суттєвості стійкого зниження вартості фінансових вкладень. Це означає, що організація самостійно встановлює кількісну оцінку суттєвості.

По-друге, потрібно розібратися з терміном зниження нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності.

Можна припустити, що з фінансових вкладень є якийсь звичайний рівень прибутковості, а знецінення настає тоді, коли відбувається істотне зниження звичайного рівня прибутковості.

По-третє, у наведеному визначенні йдеться про фінансові вкладення, за якими поточна ринкова вартість не визначається, це друга група фінансових вкладень.

Згадуються можливі випадки знецінення фінансових вкладень.

Організація повинна здійснити перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.

Якщо є які-небудь докази стійкого зниження вкладень в цінні папери, то в бухгалтерському обліку створюється резерв під знецінення фінансових вкладень.

Обов'язковість створення цього резерву передбачена п. 38 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень". Згідно з цим пунктом, якщо в організації є фінансові вкладення, по яких не визначається поточна ринкова вартість, але демонструється стійке істотне зниження вартості, то повинен бути створений резерв під їх знецінення.

Перш за все, організація повинна виявити факт стійкого зниження вартості фінансових вкладень згідно п. 37 ПБО 19/02.

Перевірку на знецінення фінансових вкладень потрібно проводити не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак зменшення корисності. Крім того, організація має право проводити цю перевірку на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності, тобто щомісяця або щокварталу. Періодичність виявлення ознак знецінення фінансових вкладень визначається обліковою політикою. Результати перевірки повинні бути документально підтверджені.

При складанні проміжної бухгалтерської звітності у 2009 році необхідно пам'ятати порядок застосування п. 20 ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" [20].

Відповідно до п. 20 ПБО 19/02 фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату.

Для визначення поточної ринкової вартості фінансових вкладень для цілей бухгалтерської звітності організація повинна використовувати всі доступні їй джерела інформації про ринкові ціни на ці фінансові вкладення, в тому числі дані іноземних організованих ринків або організаторів торгівлі.

У випадку, коли встановлені п. 20 ПБО 19/02 правила подальшої оцінки об'єкта фінансових вкладень у період з 1 липня по 31 грудня 2008 р. не дозволяли достовірно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, такий об'єкт відбивався в річної бухгалтерської звітності організації за 2008 р. по вартості його останньої оцінки в бухгалтерському обліку (наприклад, в оцінці за станом на 30 червня 2008 р. - для об'єктів, придбаних до 1 липня 2008 р., за первісною вартістю - для об'єктів, придбаних після 30 червня 2008 ).

Такий порядок застосування п. 20 ПБО 19/02 можна зберегти і при складанні проміжної бухгалтерської звітності. При цьому відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" у пояснювальній записці представити відповідні обгрунтування.

При заповненні бухгалтерського балансу помилки у всіх в основному типові. А от при складанні звіту про прибутки та збитки помилки у всіх індивідуальні.

Розглянемо помилки, найбільш поширені під час складання Звіту про прибутки та збитки.

Перша помилка - неправильне рознесення витрат, витрат з призначеним для них категоріям, тобто ігнорування вимог Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організації.

Загальногосподарські витрати враховуються на рахунку 26. Ці витрати виділяються в рядку "Управлінські витрати" тільки у разі, коли організація застосовує директ-костинг.

Директ-костинг (неповна собівартість) - метод калькуляції вартості продукції (робіт, послуг) за неповної собівартості. Означає, що в собівартість не включаються умовно-постійні витрати, у тому числі загальногосподарські. Загальногосподарські витрати списуються безпосередньо за рахунок виручки від реалізації.

У разі ж, якщо директ-костинг не застосовується, загальногосподарські витрати повинні відображатися по рядку "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" звіту про прибутки та збитки.

Крім того, на практиці бухгалтери, коли не зрозуміло, куди віднести будь-які витрати, відносять їх на 26-й рахунок. На ньому можна побачити, наприклад, відсотки за кредитом, які повинні враховуватися по рахунку 91, податки, які також не можуть відображатися по рахунку 26, тому що їх в принципі там не повинно бути. Податки, як правило, відображаються по рахунку 91, за винятком податку на майно, так як Мінфін сказав, що сплата податку на майно формує витрати по звичайних видах діяльності, а не інші витрати.

На 20-му рахунку організовується облік витрат за видами продукції, що випускається. І ніякого котлового методу, тобто обліку без аналітики, тут в принципі бути не може, за винятком монопроізводств. Наприклад, у бухгалтерському обліку вуглевидобувної компанії, яка, крім вугілля, нічого не видобуває і не виробляє, аналітики по рахунку 20 не буде. В інших випадках аналітика повинна бути присутня. Витрати повинні розподілятися за видами виробництв, за видами витрат. Далі на 20-му рахунку враховуються тільки витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції. Для інших витрат є інші рахунки. Так, витрати обслуговуючих виробництв обліковуються за рахунком 23. За 25-му рахунку враховуються витрати, пов'язані з виробництвом взагалі. Сюди відноситься, наприклад, амортизація виробничого будинку. Причому рахунок 25 присутній в обліку завжди. Тільки у самих маленьких організаціях прямі витрати можуть враховуватися по рахунку 20, а непрямі - по рахунку 26.

Завжди присутній в обліку рахунок 44 "Витрати на продаж". Адже будь-яка виробнича організація несе якісь витрати по збуту своєї продукції. Однак на практиці часто даний рахунок не використовується. Тобто багато організацій витрати, пов'язані з просуванням продукції на ринок, наприклад витрати на рекламу та інші, відносять на 26-й рахунок. І мотивують це досить різноманітно, починаючи з того, що організація надає послуги, а не виробляє товари, і закінчуючи тим, що 44-й рахунок ведуть тільки торгові організації. Це неправильно. Усі витрати, пов'язані зі збутом, в тому числі робіт і послуг, враховуються на 44-му рахунку і списуються на 90-й рахунок. У звітності вони відображаються за рядком "Комерційні витрати".

За рахунку 44 відображаються, крім іншого:

- Витрати на рекламу;

- Транспортування продукції до покупця, якщо вона проводиться за рахунок організації-продавця;

- Страхування продукції, що транспортується покупцеві;

- Всі винагороди агентів по збуту, винагороди дилерів.

Деякі бухгалтери, навіть маючи в робочому плані рахунків рахунок 44, часто відносять винагороди комісіонерів, агентів по збуту на рахунок 20 або 26. Це теж є помилкою. Такі витрати треба враховувати по рахунку 44 і у звіті про прибутки та збитки виділяти окремим рядком.

І друга найбільш типова помилка, що допускається бухгалтерами при складанні звіту про прибутки та збитки, - не дотримується принцип відповідності доходів і витрат. Цей принцип означає, що витрати по конкретній операції повинні відображатися в той же період і в тій же аналітиці, що і доходи за цією ж операції. Наприклад, якщо доходи від оренди відображаються організацією по кредиту рахунку 91 і вважаються іншими доходами, то амортизація здається в оренду майна не може враховуватися в собівартості, а повинна відображатися в інших витратах.

При заповненні звіту про прибутки та збитки зустрічається така поширена помилка, як включення штрафів, пені, що сплачуються до бюджету, до статті "Інші витрати" звіту або в статтю "Поточний податок на прибуток". За даними статтями санкції, що сплачуються до бюджету, враховуватися не повинні. Вони обліковуються за рахунком 99 і відображаються в звіті про прибутки і збитки за окремо вводиться рядку перед показником "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду".

До складу проміжної бухгалтерської звітності входить розрахунок чистих активів.

Чисті активи - це балансова вартість майна товариства, зменшена на суму його зобов'язань. Тобто фактично це активи, вільні від всіх зобов'язань. Даний показник формується на підставі бухгалтерської звітності організації і по суті є відображенням її фінансового стану.

Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств (далі - Порядок) затверджено спільним Наказом Мінфіну Росії № 10н та Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 29.01.03 № 03-6/пз.

Незважаючи на те що Порядок встановлює правила розрахунку чистих активів тільки для акціонерних товариств, цим документом можуть користуватися і товариства з обмеженою відповідальністю. Адже для компаній з такою організаційно-правовою формою не розроблений спеціальний нормативний правовий акт. Мінфін Росії також неодноразово роз'яснював, що товариства з обмеженою відповідальністю мають право використовувати методику розрахунку чистих активів, призначену для акціонерних товариств (Листи від 22.10.2004 № 07-05-19 / 7, від 26.01.2007 № 03-03-06 / 1 / 39 і від 29.10.2007 № 03-03-06/1/737).

Вартість чистих активів визначається як різниця між величиною активів організації та сумою її пасивів. Враховуються тільки ті активи і пасиви, які приймаються до розрахунку відповідно до Порядку. Вони перелічені у п. п. 3 та 4 названого документа.

Чисті активи оцінюються на підставі даних бухгалтерської звітності, тобто бухгалтерського балансу. Для цього складається спеціальний розрахунок, форма якого наведена в додатку до Порядку.

До складу активів, прийнятих до розрахунку, повністю включається підсумок разд. I і II бухгалтерського балансу. Правда, з розд. II необхідно виключити:

- Фактичні витрати на викуп власних акцій (часток) у акціонерів (учасників) для подальшого перепродажу або анулювання таких акцій (часток);

- Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу товариства. Суми таких боргів показують разом з іншою дебіторською заборгованістю в рядку 240 розд. II балансу.

У складі пасивів необхідно відображати підсумки розд. IV та V бухгалтерського балансу, за винятком доходів майбутніх періодів (рядок 640 розд. V балансу).

Універсальна формула для розрахунку чистих активів виглядає так:

ЧА = (розд. I + розд. II - вартість СА - заборгованість КК) - (розд. IV + розд. V - доходи БП),

де ЧА - вартість чистих активів організації;

розд. I - підсумок разд. I бухгалтерського балансу;

розд. II - підсумок разд. II бухгалтерського балансу;

вартість СА - вартість власних акцій (часток), викуплених в акціонерів (учасників) для подальшого перепродажу або анулювання;

заборгованість КК - заборгованість засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу;

розд. IV - підсумок разд. IV бухгалтерського балансу;

розд. V - підсумок разд. V бухгалтерського балансу;

доходи БП - доходи майбутніх періодів (рядок 640 розд. V балансу).

Акціонерні товариства оцінюють вартість чистих активів щоквартально після закінчення кожного кварталу, а також за підсумками року. Про це йдеться у п. 5 Порядку.

З положень Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон № 14-ФЗ) випливає, що товариства з обмеженою відповідальністю можуть визначати величину чистих активів тільки за підсумками року.

Обов'язок контролювати розмір чистих активів покладено на всі товариства з обмеженою відповідальністю та акціонерні товариства на підставі п. 4 ст. 90 і п. 4 ст. 99 ГК РФ відповідно.

У ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" встановлено, що перейшли на ССО організації звільняються від обов'язку вести бухгалтерський облік. Вони повинні вести лише бухоблік основних засобів і нематеріальних активів. Доходи і витрати такі організації враховують у порядку, встановленому гл. 26.2 Податкового кодексу.

Компанії, що перейшли на сплату ЕНВД, не звільнені від ведення бухгалтерського обліку. Яких-небудь особливостей щодо господарських товариств, які застосовують спецрежими у вигляді ССО або ЕНВД, не міститься ні в Законі № 14-ФЗ, ні в Законі № 208-ФЗ.

Крім того, у Цивільному кодексі закріплено вимогу, згідно з яким акціонерне товариство не має права оголошувати та виплачувати дивіденди, якщо вартість чистих активів менше статутного капіталу і резервного фонду або стане менше після виплати дивідендів (п. 3 ст. 102 ГК РФ).

Товариства з обмеженою відповідальністю також мають право розподіляти чистий прибуток між учасниками товариства (ст. 28 Закону № 14-ФЗ). Розмір чистого прибутку визначається за правилами бухгалтерського обліку відповідно до Плану рахунків (Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н).

Таким чином, господарські товариства, що застосовують УСН або сплачують ЕНВД, розраховують величину чистих активів у загальному порядку за даними бухгалтерського обліку [30].

Інформація про вартість чистих активів розкривається в проміжної та річної бухгалтерської звітності (п. 6 Порядку). Цей показник відображається у Формі № 3 "Звіт про зміни капіталу", яка входить до складу річної бухгалтерської звітності. Однак за власним розсудом фірма має право здавати цю форму щоквартально.

    1. Проблеми і перспективи та подання звітності в електронному вигляді

Платники податків зобов'язані подавати в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори (ст. 23 НК РФ). Податковий кодекс надає платнику податку вибір способу здачі звітності: особисто, через представника, поштою з описом вкладення або по телекомунікаційних каналах зв'язку (ст. 80) [13].

При цьому окремі категорії платників податків зобов'язані подавати до податкового органу звітність тільки в електронному вигляді. До них належать [25]:

- Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, а також новостворені (у тому числі при реорганізації) організації, чисельність працівників яких перевищує зазначену межу;

- Платники податків, віднесені до категорії найбільших у відповідності зі ст. 83 НК РФ.

Порядок розрахунку середньооблікової чисельності працівників затверджений Наказом Росстату від 12.11.2008 № 278. Відомості про середньооблікової чисельності працівників за попередній календарний рік представляються платником податку до податкового органу не пізніше 20 січня поточного року, а у разі створення (реорганізації) організації - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому організація була створена (реорганізована) (п. 3 ст. 80 НК РФ). Зазначені відомості подаються за формою "Відомості про середньооблікової чисельності за попередній календарний рік". Рекомендації щодо порядку заповнення даної форми наведені в Листі Мінфіну Росії і ФНС Росії від 26.04.2007 № ЧД-6-25/353 @.

Критерії віднесення організацій - юридичних осіб до найбільших платників податків, що підлягають податковому адмініструванню на федеральному і регіональному рівнях, затверджені Наказом Мінфіну Росії і ФНС Росії від 16.05.2007 № ММ-3-06/308 @.

Платники податків, які не підпадають під дані критерії, також мають право подавати до податкових органів звітність в електронному вигляді, але це не є їхнім обов'язком. Аналогічну думку наведено в Листі Мінфіну Росії від 10.12.2008 № 03-02-08/26.

Згідно з п. 3 ст. 80 НК РФ, якщо платник податків повинен докладати до податкової декларації документи, він має право представити їх в електронному вигляді [25].

Порядок подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку затверджено Наказом МНС Росії від 02.04.2002 № БГ-3-32/169 "Про затвердження Порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку" (далі - Порядок). Методичні рекомендації щодо організації та функціонування системи подання інтернет-звітності затверджені Наказом МНС Росії від 10.12.2002 № БГ-3-32/705 @ "Про організацію та функціонування системи подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку" (далі - Методичні рекомендації).

При поданні податкових декларацій і бухгалтерської звітності в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку платник податків після підготовки звітів відповідно до затвердженого формату підписує її електронним цифровим підписом і відправляє на адресу податкового органу.

Далі протягом доби (без урахування вихідних та святкових днів) з моменту відправлення податкової декларації (бухгалтерської звітності) платник податків повинен отримати такі документи (п. 6.7.2 Методичних рекомендацій) [13]:

- Квитанцію про прийом податкової декларації (звітності) в електронному вигляді;

- Протокол вхідного контролю податкової декларації (звітності);

- Підтвердження оператора.

Протокол вхідного контролю висилається назад до податкового органу протягом доби. Вихідні і святкові дні до уваги не беруться (п. 6.7.4 Методичних рекомендацій).

Якщо в протоколі міститься інформація про те, що звітність не пройшла вхідний контроль, то платник податку усуває зазначені в протоколі помилки. Потім по виправленої звітності він повинен повторити процедуру здачі (п. 6.7.5 Методичних рекомендацій).

Якщо ж платник податків не отримав від податкового органу квитанцію про прийом звітів в електронному вигляді або протокол вхідного контролю, він заявляє про це податковому органу та / або оператора і при необхідності повторює процедуру здачі звітів (п. 6.7.6 Методичних рекомендацій).

Таким чином, під здачею звітності в електронному вигляді фінансисти розуміють передачу даних по телекомунікаційних каналах зв'язку. При цьому на практиці багато бухгалтерів розуміють під цим магнітний носій (дискету, диск або флеш-карту) і паперовий варіант звітності. У Листі від 10.03.2009 № 03-02-07/1-119 Мінфін роз'яснює: обов'язок подання податкових декларацій (розрахунків) до податкового органу за встановленими форматами в електронному вигляді виповнюється передачею відповідних даних по телекомунікаційних каналах зв'язку.

За результатами аналізу інформації за станом на 01.07.2008 по 27 управлінням ФНС по суб'єктах РФ частка платників податків, що мають можливість доступу до персоніфікованої інформації про стан розрахунків з бюджетом, перевищує 50%, тобто, досягнутий плановий показник 2010 р. У середньому по Росії частка платників податків, що мають можливість доступу до персоніфікованої інформації про стан розрахунків з бюджетом, - 45,1%. При цьому частка платників податків, що мають доступ і скористалися даною послугою, значно нижче і становить у середньому по Росії 9% (177 640 платників податків) [25].

З метою виконання планових показників подання платниками податків, середньооблікова чисельність працівників яких більше 100 чоловік, податкових декларацій (розрахунків) з ТКС, забезпечення платникам податків можливості доступу по каналах зв'язку і через Інтернет до персоніфікованої інформації рекомендований ряд заходів:

- Продовжувати здійснення на постійній основі інформаційно-роз'яснювальних заходів;

- Організовувати персональні зустрічі з керівниками організацій та індивідуальними підприємцями;

- Направляти повідомлення про необхідність подання податкових декларацій (розрахунків) в електронному вигляді по ТКС, про надання податковими органами інформаційних послуг по каналах зв'язку і через Інтернет платникам податків, які представляють податкові декларації (розрахунки) в електронному вигляді за ТКС.

Таким чином, наміри податківців перевести всіх платників податків на здачу звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку вельми серйозні. Зрозуміло, що на шляху переходу до подання платниками податків звітності в електронному вигляді виникає багато труднощів, починаючи з вартості програмного забезпечення для цих цілей і кваліфікації персоналу, закінчуючи великими проблемами з ЕЦП (електронно-цифровий підпис). Не кажучи вже про те, що без посередника в особі спеціалізованого оператора зв'язку сьогодні здати звітність по телекомунікаційних каналах зв'язку просто неможливо. Для вирішення всіх цих питань буде потрібно ряд законодавчих актів і новий порядок подання звітності в електронному вигляді, затверджений Мінфіном. Але у тих організацій, які зобов'язані здавати звітність в електронному вигляді, вибору немає, а іншим необхідно планувати перехід на цей вид подання звітності в самому найближчому майбутньому, освоювати нові технології.

На думку Мінфіну, висловлену в Листі від 24.12.2007 № 03-01-13/9-269, подання платником податків податкової декларації (розрахунку) у неналежному вигляді і (або) невстановленим способом є невиконанням платником податку обов'язки. Відповідно, такий платник податків буде притягнутий до відповідальності за ст. ст. 119 і 126 НК РФ. Однак у визначенні ВАС РФ. від 14.02.2008 № 1475/08 сказано, що положення Податкового кодексу не передбачають відповідальність за здачу декларації за невстановленою формою. Суспільство, яке зобов'язане було подавати звітність в електронному вигляді, подало декларацію на магнітному носії разом з паперовим варіантом. Податківці відмовили в прийомі декларації, пославшись на обов'язок подання її по телекомунікаційних каналах зв'язку. Товариство повторно подала декларацію по телекомунікаційних каналах зв'язку вже з пропуском строків її подання, після чого було залучено до податкової відповідальності за п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоєчасну здачу звітності [25].

На думку суддів, п. 3 ст. 80 НК РФ передбачено, що податкова декларація подається до податкового органу за встановленою формою на паперовому носії або в електронному вигляді, тобто здача декларації на паперовому носії відповідає закону. Оскільки ст. 119 НК РФ відповідальність за подання декларації за невстановленою формою не передбачена, арбітражний суд прийшов до правильного висновку про відсутність підстав для залучення суспільства до відповідальності.

ВИСНОВКИ І РЕКОМЕНДАЦІЇ

Бухгалтерська звітність є одним з основних елементів бухгалтерського обліку, вищою формою узагальнення і уточнення інформації, накопиченої на рахунках бухгалтерського обліку.

Сучасна бухгалтерська звітність повинна бути корисна для розуміння та оцінки реальної прибутковості організації, ризиків, пов'язаних з вкладеннями і співпрацею з нею, прогнозування її діяльності.

Всі організації мають здавати бухгалтерську звітність. Це положення встановлено Федеральним Законом РФ № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Сучасна бухгалтерська звітність повинна бути корисна для розуміння та оцінки реальної прибутковості організації, ризиків, пов'язаних з вкладеннями і співпрацею з нею, прогнозування її діяльності.

Вивчивши питання формування бухгалтерської звітності в Російській Федерації в умовах переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності, можна зробити висновок, що протягом останніх років у нашій країні повільно, але неухильно змінювалася методика бухгалтерського обліку для складання бухгалтерської та податкової звітності. Однак, сьогодні як і раніше зберігаються істотні проблеми, зокрема, що стосуються відображення фінансових результатів підприємства відповідно до МСФЗ. Вимоги, викладені в МСФЗ, в цілому підходять для Російської Федерації, тому завдання подальшого реформування вітчизняного обліку полягає в тому, щоб відповідати їм не тільки теоретично, але і на практиці.

В останнє десятиліття у світовому співтоваристві, і перш за все серед професіоналів, велися жваві дискусії та суперечки з питання про те, доцільно чи ні створювати міжнародні стандарти фінансової звітності для малих і середніх комерційних підприємств. Комітет (Рада) за МСФЗ провів з цього приводу велике дослідження, а також низка конференцій і присвятив даній проблематиці не одне своє засідання. У процесі обговорення цих питань не вдалося досягти повного консенсусу. Представники однієї групи країн вважали, що в розробці таких МСФЗ немає необхідності, а інші дотримувалися протилежної точки зору. Рада з МСФЗ після довгих роздумів і дискусій прийняв в остаточному підсумку наступне рішення:

- Створити спрощений варіант МСФЗ спеціально для непублічних компаній (середніх і малих підприємств);

- Не наполягати на повсюдне обов'язковому їх застосуванні. Рішення про їх запровадження (або відмову) повинна ухвалювати кожна окремо країна. При цьому вона має право встановлювати порядок їх використання: чи всі середні і малі підприємства чи лише окремі їх групи повинні будуть застосовувати ці "спрощені МСФЗ".

Росія ще не визначила чітко свою позицію в даному питанні: зокрема, будуть чи ні застосовуватися МСФЗ для малих та середніх підприємств (МСФЗ для МСП). Рада з МСФЗ ще в лютому 2007 р. опублікував попередній проект МСФЗ для МСП. Передбачається, що остаточний його варіант повинен вступити в дію для фінансової звітності підприємств за періоди, що починаються з 1 січня 2010

СПИСОК

  1. Бакіна, С.М. Бухгалтерський облік і річна звітність малих підприємств [Текст] / С. М. Бакіна / / Фінансова газета. - 2007. - № 12. - С.5.

  2. Бреславцева, Н.А. Аналіз та класифікація проблем бухгалтерської звітності для укладачів та користувачів [Текст] / Н. А. Бреславцева, О. Ф. Сверчкова / / Економічний аналіз: теорія і практика. - 2009. - № 13.

  3. Бухгалтерський облік: підручник [текст] / П.С. Безруких, В. Б. Івашкевич, Н.П. Кондраков та ін; під. ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М: Бухгалтерський облік, 2005. - 448 с.

  4. Генералова, Н.В. Професійне судження та його застосування при формуванні звітності, складеної за МСФЗ [Текст] Н.В. Генералова / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 23. - С.54-61.

  5. Гетьман, В.Г. Міжнародна стандартизація бухгалтерського обліку та фінансової звітності на малих підприємствах [Текст] / В.Г. Гетьман / / Міжнародний бухгалтерський облік. - 2009. - № 5. - С.38-42.

  6. Гетьман, В.Г. Нові вимоги і норми у міжнародних стандартах фінансової звітності [Текст] / В. Г. Гетьман / / Все для бухгалтера. - 2007. - № 8. - С.5-11.

  7. Гетьман, В.Г. Наукові проблеми бухгалтерського обліку та його нормативного забезпечення [Текст] / В.Г. Гетьман / / Все для бухгалтера. - 2005. - № 20. - С.2-18.

  1. Річний звіт - 2007 [Текст] / Под ред. А.В. Касьянова. - М.: Гросс-Медіа: Росбух, 2008. - 1104 с.

  1. Річний звіт - 2007 [Текст] / Под ред. В.І. Мещерякова. - М.: "Бератор-Прес", 2007. - 782 с.

  2. Дуканич, Л.В. Податки та оподаткування [Текст] / Л.В. Дуканич. - Ростов н / Д, Фенікс, 2004. - 156 с.

  3. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерський і податковий облік на малому підприємстві [Текст]: наукове видання / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулліна; під ред. Д.А. Ендовицкий. - М.: КНОРУС, 2006, - 264 с.

  4. Єфімова, О.В. Фінансовий аналіз [текст] / О.В. Єфімова. - 5-е вид., Перераб. і доп. М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 528 с.

  5. Єфремова, А.А. Скорочення термінів підготовки річної бухгалтерської звітності: цілі і їх досягнення [Текст] / А.А. Єфремова / / Головна книга. - 2009. - № 10. - С.18-22.

  6. Клінов, Н. Суб'єкти малого підприємництва [Текст] / Н. Клінов / / Фінансова газета. - 2006. - № 5. - С.13.

  7. Кутер, М.І. Відкладені податки: необхідність і реальність [Текст] / М.І. Кутер, Д.В. Луговський / / Все для бухгалтера. С.2-5. - 2005. - № 19.

  8. Макальская, А.К. Бухгалтерський облік і оподаткування на малих підприємствах [Текст] / А. К. Макальская / / Бухгалтерський облік і податки. - 2006. - № 6. - С.77-81.

  9. Маркар'ян, Е.А. Фінансовий аналіз [текст] / Е.А. Маркар'ян, Г.П. Герасименко. - Ростов на Дону: РГЕА. - 2003 .- 140 с.

  10. Медведєв, М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): постатейні коментарі [текст] / М.Ю. Медведєв. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2006. - 312 с.

  11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування [Текст], затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н (в редакції ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н, від 18.09.2006 № 115н ).

  12. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації [Текст], затверджене Наказом МФ РФ від 29.07.1998 № 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н, від 24.03.2000 № 31н, від 18.09.2006 № 116н).

  13. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності [Текст], затверджена постановою Уряду РФ від 6.03.98 № 283.

  14. Пястолов, С.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Підручник [Текст] / С.М. Пястолов - М.: Майстерність, 2001. - 336 с.

  15. Російська Федерація. Закони. Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.2. [Текст]: федер. закон. - Ростов-на-Дону: "Фенікс". - 224 с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
198.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Формування бухгалтерської звітності Поняття і
Формування бухгалтерської звітності організацій здійснюють
Особливості формування проміжної бухгалтерської звітності
Склад етапи формування та подання бухгалтерської звітності
Формування бухгалтерської звітності організацій здійснюють торговельну діяльність
Концепція бухгалтерської звітності до 2 Завдання бухгалтерської
Основи бухгалтерської звітності
Складання бухгалтерської звітності
Трансформація бухгалтерської звітності
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru