додати матеріал


Форми і методи податкового контролю

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

1. Теоретична частина

    1. Форми і методи податкового контролю

Функціонування будь-якої податкової системи багато в чому залежить від ефективності податкового контролю.

Податковий контроль - елемент фінансового контролю та частина податкового механізму. Податковий контроль пронизує всю економіку, забезпечуючи дотримання правил бухгалтерського та податкового обліку і звітності, законодавчих основ оподаткування.

Одним з основних вимог до податкового контролю став древній принцип оподаткування: контроль повинен приносити значно більше коштів, ніж витрачається на його проведення.

Метою проведення податкового контролю є виявлення чинників порушення податкового законодавства, їх перетин, забезпечення достовірності даних про повноту і своєчасності сплати податків і зборів, а також перевірка законності операцій і дій і залучення до відповідальності платників податків.

Здійснення податкового контролю, по-перше, дозволяє державі поповнювати бюджет і підтримувати встановлений законодавством порядок, по-друге, дисциплінувати платників податків (платників зборів), які, визнаючи невідворотність покарання за вчинення правопорушення, поступово (у міру розвитку податкової системи та вдосконалення законодавства) розуміють , що своєчасно і в повному обсязі сплачувати податки - головний обов'язок платника податків.

Основне навантаження щодо здійснення податкового контролю покладається на систему органів Федеральної податкової служби. Основними завданнями, покладеними на Службу, є:

контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших обов'язкових платежів;

облік платників податків (за категоріями, територіям, видам оподаткування, роду діяльності);

облік надходження податків за категоріями та іншими критеріями;

аналіз динаміки надходження податків по всіх відслідковуються ознаками;

інформування органів влади про надходження податків, що зараховуються до відповідних бюджетів;

вдосконалення функціонування системи оподаткування (законодавча ініціатива, методичні розробки, інформаційне забезпечення, взаємодію з органами влади в частині виконання податкового законодавства);

інформування платників податків з питань податкового законодавства та роз'яснення системи оподаткування.

Форми і методи податкового контролю, здійснюваного в основному через систему органів Федеральної податкової служби, встановлені Податковим кодексом РФ.

Під методами проведення податкового контролю розуміється сукупність прийомів і способів здійснення контрольного заходу з метою встановлення правильності і повноти нарахування податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди, дотримання при цьому податкового законодавства.

Податковий контроль проводиться податковими органами в декількох формах. Форми податкового контролю - це комплекс певних заходів, здійснюваних податковими органами на постійній основі (Малюнок 1).

У кожної форми податкового контролю є своє призначення в системі податкового контролю.

Малюнок 1. Форми податкового контролю.



Облік платників податків забезпечує формування єдиної бази даних про всі підлягають податковому контролю об'єктах. Ця база даних формується у вигляді єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН).

Оперативно-бухгалтерський облік податкових платежів податковими органами забезпечує контроль повноти та своєчасності надходжень нарахованих податків і зборів до бюджетів і позабюджетних фондів. Оперативно-бухгалтерський облік здійснюється шляхом ведення особових рахунків, що відправляються щорічно на кожного платника податків за кожним видом податків, в яких відображаються суми нарахованих податків і зборів за даними платника податків та податкових органів, суми нарахувань пені та тарифних санкцій, а також дані про фактичне надходження нарахованих сум до бюджету і позабюджетні фонди.

Контроль відповідності витрат фізичних осіб їх доходам є контролем за повнотою сплати податків фізичними особами. Здійснюється він шляхом зіставлення даних про їх доходи, зазначених у поданих до податкових органів деклараціях, з даними про фактично вироблених ними витратах. По суті, це є камеральної перевіркою декларацій про доходи фізичних осіб, але так як є деякі специфічні особливості, то потрібно виділення цього виду контролю в самостійну форму податкового контролю, що вимагає відповідного законодавчого та організаційного забезпечення.

Податкові перевірки є найважливішим елементом системи податкового контролю. Саме з їх допомогою здійснюється безпосередній контроль за повнотою і правильністю обчислення податків і зборів, який може бути реалізований тільки шляхом зіставлення подаються платником податків податкових розрахунків (декларацій) з фактичними даними про його фінансово-господарської діяльності. І саме тому податкові перевірки серед інших форм податкового контролю поставлені на перше місце (ст. 82 НК РФ).



    1. Постановка на податковий облік

Для обліку платників податків законодавством передбачена постановка на облік у податкових органах (табл. 1).

Таблиця 1. Місце постановки на податковий облік в залежності від категорії платників податків

Категорія платників податків

Місце постановки на облік

Організація

За місцем знаходження організації

За місцем знаходження відокремлених підрозділів організації

За місцем знаходження майна

Фізична особа або індивідуальний підприємець

За місцем проживання

За місцем знаходження майна

За місцем знаходження транспортних засобів

Іноземна організація

За місцем здійснення діяльності

За місцем знаходження відокремлених підрозділів організації

За місцем знаходження майна

Податкові органи зобов'язані здійснити постановку на облік організації або індивідуального підприємця протягом п'яти днів після подачі заяви та передбачених законодавством документів і вислати поштою повідомлення про постановку на облік в податковому органі за формами, які встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у області податків і зборів, і в порядку, що затверджується Мінфіном Росії.

Слід мати на увазі, що юридичні і фактичні адреси платника податків повинні бути ідентичними, що передбачено ГК РФ.

У разі ліквідації або реорганізації організації, відкриття або закриття філії або відокремленого підрозділу платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган, який виробляє зняття його з обліку протягом 14 днів.

1.2.1 Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН)

Кожному платнику податків присвоюється єдиний ідентифікаційний номер, який необхідно вказувати у всіх документах, що подаються до податкового органу, у тому числі в деклараціях, звітах, заявах та інших документах.

Відомості про платника податків з моменту постановки на податковий облік є податковою таємницею.

Постановка на облік та зняття з обліку організовані таким чином, що податкові органи поінформовані про кількість зареєстрованих платників податків і можуть проконтролювати постановку всіх їх на облік.

Законодавством передбачено також код причини постановки на податковий облік (КПП), який присвоюється в залежності від виду діяльності, здійснюваної організацією.

При постановці на податковий облік платник податків отримує відповідне свідоцтво, в якому вказується:

назву організації (індивідуального підприємця);

ІПН;

КПП;

юридична адреса;

дані про державну реєстрацію;

інші дані.

1.3 Камеральна податкова перевірка

Однією з найпоширеніших форм здійснення податковими органами контролю повноти і своєчасності сплати податків є камеральні податкові перевірки, які проводяться відносно кожного платника податків.

У випадках, передбачених законодавством, платник податків зобов'язаний подавати до податкового органу за місцем обліку декларацію тільки за тими податками, платником яких він є, а також бухгалтерську звітність, яка представляється щокварталу не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Звітним періодом є квартал. Річна бухгалтерська звітність подається не пізніше 30 березня року, наступного за звітним періодом.

У бухгалтерську звітність входить:

форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;

форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;

форми № 3 «Звіт про зміни капіталу», № 4 «Звіт про рух грошових коштів» та № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» (дані форми не є обов'язковими для малих підприємств і підприємств, що належать до цієї категорії);

форма № 6 «Звіт про цільове використання грошових коштів» (дану форму представляють організації, що мають цільові грошові кошти, - профспілки, громадські організації, фонди і т.д.).

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу без будь-якого спеціального рішення керівника (заступника) податкового органу не пізніше трьох місяців з дня подання платником податків до податкового органу за місцем обліку податкових декларацій або внесених змін в податкову декларацію.

При проведенні камеральної податкової перевірки посадові особи податкових органів перевіряють, по-перше, правильність заповнення податкових декларацій і форм бухгалтерської звітності та їх відповідність вимогам чинного законодавства, по-друге, правильність обчислення і сплати тих податків, які можна перевірити при камеральній перевірці.

При камеральній перевірці податкові органи мають право витребувати у платника податків документи, що підтверджують дані, відображені в податковій декларації, які платник податків зобов'язаний подати в строк, зазначений у запиті. У разі виявлення неточностей, неясностей, неповноти відображення відомостей податковий орган повідомляє про це платника податків з вимогою внести відповідні зміни. Платник податків зобов'язаний їх внести в податкову декларацію.

Як відомо, платник податків звільняється від податкової відповідальності, якщо зміни до декларації вносяться в тому числі до виїзної податкової перевірки.

На суму доплат за податками, які виявляються в результаті до податкової перевірки, податкові органи виставляють вимоги про сплату податку.

Розрізняють два види виїзної податкової перевірки: комплексну і тематичну.

Комплексна перевірка передбачає повну перевірку фінансово-господарської діяльності платника податку за один, два або три податкових періоду, що передують перевірці. При проведенні тематичної перевірки перевіряється один або кілька податків за один або кілька податкових періодів.

Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. У даному рішенні має бути відображено:

П.І.Б. керівника (заступника керівника) податкового органу, а також його звання;

назву організації;

ІПН платника податків;

перевіряються питання;

перевіряються періоди;

П.І.Б. посадових осіб податкового органу, що проводить перевірку (у разі проведення спільної перевірки з органами податкової поліції та іншими органами їх працівники також вказуються в рішенні про проведення перевірки).

Виїзна податкова перевірка не може охоплювати більше трьох років, що передували їй, тому що законодавством чітко визначений цей термін позовної давності.

Забороняється проведення повторних виїзних перевірок з одним і тим же податків за один і той же період.

Винятком є перевірки:

вищестоящим податковим органом у порядку контролю;

у зв'язку з ліквідацією (реорганізацією) організації.

Датою початку перевірки вважається дата ознайомлення керівника чи іншої уповноваженої особи організації з рішенням про проведення виїзної податкової перевірки, про що в рішенні робиться відповідний запис.

Термін проведення виїзної податкової перевірки згідно з чинним законодавством становить не більше двох місяців з дати її початку. Однак у виняткових випадках термін може бути збільшений на один місяць за рішенням вищого податкового органу. При наявності філій та відокремлених підрозділів термін перевірки також збільшується на один місяць на кожну філію (якщо філій буде 15, то термін перевірки збільшується на 15 місяців). Терміни виїзної податкової перевірки обчислюються виходячи з фактичного часу знаходження посадових осіб податкових органів в організації.

При проведенні виїзної податкової перевірки:

посадові особи податкового органу можуть викликати будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які відомості чи обставини, що мають значення для проведення даної форми податкового контролю; показання свідків вносяться до протоколу;

посадові особи податкового органу можуть проводити огляд приміщень, що належать платнику податків, у присутності понятих та за участю платника податків або його уповноважених представників з складанням відповідного протоколу.

Після закінчення виїзної податкової перевірки керівник перевіряє групи складає довідку із зазначенням предмета перевірки, терміну її проведення та особистих даних посадових осіб, які проводили її. Один примірник довідки вручається платнику податків, другий з відміткою про її отримання перебуває в податковому органі.

Таблиця 2. Порівняльна характеристика камеральних і виїзних перевірок


Камеральна перевірка

Виїзна перевірка

1. Суб'єкт

Територіальні податкові органи

Податкові органи всіх рівнів

2. Об'єкт

Сукупність фінансово-господарських операцій тільки за звітний період

Сукупність фінансово-господарських операцій за весь період, що перевірявся, але не більше тих років, що передують року

3. Підстави для проведення

Спеціального рішення не потрібно

Рішення керівника податкового органу

4. Періодичність

Регулярно з періодичністю подання звітності

Вибірково в міру необхідності

5. Місце проведення

Місце знаходження податкового органу

Місце знаходження платника податків

6. Категорія платників податків,

Усі платники податків

Юридичні особи та індивідуальні підприємці

7. Використовувані заходи

Заходи, на пов'язані з перебуванням на території платника податків

Будь-які, встановлені НК РФ заходи

При проведенні виїзної податкової перевірки посадові особи податкових органів, які проводять перевірку, мають право витребувати у платника податків документи, необхідні для її здійснення. У цьому випадку складається вимога про подання документів за підписом керівника перевіряє групи, і особа, якій адресовано дана вимога, також подає документи у 5-денний термін.

Слід мати на увазі, що представ документи повинні оформлені відповідним чином - на кожному аркуші повинна стояти напис «Копія вірна» і підпис керівника або посадової особи організації, що має право завіряти копії документів на підставі спеціального наказу чи у відповідності зі своєю посадовою інструкцією. Крім експонованих документів платник податку складає опис цих документів. У разі неподання або несвоєчасного подання документів платник податків несе відповідальність згідно з податковим законодавством.

При проведенні виїзної податкової перевірки, коли є залишкові підстави вважати, що документи можуть бути приховані змінені або знищені, податковий орган має право провести виїмку документів, яка здійснюється на підставі спеціальної постанови керівника (заступника керівника) податкового органу.

Виїмка документів і предметів проводиться в присутності понятих із складанням та опису вилучених документів. При необхідності можуть бути вилучені оригінали документів, однак у такому випадку податковий орган зобов'язаний видати копії протягом п'яти днів. Забороняється проводити виїмку документів у нічний час.

Якщо при проведенні виїзної податкової перевірки будуть потрібні спеціальні знання з предметів, що не відносяться до компетенції податкових органів, можна залучити експертів, фахівців і перекладачів. Всі вищевказані особи беруть участь у виїзній податковій перевірці на договірній основі. При проведенні експертизи викликаються поняті (не менше двох осіб), не зацікавлені в результаті справи. Свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам і зрозумілим оплачуються витрати на проїзд і наймання житлового приміщення, виплачуються добові відповідно до чинного законодавства і винагорода за роботу, якщо вона не входить у коло їхніх обов'язків.

За свідками, яких викликають податковий орган, на час їх відсутності на роботі у зв'язку з явкою до податкового органу зберігається заробітна плата за основним місцем роботи.

Порядок виплати і розміри сум, що підлягають виплаті, встановлюються Урядом РФ і фінансуються з федерального бюджету Російської Федерації.

Після закінчення виїзної податкової перевірки складається довідка за підписом керівника перевіряє групи. Копія довідки вдається платнику податку.

За результатами виїзної податкової перевірки протягом двох місяців з моменту її закінчення податковим органом складається акт, що складається з трьох розділів, в яких:

1) вказуються загальні дані про перевірку (ким, коли, з яких питань і в якій організації вона була проведена, а також загальні дані про організацію);

2) вказуються податкові правопорушення, виявлені у ході перевірки;

3) наводяться загальні висновки по виконаній роботі.

Копія акта вручається платнику податків, у разі ухилення платника податку від отримання копії акта посадовими особами податкового органу робиться відповідна відмітка, акт надсилається поштою і вважається отриманим протягом шести днів з моменту відправлення.

Якщо платник податку не згоден з висновками, викладеними в акті перевірки, він має право направити у двотижневий термін з моменту отримання копії акта свої розбіжності, які складаються у довільній формі, до податкового органу. Причому в даному випадку платник податків має право відправити їх також поштою. Слід мати на увазі, що відповідно до ст. 6. 1 НК РФ тижнем визнається період часу, що складається з п'яти робочих днів, наступних підряд.

Протягом наступних 14 днів дані розбіжності повинні бути розглянуті в присутності платника податків, який повідомляється про дату, місце і час їх розгляду, і повинно бути винесено рішення:

про притягнення платника податків до податкової відповідальності, якщо його вина вважається встановленою;

про відмову у залученні до податкової відповідальності, якщо його вина вважається невстановленої;

про проведення додаткових заходів, якщо податковий орган не має достатніх доказів провини платника податків.

У разі винесення рішення про залучення платника податків до податкової відповідальності протягом 10 днів йому надсилається вимога про сплату податку із зазначенням сум податків, пені та штрафних санкцій, що підлягають внесенню до бюджету. Дана вимога платник податків зобов'язаний виконати протягом 10 днів. Якщо платник податку не згоден з вимогою про сплату податку, він має право оскаржити результати виїзної податкової перевірки, акт, рішення або вимога про сплату податку в арбітражному суді або суді загальної юрисдикції в залежності від свого статусу. При невиконанні вимоги про сплату податку податковий орган протягом 60 днів має право стягнути суму несплаченого податку і пені у безспірному порядку.

У разі несплати платником податків штрафних санкцій податковий орган має право подати заяву до суду на їх стягнення. При цьому законодавством визначений термін подачі заяви - три місяці з моменту виявлення податкового правопорушення. У даному випадку моментом виявлення податкового правопорушення вважається момент складання акта перевірки.

Податковим правопорушенням у відповідності зі ст. 106 НК РФ визнається «винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Кодексом встановлено відповідальність». Податковий кодекс РФ виділяє види податкових правопорушень і встановлює за них міри відповідальності (табл. 3).

Таблиця 3. Види податкових правопорушень та встановлені за них міри відповідальності (штраф)

Вид порушення податкового законодавства

Розмір штрафу

  1. Порушення терміну постановки на облік в податковому органі (ст. 116 НК РФ)

5 тис. руб.

  1. Ухилення від постановки на облік в податковому органі (ст. 117 НК РФ):

Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі той же більше трьох років

10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. руб.

29% від доходів, отриманих в період діяльності понад 90 днів

  1. Порушення строку подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ)

5 тис. руб.

  1. Порушення строку подання податкової декларації чи інших документів до 180 днів після закінчення встановленого законодавством строку подання декларації (ст. 119 НК РФ)

то ж протягом більше 180 днів

5% від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% від вказаної суми та не менше 100 руб.

30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті за кожний повний або неповний місяць, починаючи з 181-го дня

  1. Грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ), якщо ці діяння вчинені:

в межах одного податкового періоду

протягом більше одного періоду

спричинили заниження податкової бази



5 тис. руб.

15 тис. руб.

10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб.

  1. Несплата або не повна сплата сум податку (ст. 122 НК РФ)

20% від несплачених сум податку

  1. Ті самі дії, вчинені навмисно

40% від несплачених сум податку

  1. Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків (ст. 123 НК РФ)

20% від несплачених сум податку

  1. Незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу на територію або а приміщення (ст. 124 НК РФ)

5 тис. руб.

  1. Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ)

10 тис. руб.

  1. Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 126 НК РФ)

Неподання у встановлений термін, передбачений Кодексом, документів та інших відомостей

Неподання відомостей про платника податків

Ті самі діяння, вчинені фізичною особою

5 тис. руб.



50 руб. за кожне неподання документ



5 тис. руб.

500 руб.

Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат, а також об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.

Податковий кодекс РФ виділяє кілька умов, при яких особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:

відсутність події податкового правопорушення. Це означає відсутність в діях (бездіяльності) особи протиправності, тобто порушення норм законодавства;

відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення. Відповідно до ст. 110 НК РФ винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправну дію навмисно або з необережності.

Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка вчинила:

усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності);

бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).

Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності в наступних випадках:

якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправності своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій, хоча повинна була і могла це усвідомлювати;

при вчиненні діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення дії шістнадцятирічного віку;

при закінченні терміну давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, тобто закінчення трьох років з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення.

2. Практична частина

2.1 Обчислення податків за загальним режимом оподаткування

Податок на доходи фізичних осіб стягується на підставі та у відповідності з гл. 23 НКРФ (Податкового Кодексу Російської Федерації), введеним в дію з 01.01.2001 р.

Об'єкт

Дохід, отриманий платниками податків:

  • від джерел у РФ або за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;

  • від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

Платники податків

1. Фізичні особи, які є податковими резидентами РФ,

2. Фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ і не є податковими резидентами РФ.

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування в РФ не переривається на періоди виїзду за кордон на термін менше 6 місяців для лікування або навчання.

Незалежно від фактичного часу знаходження в РФ податковими резидентами визнаються російські військовослужбовці, співробітники органів державної влади та місцевого самоврядування, що працюють за межі РФ.

Податкова база

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 Кодексу.

Податкова ставка

Податкова ставка встановлюється в розмірі 13 відсотків.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 35 відсотків у відношенні наступних доходів:

  • вартості будь-яких виграшів та призів в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 28 статті 217 Кодексу;

  • страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 213 Кодексу;

  • процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) і 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;

  • суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 212 Кодексу, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 30 відсотків по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.

Податковий період

Податковим періодом визнається календарний рік.

Податкові відрахування (Ст. 218-331 НК РФ)

  • Стандартні податкові відрахування

  • Соціальні податкові відрахування

  • Майнові податкові відрахування

  • Професійні податкові відрахування

Порядок обчислення

Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, що відноситься до відповідного податкового періоду.

Терміни сплати

Податкові агенти перераховують суми податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування доходу на рахунок платника податків у банку.

Окремі категорії фізичних осіб сплачують податок за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. При цьому авансові платежі сплачуються такими платниками податків на підставі податкових повідомлень:

  • за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі 1 / 2 річної суми авансових платежів

  • за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів;

  • за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів.

Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового «повідомлення» про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати.

Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб регламентується гл. 23 НК РФ.

Таблиця 4. Дані для розрахунку ПДФО, ЕСН і страхового внеску на обов'язкове пенсійне страхування

Місяць

Заробітна плата працівників, в рублях


1

2

3

4

5

6

7

1

25980

22300

12232

19800

16620

13520

13200

2

25000

22560

12522

19830

16620

13200

13200

3

23600

23600

11452

18300

16230

13120

12460

4

24500

22540

12252

14360

16640

13620

12860

5

22500

22460

11222

13600

16810

13810

13120

6

23620

22450

-

17360

16690

13750

13240

7

24560

22560

-

18300

16640

13790

13620

8

22630

22600

-

16900

16800

13610

11980

9

25020

22450

-

16960

16640

13610

11320

10

22600

22360

-

17320

16690

13650

11260

11

23500

22530

-

17340

14680

13120

11220

12

24500

22540

-

18620

16610

13300

12130

Рік народження

1959

1967

1953

1954

1972

1961

1955

Кількість дітей

1

2

-

1

-

1

2

Крім нарахованої заробітної плати працівникам були виплачені такі доходи:

  • за працівника № 1 підприємство сплатила вартість лікування його дитини (до 18 років) у сумі 14500 руб.;

  • за працівника № 2 підприємство оплатила вартість його навчання у ВНЗ в сумі 10500 руб. (Навчання в інтересах працівника);

  • за працівника № 3 підприємством проведена оплата вартості путівки до будинку відпочинку в сумі 14600 руб. за рахунок власних коштів;

  • працівникові № 4 видана матеріальна допомога в сумі 15600 руб.;

  • працівникові № 5 підприємством була видана позика в розмірі 50000 крб. строком на 5 місяців під 3% річних з щомісячними виплатами по 10000 руб. / мес.;

  • працівник № 6 заплатив за своє лікування в сумі 21600 руб.;

  • працівникові № 7 було виплачено компенсацію за невикористану відпустку в сумі 12560 руб.

1 працівник:

  1. СД рік = ЗП рік + ДД = 25980 + 25000 + 23600 + 24500 + 22500 + 23620 + 24560 + 22630 + 25020 + 22600 + 23500 + 24500 + 14500 = 302 510 руб.

ЗП рік - заробітна плата працівника за всі 12 місяців.

ДД - додатковий дохід

  1. Відрахування:

Стандартний податкове вирахування (ст. 218):

  • податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані у підпунктах 1-2 пункту 1 цієї статті, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується:

400 руб. * 1 місяць = 400 руб.

  • податкове вирахування в розмірі 1000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платника податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або чоловіком (дружиною) батька:

1 дитина * 1000 рублів * 12 місяців = 12 000 руб.

Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):

п. 10: суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів при умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування.

Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями і (або) громадськими організаціями інвалідів медичним установами витрат на лікування і медичне обслуговування платників податків, а також у разі видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків в установах банків.

14 500 не обкладається податком.

  1. ОД = ВД рік - В = 302510 - 400 - 12000 - 14500 = 275610 руб.

  2. ПДФО = ОД * 13% = 275610 * 0,13 = 35829,3 крб.

2 працівник:

  1. СД = ЗП рік + ДД = 22300 + 22560 + 23600 + 22540 + 22460 + 22450 + 22560 + 22600 + 22450 + 22360 + 22530 + 22540 + 10500 = 281 450 руб.

  2. Відрахування:

Стандартний податкове вирахування (ст. 218):

  • 400 руб. * 1 місяць = 400 руб.

  • 2 дитини * 1000 рублів * 12 місяців = 24 000 руб.

Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):

п. 21: суми плати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус.

10 500 рублів не обкладаються

  1. ОД = ВД рік - В = 281450 - 400 - 24000 - 10500 = 246550 руб.

  2. ПДФО = ОД * 13% = 246550 * 0,13 = 32051,5 крб.

3 працівник:

  1. СД = ЗП рік + ДД = 12232 + 12522 + 11452 + 12252 + 11222 + 14600 = 74 280 руб.

  2. Відрахування:

Стандартний податкове вирахування (ст. 218):

  • 400 руб. * 3 місяць = 1200 руб.

Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217): п. 9: суми повної або часткової компенсації (оплати) роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сім'ї, колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності чи за віком , інвалідам, які не працюють в даній організації, вартості придбаних путівок, за винятком туристичних, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санітарно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території РФ, а також суми повної або часткової компенсації (оплати) вартості путівок для не досягли віку 16 років дітей, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санітарно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території РФ, що надаються: за рахунок коштів організації (індивідуальних підприємців), якщо витрати з такої компенсації (оплати) відповідно до цього Кодексом не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації.

Відповідно до мети цієї глави до санітарно-курортним та оздоровчим організацій належать санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії, будинки відпочинку і бизи відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори.

14 600 руб. не обкладаються.

  1. ОД = ВД рік - В = 74280 - 1200 - 14600 = 58480 руб.

  2. ПДФО = 58480 * 13% = 7602,4 руб.

4 працівник:

  1. СД = ЗП рік + ДД = 19800 + 19830 + 18300 + 14360 + 13600 + 17360 + 18300 + 16900 + 16960 + 17320 + 17340 + 18620 + 15600 = 207 120 руб.

  2. Відрахування:

Стандартний податкове вирахування (ст. 218):

  • 400 руб. * 2 місяць = 800 руб.

  • 1 дитину * 1000 рублів * 12 місяців = 12 000 руб.

Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):

п. 28: доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:

суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам;

4000 рублів не обкладаються, отже, 15 600 - 4 000 = 11 600 руб. обкладаються.

  1. ОД = ВД рік - У = 207 120 - 800 - 12 000 - 4000 = 190 320 руб.

  2. ПДФО = 190 320 * 13% = 24 741,6 руб.

5 працівник:

  1. СД = ЗП рік + ДД = 16620 + 16620 + 16230 + 16640 + 16810 + 16690 + 16640 + 16800 + 16640 + 16690 + 14680 + 16610 = 182 990 руб.

  2. Відрахування:

Стандартний податкове вирахування (ст. 218):

  • 400 руб. * 2 місяць = 800 руб.

  1. ОД = 182 990 - 800 = 182 190 руб.

Розрахунок податку на доходи фізичних осіб з сум матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців.

Згідно з п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховується в тому числі і доходи у вигляді матеріальної вигоди. А відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ матеріальною вигодою може визнаватися матеріальна вигода отримана від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців.

При отриманні платником податку доходу у вигляді вищевказаної вигоди податкова база (МВ) визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами (вираженими в рублях) обчисленої виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Розрахунок можна зробити за формулою (1):

МВ = S 1 - S 2, (1)

де S 1 - сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з ¾ ставки рефінансування, встановленої Банком Росії по рублевих засобів;

S 2 - сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з умов договору.

Сума процентної плати (S 1) за користування позиковими засобами виходячи з ¾ ставки рефінансування, встановленої Банком Росії по рублевих засобів визначається за формулою (2):

S 1 = Z * CP 1 * D / 365, (2)

де Z - сума позикових коштів, що знаходиться в користуванні платника податків протягом відповідної кількості днів у податковому періоді;

CP 1 - сума відсотків у розмірі ¾ ставки рефінансування на дату отримання рублевих позикових коштів;

D - кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків з дня видачі позики до дня сплати відсотків або повернення суми позики.

Сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з умов договору (S 2) визначається за формулою (3):

S 2 = Z * CP 2 * D / 365, (3)

де CP 2 - сума відсотків за умовами договору.

Згідно з п. 2 ст. 224 НК РФ відносно доходу отриманого у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за використання позиковими коштами, отриманими від організації або індивідуальних підприємців застосовується податкова ставка в розмірі 35%, у разі якщо фізична особа не визнається резидентом РФ, то відповідно до п. 3 ст . 224 НК РФ - 30%.

Таким чином, в одного співробітника буде визначено дві суми ПДФО: ПДФО із заробітної плати (13%) і ПДФО з матеріальної вигоди (35%).

ПДФО з / п = 182190 * 13% = 23 684,7 руб.

ПДФО мв = 37 068,48 * 35% = 12 973,968 руб.

Таблиця 5. Розрахунок податкової бази по податку на доходи фізичних осіб з сум матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами

Період

Сума позикових коштів, що знаходяться в користуванні платника податків (Z), грн.

Сума відсотків виходячи з ¾ ставки рефінансування (CP 1),%

Кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків (D)

Сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з ¾ ставки рефінансування (S 1) руб.

Сума процентної плати за користування позиковими засобами виходячи з умов договору (S 2), руб.

Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими засобами (MB), грн.

1

50 000

6

31

25 479,45

12 739,73

12 739,72

2

40 000


28

18 410,9 6

9 205,48

9 205,48

3

30 000


31

15 287,67

7 643,83

7 643,83

4

20 000


30

9 863,01

4 931,51

4 931,51

5

10 000


31

5 095,89

2 547,94

2 547,94

Разом

37 068,48

6 працівник:

  1. СД = ЗП рік + ДД = 13520 + 13200 + 13120 + 13620 + 13810 + 13750 + 13790 + 13610 + 13610 + 13650 + 13120 + 13300 = 162 100 руб.

  2. Відрахування:

Стандартний податкове вирахування (ст. 218):

  • 400 руб. * 3 місяць = 1200 руб.

  • 1 дитину * 1000 рублів * 12 місяців = 12 000 руб.

Соціальний вирахування = 21 600

  1. ОД = ВД рік - В = 162 100 - 1200 - 12 000 - 21 600 = 127 300 руб.

  2. ПДФО = 127300 * 13% = 16 549 руб.

7 працівник:

  1. СД = ЗП рік + ДД = 13520 + 13200 + 12460 + 12860 + 13120 + 13240 + 13620 + 11980 + 11320 + 11260 + 11220 + 12130 + 12560 = 162 170 руб.

  2. Відрахування:

Стандартний податкове вирахування (ст. 218):

  • 400 руб. * 3 місяць = 1200 руб.

  • 2 дитини * 1000 рублів * 12 місяців = 2 4 000 руб.

Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217):

п. 3: всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з:

звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку.

Таким чином, сума 12 560 обкладається податком.

  1. ОД = ВД рік - В = 162 170 - 1200 - 24 000 = 136 970 руб.

  2. ПДФО = 136970 * 13% = 17 806,1 руб.

Таблиця 6. Результати розрахунку ПДФО

працівника

Сума доходу за рік, руб.

Сума відрахувань і доходів не підлягали оподаткуванню, руб.

Сума оподатковуваного доходу, руб.

Сума ПДФО, руб.

1

302 510

26 900

27 5610

35 829,3

2

281 450

34 900

24 6550

32 051,5

3

74 280

15 800

58 480

7 602,4

4

207 120

16 800

190 320

24 741,6

5

182 990

800

182 190

23 684,7

6

162 100

34 800

127 300

16 549

7

162 170

25 200

136 970

17 806,1

Разом:

158 264,6

Єдиний соціальний податок стягується на підставі та у відповідності з гл. 24 НКРФ, введеної в дію 01.01.2001 р. ЄСП призначений для мобілізації коштів з метою забезпечення прав громадян на державне пенсійне і соціальне страхування і медичну допомогу.

Об'єкт

Об'єктом оподаткування визнаються

  • виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами;

  • виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, що сплачуються на користь фізичних осіб;

  • виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, що сплачуються на користь фізичних осіб.

Платники податків

Згідно зі ст. 235 НКРФ платниками податків податку визнаються:

  1. особи, що виробляють виплати фізичним особам:

- Організації;

- Індивідуальні підприємці;

- Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;

  1. індивідуальні підприємці, адвокати.

Податкова база

Стаття 53 Податкового кодексу РФ дає таке поняття податкової бази: це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Єдиний соціальний податок сплачується з доходів, які платник податку нараховує працівникові в грошовій або натуральній формі. Також в податкову базу включаються доходи, які отримує працівник організації і члени його сім'ї у вигляді будь-яких соціальних благ, таких, як оплата комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата занять у спортивному центрі і т.п.

Податкова база по кожній групі платників податків, а, як відомо, їх дві, визначається по-різному.

Податкова ставка

Законом № 70-ФЗ внесені зміни і в ст. 241 «Ставки податку» НК РФ, що встановлює розміри ставок ЄСП. Змінено (у бік зменшення) розміри ставок ЄСП, їх розподіл між федеральним бюджетом і позабюджетними фондами, а також скорочено кількість інтервалів податкової бази у всіх категорій платників податків, названих у ст. 241 НК РФ. Наприклад, для платників податків - осіб, які виробляють виплати фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями), за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, встановлено наступне:

інтервал податкової бази - до 280 тис. руб. (В ред. Закону № 198-ФЗ - до 100 тис. руб.);

максимальна ставка ЕСН (у цілому, без розбивки по федеральному бюджету і позабюджетних фондів, без урахування регресії) - 26% (замість 35,6%).

Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, максимальна ставка ЕСН знижена з 26,6 до 20%, для приватних підприємців - з 13,2 до 10%, для адвокатів - з 10,6 до 8%.

Страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування справляється на підставі і відповідно до закону РФ від 15.12.2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ». Страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування ділиться на страхову й накопичувальну частини, і в залежності від віку працівника підрозділяється на дві групи:

1 група - чоловіки і жінки, рік народження яких до 1966 року страхова частина складає 14%, накопичувальна - 0%;

2 група - чоловіки і жінки, що народилися з 1967 року і молодше, страхова частина - 10%, а накопичувальна - 4%.

Податковий період

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкові відрахування

Від сплати податку звільняються:

  1. Організації - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожну фізичну особу, що є інвалідом I, II та III групи;

  2. Наступні категорії платників податків - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:

  • громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;

  • організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;

  • установи, створені для досягнення соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів.

  1. Індивідуальні підприємці та адвокати, які є інвалідами I, II та III групи, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 рублів протягом податкового періоду.

Порядок обчислення

Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.

Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.

Терміни сплати

Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.

За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.

Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, та сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, підлягає сплаті не пізніше 15 календарних днів з дня, встановленого для подання податкової декларації за податковий період, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку або поверненню платнику податку.

Таблиця 7. Розрахунки по ЕСН і СВОПС

Податки

Працівники


1

2

3

4

5

6

7

Разом:

Страховий внесок на обов'язкове пенсійне страхування, всього

40321,4

37933

8355,2

29216,6

27673,8

22694

20945,4

187139,4










страхова частина

40321,4

21676

8355,2

29216,6

15813,6

22694

20945,4

159022,2

накопичувальна частина

0

16257

0

0

11860,2

0

0

28117,2

ЄСП, всього:

73601

26514

7161,6

25042,8

23720,4

19452

17953,2

193445

федеральний бюджет (ЄСП - СВОПС)

56632,79

16257

3580,8

12521,4

11860,2

9726

8976,6

119554,79

до ФСС

8200,1

1857,55

1730,72

6052,01

5732,43

4700,9

4338,69

32612,4

в ФФ ОМС

3128,06

2980,45

656,48

2295,59

2174,37

1783,1

1645,71

14663,76

в ТФ ОМС

5640,05

5419

1193,6

4173,8

3953,4

3242

2992,2

26614,05

РАЗОМ (СВОПС + ЄСП)

113922,4

64447

15516,8

54259,4

51394,2

42146

38898,6

380584,4

1 працівник:

Так як з / п працівника перевищує 280 000 руб., А саме: Федеральний бюджет ми розраховуємо:

288 010 - 280 000 = 8010 руб.

ФБ = 56 000 + 7,9% * 8010 = 56 000 + 632,79 = 56 632,79 руб.

ФСС = 8 120 + 1% * 8010 = 8200,1 руб.

ФФОМС = 3080 + 0,6% * 8010 = 3128,06 руб.

ТФОМС = 5 600 + 0,5% * 8010 = 5640,05 руб.

Таблиця 8. Розрахунок З / П першого працівника


З / П

1.

25980

2.

25000

3.

23600

4.

24500

5.

22500

6.

23620

7.

24560

8.

22630

9.

25020

10.

22600

11.

23500

12.

24500

сума:

288010

2 працівник:

Таблиця 9. Розрахунок ЕСН і СВОПС по другому працівникові


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС

(1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)






Страх.

Накопи. (6%)


1.

22300

646,7

245,3

446

1784

1338

1338

2.

22560

654,24

248,16

451,2

1804,8

1353,6

1353,6

3.

23600

684,4

259,6

472

1888

1416

1416

4.

22540

653,66

247,94

450,8

1803,2

1352,4

1352,4

5.

22460

651,34

247,06

449,2

1796,8

1347,6

1347,6

6.

22450

651,05

246,95

449

1796

1347

1347

7.

22560

654,24

248,16

451,2

1804,8

1353,6

1353,6

8.

22600

655,4

248,6

452

1808

1356

1356

9.

22450

651,05

246,95

449

1796

1347

1347

10.

22360

648,44

245,96

447,2

1788,8

1341,6

1341,6

11.

22530

653,37

247,83

450,6

1802,4

1351,8

1351,8

12.

22540

653,66

247,94

450,8

1803,2

1352,4

1352,4

Сума

270950

7857,55

2980,45

5419

21676

16257

16257

3 працівник:

Таблиця 10. Розрахунок ЕСН і СВОПС по третьому працівникові


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС

(1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)






Страх.

Накопи. (6%)


1.

12232

354,728

134,552

244,64

1712,48

-

733,92

2.

12522

363,138

137,742

250,44

1753,08

-

751,32

3.

11452

332,108

125,972

229,04

1603,28

-

687,12

4.

12252

355,308

134,772

245,04

1715,28

-

735,12

5.

11222

325,438

123,442

224,44

1571,08

-

673,32

6.

0

0

0

0

0

-

0

7.

0

0

0

0

0

-

0

8.

0

0

0

0

0

-

0

9.

0

0

0

0

0

-

0

10.

0

0

0

0

0

-

0

11.

0

0

0

0

0

-

0

12.

0

0

0

0

0

-

0

Сума

59680

1730,72

656,48

1193,6

8355,2

-

3580,8

4 працівник:

Таблиця 11. Розрахунок ЕСН і СВОПС по четвертому працівникові


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)






Страх.

Накопи. (6%)


1.

19800

574,2

217,8

396

2772

-

1188

2.

19830

575,07

218,13

396,6

2776,2

-

1189,8

3.

18300

530,7

201,3

366

2562

-

1098

4.

14360

416,44

157,96

287,2

2010,4

-

861,6

5.

13600

394,4

149,6

272

1904

-

816

6.

17360

503,44

190,96

347,2

2430,4

-

1041,6

7.

18300

530,7

201,3

366

2562

-

1098

8.

16900

490,1

185,9

338

2366

-

1014

9.

16960

491,84

186,56

339,2

2374,4

-

1017,6

10.

17320

502,28

190,52

346,4

2424,8

-

1039,2

11.

17340

502,86

190,74

346,8

2427,6

-

1040,4

12.

18620

539,98

204,82

372,4

2606,8

-

1117,2

Сума:

208690

6052,01

2295,59

4173,8

29216,6

-

12521,4

5 працівник:

Таблиця 12. Розрахунок ЕСН і СВОПС по п'ятому працівникові


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)






Страх.

Накопи. (6%)


1.

16620

481,98

182,82

332,4

1329,6

997,2

997,2

2.

16620

481,98

182,82

332,4

1329,6

997,2

997,2

3.

16230

470,67

178,53

324,6

1298,4

973,8

973,8

4.

16640

482,56

183,04

332,8

1331,2

998,4

998,4

5.

16810

487,49

184,91

336,2

1344,8

1008,6

1008,6

6.

16690

484,01

183,59

333,8

1335,2

1001,4

1001,4

7.

16640

482,56

183,04

332,8

1331,2

998,4

998,4

8.

16800

487,2

184,8

336

1344

1008

1008

9.

16640

482,56

183,04

332,8

1331,2

998,4

998,4

10.

16690

484,01

183,59

333,8

1335,2

1001,4

1001,4

11.

14680

425,72

161,48

293,6

1174,4

880,8

880,8

12.

16610

481,69

182,71

332,2

1328,8

996,6

996,6

Сума:

197670

5732,43

2174,37

3953,4

15813,6

11860,2

11860,2

6 працівник:

Таблиця 13. Розрахунок ЕСН і СВОПС по шостому працівнику


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)






Страх.

Накопи (6%)


1.

13520

392,08

148,72

270,4

1892,8

-

811,2

2.

13200

382,8

145,2

264

1848

-

792

3.

13120

380,48

144,32

262,4

1836,8

-

787,2

4.

13620

394,98

149,82

272,4

1906,8

-

817,2

5.

13810

400,49

151,91

276,2

1933,4

-

828,6

6.

13750

398,75

151,25

275

1925

-

825

7.

13790

399,91

151,69

275,8

1930,6

-

827,4

8.

13610

394,69

149,71

272,2

1905,4

-

816,6

9.

13610

394,69

149,71

272,2

1905,4

-

816,6

10.

13650

395,85

150,15

273

1911

-

819

11.

13120

380,48

144,32

262,4

1836,8

-

787,2

12.

13300

385,7

146,3

266

1862

-

798

Сума:

162100

4700,9

1783,1

3242

22694

-

9726

7 працівник:

Таблиця 14. Розрахунок ЕСН і СВОПС по сьомому працівникові


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС

(2%)

ПФР (14%)

ФБ (6%)






Страх.

Накопи. (6%)


1.

13200

382,8

145,2

264

1848

-

792

2.

13200

382,8

145,2

264

1848

-

792

3.

12460

361,34

137,06

249,2

1744,4

-

747,6

4.

12860

372,94

141,46

257,2

1800,4

-

771,6

5.

13120

380,48

144,32

262,4

1836,8

-

787,2

6.

13240

383,96

145,64

264,8

1853,6

-

794,4

7.

13620

394,98

149,82

272,4

1906,8

-

817,2

8.

11980

347,42

131,78

239,6

1677,2

-

718,8

9.

11320

328,28

124,52

226,4

1584,8

-

679,2

10.

11260

326,54

123,86

225,2

1576,4

-

675,6

11.

11220

325,38

123,42

224,4

1570,8

-

673,2

12.

12130

351,77

133,43

242,6

1698,2

-

727,8

Сума:

149610

4338,69

1645,71

2992,2

20945,4

-

8976,6

З 1 січня 2010 року замість ЕСН роботодавці будуть сплачувати пенсійні внески.

У 2010 році тарифи внесків збережуться на рівні ставок ЄСП, які діють в 2009 році. Для більшості роботодавців це 20 відсотків - до ПФР, 2,9 відсотка - до ФСС і 3,1 відсотка - у федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування. Всього 26 відсотків.

Сплачувати страхові внески роботодавці повинні щомісяця не пізніше 15 - го числа місяця, наступного за місяцем, в якому нараховуються виплати працівнику та внески. А звітувати про сплату страхових внесків компаніям треба буде, як і зараз, щоквартально.

Таблиця 15. Розрахунок ЕСН і СВОПС за 2010 рік

Податки

Працівники


1

2

3

4

5

6

7

Разом:

Пенсійний фонд

57602

54190

11936

41738

39534

32420

29922

267342










до ФСС

8352,29

7857,55

1730,72

6052,01

5732,43

4700,9

4338,69

38764,59










Продовження таблиці 13.

в ФФ ОМС

3168,11

2980,45

656,48

2295,59

2174,37

1783,1

1645,71

14703,81

в ТФ ОМС

5760,2

5419

1193,6

4173,8

3953,4

3242

2992,2

26734,2

РАЗОМ

74882,6

70447

15516,8

54259,4

51394,2

42146

38898,6

347544,6

1 працівник:

Таблиця 16. Розрахунок ЕСН і СВОПС по першому працівникові за 2010 рік


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)







1.

25980

753,42

285,78

519,6

5196

2.

25000

725

275

500

5000

3.

23600

684,4

259,6

472

4720

4.

24500

710,5

269,5

490

4900

5.

22500

652,5

247,5

450

4500

6.

23620

684,98

259,82

472,4

4724

7.

24560

712,24

270,16

491,2

4912

8.

22630

656,27

248,93

452,6

4526

9.

25020

725,58

275,22

500,4

5004

10.

22600

655,4

248,6

452

4520

11.

23500

681,5

258,5

470

4700

12.

24500

710,5

269,5

490

4900

сума:

288010

8352,29

3168,11

5760,2

57602

  1. працівник:

Таблиця 17. Розрахунок ЕСН і СВОПС по другому працівникові за 2010 рік


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

1.

22300

646,7

245,3

446

4460

2.

22560

654,24

248,16

451,2

4512

3.

23600

684,4

259,6

472

4720

4.

22540

653,66

247,94

450,8

4508

5.

22460

651,34

247,06

449,2

4492

6.

22450

651,05

246,95

449

4490

7.

22560

654,24

248,16

451,2

4512

8.

22600

655,4

248,6

452

4520

9.

22450

651,05

246,95

449

4490

10.

22360

648,44

245,96

447,2

4472

11.

22530

653,37

247,83

450,6

4506

12.

22540

653,66

247,94

450,8

4508

сума:

270950

7857,55

2980,45

5419

54190

  1. працівник:

Таблиця 18. Розрахунок ЕСН і СВОПС по третьому працівникові за 2010 рік


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

1.

12232

354,728

134,552

244,64

2446,4

2.

12522

363,138

137,742

250,44

2504,4

3.

11452

332,108

125,972

229,04

2290,4

4.

12252

355,308

134,772

245,04

2450,4

5.

11222

325,438

123,442

224,44

2244,4

6.

0

0

0

0

0

7.

0

0

0

0

0

8.

0

0

0

0

0

9.

0

0

0

0

0

10.

0

0

0

0

0

11.

0

0

0

0

0

12.

0

0

0

0

0

сума:

59680

1730,72

656,48

1193,6

11936

3 працівник:

Таблиця 19. Розрахунок ЕСН і СВОПС по четвертому працівникові за 2010 рік


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

1.

19800

574,2

217,8

396

3960

2.

19830

575,07

218,13

396,6

3966

3.

18300

530,7

201,3

366

3660

4.

14360

416,44

157,96

287,2

2872

5.

13600

394,4

149,6

272

2720

6.

17360

503,44

190,96

347,2

3472

7.

18300

530,7

201,3

366

3660

8.

16900

490,1

185,9

338

3380

9.

16960

491,84

186,56

339,2

3392

10.

17320

502,28

190,52

346,4

3464

11.

17340

502,86

190,74

346,8

3468

12.

18620

539,98

204,82

372,4

3724

сума:

208690

6052,01

2295,59

4173,8

41738

4 працівник:

Таблиця 20. Розрахунок ЕСН і СВОПС по п'ятому працівникові за 2010 рік


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

1.

16620

481,98

182,82

332,4

3324

2.

16620

481,98

182,82

332,4

3324

3.

16230

470,67

178,53

324,6

3246

4.

16640

482,56

183,04

332,8

3328

5.

16810

487,49

184,91

336,2

3362

6.

16690

484,01

183,59

333,8

3338

7.

16640

482,56

183,04

332,8

3328

8.

16800

487,2

184,8

336

3360

9.

16640

482,56

183,04

332,8

3328

10.

16690

484,01

183,59

333,8

3338

11.

14680

425,72

161,48

293,6

2936

12.

16610

481,69

182,71

332,2

3322

сума:

197670

5732,43

2174,37

3953,4

39534

5 працівник:

Таблиця 21. Розрахунок ЕСН і СВОПС по шостому працівникові за 2010 рік

VI

З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

1.

13520

392,08

148,72

270,4

2704

2.

13200

382,8

145,2

264

2640

3.

13120

380,48

144,32

262,4

2624

4.

13620

394,98

149,82

272,4

2724

5.

13810

400,49

151,91

276,2

2762

6.

13750

398,75

151,25

275

2750

7.

13790

399,91

151,69

275,8

2758

8.

13610

394,69

149,71

272,2

2722

9.

13610

394,69

149,71

272,2

2722

10.

13650

395,85

150,15

273

2730

11.

13120

380,48

144,32

262,4

2624

12.

13300

385,7

146,3

266

2660

Сума:

162100

4700,9

1783,1

3242

32420

6 працівник:

Таблиця 22. Розрахунок ЕСН і СВОПС по сьомому працівникові за 2010 рік


З / П

ФСС (2,9%)

ФФОМС (1,1%)

ТФОМС (2%)

ПФР (20%)

1.

13200

382,8

145,2

264

2640

2.

13200

382,8

145,2

264

2640

3.

12460

361,34

137,06

249,2

2492

4.

12860

372,94

141,46

257,2

2572

5.

13120

380,48

144,32

262,4

2624

6.

13240

383,96

145,64

264,8

2648

7.

13620

394,98

149,82

272,4

2724

8.

11980

347,42

131,78

239,6

2396

9.

11320

328,28

124,52

226,4

2264

10.

11260

326,54

123,86

225,2

2252

11.

11220

325,38

123,42

224,4

2244

12.

12130

351,77

133,43

242,6

2426

сума:

149610

4338,69

1645,71

2992,2

29922

При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою: (ст. 259 п. 4)

K = (1 / n) - 100% (4)

і сума амортизації визначається:

СА = (ПС × К) / 100% (5)

ОС = ПС - СА, (6)

де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;

n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.

СА - сума амортизації, тис. руб.

ПВ - первісна вартість об'єкта, тис. руб.

ЗВ - залишкова вартість об'єкта, тис. руб.

Згідно з п. 2 ст. 256 НК РФ земельні ділянки не підлягатимуть амортизації і не визнаються об'єктами оподаткування з податку на майно організації (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Будинки і споруди відносяться до 8 амортизаційної групі, термін корисного використання понад 20 років до 25 років включно. Приймаються строк корисного використання, рівним 270.

К = 1 / 270 * 100% = 0,37%

Ам = 15450 * 0,37% = 57,165 тис. руб.

Транспортні засоби відносяться до 5 амортизаційної групі, термін корисного використання понад 7 років до 10 років включно. Приймаються строк корисного використання, рівним 102.

К = 1 / 102 * 100% = 0,98%

Ам = 1260 * 0,98% = 12,348 тис. руб.

Устаткування в залежності від його виду та технологічного призначення може відноситься або до 5 амортизаційної групі, або до 6 амортизаційної групі з терміном корисного використання понад 10 років до 15 років включно. Приймаються строк корисного використання, рівним 150.

К = 1 / 150 * 100% = 0,67%

Ам = 1230 * 0,67% = 8,241 тис. руб.

Обчислювальна техніка ставитися до 3 амортизаційної групі, термін корисного використання понад 3 років до 5 років включно. Приймаються строк корисного використання, рівним 48.

К = 1 / 48 * 100% = 2,083%

Ам = 380 * 2,083% = 7,915 тис. руб.

Відповідно до п. 17 Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 строк корисного використання нематеріальних активів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на 20 років, але не більше терміну діяльності організації.

К = 1 / 240 * 100% = 0,417%

Ам = 210 * 0,417% = 0,876 тис. руб.

Таблиця 23. Розрахунок залишкової вартості основних засобів

Найменування об'єкта

Первісна вартість об'єкта, тис. руб.

Строк корисного використання об'єкта, міс.

Норма амортизації в місяць,%

Сума амортизації в місяць, тис. руб.

Основні засоби





в т.ч.:





- Земельні ділянки

21 170

-

-

-

-Будівлі та споруди

15 450

270

0,37

57,165

- Транспортні засоби

1260

102

0,98

12,348

- Обладнання

1230

150

0,67

8,241

- Обчислювальна техніка

380

48

2,083

7,915

Нематеріальні активи

210

240

0,417

0,876

Разом

39 700

-

-

86,545

Залишкова вартість майна становить:

На 01. 01.: 39 700 тис. руб.

На 01. 02.: 39 700 - 86,545 = 39 613,455 тис. руб.

На 01. 03.: 39 613,455 - 86,545 = 39 526,91 тис. руб.

На 01. 04.: 39 526,91 - 86,545 = 39 440,365 тис. руб.

На 01. 05.: 39 440,365 - 86,545 = 39 353,82 тис. руб.

На 01. 06.: 39 353,82 - 86,545 = 39 267,275 тис. руб.

На 01. 07.: 39 267,275 - 86,545 = 39180,73 тис. крб.

На 01. 08.: 39180,73 - 86,545 = 39 094,185 тис. руб.

На 01. 09.: 39 094,185 - 86,545 = 39 007,64 тис. руб.

На 01. 10.: 39 007,64 - 86,545 = 38 921,095 тис. руб.

На 01. 11.: 38 921,095 - 86,545 = 38 834,55 тис. руб.

На 01. 12.: 38 834,55 - 86,545 = 38 748,0056 тис. руб.

На 01.01 наступного року: 38748,005 - 86,545 = 38661,46 тис. крб.

Визначимо середньорічну вартість майна:

СР стоїмо. = (ОС січня. + ОС лютого. + ... + ОС n): (n +1) = (39 700 + 39 613,455 + 39 526,91 + 39 440,365 + 39 353,82 + 39 267,275 + 39180,73 + 39 094,185 + 39 007,64 + 38 921,095 + 38 834,55 + 38 748,0056 + 38 661,46): 13 = 469 649,41: 13 = 36 126,877 тис. руб.

Підсумкова сума, яка сплачується до бюджету за податковий період, визначається на підставі ст. 382 п. 1 як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період:

НДВ = 36 126,877 * 2,2% = 794,79 тис. руб.

Податок на додану вартість справляється на підставі та у відповідності з гл. 21 НКРФ, введеної в дію 01.01.2001 р.

Об'єктом оподаткування

1. Операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ (у т.ч. предметів застави і передача за угодою про надання відступного або новації), передачі майнових прав. Передача на безоплатній основі визнається реалізацією.

2. Операції з передачі на території РФ товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток.

3. Операції з виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4. Операції з ввезення товарів на митну територію РФ.

Податкова база

Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 Податкового Кодексу, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку (ст. 154 п. 1).

Платники податків

1. Організації

2. Індивідуальні підприємці

3. Особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ

Не визнаються платниками податків організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор у відношенні операцій, що здійснюються в рамках організації і проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі. (Пункт введений 01.12.2007, діє до 1 січня 2017 р.)

Податковий і звітний період

Податковий період (у тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів, далі - податкові агенти) встановлюється як календарний місяць.

Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують два мільйони рублів, податковий період встановлюється як квартал.

Ставка податку

1. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації:

1) товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 Податкового Кодексу;

2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у підпункті 1 пункту 1 ст. 164 НК РФ.

Положення цього підпункту поширюється на роботи (послуги) з організації і супроводу перевезень, перевезення або транспортування, організації, супроводу, навантаження і перевантаження вивозяться за межі території Російської Федерації або ввозяться на територію Російської Федерації товарів, що виконуються (надаються) російськими організаціями чи індивідуальними підприємцями ( за винятком російських перевізників на залізничному транспорті), та інші подібні роботи (послуги), а також на роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених у митний режим переробки на митній території;

3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;

4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

5) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;

6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, Центральному банку Російської Федерації, банкам;

7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.

8) припасів, вивезених з території Російської Федерації в митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка-море) плавання;

9) виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території Російської Федерації товарів і вивезення з митної території Російської Федерації продуктів переробки на митній території Російської Федерації, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг) , у тому числі робіт (послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження;

10) побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 Податкового Кодексу.

2. Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 10 відсотків при реалізації:

1) низки продовольчих товарів;

2) ряду товарів для дітей;

3) періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру;

4) ряду медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва;

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18 відсотків у випадках, не зазначених у пунктах 1, 2 і 4 статті 164 НК РФ.

Порядок обчислення податку

Сума податку при визначенні податкової бази відповідно до статей 154 - 159 і 162 Податкового Кодексу обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених відповідно до порядку, встановленого пунктом 1 статті 166 НК РФ.

Податкові відрахування

Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються через митний кордон без митного контролю та митного оформлення, щодо:

  • товарів (робіт, послуг) та майнових прав, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

  • товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.

Податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів.

Порядок і строки сплати податку

Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 - 3 пункту 1 статті 146 Податкового Кодексу, на території Російської Федерації проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цим розділом.

Визначаємо ПДВ від виручки:

ПДВ від виручки = (16300 * 18%) / 118% = 2486,4 тис. руб.

Виручка без ПДВ = 16300 - 2486,4 = 13 813,56 тис. руб.

Визначаємо ПДВ від матеріальних витрат:

ПДВ мат. затр. = (6400 * 18%) / 118% = 976,3 тис. руб.

Матеріальні витрати без ПДВ = 6400 - 976,3 = 5 423,7 тис. руб.

ПДВ до сплати в бюджет = ПДВ від виручки - ПДВ мат. затр. = 1 510,1 тис. руб.

Платники податків

  1. Російські організації;

  2. Іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) отримують доходи від джерел у РФ.

Об'єкт оподаткування

Прибуток, отриманий платником податку. Прибуток - це:

  • для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат;

  • для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отримані через представництва доходи, зменшені на величину зроблених представництвами витрат;

  • для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ.

Податкова база

Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 Кодексу, що підлягає оподаткуванню.

Податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної в пункті 1 статті 284 Кодексу, визначається платником податків окремо. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.

Податкова ставка

Податкова ставка встановлюється в розмірі 20% (в ред. ФЗ від 26.11.2008 № 224-ФЗ), за винятком деяких випадків, коли застосовуються інші ставки податку на прибуток.

При цьому (у ред. ФЗ від 30.12.2008 № 305-ФЗ):

  • частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету;

  • частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів може бути знижена для окремих категорій платників податків, але не нижче 13,5%.

Податковий (звітний) період

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітні періоди: перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітні періоди для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі: місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

Податкові відрахування

Перелік надходжень, які не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, наведений у ст. 251 Податкового кодексу. До них, зокрема, відносяться:

1) суми, які отримані в рахунок попередньої оплати (для фірм, що визначають доходи і витрати за методом нарахування);

2) майно або права на нього, отримані у вигляді завдатку або застави;

3) майно і гроші, отримані в якості внеску до статутного капіталу фірми (включаючи емісійний дохід). Емісійний дохід - це сума, на яку продажна ціна акцій перевищує їх номінальну вартість.

4) майно, отримане учасником фірми при виході з неї чи при її ліквідації (у частині вартості майна, що не перевищує величину початкового внеску учасника до статутного капіталу);

5) кошти, отримані посередником від комітента (довірителя, принципала) для виконання договору комісії, доручення або агентської угоди (наприклад, гроші, отримані від довірителя повіреним для виконання покладених на нього за договором обов'язків);

6) кошти, отримані за договором кредиту (позики) або борговими цінними паперами. Також не оподатковуються кошти, які надійшли в рахунок погашення таких запозичень;

7) майно, отримане від організації або громадянина, які мають частку в статутному капіталі фірми, що отримала це майно, більше 50% від статутного капіталу. При цьому отримане майно не повинно бути продано, подаровано або іншим способом передано протягом року з моменту отримання;

8) відсотки, отримані з бюджету за несвоєчасне повернення податковою інспекцією переплати з податків.

9) майно, яке отримано в рамках цільового фінансування;

10) акції, отримані акціонерним товариством у результаті додаткового випуску;

11) позитивна різниця, яка утворилася при переоцінці дорогоцінних каменів (при зміні офіційних прейскурантів);

12) суми, на які був зменшений статутний капітал фірми відповідно до вимог законодавства;

13) вартість об'єктів сільськогосподарського призначення, збудованих за рахунок бюджетних коштів та отриманих фірмами-сільгоспвиробниками;

14) заборгованість по податках, списана за рішенням Уряду РФ;

15) обладнання, отримане освітнім закладом для використання в освітніх цілях;

16) позитивна різниця, що утворилася при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;

17) суми відновлених резервів, які раніше були створені під знецінення цінних паперів;

18) цільові кошти, отримані некомерційними організаціями на ведення статутної діяльності та бюджетними організаціями з бюджету;

19) суми доходу від інвестування коштів пенсійних накопичень, які призначені для фінансування накопичувальної частини трудової пенсії.

Порядок обчислення

Фірми визначають суму податку на прибуток самостійно наростаючим підсумком з початку року. Для цього потрібно помножити оподатковуваний прибуток на ставку податку.

Оподатковуваний прибуток - це різниця між отриманими фірмою доходами і понесеними витратами за звітний період (I квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік).

Терміни сплати

Протягом року фірми повинні сплачувати до бюджету авансові платежі з податку.

Фірми, у яких за минулі чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал, сплачують авансові платежі щоквартально. Авансовий платіж за минулий квартал потрібно заплатити до 28-го числа місяця, наступного за цим кварталом.

Визначення суми витрат

До витрат на оплату праці включається грошові компенсації за невикористану відпустку, виплачені працівнику № 7 у розмірі 12 560 руб. (Ст. 255 НК РФ).

Суми наданої позики співробітнику (п. 12 ст. 270 НК РФ), матеріальної допомоги (п. 23 ст. 270 НК РФ), оплата турпутівки (п. 29 ст. 270 НК РФ) не приймаються до відрахування, як витрата для цілей податку на прибуток.

  • Визначення фонду оплати праці:

1 працівник - 288 010 руб.;

2 працівник - 270 950 руб.;

3 працівник - 59 680 руб.;

4 працівник - 191 520 руб.;

5 працівник - 182 990 руб.;

6 працівник - 140 500 руб.;

7 працівник -162 170 руб.

ФОП = 1 045,820 тис. руб.

  • Амортизація = 86,545 * 12 = 1 038,54 тис. руб.

  • Прибуток звітного періоду:

Визначимо суму витрат для обчислення податку на прибуток, використовуючи ст. 253 і 265 НК РФ:

  1. Фонд оплати праці (1 045,820 тис. руб.) - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно з п. 2 ст. 253 НК РФ.

  2. Матеріальні витрати (5 423,7 тис. руб.) - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно з п. 2 ст. 253 НК РФ.

  3. Амортизація (1 038,54 тис. руб.) - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно з п. 2 ст. 253 НК РФ.

  4. ЕСН (193,445 тис. руб.) - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно з п. 2 ст. 253 НК РФ (входять до витрат на оплату праці).

  5. Інші витрати (850 тис. крб.) - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно з п. 2 ст. 253 НК РФ.

  6. Відсотки до оплати (18 тис. руб.) - Позареалізаційні витрати згідно з п. 2 ст. 265 НК РФ.

  7. Судові витрати і арбітражні збори (56 тис. руб.) - Позареалізаційні витрати згідно з п. 10 ст. 265 НК РФ.

  8. Втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин (34 тис. руб.) - Позареалізаційні витрати згідно з п. 3 ст. 265 НК РФ.

  9. Інші позареалізаційні витрати (250 тис. крб.) - Позареалізаційні витрати згідно з п. 20 ст. 265 НК РФ.

Сума витрат = 8 909,505 тис. руб.

Визначимо суму доходів для обчислення податку на прибуток, використовуючи ст. 249 і 250 НК РФ:

  1. Валова виручка (без ПДВ) від реалізації продукції (13 813,56 тис. руб.) - Доходи від реалізації згідно з п. 1 ст. 249 НК РФ.

  2. Відсотки до отримання (112 тис. крб.) - Позареалізаційні доходи згідно з п. 6 ст. 250 НК РФ.

  3. Дохід від участі в діяльності інших підприємств (180 тис. крб.) - Позареалізаційні доходи згідно з п. 1 ст. 250 НК РФ.

  4. Дохід від здачі майна в оренду (54 тис. руб.) - Позареалізаційні доходи згідно з п. 4 ст. 250 НК РФ.

  5. Інші позареалізаційні доходи (760 тис. крб.) - Позареалізаційні доходи згідно зі ст. 250 НК РФ.

Сума доходів = 14 919,56 тис. руб.

ПОП = сума доходів - сума витрат = 14 919,56 - 8 909,505 = 6 010,055 тис. руб.

ПОП - прибуток звітного періоду

  • Податок на прибуток:

НП = ПОП * 20% (7)

НП = 6 010,055 * 20% = 1 202,011 тис. руб.

  • Нерозподілений прибуток:

НРП = ПОП - НП (8)

НРП = 6 010,055 - 1 202,011 = 4 808,045 тис. руб.

Таблиця 24. Розрахунок ПДВ і податку на прибуток організацій

Найменування показників

Сума, тис. руб.

1. Валова виручка від реалізації продукції:


- Включаючи ПДВ

16 300

-Без ПДВ

13 813,56

2. Витрати:


а) фонд оплати праці

1 372,620

б) матеріальні витрати


- Включаючи ПДВ

6 400

- Без ПДВ

5 423,7

в) амортизація

1 038,54

г) ЕСН

154, 4052

д) інші витрати

850

3. Відсотки до отримання

112

4. Відсотки до оплати

18

5. Дохід від участі в діяльності інших підприємств

180

6. Доходи від здачі майна в оренду

54

7. Судові витрати і арбітражні збори

56

8. Витрати на послуги банків

-

9. Витрати на анульовані виробничі замовлення, а також на виробництво не дало продукції

9

10. Втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин

34

11. Інші позареалізаційні доходи

760

12. Інші позареалізаційні витрати

250

13. Прибуток звітного періоду

6 010,055

14. Податок на прибуток

1 202,011

15. Нерозподілений прибуток

4 808,045

16. ПДВ до сплати в бюджет

  1. 510,1

2.2 Спрощена система оподаткування

Спрощена система оподаткування встановлена ​​гол. 26.2 Податкового кодексу.

Організація має право перейти на УСНО, якщо за підсумками 9 місяців поточного року її доходи не перевищили 15 млн. рублів (з урахуванням Коефіцієнту-дефлятора, К в 2009 році дорівнює 1,538). Ряд організацій та підприємців не вправі застосовувати УСНО.

Перехід на УСНО здійснюється в добровільному порядку, повернення (перехід) на інші режими оподаткування може бути як добровільним, так і обов'язковим.

Єдиним податком при спрощеній системі обкладаються:

- Доходи;

- Доходи, зменшені на витрати.

При цьому платник податків сам визначає, яким з цих двох способів він буде розраховувати податок.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, ставка єдиного податку дорівнює 6%.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, ставка єдиного податку дорівнює 15%.

- При об'єкті «доходи» з урахуванням пенсійних внесків:

Доходи визначаються відповідно до статті 249 і 250 НК РФ:

  1. Валова виручка (з ПДВ) від реалізації продукції (16 300 тис. руб.) - Доходи від реалізації згідно з п. 1 ст. 249 НК РФ.

  2. Відсотки до отримання (112 тис. крб.) - Позареалізаційні доходи згідно з п. 6 ст. 250 НК РФ.

  3. Дохід від участі в діяльності інших підприємств (180 тис. крб.) - Позареалізаційні доходи згідно з п. 1 ст. 250 НК РФ.

  4. Дохід від здачі майна в оренду (54 тис. руб.) - Позареалізаційні доходи згідно з п. 4 ст. 250 НК РФ.

  5. Інші позареалізаційні доходи (760 тис. крб.) - Позареалізаційні доходи згідно зі ст. 250 НК РФ.

Разом доходів = 16 300 + 112 + 180 + 54 + 760 = 1917 4060 тис. руб.

Сума доходів * 6% - СВОПС =

= 17406 * 6% - 187,1394 = 1 044,36 - 187,1394

= 857,2206 тис. руб.

Сума податку, обчислена за податковий період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за цей же період часу відповідно до законодавства РФ, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. Внески на пенсійне страхування не можуть зменшувати суму податку обчислену більш ніж на 50%.

- При об'єкті «доходи мінус витрати»:

Витрати визначаються відповідно до статті 346 16 НК РФ:

  1. Фонд оплати праці (1 045,82 тис. руб.) Згідно з п. 6 ст. 346 16 НК РФ.

  2. Матеріальні витрати (5 423,7 тис. руб.) Згідно з п. 5 ст. 346 16 НК РФ.

  3. Витрати на всі види обов'язкового страхування працівників (187,139 тис. руб.) Згідно з п. 7 ст. 346 16 НК РФ.

  4. ПДВ за оплаченими товарами (976,3 тис. руб.) Згідно з п. 8 ст. 346 16 НК РФ.

  5. Відсотки до оплати (18 тис. руб.) Згідно з п. 9 ст. 346 16 НК РФ.

  6. Судові витрати і арбітражні збори (56 тис. руб.) Згідно з п. 31 ст. 346 16 НК РФ.

  7. Витрати на послуги банків (0 тис. руб.) Згідно з п. 9 ст. 346 16 НК РФ.

Сума витрат = 1 045,82 + 5 423,7 + 187,139 + 976,3 + 18 + 56 = 7706,959 тис. руб.

Податкова база = сума доходів - сума витрат.

Податкова база = 17 406 - 7706,959 = 9 699,041 тис. руб.

Сума податку = податкова база * податкову ставку (15% згідно зі ст. 346 20 НК РФ).

Сума податку = 9 699,041 * 0,15 = 1 454,856 тис. руб.

Відповідно до ст. 346 18 п. 6, платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% від доходів.

МН = СД × 1% (9)

- Мінімальний податок:

17406 * 1% = 174,06 тис. руб.

Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. Інакше, сплачується податок, обчислений в загальному порядку.

Таким чином, до сплати 1 454,856 тис. рублів.

Сплата податку та подання податкової декларації здійснюється за наслідками податкового періоду:

Організаціями - не пізніше 31 березня,

Індивідуальними підприємцями - не пізніше 30 квітня.

Мінімальний податок сплачується за наслідками податкового періоду - не пізніше 31 березня.

2.3 Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід

ЕНВД вводиться в дію законами муніципальних районів, міських округів, міст, застосовується поряд із загальною системою оподаткування і поширюється тільки на певні види діяльності.

Розглянемо приклад: фірма займається роздрібною торгівлею і розташовується на вокзальній площі м. Новокузнецька за 2009 р. сплачено внески на пенсійне страхування в сумі 187 139,4 руб.

Площа торгового залу дорівнює 100 метрам, приймаємо базову прибутковість на місяць, відповідну розвізний і розносної торгівлі - 4 500 руб. (П. 3 ст. 346. 29 НК РФ).

Базова прибутковість множиться на коефіцієнти К1 і К2.

К1 - встановлюється на календарний рік - коефіцієнт-дефлятор, що розраховується як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін в РФ в попередньому календарному році.

Коефіцієнт-дефлятор К1 = 1,148 (Наказ Мінекономрозвитку РФ від 12,11,2008 № 392.

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності (асортимент, сезонність, режим роботи, величину доходів і т.д.)

Значення К2 визначаються правовими актами муніципальних районів, міських округів, міст для всіх категорій платників податків у межах від 0,005 до 1 включно.

Подкоеффіціент 1, що враховує місце здійснення підприємницької діяльності, дорівнює 1,00 (привокзальна площа в м. Новокузнецьку).

Подкоеффіціент 2, враховує асортимент роздрібної торгівлі, дорівнює 0,9 (в умовах задачі не вказано вид товарів).

К2 = 1,0 * 0,9 = 0,9

ВД = 4 500 * 100 * 0,9 * 1,148 = 464 940 руб.

ЕНВД = ВД * 15% = 69 741 руб.

ВД - величина поставлений дохід.

Страхові внески = 187 139,4 рублів і значно більше сумі податку, тому сума єдиного податку буде зменшена не більш ніж на 50% згідно зі ст. 346 32 НК РФ.

Сплачена сума єдиного податку становитиме 34 870,5 рублів.

2.4 Розрахунок податкового навантаження

Світовий досвід оподаткування свідчить про те, що оптимальний рівень податкового навантаження на платника податків повинен становити не більше 30-40% від доходу.

Рівень податкового тягаря в Російській Федерації підприємств, що працюють за загальною системою оподаткування складає від 2 до 70% від суми виручки. Такі особливості загальної системи оподаткування. І це пояснюється не помилками обліку. Податкова ціна отриманої виручки у кожного підприємства своя і залежить від показників, що визначають бази оподаткування по податках, що сплачуються підприємством.

На мікроекономічному рівні показник податкового навантаження відображає частку сукупного доходу платника податку, який вилучається до бюджету. Показник розраховується як відношення суми всіх нарахованих податкових платежів організації до обсягу реалізації продукції (робіт, послуг). До складу податків входить: ПДВ, ЄСП, податок на прибуток, ПДФО, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

Прийняті в розрахунках ставки податків:

· Податок на прибуток організацій - 24% гол. 25 НК РФ;

· Податок на додану вартість - 18% гол. 21 НК РФ;

· Податок на майно організацій - 2,2% гол. 30 НК РФ;

· Єдиний соціальний податок з урахуванням зборів до Пенсійного фонду - 26% гол. 24 НК РФ,

· Соціальне страхування від нещасних випадків - 0,2% - ФСС РФ, а так само підприємство є податковим агентом по відношенню до всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент ст. 226 НК РФ: · Податок на доходи фізичних осіб - 13% гол. 23 НК РФ.

Основні фактори, що впливають на розмір податкового навантаження:

- Елементи договірної та облікової політики для цілей оподаткування;

- Пільги та звільнення;

- Основні напрямки розвитку бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави, що впливають безпосередньо на елементи податків;

- Отримання бюджетних позик, інвестиційного податкового кредиту, податкового кредиту, розстрочок і відстрочок по податках і зборах;

- Розміщення бізнесу та органів управління господарюючих суб'єктів в офшорах, в тому числі у вільних економічних зонах, що діють на території Російської Федерації.

Сукупна податкове навантаження Підприємства - це відношення всіх нарахованих податкових платежів до виручки від продажу товарів (робіт, послуг) за звітний період, включаючи доходи від інших надходжень.

ПН = НП / (В + ВД) * 100%, (10)

ПН - податкове навантаження;

НП - загальна сума всіх нарахованих податків;

В - доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

ВД - позареалізаційні доходи.

Загального режиму оподаткування

НП = ПДВ + (ЄСП + СВОПС) + ПДФО + НДВ = 1 510,1 + 193,445 + 187,1394 + 158,2646 + 794,79 = 2 843,739 тис. руб.

У = 16 300 тис. руб.

ВД = 760 тис. руб.

ПН = 2 843,739 / (16 300 + 760) * 100% = 9 054,162 / 17 060 * 100% = 16,67%

При спрощеній системі:

  • при об'єкті «доходи»:

НП = 857,2206 тис. руб.

У = 16 300 тис. руб.

ВД = 760 тис. руб.

ПН = 857,2206 / (16 300 + 760) * 100% = 857,2206 / 17060 * 100% = 5,02%

  • при об'єкті «доходи мінус витрати»:

НП = 1 454,856 тис. руб.

У = 16 300 тис. руб.

ВД = 760 тис. руб.

ПН = 1 454,856 / (16 300 + 760) * 100% = 1 454,856 / 17060 * 100% = 8,53%.

При система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід:

НП = 34 870,5 тис. руб.

У = 16 300 тис. руб.

ВД = 760 тис. руб.

ПН = 34 870,5 / (16 300 + 760) * 100% = 34 870,5 / 17060 * 100% = 204,4%.

На підставі даних розрахунків можна зробити висновок, що найнижчий податковий тягар у підприємства при використанні спрощеної системи оподаткування, особливо при визнанні об'єктом оподаткування доходу (при визнанні об'єктом оподаткування доходу, зменшеного на величину витрат податковий тягар трохи вище). Саме високий податковий тягар буде спостерігатися у організації при використанні системи оподаткування у вигляді єдиного податку на тимчасовий дохід (що цілком природно).

Список використаних джерел

  1. Податковий кодекс Російської федерації випуск 36 (143), 2009

  2. Ряховський Д.І. Податки й оподатковування: навч. посібник. - М.: Ексмо, 2006, стор 56-64

  3. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: підручник. - М.: Справа, 2004, стор 345-354.

  4. Дмітрева Н.Г., Дмитрієв Д. Б, Податки та оподаткування в Російській Федерації: підручник для вузів. - Ростов Н / Д: Фенікс, 2004.

  5. Шувалова Є.Б., Сичова Є.І., Кучумова Є.Г., Лебедєв І.А. Податки й оподатковування: навчальний посібник / Московська фінансово-промислова академія. - М., 2005.

  6. Закон Кемеровської області від 26.11.2008 № 99-ОЗ Про податкові ставки при застосуванні спрощеної системи оподаткування

  7. Закон Кемеровської області від 28.11.2002 № 97-ОЗ «Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності на території Кемеровської області»

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    469.6кб. | скачати


    Схожі роботи:
    форми і методи податкового контролю
    Податковий контроль Форми і методи податкового контролю
    Економічний зміст форми методи та шляхи вдосконалення податкового контролю
    Види і форми проведення податкового контролю
    Форми проведення податкового контролю проблеми практичного застосування та шляхи їх вирішення
    Форми і методи фінансово економічного контролю
    Форми і методи фінансово-економічного контролю
    Форми і методи фінансово економічного контролю 2
    Види форми та методи внутрішнього банківського контролю
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru