Теорія бухгалтерського обліку 4

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Тема 1: Система нормативного регулювання б / у
Б / у зобов'язані вести всі юридичні особи, які перебувають на території країни.
Юридична особа - організація, яка має у власному господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені придбавати майно і особисті немайнові права, нести обов'язки, і бути позивачем і відповідачем у суді.
Чотирьохрівнева система б / в:
1) законодавчий,
2) нормативний,
3) методичний,
4) рівень стану організації.
Облікова політика підприємства - прийнята організацією сукупним способом ведення б / у первинного спостереження, вартісного виміру, поточної групи і підсумкового узагальнення фактів господарського життя.
В обліковій політиці повинні бути затверджені:
- Робочий план рахунків організації,
- Форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарської організації,
- Форми документів для внутрішньої звітності,
- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації,
- Методи оцінки активів і зобов'язань,
- Правило документообігу і технологія обробки облікової інформації,
- Порядок контролю за господарськими організаціями,
- Здійснення платежів до бюджету і в позабюджетні фонди.
До формування облікової політики висувають вимоги:
- Повнота,
- Своєчасність,
- Обачність,
- Пріоритет змісту над формою
- Несуперечність,
- Раціональність.
Тема 2: Бухгалтерський баланс. Класифікація і план рахунків
Бухгалтерський баланс - спосіб економічного угруповання майна по його складу, розміщення та джерелом його формування на певну дату грошової оцінки.
Актив - відбиває склад, розміщення, використання коштів організації.
Пасив - показує ті ж кошти, але за джерелами їх формування і цільовим призначенням.
Підсумок активу = підсумку пасиву, величина цих підсумків - валюта балансу.
План рахунків б / у - систематичний перелік рахунків.
Стаття бухгалтерського балансу - показник (рядок) активу і пасиву балансу, що характеризують окремі види майна, джерел його формування, зобов'язань організації. Балансові статті об'єднуються в групи, групи - у розділи, виходячи з їх економічного змісту.
Структура бухгалтерського балансу - питома вага окремих господарських засобів за їх видами та джерелами утворення і валюти бухгалтерського балансу.
Види балансу:
- Сальдовий баланс - в грошовій оцінці характеризує майно підприємства та джерела утворення майна станом на певну дату. Баланс складається шляхом підрахунку залишків по рахунках;
- Оборотний баланс - крім залишків засобів і джерел їх утворення на початок і кінець періоду, містить дані про їх рух (дебетові, кредитові обороти) за звітний період.
Господарські операції - всі зміни, що відбуваються зі складом господарських засобів, джерелами їх утворення, розрахунками в результаті господарської діяльності організації.
Типи зміни балансу під впливом господарських операцій:
1) Перший тип господарських операцій викликає зміни тільки в активі балансу: одна його стаття збільшується, інша - зменшується на суму господарської операції, тобто видозмінюються склад господарських засобів, їх розміщення. Підсумок балансу не ізменяется.К операціями першого типу відносяться всі операції з використання матеріальних цінностей у процесі виробництва, з випуску готової продукції з виробництва, погашення дебіторської заборгованості, отримання грошових коштів у касу готівкою з розрахункового рахунку та ін
2) Другий тип господарських операцій викликає зміни тільки в пасиві балансу: одна його стаття збільшується, інша - зменшується, тобто видозмінюються джерела господарських засобів. Підсумок балансу не змінюється.
До операцій цього типу належать усі господарські операції з утримань із заробітної плати, утворенню резервного фонду (капіталу) за рахунок нерозподіленого прибутку, поповненню статутного капіталу за рахунок додаткового, з нарахування дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку та ін
3) Третій тип господарських операцій викликає зміни в активі і пасиві балансу одночасно в бік збільшення його статей. Підсумок балансу також збільшується на суму господарської операції по активу і пасиву.
До даного типу операцій відносяться зарахування коштів у рахунок заборгованості по внесках до статутного капіталу, нарахування амортизації по основних засобів, нематеріальних активів, нарахування соціального податку, заробітної плати за рахунок собівартості продукції, отримання кредитів, авансові надходження від замовників і ін
4) Четвертий тип господарських операцій викликає зміни в активі і пасиві балансу одночасно в бік зменшення його статей. Підсумок балансу також зменшується на суму господарської операції.
До цього типу належать операції з оплати всіх видів кредиторської заборгованості (бюджету, орендодавцям, постачальникам, робітникам і службовцям), заліку раніше отриманих авансів і ін
Класифікація бухгалтерського балансу:
1) за часом складання:
- Вступні (на момент виникнення підприємства) у них визначається обсяг цінностей з якими підприємство починає свою діяльність. Майно буде складатися з організаційних засобів, майна утвореного установи
- Поточні (складаються періодично в період існування організації)
- Ліквідаційний баланс (коли ліквідується підприємство, при ліквідаційної комісії)
- Розподільчий баланс
- Об'єднавчий баланс
- Заключний
- Консолідаційний
- Попередній.
2) за обсягом інформації:
- Поодинокі - відображають діяльність тільки одного підрозділу організації
- Зведені - виходять шляхом складання сум, що значаться на статтях одиничних
3) за способом відображення регулюючих статей:
- Баланс брутто - все регулюючі статті, тобто майно показується за первісною вартістю, за такими видами як основні засоби, нематеріальні активи, товар, незавершене виробництво
- Баланс нетто - перераховані вище статті показуються за залишковою вартістю.
4) за характером діяльності:
- З основної діяльності,
- Не з основної діяльності.
Тема 3: Предмет і метод б / у
Предмет б / у - наявність руху майна, джерела його формування та використання, виникли зобов'язання та отримані результати.
В основі специфіки виробництва організації лежать три господарські процесу:
1) заготівля,
2) виробництво,
3) реалізація.
У результаті обліку процесу 1 і 2 шляхом зіставлення планових і звітних показників виявляється економія або перевитрата, а в обліку 3 - прибуток або збиток.
Метод б / у - сукупність всіх прийомів і способів, за допомогою яких б / в відображається рух і стан господарських засобів і джерел їх утворення.
Елементи методу б / в:
- Документація та інвентаризація,
- Оцінка і калькуляція,
- Рахунки і подвійний запис,
- Баланс і звітність.
Документація - письмове властивість про досконалої господарської операції або право на її вчинення.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності господарських засобів даним б / в. Інвентаризація - звіряння фактичної наявності ТМЦ з даними б / в.
Класифікація інвентаризації:
За обсягом:
- Повна,
- Часткова.
За методом проведення:
- Вибіркова,
- Суцільна.
За призначенням:
- Планова,
- Позапланова,
- Повторна,
- Контрольна.
Оцінка - спосіб, за допомогою якого господарські кошти отримують грошове вираження, базується на фактичній собівартості господарських засобів.
Калькуляція - спосіб, за допомогою якого обчислюється собівартість об'єктів обліку, який використовується для контролю за величиною витрат.
Класифікація господарських засобів за складом і розміщення.
Господарські засоби організації - товарно-матеріальні цінності та грошові кошти, як і належать організації, так і тимчасово або постійно перебувають поза її власності, є активом організації і класифікуються за складом:
1) необоротні:
- Основні,
- Нематеріальні.
Обладнання до установки - технічні, енергетичні, виробниче обладнання, що потребує монтажу і призначене для встановлення на об'єктах, що будуються.
Вкладення у необоротні активи - витрати організації на об'єкти, які згодом будуть прийняті до б / у в якості основних засобів, нематеріальних активів, землі та об'єктів природокористування.
2) оборотні - беруть участь тільки в одному кругообігу капіталу і повністю переносять свою вартість на знову створений продукт, в короткий термін можуть бути звернені в гроші.
Виробничі запаси - сировина і матеріали (10, 11, 14, 15, 16, 19).
Витрати на виробництво - витрати по звичайних видах діяльності, крім витрат на продаж (20, 21, 29, 18, 25, 26, 23).
Готова продукція і товари (43, 41, 40, 44, 42, 45, 46).
Грошові кошти - готівка в касі, на розрахунковому та валютному рахунку та інших рахунках.
Розрахунки - всі види дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість - заборгованість різних організацій чи окремих осіб даної організації.
Дебітори - організації чи окремі особи, які використовують засоби даної організації.
Класифікація господарських засобів за джерелами утворення і цільовим призначенням:
1) власні кошти (статутний капітал, власні акції, резервний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток, цільове фінансування).
2) позиковий капітал.

Тема 4: Рахунки і подвійний запис
Рахунки б / у - спосіб економічного угруповання об'єктів бухгалтерського обліку, поточного відображення та оперативного контролю за рухом і станом засобів, їх джерел та господарських процесів.
Активні рахунки - рахунки для обліку стану і руху господарських засобів (матеріальні рахунки, грошові).
Пасивні рахунки - для обліку стану і руху господарських засобів (з обліку капіталу, зарплати).
Метод подвійного запису - взаємопов'язане відображення змін об'єктів б / у в дебеті і кредиті рахунків на одну і ту ж суму.
Одинарна запис - відображає операції на позабалансових рахунках.
Кореспонденція рахунків - взаємозв'язок, що виникає між рахунками при відображенні господарських операцій.
Бухгалтерська проводка - запис, що вказував на найменування дебетових і кредитових рахунків і суму господарської операції.
Бухгалтерські проводки:
- Прості - запис господарських операцій за дебетом одного і кредитом іншого,
- Складні - запис за дебетом одного і кредитом декількох рахунків або дебетом декількох рахунків і кредиту одного рахунку.
Рахунки, на яких господарські засоби, їх джерела та процеси узагальнюються в узагальненому вигляді, називаються синтетичними.
Аналітичні рахунки - рахунки, на яких відображаються окремі види господарських засобів і джерела їх утворення.
Субрахунок - проміжна ланка між синтетичними та аналітичними рахунками.
План рахунків б / у - систематичний перелік рахунків.
Класифікація рахунків б / у - угруповання їх за економічно однорідним об'єктам обліку, цілям і способам відображення цих об'єктів на рахунках.
Облікові регістри - таблиці спеціальної форми, призначені для реєстрації господарських операцій.
Оборотна відомість - обліковий регістр, застосовуваний для узагальнення підсумкових даних і контролю над ними по рахунках бухгалтерського обліку. Оборотна відомість складають за рахунками синтетичного обліку й аналітичного обліку; підсумки по них повинні збігатися. У зворотному відомості по рахунках синтетичного обліку є показники про обороти по дебіту і кредиту рахунків за звітний період і про залишки (сальдо) на початок і кінець звітного періоду.
Шахова оборотна відомість - форма відображення і періодичного узагальнення бухгалтерських записів в розрізі кореспондуючих синтетичних рахунків. Містить підсумкові суми однорідних за економічним змістом господарських операцій. Являє собою таблицю, горизонтальні рядки якої відведені для записів по дебетуемого рахунками, а вертикальні колонки - для записів по кредитуються рахунками. У місцях перетину колонок і рядків наводяться підсумкові суми (обороти) всіх операцій за вказаними кореспондуючих рахунках. Однократним записом здійснюється подвійне відображення операцій.
Оборотно-сальдова відомість - реєстр, де відображається сальдо на початок періоду, обороти по дебіту та кредиту.
Рахунки:
- Основні - застосовуються для контролю за наявністю і рухом майна по складу і розміщенню, а також і за джерелами його утворення. Основними вони є, тому що обліковуються на них об'єкти служать основою господарської діяльності підприємства,
- Інвентарні рахунки - для обліку та контролю наявності та руху господарських засобів.
- Грошові рахунки - для обліку та контролю грошових коштів.
- Рахунки капіталу і фондові рахунки - враховуються джерела утворення власних коштів у вигляді капіталу (80, 82, 83), рахунок пасивний.
- Регулюючі рахунки - відкривають тільки на додаток до основних рахунках. Вони призначені для уточнення (регулювання) оцінки об'єкта, які обліковуються на основних рахунках; на суму свого залишку вони зменшують або збільшують залишки майна основних рахунків,
- Розподільчі рахунки поділяються на дві групи:
1 збірно-розподільні - використовуються для обліку витрат, які в момент їх вчинення неможливо віднести відразу на певну вироблену або продану продукцію. В кінці місяця ці витрати відносяться на конкретний вид продукції відповідно до прийнятої методики;
2 бюджетно-розподільні - призначені для розподілу витрат між окремими звітами (бюджетними) періодами; вони поділяються на активні і пасивні.
- Калькуляційні рахунки - тут відображаються виробничі витрати, які враховуються при складанні калькуляційних розрахунків для визначення фактичної собівартості конкретних видів продукції. За дебетом калькуляційних рахунків обліковуються фактичні витрати, а по кредиту - вихід продукції протягом місяця за нормативною (плановою) собівартістю або за вченим цінами (оптовим і договірним), а в кінці місяця - за фактичною собівартістю.
- Зіставляють рахунку - порівнюються дві оцінки і виявляється результат фінансової діяльності (доходи і витрати). Дві групи:
1 фінансово-результативні рахунки - виявляють кінцевий фінансовий результат - прибутки або збитки, а як сопоставляющий рахунок відбивається зіставлення дебетової частині рахунку (збиток) з кредитової частиною рахунку (прибуток),
2 операційно-результативні - для обліку окремих господарських процесів і визначення результатів по них.
Балансові рахунки - всі бухгалтерські рахунки, об'єднані в одну систему, що мають кореспонденцію між собою і забезпечують облік всієї фінансово-господарської діяльності підприємства.
Позабалансові рахунки - рахунки, на яких відображаються кошти, які не належать організації, але знаходяться у неї в тимчасовому користуванні.
Тема 5: Регістри та форми б / у
Облікові регістри - таблиці спеціальної форми, для реєстрації господарських операцій.
Форма обліку - бухгалтерська запис даних з первинних документів в облікові регістри при різних формах обліку по різному поєднують облікові регістри, послідовності, способи облікового запису, організації облікового процесу.
Форми обліку: проста форма, спрощена, журнально-ордерна, автоматизована, журнал.
«Журнал-Головна» - застосовується на невеликих підприємствах. Аналітичний облік ведеться в книгах. Обліковим регістром синтетичного обліку є «Журнал-Головна», в якому на окремому розвороті листа в хронологічному порядку по кожному меморіальному ордеру наведена загальна сума з розбивкою по дебету і кредиту кореспондуючих рахунків. Зміст форми «Журнал-Головна» дозволяє виключити складання оборотної відомості за синтетичними рахунками.
Журнально-ордерна - при використанні журнально-ордерної форми обліку вхідна інформація з первинних облікових документів групується в накопичувальній відомості і після підрахунку підсумків переноситься у відповідні журнали-ордери, де формується вся інформація за синтетичними рахунками. Інформація, що міститься в Головній книзі, використовується для складання бухгалтерського балансу та інших форм звітності.
Автоматизована форма бухгалтерського обліку - форма, яка передбачає використання електронно-обчислювальних машин, включає виконання функцій збору, передачі, обробки, накопичення, зберігання, захисту та поширення інформації.
Проста форма - застосовується в організаціях малого підприємництва, при використанні регістра «Книги облікових господарських операцій».
Керуюча форма - застосовується у малих організаціях, що мають на балансі основні засоби, що здійснюють виробництво продукції, робіт, послуг.
Тема 6. Документація господарських операцій
Документація - основний спосіб бухгалтерського спостереження за господарською діяльністю організації та її первинного контролю.
Документ - письмовий доказ, що підтверджує факт здійснення господарської операції, права на її вчинення.
Реквізити - показники, що характеризують господарську операцію, відображену в документі. Розрізняють обов'язкові та додаткові реквізити.
Уніфіковані документи - типові документи, затверджені в установленому порядку і призначені для оформлення однорідних операцій в організаціях з різними формами власності і різними галузевими особливостями.
Стандартизація документів - встановлення однакових, стандартних параметрів для типових документів, що дозволяє скоротити витрати паперу на виготовлення документів, спрощують їх обробку і зберігання.
Тема 7. Облік основних засобів підприємства
Основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці під час виконання робіт, послуг, або для управлінських потреб протягом періоду більше одного року.
Класифікація основних засобів.
За призначенням:
- Виробничі,
- Невиробничі.
За видами:
- Будівлі,
- Споруди,
- Транспорт,
- Верстати,
- Робочі машини,
- Обладнання,
- Обчислювальна техніка,
- Худоба,
- Багаторічні насадження,
- Земля та об'єкти природокористування,
- Бібліотечні фонди,
- Спортивний інвентар,
- Риболовецькі снасті.
За належністю:
- Власні,
- Орендовані.
По використанню:
- Перебувають в експлуатації,
- Реконструйовані,
- У запасі,
- В консервації.
Оцінка основних засобів.
Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість.
Первісна - фактичні витрати на зведення або придбання основних засобів.
Залишкова вартість - дорівнює різниці між первісною вартістю та сумою нарахованої амортизації.
Відновлювальна вартість - за допомогою переоцінки основних засобів шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
Документальне оформлення руху основних засобів.
1) Документальне оформлення надходження основних засобів.
2) Приймання закінчених робіт з добудови.
3) Внутрішні переміщення основних засобів.
4) Картотеки по місцях експлуатації.
5) Документи з оформлення вибуття основних засобів.
Аналітичний та інвентарний облік основних засобів.
Одиниця обліку основних засобів - окремий інвестиційний об'єкт. Кожному інвестиційному об'єкту присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим об'єктом на весь час його перебування в експлуатації, в запасі або консервації.
Облік наявності основних засобів.
Синтетичний облік наявності та постійного руху основних засобів на підприємстві ведеться на активному, сальдовом, балансовому сетах.
Витрати основних засобів незалежно від способу надходження спочатку збираються від Дт 08, а потім приходять за первісною вартістю Дт 01 Кт 08.
Методи нарахування амортизації основних засобів.
У процесі експлуатації основні засоби зношуються.
Моральний знос - часткова втрата основними засобами їх споживчої вартості під впливом технічного прогресу і вдосконалення процесу виробництва.
Фізичний знос - втрата основними засобами їх первісних техніко-експлуатаційних якостей.
Способи нарахування амортизації:
- Лінійний - виходячи з первинної вартості основних засобів і норми амортизації, яка обчислюється виходячи з терміну використання.
- Зменшення залишку - з залишку вартості на початок звітного року і нормою амортизації за терміном використання. При цьому способі застосовуються коефіцієнти прискорення, рівні 1,5 або 2.
- Списання вартості по сумі чисел років терміну використання, виходячи з первісної вартості основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишається до кінця строку служби, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби.
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції, виходячи з натуральних показників обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості і передбачуваного обсягу продукції за весь термін використання.
Облік і ремонт основних засобів.
Два види ремонту:
- Поточний,
- Капітальний.
На кожен об'єкт ремонту складається відомість.
Ремонт основних засобів здійснюється господарським і підрядним способом.
Облік орендованих основних засобів.
Два види оренди:
- Короткострокова - до 1 року,
- Довгострокова (лізинг) - більше 1 року.
Тема 8. Облік нематеріальних активів
Нематеріальні активи - об'єкти довгострокового користування (більш одного року), не мають вартісну оцінку і здатні приносити дохід.
Нематеріальні активи:
- Об'єкти інтелектуальної власності,
- Відкладені витрати,
- Ділова репутація організації.
Інтелектуальна власність - виняткове право громадян або юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності.
Два види об'єктів індивідуальної власності:
- Регульовані патентним правом,
- Регульовані авторським правом.
Відкладені витрати - складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційних зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Ділова репутація організації - може визначатися у вигляді різниці між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань.
Позитивну ділову репутацію організації слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод, і враховувати в якості окремого інвентарного об'єкта.
Негативну ділову репутацію організації слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навиків маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощо, і враховувати як доходи майбутніх періодів.
Документальне оформлення руху НМА: організації мають право самостійно розробляти форми первинних документів. Обов'язкові документи: акт прийому НМА, акт списання НМА, картка обліку НМА.
Облік амортизації нематеріальних активів
Відповідно до п.15 ПБО 14/2000 нарахування амортизації НМА здійснюється одним з наступних 3 способів: лінійний, спосіб зменшуваного залишку, спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Лінійний спосіб - річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості НМА і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
Амортизаційні відрахування по НМА починаються з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, нараховують безперервно до моменту вибуття або до моменту закінчення терміну корисного використання.
Спосіб зменшуваного залишку - річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості НМА на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції робіт у звітному періоді і співвідношення первинної вартості НМА і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за строк корисного використання НМА.

Тема 9. Облік капітальних і фінансових вкладень
Облік капітальних вкладень.
Необоротні активи:
- Основні засоби,
- Нематеріальні активи,
- Незавершені капітальні вкладення,
- Витрати з формування основного стада,
- Вартість обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки,
Вкладення у необоротні активи - довгострокові інвестиції.
Довгострокові інвестиції - витрати підприємства на створення, збільшення розмірів, придбання необоротних активів тривалого користування, не призначених для продажу. Облік довгострокових інвестицій ведеться за фактичними витратами.
Інвентарна вартість - первісна вартість введених в дію об'єктів, зарахованих до складу основних засобів підприємства.
Два способи довгострокових інвестицій:
- Господарський,
- Підрядний.
Господарський спосіб довгострокових інвестицій - виконання будівництва і монтажних робіт своїми силами.
Підрядний спосіб довгострокових інвестицій - виконання всіх робіт: проектування, підбір обладнання, будівництво, монтажні роботи сторонньою організацією, тобто підрядником, об'єкт здається замовнику «під ключ».
Фінансові вкладення організації - витрати організації на придбання цінних паперів, вкладення в статутні капталу акціонерних товариств, ТОВ, придбання державних облігацій, сертифікатів.
Цінний папір - документ, що засвідчує майнове право або відношення позики власника документа до особи, видало такий документ.
Приріст вартості фінансових вкладень - різниця між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельної вартістю в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості.
Класифікація фінансових вкладень:
Залежно від зв'язку з статутним капіталом:
1) фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу:
- Акції,
- Вклади в статутні капітали інших організацій.
- Інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і що дають право на отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд.
2) боргові:
- Облігації,
- Закладні,
- Депозитні та ощадні сертифікати,
- Казначейські зобов'язання,
- Векселі.
За формами власності:
- Державні цінні папери,
- Недержавні цінні папери.
По термінах:
- Довгострокові фінансові вкладення,
- Короткострокові фінансові вкладення.
Оцінка цінних паперів.
Номінальна вартість - сума, позначена на бланку цінного паперу. Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відображає величину статутного капіталу.
Емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу при її первинному розміщенні, яка може не збігатися з номінальною вартістю.
Емісійний дохід організації - різниця між ціною продажу і номінальною вартістю.
Балансова вартість - визначається за даними балансу розподілом власних джерел майна на кількість випущених акцій, тобто вартість, за якою цінний папір відображається в балансі.
Облікова вартість - вартість, за якою цінний папір відбивається на рахунках б / в.
Ліквідаційна вартість - вартість реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах, які виплачуються на одну акцію чи облігацію.
Тема 10. Облік матеріально-виробничих запасів (МПЗ).
МПЗ - частина майна:
- Використовувана в якості сировини, матеріалів при виробництві продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;
- Використовувана для управлінських потреб.
Термін експлуатації МПЗ менше одного року.
Склад МПЗ:
- Матеріали - частина МПЗ, що є предметом праці, забезпечує разом із засобами праці і робочою силою виробничий процес підприємства, в якому використовується одноразово. Повністю споживаються у виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції;
- Інвентар та господарські речі - частина МПЗ, яка у ролі коштів праці протягом не більше одного року;
- Готова продукція - частина МПЗ, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу;
- Товари - частина МПЗ, придбаних у юридичних осіб з метою їх продажу і перепродажу без додаткової обробки.
Оцінка МПЗ.
Номенклатура - систематизований перелік найменувань матеріалів, запчастин, палива та інших предметів, використовуваних на даному підприємстві.
Номенклатурний номер - числове позначення, що привласнюється кожному найменуванню матеріалів у номенклатурі.
При списанні матеріалів у виробництво застосовуються методи:
- За собівартістю кожної одиниці,
- По середній собівартості,
- Метод ФІФО (перша партія на прихід, перша в расход).
Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці - зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої саме партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться по кожній партії матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за тими цінами, за якими вони прийняті до обліку.
Крім того, цей метод повинен застосовуватися для оцінки наступних видів МПЗ:
- Матеріалів, які використовуються в особливому порядку - дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів;
- Запасів, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
Два варіанти списання матеріалів по ціні кожної одиниці:
1. У собівартість одиниці включаються всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат з придбання, які відносяться до різних матеріалів.
2. Спрощений спосіб, по якому в собівартість одиниці включається тільки вартість запасів за договірними цінами, а транспортні й інші витрати, пов'язані з їх придбанням, враховуються окремо і списуються пропорційно вартості матеріалів, списаних у виробництво, в договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат відноситься до кожної конкретної партії придбаних матеріалів.
Метод списання за середньою собівартістю - по кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від ділення загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів на початок місяця і надійшли протягом місяця) на кількість цих матеріалів (сума залишку на початок місяця і надійшли протягом місяця ).
Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їх кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватися від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відображається за середньої собівартості.
Метод ФІФО - заснований на припущенні, що матеріали списуються у виробництво в тій послідовності, в якій вони придбані. Матеріали з наступних партій не списуються, поки повністю не витрачена попередня. При цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, перших за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю останніх за часом придбання.
У тому випадку якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ФІФО призводить до наступного результату - матеріали списуються у виробництво за меншою вартістю, відповідно, собівартість продукції нижче і прибуток вище.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то, навпаки, у разі застосування методу ФІФО прибуток буде зменшуватися.
Два способи визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво за методом ФІФО.
1. Спочатку списуються матеріали по вартості першої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більше цієї партії, списується друга і так далі Залишок матеріалів визначається вирахуванням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною останніх за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
Облік транспортно - заготівельних витрат.
ТЗВ - входить до фактичної собівартості матеріалів (витрати на придбання матеріалів, крім їх купівельної вартості).
Особливості обліку товарів в оптовій і роздрібній торгівлі.
Способи обліку надходження товару:
- Партійний - кількість товарів, які надійшли одночасно по одному транспортному документу;
- Сортовий - товар певного сорту приєднується до товару того ж сорту.
Первинні документи: рахунки-фактури, товаротранспортні накладні; якщо немає супровідних документів, то товар приймається комісійно і оформляється приймальним актом.
Тема 11. Облік грошових засобів і розрахункових операцій
Каса - спеціальна ділянка бухгалтерії для зберігання, надходження та видачі грошових коштів готівкою.
Касова книга - регістр аналітичного обліку, захищає інтереси як касира, так і організації. Мається на єдиному екземплярі, аркуші пронумеровані, з печаткою організації.
Грошовий чек - розпорядження підприємства банку видати зазначену в ньому суму готівкових грошей з його розрахункового рахунку.
Форми безготівкових розрахунків.
Безготівкові перерахування ведуться шляхом перерахування - переказу грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій.
Форми і способи розрахунків:
- Розрахунки в порядку планових платежів - розрахунки, що здійснюються між організаціями на підставі договору щоденної поставки товару та щоденної оплати платіжними вимогами або платіжними дорученнями;
- Платіжне доручення - наказ банку про перерахування з розрахункового рахунку грошових коштів. (Дт60 Кт51 - розрахунки з постачальниками та підрядниками, Дт68 Кт51 - розрахунки з бюджетом, Дт69 Кт51 - з органами соціального захисту, Дт56 Кт51 - з іншими кредиторами);
- Платіжні вимоги - вимоги, що надходять до покупця, здійснити оплату на основний розрахунковий рахунок, відвантажувальний документ поставки ТМЦ, виконання робіт і послуг;
- Інкасові доручення - банківська операція за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта здійснює дії щодо одержання від платника платежу на підставі розрахункового документа;
- Акредитив - доручення банку-покупця іногородньому банку-постачальника здійснити оплату рахунків на умовах, передбачених в акредитиві покупця;
- Чекові книжки - розрахунковий чек, письмове доручення банку перерахувати з рахунку чекодавця зазначену в чеку суму;
- Депозитні рахунки - вкладення організації в банки та інші вклади;
- Переказ грошових коштів;
- Розрахунки з використанням векселів.
Вексель - вид цінного паперу, письмове боргове зобов'язання, складене у встановленій законом формі, яке засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця сплатити у встановлені терміни грошові кошти.
Розрізняють:
простий вексель - письмове боргове грошове зобов'язання однієї сторони сплатити певну суму грошей іншій стороні;
переказний (тратта) вексель - випускається кредитором і містить наказ боржнику сплатити зазначену у векселі суму третій особі або пред'явнику векселя за допомогою передатного напису, може використовуватися неодноразово, виконує функцію кредитно - розрахункового документа.
Облік розрахунків з підзвітними особами.
Ведеться на рахунку 71.
До складу даних витрат включаються витрати:
- За наймом житла;
- Проїзд;
- Добові.

Тема 12. Облік праці та заробітної плати
Заробітна плата - охоплює всі види заробітків (а так само різних премій, надбавок і соціальних пільг, доплат), нарахованих у грошовій і натуральній формах незалежно від джерел фінансування, включаючи грошові суми, нараховані відповідно до законодавства за невідпрацьований час (відпустку і святкові дні ).
Штатний розклад - документ, в якому встановлено перелік посад і окладів на певний період (рік).
Форми оплати праці:
- Погодинна - залежить від кількості відпрацьованого часу (проста, погодинно-преміальна система);
- Відрядна - залежить від кількості виготовленої продукції (пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна, акордна система оплати праці).
Надурочний час роботи - перевищення встановленого для робочого тривалості робочого часу.
Простий - час вимушених перерв у роботі, коли працівники перебувають на підприємстві, але не можуть бути використані.
Брак у виробництві - виріб, деталі, вузли, що не відповідають вимогам, встановленим стандартом або технічними умовами, і які не можуть бути використані за призначенням. Шлюб розрізняють частковий (виправний), повний (невиправний).
Податкові відрахування - доходи, що підлягають оподаткуванню, зменшуються на податкові відрахування. Податковий кодекс ділить їх на групи: спеціальні, соціальні, майнові, професійні.
Стандартні податкові відрахування - суми в розмірі 400, 500, 600 і 3 тисяч рублів, які щомісяця віднімаються з доходу. Стандартні відрахування можна розділити на два типи: відрахування на самого працівника (3000, 500 або 400 руб. За кожен місяць) і на його дітей (600 руб. На кожну дитину за кожний місяць). Якщо працівник має право більш ніж на один стандартний відрахування на себе, потрібно застосовувати максимальний з них. А «дитячий» відрахування за певних підставах подвоюється.
Відрахування в сумах 3000 або 500 руб. надаються пільговим категоріям. Їх можуть отримати, наприклад, інваліди ВВВ або особи, що постраждали від аварії на Чорнобильській АЕС. Вичерпний перелік осіб пільгових категорій можна знайти в підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу. При обчисленні податкової бази дохід таких працівників щомісяця зменшується на 3000 або 500 руб. протягом 12 місяців календарного року незалежно від рівня доходів.
Відрахування в сумі 400 руб. надається всім платникам податків, які не отримують відрахування в розмірі 3000 або 500 руб. Відрахування в розмірі 400 руб. не застосовується починаючи з місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 000 руб.
Відрахування на дітей припиняє діяти з місяця, в якому сукупний дохід платника податку перевищив 40 000 руб.
Соціальні податкові відрахування - платник податків ПДФО має право на отримання соціальних податкових відрахувань в частині доходів, які оподатковуються за ставкою 13%. Ці відрахування можна отримати тільки в ІМНС за місцем проживання, при цьому необхідно подати податкову декларацію з ПДФО за той рік, в якому були зроблені перераховані нижче витрати.
До соціальних податковим відрахуванням відносяться: суми, сплачені за своє навчання та навчання дітей; суми, сплачені за лікування та медичні препарати; суми, перераховані на благодійні цілі.
Майнові податкові відрахування - повернення частини податку на доходи громадян при будівництві, купівлі, продажу нерухомого майна. Майновий податкове вирахування надається платнику податків у сумі, витраченої на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку або квартири, у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках Росії і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку або квартир. Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування використовується не повністю, то його залишок може бути перенесений на наступні періоди до його використання.
Професійні податкові відрахування - відрахування в сумі фактично вироблених платником податку витрат, які витрачені на отримання доходів. Вони поширюються на індивідуальних підприємців, на особи, які виконують роботи або надають послуги за договорами цивільно-правового характеру, на платників податків, які отримують авторські винагороди у галузі науки, мистецтва, літератури. Професійні відрахування здійснюються у розмірі 20 відсотків від загальної суми доходу.
ПДФО - податок, який сплачується особами з будь-якого одержуваного доходу, що включає в себе виплати до пенсійного фонду, фондів страхування та інші обов'язкові внески.
Пільги з ПДФО - всі види допомог, за винятком лікарняних листів; всі види компенсаційних виплат, за винятком компенсацій за невикористану відпустку; суми одноразової матеріальної допомоги платникам податків у зв'язку зі стихійними лихами та іншими надзвичайними обставинами; суми повної або часткової комплексної вартості путівок (крім туристичних ), виплачені за рахунок коштів платника податків або фонду соціального страхування; доходи не більше 4 тис. руб., отримані з підстав: вартість подарунків від організації, матеріальна допомога.
Утримання по виконавчим листам.
До даної групи утримань відносяться:
-Утримання аліментів за виконавчими документами;
- Інші утримання за виконавчими листами, переданим судовими виконавцями підприємствам (установам, організаціям) для виробництва стягнень на користь юридичних і фізичних осіб;
- Утримання по виконавчих написах нотаріальних контор.
Розмір аліментів на утримання неповнолітніх дітей відповідно до ст. 81 Сімейного кодексу становить: на одну дитину - 1 / 4; на двох дітей - 1 / 3; трьох і більше - 1 / 2 доходу працівника, з якого встановлено утримання.
Тема 13. Облік витрат на виробництво і собівартість продукції
Собівартість продукції (робіт, послуг) - вартісна оцінка поточних витрат природних, трудових і грошових ресурсів на виробництво і реалізацію продукції.
У собівартість включаються:
- Витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю,
- Витрати, які відносяться тільки до діяльності самого підприємства,
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією конкретного виду продукції,
- Витрати документально обгрунтовані,
- Витрати, встановлені законодавчо державою.
Витрати включають в тому звітному періоді, до якого вони належать, не залежно від часу оплати.
Основне виробництво - виробництво, в якому здійснюється безпосередньо процес виробництва продукції, робіт, послуг, призначених для реалізації.
Допоміжне виробництво - виробництво, яке не пов'язане з виробництвом основної продукції, і обслуговування його.
Класифікація витрат на виробництво:
Економічний зміст:
1) За елементами витрат:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші.
2) За статтями калькуляції
- Сировина та матеріали;
- Зворотні відходи (віднімаються);
- Покупні вироби і напівфабрикати;
- Паливо і енергія на технологічні цілі;
- Оплата праці виробничих робітників;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
- Загальновиробничі витрати;
- Загальногосподарські витрати;
- Втрати від браку;
- Інші виробничі витрати.
За складом (однорідності):
1) одноелементні - витрати, що складаються з одного елемента, не залежать від місця виникнення і цільового призначення.
2) Комплексні - складаються з декількох елементів.
У залежності від обсягу виробництва:
1) Постійні - постійні витрати практично не залежать від обсягу виробництва.
2) Змінні - величина змінних витрат змінюється пропорційно обсягу виробництва.
За цільовим призначенням:
1) Основні - витрати, пов'язані з технологічним процесом випуску продукції.
2) Накладні - пов'язані з організацією, обслуговуванням виробництва і реалізацією продукції.
За способом включення до собівартості:
1) Прямі - витрати з виробництва конкретного виду продукції, можуть бути відразу віднесені на об'єкти калькуляції. Усі прямі витрати є змінними витратами.
2) Непрямі - пов'язані з випуском декількох видів продукції (витрати на управління та обслуговування виробництва), ці витрати збираються на відповідних рахунках, а потім шляхом розподілу включаються до собівартості продукції.
За часом включення до собівартості:
1) Поточні - витрати по виробництву і реалізації продукції даного періоду, які принесли дохід у сьогоденні.
2) Майбутніх періодів - витрати, вироблені в поточному періоді, але підлягають включенню до собівартості в майбутніх періодах, тому що будуть приносити дохід у майбутніх періодах.
Загальновиробничі витрати - витрати на утримання, організацію та управління виробництвами (основне, допоміжне, обслуговуюче). До них відносяться: витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт майна, використовуваного у виробництві; витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень; орендна плата за приміщення; оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.
Загальногосподарські витрати - витрати, не пов'язані з виробничим процесом. До них відносяться: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних і т.п. послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
Списання загальногосподарських витрат
Два методи:
1) стандарт - кост: витрати рахунку 25, 26 розподіляються на собівартість виробництва або виготовленої продукції;
2) директ - кост: витрати рахунка 26 розподіляються на собівартість реалізованої продукції, а витрати рахунку 25 відносяться на собівартість виготовленої продукції. Див також: загальногосподарські витрати.
Калькулювання - сукупність прийомів обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості готової продукції. Процес калькулювання складається з трьох етапів: числення собівартості всього обсягу випущеної продукції, обчислення собівартості кожного виду продукції, обчислення собівартості одиниці продукції. Див також: методи калькулювання (обліку витрат).
Методи калькулювання (обліку витрат):
- Попередільний;
- Позамовний;
- Попроцессний (простий);
- Нормативний;
Попередільний метод обліку витрат
Прямі витрати виробництва формуються (відображаються в обліку) не за видами продукції, а по переділах. Окремо обчислюється собівартість продукції кожного переділу (навіть якщо мова йде про випуск кількох видів продукції), (нафтопереробка, металургія, хімічна, текстильна промисловість та ін.)
Переділ - сукупність технологічних операцій, в результаті яких сировина і матеріали перетворюються в напівфабрикати або готову продукцію.
Позамовний метод обліку витрат
Застосовується в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах. Об'єктом обліку і калькулювання є окремий виробничий замовлення, створюваний на заздалегідь певної кількість продукції (суднобудування, машинобудування).
Замовлення - документально оформлена (бланк замовлення) розпорядження на виконання виробничого замовлення.
Попроцессний (простий) метод обліку витрат
Застосовується на підприємствах з обмеженою номенклатурою, де незавершене виробництво відсутня (у видобувній промисловості, на електростанціях і т. п.).
Нормативний метод обліку витрат
Застосовують у галузях обробної промисловості з масовим і серійним виробництвом, різноманітної і складної продукції. Використовують планову, нормативну і звітну калькуляцію.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Лекція
102.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Теорія бухгалтерського обліку 2
Теорія бухгалтерського обліку 6
Теорія бухгалтерського обліку 3
Теорія бухгалтерського обліку 8
Теорія бухгалтерського обліку 7
Теорія бухгалтерського обліку 2
Теорія бухгалтерського обліку
Теорія бухгалтерського обліку 2 Предмет метод
Теорія бухгалтерського обліку 2 Відкриття рахунків
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru