додати матеріал


Федеральні податки і збори

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Новошахтинськ філія
Державного освітнього закладу
вищої професійної освіти
«Південний Федеральний Університет»
Кафедра «Фінансів і бухгалтерського обліку»

Курсова робота

з дисципліни «Податки і оподаткування»
на тему: «Федеральні податки і збори»

Новошахтинськ 2007

Зміст
Введення
1. Поняття податків їх функції, принципи і види
2. Федеральні податки і збори
2.1 Податок на додану вартість
2.2 Податок на гральний бізнес
3. Роль податкової системи в підвищенні ефективності функціонування національної економіки
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що в умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою державного регулювання економіки.
Від того наскільки правильно заведений механізм дії фіскальної політики і побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування народного господарства. Тому дана проблема належить до найбільш актуальних завдань сучасності. Це завдання знаходить своє відображення у розгляді таких основоположних елементів податкової системи як Федеральні податки. З їх допомогою держава впливає на досягнення рівноважного обсягу національного виробництва, економічної стабільності та повної зайнятості. У цілому сутністю оподаткування є встановлення таких податків та обсягів державних витрат, які допомогли б розвиватися економіки стабільно, без глибоких спадів.
Об'єктом дослідження даної курсової роботи є федеральні податки, а предметом дослідження є принципи, конституційно-правові основи оподаткування та перспективи подальшого розвитку.
Мета даної курсової роботи: на основі основних положень сучасної теорії оподаткування проаналізувати систему оподаткування в РФ і розглянути кілька федеральних податків.
У рамках цієї загальної мети визначені такі, пов'язані з нею завдання:
1) дати характеристику поняття податку;
2) розглянути функції, принципи і види податків;
3) розглянути федеральний податок РФ: Податок на додану вартість;
4) розглянути федеральний податок РФ: Податок на гральний бізнес;
5) проаналізувати роль податкової системи в підвищенні ефективності функціонування національної економіки.
Ступінь розробленості. Проблеми оподаткування глибоко проаналізовані в роботах вітчизняних авторів: Горського І.В, Злобіна Л.А., Стажкова М.М., Князєва В.Г., Панскова В.Г., Кугаенко А.А., Белянина М.П., Мілякова Н.В., Романівського М.В., Врублевської О.В.. До числа цих робіт відносяться: «Оптимізація оподаткування економічного суб'єкта», «Податкова система Росії», «Теорія оподаткування», «Податки і оподаткування» та інших. У даних наукових роботах розглянуто теоретичні основи оподаткування, федеральні податки і збори.
Емпіричною базою дослідження представленої курсової роботи послужив підручник Панскова В.Г., Податки та оподаткування.
Структура курсової роботи: складається з вступу, 3 розділів, висновків та списку використаної літератури. У вступі сформульовано актуальність, мету і завдання курсової роботи, об'єкт і предмет дослідження. У першому розділі розглянуто поняття податків їх функції, принципи і види. У другому розділі розглянуті федеральні податки: податок на додану вартість і податок на гральний бізнес. У третьому розділі розглянуто роль податкової системи в підвищенні ефективності функціонування національної економіки. І в ув'язненні сформульовані висновки теоретичного та практичного характеру, які відповідають завданням, поставленим при написанні даної курсової роботи.

1. Поняття податків їх функції, принципи і види
Податок - одне з основних понять фінансової науки. Його слід розглядати одночасно як економічне, господарське і політичне явище.
У міру розвитку та вдосконалення теорій оподаткування відбувалася еволюція поглядів на розуміння терміна «податок». А. Сміт визначив податок як тягар накладається державою в законодавчому порядку, в якому передбачені, його розмір і порядок сплати. Одночасно Сміт розумів податок як усвідомлену необхідність, як потреба економічного і соціального розвитку. Сучасне визначення податку робить акцент на примусовий характер оподаткування і на відсутність прямого зв'язку між вигодою громадянина і податками. У підручнику "Економікс" Макконел вказує: «Податок - примусова виплата уряду домогосподарством або фірмою грошей (або передача товарів і послуг), в обмін на які домогосподарство або фірма безпосередньо не отримують товари і слуги».
Найбільш повне визначення податку дано в першій частині Податкового кодексу Російської Федерації: «Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень »[1].
У податкову систему Росії, крім податків як таких, входять також прирівняні до них збори, відмінна особливість яких полягає в тому, що їх сплата є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).
Перелік зборів, як і податків, в нашій країні включений у Податковий кодекс, і тому на збори поширюються всі правила і правовідносини, встановлені податковим законодавством України. Встановлене в Податковому кодексі визначення досить повно характеризує поняття податку. Разом з тим у даній формулюванні відсутня одна важлива деталь: даний платіж повинен бути законодавчо встановлений, тобто стягнення податку може здійснюватися тільки на правовій підставі, по юридично встановленими правилами. Крім того, дане визначення страждає ще одним серйозним недоліком. Сплата податку жорстко ув'язується з грошовою формою його внесення. Подібна ув'язка обмежує можливості сплати податку в інших формах.
Природно, що грошова форма повинна бути і фактично є основною формою сплати податків в будь-якій податковій системі. Але вона не може бути і фактично не є єдиною. Теорія і світова практика не виключають можливості сплати податку в натуральній формі. Зокрема, таке право отримують платники податків, які беруть участь в угодах про розподіл продукції, які платять податок у вигляді частини видобутих корисних копалин. І останнє. Передбачене в даному визначенні стягнення податкового платежу у формі відчуження приналежних організаціям та фізичним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів суперечить Конституції Росії, оскільки відповідно до Основного закону країни позбавлення майна може бути зроблено тільки лише за рішенням суду.
Податок є економічною категорією, оскільки грошові відносини, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами, носять об'єктивний характер і мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Виходячи з необхідності найбільш повного задоволення потреб держави у фінансових ресурсах, а також з метою виконання податками покладених на них функцій держава встановлює сукупність податків, які повинні стягуватися за єдиними правилами і на єдиних принципах. Інакше кажучи, податки мають бути об'єднані в єдину цілісну систему [2].
Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Податкові системи більшості країн складалися століттями під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов. Тому цілком природно, що податкові системи різних країн відрізняються один від одного: за видами і структурі податків, їх ставок, способами стягування, фіскальним повноважень органів влади різного рівня, рівня, масштабами та кількістю наданих пільг і ряду інших найважливіших ознак. Разом з тим для всіх країн існують загальні принципи, що дозволяють створити досить оптимальні податкові системи. Ці принципи різноманітні і численні, в той же час серед них можна виділити найбільш важливі.
У першу чергу необхідно виділити принцип рівності і справедливості. Розподіл податкового тягаря має бути рівним, тобто кожен платник податків повинен вносити справедливу частку у державну скарбницю. І юридичні, і фізичні особи повинні приймати матеріальне участь у фінансуванні потреб держави порівнянно доходів, одержуваних ними під заступництвом і при підтримці держави. Але обкладання податками має бути загальним і рівномірно розподілятися між платниками податків.
Багато вчених і практики виділяють принцип ефективності оподаткування, який увібрав в себе низку досить самостійних принципів, об'єднаних спільною ідеологією ефективності:
- Податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або, принаймні, цей вплив має бути мінімальним;
- Податкова система повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;
- Не повинні встановлюватися податки, що порушують єдиний економічний простір і податкову систему країни;
- Податкова система повинна виключати можливість експорту податків;
- Податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, але в той же час повинна бути зрозуміла і прийнята більшою частиною суспільства;
- Максимальна ефективність кожного конкретного податку, що виражається в низьких витратах держави і суспільства на збір податків і зміст податкового апарату.
Важливе значення при формуванні податкової системи має принцип універсалізації оподаткування. Суть його можна висловити двома взаємопов'язаними вимогами:
- Податкова система повинна пред'являти однакові вимоги до ефективності господарювання конкретного платника податків незалежно від форм власності, суб'єкта оподаткування, його галузевої чи іншої приналежності;
- Повинен бути забезпечений однаковий підхід до обчислення податків незалежно від джерела або місця утворення доходу або об'єкта оподаткування.
Принцип одночасності оподаткування означає, що в нормально функціонуючої податковій системі не повинно допускатися оподаткування одного і того ж джерела чи об'єкта двома або кількома податками.
Одночасно з цим принципом у податковій практиці нерідко використовується і принцип диференціації ставок залежно від рівня доходів платника податків. Цей принцип не є обов'язковим. Разом з тим при його застосуванні не повинно допускатися введення індивідуальних ставок оподаткування так само, як і введення максимальних податкових ставок, що спонукають платника податків згортати економічну діяльність.
Винятково важливим, особливо в умовах федеративної держави, є дотримання принципу чіткого поділу податків за рівнями державного управління. Цей принцип обов'язково повинен бути закріплений у законі і має на увазі, що кожен орган влади (федеральний, регіональний, місцевий) наділяється конкретними повноваженнями у сфері запровадження, скасування податків, встановлення пільг, ставок податків і т.д. У той же час зарахування податків до бюджетів різних рівнів може регулюватися при щорічному затвердження закону про бюджет [3].
Одним з принципів, який сформулював ще А. Смітом, є принцип зручності і часу стягування податку для платника податків. Виходячи з цього принципу, кожен з усієї сукупності податків повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника податків.
Виходячи з викладеного вище принципу зручності і часу стягування податків особливої ​​актуальності набуває принцип розумного поєднання прямих і непрямих податків. Для реалізації цього принципу повинно використовуватися все різноманіття видів податків, що дозволяє врахувати як майновий стан платників податків, так і отримувані ними прибутки. У російській економічній літературі нерідко виділяється ще один принцип оподаткування, а саме: науковий підхід до встановлення конкретної величини ставки податку. Суть цього принципу полягає в тому, що величина податкового навантаження на платника податків повинна дозволяти йому після сплати податків мати дохід, що забезпечує йому нормальне функціонування.
Створена на основі зазначених вище принципів податкова система включає різні види податків, які класифікуються за різними ознаками. Угруповання податків за методами їх встановлення і стягнення, характеру застосовуваних ставок і об'єктів оподаткування і т.д. являє собою класифікацію податків.
В першу чергу слід було б зупинитися на розподілі податків в залежності від того, який рівень влади встановлює найважливіші елементи податку і вводить його в дію. За цією ознакою податки поділяються на державні та місцеві. Виходячи з федерального устрою окремих держав, у тому числі і Російської Федерації, державні податки поділяються на федеральні і регіональні (податки суб'єктів Федерації). Стосовно до Російської Федерації систему податків необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків. Першою частиною Податкового кодексу Російської Федерації встановлено 15 федеральних, 7 регіональних та 5 місцевих податків. Але вони будуть діяти тільки з моменту повної відміни Закону про основи податкової системи. Поки ж у Росії діють статті 19, 20 і 21 скасованого Закону про основи податкової системи, які передбачають можливість стягнення на російській території 16 федеральних, 5 регіональних та 22 місцевих податків.
Федеральні податки в Російській Федерації встановлені податковим законодавством і є обов'язковими до сплати на всій території країни. Перелік регіональних податків встановлено Податковим кодексом, але ці податки вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і є обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації. Вводячи в дію регіональні податки, представницькі (законодавчі) органи влади суб'єктів Федерації визначають податкові ставки по відповідних видах податків, але в межах, встановлених федеральним законодавством, податкові пільги, порядок і терміни сплати податків. Всі інші елементи регіональних податків встановлено відповідним федеральним законом. Такий же порядок введення місцевих податків з тією лише різницею, що вони вводяться в дію представницькими органами місцевого самоврядування.
У залежності від методу стягнення податків вони діляться на прямі і непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Ці податки включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем.
Російська система оподаткування в частині співвідношення непрямого і прямого оподаткування замишлялася виходячи з положення, що фіскальне завдання повинні виконувати переважно непрямі податки, а прямі податки - роль економічного регулятора доходів корпорацій і фізичних осіб. Одночасно податкову систему Росії із забезпечення доходної частини державного бюджету з моменту її утворення і протягом усього періоду формування прийнято вважати системою, побудованої на переважанні непрямого оподаткування.
Нерідко й прямі, і непрямі податки поділяють на кілька видів. Серед прямих податків виділяють реальні і особисті. Реальними податками обкладаються продаж, покупка або володіння майном, і їх стягування не залежить від індивідуальних фінансових можливостей платника податків. До них, зокрема, відносяться земельний податок, податок на майно, податок на нерухомість і деякі інші. На відміну від реальних, особисті податки враховують фінансовий стан платника податку та його платоспроможність. Вони стягуються з фізичних та юридичних осіб або у джерела доходу, або за декларацією. Прикладом особистого оподаткування можуть бути податку на прибуток, податок на доходи фізичних осіб.
Непрямі податки, у свою чергу, поділяються на акцизи, державну фіскальну монополію і мита. Акцизи бувають індивідуальні та універсальні. Яскравим прикладом універсального акцизу є податок на додану вартість, який застосовується в світовій податковій системі з кінця 60-х - початку 70-х років, в Російській Федерації - з 1992р. Індивідуальні акцизи встановлюються як по окремих видах товарів, так і по групах товарів.
Державна фіскальна монополія в податковій практиці використовується не всіма країнами, відсутня вона і в російській податковій системі.
Мита в більшості країн встановлюються тільки на імпортні товари. Експорт товарів, як правило, обкладання митом не підлягає. На відміну від інших країн, у Росії встановлені і експортні мита.
На практиці нерідко проводять поділ податків в залежності від їх використання. У цьому випадку вони поділяються на загальні та спеціальні. До загальних відносяться більшість стягуються в будь-якій податковій системі податків. Їх відмітною особливістю є те, що вони після надходження до бюджету будь-якого рівня знеособлюються і витрачаються на цілі, визначені у відповідному бюджеті. На відміну від них, спеціальні податки, маючи строго цільове призначення, закріплені за певними видами витрат. Зокрема, в Російській Федерації прикладом спеціального податку може служити єдиний соціальний податок.
У залежності від встановлених ставок оподаткування податки поділяються на пропорційні, прогресивні і регресивні.
Особливою категорією податків є так звані спеціальні податкові режими. У Податковому кодексі Російської Федерації передбачена можливість встановлення чотирьох таких режимів. До спеціальним податковим режимів належать: єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, єдиний податок для сільськогосподарських товаровиробників, система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції та система оподаткування при розробці невикористовуваних і малодебітних нафтових свердловин. Особливістю цих податків є те, що з дня їх введення на території відповідних суб'єктів Федерації з платників податків, як правило, припиняється стягнення більшості податків, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.
Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна з виконуваних податком функцій виявляє внутрішню властивість, ознаки і риси даної економічної категорії, а також показує, яким чином реалізується суспільне призначення податку як частини єдиного процесу відтворення, як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.
В даний час в економічній науці немає єдиної, сталої точки зору на кількість виконуваних податком функцій. При цьому одні вчені називають тільки дві такі функції - фіскальну та економічну. На думку інших, окрім фіскальної функції податки виконують щонайменше ще три: розподільчу, стимулюючу та контрольну. Подібний розкид думок далеко не випадковий, оскільки прихильники наявності понад фіскальної функції тільки однієї економічної (або розподільної, або регулюючої) функції при розкритті її економічної суті визначають різні сегменти цієї функції, що відображають процеси розподілу, стимулювання та контролю. Інакше і не може бути, оскільки всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вони взаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві являють собою єдине ціле.
Фіскальна функція є основною функцією податку. Вона спочатку характерна для будь-якого податку, для будь-якої податкової системи будь-якої держави. І це природно, адже головне призначення податку - утворення державного грошового фонду шляхом вилучення частини доходів підприємств і громадян для створення матеріальних умов функціонування держави і виконання ним власних функцій - оборони країни і захисту правопорядку, вирішення соціальних, природоохоронних та ряду інших завдань. Завдяки саме фіскальної функції створюються реальні об'єктивні передумови для втручання держави в економічні відносини, тобто в процес перерозподілу частини вартості ВВП. Саме фіскальна функція зумовлює появу і прояв інших функцій податку.
Найбільш тісно пов'язана з фіскальною функцією податку його розподільна функція, що виражає економічну сутність податку як особливого централізованого, фіскального інструменту розподільних відносин. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогою податків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що мають загальнодержавне значення. Система податкових ставок, права органів державної влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування по їх встановленню, а також бюджетна система дозволяють перерозподіляти фінансові ресурси і по територіях країни. Встановлюючи систему податків з фізичних осіб, держава здійснює перерозподіл доходів своїх громадян, направляючи частину фінансових ресурсів найбільш забезпеченої частини населення на утримання найменш забезпеченої.
Як активний учасник розподільних і перерозподільних процесів, податки не можуть не робити істотного впливу на сам процес відтворення. Тут знаходить свій вияв стимулююча функція податків. Її практична реалізація здійснюється через систему податкових ставок і пільг, податкових відрахувань і податкових кредитів, фінансових санкцій та податкових преференцій. Важливе значення в реалізації цієї функції має і податкова система сама по собі: вводячи одні податки і скасовуючи інші, держава стимулює розвиток певних виробництв, регіонів і галузей, одночасно стримуючи розвиток інших.
З розподільної та фіскальної функціями тісно пов'язана контрольна функція податків. Механізм цієї функції проявляється, з одного боку, перевірки ефективності господарювання і, з іншого боку, у контролі за дієвістю проведеної економічної політики держави. Дійсно, в умовах гострої конкуренції, властивої ринковій економіці, податки стають одним з найважливіших інструментів незалежного контролю за ефективністю фінансово-господарської діяльності. За інших рівних умовах з конкурентної боротьби вибуває в першу чергу той, хто не здатний розрахуватися з державою [4].

2. Федеральні податки і збори
2.1 Податок на додану вартість
Податок на додану вартість (ПДВ) є одним з найбільш важких для розуміння, складних для обчислення, сплати і, відповідно, контролю з боку податкових органів.
Він належить до тих податків, які мають в Росії найбільш розгалужену мережу винятків із загальних податкових правил, безліч пільг, а також величезна кількість понять, з якими процедура податкового вилучення безпосередньо пов'язана. Тому саме при обчисленні і сплаті ПДВ у платника податків виникає багато помилок і неточностей. Тим не менш він успішно застосовується в більшості країн з ринковою економікою.
З усіх податків, що формують сучасні податкові системи розвинутих країн світу, ПДВ є, мабуть, самим молодим. Його модель була розроблена французьким економістом М. Лоре в 1954р., І він уперше був введений у Франції в 1958р.
В даний час у світовій практиці спостерігається посилення ролі непрямого оподаткування. У 50-ті роки ПДВ стягувався лише у Франції, зараз - у більшості європейських країн. У квітні 1967р. Рада ЄЕС оголосив ПДВ основним непрямим податком країн - членів ЄЕС. В даний час 20 з 24-х країн - членів Організації економічного співробітництва та розвитку взяли ПДВ як основний податок на споживання. Крім того, він стягується ще в 35 країнах Азії, Африки і Латинської Америки. Поки що цей вид непрямого оподаткування не діє в Канаді, США, Австралії та Швейцарії. Значного поширення ПДВ зумовлено численними перевагами даного податку в порівнянні з іншими.
Як відомо, цим податком обкладається дохід, що йде на кінцеве споживання. Проте дохід, що йде на накопичення та інвестування, звільняється від податку, що побічно стимулює ці процеси. Перевагою ПДВ є і те, що він дозволяє значно збільшити доходи держави від доходів, що йдуть на споживання, оскільки має більш широку, ніж у інших податків, бази оподаткування. Одночасно цей податок до певної міри стимулює розширення виробництва товарів, що йдуть на експорт, тому що при продажі продукції за кордон застосовується мінімально можлива ставка ПДВ - у розмірі 0 відсотків. ПДВ, на відміну від інших різновидів непрямих податків і податків з обороту, дозволяє державі отримувати частину доходу на кожній стадії виробничого і розподільного циклу. При цьому кінцевий прибуток держави від цього податку не залежить від кількості проміжних виробників. ПДВ з його досить високими ставками і широкої базою оподаткування в значній мірі обмежує платоспроможний попит. Це властивість ПДВ ефективно використовується в економіці розвинених європейських країн. Коли спостерігається перевиробництво будь-яких товарів, то збільшується ставка, щоб знизити обсяги їх випуску.
У Російській Федерації ПДВ був введений з 1992р. і фактично замінив (разом з акцизами) колишні податок з обороту і податок з продажів, набагато перевершивши їх за своїм впливом на формування доходів бюджету, економіку, формування цінових пропорцій і фінанси підприємств і організацій.
Введення ПДВ в нашій країні співпало з початком проведення масштабної економічної реформи, впровадженням в економіку ринкових відносин, переходом до вільних цін на більшість товарів, робіт і послуг.
В даний час надходження ПДВ до бюджетів всіх рівнів (консолідований бюджет країни) перевищили надходження з будь-якого іншого податку, в тому числі і з податку на прибуток, частка якого, наприклад, в 1995р. становила 32 відсотки, у той час як частка ПДВ в тому ж році становила трохи більше 26 відсотків. На цей час частка податку на прибуток істотно знизилася і становить близько 23 відсотків.
Платниками податку на додану вартість є всі підприємства та організації, незалежно від видів діяльності, форм власності, відомчої належності, організаційно-правових форм, чисельності працюючих тощо, що мають статус юридичних осіб, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність, і на яких відповідно до податкового законодавства покладено обов'язок сплачувати ПДВ. Платниками є також індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, що здійснюють реалізацію товарів, робіт і послуг, що обкладаються даним податком, підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на російській території, а також міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють цю діяльність на території Росії [5].
Зобов'язані сплачувати ПДВ компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, що здійснюють виробничу або іншу комерційну діяльність на російській території.
При ввезенні товарів на територію Росії платником є ​​декларант або інша особа, визначувана нормативними актами з митної справи. Сплачується ПДВ у цьому випадку до або в момент прийняття вантажної митної декларації. При безоплатній передачі товарів, робіт і послуг платником є ​​сторона, їх передає. Особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, не були платниками податку на додану вартість до 31 грудня 2000р. З 1 січня 2001р. з прийняттям другої частини Податкового кодексу зазначені особи є платниками цього податку при певних умовах.
Платники ПДВ з реалізації транспортних послуг мають свої особливості залежно від характеру перевезень. За залізничних перевезеннях платниками виступають управління залізниць, виробничі об'єднання залізничного транспорту. При цьому підсобно-допоміжні організації, що не відносяться до перевізної діяльності залізниць, є самостійними платниками податку за здійснюваними ними видами діяльності.
При здійсненні авіаційних перевезень платниками є авіакомпанії, аеропорти, об'єднані авіазагони, авіаційно-технічні бази та інші організації цивільної авіації. Пароплавства, порти, загони аварійно-рятувальних робіт, басейнові управління морських шляхів та інші організації морського і річкового транспорту виступають платниками податку при реалізації транспортних послуг з морським і річковим перевезень.
По автомобільних перевезень обов'язок сплати ПДВ податковим законодавством покладено на виробничі організації та об'єднання автомобільного транспорту. Якщо заготівельні, оптові, постачальницькі організації (підприємства) реалізацію своїх товарів, робіт і послуг здійснюють через посередників, за договорами комісії або доручення, то платниками ПДВ є як комісіонери або повірені, так і комітенти або довірителі. Разом з тим Податковий кодекс Російської Федерації вперше у практиці російського оподаткування передбачив можливість звільнення як юридичних, так і фізичних осіб від виконання обов'язків платника податків. Згідно з положеннями Кодексу організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів, робіт і послуг цих організацій і підприємців без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила в сукупності 1 млн. рублів. Разом з тим необхідно мати на увазі, що зазначене положення не поширюється на платників ПДВ, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину.
Не застосовується це положення і щодо обов'язків, що виникають зі сплати ПДВ у зв'язку з ввезенням товарів на російську митну територію.
Особи, які претендують на звільнення від виконання обов'язків платника податків, повинні представити відповідну письмову заяву та відомості, що підтверджують право на таке звільнення, в податковий орган за місцем свого обліку. Звільнення організацій та підприємців від виконання обов'язків платника податків здійснюється податковим органом на строк, що дорівнює дванадцяти послідовних календарних місяців. Після закінчення цього терміну організації та індивідуальні підприємці, які були звільнені від виконання обов'язків платника податків, повинні представити в податкові органи письмову заяву та документи, які підтверджують, що протягом строку звільнення сума виручки від реалізації товарів, робіт і послуг без урахування податку та податку з продажів за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищувала одного мільйона рублів. Податкові органи протягом 10 днів зобов'язані провести перевірку цих документів і винести два послідовних рішення.
По-перше, вони можуть підтвердити або не підтвердити правомірність звільнення від виконання обов'язків платника податків. По-друге, податкові органи можуть прийняти рішення про продовження звільнення від виконання обов'язків платника податків або ж про відкликання від продовження.
У тому випадку, якщо протягом періоду звільнення від обов'язків платника податків буде мати місце факт перевищення граничної суми реалізації товарів, робіт і послуг, то втрачають право на звільнення і сплачують податок на загальних підставах платники податків, починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення, і до закінчення періоду звільнення.
У разі ж неподання платником податку необхідних документів або подання документів, що містять недостовірні відомості, сума податку повинна бути відновлена ​​і сплачена до бюджету. При цьому з платника податків стягуються відповідні суми податкових санкцій і пені. При обчисленні та сплаті ПДВ найбільш складно як економічно, так і чисто технічно визначити оподатковуваний оборот. З самої назви податку випливає, що ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва [6].
Додана вартість обчислюється як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Звідси логічно повинне було б випливати, що об'єктом оподаткування ПДВ є ця додана вартість.
Однак чинне в Росії податкове законодавство встановило інший об'єкт оподаткування цим податком. Об'єктом оподаткування названі такі операції. Перш за все, це обороти з реалізації товарів, робіт і послуг на території Російської Федерації. При цьому передбачено і положення, коли підприємство купує товар на стороні, а потім реалізує його. Ця операція також є оборотом і, відповідно, об'єктом оподаткування. Російське податкове законодавство стосовно ПДВ відносить до реалізації товарів, робіт і послуг і, відповідно, до оподатковуваного обороту також і передачу товарів, виконання робіт або надання послуг одного структурного підрозділу підприємства-платника податку іншому структурному підрозділу цього ж підприємства, тобто для власного споживання, витрати по яких не приймаються до відрахування, в тому числі через амортизаційні відрахування при обчисленні податку на прибуток організації.
Ввезення товарів на територію Росії відповідно до податкового законодавства прирівнюється до реалізації товарів, робіт і послуг і підлягає оподаткуванню ПДВ.
Для розуміння суті об'єкта обкладення ПДВ необхідно також встановити, що мається на увазі під реалізацією товарів, робіт або послуг. Виходячи з положень податкового законодавства реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або підприємством є відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі, а в окремих випадках, передбачених податковим законодавством, - і на безоплатній основі.
Нормативні акти з оподаткування дають таке чітке визначення товару, робіт і послуг для цілей оподаткування.
Товаром вважається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. До такого майна відносяться предмети, вироби, продукція, в тому числі виробничо-технічного призначення, нерухоме майно, включаючи будівлі і споруди, а також електро-і теплоенергія, газ, вода. До робіт належить діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організацій чи фізичних осіб. Тому об'єктом обкладання ПДВ можуть виступати обсяги реалізації будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних та інших видів робіт. Російське податкове законодавство визнає об'єктом обкладення ПДВ також і виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Послуги - це діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності. У зв'язку з цим об'єктом оподаткування ПДВ є виручка від надання будь-яких платних послуг, крім здачі землі в оренду (транспортні послуги, навантаження і зберігання товарів, посередницькі послуги, а також послуги, пов'язані з поставкою товарів, послуги зв'язку, побутові, житлово-комунальні послуги , фізкультура і спорт, реклама, послуги по здачі в оренду майна і нерухомості, в тому числі по лізингу, інноваційні послуги і т.д.).
В обіг, оподатковуваний ПДВ, в даний час включається значно ширше коло доходів і фінансових ресурсів підприємств і організацій, ніж це випливає з поняття «реалізація» і «додана вартість». Розширений перелік фінансових ресурсів, що включаються в оподатковуваний ПДВ оборот, виник у зв'язку з необхідністю припинення масової практики ухилення платників податків від виконання своїх податкових зобов'язань перед державою.
Об'єктом оподаткування є реалізація предметів застави і передача товарів, результатів виконаних робіт і надання послуг за угодою про надання відступного або новації. Є об'єктом обкладення також одержали у даний час досить широке поширення бартерні угоди по товарах, роботах і послугах, а також передача товарів, робіт і послуг іншим підприємствам або фізичним особам, включаючи своїх працівників. Суми отриманих авансових та інших платежів, що надходять в рахунок майбутніх поставок товарів, робіт чи послуг, на рахунки в установи банків або в касу, а також суми, отримані в порядку часткової оплати за реалізовані товари, роботи і послуги, також є об'єктом оподаткування цим податком .
При цьому законодавство визначає і ті операції, які не можуть бути визнані в цілях оподаткування реалізацією товарів, робіт і послуг і, відповідно, не можуть служити об'єктом обкладення ПДВ. До них, зокрема, відноситься передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування. Передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації, а також передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і місцевого самоврядування, бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам також не вважається при обчисленні і сплаті ПДВ реалізацією товарів і, відповідно, не підлягає обкладанню податком.
Не визнає Податковий кодекс реалізацією та виконання робіт, надання послуг органами державної влади та органами місцевого самоврядування у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт або надання послуг встановлена ​​федеральним або регіональним законодавством або актами органів місцевого самоврядування. Не є реалізацією товарів, робіт або послуг при оподаткуванні ПДВ здійснення операцій, пов'язаних з обігом монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), що є валютою Російської Федерації або валютою іноземних держав. При цьому Податковий кодекс встановив, які ж монети належать до колекційних монет з дорогоцінних металів.
Це в першу чергу монети з дорогоцінних металів, які є російською валютою, валютою іноземної держави або групи держав, викарбувані за технологією, що забезпечує одержання дзеркальної поверхні. До цієї ж категорії належать і монети з дорогоцінних металів, які не є валютою Російської Федерації, іноземної держави або групи держав. В окремих випадках не вважається реалізацією передача основних засобів, нематеріальних активів чи іншого майна, зокрема, правонаступникам - некомерційним організаціям в якості початкового внеску і т.д.
З прийняттям Податкового кодексу істотно скорочується число пільг з податку на додану вартість. Разом з тим їх кількість залишається досить великим, і надаються вони в основному у формі звільнення від податку окремих видів товарів, робіт і послуг або окремих операцій. З метою посилення економічної та соціальної захищеності як населення в цілому, так і окремих категорій громадян в умовах переходу економіки на ринкові відносини податковим законодавством Росії звільнені від оподаткування обороти з реалізації окремих соціально значимих товарів, робіт і послуг.
Це стосується в першу чергу до найважливіших і життєво необхідним лікарським засобам, медичній техніці, виробів медичного призначення, до вітамінізованої та лікувально-профілактичної продукції харчової, м'ясної, молочної, рибної та борошномельно-круп'яної промисловості, побутовим дезинфікуючим, інсектицидним і дератізірующім засобам, підгузникам, репелленгам, товарах ветеринарного призначення, тарі та упаковці. Звільнена від оподаткування ПДВ також реалізація протезно-ортопедичних виробів, сировини л матеріали для їх виготовлення і напівфабрикатів до них, технічних засобів, включаючи автомототранспорт, матеріали, які можуть бути використані виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів, а також лінз і оправ для окулярів, за винятком сонцезахисних. При цьому важливо підкреслити, що пільга по вказаних ліків, виробів і продукції стосується як вітчизняних товарів, так і ввезених на територію Росії товарів даної групи, тобто ПДВ не стягується і при їх митному оформленні.
Реалізація медичних послуг, що надаються медичними організаціями або установами, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг, також не обкладається цим податком. При цьому встановлене обмеження застосування пільги в частині ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг не поширюється на організації, що фінансуються з бюджету. Одночасно з цим закон досить чітко визначає, що ж відноситься до медичних послуг, звільняються від ПДВ. Це послуги, що надаються медичними установами за переліком послуг у рамках обов'язкового медичного страхування. До цього переліку включені послуги, що надаються населенню медичними та санітарно-профілактичними установами з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми та джерела їх оплати за переліком, який затверджується Урядом. Звільнено від сплати ПДВ послуги медичних організацій зі збору у населення крові, послуги швидкої медичної допомоги населенню, послуги з виготовлення лікарських засобів аптечними установами. У перелік звільняються від обкладення ПДВ послуг включені і такі послуги, як чергування медичного персоналу біля ліжка хворого, виготовлення і ремонт очкової оптики, за винятком сонцезахисної, ремонт слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів.
Реалізація послуг державних і муніципальних закладів соціального захисту по догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, а також послуги медичних закладів, надані вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам та наркологічним хворим не включається в оподатковуваний оборот і не обкладається податком на додану вартість. З метою соціального захисту населення льготируется реалізація послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, студіях і секціях, включаючи спортивні.
Пільга з податку встановлена ​​також при реалізації продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столових. Разом з тим необхідно підкреслити, що ця пільга поширюється на студентські та шкільні їдальні, столові інших навчальних закладів, столові медичних організацій тільки у разі повного або часткового їх фінансування з бюджету або з коштів фонду обов'язкового медичного страхування. Не стягується ПДВ з реалізації послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування або автомобільним транспортом у приміському сполученні (за винятком таксі, в тому числі маршрутного), морським, річковим, залізничним транспортом за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами. Не збільшується на суму ПДВ оплата послуг патологоанатомічних бюро, ритуальних послуг, робіт і послуг з виготовлення надгробних пам'ятників та оформлення могил, а також реалізація похоронних приладдя. Льготируется також реалізація поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, які проводяться за рішенням російського Уряду чи законодавчих органів суб'єктів Федерації.
З метою соціального захисту від невиправданого зростання цін і тарифів не стягується ПДВ при реалізації послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності. Для зниження вартості путівок та курсівок в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, заклади відпочинку, розташовані на російській території, їх реалізація не підлягає обкладенню податком на додану вартість. Послуги, які надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів і побутових приладів у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них, не підлягають оподаткуванню цим податком.
Звільнені від оподаткування також послуги в сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого або виховного процесу, за винятком консультаційних послуг.
Нормативними документами чітко визначено, що слід розуміти під послугами у сфері освіти. Це послуги, що надаються освітніми установами в частині їх статутної непідприємницької діяльності незалежно від організаційно-правових форм - державними, муніципальними, недержавними, включаючи приватні, громадські та релігійні. Звільнені від оподаткування ремонтно-реставраційні, консерваційні та відновлювальні роботи, що виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, а також культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій. Не підлягає оподаткуванню реалізація робіт з будівництва об'єктів соціально-культурного або побутового призначення та супутньої інфраструктури та робіт зі створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей, які виконуються в рамках реалізації цільових соціально-економічних програм або проектів житлового будівництва для військовослужбовців. При цьому важливо підкреслити, що звільнення від оподаткування проводиться за умови фінансування даних робіт виключно і безпосередньо за рахунок позик або кредитів, що надаються міжнародними організаціями або урядами іноземних держав, іноземними організаціями або фізичними особами відповідно до міжурядових або міждержавними угодами.
Пільга з ПДВ встановлена ​​також у частині звільнення від сплати податку при реалізації товарів, робіт і послуг (за винятком підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) у рамках надання нашій країні безоплатної допомоги або сприяння. Не підлягає оподаткуванню реалізація на російській території послуг по здачі в оренду службових або житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Росії. Зазначена пільга надається тільки в тому випадку, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо російських громадян і російських організацій або якщо така норма передбачена міжнародним договором або угодою Російської Федерації.
Звільнені від оподаткування також окремі види послуг, що надаються установами культури. До них, зокрема, відносяться послуги з надання напрокат окремого обладнання, музичних інструментів, культінвентаря та деяких інших предметів, послуги з виготовлення копій експонатів і документів з фондів зазначених установ та копій у навчальних цілях, а також навчальних посібників, послуги з фотокопіювання, репродукування , ксерокопіювання, мікрокопірованію з друкованої продукції, а також послуги із звукозапису проводяться цими установами заходів та ряд інших послуг. Льготируется також реалізація вхідних квитків і абонементів на відвідування театрально-видовищних, культурно-освітніх і видовищно-розважальних заходів, екскурсійних квитків за умови, що форма цих квитків затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності.
При цьому податкове законодавство дає досить повний перелік установ, які стосовно до сплати ПДВ відносяться до установ культури і мистецтва. Це театри, кінотеатри, концертні організації та колективи, цирки, бібліотеки, музеї, виставки, будинки і палаци культури, клуби, будинки: кіно, літератора, композитора і т.д., а також планетарії, парки культури і відпочинку, ботанічні сади, зоопарки, лекторії та народні університети, екскурсійні бюро, заповідники, національні парки, природні парки і ландшафтні парки. Льготируется реалізація вхідних квитків організаціями фізичної культури і спорту на проведені ними спортивно-видовищні заходи, а також надання послуг з надання в оренду спортивних споруд для проведення цих заходів. Не підлягають оподаткуванню операції з реалізації предметів релігійного призначення (за переліком, який затверджується Урядом за поданням релігійних організацій та об'єднань), які виробляються і реалізуються релігійними організаціями чи об'єднаннями в рамках релігійної діяльності. Виняток зроблено для підакцизних предметів, які підлягають оподаткуванню ПДВ. Проведення зазначеними організаціями релігійних обрядів, церемоній, молитовних зборів або інших культових дій також звільнено від оподаткування податком на додану вартість.
Особливу увагу в законодавстві приділено соціальному захисту та адаптації інвалідів. Для організацій та підприємств, де працюють інваліди, створюються пільгові податкові умови, які сприяють більш успішної реалізації виробленої ними продукції. Звільнена від сплати ПДВ реалізація товарів, робіт і послуг, вироблених громадськими організаціями інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків. Не обкладається податком і продукція, роботи та послуги, що реалізуються організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених громадських організацій інвалідів, за умови, що середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків. Пільга з ПДВ надана також і тим установам, єдиними власниками, майна яких є зазначені громадські організації інвалідів і які створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам.
Виняток в частині пільг організаціям, які використовують працю інвалідів, зроблено лише для підакцизних товарів, мінерального сировини і корисних копалин і деяких інших товарів за переліком, який затверджується Урядом за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів, а також для брокерських та інших посередницьких послуг, що надаються цими організаціями. Зазначені операції підлягають обкладенню податком на додану вартість. Реалізація продукції, робіт і послуг, вироблених лікувально-виробничими або трудовими майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту чи соціальної реабілітації населення, також не обкладається податком на додану вартість.
Реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в установленому порядку, також не обкладається податком. Не включаються в оподатковуваний оборот операції з реалізації промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, а також лому і відходів цих металів для подальшої переробки та аффінірованія. Не є об'єктом обкладення також реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння платниками податків Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, Банку Росії і банкам, реалізація дорогоцінних каменів у сировині для обробки підприємствам незалежно від форм власності для подальшого продажу на експорт, а також спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Банку Росії і банкам. Реалізація дорогоцінних металів з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям. Банку Росії і банкам, а також дорогоцінних металів у злитках Банком Росії і банками за умови, що ці злитки залишаються в одному із сертифікованих сховищ, також не підлягає оподаткуванню. Якщо здійснюється передача товарів, виконання робіт або надання послуг безоплатно в рамках благодійної діяльності (за винятком підакцизних товарів), то ці обороти не обкладаються податком на додану вартість.
Всі види фінансових послуг з надання позик у грошовій формі з 1 січня 2001 р. підлягають звільненню від сплати ПДВ. Слід особливо виділити пільги, що стосуються окремих сфер діяльності.
Від сплати податку звільнена, зокрема, реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70 відсотків, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи. Виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт звільняється від сплати податку за умови, що ці роботи здійснюються за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій. Виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт установами освіти на основі господарських договорів також є операцією, що звільняється від оподаткування [7].
Чинним податковим законодавством передбачається також звільнення від ПДВ окремих банківських операцій, за винятком операцій з інкасації. Перш за все до цієї категорії варто було б віднести операції, пов'язані із залученням і розміщенням коштів організацій та фізичних осіб у вклади, а також щодо відкриття й обслуговування їх банківських рахунків, розрахунками по банківських рахунках організацій, фізичних осіб та банків-кореспондентів, касового обслуговування організацій та фізичних осіб, купівлі-продажу іноземної валюти, видачі банківських гарантій і деякі інші банківські операції. Пільга з податку в частині звільнення від сплати ПДВ передбачена також при наданні послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами. Проведення лотерей організаціями, які займаються гральним бізнесом, організація ними тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор, у тому числі з використанням ігрових автоматів, також звільняється від оподаткування. Для отримання всіх зазначених вище пільг відповідно до чинного законодавства платник податку зобов'язаний вести окремий облік операцій, що підлягають оподаткуванню, та операцій, що не підлягають оподаткуванню. Крім того, для отримання перерахованих пільг з податку платник податку зобов'язаний мати відповідні ліцензії на здійснення діяльності, ліцензованої відповідно до російського законодавства.
При цьому перераховані пільги не надаються при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів. Спеціальні пільги передбачені також при ввезенні до Росії окремих товарів. Зокрема, не підлягають оподаткуванню товари, за винятком підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, що ввозяться в якості безоплатної допомоги або сприяння нашій країні.
Крім того, звільняється ввезення матеріалів для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики або лікування інфекційних захворювань. Ввезення художніх цінностей, переданих в якості дару установам, віднесеним відповідно до російського законодавства до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів Росії, також не є об'єктом оподаткування. Якщо на російську територію ввозяться будь-які друковані видання, одержувані державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну, а також твори кінематографії, що ввозяться спеціалізованими державними організаціями з метою здійснення міжнародних некомерційних обмінів, го ця операція також не підлягає обкладенню податком. Не підлягає оподаткуванню ввезення на територію Росії технологічного обладнання, комплектуючих і запасних частин до нього, які ввозяться в якості внеску до статутних (складеному) капітали організацій.
Операції з ввезення необроблених природних алмазів також звільняються від сплати податку. Ввезення в Росію товарів, призначених для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними, не підлягає обкладенню податком на додану вартість.
Звільняється також ввезення в Російську Федерацію валюти Російської Федерації та іноземної валюти, банкнот, які є законними засобами платежу (за винятком призначених для колекціонування), а також цінних паперів - акцій, облігацій, сертифікатів, векселів. Продукція морського промислу, виловлена ​​або перероблена рибопромисловими російськими підприємствами і що ввозиться на російську територію, також не підлягає обкладенню податком. Звільнення ввозяться в Росію товарів від сплати ПДВ пов'язане з дотриманням одного найважливішої умови - використання їх на ті цілі, з якими пов'язана пільга з податку. У разі якщо звільнені від сплати податку товари після їх ввезення в Росію використані на інші цілі, ніж ті, у зв'язку з якими було надано таке звільнення від оподаткування, то податок підлягає сплаті в повному обсязі з нарахуванням пені за весь період від дати їх ввезення на митну територію Росії до моменту фактичної сплати податку.
Для визначення розміру ПДВ необхідно чітко уявляти порядок формування податкової бази. Податкова база для обчислення і сплати ПДВ визначається в залежності від особливостей реалізації вироблених платником податку або придбаних на стороні товарів, робіт і послуг. При цьому важливо мати на увазі, що у випадку застосування платником податку при реалізації, а також при передачі, виконанні або наданні для власних потреб товарів, робіт або послуг різних податкових ставок податкова база повинна визначатися окремо по кожному виду товарів, робіт і послуг, які оподатковуються за різними ставками.
Податкова база залежить також від застосування тих чи інших цін в діючій системі ціноутворення.
По-перше, необхідно мати на увазі, що до виручки від реалізації товарів, робіт і послуг включаються всі доходи, отримані платником податку, безпосередньо пов'язані з розрахунками по оплаті товарів, робіт і послуг, як у натуральній, так і в грошовій формі, включаючи оплату цінними паперами.
По-друге, виручка в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Банку Росії, який діяв на дату фактичної реалізації товарів, робіт і послуг або на дату здійснення витрат.
По-третє, ціни на реалізовану продукцію встановлюються платником податку за узгодженням з покупцем і в цьому розмірі включаються до податкової бази.
У умовах ринкових відносин в економіці Росії діють як вільні ринкові ціни і тарифи, так і державні регульовані ціни і тарифи. Якщо продукція, товари і послуги реалізуються за вільними ринковими цінами, то в них не включається ПДВ. Сума ПДВ у цьому випадку визначається від суми обороту виходячи з діючої ставки податку. Державні регульовані ціни і тарифи поділяються на два види: ціни, в які вже включено ПДВ, і ціни, що не містять в собі ПДВ. До першого виду належать державні регульовані роздрібні ціни і тарифи на окремі споживчі товари і послуги для населення. До другого - державні регульовані оптові ціни і тарифи по продукції паливно-енергетичного комплексу (ПЕК) і послуг виробничо-технічного призначення (послуги зв'язку, вантажні транспортні перевезення і послуги) [8].
Податкові органи мають при цьому право перевіряти рівень вказаних цін тільки в наступних випадках:
- Між взаємозалежними особами;
- За товарообмінними (бартерними) операціями;
- При здійсненні зовнішньоторговельних операцій;
- При відхиленні більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів, робіт або послуг в межах нетривалого періоду часу.
Якщо при перевірці за викладеними чотирьох підставах виявиться, що застосовуються платником податку ціни відхиляються більше ніж на 20 відсотків від ринкових цін на ідентичні або однорідні товари, то податковий орган має право зробити долічування обсягу реалізації до рівня ринкових цін. Порядок визначення податкової бази по ПДВ, наданих пільг і переваг, а також застосування ставок ПДВ загальний для всіх підприємств і організацій, незалежно від їх організаційно-правових форм, форм власності та видів діяльності. Але поряд із загальними правилами має також особливості, характерні для окремих видів діяльності підприємств, пов'язані зі специфікою їх виробничо-фінансової діяльності, видом надаваних ними послуг, а також здійснюваних ними операцій.
Деякі складнощі у визначенні податкової бази ПДВ виникають при здійсненні підприємствами і організаціями товарообмінних, або так званих бартерних, операцій при безоплатній передачі товарів, робіт і послуг, при передачі права власності на предмет застави заставодержателю, а також при має місце в даний час натуральної оплати праці працівників підприємств і організацій. У цьому випадку повинні бути визначені ринкові ціни товару, роботи або послуги з урахуванням акцизу (по підакцизних товарах), але без включення до них податку на додану вартість та податку з продажів.
При визначенні ринкових цін товарів, робіт або послуг повинні братися до уваги угоди між особами, які не є взаємозалежними. Угоди між взаємозалежними особами можуть прийматися до уваги тільки в тих випадках, коли взаємозалежність цих осіб не вплинула на результати таких угод. Для визначення ринкових цін має враховуватися також інформація про укладені на момент реалізації цього товару, роботи або послуги угодах з ідентичними або однорідними товарами, роботами або послугами у співставних умовах. Зокрема, необхідно враховувати такі умови угод, як кількість або обсяг товарів, що поставляються (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, зазвичай вживані в угодах даного виду, а також інші розумні умови, які можуть впливати на ціни.
При цьому умови угод на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів, робіт або послуг визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами або істотно не впливає на ціну таких товарів, робіт чи послуг, або може бути враховано за допомогою поправок. В умовах відсутності на відповідному ринку товарів, робіт або послуг угод з ідентичним або однорідним товарах, роботах, послугах або через відсутність пропозиції на цьому ринку таких товарів, робіт чи послуг, а також при неможливості визначення відповідних цін через відсутність або недоступність інформаційних джерел для визначення ринкової ціни, Податковий кодекс передбачає використання наступних методів.
Метод ціни наступної реалізації, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як різниця ціни, за якою такі товари, роботи або послуги реалізовані покупцем цих товарів, робіт або послуг при перепродажу, і звичайних у подібних випадках витрат, понесених цим покупцем при перепродажу (без врахування ціни, за якою були придбані зазначеним покупцем у продавця товари, роботи або послуги) та просуванні на ринок придбаних у покупця товарів, робіт чи послуг, а також звичайної для даної сфери діяльності прибутку покупця.
При неможливості використання методу ціни наступної реалізації (зокрема, за відсутності інформації про ціну товарів, робіт, послуг, у подальшому реалізованих покупцем) використовується затратний метод, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як сума проведених витрат і звичайної для даної сфери діяльності прибутку. При цьому повинні враховуватися звичайні в подібних випадках прямі і непрямі витрати на виробництво, придбання та реалізацію товарів, робіт чи послуг, звичайні в подібних випадках витрати на транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати.
При виготовленні товарів з давальницької сировини і матеріалів податкова база визначається як вартість їх обробки, переробки або інший трансформації, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до неї податку на додану вартість та податку з продажів. При реалізації майна, яке підлягає обліку за вартістю, включаючи сплачений податок, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна (з урахуванням ПДВ і акцизів, але без включення до неї податку з продажів) і його залишковою вартістю з урахуванням переоцінок. При реалізації товарів, робіт і послуг за строковими угодами, тобто таких оборудок, які припускають поставку товарів, виконання робіт і надання послуг після закінчення встановленого договором або контрактом терміну за вказаною безпосередньо в цьому договорі чи контракті ціною, податкова база визначається як вартість цих товарів, робіт і послуг, зазначена безпосередньо в договорі чи контракті, але не нижче їх вартості, обчисленої виходячи з ринкових цін (з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ і податку з продажів).
У такому ж порядку визначається податкова база при 'уступку вимоги, що випливає з договору реалізації товарів, робіт чи послуг або переході зазначеної вимоги до іншої особи на підставі закону. При реалізації новим кредитором, який отримав вимогу, фінансових послуг, пов'язаних з уступкою вимоги, що випливає з договору реалізації товарів, робіт чи послуг, податкова база визначається як сума перевищення сум доходу, отриманого новим кредитором при подальшій уступку вимоги або припинення відповідного зобов'язання, над сумою витрат на придбання зазначеної вимоги.
При здійсненні платниками податків підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або ж агентських договорів податкова база являє собою суму доходу, отриману ними у вигляді винагород або будь-яких інших доходів при виконанні кожного із зазначених договорів. При здійсненні перевезень пасажирів, багажу, вантажів, вантажобагажу або пошти залізничним, автомобільним, повітряним, морським або річковим транспортом податкова база визначається як вартість цих перевезень, але без включення в неї ПДВ і податку з продажів, тільки в межах російської території. При здійсненні повітряних перевезень межі російської території визначаються по початковому і кінцевому пунктах авіарейсу. У разі, якщо здійснюється реалізація проїзних документів за пільговими тарифами, податкова база повинна обчислюватися виходячи з цих пільгових тарифів.
Деякі особливості у визначенні податкової бази є при здійсненні операцій з передачі товарів, виконання робіт або надання послуг для власних потреб підприємств і організацій та виконання будівельно-монтажних робіт для їх власного споживання. У цьому випадку податкова база визначається як вартість цих товарів, робіт і послуг, обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних або однорідних товарів, аналогічних робіт і послуг, що діяли в попередньому податковому періоді. У разі ж їх відсутності податкова база визначається виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ і податку; продажів. При виконанні будівельно-монтажних робіт зля власного споживання податкова база являє собою вартість виконаних робіт, обчислену виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання. Особливий порядок визначення податкової бази встановлений при ввезенні товарів на російську митну територію.
Загальне правило говорить, що в цьому випадку податкова база визначається як сума таких величин:
- Митна вартість цих товарів;
- Що підлягає сплаті мито;
- Підлягають сплаті акцизи.
Разом з тим в тому випадку, якщо на митну територію Російської Федерації ввозяться товари, раніше вивезені з неї для переробки, то податкова база визначається тільки як вартість цієї переробки.
Свої особливості є у визначенні податкової бази у випадку, коли відповідно до міжнародного договору Російської Федерації скасовані митний контроль і митне оформлення ввезених на російську територію товарів. Вона визначається як вартість придбаних товарів, включаючи витрати на доставку зазначених товарів до російського кордону, а для підакцизних товарів ще й як сума належних до сплати акцизів. При визначенні податкової бази по ПДВ важливо враховувати ще одна важлива обставина. Відповідно до положень Податкового кодексу встановлена ​​виходячи із сум оподатковуваного обороту податкова база повинна бути збільшена на певні суми, які в принципі не повинні враховуватися при оподаткуванні податком на додану вартість. Включення в податкову базу продиктовано виключно фіскальними інтересами держави та необхідністю боротьби з ухилянням від оподаткування.
Багато підприємств у Росії в перші роки введення ПДВ з метою ухилення від його сплати, наприклад, штучно занижували ціни на свою продукцію, одночасно передбачаючи у договорах поставки великі штрафні санкції до покупців у разі невиконання умов договору. Або видавали один одному фінансові кредити на тривалий термін, не маючи ліцензії на здійснення банківської діяльності.
У зв'язку з цим у податкову базу в останні роки стали включатися доходи, отримані за реалізовані товари, роботи і послуги на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів, робіт або послуг. Включаються до податкової бази також суми авансових або інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг. Але це положення не поширюється на авансові або інші платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців. Суми, отримані у вигляді відсотка або дисконту за облігаціями і векселями, виданими в рахунок оплати за реалізовані товари, роботи і послуги відсотка за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого у відповідності зі ставкою рефінансування Банку Росії, також збільшують податкову базу платника податків. У податкову базу також додатково включаються отримані страхові виплати за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів, робіт чи заснуть, реалізація яких визнається об'єктом оподаткування.
При цьому Кодексом встановлено, що збільшення заставної бази визначається виключно за операціями з реалізації товарів, робіт і послуг, які підлягають оподаткуванню. Відповідно до прийнятого в Російській Федерації податковим законодавством обкладення ПДВ проводиться за трьома основними податкових ставок і двом розрахунковим податкових ставок, що застосовуються до податкової бази.
Вперше в російській податковій практиці при оподаткуванні ПДВ введена ставка в розмірі) відсотків. Вона застосовується, зокрема, при реалізації товарів, що експортуються за межі Росії, за умови їх фактичного вивезення за межі Російської митної території і подання до податкових органів необхідних документів, що підтверджують факт експорту. Виняток становить реалізація на експорт в країни - учасниці Співдружності Незалежних Держав нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, і природного газу, яка підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку. До числа документів, що підтверджують факт експорту, відносяться наступні.
В першу чергу повинен бути представлений контракт (або копія контракту) з іноземним особою на поставку товару за межі російської митної території. Крім того, повинна бути надана виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки на рахунок платника податків у російському банку від іноземної особи - покупця зазначеного товару. Якщо ж надійшли готівкові грошові кошти, то платник податку повинен подати до податкових органів виписку банку, що підтверджує внесення ним отриманих сум на його рахунок у російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують фактичне надходження виручки від іноземної особи. У тому випадку, якщо платнику податків надано право не зараховувати валютну виручку, то він повинен подати до податкових органів документи, що підтверджують таке його право.
Якщо ж здійснюються зовнішньоторговельні товарообмінні операції, то платник податку повинен представити документи, що підтверджують ввезення товарів, отриманих за зазначеними операціями, на російську територію і їх оприбуткування.
Одночасно з цими документами платником податків повинна бути представлена ​​вантажна митна декларація з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі російської митної території. У тому випадку, якщо здійснюється вивіз товарів через кордон Російської Федерації з державою - учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено, платник податків повинен надати копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками російського митного органу, яка провадила митне оформлення вивозу. І нарешті, останнім, четвертим документом є копії транспортних, товаросупровідних або інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі російської території.
За ставкою 0 відсотків виробляється і оподаткування робіт та послуг, безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, що експортуються, оподатковуються за ставкою 0 відсотків. Ця ставка розповсюджується також на роботи та послуги, що виконуються російськими перевізниками з супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих за межі російської території товарів та імпортованих у Росію. Роботи та послуги, безпосередньо пов'язані з перевезенням або транспортуванням через російську митну територію транзитних товарів, також обкладаються за ставкою 0 відсотків. Застосування зазначеної податкової ставки можлива при поданні традиційних в цьому випадку контракту на виконання чи надання зазначених послуг, виписки банку про фактичне надходження виручки, а також вантажний митної декларації та копії транспортних, товаросупровідних і митних документів.
Ставка у розмірі 0 відсотків застосовується також при оподаткуванні податком послуг з перевезення пасажирів і багажу за межі російської території при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів, а також товарів, робіт і послуг для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей. При цьому слід мати на увазі, що ставка в розмірі 0 відсотків при реалізації товарів, робіт і послуг для офіційного користування застосовується тільки в тому випадку, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв Російської Федерації.
Реалізація товарів на експорт через комісіонера, повіреного або агента за договором комісії, договором доручення або за агентською угодою також обкладається за податковою ставкою 0 відсотків. Для підтвердження обгрунтованості застосування цієї ставки платник податків зобов'язаний подати в податкові органи такі документи. У першу чергу представляється договір комісії, договір доручення або агентський договір (або їх копії) платника податків з комісіонером, повіреним чи агентом.
Одночасно з цим має бути прикладений контракт (або його копія) особи, яка здійснює поставку товарів на експорт за дорученням платника податків, з іноземною особою на постачання зазначеного товару за межі російської митної території. Разом з цими документами повинна бути додана виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначеного товару на рахунок комісіонера, повіреного або агента в російському банку, зареєстрований у податковому органі.
Обов'язковою умовою застосування ставки податку у розмірі 0 відсотків при здійсненні цієї операції є також надання разом з перерахованими вище документами вантажної митної декларації або її копії з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі російської митної території. І нарешті, п'ятими за рахунком, але не за значенням, є копії транспортних, товаросупровідних, митних чи інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі Росії.
Ставка у розмірі 0 відсотків встановлена ​​і в разі реалізації товарів на експорт в рахунок погашення заборгованості Російської Федерації і колишнього СРСР, а також у рахунок надання державних кредитів іноземним державам. У цьому випадку трохи іншим є перелік документів, що подаються платниками податку податковим органам для підтвердження обгрунтованості застосування цієї податкової ставки. Крім звичайних в таких випадках вантажної митної декларації та копій транспортних товаросупровідних документів, необхідно надати копію угоди між Російським Урядом та урядом відповідної іноземної держави про врегулювання заборгованості колишнього СРСР або заборгованості Російської Федерації або про надання кредиту, а також копію угоди між Міністерством фінансів Росії і платником податків про фінансування поставок товарів в рахунок погашення державної заборгованості або в рахунок надання кредиту.
Обов'язковою умовою є також надання виписки банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації товарів на експорт з бюджету в російській валюті на рахунок платника податків в російському банку. І нарешті, платник податків повинен надати вантажну митну декларацію та копії транспортних, товаросупровідних документів. Реалізація дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, Банку Росії, а також банкам обкладається ПДВ за ставкою 0 відсотків. За податковій ставці в розмірі 10 відсотків оподаткування проводиться при реалізації окремих соціально-значущих продовольчих товарів, а також товарів для дітей. Перелік цих товарів до 2000р. встановлювався Урядом, починаючи з 2000р. він встановлений Податковим кодексом. У відповідності з Податковим кодексом за вказаною ставкою 10 відсотків оподатковуються такі продовольчі товари: худоба та птиця у живій вазі, м'ясо і м'ясопродукти, за винятком делікатесів, молоко і молокопродукти (включаючи морозиво), яйця і яйцепродукти, масло рослинне, маргарин, цукор, сіль , хліб і хлібобулочні вироби, крупа, борошно, макаронні вироби, риба жива, за винятком цінних порід, море-та рибопродукти, продукти дитячого та діабетичного харчування, а також овочі.
За вказаною ставкою в розмірі 10 відсотків обкладається ПДВ реалізація дитячого одягу, взуття, дитячих ліжок та матраців, колясок, шкільних зошитів та інших шкільно-письмового приладдя, а також іграшок. За ставкою 10 відсотків обкладається також реалізація зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів, олієнасіння та продуктів їх переробки. Починаючи з 2002р. податкова ставка в розмірі 10 відсотків застосовується при реалізації навчальної та наукової книжкової продукції та періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру. Крім того, за ставкою 10 відсотків з 2002 р. обкладається реалізація як вітчизняних, так і іноземних лікарських засобів і виробів медичного призначення. Реалізація всіх інших товарів, робіт і послуг, не звільнених відповідно до Російським податковим законодавством від сплати ПДВ, обкладається податком за ставкою в розмірі 20 відсотків.
При ввезенні більшості товарів на митну територію Росії вони оподатковуються за ставками 20 відсотків, а продовольчі товари першої необхідності та дитячий одяг і взуття - за ставкою 10 відсотків.
У разі реалізації товарів, у ціни яких включений ПДВ, застосовуються розрахункові ставки в розмірі відповідно 9,09 і 16,67 відсотків.
Оподаткування за вказаними розрахунковим податкових ставок здійснюється при отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів, робіт і послуг (авансові платежі, фінансова допомога, відсоток або дисконт по векселях і т. д.), а також при утриманні податковими агентами.
У практичній діяльності платників податків та контрольної роботи податкових органів визначення обороту товарів, робіт і послуг, які звільняються від ПДВ, представляє відому складність, оскільки підприємства виробляють і реалізують, як правило, велика кількість товарів, послуг та робіт, як звільняються від ПДВ, так і оподатковуваних цим податком. У зв'язку з цим необхідно знати, що право на отримання пільги підприємства мають тільки при веденні окремого обліку операцій з виробництва і реалізації товарів, робіт і послуг, що не підлягають оподаткуванню ПДВ.
Крім того, з 2000р. встановлено нове положення, підтверджене надалі в Податковому кодексі, згідно з яким звільнення від податку на додану вартість оборотів з реалізації товарів, робіт або послуг здійснюється тільки за наявності у підприємств ліцензій на здійснення діяльності, що підпадає під ліцензування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Сума ПДВ, як і більшості інших встановлених російським податковим законодавством податків, повинна визначатися платником податку самостійно виходячи з відповідних ставок податку, податкової бази з урахуванням встановлених пільг, розстрочок і відстрочок. Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. У тому випадку, якщо виробляється продукція, оподатковується за різними ставками, загальна сума податку являє собою результат складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз. При цьому зазначена сума визначається за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації товарів, робіт чи послуг, дата фактичної реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також стосовно усіх змін, що збільшує або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
У тому випадку, якщо у платника податків відсутній належний бухгалтерський облік або не ведеться облік об'єктів оподаткування, податкові органи відповідно до Податкового кодексу мають право обчислити такому платнику податку суми податку, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних щодо інших аналогічних платникам податків.
Виходячи з цих принципових положень для повноти обчислення сум податку необхідно точно встановити дату реалізації товарів, робіт або послуг. Відповідно до чинного законодавства підприємство саме визначає свою облікову політику, в якій дата реалізації може їм визначатися або як день оплати товарів, робіт і послуг, тобто надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу підприємства, або ж як день відвантаження (передачі права власності) товарів, виконання робіт і надання послуг.
При цьому законодавство встановило обов'язковість затвердження прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування відповідним наказом чи розпорядженням керівника. Прийнята платником податку облікова політика для цілей оподаткування застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження, і є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів даної організації. Для платників податків, які встановили у своїй обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення податкового зобов'язання в міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів, датою реалізації або передачі товарів, робіт і послуг є найбільш рання з наступних дат:
- День відвантаження, передачі товару, робіт чи послуг;
- День оплати товарів, робіт або послуг.
Цей же порядок застосовується і в тому разі, якщо платник податків не вирішив, який спосіб визначення дати реалізації він буде використовувати при обчисленні і сплаті податку. Для тих платників податків, які прийняли у своїй обліковій політиці для цілей оподаткування дату виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів, датою реалізації або передачі товарів, робіт і послуг є день оплати товарів, робіт або послуг. При реалізації товарів, робіт і послуг на безоплатній основі дата їх реалізації визначається як день відвантаження цього товару, виконання робіт або надання послуг. При виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання датою їх виконання є день прийняття на облік відповідного об'єкта, завершеного капітальним будівництвом.
Визначена відповідно до податковою базою та встановленою ставкою сума податку пред'являється платником податку при реалізації товарів, робіт або послуг за вільними відпускними цінами або тарифами покупцеві додатково до ціни чи тарифу. Аналогічний порядок застосовується також при реалізації платником податку товарів, робіт або послуг за державними регульованими оптовими цінами або тарифами, в які не включено ПДВ.
При цьому відповідна сума податку повинна бути виділена окремим рядком в розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків і в реєстрах на отримання коштів з акредитива, у первинних облікових документах і в рахунках-фактурах.
При реалізації товарів, робіт або послуг населенню за роздрібними цінами або тарифами відповідна сума податку повинна включатися у вказані ціни або тарифи. При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сума податку не повинна виділятися.
До заповнення рахунків-фактур, які є одним з головних фінансових документів контролю за оподатковуваним оборотом і, відповідно, за обчисленням ПДВ, а також для відшкодування або до відрахування сплаченого податку, податкове законодавство пред'являє особливо підвищені вимоги.
Крім загальноприйнятих реквізитів, що характеризують покупця і продавця, а також найменування чи опису товару, робіт і послуг, їх кількості, ціни і вартості, в рахунку-фактурі окремим рядком мають бути в обов'язковому порядку виділені: суми акцизу з підакцизних товарів та податку з продажів, ставка ПДВ, сума податку, що пред'являється покупцеві товарів, робіт і послуг, а також вартість товарів, робіт і послуг за всю кількість надані або відвантажених за рахунком-фактурою товарів, робіт і послуг з ПДВ.
При реалізації товарів, робіт і послуг, операції з якої звільнено від оподаткування, також повинні бути виписані і видані рахунки-фактури, але в цьому випадку в них не виділяються відповідні суми податку. Певні складнощі в контролі за розрахунками ПДВ виникають при експорті товарів, робіт і послуг, обороти по яких оподатковуються за мінімально можливою ставкою у розмірі 0 відсотків.
Враховуючи суттєву перевагу експорту в частині оподаткування, щоб виключити «лжеекспорт», податкове законодавство для обгрунтування платником податків прав на сплату податку за ставкою 0 відсотків і відрахування податку, сплаченого при купівлі сировини, матеріалів і палива, витрачених на виробництво продукції, що експортується, вимагає подання до податкових органи великої кількості документів, що підтверджують факт вивезення товарів за межі російської митної території.
Будь-який платник податків, реалізуючи свою продукцію (товари, роботи або послуги) і виділяючи в розрахункових документах ПДВ, одночасно з цим є покупцем сировини, матеріалів, палива, енергії та інших товарів, робіт і послуг, які йому необхідні для виробництва своєї продукції. Природно, що в одержуваних їм від продавця розрахункових документах також виділяється ПДВ понад ціни на ці сировину, матеріали і т.д. Податкове законодавство передбачає, що пред'явлені платнику податків суми податку при придбанні продукції або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на територію Росії для виробничих цілей сировини, матеріалів, палива, комплектуючих та інших виробів, основних засобів або нематеріальних об'єктів, інших товарів, робіт і послуг не включаються в витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, а повинні враховуватися окремо.
Одночасно з цим російське податкове законодавство передбачило і окремі випадки, коли пред'явлені платнику податків або сплачені ним суми ПДВ включаються до витрат платника податків на виробництво та реалізацію продукції.
Це має місце у випадку використання придбаних або оплачених товарів, робіт і послуг при виробництві або реалізації товарів, робіт і послуг, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, тобто звільняються від оподаткування.
Включаються у витрати виробництва, тобто не враховуються окремо, пред'явлені або сплачені суми ПДВ у разі використання придбаної продукції при виробництві або передачі товарів, робіт і послуг, операції з передачі яких для власних потреб є об'єктом оподаткування, але не підлягають оподаткуванню. І нарешті, не враховуються окремо пред'явлені або сплачені суми ПДВ при реалізації товарів, виконання робіт або надання послуг, місцем реалізації яких не є російська територія.
Не включаються у витрати виробництва і обліковуються окремо суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів, робіт і послуг на російській території або сплачені ним при ввезенні товарів на російську митну територію для вільного обігу або тимчасового ввезення, платник податків має право виключити із загальної суми податку, визначеною виходячи з податкової бази та податкових ставок. Ці суми в російському податковому законодавстві називаються податковими відрахуваннями.
Зазначені відрахування застосовуються за умови, що придбані платником податку товари, роботи і послуги призначені для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, які є об'єктами оподаткування, або ж придбані для перепродажу.
Крім того, підлягають відрахування суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів продавцю або відмови від них. Підлягають також відрахуванням суми податку, сплачені при виконанні робіт чи наданні послуг у разі відмови від цих робіт або послуг.
Віднімаються і суми податку, сплачені продавцями до бюджету із сум авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок продукції, у разі розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів.
Підлягають обчислюватись суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями при проведенні капітального будівництва, збірці або монтажі основних засобів, за придбаними для цих робіт товарах, а також при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва. Платник податків має право відняти і суми податку, обчислені при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання. При цьому слід мати на увазі, що відрахування в частині капітальних робіт проводяться за умови прийняття на облік відповідних об'єктів завершеного або незавершеного капітального будівництва.
Платник податків має також право провести відрахування податку, обчисленого їм з сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів. Передбачені податковим законодавством податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, які виставляються продавцями при придбанні платником податку товарів, робіт і послуг, або ж на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення товарів на російську митну територію.
При цьому законодавством встановлено, що відрахування здійснюються по всіх сумах податку, пред'явленим платнику податків і сплаченими ним при придбанні товарів, робіт і послуг або фактично сплаченим їм при ввезенні товарів на російську митну територію, але тільки після прийняття на облік відповідних товароматеріальних цінностей, включаючи роботи та послуги, а також при наявності відповідних первинних документів.
Відрахування сум податку по придбаних основних засобів і нематеріальних об'єктів також виробляються в повному розмірі після прийняття на облік цих основних засобів або нематеріальних об'єктів.
У результаті здійснення всіх належних за законом відрахувань залишається сума податку, що підлягає сплаті платником податку до бюджету. При цьому неминуче виникає питання, яку суму має внести до бюджету платник податків, якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищить загальну суму податку, отриману платником податку від своїх покупців. Податкове законодавство чітко встановило, що в цьому випадку в даному конкретному податковому періоді податок до бюджету не сплачується. При цьому різниця між сумою податкових відрахувань і загальною сумою податку визнається як сума надміру сплаченого податку, і вона підлягає заліку в рахунок поточних або майбутніх у наступному податковому періоді платежів з цього податку або ж повертається платнику податку у встановленому порядку. Підприємства на основі даних бухгалтерського обліку та звітності вносять ПДВ у вигляді фактичних платежів, періодичність та строки сплати яких залежать від розміру їх оборотів з реалізації продукції, робіт або послуг. На відміну від податку на прибуток організацій, що сплачується платником наростаючим підсумком з початку року, ПДВ розраховується за кожний податковий період.
Податковий період при сплаті ПДВ встановлено Податковим кодексом як календарний місяць. У той же час для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів, робіт і послуг без урахування податку на додану вартість та податку з продажів, що не перевищують 1 млн. рублів, податковий період встановлений як квартал. Сплата податку здійснюється виходячи з фактичної реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за цим місяцем.
Платникам податків, у яких щомісячні протягом кварталу суми виручки від реалізації товарів, робіт і послуг без урахування ПДВ та податку з продажів не перевищують 1 млн. рублів, надано право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом. Не пізніше термінів сплати податку відповідно до закону платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію.
Податковим кодексом встановлено певні особливості оподаткування при переміщенні товарів через російську митний кордон, пов'язані з обраним митним режимом. У разі розміщення товарів у митний режим випуску для подальшого вільного обігу на території Росії податок сплачується у повному обсязі при перетині митного кордону. Якщо ж товар поміщений під митний режим реімпорту, то в цьому випадку платник податків сплачує суму податку, від сплати якого він був звільнений при експорті цього товару. При розміщенні товарів у митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, магазину безмитної торгівлі, переробки під митним контролем, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови від товару на користь держави податок не повинен сплачуватися. Якщо ж товари поміщаються під митний режим переробки на митній території російської, то податок повинен бути сплачений при їх ввезенні з подальшим поверненням цих сум податку при вивезенні продуктів переробки.
У разі ввезення поставляються по лізингу племінної худоби, сільськогосподарської техніки, технологічного обладнання, призначеного виключно для організації і модернізації технологічних процесів, податок сплачується з відстрочкою до моменту постановки цих товарів на облік лізингоодержувачем, але не більше ніж на шість місяців. При вивезенні товарів з Росії на експорт, не повинен сплачуватися. Якщо ж товари вивозяться за межі російської території в митному режимі реекспорту, то сплачені при ввезенні на російську територію суми податку мають бути повернені платнику податку. При вивезенні товарів у відповідності з іншими митними режимами звільнення від сплати податку і повернення сплачених раніше сум податку не проводяться.
Особливий порядок оподаткування встановлено при переміщенні товарів через російську митний кордон за відсутності митного контролю та митного оформлення відповідно до міжнародного договору. У цьому випадку стягнення податку з товарів, що ввозяться з такої держави, повинні здійснювати податкові органи. Об'єктом оподаткування у цьому випадку вважається вартість придбаних товарів, що ввозяться на російську територію, включаючи витрати на їх доставку до кордону. Податок повинен бути сплачений до бюджету одночасно з оплатою вартості товарів, але не пізніше 15 днів після ввезення товарів у Росію. Певні особливості обчислення та сплати податку є у організацій, до складу яких входять відокремлені підрозділи, розташовані в іншому регіоні Росії і не є самостійними платниками податку. Ця організація сплачує податок за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного з відокремлених підрозділів. При цьому важливо встановити, яку частку суми податку слід сплатити за місцем знаходження відособленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу організації, визначається наступним чином. Загальна сума податку, що підлягає сплаті організацією, множиться на суму питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (або фонду оплати праці) відокремленого підрозділу в середньооблікової чисельності працівників (або фонду оплати праці) з організації в цілому і питомої ваги вартості основних виробничих фондів відокремленого підрозділу у вартості основних виробничих фондів по організації в цілому. Отримана величина податку ділиться на два.
При цьому організаціям, які мають відокремлені підрозділи, надано право самостійно визначити, який показник вони хочуть застосовувати: середньооблікова чисельність працівників або фонд оплати праці. Разом з тим законодавство визначило, що обраний організацією показник повинен бути незмінним протягом всього календарного року. Крім того, важливо підкреслити, що питомі ваги визначаються виходячи з фактичних показників середньооблікової чисельності працівників (фонду оплати праці) на кінець звітного податкового періоду і середньорічної вартості основних виробничих фондів цих організацій та їх відокремлених підрозділів за календарний рік, що передує звітному податковому періоду.
Конкретні терміни встановлені російським податковим законодавством для відшкодування, заліку або повернення надміру сплачених сум податку. Ці суми спрямовуються протягом трьох календарних місяців, наступних за звітним податковим періодом, на виконання обов'язків платника податків щодо сплати податків або зборів, на сплату пені, погашення недоїмки або сум санкцій, присуджених платнику податків, що підлягають зарахуванню в той же бюджет. Податковим органам надано право здійснювати залік самостійно, але вони повинні протягом 10 днів повідомити про проведене заліку платнику податку. Після закінчення трьох календарних місяців, наступних за минулим податковим періодом, сума, яка не була зарахована, має бути повернена платнику податку на його рахунок в банку за його заявою. Протягом двох тижнів після отримання такої заяви податковий орган повинен прийняти рішення про повернення вказаної суми платнику податків і в той же термін направити це рішення на виконання до відповідного органу федерального казначейства, який і здійснює повернення зазначених сум протягом двох тижнів.
При порушенні зазначених термінів на суму, що підлягає поверненню платнику податку, нараховуються відсотки виходячи з однієї трехсотшестідесятой ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення. Податкові відрахування, а також суми податку, сплаченого при купівлі продукції, використовуваної для виробництва товарів, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків, підлягають відшкодуванню (у вигляді заліку або повернення) на підставі окремої податкової декларації з доданням необхідних документів протягом трьох місяців. Такий тривалий термін відшкодування пояснюється тим, що протягом його податковий орган повинен здійснити перевірку обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових відрахувань. У разі якщо податковим органом прийнято рішення про відмову у відшкодуванні всієї суми або її частини, він зобов'язаний надати платнику податків мотивоване висновок не пізніше 10 днів після винесення вказаного рішення.
Якщо протягом встановленого терміну таке рішення не винесено або воно не представлено платнику податку, то податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування частини суми, по якій не винесено рішення про відмову, і повідомити платника податків про прийняте рішення протягом десяти днів. У тому випадку, якщо у платника податків є недоїмки і пені за податками, а також заборгованість за штрафами, що підлягають зарахуванню той самий бюджет, з якого здійснюється повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку. Це рішення податкові органи приймають самостійно і протягом 10 днів повідомляють про нього платнику податків. За відсутності у платника податків зазначених видів заборгованості суми відшкодування повинні бути зараховані в рахунок поточних платежів за податками, які підлягають сплаті в той самий бюджет, або ж повернені платнику податку за його заявою. Повернення зазначених сум здійснюється в тому ж порядку, як і надмірно сплачених сум податку.
2.2 Податок на гральний бізнес
Федеральний податок на гральний бізнес введений в якості самостійного податку в серпні 1998р. у відповідності з Федеральним законом від 31.07.98. До цього періоду відповідні платники податків платили податок на доходи від грального бізнесу відповідно до Федерального закону «Про податок на прибуток підприємств і організацій», ставка якого досягала 90 відсотків суми доходу.
Необхідність прийняття самостійного закону викликана в першу чергу тим, що у зазначеній сфері діяльності вельми складно контролювати правильність ведення бухгалтерського обліку та формування податкової бази у формі валового доходу. Тому, незважаючи на масштабні грошові обороти і досить високий рівень прибутковості підприємств, які здійснюють гральний бізнес, надходження податків у цій сфері були вкрай низькими. У зв'язку з цим з усією визначеністю постало питання про необхідність корінного перегляду підходу до оподаткування в цій галузі.
Податок на гральний бізнес побудований на принципово інший, ніж інші податки, основі. Суть нового підходу полягає в тому, що цей податок базується на принципі поставлений дохід, коли держава, упокорюючись з неможливістю повного врахування всіх доходів, відмовляється від нього і встановлює податок виходячи з розрахунку можливого прибутку різних видів ігрових установ, примушуючи платника податків платити податок виходячи з цього умовно певного доходу. Природно, що дохід у цьому разі не може бути податковою базою, і об'єктом оподаткування цим податком є ​​принципово інші показники, не пов'язані безпосередньо з фінансово-господарською діяльністю.
Розглянемо, що ж є за вказаною податку об'єктом обкладення, який, знову ж таки в силу специфіки даного виду оподаткування, збігається з податковою базою.
Відповідно до чинного федеральним законодавством податком на гральний бізнес обкладаються наступні види об'єктів грального бізнесу: ігрові столи, ігрові автомати, каси тоталізаторів, а також каси букмекерських контор.
Для повного обліку об'єктів оподаткування законодавство встановило обов'язкову реєстрацію грального бізнесу в органах державної податкової служби за місцем їх знаходження до моменту їх встановлення з обов'язковим отриманням у податкових органах свідоцтва про реєстрацію. При цьому платники податків зобов'язані зберігати в гральному закладі копію свідоцтва про реєстрацію загальної кількості об'єктів оподаткування кожного виду об'єктів грального бізнесу.
Якщо в гральному закладі змінюється кількість об'єктів оподаткування будь-якого виду об'єктів грального бізнесу, то на платника податків покладено законом обов'язок зареєструвати даний факт у податковому органі протягом 5 робочих днів з дня установки або вибуття цього об'єкта з отриманням свідоцтва про реєстрацію або зміною в раніше видане свідоцтво.
Якщо в ході перевірки податковим органом виявиться наявність на території грального закладу незареєстрованих об'єктів оподаткування або недотримання платником податку встановленого порядку сплати податку більше двох разів протягом календарного року, то це може бути підставою для постановки податковим органом питання про відкликання ліцензії на здійснення підприємницької діяльності у сфері грального бізнесу.
Платниками податку на гральний бізнес стають організації, які є по російському законодавству юридичними особами і здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу, а також їх філії та представництва, що мають окремий баланс і розрахунковий або поточний рахунок.
До числа платників цього податку належать також організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації та об'єднання, що здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу на російській території через відокремлені підрозділи. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу, також є платниками податку на гральний бізнес.
Враховуючи, що податок на гральний бізнес є не федеративною, а регіональним, ставки податку на кожен об'єкт оподаткування встановлені федеральним законодавством як мінімальних у розмірі, кратному мінімальному розміру оплати праці (МРОТ). Мінімальні ставки податку на рік встановлено в таких розмірах:
- За кожний гральний стіл, призначений для проведення азартних ігор, - 200 МРОТ;
- За кожний гральний автомат-7, 5 МРОТ;
- За кожну касу тоталізатора - 200 МРОТ;
- За кожну касу букмекерської контори - 100 МРОТ.
Конкретні єдині розміри ставок податку для всіх гральних закладів, що знаходяться на територіях суб'єктів Федерації, що перевищують вищеназвані мінімальні розміри ставок податку, визначаються законодавчими (представницькими) органами цих суб'єктів.
Якщо суб'єктом Федерації конкретні розміри ставок податку не встановлені, то для його обчислення і сплати застосовуються мінімальні розміри ставок податку, встановлені федеральним законодавством.
За мінімальною ставкою податок на гральний бізнес зараховується до федерального бюджету, а за ставкою, встановленою законодавчими або представницькими органами суб'єктів Федерації понад мінімальної ставки, - до бюджетів суб'єктів Федерації за місцем знаходження грального закладу.
Мінімальні ставки податку на гральний бізнес в наведених вище розмірах діють тільки в тому випадку, якщо в гральному закладі загальна кількість об'єктів оподаткування кожного виду не перевищує: ігрових столів - 30 штук, ігрових автоматів - 40 штук.
Мінімальна ставка податку на рік на кожний об'єкт оподаткування понад зазначеної кількості зменшується на 20 відсотків.
Суми податку, що підлягають внесенню у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Російської Федерації, визначаються платником податку самостійно виходячи з кількості зареєстрованих об'єктів оподаткування та відповідних ставок податку.
Наведемо для наочності приклад розрахунку податку у федеральний бюджет за платнику податків, який містить на території грального закладу 40 ігрових столів і 60 ігрових автоматів і має у зв'язку з цим знижку в 20 відсотків на 10 ігрових столів і на 20 ігрових автоматів. Сума податку, що підлягає внесенню до федерального бюджету цим платником податку, дорівнює:
- З ігрових столів
200 х МРОТ х 30 + 200 х МРОТ х 10: 20%;
- З ігрових автоматів
7,5 х МРОТ х 40 + 7,5 х МРОТ х 20: 20%,
де МРОТ - мінімальний розмір оплати праці, встановлений законодавством.
Сума податку вноситься до відповідного бюджету щомісячно, оскільки податковим періодом з цього податку є календарний місяць. Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, платник податків зобов'язаний подати до податкового органу за місцем реєстрації об'єктів оподаткування розрахунок сум податку з урахуванням зміни кількості або видів об'єктів оподаткування [9].
Протягом п'яти робочих днів з дня подання розрахунку сум податку платник податку повинен сплатити податок до федерального бюджету або до бюджетів суб'єкта Федерації в розмірі однієї дванадцятої від річної суми встановленого податку з урахуванням зміни кількості або видів об'єктів оподаткування.
Нерідко гральні заклади, крім основної діяльності, здійснюють іншу підприємницьку діяльність, що не відноситься до грального бізнесу. У цьому випадку російське податкове законодавство зобов'язує гральний заклад вести окремий облік доходів від цих видів діяльності та сплачувати по них податки відповідно до російським податковим законодавством.
А як бути з розрахунком податку, якщо протягом року в гральному закладі встановлюються нові ігрові столи, ігрові автомати, каси букмекерських контор чи тоталізаторів або відбувається їх вибуття?
При установці нового об'єкта оподаткування до 15-го числа поточного місяця сума податку обчислюється за повний поточний місяць, після 15-го числа - за половину поточного місяця.
При вибутті об'єкта оподаткування до 15-го числа поточного місяця сума податку обчислюється за половину поточного місяця, після 15-го числа - за повний поточний місяць, при цьому об'єкт оподаткування вважається таким, що вибув після закінчення 10 днів з дати подання відповідної заяви до податкового органу.
Сума сплаченого до бюджетів податку на гральний бізнес включається платником податку до складу витрат, пов'язаних зі здійсненням даного виду підприємницької діяльності.

3. Роль податкової системи в підвищенні ефективності функціонування національної економіки
Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються органами державної влади з фізичних та юридичних осіб і що надходять у федеральний і місцеві бюджети. Податки класифікуються за рівнями справляння - федеральні, регіональні, місцеві. Залежно від виду оподаткування податки бувають прямі (прибутковий, на прибуток тощо), а також непрямі, що ведуть до збільшення ціни товару, послуги.
При переході до ринку вводяться наступні принципи оподаткування: обов'язок сплати податків; зручність і простота податкової системи; гнучкість податкової системи в мінливих умовах господарювання; диференціація податкових ставок для різних категорій платників; недопущення подвійного оподаткування.
У різних державах прибуткового податку відводиться різна роль у реалізації перелічених вимог до податкової системи. У США, де переважає індивідуальне підприємництво, ставка прибуткового податку в 70-і роки досягала 70%, в 1998 р. - 40%. У країнах Європи, де поширені соціалістичні ідеї, він не був значним для населення з середніми доходами, але застосовувалося високе оподаткування підприємців [10].
В останні роки у всіх країнах світу все більшого поширення набувають непрямі податки, оскільки вилучення грошових коштів у споживача відбувається добровільно і відповідно до рівня його потреб. ПДВ, податок з продажів, акцизи, мита та інші непрямі податки в країнах ЄС досягають 50-60%, а в США, Канаді, Японії - 20-30%, оскільки там існує негативне ставлення до зрівняльним принципам у господарському механізмі.
Податки складають переважну частку доходної частини державного бюджету країн з ринковою економікою. Питома вага всіх податкових надходжень у валовому національному продукті складав у 1995 р.: у США - 30%, Японії - 31, Великобританії - 37, Канаді - 37, Німеччині - 38, Італії - 40, у Франції - 44, у Швеції - 61 %.
У РФ сучасна податкова система почала формуватися в 1992 р. практично з нуля. В основному податки обслуговують бюджетну систему, і обрана в Росії модель оподаткування багато в чому копіює системи, які діють в розвинених країнах Європи, де велике значення надається непрямим податкам і перш за все податку на додану вартість. В кінці 90-х років непрямі податки в РФ перевищував-68% від усіх податкових надходжень, а податки на доходи юридичних осіб понад 17%, прибутковий податок з фізичних осіб-12, 5%. За оцінками практично всіх фахівців, що діяла до 2000 р. в РФ система оподаткування не забезпечувала наповнення бюджету, не стимулювала розвиток сектора нефінансових підприємств. Формування нової податкової системи в даний час у повному розпалі. До 2002 р. в Росії діяв дуже високий поріг ставки податку на прибуток: 35% - для підприємств, 43% - для банків. Оскільки держава жорстко регламентує порядок формування витрат, то реально цей податок перевищував 50% валового прибутку, що зумовлює приховування підприємствами фактичного прибутку. За оцінкою деяких економістів, в Росії в окремих галузях вилучається 90% прибутку підприємств. У 1998 р., за даними бухгалтерської звітності, число збиткових підприємств в РФ досягало 53,2%; у 1999 р. - 40,5; а за підсумками 2000 р. - 41,6%. Це зумовило прийняття в 2001 р. ставки податку на прибуток у розмірі 24%, і він став одним з найменших у Європі.
У Росії в 90-і роки в оподаткуванні було багато пільг, спрямованих в основному на вирішення кон'юнктурних завдань. Надання їх рідко відповідало функціональним потребам економіки країни. Так, пільги з оподаткування малих підприємств набагато ефективнішими були в кінці 80-х - початку 90-х років [11]. ПДВ у вітчизняній економіці складає понад чверті всіх доходів бюджетної системи, а з урахуванням інших непрямих податків вони дають ще більшу частку, що веде до завищення ціни. З 2001 р. ПДВ став повністю йти у федеральний бюджет.
Податки в ринковій економіці наповнюють бюджет і економічними методами стимулюють розвиток національного господарства в заданому напрямку. Недобір податків в РФ на 30-35% від потенційно можливої ​​оподатковуваної бази став звичайним явищем. Федеральні органи управління після 1992 р., коли через гіперінфляцію фактичні надходження до бюджету на 6,7% перевищили заплановані (профіцит), не зможуть спрогнозувати очікувані доходи. Після 1999 р. уряд регулярно збирає податків більше, ніж планується в бюджеті. Деякі економісти називають це явище існуванням паралельного бюджету, коли доходи збираються не за законом про бюджет, а у відповідності з поточними цілями уряду. Спад виробництва, скорочення розміру ВВП об'єктивно вели до несплати провідних податків - ПДВ і податку на прибуток. Уряд несвоєчасно оплачувало взяті на себе зобов'язання за державним замовленням, що також вело до невиконання податкових платежів. Взаємні неплатежі, недоїмки, а також скорочення готівкових розрахунків, масові ухилення від надмірно високого оподаткування призвели вітчизняну податкову систему до важкої кризи.
Радикальним вирішенням проблеми наповнення бюджету стала нова податкова система, формування якої почалося восени 1997р. з прийняттям Закону «Про основи податкової реформи в РФ». Для регулювання національної економіки необхідно впровадження в практику всіх методів, форм інструментів грошової, фінансової та податкової систем, і тільки тоді можна буде очікувати позитивних змін.

Висновок
Податкові системи в провідних країнах Заходу зараз досягли, можливо, піку свого розвитку. У минулому податки бували й більш високими, і більш численними, але ніколи в історії вони не становили настільки потужну і всеосяжну структуру. На відміну від тих часів, коли податки визначалися за кількістю димових труб у будинку або по головах худоби, зараз в правилах обчислення і сплати податків не можна розібратися без спеціальної підготовки.
Податкові органи практично всіх країн озброїлися потужними комп'ютерами та містять спеціальні служби податкових розслідувань, сторону платників податків представляють висококваліфіковані юристи і бухгалтери, які розробляють особливі схеми й цілі програми мінімізації податків і обходу податкових законів. На тій і іншій стороні трудяться сотні тисяч фахівців і експертів, які займаються тільки податками. Податку стали одним з основних предметів міжнародних спорів, нерідко головною мотивацією для прийняття найважливіших рішень у фінансовій політиці компаній і навіть здоровим глуздом і основою існування деяких держав.
Все це, звичайно, виходить далеко за межі здорового глузду. У світової спільноти сьогодні і так достатньо проблем у сфері економіки, фінансів, екології, які потребують особливої ​​уваги, щоб не розтрачувати ресурси настільки малопродуктивним чином. І, взагалі-то зараз обидві протиборчі сторони - податкові органи і платники податків - однаково сходяться на тому, що сучасні податкові системи потребують різкому і радикальному спрощенні, а податкові ставки - у зменшенні та упорядкування. Як пише консультант Світового банку, професор Нью-Йоркського університету Р. Нетцер, існуюча податкова система "і для Заходу не цілком підходить ... У США, наприклад, вона викликає такі втрати, які дорівнюють приблизно половині всіх податкових надходжень". Іноді думають, що головними супротивниками спрощення податкової системи є податкові консультанти, які отримують за свої поради величезні гроші, але насправді вони могли б заробляти ці гроші в більш корисних сферах фінансового планування, таких як раціоналізація інвестицій, скорочення витрат, оптимізація фінансових потоків компаній і ін
На Заході зараз обговорюється низка цікавих проектів спрощення системи оподатковування аж до переходу до системи єдиного податку на витрати, при якій обкладенню будуть зазнавати тільки споживчі витрати громадян, а всі види нагромаджень і інвестицій (і громадян, і підприємств) отримають повну свободу від податків як суспільно корисні і підтримувані державою. Однак на шляху цих проектів ще залишається занадто багато перешкод як адміністративно-технічного, так і психологічного характеру. Що ж стосується зниження податкових ставок, то ці процеси йдуть практично в усіх країнах (може бути, за винятком Росії), і країни, найбільш "просунуті" у цьому напрямку, досягають найбільших успіхів в економічному і соціальному розвитку.
Якщо ж говорити про умови міжнародної конкуренції, то зараз на світовому ринку особливі переваги мають ті країни, які проводять раціональну і стриману податкову політику. Ці країни найбільш успішно продають свої товари та послуги на світовому ринку за рахунок зниження частки податкового компонента у витратах їх виробництва; вони привертають значну частку міжнародних інвестицій, оскільки інвестори приймають свої рішення, не в останню чергу орієнтуючись на розмір податкових ставок; в них прискорено формується широкий клас заможних власників, що є основою для добробуту країни, її політичної та економічної стабільності.
У даному контексті можна говорити про появу такого параметра при оцінці позиції країни на світовому ринку, як податкова конкурентоспроможність. Аналіз досягнень країн, що лідирують на світовому ринку за цим показником, показує, що більшість з них вирішив (або вирішують) такі основні завдання:
• встановлення податкових ставок на рівні нижче середньосвітових, відмова від прогресивної системи оподаткування для основної маси одержувачів доходів;
• встановлення таких правил розрахунку оподатковуваної бази, при яких інвестиції у виробництво і продуктивне накопичення громадян та підприємств фактично повністю звільняються від оподаткування;
• створення сприятливого ставлення (на ділі під прикриттям публічних нападок) до існування офшорних зон і центрів поблизу території (або навіть всередині) країни, де національні капітали можуть "відстоюватися" і накопичуватися без податкових урізувань і вилучень. Росія поки відстає від інших країн за цим параметром. Достатнім доказом є постійний відтік національного капіталу за рубіж і низький зустрічний приплив іноземного капіталу (причому основна частка іноземних капіталів використовується в спекулятивних операціях на фондовому ринку). У результаті своєї податкової політики Росія не тільки втрачає позиції на світовому ринку, але і фактично блокує створення нормальних ринкових відносин у власній економіці. Західні податкові механізми, перенесені на російський грунт, втрачають ефективність і проявляють себе негативним чином. Той же професор Р. Нетцер вказує, що Росія на відміну від країн Заходу "не може собі дозволити втрачати величезну частку свого валового продукту через поганий (запозиченої на Заході) податкової системи".
Справа в тому, що на Заході діє вже склалася ринкова економіка з міцними демократичними традиціями, а в Росії тільки починається процес її формування і поки немає її найважливішою основи - численного середнього класу. У Росії поки відсутні умови, які протягом багатьох років визначають розвиток системи оподаткування в західних країнах. Серед цих умов можна виділити, наприклад, такі:
• надійна банківська система і широке застосування безготівкових розрахунків (особа, що знімає в банку або кладущіе на депозит велику суму готівки і тим більше розраховувати готівкою по великій угоді, автоматично привертає увагу як потенційний порушник податкових законів);
• вироблена століттями законослухняність населення;
• масове поширення комп'ютерів;
• відпрацьована система стягнення боргів, включаючи процедуру банкрутства;
• розумні і відповідні соціально-економічних умов податкові ставки.
Слід також враховувати, що на Заході середній підприємець не платить "податків" на користь кримінальних структур, а в Росії практично кожне підприємство змушене нести такі витрати (платити рекетирам або оплачувати послуги охоронних фірм).
Нарешті, не слід забувати про тісний взаємозв'язок податків і бюджетної політики. В демократичній країні уряд завжди має рівно стільки грошей, скільки виділяє йому парламент, який стверджує податкові закони. Але і парламент може наказати уряду тільки ті витрати, які покриваються надходженнями від затверджених податків. У результаті досягається необхідна збалансованість податкової і бюджетної політики. Товариство платить тільки ті податки, які вона сама ж і стверджує (в особі своїх представників у парламенті). У Росії окремим верствам суспільства простіше зовсім не платити податки, ніж домагатися захисту своїх інтересів через зміну податкового законодавства.
У західному досвіді створення та функціонування ефективної податкової системи чимало цінного і корисного. Але при його використанні необхідно приймати до уваги і об'єктивні умови, в яких створюється і розвивається податкова система, і конкретний стан економіки в кожній країні, і рівень накопичених багатств, і навіть психологічні установки і традиції населення.

Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ. Частина 1-2, М.: ПРОСПЕКТ, 2006р.
2. Горський І.В., Податки в ринковій економіці: Підручник: - М.: Анкіл, 2003р.
3. Злобіна Л.А., Стажкова М.М., Оптимізація оподаткування економічного суб'єкта: Підручник: - М.: Академічний проект, 2003р.
4. Князєв В. Г., Пансков В.Г., Податкова система Росії: Навчальний посібник: - М.: Російська економічна академія, 2005р.
5. Кугаенко А.А., Белянин М.П., ​​Теорія оподаткування: Підручник: - М.: Вузівська книга, 2006р.
6. Міляков Н.В., Податки та оподаткування: Підручник: - М.: ИНФРА-М, 2004р.
7. Мінаєв Б.А., Податок на додану вартість. Додаток до журналу «Податковий вісник». М., 2004р.
8. Окунєва Л.П., Податки та оподаткування в Росії: Підручник: - М.: Финстатинформ, 2002р.
9. Пансков В.Г., Податки та оподаткування в РФ: Підручник: - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2005р.
10. Пансков В.Г., Коментар до Податкового кодексу РФ. Видання четверте, доповнене. М.: Фінанси і статистика, 2006р.
11. Подпоріна Ю.В., Податок на прибуток. Обчислення, сплата, відповідальність. Додаток до журналу «Податковий вісник». М., 2005р.
12. Стігліц Д.Ю., Економіка державного сектора: Підручник: - М.: ИНФРА-М, 2003р.
13. Толкушін А.В., Податки та оподаткування. Енциклопедичний словник: - М.: МАУП, 2001р.
14. Черник Д.Г., Податки та оподаткування: Підручник: - М.: ИНФРА-М, 2006р.
15. Шаталов С.Д., Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи: Підручник: - М.: МЦФЕР, 2004р.
16. Юткіна Т.Ф., Податки та оподаткування: Підручник: - М.: ИНФРА-М, 2005р.
17. Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В., Врублевської О.В.. СПб: Питер, 2005.
18. Податки і оподаткування / За ред. Русакова І.Г., Кашпна В.А. М.: ЮНИТИ, 2003р.
19. Податки / Под ред. Чорниця Д.Г. М.: ЮНИТИ, 2003р.
20. Федеральні податки. Порядок обчислення і сплати, звітність. М.: Изд-во «Головбух», 1998р.


[1] Податковий кодекс РФ.Часть 1-2, М.: ПРОСПЕКТ, 2006р
[2] Пансков В.Г., Податки та оподаткування в РФ: Підручник:-М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2005р., Стор.106
[3] Міляков Н.В., Податки та оподаткування: Підручник:-М.: ИНФРА-М, 2004р., Стор.68
[4] Пансков В.Г., Податки та оподаткування в РФ: Підручник:-М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2005р., Стор.132
[5] Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В., Врублевської О.В.. СПб.: Пітер, 2005р., Стр.96
[6] Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В., Врублевської О.В.. СПб.: Пітер, 2005р., Стр.169
[7] Кугаенко А.А., Белянин М.П., ​​Теорія оподаткування: Підручник:-М.: Вузівська книга, 2006р., Стор.211
[8] Окунєва Л.П., Податки та оподаткування в Росії: Підручник:-М.: Финстатинформ, 2002р., Стор.254
[9] Князєв В.Г., Пансков В.Г., Податкова система Росії: Навчальний посібник:-М.: Російська економічна академія, 2005р., Стор.168
[10] Податки / Под ред. Чорниця Д.Г.. М.: ЮНИТИ, 2003р., Стор.89
[11] Шаталов С.Д., Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи: Підручник:-М.: МЦФЕР, 2004р., Стр.196
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
251.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Федеральні податки і збори 2
Федеральні податки і збори 2 Характеристика і
Федеральні податки і збори об`єкт порядок оподаткування
Федеральні збори РФ
Федеральні збори РФ 2
Федеральні збори Російської Федерації
Федеральні збори Російської Федерації 2
Федеральні збори РФ 2 Вивчення порядку
Федеральні податки Російської Федерації
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru