Теорія бухгалтерського обліку 7

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
ІНСТИТУТ ПІДВИЩЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЇ
ДЕРЖАВНИХ СЛУЖБОВЦІВ
ІПКгосслужби
Науково-навчальний центр
«Сучасні освітні технології»
Н.А. Лапіна
ТЕОРІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Навчальний посібник
МОСКВА
2008


УДК Схвалено і рекомендовано
до видання Редакційно-видавничим
радою ІПКгосслужби
Лапіна Н.А. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - ІПКгосслужби, 2008. - ____с.
   Навчальний посібник «Теорія бухгалтерського обліку» підготовлено заступником директора Науково-навчального центру «Сучасні освітні технології» ІПКгосслужби Н.А. Лапіної.
Навчальний посібник має безпосередню практичну спрямованість і орієнтована не тільки на початківців вивчення бухгалтерського обліку, але і для тих, кому необхідно відновити знання теорії бухгалтерського обліку на новій основі в умовах ринкової економіки з використанням зарубіжних принципів обліку та звітності.
Матеріал даного навчального посібника викладається відповідно до Державного освітнього стандарту вищої професійної освіти та Програмою підготовки й атестації професійних бухгалтерів. У ньому розглядаються основні поняття, прийняті в теорії та практиці сучасного бухгалтерського обліку.
Запропоновані матеріали ув'язані з діючими законодавчими і нормативними актами.
Росія активно включається у процес міжнародної економічної інтеграції, йде формування ринкової інфраструктури і розвиток економіки на якісно новому рівні. Реформа економіки не могла не торкнутися систему бухгалтерського обліку. У навчальному посібнику автор спробував розкрити основні проблеми бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання.
На сучасному етапі розвитку облік повинен брати до уваги стратегічні питання, що можливо в рамках глобальної моделі інформаційної технології, що об'єднує єдину систему фінансового та управлінського обліку.
Бухгалтерський облік представляє величезний інтерес для всіх людей, які мають відношення до підприємництва, управління власністю, інвестуванню і фінансуванню. Усім необхідно знати «мову бізнесу», яким по праву є бухгалтерський облік.
Першу частину курсу "Бухгалтерський облік" називають теорією, основами і принципами бухгалтерського обліку. Ці назви цілком правомірні, оскільки саме тут вивчаються теоретичні основи цієї науки, викладається її абетка, однакова для всіх країн і народів, закладається фундамент, на якому поверх за поверхом буде споруджуватися будинок рахівництва і всіх інших видів обліку. Слово рахівництво наведено не випадково. Давно забуте, воно знову відроджується в нашій економічній літературі і як данина вихідним витоків науки про бухгалтерський облік, і як основа сучасного фінансового обліку в частині порядку ведення рахунків (счетоведения).
При написанні навчального посібника були враховані досвід і традиції, накопичені як у нашій країні, так і за кордоном.

Введення

Будь-яку науку слід вивчати, починаючи з її історії. Адже не знаючи історії, важко зрозуміти основи науки, її методи і засоби. Протягом багатьох століть історія ставила і продовжує ставити різні питання перед бухгалтерським обліком. Багато з них залишилися без відповіді. Дуже довго люди, зайняті господарською діяльністю, у пошуках відповіді задовольнялися методом проб і помилок. Дух епохи надавав величезне, іноді всепоглинаюче вплив на зміст і структуру обліку. Точно сказати, коли виник облік неможливо. Облік виникав поступово, довго і невизначено. Відомі епохи, коли його не було, і ми знаємо епохи, коли він вже існував. Але розмежувати їх не тільки важко, але і немислимо. В історії бухгалтерського обліку прийнято виділяти два основних періоди - долітературний і літературний. Перший період характеризується відсутністю навчальної літератури, другий - її наявністю. У 1494 р. вийшла книга Л. Пачолі про бухгалтерський облік (трактат). Почалося літературне осмислення бухгалтерського обліку. Сто років тому виникли перші теоретичні конструкції бухгалтерського обліку (счетоведение).
Історія бухгалтерського обліку - це пошук розумних відповідей. Іноді він йшов успішно, часом приводив до розчарування, люди впадали в оману, проте, усвідомивши це, починали пошук заново. Історія обліку - це не шлях від перемоги до перемоги, а літопис його злетів і падінь.
На гербі бухгалтерів, визнаному інтернаціональної емблемою рахункових працівників, зображені сонце, ваги, крива Бернуллі і написаний девіз: «Наука - Добросовісність - Незалежність». Сонце символізує освітлення бухгалтерським обліком фінансової діяльності, ваги - баланс, а крива Бернуллі - символ того, що облік, виникнувши одного разу, буде існувати вічно.

Історія розвитку бухгалтерського обліку

1. Бухгалтерський облік в давнину
2. Епоха Середньовіччя
3. Подвійна бухгалтерія: Флорентійський варіант
4. Епоха Ренесансу і розвиток подвійної бухгалтерії
5. Друга половина XIX століття (народження науки)
6. Бухгалтерський облік в Росії в 19 столітті: народження науки
7. Післяжовтневої еволюція обліку

1. Бухгалтерський облік в давнину

Облік, його техніка завжди залежали від виду облікових регістрів. Регістри, зумовлюючи техніку обліку на багато століть, впливали й на облікову думку. Перші торгові операції були зареєстровані в Шумері на каменях близько 3600 р. до н. е.. З 3200 р. до н. е.. там виникло рахівництво на глиняних табличках. Це зумовлювало систематичну реєстрацію в обліку. Навпаки, папіруси стародавнього Єгипту (3400-2980 рр.. До н. Е..) Сприяли розвитку хронологічної реєстрації, причому за досить значний звітний період. Перші інвентаризаційні опису також з'явилися в Єгипті, де кожні два роки проводилася інвентаризація всього рухомого і нерухомого майна (дискретна інвентаризація), потім вона була замінена поточною інвентаризацією (постійною).
У Древній Греції облік вівся на дощечках, вибілених гіпсом. Велася хронологічна запис всіх фактів господарського життя, а потім робилася рекапітуляція - систематична розноска всіх записів, операцій в хронологічному порядку. Були введені залікові платежі, існували перекази платежів в інші каси. Існувала періодична публічна звітність.
У Римі зустрічаються більш розвинені форми облікових регістрів у вигляді кодексів - книг. Вважають, що греки використовували два регістри: ефемериди (журнал) і трапецітіка (книга рахунків - Головна), римляни ж тільки запозичували цю практику. У системі облікових регістрів давньоримської бухгалтерії першою книгою була Adversaries, яка призначалася для щоденної запису фактів господарського життя. Цю книгу надалі назвуть пам'ятної, або Меморіалом. Далі необхідно виділити дві книги (кодексу): Codex accepti et expensi і Codex rationum domesticorum. Дослідники пов'язували перший кодекс з журналом, другий - з Головною книгою.
Облік стародавнього світу - це облік фактів, і в цілому він є статичною. Інвентаризація та пряма реєстрація майна лежать в його основі. З часом з'явиться реєстрація непряма. Бухгалтерія стане тільки вірогідною, а інвентаризації тільки будуть вказувати на репрезентативність інформації.
2. Епоха Середньовіччя
24 серпня 1476 був позбавлений влади останній імператор Римської імперії - Ромул Август. Згідно історичному календарем Античний світ скінчився. Починалося новий час. Можна припустити, що все почалося спочатку, а можна допустити, що деякі традиції римської бухгалтерії продовжували жевріти в монастирях. Аж до IX ст. зустрічаються лише хаотичні інвентарні описи. І тільки після IX ст. чітко виділяються 4 групи цінностей: будівлі, споруди; господарський інвентар; продукти; худобу.
Найбільш розвинений облік був в Англії. (В основу була покладена інвентарний опис, яка називалася "Книга страшного суду" 1086 р.). Зародився регістр шахової форми, в Англії була розвинена система обліку касових операцій. Велися книги, де в одній частині записували прихід, в другій - витрата.
У Північній Італії близько 1250-1350 рр.. з'являється система Подвійний записи. Суть Подвійний записи (подвійної бухгалтерії) - введення в просту бухгалтерію рахунки власних коштів. У результаті всі факти господарського життя двічі відображаються в обліку.
3. Подвійна бухгалтерія: Флорентійський варіант
Франческо ді Марко Датіні (1335-1410) - знаменитий купець-банкір з Прато (під Флоренцією) - був одним з найбагатших людей свого часу. Не маючи спадкоємця, Датіні залишив велику частину свого стану, включаючи і палац, благодійної організації Чеппо де Повері. Чималий інтерес представляють умови, на яких було передано цей стан: наступники зобов'язалися продовжувати прийнятий у Датіні порядок ведення облікових книг. Названа благодійна організація існує і понині, причому воля її засновника неухильно виконується.
Архіви Датіні як і раніше зберігаються в його колишньому палаці і є унікальними за повнотою: вони включають майже 500 облікових книг і близько 130 тисяч ділових листів, не кажучи про безліч векселів, страхових полісів, оплачених чеків, коносаментів та інших первинних документів. Ці архіви протягом декількох десятків років є об'єктом вивчення для багатьох істориків економіки та бухгалтерського обліку. Крім центрального відділення у Флоренції, Датіні було створено шість відділень у Венеції, Генуї, Авіньоні, Барселоні, Валенсії і Мальорці. Кожне з цих відділень займалося як торговельної, так і банківською діяльністю; в центральному відділенні, крім цього, велося виробництво сукна з англійської вовни. Відділення регулярно звітували перед керівництвом про свою діяльність.
Звітність барселонського відділення складалася з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, повністю узгоджуються між собою. Так, показники чистого прибутку в барселонській валюті в обох документах збігалися. Необоротні активи в балансі відокремлені від оборотних, на них нараховувалася амортизація. У звітності були присутні такі статті, як витрати майбутніх періодів та резерви по несплачених податках і непередбачених витрат.
У бухгалтерському обліку Нового часу всі ці поняття і відповідні їм рахунку почали з'являтися лише в другій половині XIX століття. Особливо відзначимо і те, що прибуток від торговельної діяльності відокремлена від прибутку за валютним (банківським) операціями. Окремо показуються і витрати, загальні для обох видів діяльності.
Ще більш складним був облік в центральному відділенні, де велася і виробнича діяльність. У документах цього відділення зустрічаються приклади калькуляції собівартості, однак вони до цих пір мало досліджені. Бухгалтерами Датіні використовувався сучасний підхід до оцінки активів. Власні (не комісійні) товари показувалися за ціною придбання або за ринковими цінами; якщо останні були нижчі, різниця ставилася на рахунок збитку по товарах. У той же час необоротні активи завжди оцінювалися за ціною придбання.
Наведені факти дозволяють прийти до висновку: облік в компанії Датіні принципово не відрізнявся від сучасного. Більш того, такій постановці обліку могло б позаздрити чимало сучасних підприємств. Книги Датіні є найбільш повними і досконалими зразками подвійної бухгалтерії долітературного періоду з усіх відомих до теперішнього часу. Французький історик Фернан Бродель називає книги Датіні шедеврами. Мабуть, і сам Датіні надзвичайно високо оцінював постановку обліку у своїй компанії. Про це можна судити з його заповітом, головною метою якого було збереження облікових книг для майбутніх поколінь. Однак існує припущення, що Датіні не був творцем своєї системи обліку, вона запозичена їм ззовні. Так, з 1367 по 1383 рр.. в компанії Датіні велася не подвійне, а проста бухгалтерія, причому досить архаїчна і незручна. Дебети всіх рахунків поміщалися в першій половині Головної книги, а кредити тих же рахунків - у другій. З 1383 по 1386 рр. був здійснений перехід до більш зручною двосторонньої формі рахунку, коли дебет і кредит його розташовуються поруч, на лівій і правій сторінках розгорнутого листа (фоліо).
У цей же час у Головній книзі з'являються і результативні рахунки. Саме в цей період у компанії почався перехід від простої бухгалтерії до подвійної. І лише після 1390 р. в компанії застосовується сучасна подвійна бухгалтерія, відповідна наведеними вище зразкам. Навряд чи бухгалтери Датіні зуміли протягом десятка років самостійно винайти настільки складні облікові методи і перейти до подвійної бухгалтерії такого високого рівня.
За такий короткий період, в умовах працюючого підприємства, можливо лише впровадження вже розробленої та перевіреної на практиці системи, причому з активною допомогою фахівців, які добре знають її. Книги ще кількох флорентійських компаній свідчать про те, що такий дивно високий для того часу рівень обліку існував і в першій половині XIV ст.
У середньовіччя формуються дві основні парадигми обліку - камеральна і проста бухгалтерія. Перша виходила з того, що основним об'єктом обліку є каса й очікувані надходження, а також виплати з неї. Друга передбачала облік майна, включаючи касу, а доходи і витрати ставали для бухгалтера шуканими. Але, так чи інакше, зростання товарного господарства висував на перше місце облік готівки і грошових зобов'язань (векселів, чеків).
4. Епоха Ренесансу і розвиток подвійної бухгалтерії
Рахунки виникли дуже давно. Вони велися в первинному вимірнику, тобто матеріальні цінності - у натуральних одиницях; розрахунки, каса - у грошових. Одне не зводилося до іншого. Результат господарювання висловлювався приростом багатства, а не непрямими категоріями, такими, як прибуток.
Вже К. Ирсон (1678) зазначав, що з XIII ст. існують три облікові парадигми: камеральна (по касі ведеться реєстрація надходження і виплат грошей); проста, куди входять всі майнові та особисті рахунки, вони ведуться за принципом дебет-кредит, але в облікову сукупність не входять рахунки власних коштів, ще немає системи; подвійна - вона вже включає рахунки власних коштів. Всі три парадигми століттями співіснували поруч без будь-яких співучасті.
Поняття "подвійний запис" виникло не відразу і зв'язується з працею Д. А. Тальспте (1525), але одержало загальне поширення завдяки Пієтро Паоло Скалі (1755). Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володіє творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для управління господарськими процесами і одночасно для свого самовдосконалення.
З XIII століття до середини XIX ст. подвійна бухгалтерія завойовує одну галузь народного господарства за одною, країну за країною. Вирішальним моментом у її успіхи був вихід у 1494 книги великого італійського математика Луки Пачолі (1445-1517) "Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах", трактат якої "Трактат про рахунки і записи", містить докладний опис застосування подвійного бухгалтерії до практики торговельного підприємства. Книга мала величезний вплив на весь наступний розвиток облікової думки. Ця експансія була пов'язана з поширенням подвійного запису в її старою і новою формах італійської бухгалтерії. При їх рецепції в різних країнах виникали модифікації. Розвивалися не облікові ідеї, а процедурні прийоми бухгалтерського обліку.
У Трактаті описаний «венеціанський спосіб» - гранично спрощений варіант подвійної бухгалтерії. Простота пояснювалася тим, що венеціанський варіант не передбачав того, що є сенсом сучасної бухгалтерії - складання бухгалтерської звітності. Завдяки своїй простоті венеціанський варіант був широко поширений серед дрібних і середніх торговельних компаній і навіть викладався поряд з арифметикою в комерційних училищах ряду міст Північної Італії.
Однак цей варіант подвійної бухгалтерії не був єдиним для того часу. У ряді великих торгово-банківських компаній Флоренції задовго до появи Трактату застосовувалася подвійна бухгалтерія надзвичайно високого рівня.
Меморіальні
ордера
Касова книга
Реєстраційний журнал меморіальних ордерів
Головна
книга
Регістри
аналітичного обліку
Зворотний
відомість
за аналітичними рахунками
Зворотний
відомість
за синтетичними
рахунками


Поточні записи

Звірка (зіставлення) записів

Рис. 7.
  
Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку. Основними обліковими регістрами при застосуванні журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку є журнали-ордери, тому й форма називається журнально-ордерної. Журнал-ордер - регістр, в якому поєднуються хронологічні і систематичні, а також аналітичні та синтетичні форми запису. Журнали-ордери будуються за кредитовою ознакою, тобто запису операцій здійснюються за кредитом конкретного рахунку в кореспонденції з дебетом різних рахунків. Журнал-ордер виглядає так:

Підсумки оборотів за місяць з журналів-ордерів переносяться на рахунки головної книги, має таку форму:

Журнали-ордери мають свій постійний номер і відкриваються для кожного синтетичного рахунку або кількох взаємопов'язаних рахунків. Таким чином, в умовах журнально-ордерної форми обліку накопичувальні відомості перетворені в основні облікові регістри, в яких здійснюється угруповання і відображення даних первинних документів по кореспондуючих рахунках. При великій кількості однорідних первинних документів дані спочатку накопичуються в группіровочних допоміжних відомостях і таблицях, підсумки яких в кінці місяця переносяться у відповідні журнали-ордери (див. рис. 8).
Важливим принципом журнально-ордерної форми обліку є однократність записів оборотів за рахунками протягом звітного місяця. Це досягається тим, що журнали-ордери складаються тільки по кредиту рахунків, в яких зазначаються суми господарських операцій по кореспондуючих рахунках. Підсумкові дані по кредиту кожного рахунку в кінці місяця переносяться в Головну книгу з відповідного журналу-ордера однією сумою. Оборот по дебету записується в Головну книгу з різних журналів-ордерів, що дозволяє показати складові цього обороту по кореспондуючих кредитуються рахунками. Такий порядок синтетичного обліку економічний, оскільки виключає дублювання запису.

Журнали-ордери
Касова книга
Накопичувальні і групувальні
відомості
Регістри аналітичного обліку
Зворотний
відомість за аналітичними рахунками
Головна книга
Первинні та зведені
документи



Поточні записи

Звірка (зіставлення) записів

Рис. 8.
Облікові записи в журналах-ордерах обгрунтовуються відповідними первинними документами або бухгалтерськими довідками, контролюються також шляхом зіставлення їх із відповідними показниками інших регістрів.
До переваг журнально-ордерної форми можна віднести зниження трудомісткості облікового процесу, підвищення контрольного значення обліку і полегшення завдання складання звітності.
До недоліків журнально-ордерної форми відносяться складність і громіздкість побудови журналів-ордерів, орієнтованість на ручну техніку їх заповнення.
Автоматизована форма обліку. Застосування обчислювальної техніки в обліковому процесі дозволяє забезпечити високу точність і оперативність даних обліку, підвищити продуктивність працівників, звільнити їх від виконання простих монотонних функцій і надати більшу можливість займатися контролем і аналізом господарської діяльності, ув'язати всі види обліку і планування, т. оскільки вони використовують одні і ті ж носії інформації (див. рис. 9).
Первинні
документи
Пристрій ручного
перенесення даних на
машинні носії
База
постійних і
змінних
даних
Документи
постійної
нормативно-довідкової
інформації
Звітні та довідкові машино-та відеограми


Рис. 9.
Організації можуть самостійно вибирати найбільш відповідну специфіку їх діяльності форму бухгалтерського обліку.

6. Структура та функції бухгалтерської служби

Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік» керівники організації залежно від обсягу облікової роботи можуть:
а) заснувати бухгалтерську службу, як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
б) ввести в штат посаду бухгалтера;
в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтеру спеціаліста;
г) вести бухгалтерський облік особисто.
Організація бухгалтерської служби включає в себе визначення функцій головного бухгалтера, місце бухгалтерії в системі управління підприємством, порядок взаємодії цієї служби з іншими підрозділами, її організаційну побудову склад і підпорядкованість окремих облікових підрозділів і працівників.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій.
Головний бухгалтер (бухгалтер) призначається на посаду і звільняється з посади керівником організації; підпорядковується безпосередньо керівнику; несе відповідальність за ведення обліку та своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності; забезпечує відповідність здійснених господарських операцій законодавству РФ; здійснює контроль над рухом майна і виконанням зобов'язань; підписує грошові та розрахункові документи. Фінансові та кредитні зобов'язання без його підпису вважаються недійсними; його вимоги щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
Можливо кілька варіантів організації бухгалтерської служби на підприємстві: предметний, функціональний, лінійний, по вертикалі і комбінований:
· Предметний варіант передбачає організацію бухгалтерської служби відповідно до назви відділів;
· Функціональний - передбачає певну спеціалізацію виконання працівником або групою однорідних облікових операцій, які відповідають стадіям технологічного процесу формування облікової інформації.
· Лінійна (ієрархічна) бухгалтерія - при якій всі працівники бухгалтерії підпорядковуються головному бухгалтеру (на невеликих підприємствах);
· По вертикалі (лінійно-штабна) - за якої створюються проміжні ланки (групи), очолювані старшими бухгалтерами, котрі підпорядковуються головному бухгалтеру (на середніх підприємствах);
· Комбінована (функціональна), при якій спеціальні структурні підрозділи виконують замкнутий цикл робіт (на великих виробництвах).
Важливим етапом у розробці структури бухгалтерії є формування системи посад, посадових інструкцій на кожного працівника, складання графіка облікових робіт.
Основними функціями бухгалтерської служби є:
Організаційна
1. розробка та актуалізація організаційної структури бухгалтерської служби;
2. розподіл повноважень і відповідальності в системі бухгалтерського обліку.
Методологічна  
1. розробка облікової політики організації;
2. розробка плану рахунків та системи аналітичного обліку з метою адекватного відображення господарських операцій, здійснюваних організацією;
3. розробка первинних облікових бухгалтерських документів і регістрів обліку з метою формування інформації про об'єкти обліку;
4. розробка вимог до інших підрозділів організації з метою формування інформації, необхідної для ведення бухгалтерського обліку, формування бухгалтерської звітності;
5. розробка схем відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків;
6. постановка задач для автоматизації бухгалтерського обліку та звітності
розробка вимог до контрольної середовищі;
7. розробка контрольних процедур щодо фіксації, збору та обробки інформації.
Аналітична
1. контроль над договірною роботою організації з метою своєчасного виявлення норм, що створюють нові або змінюють колишні норми обліку, прийняті в організації;
2. постійний моніторинг бухгалтерського законодавства з метою своєчасного виявлення норм, що створюють нові або змінюють колишні норми обліку, прийняті в організації.
Облікова
1. ведення бухгалтерського обліку (фіксація, збір та обробка інформації);
внесення змін у бухгалтерський облік за актами перевірки внутрішніх і зовнішніх контролюючих органів.
Контрольна
1. контроль дотримання порядку документообігу;
2. здійснення контрольних процедур, що дозволяють виявляти помилки на стадіях фіксації, збору і обробки інформації;
3. контроль над наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затвердженого бюджету, бізнес-планом;
4. вжиття заходів до попередження нестач, розтрат та інших порушень і зловживань;
5. участь в оформленні документів щодо недостач і розкраданням грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей;
6. забезпечення законності списання з бухгалтерських рахунків нестач, втрат, дебіторської та кредиторської заборгованості.
Розрахункова
1. здійснення розрахунків з контрагентами, персоналом організації, засновниками.
Звітна
1. формування бухгалтерської звітності;
2. надання бухгалтерської звітності у строки та адреси, передбачені законодавством, установчими документами.
Виконавська
1. виконання зобов'язань організації (в тому числі податкових) за розрахунками з третіми особами.
Архівна
1. забезпечення зберігання бухгалтерських документів і бухгалтерського архіву у встановленому порядку, відповідно до затвердженої номенклатури справ.
На бухгалтерській службі лежить повна відповідальність за належне і своєчасне виконання зазначених вище функцій. Не виконання належним чином деяких функцій може бути розцінено контролюючими органами як ухилення від виконання норм бухгалтерського чи податкового законодавства. Це в свою чергу може призвести до накладання на організацію штрафів та пені, а у випадках допущення грубих порушень бухгалтерського або податкового законодавства може наступити не лише адміністративна, а й кримінальна відповідальність.

Документація та інвентаризація
1. Сутність і значення документів.
2. Класифікація документів.
3. Вимоги, що пред'являються в документах.
4. Облікові регістри.
5. Документообіг.
6. Інвентаризація, її види і значення.

1. Сутність і значення документів

Порядок складання документів визначено Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» у ст.9 і «Положення про документи і документообіг у бухгалтерському обліку», затвердженим наказом Мінфіну СРСР № 105 від 29 липня 1983р.
Документи - це письмове розпорядження на здійснення господарської операції або письмове підтвердження факту здійснення операції.
Документи є джерелом облікової економічної інформації, використовуваної в управлінні, контролі та аналізі господарської діяльності, забезпечують збереження власності, мають правове і юридичне значення, є письмовими доказами при суперечках.
Розробляють форми первинних облікових документів Держкомстат, Держбуд, Мінпраці і ЦБ РФ.
Показники і значення в уніфікованих формах в організації не повинні змінюватися, вони можуть доповнюватися за потребою.
Касові та банківські документи зміні не підлягають.

2. Класифікація документів.

Різноманітна фінансово-господарська діяльність організації вимагає різних видів документів. Для правильного застосування бухгалтерських документів необхідна їх наукова класифікація.
Під класифікацією документів розуміють їх групування за певними ознаками. Основні ознаки, за якими класифікуються бухгалтерські документи, і види документів представлені в таблиці 1.
За призначенням документи поділяються на розпорядчі, виправдувальні, бухгалтерського оформлення і комбіновані.
Таблиця 1
Класифікація документів
Ознаки
класифікації
Види документів
Характеристика
Приклади
1. за призначенням
а) організаційно-розпорядчі
відображають питання загального керівництва підприємством і його господарською діяльністю
- Наказ
- Чек
- Довіреність
б) виправдувальні (виконавчі)
підтверджують вчинення господарського факту
- Накладна
- Прибутковий касовий ордер
- Витратний
касовий ордер
-Товарно-транспортна
накладна
в) бухгалтерського
оформлення
не мають самостійного значення, додаються до розпорядницьких або виправдувальним документам;
використовуються для систематизації облікових записів
- Калькуляція
- Розподільна відомість
- Бухгалтерська довідка
г) комбіновані
поєднують властивості розпорядчих, виправдувальних документів і бухгалтерського оформлення;
спрощують облікову обробку і кількість документів
- Платіжна відомість
- Лімітно-забірна карта
2. за ступенем
узагальнення
а) первинні
вперше відображають відбулися господарські факти
- Акт
- Квитанція
- Розписка
б) вторинні
(Зведені)
складаються на основі первинних документів, узагальнюючи дані і групуючи господарські явища
- Калькуляція
- Авансовий звіт
3. за способом
охоплення
інформації
а) разові
відображають одну господарську операцію
- Прибутковий касовий ордер
- Вимога на видачу матеріалів
б) накопичувальні
відображають однорідні операції, здійснені в різний час і періодично повторювані
- Лімітно-забірна карта
- Наряд
4. за місцем
складання
а) внутрішні
складають і виконують у цій організації
- Платіжна відомість
- Табель
б) зовнішні
складають в інших організаціях
- Платіжне доручення
5. за кількістю
облікових
позицій
а) однорядкові
містять одну позицію.
- Наряд
б) багаторядкові
містять декілька позицій і найменувань
- Товарно-транспортна
накладна
Розпорядчими називаються такі документи, які містять розпорядження про виконання тієї чи іншої господарської операції. Їх основне призначення - передача вказівок керівних працівників безпосереднім виконавцям. Багато операцій здійснюються тільки за наявності відповідного розпорядчого документа. До числа розпорядчих документів належать накази, розпорядження, записи про прийом і звільнення з роботи, про відпустку. Ці документи ще не містять в собі підтвердження фактів здійснення операцій, тому самі по собі вони не можуть служити підставою для відображення операцій в обліку.
Виправдувальними (або виконавчими) називаються документи, що оформляють вже зроблені операції. Вони складаються в момент здійснення операцій і підтверджують факт виконання наказу чи розпорядження. Наприклад, розрахункові відомості по заробітній платі, накладні, акти, рахунки-фактури, квитанції, що свідчать про прийом цінностей, і багато інших.
Документами бухгалтерського оформлення називаються такі документи, які створюються апаратом бухгалтерії для підготовки облікових записів, а також для полегшення, скорочення і спрощення останніх. Документи бухгалтерського оформлення складають у бухгалтерії на підставі раніше оформлених розпорядчих і виправдувальних документів. Вони призначені для відображення бухгалтерських записів в облікових регістрах з метою прискорення облікового процесу. У цих документах немає розпорядження на проведення господарської операції і немає підтвердження факту її вчинення. Наприклад, розрахунок суми претензії за позовом, розрахунок зносу основних засобів і нематеріальних активів, розрахунки товарних втрат і т.д. До документів бухгалтерського оформлення належать також бухгалтерські довідки. Вони складаються в тих випадках, коли потрібно перенести суму з одного рахунку на інший, оформити закриття рахунку, виправити помилки, допущені в облікових записах, і т.п. Необхідність у цьому виникає досить часто, і тому довідки такого роду в бухгалтерській практиці дуже поширені.
Комбінованими називаються такі документи, які поєднують ознаки кількох видів документів: розпорядчих і виправдувальних, виправдувальних і документів бухгалтерського оформлення і т.д. Вони служать одночасно і розпорядженням про виконання даної операції, і виправданням її виконання, фіксують досконалу операцію і в той же час містять вказівку про порядок відображення її в рахунках. Наприклад, прибуткові та видаткові касові ордери, авансові звіти підзвітних осіб, вимоги на відпуск матеріалів, лімітно-забірні карти, розрахунково-платіжні відомості, оголошення про внесок готівкових грошових коштів на розрахунковий рахунок і т.д. Поєднання в одному документі ознак кількох видів документів спрощує їх облікову обробку, скорочує кількість документів і витрати на їх придбання. Комбіновані документи складають для зменшення кількості документів за господарськими операціями, які повторюються в організації багаторазово протягом короткого періоду.
За способом (порядку складання) розрізняють первинні та зведені документи.
Первинними називаються документи, які відображають усі господарські операції безпосередньо у момент їх вчинення. Вони є першим формальним доказом того, що дані операції дійсно виконані. До первинних документів належать касові прибуткові та видаткові ордери, накладні, приймально-здавальні акти, наряди, квитанції і т.п. Прикладом первинного документа може також служити прибутковий ордер. Він складається при надходженні матеріалів на склад і свідчить про виконання комірником даного йому розпорядження про їх прийом.
Зведеними називаються документи, що складаються на основі первинних документів. У них відображаються операції, що раніше вже оформлені відповідними первинними документами. Складання вторинних документів безпосередньо не пов'язані з господарськими операціями, в них лише реєструються ці операції за даними первинних документів. Зведені документи дозволяють зменшити кількість записів в рахунках бухгалтерського обліку. До зведених документах відносяться розроблювальні таблиці, групувальні відомості, відомості розподілу витрат, звіти (відомості) про рух продуктів і матеріалів, авансовий звіт і ін Авансовий звіт заповнюється на підставі первинних документів, де вказуються всі витрати, зроблені підзвітною особою. До числа зведених документів відносяться також розрахунково-платіжні відомості по заробітній платі або відомості випуску готової продукції, різні внутрішні звіти (наприклад, звіт про рух матеріальних цінностей по складу) та ін Всі ці документи обов'язково містять додаткові дані, крім тих, які є в первинних документах, що з'явилися базою для їх складання. Отже, зведені документи служать, по-перше, для об'єднання даних первинних документів і отримання укрупнених показників і, по-друге, для групування даних первинних документів з метою отримання додаткових відомостей про враховуються операціях та відображення цих операцій в новому розрізі. Отже, зведені документи використовуються як засіб обробки вихідних даних про операції.
За способом відображення господарських операцій документи поділяються на разові та накопичувальні.
Разові документи відображають одну або одночасно декілька господарських операцій. Відмінна риса цих документів - відразу ж після складання вони передаються в бухгалтерію і можуть служити підставою для бухгалтерських записів. Наприклад, прибутковий ордер за матеріалами, калькуляції, накладні, приймально-здавальні акти, касові ордери, грошові чеки тощо
Накопичувальні документи служать для оформлення однорідних операцій, що здійснюються на підприємстві в різний час (за тиждень, декаду, півмісяця). Їх складають з метою зменшення числа виписуються документів по тих операціях, які виробляються на підприємстві багаторазово протягом короткого часу. Наприклад, денний забірний лист на відпуск сировини, особові рахунки по заробітній платі, табель обліку робочого часу, відомість виконаних робіт і т.п.
За місцем складання документи поділяють на внутрішні і зовнішні.
Внутрішні документи складають всередині підприємства. Ними оформляються господарські операції, що здійснюються тільки всередині підприємства. Ці документи не виходять за межі підприємства, наприклад, розрахунково-платіжні відомості, прибуткові та видаткові касові ордери та ін
Зовнішні документи складають поза даного підприємства, ними оформляються операції, що здійснюються між підприємствами. Наприклад, рахунки, накладні, рахунки-фактури контрагентів.
Окремі внутрішні документи у результаті скоєних господарських операцій стають зовнішніми, наприклад, грошові чеки, платіжні доручення.
При заповненні внутрішніх документів достатньо вказати лише обов'язкові реквізити, а при складанні зовнішніх документів необхідно ще додати додаткові реквізити документів для повноти характеристики господарської операції.
За якісними ознаками документи можуть бути повноцінними і неповноцінними. Повноцінним є такий документ, який складений за встановленою формою, має всі обов'язкові реквізити і правильно відображає дійсно досконалу і законну господарську операцію.
Документ, що не задовольняє цим вимогам, є неповноцінним.
За ступенем використання засобів обчислювальної техніки при оформленні документів їх поділяють на документи, які заповнюються вручну, частково заповнені на машинах (тобто документи, складені на фірмових бланках) і повністю виконані на машинах (розрахунково-платіжна відомість, накладна, рахунок-фактура, інвентаризаційний опис і т.д.).
Складання документів є трудомістким процесом. Використання персональних комп'ютерів у бухгалтерському обліку дає можливість заповнювати документи повністю на машинах, що підвищує продуктивність праці, сприяє його наукової організації.
Для правильної організації бухгалтерського обліку та своєчасного відображення господарських операцій на рахунках необхідно суворо дотримуватися вимог щодо складання документів.

3. Вимоги, що пред'являються до документів

Основні вимоги, які пред'являються до облікових документів, наведені у ст.9 Федерального Закону № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
До бухгалтерських документів пред'являються наступні вимоги:
- Вони повинні бути складені своєчасно, тобто у момент здійснення операції або відразу після її закінчення;
- Документ повинен бути достовірним, а також складено чітко і мати чітке зміст.
До складання документів пред'являються наступні вимоги:
1. документи повинні бути складені на спеціальних бланках;
2. документи повинні суворо дотримуватися встановлених форми та реквізити;
3. в документі має бути чітко і розбірливо написаний текст і цифри;
4. незаповнені реквізити прокреслюються однією рисою;
5. грошова сума вказується цифрами і прописом;
6. у документі мають бути підписи посадових осіб із зазначенням посади.
Якщо специфіка діяльності організації передбачає створення власних форм первинного обліку, форма яких не передбачена в альбомах уніфікованих форм, то вони повинні містити обов'язкові реквізити. Реквізити документа - це необхідна вихідна інформація, яка міститься в документах. До числа обов'язкових реквізитів документів відносять:
1. найменування документа;
2. дата складання документа;
3. найменування організації, від імені якої складено документ;
4. зміст господарської операції;
5. вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
6. найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
7. особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки).
Залежно від характеру операції, вимог нормативних актів, методичних вказівок з бухгалтерського обліку і технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити. У наказі по обліковій політиці повинні бути затверджені розроблені на підприємстві форми первинного обліку. Застосування бланків застарілих та довільних форм не допускається.
Записи в первинних документах повинні здійснюватися чорнилом, хімічним олівцем, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машин, засобів механізації та іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом часу, встановленого для їх зберігання в архіві. Забороняється використовувати для записів простий олівець. Вільні рядки в первинних документах підлягають обов'язковому прочерку. Бланки форм первинних документів, віднесені до бланків суворої звітності, повинні бути пронумеровані в порядку, встановленому міністерствами та відомствами (нумератором, друкарським способом).
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером. Кількість осіб, що мають право підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріальних цінностей, має бути обмежена. Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами. Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особи грошові і розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій первинні облікові документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій і включення даних про них в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність. Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи.
Внесення виправлень в касові і банківські документи не допускається. У інші первинні облікові документи виправлення можуть вноситися лише за погодженням з учасниками господарських операцій, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб, які підписали документи, із зазначенням дати внесення виправлень.
Первинні документи, що пройшли обробку, повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання. Всі документи, додані до прибуткових та видаткових касових ордерів, а також документи, що послужили підставою для нарахування заробітної плати, підлягають обов'язковому гасіння штампом або написом від руки "Одержано" або "Оплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року). Відповідно до Положення про головних бухгалтерів, забороняється приймати до виконання та оформлення первинні документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей. Такі документи повинні бути передані головному бухгалтеру підприємства для прийняття рішення.
Для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації. У разі організація зобов'язана виготовляти власним коштом копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій, а також на вимогу органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури. В умовах автоматизації бухгалтерського обліку реквізити первинних документів можуть бути зафіксовані у вигляді кодів.
Бухгалтерія має право приймати до обліку тільки повноцінні документи. Тому всі документи, що надходять до бухгалтерії, перевіряються з точки зору відповідності їх встановленим формам, правильності заповнення реквізитів, вірності арифметичних обчислень і підрахунків, законності і доцільності господарських операцій. Для забезпечення правильного використання проводиться їх класифікація за певними ознаками. Після використання в обліку документи зберігаються в архіві підприємства протягом встановлених строків, а потім у відповідності з інструкціями документи, що мають науково-історичну цінність, передаються до державного архіву, а інші документи знищуються. З моменту складання і до здачі в архів на зберігання документи проходять певний шлях, використовуються на різних стадіях облікового процесу, тобто здійснюють документообіг.
4. Облікові регістри
Облікові регістри - це спеціально пристосовані аркуші паперу для реєстрації та групування облікових даних. За зовнішнім виглядом облікові регістри представляють собою:
· Книги (касова, головна);
· Картки (обліку основних засобів, обліку матеріалів);
· Журнали (вільні або розграфлені листи).
За видами вироблених записів регістри поділяються на:
· Хронологічні (реєстраційний журнал);
· Систематичні (головна книга рахунків);
· Комбіновані (журнальні ордери).
За ступенем деталізації інформації, що містяться в облікових регістрах, вони бувають:
· Синтетичні (головна книга рахунків);
· Аналітичні (картки);
· Комбіновані (журнали-ордери).
Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах, відбиття на рахунках і в бухгалтерській звітності.
В облікових регістрах проводиться реєстрація та економічне угруповання інформації про фінансово-господарської діяльності організації. У них записуються відомості з первинних документів, забезпечується їх схоронність і здійснюється узагальнення відображеної в них інформації (рис. 6).
Найбільша ступінь збереження інформації забезпечується в бухгалтерських книгах, всі сторінки яких нумеруються, переплітаються і на останній сторінці вказується загальна кількість пронумерованих сторінок за підписом головного бухгалтера або іншої уповноваженої особи. На палітурці книги фіксують рік її відкриття, назва організації і синтетичний рахунок. Однак з інформацією, що міститься в книзі, може працювати одночасно тільки один обліковий працівник.

Облікові регістри
По матеріальній основі
За
призначенням
За способом
угруповання
За ступенем
узагальнення
· Паперові
· Книги
· Картки
· Зведені листи
· Машинограми
· На безпаперовій
основі
· Сформовані
в оперативній
пам'яті
· Магнітні стрічки
· Магнітні диски
· Відеограми
· Контокорентні
· Матеріальні (інвентарні)
· Кількісно-сумові
· Кількісно-сортові
· Многографной
· Хронологічні
· Систематичні
· Комбіновані
· Сінхроністіческіе
· Синтетичні
· Аналітичні
· Комбіновані
Рис. 6.
Картки являють собою щільні бланки з віддрукованими на них таблицями, які призначені для тривалого користування. Вони не скріплюються між собою і зберігаються в картотеці (спеціальному ящику). З картками можуть працювати одночасно кілька облікових працівників, проте вони легко втрачаються і, тому необхідна реєстрація карток у спеціальному реєстрі.
Контокорентні картки використовуються для обліку в грошовому вимірнику розрахунків та фондів; інвентарні - для обліку матеріальних цінностей у натуральному і сумовому вираженні; многографной - для відображення одного факту господарського життя кількома складовими його сумами (облік витрат на об'єкт). Вільні листи (відомості) не мають міцного скріплення, виготовляються з нещільної папери великого формату, зберігаються в окремих папках. Використання різних видів регістрів в обліку господарської діяльності організації регламентується положеннями та інструкціями щодо ведення облікових процесів і їх механізації.
Графления бухгалтерських регістрів може бути паралельним, послідовним і змішаним.
Зміст облікових регістрів, як і дані внутрішньої бухгалтерської звітності, є комерційною таємницею підприємства.
Запис господарських операцій в облікові регістри, звана лічильної записом, здійснюється на основі контирування на третьому етапі обробки документів.
Сукупність, логічні зв'язки, способи побудови облікових регістрів визначають форму бухгалтерського обліку, що застосовується економічним суб'єктом. Об'єднуючими рисами всіх форм бухгалтерського обліку є: подвійний запис; хронологічна і систематична запису одночасно; число рівнів узагальнення інформації; реєстрація що відбулися і очікуваних фактів господарської діяльності.
5. Способи виправлення в облікових регістрах
В облікових регістрах можуть виникати помилки (локальні і транзитні). Причинами їх можуть бути стомлення і недбалість працівників, несправність техніки. Виправлення помилок в облікових регістрах повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати виправлення.
Найбільш поширені три спеціальні способу їх виправлення: коректурний метод, спосіб додаткових проводок і спосіб «червоного сторно».
1. Коректурний застосовується, коли помилку виявлено відразу шляхом закреслення однією рисою. Написання зверху або праворуч правильної цифри. Поруч ставиться підпис виправних і дата. Може бути оформлена бухгалтерська довідка. У грошових документах виправлення не допускаються!
2. Спосіб додаткової проводки застосовується якщо проводка складена правильно, а сума вказана менше фактичної і відображена вона в багатьох регістрах. Виправляється помилка шляхом складання бухгалтерської довідки, де вказується також і бухгалтерська проводка на різницю.
3. Спосіб червоного сторно (сторнировочная запис, запис червоним) - «негативні запису», «зменшення, зняття». Якщо проводка складена неправильно вона виправляється шляхом складання тієї ж проводки з зазначенням тієї ж суми - сторнировочной записом або червоним, тобто сума підлягає вирахуванню. Потім складається правильна бухгалтерська проводка, оформляється бухгалтерська довідка.
Приклад. Сталася господарська операція: отримані гроші в касу 20000 руб. з розрахункового рахунку.
1. Бухгалтер склав хибну проводку Дт 60 - Кт 51 - 20000,00
Сторніровочная запис Дт 60 - Кт 51 - 20000,00
Правильна проводка Дт 50 - Кт 51 - 20000,00
2. Бухгалтер склав проводку з помилкою в сумі Дт 50 - Кт 51 - 250000,00
а) Сторніровочная запис Дт 50 - Кт 51 - 230000,00
або
б) Сторніровочная запис Дт 50 - Кт 51 - 250000,00
Правильна проводка Дт 50 - Кт 51 - 20000,00
Червоним сторно користуються також при відображенні економії.

6. Документообіг

Оброблені бухгалтерські документи зберігаються в бухгалтерії протягом 1 року, потім здаються в архів. Відповідно до закону «Про бухгалтерський облік» бухгалтерські документи повинні зберігатися в архіві не менше 5 років.
Існуюча схема документообігу показує рух документів в організації з моменту їх створення, перевірки, обробки і до передачі в архів. Документооборотом вважається шлях просування документів від моменту їх складання до моменту здачі в архів. Раціональна організація документообігу це одне з основних умов правильної постановки бухгалтерського обліку.
Документ, як носій інформації, виступає в якості неодмінного елемента внутрішньої організації будь-якої установи, підприємства, фірми, забезпечуючи взаємодію їхніх частин. Інформація є підставою для прийняття управлінських рішень, є доказом їхнього виконання і джерелом для узагальнень, а також матеріалом для довідково-пошукової роботи. Крім того, документування у багатьох випадках є обов'язковим, пропонується законом і актами державного управління, тому воно є одним із засобів зміцнення законності і контролю. Від чіткості та оперативності обробки і руху документів в кінцевому підсумку залежить швидкість прийняття рішень. Тому в раціональній організації документообороту завжди приділяється велика увага, особливо в бухгалтерії, де невчасна обробка фінансових документів може призвести до негативних економічних наслідків. Встановлення того чи іншого порядку документообігу залежить від характеру і особливостей господарських операцій та їх облікового оформлення, а також від структури підприємства і його облікового апарату. Для кожного виду або роду документів (вимог, накладних, рахунків і т.д.) розробляється особлива схема документообігу у формі графіка руху документів. У цьому графіку вказуються, через які інстанції (робочі місця) і в якій послідовності проходить документ, і які при цьому відбуваються у кожній інстанції процеси з обробки документа та бухгалтерським записам на його основі.
Правильно організований документообіг повинен відповідати двом найголовнішим умов: По-перше, для кожного документа встановлюється найкоротший шлях проходження, тобто мінімальна кількість окремих інстанцій (робочих місць), через які він повинен пройти без зайвих і повторних рейсів. По-друге, для кожного документа визначається мінімальний термін проходження, обмежений межами часу, необхідного для виконання роботи з документом на кожній інстанції (складання, оформлення, обробка, облікові записи тощо).

Схема 1
Графік документообігу може бути оформлений у вигляді схеми (Схема 1) чи переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних кожним підрозділом підприємства, установи, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.
Якщо компанія велика, то необхідно складати повноцінний графік документообігу (Таблиця 2). Для розробки графіка рекомендується взяти за основу "Положення про документи і документообіг у бухгалтерському обліку", затверджене Мінфіном СРСР 29 липня 1983 № 105.
Таблиця 2


Знайомити всіх співробітників з таким глобальним графіком не має сенсу. Краще за все підготувати для кожного підрозділу виписку з графіка. У ній потрібно перелічити всі документи, які відносяться до сфери діяльності підрозділу, і терміни, в які їх необхідно здавати.
На практиці деякі фірми використовують змішану схему документообігу. Тобто складають графік, а потім виписки з нього у вигляді схем, пам'яток передають у структурні підрозділи компанії.
Контроль над дотриманням виконавцями графіка документообігу по підприємству, установі здійснює головний бухгалтер.

6. Інвентаризація, її види і значення

Поняття інвентаризація походить від латинського слова «інвентіра», що означає «знаходити». Це звірка даних бухгалтерського обліку з наявністю об'єктів обліку в натуральному виразі шляхом перерахунку, зважування, вимірювання та дегустації.
На підприємстві в певні терміни проводять інвентаризацію для перевірки достовірності даних бухгалтерського обліку. Рекомендована періодичність проведення інвентаризації наведена в таблиці 3.
Таблиця 3
Мінімально необхідна періодичність проведення інвентаризацій
Види майна і фінансових зобов'язань
Термін проведення
Номер рахунку з бухгалтерського обліку
Періодичність
Основні засоби
не раніше 1 листопада
01
1 раз на рік (але обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності)
Капітальні вкладення
не раніше 1 грудня
08
1 раз на рік (але обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності)
Незавершене виробництво і напівфабрикати власного виробітку
не раніше 1 жовтня
20, 21
1 раз на рік (але обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності)
Незавершений капітальний ремонт та витрати майбутніх періодів
не раніше 1 жовтня
20, 97
1 раз на рік
Молодняк тварин на відгодівлі, птиця, кролі, звірі і сім'ї бджіл, а також піддослідні тварини
11
1 раз на квартал
Готова продукція на складах
не раніше 1 жовтня
43
1 раз на рік
Товари на складах і базах промислових товарів, в книжкових магазинах
не раніше 1 жовтня
41
1 раз на рік
Товари на складах і базах продовольчих товарів
не раніше 1 жовтня
41
2 рази на рік
Товари в магазинах і на інших підприємствах роздрібної торгівлі
не раніше 1 жовтня
41
2 рази на рік
Нафта і нафтопродукти
не раніше 1 жовтня
сировину 10,
товари 41,
готова продукція 43
1 раз на місяць
Дорогоцінні метали і алмази
не раніше 1 жовтня
10
2 рази на рік
Бібліотечні фонди
01
в порядку, що встановлюється міністерствами і відомствами, але не рідше, ніж 1 раз на 5 років
Сировина та інші матеріальні цінності
не раніше 1 жовтня
10
1 раз на рік
Грошові кошти, грошові документи, цінності та бланки суворої звітності
50, 006
1 раз на місяць
Розрахунки з банками (по розрахункових та інших рахунках, позиками, отриманими з бюджету коштів і т.д.
51, 52, 55
у міру отримання виписок банку
Розрахунки по платежах до бюджету
68, 69
1 раз на квартал
Розрахунки з філіями, виділеними на самостійний баланс, і з вищестоящими організаціями
79
на 1 число кожного місяця
Розрахунки з дебіторами і кредиторами
60, 62, 76
2 рази на рік (але обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності)
Можна виділити кілька етапів інвентаризації:
Перший етап - підготовчий. Видається наказ про проведення інвентаризації; призначається комісія; визначаються терміни та об'єкти для інвентаризації; беруться розписки з матеріально-відповідальних осіб про те, що надійшла під їх відповідальність майно оприбутковано (або списано на видаток), всі видаткові і прибуткові документи здані в бухгалтерію; визначаються залишки за обліковими даними; перевіряються ваги та інші вимірювальні пристрої; пломбується приміщення, де буде проведена інвентаризація і т.д.
Другий етап - основний. Натуральна і документальна перевірка. Виробляються підрахунок, зважування, обмірювання, пошук документів, що підтверджують дані бухгалтерського обліку про наявність майнових прав, зобов'язань і резервів. Оформляються типові форми інвентаризаційних описів та актів інвентаризації. Перевірка фактичної наявності майна проводиться за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб. Неприпустимо заповнювати акти опису зі слів цих осіб. У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальні особи. У кінці опису останні дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність яких-небудь претензій та прийнятті перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання. При перевірці фактичної наявності майна у разі зміни матеріально-відповідальних осіб працівник, який прийняв майно, розписується в опису отриманні, а здав - у здачі цього майна. На майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване чи отримане на переробку, складаються окремі описи.
Третій етап - аналітичний. Зіставляються отримані від перевірки фактичні дані з даними бухгалтерського обліку, виявляються розбіжності (надлишки, нестачі, недооцінка, переоцінка) і складаються порівняльні відомості. Застосовуються такі типові бланки порівнювальних відомостей: інв-18 для основних засобів, інв-19 для товарно-матеріальних цінностей, інв-20 для оптової торгівлі, інв-21 для роздрібної торгівлі. На цьому етапі за розпорядженням керівника можуть проводитися контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх слід проводити за участю членів інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальних осіб обов'язково до відкриття приміщення, в якому проводилася інвентаризація. Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом (форма інв-24) і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій (форма інв-25).
Четвертий етап - заключний. Проводиться заключне засідання інвентаризаційної комісії, на якому підписується форма інв-26 «Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією». На підставі цього видається наказ керівника про затвердження результатів інвентаризації та притягнення винних до адміністративної та матеріальної відповідальності. Вносяться бухгалтерські записи. Складаються заяви до слідчих органів і позови в судові органи.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку повинні бути відображені на відповідних рахунках. Надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації. Недостача майна і його псування в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва або обігу (рахунки витрат), а понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати.
З метою забезпечення легітимності та достовірності результатів інвентаризації слід вживати заходів до дотримання правил оформлення документів і процедур проведення інвентаризації.
Таблиця 4

Помилки проведення інвентаризації та їх наслідки.
№ п / п
Перелік порушень
Можливі наслідки
1
Склад інвентаризаційної комісії не затверджений керівником
Немає підстави для проведення інвентаризації
2
Документально підтверджено відсутність хоча б одного з членів комісії під час проведення інвентаризації
Результати інвентаризації недійсні
3
У наказі не зазначені терміни інвентаризації
Немає підстави для початку проведення інвентаризації
4
Під час перерв у роботі комісії не закрито доступ стороннім до приміщення, де зберігаються інвентаризаційні описи
Внесення виправлень, що спотворюють результати інвентаризації
5
При неможливості зупинки господарської діяльності, прибуткові та видаткові документи не завізовані головою інвентаризаційної комісії
Є можливість оформити раніше не виписані прибутково-видаткові документи
6
У матеріально відповідальних осіб не взяті розписки про те, що всі прибуткові і витратні документи здані до бухгалтерії
При виявленні порушень можуть бути пред'явлені прибутково-видаткові документи, оформлені в період проведення інвентаризації
7
Проводиться зіставлення даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю, а не навпаки. (Ідеально складання інвентаризаційних описів вручну від руки по факту)
Є можливість спотворення фактичних даних у відповідності з даними бухгалтерського обліку
8
Інвентаризаційна опис складений в одному примірнику
Результати інвентаризації недійсні
9
Підсумки повинні бути вивірені на кожній сторінці - число прописом, кількість номерів і сума матеріальних цінностей, а також загальний підсумок в натуральних показниках, навіть якщо підрахунок вівся в грошовому вимірі
Є можливість несанкціонованих виправлень
10
На кожній сторінці немає запису «Ціни, підсумки перевірив» і підпис матеріально відповідальної особи
Інвентаризаційний опис не є документом, на підставі якого можна пред'являти претензії до матеріально відповідальним особам
11
Помилки та виправлення не підписані і не завірені членами комісії
Виправлення вважаються недійсними
12
Інвентаризаційний опис після затвердження результатів містить незаповнені рядки. (Всі вони повинні бути прокреслені)
Є можливість внесення додаткових даних
13
На останній сторінці інвентаризаційного опису немає підпису матеріально відповідальної особи про відсутність у нього претензій до членів комісії і підтвердження, а також про те, що він приймає зазначене в опису майно на відповідальне зберігання
Відсутність підстав для пред'явлення претензій до матеріально відповідальної особи при виявленні нестач
Інвентаризаційна комісія не несе відповідальність за недостовірність даних, наданих іншими організаціями і використовуються з метою складання інвентаризаційних актів з матеріальним цінностям, за збереження яких на момент інвентаризації працівники організації не відповідають.
Порядок проведення інвентаризації основних засобів  
1. Інвентаризаційна комісія проводить огляд всіх об'єктів основних засобів на предмет їх технічного стану та придатності до подальшої експлуатації.
2. Перевіряється правомірність віднесення майна до основних засобів: строк корисного використання має бути не менше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.
3. По об'єктах основних засобів, що належать організації на праві власності, перевіряється наявність інвентарних карток за встановленою формою:
- № ОЗ-6 на кожний окремий об'єкт основних засобів;
- № ОС-6а на групу об'єктів основних засобів;
- № ОЗ-6 б для об'єктів основних засобів малих підприємств.
4. По об'єктах основних засобів, що надійшли в організацію відповідно до договору оренди, перевіряється наявність копій інвентарних карток, переданих орендодавцем, або інвентарних карток, відкритих орендарем.
5. Перевіряється правильність заповнення інвентарних карток (інвентарної книги). У інвентарних картках (інвентарній книзі) повинні бути приведені основні дані по об'єкту основних засобів: дата введення в експлуатацію, термін корисного використання; спосіб нарахування амортизації; звільнення від нарахування амортизації (якщо має місце); індивідуальні особливості об'єкта, відомості про реконструкцію, про добудову , про дообладнанні, про модернізацію, про переоцінку та ін
6. Перевіряється правильність формування інвентарного об'єкта основних засобів. Інвентарним об'єктом визнається:
- Об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям;
- Окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;
- Відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.
По групі основних засобів «Будинки» інвентарними об'єктами є:
- Кожна відокремлена будівля;
- Будівлі, що примикають один до одного і мають загальну стіну (при цьому кожне представляє собою самостійне конструктивне ціле), вважаються окремими об'єктами;
- Зовнішні прибудови до будівлі, що мають самостійне господарське значення;
- Окремо розташовані будинки котельних;
- Надвірні будівлі (склади, гаражі, огорожі, сараї, паркани, колодязі та інше).
До складу основного будинку входять:
- Приміщення, вбудовані в будівлі, призначення яких інше, ніж основне призначення будівлі, призначені для магазинів, їдалень, перукарень, ательє, пунктів прокату предметів культурно - побутового призначення та господарського вжитку, дитячих садів, ясел, відділень зв'язку, банків та інших організацій;
- Комунікації всередині будівель, необхідні для їх експлуатації: система опалення, включаючи котельну установку для опалення (якщо остання знаходиться в самому будинку), внутрішня мережа водопроводу, газопроводу та каналізації з усіма пристроями, внутрішня мережа силової та освітлювальної електропроводки з усією освітлювальною арматурою; внутрішні телефонні і сигналізаційні мережі; вентиляційні пристрої загальносанітарного призначення; підйомники і ліфти;
- Фундаменти великогабаритного обладнання, споруджені одночасно з будівництвом будівлі.
По групі основних засобів «Споруди» інвентарним об'єктом є кожна окрема споруда (передавальний пристрій) з усіма пристроями, складовими з ним єдине ціле.
По групі основних засобів «Машини та обладнання» інвентарними об'єктами є кожна окрема машина, апарат, агрегат, установка тощо, включаючи що входять до їх складу приналежності, прилади, інструменти, електрообладнання, індивідуальне огородження, фундамент.
По групі основних засобів «Вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої» інвентарними об'єктами є прилади та пристрої, що мають самостійне значення.
По групі основних засобів «Обчислювальна техніка та оргтехніка» інвентарним об'єктом є кожна машина, укомплектована усіма пристосуваннями і приладдям, необхідним для виконання покладених на неї функцій, і не є складовою частиною будь-якої іншої машини.
По групі основних засобів «Транспортні засоби» інвентарним об'єктом є кожний окремий об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям до нього.
По групі основних засобів «Інструменти» інвентарним об'єктом є кожний окремий інструмент, який не входить до складу верстата, апарату, машини і має самостійне значення.
По групі основних засобів «Інвентар виробничий і господарський» інвентарними об'єктами вважаються тільки ті предмети, які мають самостійне призначення і не є частиною будь-якого іншого об'єкта (столи, прилавки, килими, побутові прилади та ін.)
7. Перевіряються обсяги капітальних вкладень, пов'язаних з реконструкцією, модернізацією та дообладнанням об'єктів основних засобів, у результаті яких повинна бути збільшена їх інвентарна вартість. Якщо в результаті виконаних робіт змінилося основне призначення об'єкта основних засобів, то він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.
8. Зіставляються результати переоцінки, відображені в інвентарній картці, з даними бухгалтерського обліку.
9. Перевіряється відповідність видів основних засобів кодами Загальноросійського класифікатора основних фондів ОК-013-94, затвердженого Постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 р. № 359.
10. Перевіряється правильність віднесення об'єктів основних засобів до амортизаційних групах відповідно до Постанови Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 р. № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» (в ред. Постанов Уряду РФ від 09.07.2003 № 415, від 08.08.2003 № 476).
11. Уточнюються норми амортизаційних нарахувань по кожному об'єкту основних засобів.
Амортизація матеріальних цінностей, врахованих на балансовому рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", що надаються у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, враховується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів» відокремлено.
12. Перевіряється правильність відображення в обліку об'єктів основних засобів, що знаходяться у власності двох або декількох організацій. Такі об'єкти повинні відображатися кожною організацією у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.
13. Перевіряється наявність свідоцтва про державну реєстрацію на об'єкти нерухомості.
14. За основними засобами, прийнятими в організацію за договором оренди, перевіряється:
• наявність договору оренди;
• наявність свідоцтва про державну реєстрацію оренди (за договорами, укладеними на строк більше одного року);
• наявність акту прийому-передачі;
• дозвіл власника майна на суборенду (якщо це мало місце);
• використання за цільовим призначенням, визначеним договором оренди (суборенди);
• відповідність вироблених капітальних вкладень в орендовані основні засоби умовами договору оренди (за рахунок орендаря чи орендодавця).
Капітальні вкладення в орендовані основні засоби є власністю орендаря, якщо інше не передбачено договором оренди. При цьому орендар може передати вироблені капітальні вкладення орендодавцю (за його згоди прийняти вкладення на баланс).
Розмір і необхідність вказаних витрат повинні узгоджуватися орендарем з орендодавцем.
За майну, що знаходиться у федеральній власності, розмір і необхідність вказаних витрат узгоджується орендарем з балансоутримувачем та затверджується орендодавцем.
Перелік документів, необхідних для підтвердження проведених витрат:
- Акт приймання-передачі нежитлових приміщень при передачі в оренду, визначає їх технічний стан;
- Кошторисна документація, затверджена у встановленому порядку і узгоджена балансоутримувачем та орендодавцем, складена організацією, яка має державну ліцензію на здійснення проектно-кошторисних робіт;
- Договір підряду;
- Акт приймання виконаних робіт;
- Платіжні документи.
На суму капітальних витрат орендар відкриває інвентарну картку за формою ОЗ-6;
• порядок нарахування амортизації.
Капітальні витрати на орендовані основні засоби, що підлягають після припинення договору оренди передачі орендодавцю, амортизуються щомісячно орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту, на який зроблено зазначені витрати.
Таким чином, до зазначеного об'єкту повинні застосовуватися норми амортизаційних відрахувань, що відповідають нормам, застосовуваним до орендованого об'єкта основних засобів.
15. Перевіряється наявність документів, що підтверджують правомірність перебування федерального майна в організації на праві господарського відання, оперативного управління, оренди, безплатного користування і т.д.
16. Перевіряється наявність свідоцтва про внесення майна, що є федеральною власністю до реєстру федерального майна.
17. Перевіряється наявність паспорта об'єкта культурної спадщини.
18. Виявляються основні засоби, не придатні до подальшої експлуатації і не підлягають відновленню. Основні засоби заносяться в окрему інвентаризаційний опис за формою інв-1. Складається акт (довільна форма), в якому вказується дата введення в експлуатацію та причини, що призвели ці об'єкти в непридатність (псування, повний знос та ін.) Акт підписують всі члени комісії.
19. Виявляються раніше не враховані основні засоби. Оцінка таких об'єктів проводиться за ринковою вартістю, а сума зносу визначається за технічним станом об'єктів з обов'язковим оформленням відповідних актів.
20. Основні засоби, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження організації (морські та річкові судна, залізничний рухомий склад, автомашини в далеких рейсах; відправлені в капітальний ремонт машини і обладнання тощо), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття.
21. Інвентаризаційні описи за формою інв-1 складаються окремо на основні кошти, враховані на рахунку 01 «Основні засоби», і на основні засоби, враховані на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Крім того, описи складаються окремо по групах основних засобів (виробничого та невиробничого призначення) за кожним місцем зберігання.
22. Однотипні об'єкти основних засобів однакової вартості, що надійшли одночасно, що числилися за однією матеріально відповідальною особою та обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку (форма ОС-6-а), в описах наводяться за найменувань із зазначенням кількості цих об'єктів.
23. Складаються окремі описи на основні засоби, прийняті в оренду і обліковуються на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Описи складаються у кількості трьох примірників по кожному орендодавцю із зазначенням терміну оренди.
24. Після заповнення описів один примірник передається до бухгалтерії для заповнення графи «За даними бухгалтерського обліку» і складання порівнювальної відомості, другий примірник залишається у матеріально відповідальної особи, третій примірник опису за орендованими об'єктами основних засобів висилають на адресу орендодавця.
25. При виявленні відхилень від даних бухгалтерського обліку складаються порівняльні відомості результатів інвентаризації основних засобів за формою інв-18. На орендовані об'єкти основних засобів складаються окремі порівняльні відомості. Відомості складаються у двох примірниках бухгалтером, один з яких зберігається в бухгалтерії, другий - передається матеріально відповідальній особі.

Порядок проведення інвентаризації матеріально-виробничих запасів

До проведення інвентаризації важливо переконатися, що в організації чітко організовано складське господарство та контрольно-пропускна система. Для цього інвентаризаційної комісії рекомендується перевірити такі факти:
1) чи здійснюється охорона території організації, обладнані чи приміщення пожежно-охоронною сигналізацією;
2) чи укладені фактично і чи правильно оформлені договори про повну індивідуальну або бригадну матеріальну відповідальність з працівниками, яким передані цінності для збереження і використання;
3) чи відповідають посади матеріально відповідальних осіб затвердженим переліком посад і робіт, які заміщаються і виконуються працівниками, з якими організацією можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність;
4) чи створені матеріально відповідальним особам умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей, чи є закриваються складські приміщення, шафи, сейфи, ємності для зберігання цінностей;
5) оснащені чи місця зберігання матеріальних цінностей необхідними вимірювальними приладами;
6) чи існує контроль над порядком вивезення цінностей з організації та видачею довіреностей на їх отримання;
7) чи зберігаються товарно-матеріальні цінності, що належать третім особам, окремо;
8) чи призначена наказом керівника постійно діюча комісія для перевірки збереження матеріальних цінностей.
Матеріально відповідальна особа перед проведенням інвентаризації має підготувати всі матеріальні цінності (розсортувати), оформити всі прибуткові і витратні документи.
Комісія проводить підготовчу роботу, що передує підрахунку залишків матеріальних цінностей: опломбують приміщення, в яких знаходяться матеріальні цінності; перевіряє ваги, мірну тару; отримує від матеріально відповідальних осіб звіт з документами, що підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей і розписку.
Зразок
РОЗПИСКА
До початку проведення інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на товарно-матеріальні цінності здані в бухгалтерію і всі товарно-матеріальні цінності, що надійшли на мою відповідальність, прийняті на облік, а що вибули, списані за видатками.
Матеріально відповідальна особа: ____________________ ________________ (посада) (підпис)
Голова комісії до початку проведення інвентаризації візує всі надані прибуткові та видаткові документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням «до інвентаризації на «___» (дата)», що є підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. Грубою помилкою є заповнення інвентаризаційних описів зі слів матеріально-відповідальних осіб.
Якщо матеріальні цінності зберігаються на декількох складах, то необхідно, щоб інвентаризація всіх цінностей проводилась одночасно. Крім того, повинен бути забезпечений контроль надходження і вибуття матеріальних цінностей під час проведення інвентаризації. Якщо можна зупинити прийомку (видачу) товарно-матеріальних цінностей на складах під час інвентаризації, це повинно бути зроблено. Товарно-матеріальні цінності, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії, оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації і заносяться до окремого опису під найменуванням «Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». В описі зазначаються:
· Дата надходження товарів;
· Найменування постачальника;
· Дата і номер прибуткового документа;
· Найменування товару;
· Кількість товару;
· Ціна товару;
· Сума.
Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або, за його дорученням, члена комісії) робиться відмітка «Після інвентаризації» з посиланням на дату опису, на яку записані ці цінності.
Якщо інвентаризація триває довго, то у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації в період інвентаризації товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці цінності заносяться до окремого опису під найменуванням «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації». Оформляється опис за аналогією з документами на товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації. У видаткових документах робиться відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням членом комісії.
Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, після закінчення роботи інвентаризаційної комісії повинні опечатуватися. Під час перерв у роботі інвентаризаційної комісії (в обідню перерву, в нічний час, з інших причин) опису повинні зберігатися в ящику (шафі, сейфі) в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація. У будь-якому разі на дату проведення інвентаризації не повинно бути відомо облікове кількість і вартість інвентарізуемое цінностей. Як показує практика, це умова часто не виконується, що є грубим порушенням норм обліку, оскільки дозволяє маніпулювати обліковими регістрами, знаючи кількість цінностей, що були в наявності на дату проведення інвентаризації. Після здійснення всіх необхідних підготовчих заходів проводиться опис майна, тобто їх речова і документальна перевірки. Члени інвентаризаційної комісії в присутності матеріально-відповідальної особи (осіб) перераховують (зважують, обмірюють) майно та складають інвентаризаційні описи. Дійсна і документальна перевірки здійснюються, як правило, суцільним методом, тобто перераховуються абсолютно всі товари і цінності. Це процес досить трудомісткий, але діючі нормативні документи дозволяють застосовувати спрощені способи інвентаризації лише в дуже небагатьох випадках. Зокрема, якщо матеріали і товари зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, їх кількість визначається на підставі даних про цих матеріальних цінностях за специфікацією або маркування, наявної на упаковці, а також на підставі накладних і рахунків-фактур. При цьому обов'язково на вибір перевіряється частина таких товарно-матеріальних цінностей. Якщо вибірковою перевіркою будуть встановлені розбіжності між фактичною наявністю і даними, показаними в специфікаціях або маркірування постачальників, робоча інвентаризаційна комісія зобов'язана провести повну перевірку фактичної наявності таких матеріальних цінностей. Вага або об'єм навалочних матеріалів визначається за даними обміру за допомогою технічних розрахунків. У тих випадках, коли продукція відповідно до обов'язковими правилами приймається від постачальників з теоретичного вагою або метражу, речова перевірка такої продукції проводиться також з теоретичного вагою або метражу.
При інвентаризації обладнання слід крім зовнішнього огляду перевірити наявність паспортів та інструкцій з монтажу та експлуатації, а також комплектність, згідно з паспортом. Заводський номер і рік випуску, тип і номер обладнання, завод-виробник, номер ГОСТу вказані на бирках, які прикріплюються до обладнання. Якщо обладнання поставляється без електродвигунів, це повинно бути вказано в паспортах.
Якщо проводиться інвентаризація великої кількості вагових товарів, то один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальна особа роздільно ведуть відомості схилів. У кінці робочого дня або після закінчення зважування дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості відважувань докладають до результатів перевірки. Після перевірки фактичної наявності матеріальних цінностей складаються акти інвентаризації та інвентаризаційні описи. Причому основною формою первинної документації для обліку результатів речовій інвентаризації є інвентаризаційний опис, а для обліку документальної інвентаризації - акт інвентаризації. Форми інвентаризаційних описів та актів інвентаризації затверджені Постановою Держкомстату Російської Федерації від 18 серпня 1998 року № 88, зокрема:

Найменування документа
Номер форми
Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей
Інв -3
Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених
Інв-4
Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання
Інв-5
Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі
Інв -6
Акт інвентаризації дорогоцінних металів і виробів з них
Інв-8
Інвентаризаційний опис дорогоцінних металів, які містяться в деталях, напівфабрикатах, складальних одиницях (вузлах), устаткуванні, приладах та інших виробах
Інв-8а
Акт інвентаризації дорогоцінного каміння, природних алмазів і виробів з них
Інв-9

012 Інвентаризація грошових коштів і грошових документів

Під час інвентаризації операції з приймання та видачі грошових коштів, різних цінностей і документів не виробляються. Інвентаризація грошових коштів в касі і грошових документів проводиться в наступному порядку:
1. Інвентаризаційна комісія отримує два примірники опису за формою № інв-15.
2. Матеріально відповідальна особа дає розписку про здачу прибуткових і витратних документів в бухгалтерію і про оприбуткування та списання грошових коштів, що надійшли під його відповідальність.
3. Перевіряється фактична наявність грошових знаків шляхом повного перерахунку готівки. Іноземна валюта перераховується в рублі за курсом на дату проведення інвентаризації по кожному виду валюти. Дані підрахунку заносяться в опис за видами валют (рублі, долари США, євро та ін.)
4. Перевіряється фактична наявність грошових документів (поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії, оплачені авіаквитки та ін.) Грошові документи перераховуються та записуються в опис за кожним видом грошових документів.
5. Перевіряється фактична наявність цінних паперів. Дані про їх загальної вартості за номіналом записуються в опис № інв-15 (дані за видами цінних паперів заносять до опису № інв-16 при інвентаризації рахунку 58 «Фінансові вкладення»).
6. У опис № інв-15 заносяться облікові дані за рахунком 50 «Каса».
7. Фактична наявність зіставляється з даними бухгалтерського обліку за видами грошових коштів: 50-1 «Каса організації», 50-2 «Операційна каса», 50-3 «Грошові документи» та ін
8. Визначається результат інвентаризації.
Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом звірки сум, що значаться на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою», з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо
Інвентаризація грошових коштів, що у банках на розрахунковому (поточному), валютному і спеціальних рахунках, проводиться шляхом звірки залишків сум, що значаться на відповідних рахунках за даними бухгалтерії організації, з даними виписок банків.
Інвентаризація бланків суворої звітності
1. Перевіряється фактична наявність бланків документів суворої звітності (квитанцій книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів тощо). Підрахунок робиться за видами бланків з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально відповідальним особам. Вартість бланків за прийнятою в організації умовною оцінкою заноситься в опис за формою № інв-16.
2. Показник графи 10 описом порівнюється із залишком на дату інвентаризації позабалансового рахунку 006 «Бланки суворої звітності», призначеного для узагальнення інформації про наявність та рух знаходяться на зберіганні і видаються під звіт бланків документів суворої звітності.
3. Акти за формою № інв-16 оформляються у двох примірниках: один примірник акта передається в бухгалтерію організації, другий залишається у матеріально відповідальної особи. При автоматизованій обробці даних з обліку результатів інвентаризації форма N інв-16 видається комісії на паперових та машинних носіях інформації із заповненими графами з 1 по 10. В описі комісія заповнює графи 11 і 12 про фактичну наявність цінних паперів і бланків документів суворої звітності.
Інвентаризація фінансових вкладень
Інвентаризація фінансових вкладень проводиться в рамках загальної інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства. При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики. При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:
§ правильність оформлення цінних паперів;
§ реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
§ збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
§ своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації. Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк - депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій. Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
Інвентаризація розрахунків
Завдання інвентаризації - визначення реального стану розрахунків та виявлення заборгованості, не реальною для стягнення, з метою вжиття заходів до стягнення заборгованості з боржників або до списання її з обліку.
1. Послідовно аналізується кожен вид інвентаризуються розрахунку:
· Розрахунки за кредитами і позиками (рах. 66, 67). Перевіряються кредити, видані організації банками та іншими кредитними установами в кожному кредитному установі і кредитним договором. Перевіряється правомірність їх обліку у складі короткострокових (з терміном погашення не більше 12 місяців) або довгострокових (з терміном погашення більше 12 місяців) зобов'язань відповідно до договору. Позики, залучені шляхом випуску і розміщення облігацій, враховуються окремо. Кредити і позики, не оплачені в строк, враховуються окремо. Облік розрахунків з кредитними організаціями, позикодавцями і векселедавцями в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться відокремлено. Перевіряється правильність і своєчасність нарахування до сплати належних відсотків за отриманими кредитами і позиками. Нараховані суми відсотків враховуються окремо;
· Розрахунки за податками і зборами (рах. 68). Перевіряється відповідність сум, відображених на відповідних субрахунках, податковим деклараціям по кожному виду податку. Перевіряється своєчасність розрахунків з бюджетом по обрахованим податків. Перевіряються акти звірки з бюджетом по податках. Виявляється заборгованість перед бюджетом і дата її утворення;
· Розрахунки із соціального страхування і забезпечення (сч.69). Перевіряється відповідність сум, відображених на відповідних субрахунках, податковим деклараціям по кожному виду страхування (соціальне страхування, пенсійне забезпечення й обов'язкове медичне страхування). Перевіряється своєчасність розрахунків з бюджетом і Пенсійним Фондом по страхових внесках. Перевіряються акти звірки з бюджетом і Пенсійним Фондом. Виявляється заборгованість перед бюджетом та пенсійним фондом і дата її утворення;
· Розрахунки з покупцями і замовниками (сч.62). Аналітика ведеться в розрізі заборгованості за поставлені товари (роботи, послуги) та авансів отриманих по кожному покупцеві (замовникові). Дані аналітичного обліку за поставлені товари (роботи, послуги) повинні забезпечувати можливість отримання необхідної інформації:
- По покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- По покупцям і замовникам по не сплачених у строк розрахункових документах;
- За векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;
- За векселями, дисконтованих (врахованим) у банках;
- За векселями, грошові кошти за якими не надійшли в строк;
- По покупцям і замовникам у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність.
Перевіряються акти звірок з покупцями і замовниками. Акти повинні бути підписані обома сторонами. Суми, відображені в акті, звіряються з даними бухгалтерського обліку. На підставі даних аналітичного обліку та актів звірок виявляється:
- Заборгованість, підтверджена дебіторами;
- Заборгованість, не підтверджена дебіторами;
- Заборгованість з терміном позовної давності. Перевіряється обгрунтованість списання безнадійної заборгованості. Заборгованість списується за наявності письмового обгрунтування та наказу керівника. Списання безнадійної заборгованості можливо:
- Після закінчення терміну позовної давності. Термін позовної давності становить 3 роки з моменту виникнення заборгованості;
- При неплатоспроможності боржника. Суми списаної заборгованості зіставляється із сумами, відображеними на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (заборгованість обліковується за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржників).
Дані інвентаризації заносяться в опис по кожному покупцеві (замовникові). Розрахунки з постачальниками та підрядниками (балансовий рахунок 60) Аналітика ведеться в розрізі заборгованості за поставлені товари (роботи, послуги) та авансів виданих по кожному постачальнику (підряднику). Дані аналітичного обліку повинні забезпечувати можливість отримання необхідних даних про розрахунки з постачальниками (підрядчиками):
- За отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води тощо;
- З доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- За товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
- За лишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених під час їх приймання;
- За отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Перевіряється обгрунтованість відображення заборгованості за авансами виданими (відповідно до умов договору та платіжними документами). Перевіряються акти звірки з постачальниками і підрядниками. Акти повинні бути підписані обома сторонами. Суми, відображені в акті, звіряються з даними бухгалтерського обліку. На підставі даних аналітичного обліку та актів звірок виявляється: заборгованість, підтверджена кредиторами; заборгованість, не підтверджена кредиторами; заборгованість зі строком позовної давності.
Перевіряється обгрунтованість списання кредиторської заборгованості. Заборгованість списується за наявності письмового обгрунтування та наказу керівника. Дані інвентаризації заносяться в опис за кожним постачальником та підряднику;
· Розрахунки з підзвітними особами (сч.71). Аналітичний облік ведеться по кожній сумі, виданої під звіт. Виявляються підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни. Підприємства видають готівку під звіт в розмірах і на строки, що визначаються керівниками підприємств. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Перевіряється правомірність видачі готівки під звіт. Коло осіб, які мають право на отримання грошових коштів під звіт, встановлюється наказом керівника. Перевіряється дотримання порядку видачі готівки під звіт: видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансом; передача виданих під звіт готівки однією особою іншій особі забороняється;
· Розрахунки з персоналом з оплати праці (сч.70). Аналітичний облік ведеться по кожному працівнику організації. Зіставляються дані розрахункової (розрахунково-платіжної) відомості з регістрами бухгалтерського обліку. Виявляються невиплачені суми заробітної плати, підлягають перерахуванню на рахунок депонентів. Виявляються суми і причини виникнення переплат працівникам;
· Розрахунки з персоналом за іншими операціями (сч.73). Аналітичний облік ведеться по кожному виду розрахунку (розрахунки за наданими позиками, розрахунки з відшкодування матеріального збитку та ін.) Перевіряється обгрунтованість розрахунків з працівниками (договори позики, товарного кредиту, акти про встановлення факту розкрадання, акти виявлення нестач, шлюбу, накази);
· Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (сч.76). Дані аналітичного обліку повинні забезпечувати можливість отримання необхідної інформації по кожному боржнику і кредитору про розрахунки:
- З майнового страхування;
- З особистого страхування;
- Зі страхування підприємницьких ризиків та цивільної відповідальності;
- За претензіями;
- По сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів;
- За договорами оренди, доручення, комісії, цесії та ін
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку відокремлено. Перевіряються акти звірок з дебіторами та кредиторами. Акти повинні бути підписані обома сторонами. Суми, відображені в акті, звіряються з даними бухгалтерського обліку;
· Внутрішньогосподарські розрахунки (балансовий рахунок 79) Аналітичний облік ведеться по кожній філії, представництва, відділення або іншому відокремленому підрозділу організації, виділеному на окремий баланс, а розрахунки за договорами довірчого управління майном - за кожним договором. Перевіряються розрахунки за виділеним майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т.п.
2. Дані інвентаризації заносяться у додаток до форми № інв-17 «Довідка до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами». Довідка складається у розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
3. На підставі довідки заповнюється форма № інв-17. Акт складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії. Один примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається в комісії.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації
1. Необхідність реформування обліку
2. Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації
1. Необхідність реформування обліку
Зміна з початку 1990-х рр.. системи суспільних відносин, а також стрімкий розвиток ринкової економіки викликали необхідність адекватної трансформації бухгалтерського та податкового обліку.
Для вирішення цього завдання в кінці 1990-х - початку 2000-х рр.. були проведені заходи щодо приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).
Ці заходи були визначені Програмою реформування бухгалтерського обліку, затвердженої постановою Уряду РФ від 06.03.1998г. № 283.
Програма реформування системи бухгалтерського обліку передбачала:
· Вдосконалення законодавчого та нормативного регулювання системи бухгалтерського обліку;
· Формування нормативної бази (стандартів);
· Методичне забезпечення (розробку методичних вказівок, рекомендацій тощо)
У процесі реалізації урядової Програми в країні склалася певна система нормативного регулювання бухгалтерського обліку, яка лежить в основі теорії і практики бухгалтерського обліку і діє в даний час.
2. Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку - це сукупність законодавчих, нормативних правових актів та інших документів, що відносяться до бухгалтерського обліку.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності законодавчо встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Діючі норми засновані на однаковості ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове положення, доходи та витрати організації, необхідної користувачам бухгалтерської інформації.
Ведення бухгалтерського обліку в нашій країні здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої чотирирівневої системи:
Перший рівень: законодавчі акти, укази Президента Російської Федерації та постанови Уряду Російської Федерації, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організаціях.
Другий рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності.
Третій рівень: методичні рекомендації, (вказівки), інструкції, коментарі, листи Міністерства фінансів Російської Федерації та інших відомств.
Четвертий рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.

Основним актом першого рівня є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ. Цей Закон встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку для підприємств і організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, а та ж для філій і представництв іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами. Зазначений Закон має велике значення для розвитку бухгалтерського обліку в країні, оскільки:
а) підвищує юридичний статус норм бухгалтерського обліку для комерційних і некомерційних організацій;
б) закріплює обов'язок юридичних осіб вести бухгалтерський облік;
в) підвищує статус норм бухгалтерського обліку до рівня статусу норм іншого законодавства.
Закон "Про бухгалтерський облік" складається з трьох розділів і 19 статей.
У першому розділі "Загальні положення" дано визначення сутності бухгалтерського обліку, названі його об'єкти (майно організації, її зобов'язання і господарські операції), зазначені завдання бухгалтерського обліку, наведено основні поняття, використовувані в бухгалтерському обліку (синтетичний та аналітичний облік, План рахунків, бухгалтерська звітність і т.п.). У ньому викладено порядок регулювання бухгалтерського обліку, відповідно до якого загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком здійснюється Урядом Російської Федерації, а органи, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, розробляють і затверджують плани рахунків та інструкції щодо їх застосування, положення (стандарти) з бухгалтерського обліку та інші нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій покладена на керівників організацій.
У другому розділі "Основні правила ведення бухгалтерського обліку" викладені вимоги до ведення бухгалтерського обліку (обов'язковість подвійного запису господарських операцій на основі робочого плану рахунків, здійснення обліку російською мовою, у валюті Російської Федерації, обов'язковість формування облікової політики та обов'язковість відокремленого обліку поточних витрат і капітальних і фінансових вкладень), до документування господарських операцій, ведення регістрів бухгалтерського обліку, оцінку майна і зобов'язань, порядку здійснення інвентаризації майна та зобов'язань.
У третьому розділі "Основні правила складання і подання бухгалтерської звітності" викладено основні вимоги до складання бухгалтерської звітності, визначено її склад, правила оцінки статей бухгалтерської звітності, порядок її подання, основні правила складання зведеної бухгалтерської звітності та порядок зберігання документів бухгалтерського обліку.
До документів першого рівня системи слід віднести також Цивільний кодекс РФ, Трудовий кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Федеральний закон "Про акціонерні товариства" від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ, постанова Уряду РФ "Про Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародними обліковими стандартами фінансової звітності "від 6 березня 1998 р. N 283 та інші.
Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати Закон про бухгалтерський облік та звітності. В даний час в Росії розроблено і затверджено 21 положення з бухгалтерського обліку та звітності.
№ п / п
Код ПБО
Найменування
Дата затвердження
1
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації
утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.
2
ПБО 1 / 98
Облікова політика організації
утв. наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. N 60н
3
ПБО 2 / 94
Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво
утв. наказом Мінфіну РФ від 20.12.94 р. N 167
4
ПБО 3 / 2000
Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті
утв. наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. N 2н
5
ПБО 4 / 99
Бухгалтерська звітність організації
утв. наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. N 43н
6
ПБО 5 / 01
Облік матеріально - виробничих запасів
утв. наказом Мінфіну РФ 09.06.01 р.
7
ПБО 6 / 01
Облік основних засобів
утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. N 26н
8
ПБО 7 / 98
Події після звітної дати
утв. наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. N 56н
9
ПБО 8 / 01
Умовні факти господарської діяльності
утв. наказом Мінфіну РФ від 28.11.2001 р. N 96н
10
ПБО 9 / 99
Доходи організації
утв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. N 32н
11
ПБО 10/99
Витрати організації
утв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. N 33н
12
ПБУ 11/2000
Інформація про афілійованих осіб
утв. наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. N 5н
13
ПБО 12/2000
Інформація за сегментами
утв. наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000 р. N 11н
14
ПБО 13/2000
Облік державної допомоги
утв. наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. N 92н
15
ПБО 14/07
Облік нематеріальних активів
утв. наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. N 153н
16
ПБО 15/01
Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування
утв. наказом Мінфіну РФ від 02.08.01 р. N 60
17
ПБО 16/02
Інформація по діяльності, що припиняється
утв. наказом Мінфіну РФ від 02.07.02 р. N 66н
18
ПБО 17/02
Облік витрат на науково-дослідницькі, дослідно - конструкторські та технологічні роботи
утв. наказом Мінфіну РФ від 19.11.02 р. N 115н
19
ПБО 18/02
Облік розрахунків з податку на прибуток
утв. наказом Мінфіну РФ від 19.11.02 р. N 114н
20
ПБО 19/02
Облік фінансових вкладень
утв. наказом Мінфіну РФ від 10.12.02 р. N 126н
21
ПБО 20/03
Інформація про участь у спільній діяльності
утв. наказом Мінфіну РФ від 14.11.2003 № 105н
Зазначені положення з бухгалтерського обліку розроблені на основі Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Разом з тим в них відображені основні особливості вітчизняної системи бухгалтерського обліку. Положення з бухгалтерського обліку звичайно включає наступні елементи:
- Назва і номер ПБО;
- Загальні положення (вказується сфера застосування відповідного ПБУ і умови визнання відповідного об'єкта обліку);
- Визначення (основні визначення і поняття з відповідного об'єкту обліку);
- Оцінка (вказуються різні види застосовуваних оцінок по об'єкту);
- Порядок обліку (описується порядок обліку наявності і зміни відповідного об'єкта обліку);
- Розкриття інформації (вказується склад інформації, яка підлягає розкриттю у складі інформації по обліковій політиці, і у бухгалтерській звітності).
Вітчизняні положення з бухгалтерського обліку (ПБО), на відміну від міжнародних стандартів, носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер. Більшістю ПБО передбачені різні варіанти обліку відповідних об'єктів.
На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Міністерство фінансів РФ.
Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Міністерством фінансів РФ і різними відомствами (тільки в промисловості СРСР діяло 140 галузевих інструкцій). До документів даного рівня відносяться:
· Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.1995 № 49);
· Методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 30.12.1996 № 112);
· Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 13.10.2003 № 91н);
· Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 21.12.1998 № 64н);
· Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 28.12.2001 № 119н);
· Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 26.12.2002 № 135н);
· План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція про його застосування (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000 № 94н);
· Про форми бухгалтерської звітності організацій (наказ Міністерства фінансів від 22.07.2003 № 67н) і ін
Робочі документи самої організації визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. У них на основі загальновстановлених правил і принципів вони формують свою облікову політику, свої підходи до розкриття бухгалтерської інформації у звітах, які подаються зацікавленим користувачам. Основними робочими документами четвертого рівня системи, що розробляються організаціями, є:
· Наказ про облікову політику організації;
· Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог бухгалтерської своєчасності та повноти обліку та звітності;
· Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів;
· Форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
· Затверджений порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;
· Графік документообігу і технологія обробки облікової інформації.
Викладена структура нормативного регулювання бухгалтерського обліку представляє собою продуману систему нормативних актів з бухгалтерського обліку та звітності.
Слід зазначити, що система нормативного регулювання бухгалтерського обліку постійно розвивається і подальші роботи в цьому напрямку, передбачені Концепцією розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, тривають.
Облікова політика організації
1. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку.
2. Облікова політика для цілей оподаткування.

2. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку

Вимоги до облікової політики в галузі бухгалтерського обліку та звітності регламентуються Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації ПБО 1 / 98, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60н. Зміст і напрямок облікової політики повинні максимально впливати на фінансові результати діяльності підприємства та дозволяти уникати розбіжностей з податковими органами.
Організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності. До способів ведення бухгалтерського обліку, що підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться:
• способи амортизації основних засобів;
• способи амортизації нематеріальних та інших активів;
• способи оцінки виробничих запасів;
• способи оцінки товарів;
• способи оцінки незавершеного виробництва;
• способи оцінки готової продукції;
• способи визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг;
• інші способи, без знання застосуванні яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.
До зацікавленим користувачам бухгалтерської звітності згідно із законодавством Російської Федерації, зокрема, відносяться:
• засновники (учасники) організації або власники її майна;
• територіальні органи державної статистики за місцем реєстрації організації; податкові органи;
• вищестоящий орган (для бюджетних організацій);
• орган, уповноважений управляти державним майном (для державних і муніципальних унітарних підприємств).
Обов'язок по розкриттю (доданню гласності) облікової політики поширюється на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково. Така публікація може бути здійснена: відповідно до законодавства РФ (відкриті акціонерні товариства, страхові організації, банки, біржі, інвестиційні фонди); відповідно до установчих документів; за власною ініціативою. В інших випадках розкриття облікової політики не передбачається.
Якщо при підготовці бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть породити істотні сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана. Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік. Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, розкрила облікову політику.
Правове регулювання відносин, пов'язаних з формуванням та застосуванням облікової політики для цілей бухгалтерського обліку, здійснюється Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07 .98 № 34н) та Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60н).
Відповідно до пункту 2 ПБО 1 / 98 під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Під формуванням облікової політики розуміється сукупність дій організації (її уповноважених осіб) , що виражається у визначенні (виборі, розробці) способів ведення бухгалтерського обліку (елементів облікової політики), їх прийняття та затвердження. Обов'язкові вимоги, які пред'являються до формування облікової політики організації:
1. Облікова політика формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації на основі Положення ПБУ 1 / 98 і затверджується керівником організації.
2. Формування облікової політики має здійснюватися з урахуванням припущень майнової відокремленості, безперервності діяльності, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності факторів господарської діяльності.
3. Облікова політика повинна містити:
• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що включає синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
• форми облікових первинних документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
• порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
• методи оцінки активів і зобов'язань;
• правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
• порядок контролю за господарськими операціями;
• інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
4. Облікова політика повинна забезпечувати:
• повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (вимога повноти);
• своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);
• більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
• відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності, виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);
• тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);
• раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).
При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу виходячи з положень з бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказ, розпорядження) організації та затвердженню керівником організації.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження облікової політики. Розроблена і затверджена облікова політика організації застосовується всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.
Новостворені організації оформляють обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня державної реєстрації.

Рекомендації по підготовці облікової політики для цілей бухгалтерського обліку (у редакції змін ПБУ на 29.01.2008 р.)


Таблиця 5

Положення облікової політики
Варіант
Підстава
Організація ведення бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік організації веде:
- Бухгалтерська служба як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
- Штатний бухгалтер;
- На договірних засадах централізована бухгалтерія, спеціалізована організація або бухгалтер-спеціаліст;
- Особисто керівник.
п. 6 Федерального закону від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"
Вартісний ліміт основних засобів
Не належать до основних засобів та відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в складі матеріально-виробничих запасів активи вартістю не більше 20000 рублів за одиницю. (Організація може встановити менший ліміт)
п. 5 Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01"
Спосіб нарахування амортизаційних нарахувань
(Вибір способу можливий окремо для кожної групи однорідних основних засобів)
-Лінійний спосіб (первісна вартість помножити на норму амортизації)
-Спосіб зменшуваного залишку (залишкова вартість на початок року помножити на норму амортизації помножити на коефіцієнт прискорення (встановлюваний відповідно до законодавства РФ);
-Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання (первісна вартість помножити на кількість років, що залишаються до кінця строку служби ділити на число років терміну служби об'єкта);
-Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
п. 18, 19 Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01"
п.48 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
Переоцінка первісної вартості основних засобів
- Не проводиться;
- Проводиться за рішенням організації один раз на рік (на початок звітного року).
п. 14, 15 Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01"
п.49 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
Спосіб нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах
(Можливий вибір за кожним нематеріального активу)
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). При цьому організація встановлює коефіцієнт (не вище 3), використовуваний в чисельнику формули.
п.56 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н)
п.29 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (затв. Наказом Мінфіну № 153н від 27.12.2007)
Переоцінка нематеріальних активів
(Можливий вибір за групами однорідних нематеріальних активів)
- Переоцінка не проводиться;
- Проводиться переоцінка (за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку даних зазначених нематеріальних активів).
п.17 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (затв. Наказом Мінфіну № 153н від 27.12.2007)
Оцінка матеріально-виробничих запасів організаціями, які здійснюють торговельну діяльність
Витрати по заготівлі і доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж можна враховувати:
- У складі витрат на продаж (рахунок 44 "Витрати на продаж");
- В собівартості товарів.
п. 6, 13 Наказу Мінфіну РФ від 09.062001 р. N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01"
п. 2.2. "Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати виробництва та обігу, та фінансові результати на підприємствах торгівлі та громадського харчування" (затв. Роскомторгом і Мінфіном 20.04.1995 року N 1-550/32-2).
Оцінка списання матеріально-виробничих запасів (включаючи товари, крім обліковуються за продажними цінами).
(Вибір способу можливий по кожному окремому виду (групі) запасів)
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО).
п.58, 60 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
п. 16 Наказу Мінфіну РФ від 09.062001 р. N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01"
Синтетичний облік заготовляння матеріалів.
- За фактичною собівартістю заготовляння;
- За обліковими цінами з використанням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н)
Синтетичний облік напівфабрикатів власного виробництва
- З використанням рахунку 21 "Напівфабрикати власного виробництва";
- Без використання рахунку 21 і відображенням напівфабрикатів власного виробництва в складі незавершеного виробництва на рахунку 20.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 21)
Списання загальногосподарських витрат
- Загальногосподарські витрати щомісяця розподіляються на рах. 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" (порядок розподілу);
- Загальногосподарські витрати як умовно-постійних щомісяця списуються Д-т рах. 90 "Продажі.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 26)
База розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат.
- Прямі статті витрат;
- Заробітної плати основного виробничого персоналу;
- Вартість сировини, матеріалів, напівфабрикатів, відпущених на виробництво;
- Нормативні (кошторисні) витрати;
- Пропорційно іншим баз розподілу, передбаченим галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості.
Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Визнання доходу від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення
(Можливий вибір щодо різних за характером і умовами виконання робіт, надання послуг, виготовлення виробів)
- По завершенню виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому;
- У міру готовності етапу роботи, послуги, частини продукції (при виборі цього варіанту розкриваються способи визначення готовності робіт, послуг, продукції) (використовується рахунок 46 "Виконані етапи по незавершених роботах").
п. 13 і п. 17 Положення по бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 (затв. Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. N 32н)
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 46)
Синтетичний облік випуску продукції
- З використанням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)";
- Без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н)
(Пояснення до рахунків 40, 43)
Оцінка готової продукції,
відвантаженої продукції
- За повної фактичної виробничої собівартості
(Рахунок 26 закривається на рахунок 20, рахунок 40 не використовується);
- За неповною фактичної виробничої собівартості
(Рахунок 26 закривається на рахунок 90, рахунок 40 не використовується);
- За повною планової (нормативної) собівартості
(Рахунок 26 закривається на рахунок 20, використовується рахунок 40);
- За неповною планової (нормативної) собівартості
(Рахунок 26 закривається на рахунок 90, використовується рахунок 40).
п. 59 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.
Оцінка відвантажених товарів, зданих робіт і наданих послуг
- По фактичної повної собівартості;
- За плановою (нормативною) повної собівартості.
П.61 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
Розподіл витрат на продаж
- Витрати на продаж (рахунок 44) повністю списуються в дебет рахунку 90 "Продажі".
- Витрати на продаж списуються в дебет рахунку 90 частково. При цьому розподілу підлягають:
· В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками);
· В організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);
· В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, - в дебет рахунків 15 і (або) 11 (витрати по заготівлі худоби і птиці).
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 44)
Оцінка незавершеного виробництва
У масовому і серійному виробництві:
- За фактичною собівартістю;
- За плановою (нормативною) собівартістю;
- За прямими статтями витрат;
- За вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів.
В одиничному виробництві:
- За фактичними до виробничих витрат.
п.64 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
Оцінка товарів в організаціях роздрібної торгівлі
- За купівельними цінами;
- За продажними цінами з окремим обліком знижки (накидки).
п.60 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
п. 13. Наказу Мінфіну РФ від 09.062001 р. N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01"
Списання витрат з ремонту основних засобів на собівартість
- Відразу на витрати виробництва та обігу.
- Враховуються за рахунком 97 "Витрати майбутніх періодів" з рівномірним віднесенням на витрати виробництва та обігу протягом встановленого підприємством терміну.
- Створення резерву на ремонт основних засобів.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 97)
п.72 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.
Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Створення резервів за рахунок собівартості
- На майбутню оплату відпусток;
- На виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- Виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
- Майбутніх витрат по ремонту предметів прокату;
- Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; на виплату винагород за підсумками роботи за рік.
п.72 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Створення резервів за рахунок фінансових результатів
- По сумнівних боргах.
- Під знецінення вкладень у цінні папери.
п.70 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.
п.45 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
Облік довгострокової заборгованості за отриманими кредитами і позиками.
- Заборгованість на термін більше 12 місяців враховується у складі довгострокової заборгованості до закінчення встановленого договором терміну повернення позикових коштів.
- У момент, коли за умовами договору позики (кредиту) до повернення основної суми боргу залишається 365 днів, заборгованість перекладається з довгострокової в короткострокову.
п. 6, 33 Наказу Мінфіну РФ від 02.08.2001 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування "ПБУ 15/01"
Облік додаткових витрат, пов'язаних з отриманням позик і кредитів
- Включаються у витрати того періоду, в якому вони зроблені;
- Попередньо враховуються як дебіторська заборгованість з подальшим віднесенням їх до складу інших витрат протягом терміну погашення зазначених вище позикових зобов'язань.
п. 20 Наказу Мінфіну РФ від 02.08.2001 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування "ПБУ 15/01"
Облік відсотків (дисконту) за виданими векселями та розміщеними облігаціями
- У складі інших витратах в тих звітних періодах, до яких відносяться дані нарахування;
- З метою рівномірного (щомісячного) включення сум належного до сплати позикодавцю доходу за проданими облігаціями (відсотків, дисконту за виданими векселями) організація може попередньо врахувати зазначені суми як витрати майбутніх періодів.
п. 18 Наказу Мінфіну РФ від 02.08.2001 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування "ПБУ 15/01"
Спосіб визначення вартості фінансового активу при його вибутті
(Вибір способу можливий по кожній групі (виду) фінансових вкладень)
- За первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
- По середній первісної вартості;
- За первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).
п. 26 Наказу Мінфіну РФ від 10.12.2002 р. N 126н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік фінансових вкладень ПБУ 19/02
Відображення в бухгалтерській звітності інших доходів і витрат
Види операцій, за якими інші доходи відображаються у звіті про прибутки та збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів.
п. 18.2 Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. N 32н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Доходи організації "ПБУ 9 / 99»
Розподіл прибутку, що залишається в розпорядженні організації, по фондах
Відповідно до установчих документів організації.
ст.52 ГК РФ.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н) (пояснення до рахунку 84)
Крім методів обліку, перерахованих вище, в складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю наступна інформація:
Способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти.
Первісна вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією.
При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією за такими договорами, величина вартості нематеріальних активів, отриманих організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.
п. 31 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000 "Наказ Мінфін N 91н від 16.10.2000
Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів
(Можливий вибір за окремими групами нематеріальних активів)
- Виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації;
- Виходячи з очікуваного терміну використання об'єкта нематеріальних активів, протягом якого можливо отримувати економічні вигоди (дохід).
- При прийнятті рішення про неможливість визначення терміну корисного використання нематеріального активу, встановлюється термін 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
п.17 та п. 31 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000 "Наказ Мінфін N 91н від 16.10.2000
Прийнята організацією облікова політика для цілей бухгалтерського обліку затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.
При цьому стверджується:
п.3 ст.6 Федерального Закону РФ "Про Бухгалтерський облік" від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ.
Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань
ст.12 Федерального Закону РФ "Про Бухгалтерський облік" від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ.
"Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань", (затв. наказом МВ РФ від 13.06.1995 р. N 49)
п.27 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.
Організаційна форма бухгалтерської роботи, правила документообігу і технологія обробки облікової інформації
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку (синтетичні та аналітичні рахунки).
Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних документів.
Порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення необхідні для організації бухгалтерського обліку
Якщо організація робить розподіл витрат між головною організацією та філіями, то в обліковій політиці слід обумовити порядок документального підтвердження такого перерозподілу.
розд. II "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МВ РФ від 29.07.1998 р. N 34н.)
ст.6 ,7-10 Федерального Закону РФ "Про Бухгалтерський облік" від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ
ст.6 Федерального Закону РФ "Про Бухгалтерський облік" від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ
ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" (затв. наказом МВ РФ від 09.12.1998 року N 60н)
Випадки, в яких можлива зміна облікової політики в цілях бухгалтерського обліку
(Тільки з 1 січня року, наступного за роком їх затвердження):
- Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
- Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку;
- Істотної зміни умов діяльності (істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т.п.).
Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.
п. 16 Наказу Мінфіну РФ від 09.12.1998 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98"

2. Облікова політика для цілей податкового обліку

Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника до настання чергового податкового періоду. Для цілей податкового обліку облікова політика організації регламентується положеннями НК РФ ч. II (1). Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку та облікова політика для цілей оподаткування - принципово різні організаційно-розпорядчі документи, які розрізняються не тільки за формою, а й за змістом. З метою оподаткування в обліковій політиці повинні бути сформульовані всі аспекти організації податкового обліку.

Облікова політика повинна затверджуватися до настання чергового податкового періоду, вона є основним документом, що регламентує ведення податкового обліку в організаціях і порядок їх оподаткування.


Рекомендації по підготовці облікової політики для цілей податкового обліку

Таблиця 6

Положення облікової політики
Варіант
Підстава
Податок на додану вартість (ПДВ)
Порядок роздільного обліку операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ, та операції, що не підлягають оподаткуванню
У разі, якщо платником податку здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій.
п. 4 ст. 149 Податкового кодексу РФ.
Порядок визначення суми ПДВ, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації оподатковуваного за податковою ставкою 0%
Порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких обкладаються по податковій ставці 0 відсотків, встановлюється прийнятої платником податку облікової політики для цілей оподаткування.
п. 10 ст. 165 Податкового кодексу РФ.
Податок на прибуток організацій
Порядок ведення податкового обліку
Платник податків самостійно організовує систему податкового обліку і встановлює в обліковій політиці порядок ведення податкового обліку виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку.
ст. 313 Податкового кодексу РФ.
Додаткові реквізити регістрів бухгалтерського обліку
У разі якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку.
ст. 313 Податкового кодексу РФ.
Форми податкових регістрів
У разі відсутності необхідної для обчислення податку інформації в регістрах бухгалтерського обліку, платник податку веде окремі регістри податкового обліку. Форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.
ст. 313, 314 Податкового кодексу РФ.
Визначення дати отримання доходу (здійснення витрат)
- За методом нарахування;
- За касовим методом (організації (за винятком банків) мають право на застосування касового методу, якщо в середньому за попередні 4 кварталу сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал ).
271, 273 Податкового кодексу РФ.
Визначення групи витрат, до яких будуть ставитися витрати (за витратами, які можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат)
Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.
п. 4 ст. 252 Податкового кодексу РФ.
Методи списання сировини і матеріалів при визначенні розміру матеріальних витрат
- Метод оцінки за вартістю одиниці запасів;
- Метод оцінки по середній собівартості;
- Метод оцінки за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО);
ст. 254 Податкового кодексу РФ.
Методи оцінки вартості покупних товарів, що зменшує доходи від їх реалізації
- За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- По середній вартості;
- За вартістю одиниці товару.
п. 1 ст. 268 Податкового кодексу РФ.
Методи нарахування амортизації
- Лінійний метод;
- Нелінійний метод (крім будівель, споруд та передавальних пристроїв, що входять до 8-10 амортизаційні групи).
ст. 259 Податкового кодексу РФ.
Метод обліку витрат на капітальні вкладення в основні засоби
- Збільшення первісної вартості основного засобу;
- Включення до складу витрат звітного (податкового) у розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів та (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.
п.1.1. ст 259 Податкового кодексу РФ.
Визначення терміну амортизації основних засобів, наявних на 01.01.2002, строк фактичної експлуатації яких перевищує строк корисного використання до розділу 25 НК
Залишкова вартість таких основних засобів підлягає включенню до складу витрат з метою оподаткування рівномірно протягом терміну, визначеного платником податків самостійно, але не менше семи років починаючи з 01.01.2002 р.
п. 1 ст. 322 Податкового кодексу РФ.
Використання знижених норм амортизації
Допускається нарахування амортизації за нормами нижче встановлених цією статтею за рішенням керівника організації-платника податків, закріпленому в обліковій політиці. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
п. 10 ст. 259 Податкового кодексу РФ.
Використання підвищених норм амортизації
У відношенні амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації платник податку, в якого дане основний засіб має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3 .
Ці положення не поширюються на основні засоби, пов'язані з 1-3 амортизаційних групах, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом.
п. 7 ст. 259 Податкового кодексу РФ.
Використання підвищених норм амортизації сільськогосподарськими організаціями промислового типу
Платники податків - сільськогосподарські організації промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати) має право у відношенні власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації, обраної самостійно з урахуванням положень глави 25 НК, спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
п. 7 ст. 259 Податкового кодексу РФ.
Віднесення відсотків за борговими
зобов'язаннями до витрат
У витрати організації для цілей оподаткування включаються відсотки за борговими зобов'язаннями, гранична величина яких:
- Не більше ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті;
- Не більше 20% у бік підвищення від середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах. При відсутності боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах - не більше ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
п. 1 ст. 269 ​​Податкового кодексу РФ.
Розподіл за періодами доходу від реалізації у виробництвах з тривалим (більше одного року) технологічним циклом
За виробництвам з тривалим (більше одного року) технологічним циклом в разі, якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходу на підставі даних обліку. При цьому принципи і методи розподіляється повинні бути затверджені платником податків в обліковій політиці.
ст. 316 Податкового кодексу РФ.
Перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг)
Платник податків самостійно визначає в обліковій політиці для цілей оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг).
п. 1 ст. 318 Податкового кодексу РФ.
Облік прямих витрат платниками податків, які надають послуги
- Відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації послуг, у вартості яких вони враховані;
- В повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.
п. 2 ст. 318 Податкового кодексу РФ.
Порядок розподілу прямих витрат на НЗВ і на виготовлену в поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги)
Платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на НЗВ і на виготовлену в поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Встановлений порядок підлягає застосуванню протягом не менше двох податкових періодів.
п. 1 ст. 319 Податкового кодексу РФ.
Порядок формування вартості придбання товарів
Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів.
ст. 320 Податкового кодексу РФ.
Розподіл витрат на освоєння природних ресурсів на декількох дільницях надр
При здійсненні витрат на освоєння природних ресурсів, що відносяться до декількох ділянок надр, зазначені витрати враховуються окремо по кожній ділянці надр у частці, яка визначається платником податку згідно з прийнятою ним обліковою політикою.
п. 2 ст. 261 Податкового кодексу РФ.
Створення резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування.
Платник податків самостійно приймає рішення про створення резерву і в обліковій політиці для цілей оподаткування визначає граничний розмір відрахувань у цей резерв.
п. 2 ст. 267 Податкового кодексу РФ.
Створення резерву майбутніх витрат на ремонт
Платник податків самостійно приймає рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт і визначає нормативи відрахувань (з урахуванням обмежень, встановлених п. 2 ст. 324 НК)
п. 2 ст. 324 Податкового кодексу РФ.
Створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, резерву на виплату щорічної винагороди за вислугу років
Платник податків, який прийняв рішення про рівномірний обліку для цілей оподаткування майбутніх витрат на оплату відпусток працівників, зобов'язаний відобразити в обліковій політиці прийнятий ним спосіб резервування, визначити граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань до зазначені резерви.
п. 1 ст. 324.1 Податкового кодексу РФ.
Метод списання на витрати вартості вибулих цінних паперів.
- За вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- За вартістю одиниці.
п. 9 ст. 280 Податкового кодексу РФ.
Визначення розрахункової ціни акції
Розрахункова ціна акцій, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, у разі відсутності інформації про результати торгів по аналогічним (ідентичним, однорідним) цінних паперів, для цілей оподаткування визначається:
- З залученням оцінювача;
- Самостійно, використовуючи метод оцінки, закріплений в обліковій політиці.
п. 6 ст. 280 Податкового кодексу РФ.
Порядок формування податкової бази за операціями з цінними паперами професійними учасниками ринку цінних паперів
Професійні учасники ринку цінних паперів, які не здійснюють дилерську діяльність, в обліковій політиці для цілей оподаткування повинні визначити порядок формування податкової бази за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, і податкової бази за операціями з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
п. 8 ст. 280 Податкового кодексу РФ.
Критерії віднесення операцій, які передбачають поставку предмета угоди (за винятком операцій хеджування), до категорії операцій з фінансовими інструментами термінових угод
Платник податків має право самостійно кваліфікувати строкову угоду, визнаючи її операцією з фінансовим інструментом термінових угод або угодою на постачання предмета угоди з відстрочкою виконання. Критерії віднесення операцій, які передбачають поставку предмета угоди (за винятком операцій хеджування), до категорії операцій з фінансовими інструментами термінових угод повинні бути визначені платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування.
п. 2 ст. 301 Податкового кодексу РФ.
Розподіл платежів з податку на прибуток та авансових платежів, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, між відокремленими підрозділами
Платник податків самостійно визначає, який з показників повинен застосовуватися у формулі розрахунку - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці. Обраний платником податку показник повинен бути незмінним протягом податкового періоду.
Якщо платник податків має декілька відокремлених підрозділів на території одного суб'єкта Російської Федерації, то розподіл прибутку по кожному з цих підрозділів може не проводитися. При цьому необхідно вибрати те відокремлений підрозділ, через яке здійснюється сплата податку до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації (повідомивши про прийняте рішення до 31 грудня року, що передує податковому періоду, податкові органи).
п. 2 ст. 288 Податкового кодексу РФ.
Вибір одного відділення іноземної організації, що здійснює діяльність у РФ через постійне представництво, з декількох відділень, яке буде вести податковий облік та подавати податкові декларації.
У випадку, якщо іноземна організація здійснює через відділення діяльність в рамках єдиного технологічного процесу, або в інших аналогічних випадках за погодженням з МНС така організація вправі розраховувати оподатковуваний прибуток, що відноситься до її діяльності через відділення на території РФ, в цілому по групі таких відділень (у тому числі по усіх відділеннях) за умови застосування всіма включеними в групу відділеннями єдиної облікової політики з метою оподаткування. При цьому іноземна організація самостійно визначає, яке з відділень буде вести податковий облік, а також представляти податкові декларації за місцем знаходження кожного відділення.
п. 4 ст. 307 Податкового кодексу РФ.
Порядок сплати щомісячних авансових платежів
- У розмірі 1 / 3 квартального авансового платежу;
- Щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку.
п. 2 ст. 286 Податкового кодексу РФ
Податок на видобуток корисних копалин
Метод визначення кількості видобутої корисної копалини
- Прямий метод (за допомогою застосування вимірювальних засобів та пристроїв); якщо можливо;
- Непрямий метод (розрахунково, за даними про зміст видобутого корисної копалини в витягуваний з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині); якщо неможливо визначити прямим методом.
Обраний метод застосовується платником податку протягом всієї діяльності з видобутку корисних копалин і підлягає зміні лише у разі внесення змін в технічний проект розробки родовища корисних копалин у зв'язку зі зміною застосовуваної технології видобутку корисних копалин.
п. 2 ст. 339 Податкового кодексу РФ.
Прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування затверджується відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації. Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята організацією, є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів організації.
Облікова політика для цілей оподаткування застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження її відповідним наказом, розпорядженням керівника організації. Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята знову створеною організацією затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду. Облікова політика для цілей оподаткування, прийнята знову створеною організацією, вважається застосовуваної з дня створення організації.
Випадки, в яких можлива зміна облікової політики з метою оподаткування:
- Зміна законодавства про податки і збори (не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства);
- Зміна застосовуваних методів обліку (з початку нового податкового періоду).
У разі, якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити та відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування принципи та порядок відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.
ст. 167, 313 Податкового кодексу РФ
Вже в XIV ст. рахівники цих компаній систематично використовували майже всі відомі в даний час методи ведення обліку, регулярно становили бухгалтерську звітність. Вони вміли класично правильно вирішувати найважчу для бухгалтерів завдання - обчислювати фінансовий результат і навіть диференціювати його за видами діяльності.
Видатним автором після Л. Пачолі був Жак Саварі (1622-1690), головна робота якого - "Про досконалого купця". Савари назавжди залишиться в історії обліку як людина, який розділив рахунку на синтетичні і аналітичні, практикував торговельну калькуляцію, класифікував баланси на інвентарні (оцінка за собівартістю) та конкурсні (оцінка за поточними цінами), останній включав і особисте майно власника, оскільки позов міг бути звернений і все надбання купця. Кінець XVII і початок XVIII ст. - Епоха великого впливу Савари.
Головним досягненням Дегранжа вважається розробка їм американської форми рахівництва. Дегранж виходив з того, що для бухгалтерії однаково важливі і хронологічна, і систематична запису і що їх можна об'єднати в одному регістрі - Журнал-Головній книзі. Записи в цій книзі дозволяють досягти дві найважливіші цілі обліку: виявлення на будь-який момент часу стану розрахунків і визначення величини капіталу власника. Дегранж вважав можливим обмежити бухгалтерський облік п'ятьма рахунками.
У середині XVIII ст. в Англії намагаються застосовувати подвійну бухгалтерію в промисловому обліку. У цей час складається система обліку виробничих витрат. Один з перших теоретиків промислового обліку Ф. В. Кронхейльм (1818) стверджував, що подвійна бухгалтерія народилася в торговому обліку з опису обмінних операцій (купівля і продаж товарів) і виявився, на його думку, не в змозі розкрити внутрішньовиробничі процеси. У результаті Кронхейльм розділив облік на дві частини: виробничий і бухгалтерський. Перший передбачав три рахунки, які велися тільки в натуральному вимірі, другий - традиційну бухгалтерську систему рахунків.
5. Друга половина XIX століття (народження науки)
Середина XIX ст. - Ось той рубіж, коли в різних країнах Європи стала розвиватися наукова думка. При цьому зародження теорії обліку докорінно змінило характер уявлень про враховуються об'єктах. Спочатку використовувався тільки прямий облік (інвентаризація). Потім виникли документи і об'єктом обліку стали виступати вже не самі факти господарського життя, а інформація про них.
Нарешті, у другій половині XIX ст. виникають різні теорії обліку, дозволяють по-новому витлумачити значення того чи іншого інформаційного показника. Це час, коли висуваються свої теоретичні погляди, відстоюючи свої інтереси, стверджує свою істину. Але істин не може бути багато. Істина одна, багато її спотворень, багато помилок. Завдання бухгалтера-практика: керуватися тільки тими теоріями, проти яких немає достатньо сильних заперечень.
6. Бухгалтерський облік в Росії в 19 столітті: народження науки
У першій половині 19 століття в бухгалтерську життя Росії увійшли ідеї, які обговорювалися дуже довго, багато хто з них обговорюються і зараз. Три бухгалтера поклали початок нашої науки: К. І. Арнольд, І. Ахматов, Е. А. Мудров.
Арнольд перший розрізняв теорію і практику бухгалтерського обліку. Під першою він розумів "здатність складати рахунки, їх вести і переглядати", а під другою - "коло всіх до рахунків належать справ", перша виступає як лічильна наука, друга - як лічильна частину. Ахматов вважав, що ця наука є сама потрібна, важлива і корисна. Він стверджував, що бухгалтерський облік повинен розглядатися як частина політичної економіки. Мудров дивився на справу простіше: "рахівництво є мистецтво записувати будь-яке майно так, щоб, незважаючи на що відбуваються в ньому зміни, завжди можна було побачити справжнє його становище зі значенням того, що послідувало від змін, зроблених у ньому".
Мудров може вважатися автором постулату: алгебраїчна сума сальдо допоміжних рахунків дорівнює сумі сальдо майнових рахунків, складеної з різницею між дебіторською та кредиторською заборгованістю із особистих рахунків.
У цей час баланс ставав об'єктом економічного аналізу. Сама трактування Арнольдом бухгалтерського обліку як науки, що займається вірним звіренням приходу і витрати, підкреслювала роль аналізу в управлінні фінансовими результатами. Велика увага приділялася і обліковими регістрам, на основі яких робився аналіз. Сукупність цих регістрів складала форму рахівництва. Арнольд вважав її методом бухгалтерського обліку.
У ті часи бухгалтера стикалися і з негативними явищами. Подвійна бухгалтерія використовувалася як засіб регламентації економічного грабежу і як засіб фальсифікації даних. Боротьба з фальсифікацією облікових даних, зі зловживаннями вимагала спеціальних прийомів. Арнольд першим виступив з вченням про ревізію та методах її проведення.
Надаючи величезного значення такої бухгалтерської категорії, як рахунок, автори того часу зробили перші спроби класифікувати рахунку. Арнольд ділив всі рахунки на особисті (розрахунків) та безособові. Останні ділилися на майнові, включаючи рахунок капіталу, і результатні. Їх називали рахунку збільшень і зменшень. Дещо по-іншому підходив до проблеми Ахматов. Він виділяв три підстави для визначення трьох класифікацій:
• за ступенем узагальнення: основні (синтетичні) та допоміжні (аналітичні);
· За змістом фактів господарського життя (товарів, особисті - дебіторів і кредиторів, рахунки за кордоном);
· За характером сальдо (дебетові - активні та кредитові - пасивні).
Мудров всі рахунки ділив на майнові, особисті та допоміжні, до яких автор відносив рахунки власних коштів і результатів. Рахунки "Основні засоби" в нашому розумінні не було. Але можна було зустріти рахунки окремих видів майна, наприклад, меблі. Арнольд пропонував куплені меблі записувати в дебет однойменного рахунку з кредиту рахунку "Каса". Рахунок "Товари" був центральним як у системі обліку матеріальних цінностей, так і у відображенні фінансових результатів. У цілому рахунок "Товари" розглядався не тільки як засіб для обліку руху товарної маси, але і як умова обчислення фінансового результату - валового прибутку або збитку.
Таким чином, перша половина ХІХ ст. була часом, коли західна бухгалтерська думка була остаточно засвоєна, перероблена і розвинена. Це був час формування систематичних знань про бухгалтерський облік, що дозволило говорити про народження нової науки. Скасування кріпосного права і розвиток капіталізму стали потужним стимулом бухгалтерської думки в Росії. У своєму розвитку вона пройшла кілька етапів, перший з яких починається з праць двох великих учених другої половини XIX ст. П. І. Рейнбота і А. В. Прокоф 'єва. Вони представляли традиційне знання і були їх виразниками. Разом з тим саме їм довелося зіткнутися з першими спробами «бунту в теорії», з новаторськими пропозиціями, спрямованими на перегляд бухгалтерської думки.
П. І. Рейнбот (1839-1916), суворо дотримуючись прийнятої парадигмі, зводив предмет бухгалтерського обліку до змін у майні підприємства. У поясненні причин подвійного запису він виходив з принципів персоніфікації, а метою її вважав недопущення помилок реєстрації та системне з'ясування причин прибутків і збитків. Синтетичний облік П. І. Рейнбот трактував як контрольний, бо, справді, сальдо і обороти рахунка товарів контролюють залишки і рух по аналітичним товарним рахунками. При цьому ведення останніх відрізнялося і складністю і консерватизмом.
Представляють інтерес думки П. І. Рейнбота про промисловому обліку. Аналітичні рахунки він відкривав не на всі види готової продукції, а на дільниці (цехи, майстерні і т. д.), то, що тепер стало називатися центрами відповідальності. До прямих витрат він відносив: 1) матеріали, 2) платню, 3) погашення (амортизація). Інші витрати розглядалися як загальні та один раз на рік (в кінці) розподілялися пропорційно сумі оборотних коштів, закріплених за даним підрозділом. Результати показували по рахунку «Товари (готова продукція)», причому протягом року готова продукція враховувалася тільки в натуральному (кількісному) вимірі. Після закінчення року виконувалася калькуляція шляхом ділення прямих і частини накладних витрат, що відносяться до даної майстерні, на обсяг готової продукції, і таким чином визначалася собівартість, яку заносили в книги складського обліку готової продукції. Баланс він розглядав як рахунок, закриває інші синтетичні рахунки. П. І. Рейнбот сформулював чітке правило, згідно з яким складання балансу повинне передувати складання інвентарю. Згодом цей погляд буде відстоювати Н. С. Лунский і критикувати Є. Є. Сіверс. З робіт П. І. Рейнбота починається оперативний облік, до якого він відносив все, що обліковується на підприємстві, але не в бухгалтерських регістрах. Так, він вважав, що касова книга не входить в систему бухгалтерських записів, а відноситься до оперативного обліку, і до цього ж обліку належить контроль виконання замовлень.
А. В. Прокоф 'єв замість поширеної в той час теорії персоніфікації, яку поділяє П. І. Рейнбота, розвивав погляди, схожі на економічну теорію, і виходив з того, що прихід цінностей завжди викликає їх витрату. На противагу всім теоретикам, які писали до нього російською мовою і відстоювали німецьку форму, в якій широко використовувався метод нагромадження однорідних операцій і запису у Головній книзі виконувалися підсумками, А. В. Прокоф 'єв взявся насаджувати нову італійську форму. Він вимагав, щоб кожна операція записувалася в журнал окремо і заносили в Головну книгу теж окремо. Його пропаганда мала успіх. Серед новаторів найяскравішою постаттю був Ф. В. Єзерський (1836-1916). Всю силу свого неабиякого таланту самоучки він направив на критику подвійної бухгалтерії. І увів так звану потрійну російську бухгалтерію. Іноді ця критика носила курйозний характер, але іноді відзначалися недоліки, багато з яких не подолано й досі: 1) збіг підсумків у регістрах подвійної бухгалтерії створює ілюзію безпомилковості роботи рахівників, проте самі суттєві помилки, пов'язані з віднесенням сум не на ті рахунки, а також помилки в натуральних одиницях не розкриваються через механізм подвійного запису; 2) виведення фінансового результату можливо лише шляхом інвентаризації і за минулий період часу та ін
Розправившись з подвійною італійської системою він поспішає прославити своє дітище - потрійну російську. Назва потрійна викликалося трьома обставинами: 1) реєстрація велася за трьома групувальні совокупностям: прихід, витрата, залишок; 2) регістрами виступають три книги: журнал, Головна, за висловом Ф. В. Єзерського книга обліків і звітна, а також заміна баланс; 3) використовуються тільки три рахунки: каса, цінності, капітал.
Опоненти Ф. В. Єзерського, придивившись до цієї форми, незабаром помітили, що мова йде не про нову систему обліку, а тільки про одну з нових форм тієї ж подвійної бухгалтерії. Проте значення ідей, закладених в російській бухгалтерії, було не в тому, що вона скасовувала подвійну або була новою формою останньої, а в тому, що вона, значно випереджаючи свій час, висувала перед урахуванням ряд нових цілей, які не могли бути вирішені старими традиційними бухгалтерськими методами. Назвемо декілька з них: 1) визначення за допомогою облікових записів результатів господарської діяльності на будь-який момент часу; 2) органічне об'єднання аналітичного та синтетичного обліку; 3) використання тільки купівельних цін і загальна оцінка цінностей за собівартістю; 4) проведення інвентаризації не суцільним методом на певний момент часу, а послідовно і постійно, тобто сьогодні перевіряється наявність чаю та кави, завтра - сірників та цукру і т. д.; 5) досягнення внутрішнього «автоматичного» контролю шляхом наперед заданого в обліку збігу контрольних сум. У своїй формі Ф. В. Єзерський нарахував таких сум 19 і форму охарактеризував як самопроверочную.
Всі ідеї були зовсім новими для сучасників. Їм було важко оцінити їх, і, тим не менш, бухгалтерський конгрес в Шарлеруа (1912 р.) в Бельгії рекомендував поряд з логисмографией Д. Чербоні і статмографией Е. Пізані вивчення в усьому світі російської бухгалтерії.
Одні вважали Ф. В. Єзерського Колумбом бухгалтерського обліку, інші - шарлатаном. Але чим більше говорили про нього, тим більше була його слава, яка не давала спокійно спати багатьом. Серед багатьох був і І. П. Шмельов. У 1895 р. була видана в Москві його робота «Нова четвертна бухгалтерія», а в 1897 р. вийшло її друге видання. Сутність теорії І. П. Шмельова становить чітке розмежування в обліку пермутації (руху цінностей, що не міняють підсумку балансу) і модифікацій (руху цінностей, змінюють підсумок балансу). Основний регістр - книга операційно-функціональна. Бухгалтерський баланс - документ, що відображає рух капіталу. Під об'єктом обліку розуміються не самі цінності, а їх рух, статика - тільки частина, момент динаміки. У зв'язку з цим можна сформулювати постулат Шмельова: сума оборотів за кредитом майнових і особистих рахунків, а також по кредиту рахунків власних коштів дорівнює сумі оборотів за дебетом майнових і особистих, а також за дебетом рахунків власних коштів.
Якщо Ф. В. Єзерський та І. П. Шмельов намагалися і вірили в те, що їм вдалося зруйнувати парадигму подвійного обліку і замінити її потрійним або четвертним рахівництвом, то І. Ф. Валицкий, з одного боку, С. Ф. Іванов і Е. Е. Фельдгаузен - з іншого, хотіли зсередини старої парадигми змінити її - один вшир, два інших - і вглиб, і вшир. І. Ф. Валицкий спробував створити Макроучет. Макроучет він розумів як бухгалтерію, що ведеться з допомогою статистичних методів, бо в основі записів лежать не документи бухгалтерської реєстрації, а акти (повідомлення присутствених місць) статистичного обчислення. Техніка обліку полягало у виписці меморіальних ордерів за надходять первинним документам. Рахунки, по яких мав вестися облік, ділилися на два ряди: рахунки народного доходу і рахунки народного багатства.
Якщо І. Ф. Валицкий розсовував кордону подвійний парадигми, то С. Ф. Іванов і Е. Е. Фельдгаузен і розширювали їх, і поглиблювали її. У центрі уваги обох були принципи промислового обліку. Ще в 1872 р. С. Ф. Іванов писав про необхідність «мати можливість показати не тільки кількість виробленого матеріалу, але й кількість залишився у виробництві, а головне - вартість того і іншого». Таким чином, було висунуто завдання створення спеціальних рахунків для обліку витрат, вони отримали назву рахунків виробництва. Потім їх назвуть калькуляційними. Йому ж належить ідея нормування витрат, під якою він розумів визначення «приблизною норми витрат», і віднесення всіх загальних витрат на спеціальний рахунок без розподілу їх по вироблюваним видами виробів, тобто передбачав включення до собівартості, за нашою термінологією, лише прямих видатків . Багато уваги С. Ф. Іванов приділяв популяризації історії науки. Він залишив помітний слід в галузі судово-бухгалтерської експертизи. Його праця переведений на кілька іноземних мов. Завдяки цій роботі до нього прийшло міжнародне визнання. Він був дійсним членом міжнародного бібліографічного інституту, членом-кореспондентом Академічного товариства бухгалтерів в Парижі, членом-кореспондентом Академічного товариства бухгалтерів у Бельгії, членом головної ради Міжнародної асоціації бухгалтерів.
Е. Фельдгаузен бачив в обліку засіб управління підприємством, ототожнюючи при цьому такі поняття, як контроль і облік. Йому належить перша спроба введення в калькуляцію методів, отримали розвиток в стандартності і нормативному обліку. Він користувався терміном «нормальна звітність». Сутність його підходу зводилася до того, що на всі витрати заздалегідь визначаються норми один раз на десятиліття. Далі в обліку реєструються відхилення від цих норм, причому всі відхилення показуються як прибутки і збитки. Загальний розрахунок виконується один раз на місяць.
Структура собівартості у Е. Фельдгаузена виглядає так: (матеріали + паливо + платню - вартість побічних продуктів + ​​шлюб і чад) = цехова ціна +% прямих витрат, які розподіляються пропорційно цеховим цінами, = технічна ціна +% непрямих витрат, які розподіляються пропорційно технічним цінами, = комерційна ціна. Тут амортизація розглядається як накладні витрати. Ці пропозиції не знайшли визнання з боку сучасників, але це було нове слово в обліку. Воно поглиблювало поняття обліку витрат, розширювало об'єкт рахівництва, вводячи в нього очікувані (нормовані) події.
Парадигма подвійного обліку виявилася достатньо міцною, але для захисту і розвитку вона потребувала нових людей. Ці люди знайшлися. Вони об'єдналися в журналі «Рахівництво» (1888-1904). На чолі журналу стояв чудовий бухгалтер, людина з міжнародною популярністю - член Болонської академії рахівників, дійсний член національного суспільства італійських рахівників, член-кореспондент Колегії бухгалтерів Урбіно, з 1894 р. - член-кореспондент Інституту нідерландських рахівників - А. М. Вольф (1854-1920).
З його ідей особливо плідним виявилося протиставлення науки, отримала надалі іменування счетоведения, практиці, отримала назву рахівництва. А. М. Вольфу належить своєрідна класифікація цінностей: 1) цінності речові, 2) гроші і 3) цінності умовні. У зв'язку з цим виділяються три групи рахунків: майна, послуг (результативні), розрахунків (особисті). Представляють інтерес і ідеї А. М. Вольфа в частині предмета науки, під яким він розумів різні стадії кругообігу капіталу. Це положення згодом стало основним, завдяки популяризації В. Д. Бєловим та розвитку Є. Є. Сиверсом. У вченні про баланс ми знаходимо дуже «легке» визначення: «Рівність між активом і пасивом, яке повинно виходити до кожного часу, називається балансом». А. М. Вольф протиставив рахунок балансу, трактував баланс як наслідок ведення рахунків. Це твердження дискутується до цих пір.
Найближчим союзником і помічником А. М. Вольфа був В. Д. Бєлов - перший російський чистий теоретик обліку. Сутність бухгалтерської роботи він бачив у класифікації рахунків, зводячи останню до трьох груп: матеріальні, особисті, операційні. Визнаючи бухгалтерський облік дедуктивної наукою, він писав: «Будь-яка дедукція прагне до висновку, як до кінцевого результату ...»,« Висновок цей називається рахунком балансу ... Цей рахунок панує над усіма іншими рахунками ... Баланс є останнє слово, а, отже, і мета всього бухгалтерського праці ».
Найплодовитішим автором був С. М. Барац (1850-1913). Він любив говорити про зовнішню правдивості обліку, розуміючи під нею акуратне заповнення регістрів, але справжню завдання науки бачив у побудові рахунків. Природу подвійного запису він зводив до руху цінностей (відпущено-прийнято). Спеціально треба підкреслити заслуги С. М. Барац у введенні поняття часу в систему обліку, так як жодна операція не може ні здійснюватися, ні реєструватися без певної прив'язки до тимчасової координаті. Для нього ця тимчасова координата мала практичний сенс у зв'язку з тим, що деякі бухгалтери висловлювалися за необхідність прив'язки бухгалтерського звіту до закінчення господарського циклу. С. М. Барац хотів диференціювати бухгалтерські дані, він бачив відмінності в облікових прийомах різних галузей господарства, різних підприємств, і став першим проводити думка, що немає єдиного промислового обліку, а є обліки, пов'язані з різними галузями промисловості. Ця ідея мала успіх і вплинула на розвиток облікової думки.
Серед авторів журналу «Рахівництво» треба назвати М. Я. Батенькова, А. А. Беретті, А. З. Попова, Н. І. Попова та І. П. Руссіяна. М. Я. Батеньков (1844-1896) вважав контроль невід'ємною частиною бухгалтерії, був одним із творців нової бухгалтерської дисципліни - ревізії. А. А. Беретті відомий як автор методу «кольорового дроту», який дійшов до нас під назвою «червоне сторно». Н. І. Попов відомий своєю досить оригінальною трактуванням бухгалтерського обліку та широким застосуванням у ньому математичних методів. При цьому він трактував науку як суто економічну, а подвійну запис вважав об'єктивним законом. Він сформулював цілу низку математичних постулатів, серед яких слід відзначити постулат «недовіри»: Сума сальдо матеріальних рахунків завжди дорівнює алгебраїчній сумі сальдо особистих рахунків. У цьому випадку рахунки власних коштів розглядаються як рахунки особисті. Багато уваги приділяв М. І. Попов питання класифікації рахунків, які він ділив на 1) приватні (статистичні, реальні): а) матеріальні (об'єктивні), б) особисті (суб'єктивні, юридичні); 2) загальні (абстрактні, економічні). У дискусії про порядок закриття рахунків Н. І. Попов доводив необхідність запису сальдо на слабку сторону рахунку. Такий підхід він іменував теорією «балансу в рахунку», запис в цьому випадку передбачає рівняння: «залишок + прихід = витрата + залишок новий». Протилежний підхід, консервативний, на його думку, називався «балансом рахунків» і будувався за схемою: «залишок + надходження-витрата = залишок новий». Ім'я М. І. Попова як ініціатора використання алгебри для пояснення подвійного запису відомо за межами нашої країни.
Найталановитішим людиною в журналі «Рахівництво» був Л. І. Гомберг - член-кореспондент Академічного товариства бухгалтерів в Парижі і дійсний член Міжнародної Асоціації бухгалтерів. Л. І. Гомберг є автором оригінального методу подальшої (ринкової) калькуляції, сутність якого полягає в наступному: з усієї валової виручки від реалізації готової продукції віднімається собівартість відходів і сума отриманого прибутку, і таким чином визначається сума витрат на виробництво основної продукції. Далі з валової виручки від реалізації готової продукції віднімається сума витрат і визначається сума прибутку від реалізації основної продукції. Потім ця сума ділиться на число калькуляційних одиниць і визначається прибуток, що припадає на одну одиницю. З вартості товарів кожного калькульованих виду (продажна ціна, помножена на кількість вироблених проданих одиниць) віднімають величину отриманого прибутку і визначають собівартість одиниці кожного виробу. Це пропозиція отримала золоту медаль у Франції.
Російська бухгалтерія завдяки працям Л. І. Гомберга вийшла на світову арену і стала надавати досить сильний вплив на інтелектуалів європейського обліку. Л. І. Гомберг - вершина російської облікової думки кінця XIX-початку XX ст.
У 1904 р. журнал «Рахівництво» припинив своє існування. На зміну авторам журналу «Рахівництво» прийшли нові люди - Є. Є. Сіверс, О. І. Гуляєв, М. Ф. фон Дітмар, що створили нову петербурзьку школу, і Н. С. Лунский, Г. А. Бахчисарайці, Ф. І. Белмер, створили московську школу. Ці школи розділяло вчення про рахунки і балансах.
Головою нової петербурзької школи бухгалтерів був Є. Є. Сіверс (1852-1917). В області чистої теорії подвійного запису Є. Є. Сіверс відомий як автор мінової теорії, сутність якої полягає в тому, що в основі подвійного запису лежить обмін (міна) благами. Отримали товари, а натомість видали зобов'язання ці блага оплатити. Теорія ця мала велике поширення. Значення, що надається Є. Є. Сиверсом мене в освіті подвійного запису, привело його до висновку, що сама подвійна запис є основним законом бухгалтерського обліку. Є. Є. Сіверс дав дуже детальну класифікацію рахунків, передбачивши в цьому напрямку тенденції 30-40-х рр.. XX ст. Його класифікація виглядає так:
I. Речові рахунку:
1) основні;
2) перехідні (калькуляційні):
а) заготовок, б) споруд, в) виробництва.
II. Особові рахунки:
1) підприємницького капіталу:
а) основні, б) перехідні (результативні);
2) позичкового капіталу:
а) рахунки осіб та установ, б) рахунки кредитних запасів.
Для свого часу ця класифікація була великим досягненням. Найближчим помічником Є. Є. Сіверса був А. І. Гуляєв. Своєю спеціальністю він обрав промисловий облік, і його вчення про структуру собівартості користувалося досить широким розповсюдженням. До складу собівартості він включав: матеріали, заробітну плату, витрати механічної та електричної сили та амортизацію.
Н. С. Лунский (1867-1956) був одним із перших, хто створив нове методологічний напрям в області обліку. Саме йому належить право вважатися автором балансової теорії обліку, широко визнаною і поширеною в нашій країні і вельми популярною за кордоном. Н. С. Лунский ввів кілька класифікацій рахунків: 1) прості та збірні, 2) головні і допоміжні (перехідні); 3) активні, пасивні, змінні; 4) чисті і змішані; 5) речові, особисті, результативні. Введення кількох класифікацій в теорію обліку був великим досягненням. Заслугою М. С. Лунського було введення в теорію обліку категорій сущого і належного. Категорії сущого відповідає інвентар, належного - баланс.
Представник московської школи - Ф. І. Белмер - видав свою основну працю в Болгарії. Він, розвиваючи вчення про баланс як незалежному від плану рахунків документі, першим сказав, що в балансі немає рахунків і що «звітна балансова таблиця може не бути тотожною з головним балансом Головної книги ні за змістом, ні за підсумками». Він же в консервативному дусі вважав, що тільки хронологічний порядок може бути основною і у зв'язку з цим підкреслював примат журналу над Головною книгою.
Підводячи підсумки розвитку бухгалтерського обліку в Росії, можна до честі їх представників відзначити, що вітчизняна облікова думка відповідала рівню світових стандартів, а багато в чому і перевершувала їх.
7. Післяжовтневої еволюція обліку
Велика Жовтнева соціалістична революція привела до величезних соціально-економічних змін, які не могли не позначитися на веденні обліку.
Ця еволюція пройшла кілька етапів:
· 1917-1918 - спроби стабілізації господарства, шляхи адаптації традиційних методів обліку в новій системі господарювання;
· 1918-1921 - підходи до формування комуністичного, розвал старих систем і форм бухгалтерського обліку, створення принципово нових облікових вимірників;
· 1921-1929 - нова економічна політика (НЕП), реставрація традиційної системи бухгалтерського обліку;
· 1929-1953 - побудова соціалізму, деформація принципів бухгалтерського обліку;
· 1953-1984 - вдосконалення виробничого обліку, аналіз його організаційних структур і поширення механізованої обробки економічної інформації;
· З 1984-1992 - перебудова всіх соціально-економічних відносин в країні, спроба відродження класичних принципів бухгалтерського обліку.
З розпадом Союзу Радянських Соціалістичних Республік (СРСР) і виділенням Росії як нової держави в її економічній політиці відбулися значні зміни. Перехід від командно-адміністративної системи управління до ринкових відносин не міг не позначитися і на системі бухгалтерського обліку. Відбувся перехід до прийняття в усьому світі системі Міжнародних стандартів. Становлення і розвиток нових ринкових відносин, управління економікою, використання Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку зумовлюють посилення

Введення в бухгалтерський облік
1. Поняття про господарський облік
2. Вимірники, які застосовуються в обліку
3. Види обліку
4. Завдання бухгалтерського обліку
5. Користувачі бухгалтерської інформації
6. Принципи (правила) бухгалтерського обліку

1. Поняття про господарський облік
Основним документом, що регулює ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації, є Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11.1996 «Про бухгалтерський облік».
Господарський облік виник з виникненням матеріального виробництва. Сучасне виробництво включає в себе дві взаємопов'язані і доповнюють один одного сфери:
а) матеріальне виробництво, яке є основою життя будь-якого суспільства. Тут створюються майнові блага (в галузях промисловості, будівництва, сільського господарства та інших), а також виробляються матеріальні послуги (транспорт, торгівля, комунальне господарство, побутове обслуговування);
б) нематеріальне виробництво. Ця сфера зайнята формуванням духовних, моральних та інших цінностей і наданням аналогічних послуг (охорона здоров'я, освіта, наукове консультування тощо)
Для отримання необхідних відомостей про хід господарських процесів організується господарський облік. Він виник з потреб в управлінні матеріальним виробництвом. Господарський облік є повне кількісне відображення і якісну характеристику, що враховуються.
Господарський облік ведуть шляхом спостереження, вимірювання та реєстрації. Основними етапами облікового процесу є: обробка інформації і передача її користувачам.

2. Вимірники, які застосовуються в обліку

В обліку застосовується 3 види вимірників:
1) натуральні вимірники (м, см, м, кг, т, л, штуки і т.д.);
2) грошові вимірники (рублі);
3) трудові вимірники (осіб / годину, чол / день і т.д.).
Натуральні вимірники використовують для обліку всіх видів матеріалів, палива, запчастин для машин і устаткування. Вони потрібні для контролю за збереженням майна, вимірювання обсягів заготовлених і використаних засобів виробництва, для характеристики однорідних предметів.
Грошовий вимірник - це універсальний узагальнюючий обліковий вимірювач. Він дозволяє підсумувати наявність всіх господарських засобів, джерел їх утворення, обсягів виконаних робіт і наданих послуг, реалізованої продукції.
Трудові вимірники - це різновид натуральних вимірників. Вони використовуються для обчислення кількості витрат робочого часу, вираженого в певних одиницях часу, для підрахунку заробітної плати працівників організації, для обчислення продуктивності праці.

3. Види обліку

У Російській Федерації діє система господарського обліку, в якій виділяють чотири взаємопов'язаних види обліку (див. рис. 1):
1) оперативний облік є системою поточного спостереження, контролю над окремими господарськими операціями і управління ними в ході їх здійснення. Він обмежується рамками організації, ведеться на місцях здійснення господарських операцій (цех, склад, магазин, каса). Цей вид обліку є простим за технікою виконання (в порівнянні з іншими видами обліку) і здійснюється в міру необхідності. Його дані не обов'язково фіксуються в документах, вони можуть бути отримані в усній бесіді або за допомогою технічних засобів і пристроїв. Оперативна інформація використовується управлінським персоналом для повсякденного, поточного керівництва діяльністю організації.
2) статистичний облік (статистика) являє собою систему реєстрації, узагальнення і вивчення масових, якісно однорідних соціально-економічних явищ (у масштабі підприємства, галузі, економічного регіону, країни).
На основі статистичної систематизації та обробки даних оперативного та бухгалтерського обліку, а також суцільних і вибіркових спостережень вивчають і аналізують виникають закономірності розвитку процесів і явищ, характер економічних потоків і тенденцій, дають кількісні та якісні характеристики різних сторін виробничо-господарської діяльності підприємства. Для цього застосовуються різні статистичні методи: групування, динамічні ряди, середні величини, економічні індекси, кореляція.
Статистика збирає і готує інформацію, яка використовується органами влади і управління для прийняття управлінських рішень на державному та регіональному рівнях.
Для статистичної інформації характерні приблизні обчислення, порівняльні величини і розгляд явищ у динаміці, документально оформляється не завжди.
3) бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Для нього характерне застосування особливих прийомів і способів обробки економічної інформації: рахунки бухгалтерського обліку, подвійний запис господарських операцій, бухгалтерський баланс.
Бухгалтерський облік має свої особливості, що відрізняють його від інших видів обліку, а саме:
- Є документально-обгрунтованим урахуванням;
- Безперервний у часі і суцільний за охопленням всіх змін, що відбуваються у фінансово-господарської діяльності підприємства;
- Застосовує особливі, тільки йому притаманні способи обробки даних;
- Є вартісним обліком.
Бухгалтерський облік поділяється на теорію, фінансовий облік і управлінський облік.
Теорія бухгалтерського обліку - це теоретичні, методологічні та практичні засади організації системи бухгалтерського обліку.
Фінансовий облік являє собою процес підготовки облікової інформації, яка використовується як внутрішніми так і зовнішніми її користувачами. Фінансовий облік заснований на загальноприйнятих міжнародних стандартах і принципах. Правила його ведення і порядок складання бухгалтерської (фінансової) звітності регламентуються державою. Ведення фінансового обліку є обов'язковим для всіх організацій. Фінансовий облік відображає «історичну» інформацію про виробничо-комерційної діяльності організації, його інформація носить об'єктивний характер і піддається перевірці.
Управлінський облік являє собою процес ідентифікації, вимірювання, збору, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі управлінському персоналу інформації, необхідної для планування, контролю поточної виробничо-комерційної діяльності та управління організацією. Інформація управлінського обліку є внутрішньою, вона використовується менеджерами організації для прийняття управлінських рішень. На відміну від фінансового обліку ведення управлінського обліку не є обов'язковим, воно залежить від рішення адміністрації організації. Сторонні органи не можуть впливати на систему управлінського обліку.
ГОСПОДАРСЬКИЙ ОБЛІК
ОПЕРАТИВНИЙ
ОБЛІК
Система спостереження і поточного контролю за окремими фактами чи процесами з метою керівництва ними в момент їх вчинення.
СТАТИСТИЧНИЙ
ОБЛІК
Система збору та узагальнення інформації про масові явища, факти чи процеси з метою управління та контролю за ними.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ
ОБЛІК
Система безперервного і взаємопов'язаного відображення економічної інформації з метою управління та контролю за фінансовою господарською діяльністю.
ПОДАТКОВИЙ
ОБЛІК
Система узагальнення інформації для визначення податкової бази відповідно до НК РФ
Рис. 1
4) податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю над правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку. Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Якщо порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування відповідає порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, то регістри бухгалтерського обліку можуть бути заявлені платником податків як регістри податкового обліку.

4. Завдання бухгалтерського обліку

Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
1) формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності, - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
2) забезпечення інформацією зовнішніх і внутрішніх користувачів бухгалтерської звітності для контролю над дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням трудових, фінансових та матеріальних ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами, кошторисами;
3) запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

5. Користувачі бухгалтерської інформації

Користувачів бухгалтерської інформації можна розділити на дві групи: внутрішніх і зовнішніх (див. рис.2).
Користувачі бухгалтерської інформації
Інші групи

БУХГАЛТЕРСЬКА ІНФОРМАЦІЯ

ВНУТРІШНІ КОРИСТУВАЧІ

ЗОВНІШНІ КОРИСТУВАЧІ

Мають прямий фінансовий інтерес
Що не мають прямого фінансового інтересу
Апарат управління організацією

Власники

Працівники організації
Інвестори
Кредитори
Постачальники
тавщікі
Майбутні акціонери
Органи з управління економікою
Податкові органи
Покупці
Чи


Рис 2
Внутрішні користувачі - особи, зайняті в апараті управління, власники, менеджери, яким необхідна облікова інформація для здійснення планування, контролю і оцінки ділових операцій.
Щодо інформації для внутрішніх користувачів слід враховувати, що її склад для кожного представника адміністрації визначається в залежності від займаної посади і функцій, виконуваних ним. Для менеджерів найбільш важливою є інформація про суму прибутку, достатності грошових коштів, рентабельності. Власників і співвласників найбільше цікавлять прибутковість і ліквідність організації. Працівників організації цікавить стабільність і здатність організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць.
Керівництво організації зацікавлене в інформації, наданої зовнішнім користувачам, і в різноманітній інформації, необхідної для планування, аналізу та контролю.
Зовнішні користувачі - сторонні споживачі інформації з прямим або непрямим фінансовим інтересом. Вони поділяються на такі групи:
- Особи, які не працюють в організації, але прямо зацікавлені в успішній її діяльності (акціонери, інвестори, кредитори, покупці і ін);
- Особи, безпосередньо не беруть участі в роботі організації, але мають непрямий фінансовий інтерес: податкова служба, державні органи управління, різні фінансові інститути та учасники фондового ринку (страхові компанії, біржі, дилери, брокери і ін);
- Особи, які не мають фінансового інтересу, крім ділового співробітництва: аудиторські фірми, органи статистики, арбітраж та ін

6. Принципи (правила) бухгалтерського обліку

Основні правила ведення бухгалтерського обліку визначено Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Ці правила наступні.
1. Обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, затвердженого Мінфіном РФ.
2. Облік об'єктів обліку здійснюється у валюті Російської Федерації, тобто в рублях і російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову.
3. У бухгалтерському обліку поточні витрати на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються окремо від витрат, пов'язаних з капітальними і фінансовими вкладеннями.
4. Обов'язковість документування господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення господарської операції або відразу після її завершення. Вони повинні містити обов'язкові реквізити і складатися за типовими формами або формами, затвердженими керівником організації. Керівник стверджує також правила документообігу організації і технологію обробки облікової інформації.
5. Для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах, використовуються облікові регістри, форми яких розробляються Мінфіном РФ, органами, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, федеральними органами виконавчої влади або самою організацією при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею організації.
6. Об'єкти обліку підлягають оцінці в грошовому вираженні.
7. Обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків обов'язкового проведення інвентаризації, встановлених чинними законодавчими та нормативними актами з бухгалтерського обліку.
8. Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика у відповідності до встановлених допущеннями та вимогами.
Поняття «допущення» і «вимоги» також є правилами ведення бухгалтерського обліку.
Допущення:
1) допущення майнової відокремленості означає, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власників цієї організації та майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації;
2) допущення безперервності діяльності означає, що організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, у неї відсутній намір і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку;
3) допущення послідовності застосування облікової політики означає, що прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого;
4) допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що всі факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
Вимоги:
1) вимога повноти означає необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності;
2) вимога своєчасності означає необхідність своєчасного відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності;
3) вимога обачності (обережності, в західній практиці консерватизму) означає більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів;
4) вимога пріоритету змісту перед формою означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів і умов господарювання;
5) вимога несуперечливості означає необхідність рівності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця, показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітності на початок і кінець періоду;
6) вимога раціональності означає раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

Предмет і метод бухгалтерського обліку

1. Господарські процеси та їх характеристика.
2. Поняття предмета бухгалтерського обліку.
3. Елементи методу бухгалтерського обліку.
4. Класифікація господарських засобів підприємства за складом і розміщення (актив, майно).
5. Класифікація господарських засобів підприємства за джерелами утворення (пасив, зобов'язання).

1. Господарські процеси та їх характеристика

Підприємство (організація), виробляючи продукцію, виконуючи роботи або надаючи послуги, здійснює величезну кількість господарських операцій. Ці господарські операції в сукупності складають господарські процеси, які поділяються на:
1. процес постачання;
2. процес виробництва;
3. процес реалізації - продаж.
У результаті виробничої діяльності господарські засоби перебувають у постійному кругообігу.
Кругообіг господарських засобів збігається з господарськими процесами (див. рис. 3).
На першій стадії кругообігу (процесі постачання) грошові кошти підприємства перетворюються в необхідні матеріальні цінності (сировина), необхідні для процесу виробництва.
На другій стадії кругообігу (процесі виробництва) відбувається перетворення господарських засобів (матеріальних цінностей), які з'єднуються з робочою силою, в новий товар, в нову продукцію підприємства, яка відрізняється за своїм зовнішнім виглядом, призначенням і вартості.
На третій стадії (процесі реалізації - продажу) продукція підприємства перетворюється в грошові кошти, але більшого розміру, ніж їх спочатку витратили.

Д-Т-ТНС-Дпр:
гроші-товар-товар з новою вартістю-гроші з прибутком
Підпис: Д-Т-ТНС-Дпр: гроші-товар-товар з новою вартістю-гроші з прибутком SHAPE
Схема роботи підприємства, що відображає кругообіг коштів
Розрахунковий рахунок
рах. 51
Постачальники
рах. 60
Сировина (матеріали)
рах. 10
Основне виробництво
рах. 20
Продажі
рах. 90
Відвантаження
рах. 45
Каса
рах. 50
Робітники і службовці
рах. 70

Рис. 3

2. Поняття предмета бухгалтерського обліку

Предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність організації. Об'єктами або складовими частинами предмета є: майно (господарські засоби, активи організації); капітал і зобов'язання організації (джерела формування майна); господарські операції, що викликають зміну майна і джерел його формування.
За джерелами утворення і цільовим призначенням майно організації поділяють на власні і позикові.
Кожен окремий вид засобів і джерел називається об'єктом обліку.

3. Елементи методу бухгалтерського обліку

Метод бухгалтерського обліку - це сукупність способів і прийомів, за допомогою яких пізнається предмет (об'єкти) бухгалтерського обліку. Він дозволяє вивчити явища в русі, зміні, взаємозв'язку і взаємодії. Метод бухгалтерського обліку залежить від предмета обліку, від відображаються і контрольованих об'єктів, а також від поставлених перед обліком завдань і що пред'являються до нього вимог.
Основними елементами методу бухгалтерського обліку є документація, інвентаризація, рахунки, подвійний запис, баланс, звітність, оцінка і калькуляція.
1) Документація - це спосіб суцільного та безперервного відображення руху об'єктів обліку з метою отримання необхідної інформації та ведення поточного бухгалтерського обліку.
Документ - це будь-який матеріальний носій даних, який дозволяє юридично доказово підтвердити господарські факти і право на їх вчинення.
Документування - оформлення господарських явищ документами.
Кожна господарська операція, яка підлягає відображенню в бухгалтерському обліку, повинна бути оформлена документами, в яких відображається зміст операції, її точний кількісний вираз і грошова оцінка. Правильність відомостей, що наведені в документі, підтверджується підписами осіб, що склали документ і відповідальних за здійснення операції. Всі записи в регістрах бухгалтерського обліку виконуються на підставі первинних облікових документів, що пройшли перевірку правильності та об'єктивності їх оформлення, а також законності здійснених операцій.
Перевірка документів складається з:
· Формальної перевірки (на наявність реквізитів);
· Арифметичної перевірки (на правильність арифметичних дій);
· Перевірки «по суті» (на законність здійснених операцій).
При виявленні помилок у документах вони повертаються виконавцям для виправлення. Документи, що свідчать про незаконні операції, затримуються з метою з'ясування обставин та прийняття необхідних заходів.
Обробка перевірених і прийнятих бухгалтерією документів складається з трьох етапів:
1) таксування, тобто оцінка операції у вартісному вимірі;
2) угрупування, тобто сортування по однорідних операціях;
3) контирування, тобто вказівку кореспонденції рахунків.
Документообіг - це організована система створення, перевірки та обробки всіх бухгалтерських документів з моменту їх складання до здачі в архів. Графік документообігу оформлюється у вигляді схеми, або у вигляді переліку робіт з формування, перевірки та обробки документів, що заповнюються кожним підрозділом. Контроль над дотриманням графіка документообігу здійснює головний бухгалтер.
Для виконання всіх властивих бухгалтерським документам функцій, вони повинні містити всі необхідні відомості (реквізити). Реквізити (лат. - «потрібні, необхідні») є складовими елементами документа і можуть бути обов'язковими і специфічними.
Усі облікові документи приймаються до бухгалтерського обліку, якщо вони складені за формою, яка містить в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Якщо форма документів не передбачена в таких альбомах, то вона повинна бути затверджена керівником і містити такі обов'язкові реквізити:
- Найменування документа;
- Номер документа;
- Дата складання, що необхідно, перш за все, для виключення повторного використання документа;
- Назва організації та її адреса, що забезпечує доказовість;
- Зміст і кількісна характеристика господарської операції;
- Вимірювачі в натуральному та вартісному виразі;
- Підписи осіб, відповідальних за здійснення операції та правильне оформлення.
Керівник організації за погодженням з головним бухгалтером затверджує перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів.
2) Інвентаризація - це регламентна процедура періодичної перевірки та документального підтвердження наявності, стану та оцінки майна та зобов'язань організації, що проводиться для підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності (див. табл.2).
Основними цілями інвентаризації є:
- Виявлення фактичної наявності майна підприємства;
- Зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;
- Виявлення некондиційних матеріальних ресурсів, формування обгрунтованих висновків із залученням необхідних спеціалістів та спеціальних організацій, а також підготовка документів для їх уцінки або списання (утилізації);
- Визначення винних осіб у разі виявлення нестач, надлишків, псування матеріальних цінностей;
- Перевірка повноти відображення зобов'язань в обліку, дотримання виконавцями термінів і зобов'язань за укладеними договорами, вжиття заходів зі стягнення дебіторської і погашення кредиторської заборгованостей, списання в установленому порядку зобов'язань після закінчення строків позовної давності. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Таблиця 2
Ознаки
Класифікації
Види
інвентаризацій
Характеристика
1. в залежності
від повноти охоплення
об'єктів
а) повна
охоплює всі категорії засобів,
прав і зобов'язань;
зазвичай проводиться один раз на рік перед складанням річного балансу;
б) вибіркова
(Часткова)
охоплює окремі категорії
(Готівка в касі, товари);
проводиться при зміні матеріально
відповідальних осіб;
за рішенням керівництва
2. за характером
проведення
а) планова
проводиться в намічені терміни.
б) раптова
проводиться за рішенням керівництва або ревізора, слідчих органів, після форс-мажорних
обставин.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
1) при передачі майна організації;
2) перед складанням річної бухгалтерської звітності;
3) при зміні матеріально-відповідальних осіб;
4) при встановленні фактів розкрадання чи зловживання, псування цінностей;
5) у разі форс-мажорних обставин;
6) при ліквідації організації та ін випадках, передбачених законодавством
3) Рахунки - Спосіб групування та поточного обліку однорідних господарських операцій, а також інформації про стан і зміну об'єктів бухгалтерського обліку з метою поточного контролю. На кожний вид господарських засобів і їх джерел відкривається окремий бухгалтерський рахунок.
4) Подвійна запис - спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Особливість подвійного запису полягає в тому, що сума кожної господарської операції записується у двох рахунках - за дебетом одного і кредитом іншого рахунку. Подвійний запис забезпечує можливість контролю над правильністю відображення в обліку господарських операцій.
5) Бухгалтерський баланс - спосіб узагальнення і групування господарських засобів організації (за видами і розміщенню, джерелами формування і цільовим призначенням) у грошовому вимірнику на певний момент часу. Він містить інформацію про майновий та фінансовий стан організації.
Бухгалтерський баланс повинен відповідати наступним вимогам: правдивість, реальність, єдність, наступність, ясність. Умова правдивості балансу - обгрунтування його показників документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією. Під реальністю балансу розуміють відповідність оцінок його статей об'єктивної дійсності. Єдність балансу полягає в побудові його на єдиних принципах обліку та оцінки. Це означає застосування у всіх структурних підрозділах підприємства єдиної номенклатури рахунків бухгалтерського балансу, однаковий зміст рахунків, їх кореспонденції і т.п. Наступність балансу на підприємстві, існуючому кілька років, виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен випливати з балансу попереднього.
6) Бухгалтерська про тчетность - Сукупність показників обліку, відображених у формі певних таблиць і характеризують рух майна, зобов'язань і фінансове становище організації за звітний період.
Річна бухгалтерська звітність російських організацій (за винятком бюджетних і громадських організацій, які не здійснюють підприємницької діяльності), як єдина система даних про їх майновий та фінансовий стан і результати господарської діяльності формується на основі даних бухгалтерського обліку і складається з наступних звітних:
- Бухгалтерського балансу (форма № 1);
- Звіту про прибутки і збитки (форма № 2);
- Звіту про зміни капіталу (форма № 3);
- Звіту про рух грошових коштів (форма № 4);
- Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5);
- Звіту про цільове використання коштів (форма № 6);
- Пояснювальної записки
- Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Стандартний складу бухгалтерської звітності в Росії збігається зі складом фінансової звітності за МСФЗ. Відмінності полягають у наповненні форм звітними показниками і поясненнями і в методиці формування окремих показників.
Звітним роком для всіх організацій є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року. Дані про господарські операції, проведені до державної реєстрації організацій, включаються до їх бухгалтерську звітність за перший звітний рік. Місячна і квартальна звітність є проміжною і складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Організації зобов'язані представляти квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній.
По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.
При складанні бухгалтерської звітності необхідно керуватися наступними вимогами до неї:
- Дотримання протягом звітного періоду незмінною затвердженої облікової політики організації;
- Повнота відображення в обліку за звітний період усіх здійснених господарських операцій та результатів інвентаризацій;
- Правильне віднесення доходів і витрат до суміжних звітних періодів;
- Розмежування в обліку поточних і капітальних витрат;
- Тотожність відповідних даних аналітичного і синтетичного обліку.
Якісними характеристиками бухгалтерської звітності є:
а) доречність (значимість, своєчасність і цінність міститься інформації);
б) достовірність, надійність (правдивість, переважання змісту над формою, нейтральність, обачність, можливість перевірки та порівнянність міститься в звітах інформації);
в) публічність (опублікування у пресі, доступною користувачам).
7) Оцінка - спосіб, за допомогою якого господарські кошти отримують грошове вираження.
Бухгалтерський облік повинен забезпечити узагальнене відображення стану і руху майна в грошовому вимірі. Це досягається шляхом використання такого елемента методу бухгалтерського обліку, як оцінка. Основними принципами оцінки майна організації є реальність і єдність оцінки. Єдність оцінки досягається тим, що всі організації в обов'язковому порядку здійснюють оцінку своїх засобів на основі єдиних правил. Оцінка майна, придбаного за плату, визначається шляхом підсумовування фактично проведених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації - за вартістю його виготовлення.
8) Калькуляція - Спосіб угруповання витрат і визначення собівартості придбаних матеріальних цінностей, виготовленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг. Калькулювання - це обчислення собівартості одиниці продукції, робіт, послуг у грошовому вираженні, тобто розрахунок собівартості продукції.
Розрізняють фактичну, планову та нормативну калькуляцію. Вимоги, що пред'являються до калькулювання: реальність угруповання витрат; точність підрахунку витрат на калькульованих об'єкт; обгрунтованість вибору методу розподілу непрямих витрат. Складність калькулювання полягає в необхідності розмежування витрат між закінченими і незакінченими об'єктами, в оцінці шлюбу, побічної продукції та відходів виробництва, угрупованню витрат по місцях виникнення і т. п. В якості об'єкта калькулювання можуть бути представлені група або один виріб, комплекс продуктів, частина виробу , вид робіт і послуг.
У калькулюванні розрізняються угруповання витрат по:
- Економічними елементами (матеріальні, трудові витрати, амортизація відрахування і податки, інші витрати), які укрупнено відображають величину витрат організації без урахування їх направлення у виробничому процесі;
- Статтями калькуляції в собівартості, які є деталізацією, відображають призначення та зв'язок витрат з об'єктами калькулювання.
Крім визначення витрат за статтями витрат, що відносяться до кожного калькульованих об'єкту, калькулювання включає в себе і такі трудомісткі роботи, як розмежування витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, визначення витрат на брак у виробництві, оцінку відходів виробництва та побічної продукції.

4. Класифікація господарських засобів підприємства за складом і розміщення (актив, майно)

За складом і характером використання все майно підприємства поділяють на дві групи: необоротні активи (основний капітал) та оборотні активи (оборотний капітал; див. рис. 4).
Необоротні активи включають в себе основні засоби, обладнання до установки, нематеріальні активи, незавершені капітальні вкладення, довгострокові фінансові вкладення та деякі інші.
Основні засоби - це майно з терміном корисного використання більше одного року (засоби праці). Їх використовують в різних сферах прикладання суспільної праці: матеріального виробництва, товарного обігу та невиробничої. Основні засоби беруть участь у процесі виробництва тривалий час, зберігаючи при цьому натуральну форму. Їх вартість переноситься на створювану продукцію не відразу, а поступово, частинами, у міру амортизації (зносу).
Майно організації
Оборотні активи
Необоротні активи
Підпис: Необоротні активи Матеріальні оборотні кошти Основні засоби
Грошові кошти Нематеріальні активи
Короткострокові фінансові вкладення Капітальні вкладення
Кошти в розрахунках Довгострокові фінансові вкладення
Рис. 4
Нематеріальні активи - це об'єкти довгострокового користування, що не мають фізичної основи, але мають вартісну оцінку і приносять дохід (виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель, виключне авторське право на програми ЕОМ, бази даних, виключне виключне право власника на товарний знак , знак обслуговування і т.д.). Як і основні засоби, нематеріальні активи переносять свою вартість на створюваний продукт не відразу, а поступово, частинами, у міру нарахування амортизації.
До складу капітальних вкладень включають витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інструменту, проектно-вишукувальні та інші капітальні роботи і витрати.
До фінансових вкладень відносять інвестиції організації у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), цінні папери та статутні капітали інших організацій, надані іншим організаціям позики. В склад необоротних активів включають тільки довгострокові фінансові вкладення (на термін більше одного року).
Оборотні активи складаються з матеріальних оборотних засобів, грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і коштів у поточних розрахунках.
До складу матеріальних оборотних засобів входять сировину і матеріали, паливо, напівфабрикати, незавершене виробництво, тварини на вирощуванні та відгодівлі, витрати майбутніх періодів, готова продукція, призначена для реалізації, тобто на складі і відвантажена покупцям.
Грошові кошти складаються із залишків готівки в касі організації, на розрахунковому та інших рахунках у банках.
Кошти в розрахунках включають різні види дебіторської заборгованості, під якою розуміються борги інших юридичних і фізичних осіб даної організації. Боржники називаються дебіторами. Дебіторська заборгованість складається з заборгованості покупців за продану їм продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт кошти і пр.

5. Класифікація господарських засобів підприємства за джерелами утворення (пасив, зобов'язання).

За джерелами утворення і цільовим призначенням майно організацій поділяють на власне (власний капітал) та кредитне (створене за рахунок зобов'язань; див. рис. 5).
Власний капітал - це чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та її зобов'язаннями.
Власний капітал може складатися із статутного, додаткового і резервного капіталу, фондів спеціального призначення, накопичень нерозподіленого прибутку, цільових фінансувань і надходжень.
Джерела формування

Власний капітал

Позиковий капітал


Статутний капітал Кредити банку
Додатковий капітал Позикові кошти
Резервний капітал Кредиторська заборгованість
Нерозподілений прибуток Зобов'язання за розподілом
Рис. 5
Величина статутного капіталу, зареєстрованого в установчих документах, являє собою сукупність вкладів засновників (учасників) організації, тобто їх часток, акцій, пайових внесків;
Додатковий капітал збільшує розмір джерел власних коштів. Він утворюється завдяки емісійному доходу акціонерного товариства (продажу акцій понад номінальну вартість), приросту вартості майна за результатами переоцінки (дооцінки) у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
У числі джерел коштів може бути також резервний капітал, що створюється як додатковий фінансовий ресурс для покриття збитків, відшкодування втрат від несприятливо кон'юнктури, що склалася, виплати дивідендів за облігаціями (при нестачі прибутку) і ін Він створюється за рахунок прибутку відповідно до чинного законодавства і в випадку, коли його освіту передбачено установчими документами.
Важливим джерелом власних коштів є прибуток, тобто позитивний фінансовий результат, який утворюється при перевищенні доходів над видатками організації.
Цільове фінансування і надходження - це кошти, отримані з бюджету, галузевих і міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій і фізичних осіб для здійснення заходів цільового призначення.
Зобов'язаннями організацій є короткострокові та довгострокові кредити банку, кредиторська заборгованість, позики і зобов'язання за розподілом.
Банківський кредит - це видані банком організаціям та фізичним особам грошові кошти на певний термін і на певні цілі, на поворотній основі і зазвичай зі сплатою відсотків. Короткостроковий кредит видається на потреби поточної діяльності організацій і надається, як правило, на строк до одного року. Довгостроковий кредит використовується на цілі виробничого і соціального розвитку організації і видається на термін понад один рік. Умови кредитування передбачаються в кредитному договорі.
Позики (комерційні кредити) надаються одними організаціями іншим зазвичай у вигляді відстрочки сплати грошових коштів за продані товари, виконані роботи або надані послуги. Предметом договору позики крім грошей можуть бути речі та інші цінності.
Зобов'язання за розподілом включать заборгованості працівникам організації по заробітній платі, органам соціального страхування і податковим органам по платежах до бюджету. Вони з'являються у зв'язку з тим, що момент виникнення боргу не збігається з часом його сплати. Зобов'язання за розподілом за своїм економічним змістом істотно відрізняються від інших залучених коштів, так як вони не надходять з боку, а утворюються шляхом нарахування.

Бухгалтерський баланс

1. Поняття про бухгалтерський балансі.
2. Види балансів.
3. Зміст і структура бухгалтерського балансу. Особливості бухгалтерського балансу.
4. Зміни в балансі під впливом господарських операцій. Чотири типи зміни в балансі.

1. Поняття про бухгалтерський балансі

Бухгалтерський баланс - найважливіша форма бухгалтерської звітності (див. рис. 6).
Бухгалтерський баланс в бухгалтерському обліку розглядається як спосіб узагальнення і економічного угруповання в грошовій оцінці господарських засобів підприємства і їх джерел на певну дату.
Бухгалтерський баланс є найважливішим джерелом інформації про балансовому положенні підприємства за звітний період. Він дозволяє розділяти:
- Склад і структуру майна підприємства;
- Мобільність і оборотність оборотних коштів;
- Стан і динаміку дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) організації.
Бухгалтерський баланс знайомить засновників, менеджерів та інших осіб, пов'язаних з управлінням майном, зі станом підприємства, показує, чим володіє власник, який у кількісному і якісному відношенні запас матеріальних засобів, як він використовується, хто брав участь у створенні цього запасу.
За бухгалтерським балансом можна визначити взяті підприємством на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, постачальниками та іншими суб'єктами; загрожують підприємству фінансові труднощі.
Дані бухгалтерського балансу широко використовуються податковими органами, кредитними установами, органами статистики та іншими користувачами.
Бухгалтерський баланс, як і всю бухгалтерську звітність, складають на основі перевірених бухгалтерських записів, підтверджених виправдувальними документами. Це гарантує достовірність, точність та юридичну обгрунтованість кожної суми, зазначеної в бухгалтерському балансі.
2. Види балансів
У практичній діяльності розрізняють такі види бухгалтерських балансів:
- Вступний (організаційний);
- Періодичний і річний (операційні);
- З'єднувальний (фузионной);
- Розділовий;
- Сануються;
- Ліквідаційний;
- Зведений;
- Зведено-сконсолідованої.
Вони можуть розрізнятися як номенклатурою статей, так і методами оцінки.

Додаток до наказу Міністерства
фінансів РФ від 22.07.03 № 67н

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

НА __________________20___ р.
 

Коди
Форма № 1 по ОКУД
0710001
Дата (рік, місяць, число)
Організація _______________________________________________________ за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника податків ІПН
Вид діяльності _________________________________________________по КВЕД
Організаційно-правова форма / форма власності ___________________________
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб. / млн руб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ
384/385
________________________________________________________
Підпис: ________________________________________________________ Місцезнаходження (адреса)

____________________________________________________________________________

Дата затвердження

Дата відправлення (прийняття)

Актив
Код показу-теля
На початок звітного року
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
110
Основні засоби
120
Незавершене будівництво
130
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
135
Довгострокові фінансові вкладення
140
Відкладені податкові активи
145
Інші необоротні активи
150
РАЗОМ по розділу I
190
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси
в тому числі:
210
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності
211
тварини на вирощуванні та відгодівлі
212
витрати в незавершеному виробництві
213
готова продукція і товари для перепродажу
214
товари відвантажені
215
витрати майбутніх періодів
216
інші запаси і витрати
217
Податок на додану вартість по придбаних цінностей
220
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
230


в тому числі покупці і замовники
231


Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
240


в тому числі: покупці та замовники
241


Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, 82)
250


Грошові кошти
260


Інші оборотні активи
270


РАЗОМ по розділу II
290


БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)
300


Пасив
Код показу-теля
На початок звітного
року
На кінець звітного
періоду
1
2
3
4
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
410
Власні акції, викуплені в акціонерів
411
()
()
Додатковий капітал
420
Резервний капітал
в тому числі:
430
резерви, утворені відповідно до законодавства
431
резерви, утворені відповідно до установчих документів
432
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
470
РАЗОМ по розділу III
490
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
510
Відкладені податкові зобов'язання
515
Інші довгострокові зобов'язання
520
РАЗОМ за розділом IV
590
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
610
Кредиторська заборгованість
в тому числі:
620
постачальники та підрядники
621
заборгованість перед персоналом організації
622
заборгованість перед державними позабюджетними фондами
623
заборгованість з податків і зборів
624
інші кредитори
625
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів
630
Доходи майбутніх періодів
640
Резерви майбутніх витрат
650
Інші короткострокові зобов'язання
660
РАЗОМ по розділу V
690
БАЛАНС
700
Довідка про наявність цінностей,
обліковуються на позабалансових рахунках
Орендовані основні засоби
910
в тому числі по лізингу
911
Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання
920
Товари, прийняті на комісію
930
Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів
940
Забезпечення зобов'язань і платежів отримані
950
Забезпечення зобов'язань і платежів видані
960
Знос житлового фонду
970
Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших
аналогічних об'єктів
980
Нематеріальні активи, отримані в користування
990

Керівник ___________ __________________________ Головний бухгалтер _________ ______________________
(Підпис) (розшифровка підпису) (підпис) (розшифровка підпису)
«___» _________________ ________г.
Рис. 6
Складанням вступного (організаційного) балансу відкривається по суті ведення бухгалтерського обліку в даній організації. Слід проводити розходження між балансами заново створюваних організацій і організацій, що є правонаступниками раніше діяли.
У першому випадку у вступному балансі відображається статутний капітал, зареєстрований в Статуті підприємства, та інвентарні переліки реально внесеного майна і майнових (в основному грошових) зобов'язань засновників за внесками до статутного капіталу.
У другому випадку (створюване підприємство організовано на базі раніше діючого) вступний баланс може відповідати заключного ліквідаційним балансом підприємства, правонаступником якого створюване підприємство виступає, правда з уточненням оцінки окремих статей ліквідаційного балансу. І, нарешті, коли вступний баланс складається для підприємства, придбаного на аукціоні за ціною, що перевищує (занижує) чисту вартість ідентифікованих матеріальних і нематеріальних активів, необхідно ввести у вступний баланс позитивний або негативний гудвіл (позитивну чи негативну ділову репутацію організації).
Періодичний і річний (операційний) бухгалтерський баланси по формі можуть не відрізнятися один від одного (як правило, використовується одна і та ж форма бланка). У той же час в техніці формування проміжного (місячного, квартального) та річного балансів існують значні відмінності.
Річний бухгалтерський баланс виступає в якості як заключного, що є завершенням звітного року, так і вступного, службовця обгрунтуванням для відкриття рахунків у новому звітному році. Заключний та вступний баланси формально повинні бути тотожні, тому що тільки за цієї умови забезпечується виконання одного з найважливіших вимог до бухгалтерської звітності - спадкоємність балансів.
З'єднувальний (фузионной) баланс складають при злитті двох і більше суб'єктів господарювання в одну юридичну особу. Вступний баланс нового господарюючого суб'єкта і буде з'єднувальним балансом. Він складається на підставі заключних (ліквідаційних) балансів зливаються організацій шляхом підсумовування показників.
Розділовий баланс є документом, є підставою для передачі майна і зобов'язань юридичної особи при реорганізації у формі виділення й поділу (п.3, 4 ст. 58 ЦК РФ). Даний документ є обов'язковим, оскільки неподання його до реєструючого органу, а також відсутність у ньому положень про правонаступництво по зобов'язаннях юридичної особи тягнуть відмову в державній реєстрації реорганізованих юридичної особи (п. 2 ст. 59 ЦК РФ).
На підставі розподільчого балансу проводиться передача майна і зобов'язань правонаступникам. Хоч цей документ і названий балансом, однак, бухгалтерський баланс як Фома звітності при реорганізації є тільки частиною розглянутого документа.
Сануються баланс складається у тих випадках, коли організація наближається до банкрутства. У цих умовах перед господарюючим суб'єктом виникає дилема: або ліквідуватися шляхом оголошення про банкрутство, або домовитися з кредиторами б відстрочення платежів. Сануються баланс складається із залученням аудитора ще до закінчення звітного періоду з метою показати реальний стан справ в організації. На відміну від звичайного балансу, в якому окремі статті розглядаються як реальні, в сановане балансі зазначені статті можуть не прийматися в розрахунок або піддаватися значній уцінці, якщо буде встановлено, що їхні дані не відповідають дійсності. Наприклад, окремі види дебіторської заборгованості.
Ліквідаційний баланс відрізняється від інших балансів головним чином оцінкою статей. Деякі звичайні для звітного балансу статті в ліквідаційному балансі можуть бути відсутніми, наприклад бюджетно-розподільні статті «Доходи майбутніх періодів», «Витрати майбутніх періодів», але в той же час можуть з'явитися нові статті, наприклад вартість репутації фірми, вартість патенту.
Ліквідаційний баланс складається з початку ліквідаційного періоду. Для нового господарства, яке виникне з цього моменту, такий баланс буде вступним. Складанням ліквідаційного балансу займається ліквідаційна комісія - після з'ясування всіх претензій кредиторів, можливої ​​реалізації майна та врегулювання розрахунків з дебіторами. До такого балансу повинен додаватися проект розподілу активної маси між кредиторами у черговості, встановленої законодавством.
Зведений баланс формується шляхом з'єднання окремих заключних балансів. При цьому постатейні показники по макету складання одного та іншого балансів сумуються і зводяться в особливій колонці у вигляді загального підсумку активу і загального підсумку пасиву. Такий баланс складають федеральні міністерства та інші федеральні органи виконавчої влади РФ.
Зведено-сконсолідованої баланс являє собою об'єднання балансів організацій, юридично самостійних, але взаємопов'язаних в юридичному відношенні. Такий баланс об'єднує бухгалтерський баланс головної організації і е дочірніх товариств, а також включає дані про залежних товариствах. Особливість зведено-сконсолідованої балансу полягає в тому, що з нього, перш за все, виключаються всі внутрішні обороти, а потім робиться розрахунок по кожній статті балансу в залежності від частки кожного учасника в капіталі групи. Як часткою можуть виступати звичайні акції, випущені групою.
Крім того, за джерелами складання баланси поділяються на:
- Інвентарні;
- Книжкові;
- Генеральні.
Інвентарні баланси складають тільки на підставі інвентарю (опису) коштів; вони являють собою скорочений і спрощений його варіант. Такі баланси потрібні або при виникненні нової організації на існувала раніше майнової основі, або при зміні господарством своєї форми (наприклад, перетворення його з державного на акціонерне).
Книжковий баланс складають на підставі тільки книжкових записів (даних поточного бухгалтерського обліку), без попередньої перевірки їх шляхом інвентаризації.
Генеральний баланс складають на підставі облікових записів і даних інвентаризації, згідно з якою уточнюються залишки коштів, тим самим підвищується реальність балансу.
За характером діяльності баланси можуть бути по основної та неосновної діяльності.
Основною називається діяльність, відповідна профілю організації, її статуту (для промислових організацій основною є діяльність з виробництва та реалізації промислової продукції, будівельних організацій - виконання будівельно-монтажних робіт; для торгових організацій - купівля та продаж товарів і т. п.).
Усі інші види діяльності організацій - неосновні (підсобні сільськогосподарські, житлово-комунальні та транспортні господарства і т. д.).
Підрозділи організації, що займаються неосновною діяльністю, можуть мати окремі баланси. Однак у багатьох випадках показники роботи цих підрозділів відображаються на балансі основної діяльності. При цьому кошти підрозділів, що займаються неосновною діяльністю, відображаються на відповідних статтях балансу разом із засобами по основній діяльності.
За формами власності розрізняють баланси державних, муніципальних, кооперативних, колективних, приватних, змішаних і спільних організацій, а також громадських організацій. Вони розрізняються в основному за джерелами утворення власних коштів. Наприклад, основним джерелом утворення власних коштів державних підприємств є статутний фонд; кооперативних - основний, пайовий та інші фонди і т. д.
По об'єкту відображення баланси поділяються на самостійні і окремі. Самостійний баланс мають тільки організації, які є юридичними особами. Окремий баланс складають структурні підрозділи організацій (філії, цехи, автотранспортні та житлово-комунальні господарства і т. д.).
За способом "очищення" можуть бути баланси-брутто і баланси-нетто.
Баланс-брутто - це баланс, що включає в себе регулюючі статті. Регулюючими називають статті, суми за якими при визначенні фактичної собівартості (або залишкової вартості) коштів віднімаються із суми тієї чи іншої статті. Наприклад, для розрахунку залишкової вартості основних засобів з суми статті «Основні засоби» віднімається сальдо регулюючої статті «Знос основних засобів». Баланс-нетто - це баланс, з якого виключені регулюючі статті. Виключення з балансу регулюючих статей називається його «очищенням».

3. Зміст і структура бухгалтерського балансу. Особливості бухгалтерського балансу.

Бухгалтерський баланс має форму двосторонньої таблиці, ліва сторона якої - актив балансу (з латинського «бути»), а права - пасив балансу (з латинського «пояснювати).
Актив балансу відображає склад і розміщення господарських засобів, пасив балансу відображає джерела утворення господарських засобів та їх цільове призначення.
У перекладі з латинської слово «баланс» означає «двухчашечние ваги», тому в ньому має бути присутнім обов'язкове рівність підсумків: сума всіх статей активу балансу повинна дорівнювати сумі всіх статей пасиву балансу.
Під статтею балансу розуміється окремий вид засобів (майна) або джерела (зобов'язань), показаний у балансі за окремою позиції і виражений окремою сумою. Статті об'єднуються в розділи. Розділи балансу мають наскрізну нумерацію.
Актив балансу складається з наступних розділів:
Розділ 1. Необоротні активи
Нематеріальні активи   До нематеріальних активів, які використовуються в господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 12 місяців, і приносить дохід, відносяться права, що виникають з:
- Об'єктів інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності);
- Ділової репутації організації;
- Організаційних витрат (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації).
Основні засоби Основні кошти визначаються як сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності   У статті відображається інформація про наявність та рух вкладень організації в частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, наданих організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу.
Довгострокові фінансові вкладення   У статті «Довгострокові фінансові вкладення» показують довгострокові (на термін більше року) інвестиції організації в:
-Емісійні цінні папери інших організацій;
-Статутні (складеному) капітали інших організацій, створених
на території РФ або за її межами;
-Боргові цінні папери (облігації, векселі, депозитні сертифікати) тощо;
-Надані організацією іншим організаціям або фізичним особам довгострокові позики.
Відкладені податкові активи   Організації відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку 18/02 повинні відображати виникають різниці між даними бухгалтерських та податкових підсумків при розрахунку податку на прибуток. У цій статті відображається сума нарахованого на виниклі тимчасові різниці податку на прибуток.
Відкладені податки являють собою майбутні економічні вигоди організації, які вона отримає у вигляді економії коштів по сплаті податку на прибуток в майбутніх звітних періодах.
Інші необоротні активи По рядку «Інші необоротні активи" відображаються інші засоби і вкладення, що не знайшли відображення у розділі 1.
Розділ 2. Оборотні активи
Запаси   Цей рядок включає підрядка, які формують загальний підсумок залишків. За ним відображають суму підсумкового рядка «Запаси».
1) Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності.
2) Тварини на вирощуванні та відгодівлі.
3) Витрати в незавершеному виробництві.
4) Готова продукція і товари для перепродажу.
5) Товари відвантажені.
6) Витрати майбутніх періодів.
7) Інші запаси і витрати.
Податок на додану вартість по придбаним цінностям За статтею «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей, робіт і послуг. При цьому вона підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття (фінансування).
Дебіторська заборгованість Залишки по рахунках бухгалтерського обліку, що відображає розрахунки організації з іншими організаціями та особами в балансі наводяться у розгорнутому вигляді: залишки по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо, - в активі, по яких є кредитове сальдо - у пасиві.
До складу статей «Дебіторська заборгованість» включається вся існуюча перед організацією заборгованість, за винятком тієї, яка входить до складу фінансових вкладень.
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
При відображенні даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками та іншими організаціями слід враховувати терміни позовної давності, встановлені законодавством.
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
Короткострокові фінансові вкладення   У статті «Короткострокові фінансові вкладення" показуються наступні короткострокові (на термін не більше одного року) активи:
1) державні та муніципальні цінні папери;
2) цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні
папери, в яких дата і вартість погашення визначені (облігації, векселі);
3) вклади в статутні (складеному) капітали інших організацій
(В тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);
4) іншим організаціям позики;
5) депозитні вклади в кредитних організаціях;
6) дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги;
7) вклади організації-товариша за договором простого товариства.
  Грошові кошти   У статті «Грошові кошти» відображаються фактичні залишки грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку та валютному рахунку, на спеціальних рахунках в банках і перекази в дорозі.
Інші оборотні активи За статтею "Інші оборотні активи" показуються суми, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу.
Пасив балансу складається з наступних розділів:
Розділ 3. «Капітал і резерви»
Розділ «Капітал і резерви» відображає суму джерел засобів підприємства або пасивів, які знаходяться в його розпорядженні протягом необмеженого часу і по яких відсутні зобов'язання щодо їх повернення.
Статутний капітал У статті «Статутний капітал" показується статутний (складовий) капітал організації, утворений за рахунок внесків його засновників (учасників) відповідно до установчих документів, а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду.
Власні акції, викуплені в акціонерів    Власні акції (частки) - стаття, за якою відбивається інформації про наявність та рух власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання. Інші господарські товариства і товариства використовують цей рахунок для обліку частки учасника, придбаної самим товариством або товариством для передачі іншим учасникам або третім особам.
До моменту продажу викуплених часток або інших дій з ними їх номінальна вартість зменшує розмір статутного капіталу в балансі. Для цього сума викуплених акцій відображається в балансі в круглих дужках, що означає віднімання з попередньої статті.
Додатковий капітал    У статті «Додатковий капітал" відображається сума додаткового капіталу, яка складається з наступних складових:
-Емісійного доходу, який визначається як різниця між
продажною і номінальною вартістю акцій у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства, за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість;
-Приріст вартості необоротних активів, що виявляються за результатами їх переоцінки, - в кореспонденції з рахунками обліку активів, за якими визначився приріст вартості;
-Безоплатно отримане майно (крім відноситься до соціальної сфери);
- Організації, приходующий майно (включаючи грошові кошти) у рахунок вкладів до статутного (складеного) капітал організації, оцінене в установчих документах в іноземній валюті, відображають виникають курсові і сумові різниці.
Резервний капітал    У групі статей «Резервний капітал" відображається сума залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства РФ, і залишки резервів, якщо їх створення за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, передбачено установчими документами або облікової політикою організації.
Створений у відповідності до законодавства РФ резервний фонд для покриття збитків організації, а також для погашення облігацій організації та викупу власних акцій відображається у бухгалтерському балансі окремо.
Відповідно до статті 35 Федерального закону № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» акціонерні товариства формують резервний фонд у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 15 відсотків від його статутного капіталу.
Резервний фонд товариства призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів і не може бути використаний для інших цілей.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)    Бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу.
У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства РФ податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування. Розшифровка руху залишку нерозподіленого прибутку минулих років протягом звітного року наводиться у формі № 3 «Звіт про рух капіталу».
Розділ 4. Довгострокові зобов'язання
Позики і кредити   У цій статті показуються непогашені суми позикових коштів, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
Відкладені податкові зобов'язання   Якщо для порівняння даних бухгалтерського та податкового обліку організація використовує ПБУ 18/02, то, у разі якщо будь-які витрати або доходи враховані в більшому розмірі в податковому обліку, виникають тимчасові різниці. Відкладені податкові зобов'язання - це майбутні витрати організації, які вона понесе при виконанні зобов'язань по сплаті податку на прибуток в наступних звітних періодах.
Відкладені податкові зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку в розмірі величини, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діяла на звітну дату.
Інші довгострокові зобов'язання У цій статті відображаються всі довгострокові зобов'язання, які не були враховані в перших двох статтях розділу.
Розділ 5. Короткострокові зобов'язання
У розділі відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.
Позики і кредити    Стаття призначена для узагальнення інформації про стан короткострокових (на строк не більше 12 місяців) кредитів і позик, отриманих організацією.
Відповідно до пункту 17 ПБУ 15/01 заборгованість за отриманими кредитами і позиками показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.
Кредиторська заборгованість    У цій статті відображаються:
-Заборгованість перед постачальниками та підрядниками;
-Заборгованість перед персоналом організації;
-Заборгованість перед державними позабюджетними фондами;
-Заборгованість по податках і зборах;
-Інші кредитори.
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів   У статті відображається сума заборгованості організації по належних до виплати дивідендів та іншим доходам, зокрема, у ТОВ суми, належні до виплати засновникам за викуплені частки.
Зароблена підприємством прибуток використовується на підставі рішення засновників.
Сума нарахованих дивідендів зменшує суму нерозподіленого прибутку. Організації, які виплачують дивіденди, повинні розрахувати з їх суми та перерахувати до бюджету податки. Тому в балансі нараховані дивіденди відображаються в сумі за мінусом нарахованих з них податків.
Доходи майбутніх періодів   За статтею показуються кошти, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітних періодів (орендна плата і т. п.), а також інші суми, що враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку.
Резерви майбутніх витрат У групі статей «Резерви майбутніх витрат" показуються залишки коштів, зарезервованих організацією.
У бухгалтерському балансі на кінець звітного року відображаються за окремою статтею залишки резервів, що переходять на наступний рік, визначені виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
Інші короткострокові зобов'язання   У статті "Інші короткострокові пасиви" показуються суми короткострокових пасивів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу V бухгалтерського балансу.
Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках:
- Орендовані основні засоби
- Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання
- Товари, прийняті на комісію
- Забезпечення зобов'язань і платежів отримані
- Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів
- Забезпечення зобов'язань і платежів видані
- Знос житлового фонду
- Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів
- Нематеріальні активи, отримані в користування
Підсумкова сума, відображена в активі і пасиві балансу по рядку «Баланс» називається валютою балансу.
Існуюча в даний час форма балансу є рекомендованою організаціям, тобто не є обов'язковою до застосування. Підприємство має право вводити на власний розсуд показники в активі і пасиві, які для них будуть значними. У теж час в балансі повинні бути збережені підсумкові показники розділів і показники валюти балансу.
Особливістю балансу, застосовуваного в даний час, є статті:
1) «Основні засоби» (стор. 120), де повинна бути показана залишкова вартість основних засобів, яка виходить як різниця між первісною вартістю (рахунок 01) і сумою накопиченої амортизації (рахунок 02).
Рахунок 01 - рахунок 02 = залишкова вартість ( 0);
2) «Нематеріальні активи» (стор. 110), де також показується залишкова вартість нематеріальних активів, яка виходить як різниця між первісною вартістю нематеріальних активів і сумою накопиченої амортизації:
Рахунок 04 - рахунок 05 = залишкова вартість НМА ( 0);
3) «Власні акції, викуплені в акціонерів» (рахунок 81) є активним об'єктом обліку, і тому показуються в пасиві балансу в стр.411 в круглих дужках, а при підрахунку підсумку розділу III віднімається.
4) «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (стор. 470), де повинна бути показана прибуток (або збиток) минулих років, врахована на рахунку 84 і прибуток (або збиток) звітного року, врахована на рахунку 99. Якщо в результаті фінансово-господарської діяльності організація отримує збиток, то його величину показують у рядку 470 в круглих дужках, а при підрахунку підсумку розділу III віднімають.

4. Зміни в балансі під впливом господарських операцій. Чотири типи зміни в балансі.

Баланс є засобом контролю над роботою підприємства станом на 1 число кожного місяця. З початком наступного звітного періоду на підприємстві відбувається безліч господарських операцій, які по-своєму впливають на баланс. Залежно від характеру змін статей балансу всі ці господарські операції поділяються на чотири групи (типу).
1) Активні (А + А-). Операції першого типу змінюють склад майна, тобто зачіпають тільки актив балансу. При цьому типі зміни відбуваються в активі балансу: одна стаття збільшується, а інша зменшується на одну і ту ж величину. У цьому випадку валюта балансу не змінюється.
Наприклад, якщо отримані гроші в касу з розрахункового рахунку 150.000 р.:
А «Каса» +150.000
А «Розрахунковий рахунок» -150.000,
Підсумок активу не змінився.
2) пасивні (П + П-). Другий тип характеризується зміною статей пасиву при незмінній валюті балансу. При цьому зміну одна стаття пасиву збільшується, а інша зменшується, підсумок пасиву не змінюється.
Наприклад, частина прибутку направлена ​​на збільшення статутного капіталу організації:
П «Статутний капітал» +100.000
П «Прибуток» -100.000,
Підсумок пасиву не змінився.
3) Активні і пасивні в бік збільшення (А + П +). Третій тип викликає збільшення статті і в активі і в пасиві балансу. При цьому зміну в балансі одна стаття активу та одна стаття пасиву збільшуються на ту ж суму. Підсумок активу і пасиву також зміниться (збільшиться) на ту ж суму.
Наприклад, отриманий короткостроковий кредит банку:
А «Розрахунковий рахунок» +1.000.000
П «Розрахунки за кредитами і позиками (кредиторська заборгованість» +1.000.000,
Збільшення пасиву і активу на 1.000.000.
4) Активні і пасивні у бік зменшення (А-П-). При цьому зміну в балансі одна стаття активу зменшується і одна стаття пасиву зменшується на ту ж суму. Підсумок активу і пасиву також зміниться (зменшиться) на ту ж суму.
Наприклад, перераховані з розрахункового рахунку кошти на погашення заборгованості постачальнику 600.000р.:
А «Розрахунковий рахунок» -600.000
П «Розрахунки з постачальниками (кредиторська заборгованість» -600.000,
Зменшення пасиву і активу на 600.000.

Рахунки бухгалтерського обліку

1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх будова. Рахунки активні, пасивні та активно-пасивні.
2. Подвійний запис операцій на рахунках. Її сутність. Проведення прості і складні.
3. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх призначення і взаємозв'язок.
4. Оборотні відомості по рахунках синтетичного і аналітичного обліку.
5. План рахунків бухгалтерського обліку.

1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх будова. Рахунки активні, пасивні та активно-пасивні

Рахунки бухгалтерського обліку являють собою засоби контролю і поточного відображення господарських засобів та їх джерел. Кожен рахунок призначений для відображення конкретного об'єкта господарських засобів або джерел їх утворення. На рахунках на підставі первинних облікових документів накопичуються і систематизуються поточні дані тільки за однорідними господарськими операціями. На рахунках відображають господарські операції як в кількісному, так і у вартісному вираженні.
Розрізняють два види рахунків: активні і пасивні. Назви рахунків утворилися від сторін балансу (актив і пасив).
Активні рахунки призначені для обліку господарських засобів за їх складом і розміщення.
Пасивні рахунки призначені для обліку джерел господарських засобів за їх цільовим призначенням.
Будова рахунків, незалежно від їх виду, однаково - це таблиця двосторонньої форми, ліва сторона якої - дебет, а права - кредит.
Схема бухгалтерського рахунку
Дебет
Кредит
Сальдо початкове, С н
Оборот за дебетом, Про д
Оборот за кредитом, Про до
Сальдо кінцеве, С до
Залишки коштів на рахунках на початок і кінець місяця називаються сальдо.
Сума господарських операцій, яка збільшує або зменшує суму господарських засобів або їх джерел за звітний місяць, називається оборотом.
Сума господарських операцій за звітний місяць, відображена за дебетом рахунку, називається дебетовий оборот (або оборот по дебету).
Сума господарських операцій за звітний місяць, відображена по кредиту рахунку, називається кредитовий оборот (або оборот по кредиту).
Однак, при однаковому будову рахунків призначення сторін у активних і пасивних рахунках різне.
Схема активного рахунка
Дебет
Кредит
Сальдо початкове (Сп) - залишок (наявність) господарських засобів на початок звітного періоду

Оборот по дебету (Од) - сума господарських операцій, що викликають збільшення господарських коштів, протягом звітного періоду
Оборот по кредиту (Ок) - сума господарських операцій, які сприяють зменшенню господарських коштів, протягом звітного періоду
Сальдо кінцеве (Ск) - залишок господарських засобів на кінець звітного періоду

Активні рахунки мають такі особливості:
1. на них відображається наявність та рух господарських засобів і майна підприємства;
2. сальдо початкове завжди дебетове і показує наявність коштів на початок звітного періоду;
3. обороти за дебетом відображають отримання коштів;
4. обороти по кредиту показують вибуття коштів;
5. сальдо кінцеве завжди дебетове і показує залишок коштів на кінець звітного періоду.
Сальдо кінцеве розраховується за наступною формулою:
Ск = Сп + Од - Ок
У активних рахунків за дебетом відображається збільшення, а по кредиту - зменшення об'єкта обліку.
Схема пасивного рахунку
Дебет
Кредит

Сальдо початкове (Сп) - залишок джерел утворення господарських засобів на початок звітного періоду
Оборот по дебету (Од) - сума господарських операцій, які сприяють зменшенню джерел утворення господарських засобів, протягом звітного періоду
Оборот по кредиту (Ок) - сума господарських операцій, що викликають збільшення джерел утворення господарських засобів, протягом звітного періоду

Сальдо кінцеве (Ск) - залишок джерел утворення господарських засобів на кінець звітного періоду
Пасивні рахунки мають такі особливості:
1. на пасивних рахунках ведеться облік джерел утворення господарських засобів підприємства, тобто капіталу і зобов'язань (заборгованості) підприємства;
2. сальдо початкове завжди кредитове і показує величину капіталу або наявність зобов'язань підприємства на початок звітного періоду;
3. обороти за дебетом показують зменшення капіталу або зобов'язань підприємства;
4. обороти по кредиту показують збільшення капіталу або зобов'язань підприємства;
5. сальдо кінцеве завжди кредитове і показує величину капіталу або зобов'язань підприємства на кінець звітного періоду.
Сальдо кінцеве розраховується за наступною формулою:
Ск = Сп + Ок - Од
У пасивних рахунків за дебетом відображається зменшення об'єкта обліку по кредиту - збільшення.
Розглянемо, як ведеться облік на активних рахунках, на наступному прикладі.
Приклад 1. Ведення обліку на активних рахунках.
На початок місяця на складі підприємства знаходилися різні матеріали на суму 22000 р. Протягом місяця відображені такі господарські операції, пов'язані з рухом матеріалів:
Зміст операції
Сума, руб.
1. Отримано матеріали від засновників
10000
2. Списані матеріали у виробництво
15000
3. Надійшли матеріали від постачальників
42000
4. Отримано матеріали безоплатно
7000
5. Повернуто браковані матеріали постачальнику
3000
6. Продан надлишок матеріалів
8000
Завдання. Оформити активний рахунок 10 «Матеріали», підрахувати обороти за дебетом, кредиту і сальдо на кінець місяця.
У дебет рахунку 10 «Матеріали» заносимо вартість матеріалів на початок місяця (Сп). Далі розносимо у дебет і кредит операції, пов'язані з рухом матеріалів. Записуємо номер операції і суму в дебет рахунку 10, якщо операція відображає надходження матеріалів, або в кредит рахунку, якщо в операції відбувається вибуття матеріалів. Потім підраховуємо оборот за дебетом як суму всіх операцій з надходження матеріалів та оборот по кредиту як суму операцій, пов'язаних з вибуттям матеріалів. Далі обчислюємо сальдо кінцеве.
Рахунок 10 «Матеріали»
Дебет
Кредит
Сальдо початкове - наявність матеріалів на складі на початок місяця
Сп = 22000

Оборот по дебету - отримання матеріалів на склад
1) 10000
3) 42000
4) 7000
Оборот по кредиту - вибуття матеріалів зі складу
2) 15000
5) 3000
6) 8000
Од = 59 000
Ок = 26000
Сальдо кінцеве - наявність матеріалів на складі на кінець місяця
Ск = 22000 + 59000 - 26000 = 55000

Приклад 2. Ведення обліку на пасивних рахунках.
На початок місяця підприємство має заборгованість банку за кредит 80000 р. Протягом місяця відображені такі господарські операції, пов'язані з кредитуванням підприємства:
Зміст операції
Сума, руб.
1. Погашено частину кредиту
50000
2. Повністю погашена заборгованість за кредит
30000
3. В кінці місяця отриманий черговий кредит банку
100000
Завдання. Оформити пасивний рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах», розрахувати обороти і сальдо.
Рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах»
Дебет
Кредит

Сальдо початкове - наявність заборгованості за кредит на початок місяця
Сп = 80000
Оборот по дебету - зменшення заборгованості
1) 50000
2) 30000
Оборот по кредиту - збільшення заборгованості
3) 100000
Од = 80000
Ок = 100000

Сальдо кінцеве - наявність заборгованості за кредит на кінець місяця
Ск = 80000 + 100000 - 80000 = 100000
Рахунки, у яких сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим називаються активно-пасивними.
Схема активно-пасивного рахунку
Дебет
Кредит
Сальдо початкове - наявність дебіторської заборгованості на початок звітного періоду
Сальдо початкове - наявність кредиторської заборгованості на початок звітного періоду
Оборот за дебетом: збільшення дебіторської заборгованості, зменшення кредиторської заборгованості
Оборот за кредитом: збільшення кредиторської заборгованості, зменшення дебіторської заборгованості
Сальдо кінцеве - наявність дебіторської заборгованості підприємства на кінець звітного періоду (коли йому, підприємству, повинні)
Сальдо кінцеве - наявність кредиторської заборгованості підприємству на кінець звітного періоду (коли воно, підприємство, повинно)
Якщо сальдо в рахунку і по дебету, і по кредиту - воно називається розгорнутим. Підсумкове сальдо називається згорнутим.
У балансі за активно-пасивними рахунками сальдо показують розгорнутим, тобто дебетове в активі балансу, кредитове - у пасиві.

2. Подвійний запис операцій на рахунках. Її сутність. Проведення прості і складні

Всі господарські операції відображаються відповідно до їх змісту на рахунках бухгалтерського обліку методом подвійного запису, тобто сума кожної операції відображається двічі за дебетом одного і кредитом іншого рахунку.
Взаємозв'язок між рахунками, що виникла в результаті відображення на них операцій способом подвійного запису, називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки називаються кореспондуючими.
Бухгалтерська проводка (запис) - це вказівка ​​кореспонденції рахунків. Скласти бухгалтерську проводку означає вказати, який рахунок дебетується, який кредитується і на яку суму.
Вказівка ​​кореспондуючих рахунків на первинних документах називається контировкою документа.
Проведення, в яких один рахунок дебетується, а другий кредитується називаються простими (наприклад, Дт 50 - Кт 51).
Складними називаються проводки, в яких один рахунок дебетується, а два або кілька кредитуються або навпаки (наприклад, отримані матеріали від постачальників за договірною ціною 300000,00 руб., В т.ч. ПДВ - 18%).
Дт 10 «Матеріали» - 254237,00 руб.
Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 45763,00 руб.
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 300000,00 руб.
або в іншій формі запису:
Дт 10 - Кт 60 - 254237,00
Дт 19 - Кт 60 - 45763,00
Будь-яку складну проводку можна висловити кількома простими.
Для того щоб правильно скласти бухгалтерську проводку, необхідно дотримуватися наступних правил:
1. За змістом господарського факту визначити, на яких рахунках слід відобразити даний господарський факт.
2. Визначити, які це рахунки - активні або пасивні.
3. Визначити, що відбудеться в результаті господарського факту за дебетом або кредитом рахунків, тобто що зменшиться або збільшиться.

3. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх призначення і взаємозв'язок

У бухгалтерському обліку для отримання різних за ступенем деталізації показників використовуються два види рахунків: синтетичні і аналітичні.
Синтетичні рахунки дають узагальнене уявлення про господарські засоби і операціях, на них відображають дані економічних угруповань однорідних засобів, їх джерел і операцій; вони ведуться тільки в грошовому вираженні. Відображення на синтетичних рахунках операцій називається синтетичним обліком; на підставі його даних заповнюються всі статті бухгалтерського балансу та інших форм бухгалтерської звітності.
У повсякденній діяльності підприємствам і організаціям, крім загальної інформації необхідно мати більш детальну інформацію, яку вони отримують за допомогою системи аналітичних рахунків. Вони відкриваються в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі його видів, частин, статей. При веденні аналітичних рахунків використовуються не тільки грошові вимірники, а й натуральні і трудові. Наприклад, у разі використання в господарських операціях різних матеріалів необхідно вести облік окремо за ним як у натуральному, так і у вартісному вираженні. Для цього застосовуються картки кількісно-сумового обліку, які містять інформацію по кожному матеріалу про залишок на початок звітного періоду, його надходження і вибуття як за кількістю, так і за вартістю.
Кожна господарська операція на синтетичних і аналітичних рахунках відображається паралельно: спочатку загальною сумою на синтетичних рахунках, а потім приватними сумами, що дають в результаті ту ж загальну суму - на аналітичних рахунках.
Взаємозв'язок між синтетичними і аналітичними рахунками виявляється у наступному:
1. аналітичні рахунки ведуться для деталізації синтетичних рахунків;
2. операція, відображена по синтетичному рахунку, повинна бути обов'язково зафіксована і на відповідних аналітичних рахунках, які відкриті до відповідного синтетичного рахунку;
3. операція фіксується на синтетичному рахунку загальною сумою, а на його аналітичних рахунках - окремими сумами, які дають у підсумку ту ж суму;
4. аналітичні рахунки дебетуються, якщо відповідні синтетичні рахунки дебетуються (кредитуються, якщо спостерігається кредитування синтетичного рахунку, в розрізі якого вони ведуться), тобто їх будова однаково.
Деякі синтетичні рахунки узагальнюють облік об'єктів, які хоч і мають однорідні економічні характеристики, але за своїми технічними властивостями і призначенню можуть бути віднесені до самостійних груп усередині одного синтетичного рахунку. Для обліку таких груп відкриваються субрахунки (рахунки Н-го порядку, проміжні рахунки між синтетичними і аналітичними рахунками), які є складовою частиною синтетичного обліку. Наприклад, до синтетичного рахунку 10 "Матеріали" рекомендовано відкривати такі субрахунки: 10-1 "Сировина і матеріали", 10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі", 10-3 "Паливо" і т. д. ( див. рис.7)

Синтетичний рахунок
Субрахунки
Аналітичні рахунки
Сч.10 «Матеріали»
Сч.10-1 «Сировина і матеріали»
За видами
Сч.10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»
За видами
Сч.10-3 «Паливо»
За видами
Сч.10-4 «Тара і тарні матеріали»
За видами
Сч.10-5, сч.10-6, сч.10-7
і т.д.
Рис.7
Основною особливістю аналітичних рахунків є:
1. Сума сальдо на початок (кінець) місяця за аналітичними рахунками завжди дорівнює залишку на початок (кінець) місяця по об'єднуючого їх синтетичному рахунку.
2. Сума оборотів по дебету і кредиту одного синтетичного рахунку повинна бути дорівнює сумам оборотів (відповідно) по дебету і кредиту всіх аналітичних рахунків, до нього відносяться.

4. План рахунків бухгалтерського обліку

Для обліку господарської діяльності організації використовується велика кількість бухгалтерських рахунків різного змісту і призначення. Для правильного і чіткого побудови та організації бухгалтерського обліку необхідний чіткий перелік і конкретна характеристика кожного бухгалтерського рахунку. Таким документом є план рахунків бухгалтерського обліку.
В даний час на території РФ використовується єдиний план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений Міністерством фінансів РФ 31 жовтня 2000 р. № 94, введений з 1 січня 2002 р. В основі плану рахунків використовується класифікація рахунків за їх економічним змістом. Рахунки згруповані за ознакою економічного змісту, що відображаються господарських процесів і розташовані в певній економічно обгрунтованої послідовності. У плані рахунків наведено найменування і коди синтетичних рахунків - рахунки 1 порядку; і субрахунків - рахунки 2 порядки. Субрахунки, передбачені в плані рахунків, використовуються з вимог аналізу контролю і звітності. Аналітичні рахунки в плані рахунків не передбачено. Вони визначаються організацією на свій розсуд (рахунки 3, 4, 5 порядків). Синтетичні рахунки зашифровані в Плані рахунків від 01 до 99. Деякі номери залишені вільними для введення в разі необхідності нових рахунків.
План рахунків - це 8 розділів балансових рахунків і 1 розділ позабалансових.
Балансовий рахунок
РОЗДІЛ 1
Необоротні активи
РОЗДІЛ 2
Виробничі запаси (матеріали, ПДВ)
РОЗДІЛ 3
Витрати на виробництво (з обліку витрат)
РОЗДІЛ 4
Готова продукція і товари (випуск продукції)
РОЗДІЛ 5
Грошові кошти
РОЗДІЛ 6
Розрахунки
РОЗДІЛ 7
Капітал
РОЗДІЛ 8
Фінансові результати

11 позабалансових рахунків шифруються від 001 до 011. Ці рахунки призначені для обліку коштів, що не належать організації, але які перебувають у неї в тимчасовому користуванні.
Записи господарських операцій на позабалансових рахунків здійснюється при надходженні коштів тільки за дебетом при вибутті тільки по кредиту. Подвійний запис на позабалансових рахунках не застосовується.
5. Форми бухгалтерського обліку
   Найбільш поширеними формами бухгалтерського обліку на даний час є: меморіально-ордерна; журнально-ордерна; автоматизована; спрощена.
Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку. Меморіально-ордерна форма обліку заснована на роздільному веденні хронологічних і систематичних записів. Оформлення бухгалтерських проводок проводиться спеціальними документами - меморіальними ордерами, які складаються на основі первинних документів. Меморіальні ордери реєструються в спеціальному журналі (хронологічний порядок) і на їх основі виробляються записи на рахунках головної книги (систематична запис). До особливостей меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку відноситься ведення тільки одного регістра синтетичного обліку - головної книги, що має окремі розвороти для кожного рахунку. Записи в ній здійснюються щодня протягом місяця на підставі меморіальних ордерів. Для контролю записів у головній книзі, в кінці місяця після її закриття складається оборотна відомість за синтетичними рахунками. Головна книга складається у вигляді контрольної відомості, в якій рахунки будуються з шахової формі з розкриттям їх кореспонденції. Форма рахунків головної книги будується з розбивкою дебету і кредиту за кожним кореспондуючому рахунку і виглядає наступним чином:


На рахунках головної книги враховуються лише поточні обороти за звітний період. Тому за даними рахунків головної книги складається оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку (при цьому проводиться перевірка повноти та правильності запису господарських операцій; підсумок оборотів по дебету і кредиту рахунків звіряється з підсумком за реєстраційним журналом). У ній визначаються і залишки по рахунках на кінець звітного періоду, за якими складається новий баланс.


До переваг даної форми можна віднести строгу послідовність облікового процесу, простоту і доступність облікової техніки, широке використання стандартних форм аналітичних регістрів, можливість диференціації облікової роботи з кваліфікаційного рівня працівників.
Недоліками меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку є:
1. трудомісткість обліку, викликана дублюванням одних і тих же записів;
2. відрив аналітичного обліку від синтетичного;
3. громіздкість аналітичного обліку, відсутність у них показників для аналізу, контролю і складання звітності про господарську діяльність організації; необхідність твори додаткових вибірок і угрупувань даних (див. рис. 7).
Існує спрощений варіант даної форми для малих підприємств - з використанням відомостей обліку: основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу); виробничих запасів і готової продукції; витрат на виробництво; грошових коштів і фондів; розрахунків та інших операцій; розрахунків з постачальниками; заробітної плати . Відомість являє собою рахунок бухгалтерського обліку, в якому відображаються початковий залишок, обороти за звітний період по дебету і кредиту на підставі документів з розбивкою по кореспондуючих рахунках, залишок на кінець звітного періоду. Наприклад, форма відомості з обліку грошових коштів в касі виглядає так:

Дані відомостей узагальнюються у шаховій відомості, на підставі якої складається оборотна відомість. За даними оборотної відомості складається баланс.
Первинні та зведені
документи
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Лекція
880.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Теорія бухгалтерського обліку 2
Теорія бухгалтерського обліку 4
Теорія бухгалтерського обліку 6
Теорія бухгалтерського обліку 3
Теорія бухгалтерського обліку 8
Теорія бухгалтерського обліку 2
Теорія бухгалтерського обліку
Теорія бухгалтерського обліку 2 Предмет метод
Теорія бухгалтерського обліку 2 Відкриття рахунків
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru