додати матеріал


Спрощена система оподаткування 6

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА
за курсом «Оподаткування»
по темі: «Спрощена система оподаткування»

ЗМІСТ
  ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ВИКОРИСТАННЯ І Застосування спрощеної системи оподаткування
1.1 Спрощена система оподаткування як спеціальний податковий режим для малого та середнього бізнесу
1.2 Світовий досвід застосування спрощеної системи оподаткування
1.3 Історія розвитку російської спрощеної системи оподаткування в Росії
2. АНАЛІЗ ЗАСТОСУВАННЯ СИСТЕМИ ССО В СУЧАСНІЙ РОСІЇ
2.1 Спрощена система оподаткування в РФ на сучасному етапі та збирання ССО
2.2 Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування
3. ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В РОСІЇ
3.1 Оптимізація системи ССО
3.2 Шляхи збільшення збирання податків за спрощеною системою оподаткування
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП
Здійснювані в нашій країні економічні реформи при всій їх непослідовності і суперечливості з'явилися умовою становлення і розвитку малого підприємництва.
Тема дипломної роботи цікава своєю актуальністю: досвід провідних країн сучасного світу з усією очевидністю доводить необхідність наявності в будь-якій національній економіці високорозвиненої і ефективного малого підприємницького сектора. Тому відродження Росії неможливо здійснити без відповідного цьому розвитку даного сектора економіки, так як саме він є тим локомотивом, який буквально тягне за собою економічний і соціальний розвиток.
У системі економічних і соціальних відносин більшості держав малий бізнес виконує сьогодні найважливіші функції. У цій сфері проводиться основна частина валового внутрішнього продукту, забезпечується зайнятість більшості працюючого населення. Малий бізнес сприяє розвитку науково-технічного прогресу, створюючи більше половини всіх інновацій. Нарешті, завдяки йому виник і набув свого сучасного вигляду так званий «середній клас» - найважливіший фактор соціально-політичної стабільності сучасного суспільства.
Рівень розвитку малого підприємництва в Росії зберігається без істотних змін з середини 1990-х років. Внаслідок цього не використовуються значні потенційні можливості для зростання виробництва товарів і послуг, зайнятості та доходів населення, не залучаються в економічний оборот наявні значні ресурси.
Найбільш важливою проблемою, яка стримує розвиток малого бізнесу в РФ, є недосконалість податкового законодавства. В останнє десятиліття у нас багато говориться про виняткову важливість малого бізнесу для розвитку економіки, формування «середнього класу», забезпечення політичної та соціальної стабільності в суспільстві. У ці ж роки прийнято чимало законів, указів, постанов та інших нормативних актів, спрямованих на підтримку малого підприємництва. Проте навіть неозброєним оком видно, що, незважаючи на все це жити представникам малого бізнесу в Росії легше не стало. І найголовніша причина цього - непосильні податки.
Беручи до уваги інтереси держави і підприємців, визначимо тепер ті критерії, які дозволяють судити про ефективність податкової системи. Вони такі:
· Простота (податок повинен вміти розрахувати і сплатити сам підприємець) і непомітність (найкращий податок той, якого не помічають);
· Стабільність і стійкість (підприємець не може сам відслідковувати зміни у законодавстві);
· Синергізм - податки повинні доповнювати один одного для досягнення продуктивного співіснування;
· Облік не тільки фіскального, але й інших інтересів держави.
По суті, всі недоліки існуючої податкової системи можна звести до трьох основних:
· Складність і заплутаність. Фактично не дотримується норма п. 6 ст. 3 Податкового кодексу РФ, що передбачає формулювання актів законодавства про податки і збори таким чином, щоб «кожен точно знав, які податки і збори і в якому порядку він має платити». Сьогодні сплата податків вимагає від підприємця професійних знань з обліку та оподаткування або найму високооплачуваних фахівців з бухгалтерського обліку та податків.
· Надмірно високо податковий тягар. Очевидний пріоритет фіскальних інтересів держави над усіма іншими.
· Нестабільність законодавства. За останні 12 років (з 1995 р.) в сфері малого бізнесу воно змінювалося кілька разів.
Певні кроки в напрямку його оптимізації все ж застосовуються нашою державою. Один з них - запровадження спеціальних податкових режимів і, зокрема, спрощеної системи оподаткування.
Методологічною і теоретичною основою дослідження слугують праці вітчизняних і зарубіжних економістів, нормативно-правові акти, інструктивні матеріали. До початку ринкових перетворень вітчизняна наука, відображаючи пріоритети державної економічної політики, приділяла основну увагу діяльності великих господарюючих суб'єктів. Незначне увагу привертала до себе споживча кооперація, а в кінці 80-х років - кооперативи нового типу. У 90-х роках мале підприємництво стало об'єктом постійних досліджень з боку науковців та фахівців - практиків. У роботах Т. Алімової, А. Блінова, А. Віленського, О. Ігнатьєва, А. Крутіков, А. Муравйова, П. Мягкова, М. Лапуста, А. Орлова, В. Радаєва, С. Савельєва та інших знайшли відображення багато організаційні, економічні, соціальні та юридичні аспекти процесу зародження і розвитку малих підприємств, в тому числі і аспекти спеціальних режимів оподаткування і, зокрема, спрощеної системи.
Фактологічну базу даного дослідження становлять матеріали Держкомстату Росії, періодичні економічні видання.
Метою даної роботи є аналіз спрощеної системи оподаткування в РФ і шляхів її розвитку. На підставі мети в роботі поставлені завдання проаналізувати світовий досвід застосування спрощеної системи оподаткування, еволюцію і розвиток спрощеної системи оподаткування в російському податковому законодавстві, переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування та шляхи її оптимізації.
Цілі і завдання визначають структуру даної дипломної роботи, яка складається з трьох частин. У першій частині проаналізовано світовий досвід застосування спрощеної системи оподаткування та розвиток спрощеної системи оподаткування як спеціального режиму на російських умовах. Друга частина присвячена аналізу спрощеної системи оподаткування в РФ на сучасному етапі, тут також виявляються переваги і недоліки цієї системи. У третій частині сформульовані пропозиції щодо поліпшення російської системи спрощеного оподаткування.

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ВИКОРИСТАННЯ І Застосування спрощеної системи оподаткування
1.1 Спрощена система оподаткування як спеціальний податковий режим для малого та середнього бізнесу
Малий бізнес являє собою самий численний шар дрібних власників, які, в силу своєї масовості, визначають соціально-економічний, а також, в деякій мірі, і політичний клімат в країні. Мале підприємництво належить до найбільш широким соціальним верствам суспільства і є одночасно, як одним з найбільших виробників, так і одним з найбільших споживачів різноманітних товарів і послуг, утворюючи при цьому найбільшу мережу підприємств, безпосередньо пов'язану з масовим споживачем, яка в силу невеликих розмірів складових її одиниць та їх управлінської гнучкості дозволяє швидко і ефективно реагувати на постійно змінюється кон'юнктуру ринку.
Як свідчить світовий досвід, ефективність функціонування цієї економічної системи може бути досягнута тільки в тому випадку, якщо на всіх основних ринках товарів і послуг експансія великих виробників врівноважується необхідною кількістю дрібних і середніх виробників, які у вирішальній мірі забезпечують формування та збереження конкуренції і перешкоджають тенденціям монополізації ринків. Але в той же самий час однієї з важливих причин успішного розвитку малого та середнього бізнесу в країнах з розвиненою економікою є те, що великий бізнес не тільки не протиставляється малому, а навпаки, культивується принцип поєднання великих і малих підприємств: великі та малі підприємства не протистоять , а взаємодоповнюють один одного.
Особливий режим оподаткування для малого бізнесу прийнято в більшості країн. Для цього існують різні причини. Перш за все, мале підприємництво є важливою сферою функціонування економіки. Малі підприємства відрізняються більшою гнучкістю, легше пристосовуються до мінливих кон'юнктурі ринку. Підтримка малого підприємництва дозволяє збільшити зайнятість населення і таким чином поліпшити соціальну атмосферу в суспільстві та зменшити витрати на виплату допомоги з безробіття. Особливо важливим з цієї точки зору є розвиток малого підприємництва при структурній перебудові економіки, коли зростає безробіття за рахунок скорочення виробництва в цілих галузях. Для країн з перехідною економікою підтримка малого бізнесу може бути важливою і з політичних причин - формування значного шару незалежних самостійних підприємців, які усвідомлюють свої інтереси, попрощавшись з утриманської психологією і зацікавлених у розвитку демократичних інститутів, може поліпшити атмосферу в суспільстві і сприяти ринкової спрямованості його розвитку. Спрощення оподаткування і, відповідно, обліку дозволяє поліпшити умови функціонування малого підприємництва за рахунок зниження витрат (як фінансових, так і трудових) на ведення обліку і розрахунок податків.
У той же час мале підприємництво є і проблемою в суспільстві, в якому поширено ухилення від оподаткування. Якщо легальний відхід від податків шляхом використання лазівок у законодавстві в більшою мірою доступний крупних платників податків, як юридичним особам, так і фізичним, то ухилення від податків шляхом приховування виручки, надання недостовірної звітності або не надання її взагалі, ведення бізнесу без реєстрації властиві переважно саме малому підприємництву. Причиною цьому є не тільки велика можливість уникнути покарання. Ухилення від оподаткування набуває масового характеру в тих випадках, коли очікуваний виграш від ухилення з урахуванням ймовірності виявлення порушень і покарання перевищує витрати, пов'язані зі сплатою податків, які включають у себе крім власне податкових сум, належних до сплати, ще й витрати по веденню та надання звітності . Якщо витрати законослухняності незмінні в певному проміжку зміни декларованого доходу від нуля до деякої суми і досить високі, вони можуть призводити до повної відмови від декларування. Для малих значень доходу вони дійсно є надмірно високими. Навпаки, якщо витрати законослухняності зростають із зростанням доходу, вони для підприємства стають аналогічними податку на дохід. Зростання витрат законослухняної поведінки із зростанням доходу може бути обумовлений збільшенням джерел доходу при збільшенні доходу. Але зменшення витрат законослухняності при малих доходи можна добитися і шляхом встановлення спрощених правил декларування.
Спрощені системи обліку приводять до зниження цих витрат для платника податків, а також відповідних адміністративних витрат по перевірці застосовують ці методи платників податків. Зниження ухилення від оподаткування можна добитися ще й за рахунок того, що ознаки, на підставі яких розраховується поставлений дохід може бути складніше приховати або спотворити, ніж ті, на яких грунтується обчислення оподатковуваного доходу відповідно до загальноприйнятого бухгалтерським обліком. У свою чергу зниження ухилення від оподаткування може слугувати більш справедливому розподілу податкового тягаря.
Станом на 01.01.2007 р. в Російській Федерації зареєстровано 4496,9 тис. індивідуальних підприємців та 3070,7 тис. організацій, з яких (за даними Держкомстату Росії) близько 880 тис. є малими підприємствами, в той же час, за даними податкових органів, більше половини організацій (в т.ч. малих підприємств) не здійснюють господарську діяльність, не подають податкову звітність або здають «нульові» баланси.
За даними Держкомстату, середня чисельність зайнятих на малих підприємствах працівників станом на 01.01.2007 р. становила 7621,1 тис. осіб, чисельність населення за місцем основної роботи в сфері підприємницької діяльності без створення юридичної особи і за наймом у фізичних осіб - 7455, 0 тис. чоловік. Таким чином, у сфері малого бізнесу зайнято легально близько 15 млн. чоловік, або 24% від загальної чисельності зайнятого населення в країні.
За незначного зниження з 2002 по 2006 рік загальної кількості малих підприємств та чисельності зайнятих в них працівників загальна кількість зареєстрованих за вказаний період індивідуальних підприємців зросло майже на 1 мільйон.
Таким чином, розвиток малого бізнесу в країні спостерігається переважно в сфері індивідуального підприємництва без утворення юридичної особи. Про це свідчить також той факт, що більше половини парку контрольно-касових машин (1,2 млн., або 53,3%) зареєстровано у податкових органах за індивідуальними підприємцями та їх частка протягом останніх років постійно зростає. Слід також зазначити, що станом на 01.01.2006 р. кількість індивідуальних підприємців, що зареєстрували контрольно-касові машини в податкових органах, склало 727,0 тис. і збільшилася за попередні два роки на 51,4%, у той час як по організаціям аналогічні показники становлять 392,8 тис. і 8,3% відповідно.
Незважаючи на те, що статтею 4 Федерального закону від 14.06.95 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» передбачалася розробка особливого порядку реєстрації та постановки на облік малих підприємств у правових нормативних документах, цей особливий статус не отримав відображення. Немає поняття малого підприємництва і в Податковому кодексі РФ. У зв'язку з цим ФНС Росії не має інформації про кількість зареєстрованих у податкових органах малих підприємств, що не дозволяє податковим органам сформувати необхідну і регулярно оновлювану інформаційну базу з обліку малих підприємств в галузевому та регіональному розрізі з метою отримання оперативної, повної і достовірної інформації про їх діяльності (в т.ч. про суми надходять податків). За експертними оцінками, частка надходжень податкових платежів до контрольований ФНС Росії консолідований бюджет від малих підприємств в цілому не перевищує 8-10%.
В даний час на території Російської Федерації діють наступні системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу, як організацій, так і індивідуальних підприємців.
1.Общеустановленная система оподаткування, що передбачає сплату суб'єктами малого підприємництва сукупності встановлених законодавством про податки і збори федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
2.Специально податкові режими, обліку та звітності для суб'єктів малого бізнесу, застосовуються на вибір суб'єкта малого бізнесу, тобто в добровільному порядку.
Спрощена система оподаткування відноситься до виду спеціальних податкових режимів.
1.2 Світовий досвід застосування спрощеної системи оподаткування
Основний підхід до оподаткування малого бізнесу в розвинених країнах полягає у введенні для цієї категорії підприємств особливих режимів оподаткування.
З теоретичних позицій налоговеди виділяють два типи таких режимів: спрощене і поставлення оподаткування, які, будучи адаптовані до умов конкретної країни, можуть утворювати різні модифікації і змішані форми.
У чистому вигляді перший тип оподатковування передбачає збереження для малих підприємств усіх видів податків при одночасному спрощенні порядку їх розрахунків (включаючи спрощені методи визначення податкової бази і методи ведення обліку) і справляння (періодичність, звільнення від авансових платежів і т.д.).
Другий тип, навпаки, передбачає оцінку потенційного доходу платника податків на підставі непрямих ознак і встановлення фіксованих платежів до бюджету, які заміняють один або кілька традиційних податків.
У податковій практиці розвинутих країн набагато частіше застосовується спрощене оподаткування. Диктував оподаткування в чистому вигляді використовується рідше, хоча в багатьох країнах оцінка податкової бази, за аналогією з іншими платниками податків, застосовується в тих випадках, коли податкова адміністрація має підстави сумніватися в правильності обчислення податкових зобов'язань.
Можливі різні варіанти встановлення бази спрощеного оподаткування для малого підприємництва.
Теоретично однією з найбільш привабливих форм оподаткування є використання податків «cash-flow», тобто податків на потоки грошових коштів. Ці податки по суті є податками на споживання. Дослідниками підкреслюються такі риси податків на потоки грошових коштів, як простота їх визначення і ясність, нейтральність по відношенню до капіталовкладень, а також (оспорюваний деякими дослідниками) легкість адміністрування.
Прийнято виділяти три типи податків «cash-flow», R, RF і S, залежно від бази оподаткування.
У випадку R-податку базою є чистий потік реальних трансакцій у грошовому вираженні, тобто різниця виручки від реалізації і вартості використовуваних у виробництві факторів.
RF-податок відрізняється від R-податку тим, що в його базу включається ще й різниця між отриманими позиками та виплаченою боргом і різниця отриманих та сплачених відсотків.
Нарешті, S-податком обкладаються чисті потоки коштів від підприємства акціонерам, тобто сума виплачених дивідендів і викуплених акцій за вирахуванням нових випусків акцій. Якщо єдиним податком на підприємства є податок «cash-flow», то відміну RF-податку від S-податку в тому, що база перший включає величину податку, а другого - ні.
Простою для обчислення і тому особливо привабливою при оподаткуванні малого підприємництва виглядає база R-податку. Ця база оподаткування ефективна і аналогічна базі, використовуваної для малого бізнесу в інших країнах. Наприклад, багато консультантів або підприємці в США вважають за краще, щоб їх обкладали податком на підприємницький дохід як індивідуумів. Таке оподаткування за американськими правилами передбачає базу податку, еквівалентну базі податку на потік готівки.
База потоку готівки є відносно складною, тому що при її обчисленні заробітна плата повинна відділятися від прибутку. Але вона дозволяє розділити податок на зарплату з податками на прибуток від капіталу, що є важливим для визначення величини соціальних виплат, яка визначається на базі заробітної плати. При цьому такий податок не має спотворює впливу на інвестиційні рішення.
Податком може оподатковуватися і валова виручка. Таку базу простіше розраховувати, тому що не потрібно оцінювати вартість факторів. Тобто, податкова адміністрація може контролювати тільки вартість випуску. Витрати такого підходу полягають у тому, що це податок з обороту з реалізації, він входить у витрати виробництва, і, отже, економічно неефективний, тому що витрати виробництва в цьому випадку спотворюються. Слід домовитися, що зазвичай податок від виручки використовується як поставлений податку, що заміняє податок на дохід.
Вибір бази оподаткування залежить від того, які податки передбачається замінити податком на малий бізнес, а також міркувань адміністрування. База потоку готівки є кращою, якщо податок замінює податок на прибуток, а платникам податків дозволяють бути платниками податку на додану вартість на добровільній основі. Базу валової виручки потрібно використовувати тільки тоді, коли переважають міркування адміністрування.
Розглянемо тепер досвід окремих країн в застосуванні спрощених систем оподаткування.
Французьке податкове законодавство передбачає застосування режиму спрощених і поставлений податків для малих підприємств.
Найбільш спрощена схема оподаткування передбачено для мікропідприємств. Такі підприємства не подають декларації про податок на додану вартість, однак виплачують прибуткові податки, рівень яких також залежить від роду діяльності (торгові операції, послуги та інші види діяльності). На мікропідприємств ведеться лише облік закупівель та фінансових надходжень, а також складаються формальні рахунку на ПДВ, в яких, втім, вказується, що ПДВ не стягується.
Спрощений податковий режим застосовується по відношенню до малих і середніх підприємств. Оподатковуваний дохід у даному випадку представляє собою різницю між фактичним доходом і витратами підприємства. Форма звітності при спрощеному податковому режимі також є спрощеною - малі та середні підприємства представляють до податкових органів основні дані про своєму балансі, основних фондах, розмір інвестицій і фінансових результатах діяльності. Підприємства, що займаються наданням послуг, можуть дещо знизити свій оподатковуваний дохід, якщо вони погодяться на перевірку своєї діяльності офіційним аудитором.
Малі та середні підприємства, що мають статус юридичної особи і які належать фізичним особам, сплачують прибутковий податок за ставкою 19% (Стандартний податок у Франції складає 33%). Частина оподатковуваного прибутку, з якої справляється скорочений податок, повинна бути використана для капіталовкладень в це ж підприємство. Такі підприємства також сплачують і ПДВ, проте вони роблять це не щомісяця, як інші підприємства, а щоквартально.
У Великобританії підприємства, щорічний дохід яких менше 15 000 фунтів стерлінгів, заповнюють тільки просту податкову декларацію без докладних даних про свою діяльність або активах / зобов'язаннях. У країні діє прогресивна шкала прибуткового оподаткування: ставка 10% поширюється на осіб і товариства з щомісячним доходом до 1520 фунтів стерлінгів, 22% - з доходом від 1521 до 28400 фунтів стерлінгів, 40% - з доходом понад 28400 фунтів стерлінгів. Аналогічна система поширюється і на корпорації (10% - При доході до 10000 фунтів стерлінгів, 20% - при доході від 10001 до 50000 фунтів стерлінгів і т. д.).
У Голландії підприємства, оподатковуваний дохід яких не перевищує 50 000 гульденів (з відповідним перерахунком у євро), сплачують прибутковий податок за ставкою 30%, якщо ж такий дохід перевищує 50 000 гульденів - за ставкою 35%. Оподатковуваний дохід зменшується за рахунок інвестицій до деяких капітальні активи. Уряд також заохочує науково-дослідницьку діяльність підприємств: у тому випадку, якщо компанія бере на роботу співробітника для проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, то вона отримує право на зменшення податків на фонд заробітної плати. Об'єктом особливої ​​пільгового оподаткування є новостворювані підприємства.
Спеціальна особиста пільга, що знижує оподатковуваний дохід, надається індивідуальним підприємцям. Розмір цієї пільги змінюється в залежності від величини отриманої підприємцем оподатковуваного прибутку. Підприємець, дружина (чоловік) якого працює на даному підприємстві, має ще одну податкову пільгу.
У Швеції малі підприємства подають спрощену податкову декларацію, використовують касовий метод обліку доходів і зобов'язані зареєструватися тільки в податковій інспекції. Малі підприємства з доходом менше $ 110000 можуть подавати податкову декларацію тільки раз на рік, а не щомісяця, як підприємства з великим доходом.
У теж час в Сполучених Штатах Америки відсутні будь-які особливі податкові режими для малих і середніх підприємств. Усі підприємства зобов'язані вести повний і ретельний бухгалтерський облік, який використовується при розрахунку прибутку для цілей оподаткування. Однак у законах про прибутковий податок є ряд спеціальних положень про малі підприємства, які дозволяють спростити процедуру обліку та звітності.
Розглянемо тепер досвід застосування спрощених систем оподаткування в країнах колишнього СРСР.
У Литві метод оподаткування малих і середніх підприємств залежить від статусу платника податків (юридична або фізична особа) і, в деяких випадках, від виду діяльності.
Стандартний прибутковий податок з юридичних осіб становить 29% від чистого оподатковуваного прибутку. Малі підприємства, валовий дохід яких складає менше $ 25 000 в рік, платять прибутковий податок за ставкою 15%. При цьому на малому підприємстві повинно бути не більше 50 працівників, а його діяльність повинна бути не пов'язана з виробництвом і реалізацією алкогольної продукції, нафти та продукції нафтопереробки, продовольства і ряду інших товарів. Юридичні особи, які працюють в галузі сільськогосподарського виробництва, мають можливість платити податок на прибуток за ставкою 10%.
Фізичні особи-підприємці, що здійснюють свою діяльність без ліцензії, платять тільки особистий прибутковий податок за ставкою 29%. Підприємці, які займаються деякими видами діяльності і не використовують найману робочу силу, повинні купувати ліцензію, плата за яку замінює особистий прибутковий податок. У цьому випадку вони платять ПДВ платежі в соціальні фонди. Ліцензійний режим поширюється на виробництво і продаж одягу, туризм, кустарне виробництво, перукарні і фотографічні послуги, торгівлю з кіосків, з візків, на відкритих ринках, переклад з іноземних мов, професійний спорт та ін Якщо в період дії ліцензії валовий дохід платника податку в результаті його ліцензованої діяльності складе більше $ 25000, то йому буде потрібно одержання додаткової ліцензії, яка коштує майже вдвічі дорожче звичайної.
Для ведення бухгалтерського обліку платники податку зобов'язані мати книги обліку доходів і витрат, а також книги реєстрації потоків грошових коштів.
Платники податків (фізичні та юридичні особи), річний оборот яких перевищує $ 25000, зобов'язані подавати декларацію і сплачувати ПДВ. Платникам податків, річний оборот яких нижче цього рівня, платити ПДВ не обов'язково.
У Республіці Білорусь застосування спрощеної системи оподаткування передбачає заміну сплати сукупності різних податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Для організацій, які застосовують спрощену систему, зберігається лише чинний порядок сплати акцизів, податку на доходи, митних зборів, держмита, ліцензійних зборів, відрахувань до державних цільових бюджетних фондів, понадлімітного екологічного податку.
Платниками є малі підприємства із середньомісячною чисельністю працівників до 15 осіб (включаючи осіб, які працюють за договорами підряду або іншими договорами цивільно-правового характеру, а також працюючих в їх філіях або інших відокремлених підрозділах) і підприємці. Вони мають право на застосування спрощеної системи оподаткування, якщо протягом двох кварталів, що передують кварталу, з якого вони претендують на застосування зазначеної системи оподаткування, їх щоквартальна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищувала розміру 5000 мінімальних заробітних плат, встановлених законодавством Білорусі .
Спрощена система оподаткування не поширюється на суб'єкти господарювання, що виробляють підакцизні товари; підприємства та підприємців, які виробляють та (або) реалізують ювелірні вироби з дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння; на учасників договору про спільну діяльність; на банки та інші кредитно-фінансові організації, що здійснюють ліцензовану фінансову діяльність; страхові організації, інвестиційні фонди; професійних учасників ринку цінних паперів.
Об'єктом оподаткування є валова виручка, отримана від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) за звітний період. Валова виручка визначається як сума виручки від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), іншого майна і доходів від позареалізаційних операцій.
Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують податок у розмірі 10% валової виручки.
Для сільськогосподарських організацій - виробників сільськогосподарської продукції, які є юридичними особами, - передбачена заміна цілого ряду податків та інших платежів до бюджету сплатою єдиного податку в розмірі 5% від валової виручки.
Під виробниками сільськогосподарської продукції для цілей переходу на сплату єдиного податку розуміються займаються виробництвом сільськогосподарської продукції організації, створені в установленому законодавством порядку у формі господарських товариств і товариств, виробничих кооперативів та унітарних підприємств. При цьому виручка від реалізації виробленої ними продукції рослинництва (окрім квітів та декоративних рослин), тваринництва (крім хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва повинна становити не менше 70% загальної виручки від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) за попередній фінансовий (бюджетний ) рік.
У Республіці Казахстан спеціальні податкові режими передбачаються у відношенні:
1) суб'єктів малого бізнесу;
2) селянських (фермерських) господарств;
3) юридичних осіб - виробників сільськогосподарської продукції;
4) окремих видів підприємницької діяльності.
Документом, що посвідчує право застосування спеціального податкового режиму, є разовий талон, який підтверджує факт розрахунку з бюджетом за індивідуальним прибуткового податку. А патент засвідчує право застосування спеціального податкового режиму і підтверджує факт сплати до бюджету сум податків.
Селянські (фермерські) господарства та юридичні особи - виробники сільськогосподарської продукції - можуть здійснювати розрахунки з бюджетом у спеціальному податковому режимі для суб'єктів малого бізнесу.
Спеціальний податковий режим встановлює для малих підприємств спрощений порядок обчислення і сплати соціального податку і корпоративного або індивідуального прибуткового податку, за винятком індивідуального прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати.
Об'єктом оподаткування є дохід за податковий період, що складається з усіх видів доходів, отриманих (підлягають отриманню) на території Республіки Казахстан і за її межами.
Не є об'єктом обкладення майновий дохід та інші доходи індивідуального підприємця, що не обкладаються у джерела виплати.
Податковим періодом для індивідуального підприємця, який здійснює розрахунки з бюджетом на основі патенту, є календарний рік; для суб'єкта малого бізнесу, що здійснює розрахунки з бюджетом на основі спрощеної декларації, - квартал.
У разі здійснення суб'єктами малого бізнесу, які застосовують спеціальний податковий режим, декількох видів підприємницької діяльності дохід визначається сумарно від здійснення всіх видів діяльності.
Для суб'єктів малого бізнесу, що застосовують спеціальний податковий режим і є платниками ПДВ, у дохід за податковий період сума цього податку не включається.
Суб'єкти малого підприємництва має право самостійно вибрати тільки один з нижче перелічених порядків обчислення і сплати податків, а також подання податкової звітності по них:
1) загальновстановлений порядок;
2) спеціальний податковий режим на основі разового талона;
3) спеціальний податковий режим на основі патенту;
4) спеціальний податковий режим на основі спрощеної декларації.
Дана умова не поширюється на осіб, які реалізують товари на ринках (за винятком здійснюють торгівлю у стаціонарних приміщеннях на території ринків за договорами оренди).
Слід зазначити, що в податковому законодавстві Казахстану передбачена дуже важлива для виховання законослухняного платника податків норма, згідно з якою при переході на загальновстановлений порядок обчислення і сплати податків подальший перехід на спеціальний податковий режим можливий тільки після закінчення двох років застосування загальновстановленого порядку.
Спеціальний податковий режим на основі разового талона застосовують фізичні особи, діяльність яких носить епізодичний характер. Під підприємницькою діяльністю, що носить епізодичний характер, розуміється діяльність, здійснювана в цілому не більше дев'яноста днів у році.
Вартість разових талонів встановлюється рішенням місцевих законодавчих органів на основі середньоденних даних хронометражних спостережень і обстежень, проведених податковим органом, з урахуванням місця розташування, виду, умов здійснення діяльності, якості та площі об'єкту отримання доходу, а також інших факторів, що впливають на ефективність заняття діяльністю.
Фізичні особи, які здійснюють діяльність епізодичного характеру на основі разового талона без застосування найманої праці, не є платниками соціального податку та звільняються від державної реєстрації як індивідуального підприємця.
Спеціальний податковий режим на основі патенту застосовують індивідуальні підприємці, які відповідають наступним умовам:
1) не використовують працю найманих працівників;
2) здійснюють діяльність у формі особистого підприємництва;
3) дохід за рік не перевищує 1,0 млн. тенге.
У випадках виникнення умов, що не дозволяють застосовувати спеціальний податковий режим на основі патенту, платник податків на підставі заяви переходить на спеціальний податковий режим на основі спрощеної декларації або на загальновстановлений порядок обчислення і сплати податків.
Патент видається індивідуальному підприємцю на термін не менше одного місяця у межах одного календарного року. Обчислення вартості патенту здійснюється індивідуальним підприємцем шляхом застосування ставки в розмірі 3 відсотків до заявленого доходу. Вартість патенту підлягає сплаті до бюджету рівними частками у вигляді індивідуального прибуткового і соціального податків.
Для переходу на спеціальний податковий режим на основі спрощеної декларації до початку податкового періоду суб'єкти малого бізнесу подають до податкового органу за місцем здійснення діяльності заяву за формою.
Обчислення податків на основі спрощеної декларації здійснюється суб'єктом малого бізнесу самостійно шляхом застосування до об'єкту оподаткування за звітний податковий період відповідної ставки податків.
Дохід індивідуального підприємця підлягає обкладенню в залежності від рівня прибутковості, диференційовано, в межах 4-18% з суми доходу, а дохід юридичної особи встановлено в межах 5-19% з суми доходу.
Спрощена декларація подається до податкового органу щоквартально не пізніше 10-го числа місяця, наступного за звітним податковим періодом.
Сплата до бюджету нарахованих за спрощеною декларації податків проводиться у строк не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним податковим періодом, рівними частками у вигляді індивідуального (корпоративного) прибуткового податку і соціального податку.
Спеціальний податковий режим для селянських (фермерських) господарств передбачає особливий порядок розрахунків з бюджетом на основі сплати єдиного земельного податку та поширюється на діяльність селянських (фермерських) господарств по виробництву сільськогосподарської продукції, переробки сільськогосподарської продукції власного виробництва та її реалізації, за винятком діяльності з виробництва, переробці та реалізації підакцизної продукції.
Проведений аналіз зарубіжного досвіду оподаткування малого бізнесу дозволяє зробити висновок про те, що законодавством більшості розвинених країн малий бізнес визначено як особливий суб'єкт державного регулювання. В даний час основною тенденцією розвитку оподаткування малого бізнесу в економічно розвинених країнах можна вважати прагнення до його максимальної раціоналізації, спрощення, відходу від складних і трудомістких для розробки і впровадження податкових схем.
1.3 Історія розвитку російської спрощеної системи оподаткування в Росії
До 1996 р. в Росії всі підприємства платили податки однаково, у відповідності з традиційною системою оподаткування. Правда, для малих підприємств був спрощений облік. Крім того, їм надавалися такі пільги:
· Пільговий період сплати податків (наприклад, ПДВ і податок на прибуток малими підприємствами сплачувалися щоквартально);
· Більш низьке податкове навантаження на етапі становлення бізнесу (наприклад, звільнення від сплати податку на прибуток вперше два роки роботи після реєстрації підприємства);
· Податкові пільги з ПДВ за видами продукції, найчастіше випускається малими підприємцями (продукти харчування, товари для дітей тощо);
· Пільги, що дозволяють зменшити оподатковуваний дохід. Так, наприклад, з оподатковуваної бази з податку на прибуток виключалися кошти, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлове будівництво, на НДДКР;
· Пільги, спрямовані на звільнення від податків по «галузевим» ознакою. При цьому від податків (зокрема, від ПДВ) звільнялися галузі дуже популярні у малих підприємців (наприклад, поліграфічна, 25% промислового виробництва якої у 2000 р. забезпечувалося за рахунок малих підприємств);
· Можливість здійснювати прискорену амортизацію основних фондів і списувати в перший рік роботи до 50% вартості основних фондів на собівартість.
Багато в чому саме завдяки цьому набору пільг в першій половині 1990-х років малий бізнес Росії розвивався досить динамічно. Хоча особливих перспектив у рамках складною для малих підприємств традиційної системи оподаткування у нього, тим не менш, не було.
Не випадково в кінці 1995 р. був прийнятий (а спочатку 1996 р. набрав чинності) Федеральний закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» (далі - Закон). Розглянемо його основні положення.
УСН застосовувалася поряд з прийнятої раніше системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченої законодавством Російської Федерації. Право вибору системи оподаткування, обліку та звітності, включаючи перехід до спрощеної системи або повернення до прийнятої раніше системі, надавалася суб'єктам малого підприємництва на добровільній основі в порядку, передбаченому Законом.
Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності організаціями, які підпадають під дію Закону, передбачала заміну сплати встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за звітний період.
Для організацій, що застосовують УСН, зберігався діючий порядок сплати митних платежів, державних мит, податку на придбання автотранспортних засобів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди.
Застосування ССО передбачала заміну сплати встановленого законодавством Російської Федерації прибуткового податку на дохід, отриманий від здійснюваної підприємницької діяльності, сплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю. Річна вартість патенту встановлювалася з урахуванням ставок єдиного податку рішенням органу державної влади суб'єкта Російської Федерації в залежності від виду діяльності. Патент видавався податковими органами за місцем їх постановки на податковий облік на основі письмової заяви, що подається не пізніше ніж за один місяць до початку чергового кварталу, при дотриманні наступних умов:
· Якщо загальна кількість працівників, зайнятих в організації, не перевищувало граничної чисельності, встановленої відповідно до Закону;
· Якщо організація не мала простроченої заборгованості зі сплати податків та інших обов'язкових платежів за попередній звітний період;
· Якщо організацією своєчасно були здані необхідні розрахунки по податках та бухгалтерська звітність за попередній звітний період.
Організаціям, що застосовують УСН, надавалося право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат за спрощеною формою, в тому числі без застосування способу подвійного запису, плану рахунків та дотримання інших вимог, передбачених діючим положенням про ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Дія ССО поширювалося на індивідуальних підприємців та організації з граничною кількістю працюючих (включаючи працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру) до 15 осіб незалежно від виду своєї діяльності. Гранична чисельність працюючих для організацій включала чисельність працюючих в їх філіях та підрозділах.
Під дію ССО не підпадали організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції, організації, створені на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств, а також кредитні організації, страховики, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу і господарюючі суб'єкти інших категорій, для яких Міністерством фінансів Російської Федерації встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Суб'єкти малого підприємництва мали право в передбаченому Законом порядку перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, якщо протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви на право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, сукупний розмір валовий виручки даного платника податків не перевищив суми стотисячекратного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на перший день кварталу, в якому відбулася подача заяви.
Новостворена організація або знову зареєстрований індивідуальний підприємець, які подали заяву на право застосування ССО вважалися суб'єктами спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності з того кварталу, в якому відбулася їх офіційна реєстрація.
Об'єктом оподаткування єдиним податком організацій ССО встановлювався сукупний дохід, отриманий за звітний період (квартал), або валова виручка, отримана за звітний період. Вибір об'єкта оподаткування здійснювався органом державної влади суб'єкта Російської Федерації.
Для суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлювалися такі ставки єдиного податку на сукупний дохід, що підлягає зарахуванню:
· У федеральний бюджет - у розмірі 10 відсотків від сукупного доходу;
· До бюджету суб'єкта Російської Федерації і місцева бюджет - в сумарному розмірі не більше 20 відсотків від сукупного доходу.
У випадку, коли об'єктом оподаткування для суб'єктів малого підприємництва певних категорій була валова виручка, встановлювалися такі ставки єдиного податку, що підлягає зарахуванню:
· У федеральний бюджет - в розмірі 3,33 відсотка від суми валовий виручки;
· До бюджету суб'єкта Російської Федерації і місцева бюджет - в розмірі не більше 6,67 відсотка від суми валовий виручки.
Для обчислення і сплати ССО за підсумками господарської діяльності за звітний період (квартал) організація надавала до податкового органу у термін до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, розрахунок що підлягає сплаті єдиного податку з заліком оплаченої вартості патенту, а також виписку з книги доходів і витрат (за станом на останній робочий день звітного періоду) із зазначенням сукупного доходу (валової виручки), отриманого за звітний період.
Відмова від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності і зворотний перехід (повернення) до прийнятої раніше системі оподаткування, обліку та звітності могли здійснюватися суб'єктами малого підприємництва з початку чергового календарного року за умови подання відповідної заяви до податкового органу у термін не пізніше ніж за 15 днів до завершення календарного року. При перевищенні визначеної Законом граничної чисельності працюючих платники податків переходили на прийняту раніше систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому повинен бути представлений звіт.
Таким чином, серед переваг спрощеної системи оподаткування (ССО), що діяла у той час, можна відзначити:
· Заміну сплати майже всієї сукупності податків і зборів сплатою єдиного податку, що, як правило, призводило до зниження податкового тягаря в порівнянні з традиційною системою;
· Ведення обліку за значно спрощеною схемою, що під силу навіть підприємцю, який не має спеціальних знань в області обліку;
· ССО дозволила підприємцям з більшим ступенем визначеності прогнозувати господарську діяльність, тому що не потрібно було враховувати весь комплекс існуючих податків;
· Право вибору системи оподаткування було залишено за підприємцем: він міг застосовувати УСН, міг повернутися до прийнятої раніше системі.
Що стосується мінусів ССО, то вони виявилися куди більш значними. Ось їх перелік:
· Застосування ССО далеко не завжди зменшувало податковий тягар, особливо якщо на підприємстві основні витрати йшли на оплату праці (таке підприємство змушене платити значний за сумою єдиний соціальний податок);
· Єдиним податком замінялися багато, але не всі податки. Так, наприклад, зберігався єдиний соціальний податок з досить складною процедурою обчислення і сплати;
· Покупці продукції малих підприємств не могли пред'являти до заліку ПДВ за набутою від малих підприємств продукції просто тому, що в рамках спрощеної системи оподаткування ПДВ не сплачується. Звідси йшла неможливість повернення ПДВ. Як відомо, величина ПДВ, що приймається до заліку при обчисленні податку, передається по ланцюжку від постачальника до покупця і від нього до подальших покупцям. Якщо в цьому ланцюжку виявлялося мале підприємство, яке перейшло на спрощену систему оподаткування, то наступні за ним покупці позбавлялися цього права, що було равновесно для них істотного збільшення ціни. Ця обставина обмежувало область доцільного застосування спрощеної системи підприємствами або працюють безпосередньо на роздрібну торгівлю, або навпаки, що стоять на самому початку технологічного ланцюга, тобто виробляють продукцію з власної сировини.
· Застосування ССО не сприяло підвищенню конкурентоспроможності продукції малих підприємств та зростання попиту на їх продукцію;
· Вибір об'єкта оподаткування (сукупний дохід чи валовий виторг) здійснювався органом влади, а не платником податків; складу витрат малого підприємства, що підлягають вирахуванню для формування сукупного доходу відповідно до цього закону, був дуже слабо пов'язаний з порядком калькулювання собівартості з метою оподаткування прибутку. Більше того, перелік витрат був явно неповний, що призводило до завищення сукупного доходу та зростання податку;
· Застосовувати УСН міг дуже обмежене коло підприємств, оскільки законом «Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» було передбачено власні (відмінні від прийнятих у законі «Про державну підтримку малого підприємництва») критерії віднесення підприємств до суб'єктів малого підприємництва. Спрощену систему було доцільно використовувати на підприємствах, провідних нескладну господарську діяльність, причому тільки один її вид, а також мають мало постачальників і покупців і не використовують складні системи взаємних розрахунків з постачальниками і покупцями. У багатьох підприємств господарська діяльність була досить складною і багатоплановою (багато постачальників, багато видів діяльності і т.п.), було необхідно ретельне ведення аналітичного обліку, тому перехід на спрощену систему приводив до втрати контролю за діяльністю підприємства;
· ССО не гарантувало стабільності для підприємця, особливо для зростаючого бізнесу. Будь-яка зміна в його діяльності, що призводить до невідповідності критеріям віднесення до суб'єктів ССО, зобов'язувало підприємство повернутися до «прийнятої раніше» системі (тобто до традиційної) і тягло за собою серйозні санкції, тому що швидко підприємства були змушені паралельно вести і традиційний облік;
· Мала місце плутанина в пільгах. Наприклад, стало незрозуміло, чи зберігаються пільги з прискореної амортизації, передбачені законом «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації». Особливу важливість це питання набуло у зв'язку із зміною законодавства про податок на прибуток.
· Нарешті, сплата вартості патенту в рамках ССО фактично була завуальованою формою авансового платежу по єдиному податку. Те, що платежі були авансовими, не надто сприяло розвитку малого підприємництва - ще не почавши працювати і не отримавши прибуток, підприємець вже опинявся винен державі. Хоча в деяких регіональних зонах, зокрема в законі м. Москви, було визначено безкоштовне отримання патенту юридичними особами, більшість регіональних законів припускають конкретні і дуже серйозні суми оплати патенту. Річна вартість патенту для організацій і підприємств встановлюється з урахуванням ставок єдиного податку органами влади суб'єктів Федерації. Суб'єкти Федерації використали своє право самостійного встановлення вартості патенту, як для юридичних, так і для фізичних осіб дуже різноманітно.
Внаслідок перерахованих вище недоліків 13 квітня 2002 Уряд вніс на розгляд Державної думи проект Федерального закону, що передбачає доповнення частини другої Податкового кодексу РФ главою 26.2 «Спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва». Закон був прийнятий 24 липня 2002 року і суб'єкти малого підприємництва змогли скористатися новою спрощеною системою оподаткування з 1 січня 2003 року.
Таким чином, підводячи підсумки глави можна зробити висновок про те, що спрощена система оподаткування активно використовується у світовій практиці для розвитку малого і середнього бізнесу. У пострадянській Росії також відбувається становлення і розвиток системи спрощеного оподаткування.

2. АНАЛІЗ ЗАСТОСУВАННЯ СИСТЕМИ ССО В СУЧАСНІЙ РОСІЇ
2.1 Спрощена система оподаткування в РФ на сучасному етапі та збирання ССО
Положення глави 26.2 Податкового кодексу «Спрощена система оподаткування», норми якої набули чинності з 1 січня 2003 року і в значній мірі знижують обмеження щодо переходу окремих господарюючих суб'єктів на спрощену систему оподаткування.
Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому Податковим кодексом.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 15 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість та податку з продажів) .
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
Новостворені організації і знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування в поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
До 1 січня 2006 року знову створені організації та знову зареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, мали право подати заяву про перехід на ССО тільки одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах (пункт 2 статті 346.13 НК РФ) . У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мали право застосовувати спрощену систему оподаткування в поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.
Це правило НК РФ податкові органи завжди трактували таким чином. Якщо заява про перехід на спрощену систему подано після заяви про взяття на податковий облік, то в поточному році спрощену систему застосовувати вже не можна, що запізнилися платникам податків доведеться чекати наступного року.
Такий підхід Федеральний арбітражний суд Центрального округу в Постанові від 5 серпня 2004 року по справі № А36-98/10-04 визнав незаконним. На думку суду, в НК РФ не прописана обов'язок знову створеної організації подавати заяву про перехід на ССО саме з заявою про постановку на податковий облік. Цей висновок суд зробив з буквального прочитання пункту 2 статті 346.13 НК РФ. На думку суду, подача заяви про перехід на ССО одночасно з документами, необхідними для постановки на податковий облік, - це право, а не обов'язок організації. Тому платник податків може своїм правом і не скористатися і подати заяву пізніше. Причому це не позбавляє нову організацію права на застосування УСН вже в поточному році. У рішенні прямо зазначено, що факт подання заяви про застосування спрощеної системи пізніше документів про реєстрацію не є «безумовною підставою для відмови в задоволенні вимоги платника в переведенні його на спеціальний режим оподаткування».
Об'єктом оподаткування та податковою базою в спрощеній системі оподаткування зізнається один з двох показників:
а) доходи (податкова ставка - 6%);
б) доходи, зменшені на величину витрат (податкова ставка - 15%).
При цьому право вибору об'єкта оподаткування кодекс залишає за платником податків.
Організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
· Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
· Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
Згідно з п. 2 ПБУ 9 / 99 під доходами розуміється збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до зростання капіталу організації, за винятком внесків учасників (власників майна). У ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 вперше в історії російського обліку доходи і витрати розділені на доходи і витрати по звичайних видах діяльності та інші. Інші доходи і витрати в міжнародній практиці можуть також називатися нейтральними, тобто не пов'язаними з основним бізнесом організації - з продажами продукції (робіт, послуг).
Для відділення доходів від звичайних видів діяльності від позареалізаційних доходів Н.Г. Волков рекомендує використовувати формулювання МСФЗ № 8 «Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці» [1]. Відповідно до цього стандарту під звичайною діяльністю розуміється будь-яка діяльність організації, що є складовою частиною її бізнесу (тобто діяльність, спрямована на отримання доходу), а також пов'язана з нею діяльність, якою компанія займається в її продовження, яка має до неї відношення або виникає з неї.
Як інша вдалою, на наш погляд, рекомендації відзначимо коментарі О. А. Никонова, згідно з якими «операції визнаються предметом діяльності організації в тому випадку, коли вони незалежно від інших операцій можуть бути кваліфіковані як підприємницька діяльність. Іншими словами, якщо операції здійснюються систематично і спрямовані на отримання прибутку, то ці операції слід визнати предметом діяльності організації (п.1 ст.2 ЦК РФ) ».
Принциповими тут є два моменти:
а) бути складовою частиною бізнесу, бути пов'язаним з іншою діяльністю - приклад наведено раніше (для аудиторсько-консалтингового бізнесу);
б) бути діяльністю, тобто свідомо спрямовуватися на отримання доходу
При визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені статтею 251 НК РФ.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.
Доходи при застосуванні УСН визначаються за касовим методом. Датою отримання доходу при касовому методі визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. При оплаті товарів (робіт, послуг) з використанням кредитних карт датою отримання доходу слід вважати дату надходження на розрахунковий рахунок організації коштів, списаних з рахунків фізичних осіб, які проводили розрахунки з використанням кредитних карток. Витрати платників податків також враховуються за касовим методом.
Питання про необхідність включення авансів в податкову базу по УСН обговорюється давно.
ИФНС Росії вважає, що попередня оплата (аванси) у рахунок відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) у організацій, які застосовують УСН, включається до складу доходів у звітному (податковому) періоді їх отримання (листи МНС Росії від 11.06.03 N СА- 6-22/657). Цей висновок робиться виходячи зі змісту статей 346.15, 249, 250, п. 2 ст. 273 НК РФ.
Аналогічна позиція викладена і в листі Мінфіну Росії від 28.04.03 N 04-02-05/3/39.
У разі повернення в наступному звітному (податковому) періоді авансів покупцям у зв'язку з розірванням договору поставки доходи організації-постачальника повинні бути зменшені на суми повернутих покупцям авансів на дату списання коштів з розрахункового рахунку організації-постачальника. Цю операцію слід відобразити в Книзі обліку доходів і витрат та податкової декларації за той звітний (податковий) період, в якому був здійснений повернення.
Відзначимо, що дана позиція не безперечна. У статті 249 НК РФ мова йде про доходи за реалізовані товари. При цьому мається на увазі, що отримані аванси організації повинні включати до складу доходів тільки після повного виконання своїх зобов'язань за договором (реалізації товарів, робіт, послуг).
У статті 346 16 НК РФ наведений перелік витрат, які, будучи обгрунтованими і документально підтвердженими, зменшують отримані доходи. Даний перелік є вичерпним. Несподівано широкий перелік витрат (21 найменування) значно розширює можливості платника податків.
Принципово новим у главі 26 2 (у порівнянні з раніше діючим порядком) є прийняття в зменшення податкової бази:
· Витрат на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
· Витрат на оплату праці;
· Витрат на відрядження в повному обсязі (включаючи плату за оформлення та видачу віз, паспортів, консульські збори тощо);
· Витрат на аудиторські послуги;
· Компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів (у межах норм, встановлених Урядом РФ);
· Витрат на публікацію бухгалтерської звітності;
· Витрат на рекламу;
· Витрат на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів.
Розглянемо умови, при дотриманні яких витрати приймаються з метою оподаткування.
Витрати на придбання основних засобів, які придбані в період застосування спрощеної системи, платник податків має право прийняти в момент введення цих об'єктів в експлуатацію. Якщо основні засоби були придбані до переходу на спрощену систему, то їх вартість у період дії «спрощенки» включається до витрат у залежності від терміну корисного використання такого майна. Вартість майна, придбаного до дати переходу на «спрощенку», приймається рівною його залишкової вартості на момент такого переходу.
Матеріальні витрати платник податків приймає для цілей оподаткування у порядку, встановленому статтею 254 НК РФ. Незважаючи на те, що платники єдиного податку звільняються від сплати податку на прибуток, законодавець відсилає їх до норм глави 25 НК РФ. Звернемо увагу на деякі ключові моменти:
1) до матеріальних витрат відносяться роботи і послуги виробничого характеру (наприклад, транспортні послуги сторонніх організацій);
2) у вартість товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) включаються комісійні винагороди, пов'язані з їх придбанням, ввізні мита і збори;
3) платник податку може врахувати у складі матеріальних витрат втрати від нестачі та (або) псування ТМЦ при зберіганні або транспортуванні.
Витратами на оплату праці визнаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральній формі, що стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, премії й одноразові заохочувальні нарахування. При цьому компенсаційними нарахуваннями вважаються надбавки за роботу в нічний час, за суміщення професій, за роботу у важких і шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні дні. В якості витрат для цілей оподаткування визнаються лише ті виплати компенсаційного характеру, які передбачені законодавством РФ. До складу витрат на оплату праці включаються суми нарахованої заробітної плати, включаючи суму ПДФО.
Рекламні витрати можна підрозділити на нормовані витрати та витрати, що обліковуються без обмежень. Більшість з них приймається у фактичній сумі. Це реклама через ЗМІ, світлова і зовнішня реклама, рекламні стенди і щити, участь у виставках, оформлення вітрин, рекламні брошури і каталоги.
Підпунктом 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ передбачено такий вид витрат, як витрати на аудиторські послуги. Цікаво, що стосовно даного виду витрат позиції ИФНС і Мінфіну РФ розійшлися.
На думку ИФНС Росії, під аудиторськими послугами слід розуміти власне аудит як такий, визначення якого міститься у Федеральному законі «Про аудиторську діяльність».
Що стосується послуг зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерського та податкового консультування та інших послуг, перерахованих у п. 5 ст. 1 Закону про аудиторську діяльність, як супутніх аудиту, то вони не можуть бути включені до складу даного виду витрат, оскільки не є аудитом у вузькому сенсі. Навпаки, Мінфін Росії вважає, що супутні аудиту послуги приймаються при обчисленні податкової бази за єдиним податком за єдиної умови - наявність ліцензії у аудиторської організації або індивідуального аудитора.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Згідно статті 346 19 НК РФ, податковим періодом за єдиним податком є календарний рік. Звітними періодами вважаються I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Глава 26 2 передбачає сплату єдиного податку у вигляді авансових платежів. Під авансовими платежами в даному випадку мається на увазі їх перерахування за підсумками кожного звітного періоду. Порядок обчислення авансових платежів залежить від вибраного об'єкту оподаткування. Різниця в цих порядках полягає і в способі заліку страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Платники єдиного податку при спрощеній системі оподаткування сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
У разі якщо за наслідками податкового періоду сума обчисленого єдиного податку складе менше 1% податкової бази або якщо платником податку отримані збитки (сума витрат перевищує суму доходів), платник податків сплачує мінімальний податок (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Сума мінімального податку складає 1% податкової бази, якою є доходи, обчислені за правилами ст. 346.15 НК РФ.
Якщо протягом звітних періодів (I квартал, півріччя, 9 місяців) платником податку були сплачені авансові платежі по єдиному податку, а за підсумками податкового періоду - мінімальний податок, то сплачені авансові платежі повертаються платнику податків або зараховуються в рахунок сплати мінімального податку, обчисленого за податковий період в порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ.
Не мають право застосовувати спрощену систему оподаткування такі організації:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою;
11) організації та індивідуальні підприємці, що є учасниками угод про розподіл продукції;
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 Податкового кодексу;
13) організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
14) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
15) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів.
Слід також зазначити, що суб'єктам малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, надається право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат за спрощеною формою, в тому числі без застосування способу подвійного запису, плану рахунків та дотримання інших вимог, передбачених чинним положенням щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності.
За спрощеною системою оподаткування з 01.01.2006 р. суб'єктам РФ надано право своїми законами приймати рішення про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту. При цьому законом суб'єкта РФ визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності (у межах переліку, передбаченого статтею 346.25.1 Податкового кодексу РФ), за якими дозволяється застосування індивідуальними підприємцями, не залучають у своїй підприємницькій діяльності найманих працівників, в т.ч. на основі договорів цивільно-правового характеру, спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
Прийняття суб'єктами Російської Федерації рішень про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту не перешкоджає таким індивідуальним підприємцям застосовувати за своїм вибором спрощену систему оподаткування, передбачену Податковим Кодексом РФ.
Так, наприклад, закон про застосування патентної спрощеної системи оподаткування прийнято в м. Москві. Всього в законі пойменовані 58 видів надання послуг та виконання робіт, що дають право на застосування патентної системи ССО. Для того щоб отримати позитивне рішення податківців про перехід на патентну систему підприємець не може мати найманих працівників та річні доходи понад 20 млн. рублів. Вид діяльності, яким він займається, не повинен підпадати під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід.
Максимальний період, на який видають патент - 1 рік. Купити його і перейти на спеціальний режим можна з першого числа будь-якого кварталу. Це правило стосується тих, хто працює за звичайною системою оподаткування. Воно не поширюється на підприємців, які вже застосовують УСН. Міняти систему УСН на іншу можна лише з початку наступного року.
Для отримання патенту підприємець зобов'язаний подати заяву до податкових органів, які зобов'язані або видати патент протягом 10 днів, або прийняти рішення про відмову.
Істотна відмінність патенту від звичайної системи ССО полягає в тому, що при застосуванні даного режиму відсутній об'єкт податкової бази. Розмір потенційно можливого річного доходу вже встановлений законом м. Москви від 9 листопада 2005 р. № 54 Рішення про видачу підприємцям документа на використання «патентної» діяльності приймається податковими органами на підставі саме цього документа. Він набув чинності з 1 січня 2006 року. Для розрахунку вартості патенту підприємцю необхідно подивитися у вищезгаданому Законі потенційно можливий річний дохід і помножити цю суму на 6 відсотків.
Оплатити патент можна частинами. Перша частина - 1 / 3 вартості патенту - сплачується протягом 25 днів з початку здійснення діяльності. Решта суми повинна бути внесена не пізніше 25 днів після закінчення дії документа (п. 8, п. 10 ст. 346.25.1 НК). Останню частку можна зменшити на страхові внески, але не більше ніж на 50 відсотків.
Підприємець при застосуванні патентної системи не зобов'язаний подавати декларацію до податкової інспекції, що є основним її перевагою. Однак представники бізнесу не звільнені від ведення обліку доходів і витрат (ст. 346.24 НК).
Позбавити підприємця права на застосування такої системи податкові органи можуть з кількох підстав:
· Якщо використовується праця найманих працівників;
· Не сплачена в строк 1 / 3 частина патенту;
· Ліміт отриманих доходів перевищив 20 млн. рублів.
За таких порушень підприємець втрачає можливість використовувати патент і зобов'язана сплатити податки відповідно до загального режиму оподаткування за весь період застосування пільгової системи. Перехід назад на спрощену систему Податковим кодексом не передбачено.
Застосування патентної системи може бути вигідно чи невигідно підприємцю в залежності від розміру одержуваних їм доходів.
Станом на 01.01.2007 р. мобілізовано до консолідованого бюджету єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, 5888,2 млн. рублів, що складає 149,0% до відповідного періоду минулого року. Якщо в 2003 році на ССО значилося близько 180 тисяч платників податків, то на початок цього року їх налічувалося більше мільйона.
У федеральний бюджет у звітному періоді надійшло 2034,0 млн. рублів, або 160,3% до рівня надходжень за аналогічний період минулого року.
Від малих підприємств надходження склали 4999,3 млн. рублів, або 160,9% до надходжень минулого року. Від індивідуальних підприємців надійшло 888,9 млн. рублів, або 106,0% до надходжень минулого року. У цілому по Росії частка надходжень єдиного податку за 2005 рік від застосування спрощеної системи оподаткування в їх консолідації бюджеті склала 0,3 відсотка.
Основну частку надходжень цього податку (51,7%) забезпечили управління ИФНС Росії по містах Санкт-Петербургу (12,2%), Москві (6,6%), Пермської області (4,5%), Челябінської області (3,7 %), Самарській області (3,4%), Калінінградській області (3,4%), Алтайському краю (3,2%), Краснодарському краю (2,9%), Республіці Татарстан (2,5%), Московської області (2,4%), Омської області (2,4%), Кіровської області (2,2%), Свердловської області (2,2%). За даними податкових органів найбільш часто на спрощену систему оподаткування переходять організації та індивідуальні підприємці, які надають медичні послуги, ремонтно-будівельні послуги, різні консультаційні послуги.
Зростання надходжень цього податку досягнуто, перш за все, за рахунок значного збільшення в порівнянні з 2000 роком кількості організацій, які перейшли протягом минулого року на застосування даного податкового режиму.
2.2 Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування
Спрощена система оподаткування замислювалася з метою підтримки суб'єктів малого підприємництва. Про це не раз заявляли і вищі органи державної влади. У Бюджетному посланні Федеральним Зборам від 24 травня 2005 року Президент РФ закликав підвищити верхню межу доходу, при якому можливий перехід на спрощену систему оподаткування для малих підприємств, назвавши це одним із пріоритетів податкової політики на 2005-2006 рр.. У результаті був прийнятий Федеральний закон від 21 липня 2005 року N 101-ФЗ. Тепер поріг, який дає право застосовувати спрощену систему оподаткування, складає 15 млн. руб. (Раніше - 11 млн. крб.). Але, зазначимо, що одночасно, зміни обмежують ті організації, які отримували позареалізаційних доходів, включаючи в розрахунок доходів всі доходи, які існують в організації, в тому числі позареалізаційні, наприклад:
· Від пайової участі в інших організаціях;
· Від здачі майна в оренду (суборенду);
· Від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
· У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
· У вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
· У вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві.
Змінами, внесені абзацом четвертим-п'ятим пункту 2 статті 1 Федерального Закону від 21 липня 2005 року № 101-ФЗ, з 1 січня 2006 року стаття 346.12 НК РФ доповнена абзацом, в якому повідомляється, що величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на ССО, «підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися у відповідності з цим пунктом раніше ». Отже, індексація буде відбуватися на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік.
Прийняття глави 26 2 Податкового Кодексу РФ поліпшила існуючу систему спрощеного оподаткування в РФ. Можна виділити наступні переваги існуючої системи спрощеного оподаткування в порівнянні з діяла раніше:
· Розширення кола підприємств, які можуть перейти на спрощену систему оподаткування;
Перш за все, значно збільшився рівень грошових надходжень, при досягненні якого підприємства втрачали право на застосування УСН. Якщо при раніше діючій системі «поріг» виручки дорівнював ста тисячам мінімальних розмірів оплати праці, то в новій системі, щоб втратити право застосування ССО фірма повинна отримати дохід від реалізації понад 15 млн. рублів за рік.
Зменшилася кількість видів підприємств, які не можуть застосовувати УСН за родом своєї діяльності. Якщо за старим законодавством застосовувати УСН могли фірми, чисельністю не більше 15 осіб, то гол. 26 лютого Податкового Кодексу РФ встановлює межу середньої чисельності працівників у розмірі 100 осіб. Ліквідований несправедливий заборону на застосування УСН організаціями, створеними на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств.
· Зниження податкового тягаря для фірм, які застосовують УСН;
Сталося кількісне зниження суми податків, які сплачують підприємства, що застосовують УСН. Фірми також отримали право самі вибирати вид оподаткування за ССО, що теж є непрямим зниженням податкового тягаря. Було скасовано придбання патенту на застосування УСН. При цьому надходження податків до бюджетної системи країни збільшилося, за рахунок зростання кількості підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування.
· Спрощення процедури переходу на ССО;
Для переходу на УСН достатньо подати заяву про перехід, вказати розміри своїх доходів та надати розрахунки про вартість основних засобів і нематеріальних активів. Ліквідовано умови про наявність патенту, відсутність заборгованості з податків і зборів і т.д.
· Спрощення процедури сплати ССО;
Для сплати ССО достатньо подати декларацію з розрахунком суми авансових або підсумкових платежів за спрощеним податку. Не потрібно попередньо надавати в податкові органи розрахунок доходів за ССО, виписку з книги доходів і витрат і т.д.
До достоїнств ССО для фірм можна віднести:
· Значну економію на податках і податкової документації. Фірма платить тільки один податок (єдиний) замість декількох, відповідно до податкових органів надається менша кількість податкових декларацій;
УСН передбачає звільнення від обов'язку щодо сплати податків на прибуток і на майно організацій, а також ЄСП - єдиний податок обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, що застосовують УСН, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Росії.
Що стосується індивідуальних підприємців, то для них ССО означає звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку (відносно доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб). Так само як і організації, індивідуальні підприємці не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Росії.
· Право не вести бухгалтерський облік за винятком основних засобів і нематеріальних активів.
Перевагою використання даного податкового режиму є ведення достатньо простого обліку без застосування способу подвійного запису, затвердженого плану рахунків і діючими положеннями з бухгалтерського обліку. У зв'язку з тим, що спрощена система являє собою особливий вид організації і ведення обліку, положення більшості нормативних документів, з питань організації, постановки та ведення бухгалтерського обліку, що застосовуються при загальноприйнятій системі, не використовуються в практичній роботі організації, яка перейшла на спрощену систему. Раціональне поєднання у спрощеній системі бухгалтерського обліку основних принципів управлінського і податкового обліку є необхідною умовою корисності цієї системи для суб'єктів малого бізнесу.
Відповідно до Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Вони ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому Податковим кодексом РФ, а облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік.
До недоліків ССО, зокрема, відносять:
· Можливість втрати права працювати за ССО.
Втрата ж права на спрощену систему відбувається через десятки різних умов, наприклад, при відкритті філії фірми, перевищенні частки інших організацій у статутному капіталі, перевищенні чисельності працюючих або вартості майна, що амортизується і т.п. Це вимагає від малого підприємства щомісячного обліку десятків показників, або потрібно відводити обсяги в інші організації, щоб зберегти можливість застосування нової системи оподаткування.
· Відсутність обов'язку сплачувати ПДВ може призвести до втрати покупців - платників цього податку;
Організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, не є платником ПДВ та не включає його у ціну. Покупець товару не має можливості прийняти суму податку до відрахування, тому для збереження свого фінансового становища йому вигідно працювати з продавцями, що застосовують загальний режим оподаткування.
· При втраті права застосовувати УСН необхідно відновлювати дані бухгалтерського обліку за весь період застосування спрощеної системи оподаткування;
· Перелік витрат, які враховують при розрахунку ССО, є закритим. Тому фірми, що застосовують УСН, при вибраному об'єкті оподаткування «доходи мінус витрати» не зможуть відбити багато витрати.
З переліку витрат, що враховуються при оподаткуванні, виявилися виключеними окремі великі статті, такі, як амортизація основних засобів, витрати на НДДКР, вартість придбаних цінних паперів і майнових прав, добровільне страхування майна, судові витрати. Крім того, при значному спрощення системи податкового та бухгалтерського обліку окремі видатки (на рекламу, особистий транспорт, сплату відсотків по кредитах і позиках тощо) вимагають збереження ускладненого порядку обліку, який існує при оподаткуванні прибутку. У результаті виникає парадокс: одна стаття Податкового кодексу спрощує облік, а інша - зберігає старий режим обліку.
· Перед переходом на ССО необхідно відновити ПДВ по оприбуткованих, але не списаним цінностей;
· У фірм, які застосовують УСН немає права відкривати філії та представництва, торгувати деякими видами товарів і займатися окремими видами діяльності;
· Введення двох обмежень при сплаті податку на доходи, зменшені на величину витрат, а саме 15% (але не менше суми мінімального податку, що визначається як 1% від величини доходів), не дозволяє низькорентабельним малим підприємствам переходити на нову систему оподаткування, так як сплата податку на прибуток у розмірі 24% їм більш вигідна.
· При виборі системи оподаткування «доходи мінус витрати» підприємствам важко відстоювати підтвердження витрат, які впливають на зменшення податкової бази, у спорах з податковими органами.
Підводячи підсумки голови, відзначимо, що спрощена система оподаткування в РФ на сучасному етапі при всіх її існуючих недоліках в цілому сприяє розвитку малого і середнього бізнесу в країні.
При введенні сучасної системи спрощеного оподаткування в РФ був узагальнений світовий досвід розвитку малого підприємництва. При цьому можна відзначити такі переваги перед аналогічними системами спрощеного оподаткування розвинених країн як більш низькі податкові ставки, можливість вибору різних систем спрощеного оподаткування. Відзначимо також, що в деяких країнах перехідної економіки (наприклад, в Україну) відсутні податкові системи аналогічні російської спрощену систему оподаткування.
Серед позитивного досвіду застосування спрощеної системи оподаткування в країнах з перехідною економіки відзначимо систему оподаткування республіки Казахстан в якій підприємці при застосуванні спрощеної системи оподаткування мають більшу можливість вибору, в тому числі таких систем оподаткування як разовий талон і патент. Система разових талонів вигода підприємцям і фірмам, що займаються господарською діяльністю епізодично. При виборі патентної системи оплата податків патент фактично видається безкоштовно (на відміну від раніше чинної спрощеної системи оподаткування в нашій країні), а оплата податку здійснюється залежно від виручки. Відзначимо також більш низькі, у порівнянні з російськими, податкові ставки.

3. ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В РОСІЇ
3.1 Оптимізація системи ССО
Введення глави 26.2 Податкового кодексу РФ сприяло полегшенню розрахунків при обчисленні податків. Крім того, як вже зазначалося вище, новий порядок оподаткування сприяє скороченню податкового навантаження і обумовлює значне спрощення податкового та бухгалтерського обліку.
Однак підприємці не завжди переходять на нову систему оподаткування у зв'язку з великою кількістю проблем, що залишилися невирішеними.
Для поліпшення системи спрощеного оподаткування, в першу чергу, необхідно дозволити істотне протиріччя, пов'язане зі сплатою податку на додану вартість малими підприємствами. Численні спроби вирішити зазначену вище проблему призводили або до надмірного ускладнення системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва, або до появи безлічі можливостей для різноманітних зловживань. Депутатом Державної Думи І.Г. Грачовим - члена Комітету Держдуми по власності передбачено таке рішення проблеми.
Суб'єкти малого підприємництва, не стаючи платниками ПДВ, розраховують спеціальну частину єдиного податку в розмірі 18% від валової виручки з віднесенням отриманої суми на ціну реалізації продукції. Одночасно з цим суб'єкти малого підприємництва зменшують суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету на суму ПДВ, отриманого від постачальників. Таким чином, зберігається справді єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва і в той же час у спрощену систему оподаткування органічно вписується дійсно спрощений механізм розрахунку ПДВ.
Слід зазначити, що існують ще два можливих рішення «проблеми ПДВ» для малих підприємстві: транзитний залік ПДВ (можливий за умови, коли постачальник сировини для малого підприємця і покупець продукції - платники ПДВ, однак цей метод досить трудомісткий) і «митна схема» заліку ПДВ (подається також непростий для застосування в рамках спрощеної системи оподаткування). Однак схема інтеграції ПДВ у єдиний податок видається більш оптимальною, оскільки при відносно простому способі розрахунку та сплати єдиного податку та його спеціальної частини малі підприємці мають можливість повноцінної роботи з ПДВ.
Необхідно також подальше зниження ставки ПДВ. Починаючи з 2004 року з 20 до 18% знижена основна ставка ПДВ, що зумовило зниження податкового тягаря на 97 млрд. рублів. Це рішення сприяло сприятливому структурному зрушення в розподілі податкового навантаження між секторами економіки, маючи на увазі найбільший виграш для несировинних галузей економіки. При цьому слід врахувати, що зниження ставки ПДВ не призвело до зниження цін на товари (роботи, послуги) на внутрішньому ринку. Тому одним з наслідків цього заходу стало деяке збільшення прибутку організацій, частина з якої може бути направлена ​​і на інвестиційні цілі. Однак немає підстав стверджувати, що дана міра здатна стати серйозним стимулом для зростання інвестиційного потенціалу несировинних галузей економіки, враховуючи в цілому невеликий «виграш» від її реалізації на рівні конкретного підприємства. Велика частина додаткових фінансових ресурсів підприємств цих галузей, де рівень заробітної плати помітно нижче, ніж у паливній промисловості, була спрямована на підвищення рівня оплати праці працівників. За оцінкою Економічної експертної групи при Уряді РФ відбулося зростання частки заробітної плати в доданій вартості на 0,6% при зниженні частки ПДВ у ВВП на 1 процентний пункт.
Видається за доцільне подальше зниження ставки ПДВ на два пункти. На думку експертів Мінекономрозвитку при застосуванні даної міри можливі наступні наслідки [2].
Негативні наслідки:
· Чи не призведе до зниження цін на товари (роботи, послуги) на внутрішньому ринку.
· Посилення залежності доходів бюджету від світових цін на сировинні товари.
· Зниження доходів з податку, витрати, як держави, так і платників податків з адміністрування і сплати якого мінімальні.
· Направлення більшої частини фінансових ресурсів підприємств замість інвестицій на підвищення рівня оплати праці працівників.
Позитивні наслідки:
· Зниження податкового навантаження на економіку приблизно на 100 млрд. руб., Або приблизно на 0,7% до ВВП.
· Спрямованість на сприятливі структурні зрушення в розподілі податкового навантаження між секторами економіки на користь несировинних галузей.
· Деяке збільшення прибутку організацій, частина якої може бути направлена ​​і на інвестиційні цілі.
· Фактор перерозподілу податкових платежів від федерального бюджету на користь територіальних бюджетів.
Відзначимо, що з приводу зниження ставки ПДВ існують досить суперечливі думки. Так, наприклад, в даний час в Міністерстві фінансів і в Мінекономрозвитку готуються документи по підготовці введення єдиної ставки ПДВ в 13%. Висловлюються думки про заміну ПДВ податком з продажу. А Олексій Ведев, генеральний директор Аналітичної лабораторії «Веди» вважає, що «ПДВ - хороший податок, який досить просто збирати, і він не є такою проблемою для економіки, ніж прямі податки» [3].
Іншою важливою проблемою є те, що багато малих підприємств і підприємці не мають права застосовувати систему спрощеного оподаткування, підпадаючи під інший спеціальний режим - єдиний податок на поставлений дохід.
У рамках набирала хід податкової реформи в 1998 р. був прийнятий Федеральний закон «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» (ЕНВД), що з'явився ще однією спробою держави спростити оподаткування для малих підприємств і підвищити податкові надходження від малого бізнесу. Надалі в Податковий Кодекс РФ увійшла спеціальна глава, присвячена єдиним податком на поставлений дохід.
Основною метою запровадження зазначеної системи було залучення до сплати податків організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють діяльність у сферах, де податковий контроль значно ускладнений, в тому числі у роздрібній торгівлі, громадському харчуванні, побутовому і транспортному обслуговуванні, тобто тих платників податків, які розрахунки з покупцями і замовниками виробляють переважно в готівковій грошовій формі.
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності встановлюється і вводиться в дію нормативно-правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації згідно із зазначеним Законом, обов'язковий до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.
Нормативними правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються:
· Сфери підприємницької діяльності в межах переліку, встановленого федеральним законодавством;
· Розмір поставлений доходу та інші складові формул розрахунку сум єдиного податку;
· Податкові пільги;
· Порядок і терміни сплати єдиного податку; інші особливості справляння єдиного податку відповідно до законодавства Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід на черговий календарний місяць, який визначається як потенційно можливий валовий дохід платника єдиного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат і розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень , в ході перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій.
Податковий період з єдиного податку встановлюється в один квартал. Ставка єдиного податку з 01.01.2002 р. становить 15% поставлений дохід.
Розрахунок суми єдиного податку здійснюється з урахуванням:
· Податкової ставки,
· Значення базової прибутковості на одиницю основного фізичного показника (квадратний метр торговельної площі, кількість робочих місць і т.д.),
· Числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються в залежності від умов і обставин здійснення підприємницької діяльності.
Спроба введення ЕНВД, слід визнати, виявилася невдалою. Практично відразу після своєї появи цей податок був названий «неосудним» з-за великої кількості всіляких різночитань, помилок і яскраво вираженою фіскальної спрямованості.
У той же час треба сказати, що ідея вмененного податку, загалом, досить приваблива і застосовується у світовій практиці - мале підприємство чи підприємець сплачує податок, обчислений виходячи з заздалегідь визначеного (поставлений йому) доходу, розрахованого на основі об'єктивних критеріїв та оподатковуваного по 15 %-ною ставкою, і спокійно працює, не турбуючись про свої зобов'язання перед податковими органами.
Однак добрі наміри російських законодавців насправді обернулися серйозними проблемами для малого бізнесу.
По-перше, перехід на сплату вмененного податку обов'язковий для юридичних осіб та ВП, що здійснюють свою діяльність у сферах, названих Податковим Кодексом, а це найбільш популярні у малих підприємців види діяльності (торгівля, побутові послуги тощо). Зрозуміло, що держава, примусово переводячи підприємців на сплату ЕНВД, усвідомлює, що дана система оподаткування не буде популярною у малих підприємств. Звичайно ж, держава в даному випадку турбується про фіскальному характері оподаткування, вважаючи, що застосування ССО у масовому порядку призведе до масового ж ухилення від сплати податків. Але на ділі держава перешкоджає оптимальної діяльності малих підприємств і, отже, недораховується податкових надходжень. Наведемо конкретний приклад.
Спочатку послуги з копіювання документів підпадали під дію ССО. Надалі податкові органи віднесли копіювальні послуги до побутових послуг, які повинні обкладатися ЕНВД. Оскільки податкова база для даного виду послуг виявилося завищеною, то число фірм, що надають копіювальні послуги зменшилася, а, отже, зменшилися і податкові надходження.
По-друге, методика розрахунку ЕНВД виключно недосконала і суб'єктивна. Використовується дуже невелика кількість підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів, вельми суб'єктивні показники базової прибутковості. Більш того, прийнятних показників для розрахунку ЕНВД в Росії і не може бути через трансформації економіки, відсутності статистичних даних.
По-третє, в продовження згаданих вище недоліків вкрай спірній представляється оцінка показників базової прибутковості. У Росії немає і, мабуть, ще довго не буде достатньо адекватної оцінки доходів, одержуваних підприємцями (з причин трансформаційного етапу розвитку економіки). Проблеми з оцінкою чого-небудь добре характеризує експеримент з оподаткування нерухомості у Великому Новгороді і Твері. У ході оцінки нерухомості похибка склала від 50 до 100%. Зрозуміло, що платити податки, грунтуючись на настільки ненадійних даних, просто небезпечно.
По-четверте, з огляду на недосконалість методики розрахунку єдиного податку, суми цього податку, як правило, дуже високі, що збільшує податковий тягар на підприємства. Численні свідчення підприємців - платників ЕНВД дозволяють зробити висновок, що його введення до 10 разів збільшило податковий гніт на підприємців. Тепер стає зрозумілим, чому не був передбачений добровільний порядок переходу на сплату вмененного податку.
По-п'яте, не вирішена проблема з ПДВ, яка виникла ще в рамках спрощеної системи оподаткування.
По-шосте, регіональний характер ЕНВД привів до того, що місцева влада, побачивши в перший рік непогані результати щодо збирання цього податку, вирішили не зупинятися на досягнутому і змінили ставки базової прибутковості в бік їх підвищення, що призвело до чергового посилення податкового тягаря.
Виходячи з вищевикладеного, необхідно доповнити відповідну статтю НК РФ новим пунктом про добровільність переходу на єдиний податок на поставлений дохід, який звучить наступним чином: «Перехід на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, а також повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями в добровільному порядку ».
На противагу системі ЕНВД, що володіє багатьма вадами, необхідно розвивати патентну систему в регіонах. Цікавим видається переймання казахстанського досвіду видачі разових талонів для підприємців, які займаються господарською діяльністю епізодично.
Необхідно враховувати інтереси платників податків вибрали такий вид ССО як «доходи мінус витрати». Слід розширити перелік витрат, що враховуються при застосуванні даного податкового режиму (амортизація, НДДКР, витрати на рекламу і т.д.). Щоб уникнути сваволі з боку податкових органів необхідно більш чітко прописати в Податковому Кодексі враховуються витрати. Слід також розширити перелік фірм, які мають право застосовувати УСН, привівши його у відповідність до закону «Про державну підтримку малого підприємництва».
Необхідні також більш низькі ставки УСН - 5% від виручки або 12% від доходу. Це дозволило б значно полегшити податковий тягар суб'єктів малого підприємництва і стимулювало б їх успішну роботу на благо російської економіки.
Російський фонд підтримки підприємництва «Опора» вважає, що в результаті вжитих заходів можливе зниження податкового тягаря і напрямок вивільнених коштів у таких напрямках:
1) збільшення фонду оплати праці.
Додаткові кошти в несировинних галузях економіки (особливо в легкій і харчовій промисловості та машинобудуванні), можуть бути направлені на збільшення фонду оплати праці, тим більше, що офіційний рівень оплати праці в них помітно нижче, ніж у галузях, пов'язаних з видобутком і переробкою нафти мінерального сировини. У цих галузях вивільняються кошти можуть бути використані на вирівнювання заробітної плати з метою залучення кваліфікованих кадрів. За інших рівних умовах зростання доходів населення в результаті зростання заробітної плати стимулює платоспроможний попит з боку бідних верств населення і зростання заощаджень з боку більш забезпечених громадян. Додатковим ефектом може стати невелике збільшення імпорту споживчих товарів. Враховуючи, що в даний час практичні механізми використання заощаджень населення розвинені слабо, малоймовірно, що це призведе до помітного зростання інвестицій.
2) збільшення оборотних коштів.
Окремими підприємствами, що мають хороші перспективи збуту виробленої продукції, додаткові кошти можуть бути спрямовані на поповнення власних оборотних коштів без додаткового збільшення короткострокового кредитування. У цьому випадку в перспективі повинно мати місце збільшення обсягів виробництва, якщо збільшення оборотних коштів буде використано на додаткові закупівлі сировини і матеріалів. Такий варіант реальний, перш за все, для лісопромислового комплексу, хімії і нафтохімії, легкої та харчової промисловості.
3) збільшення інвестицій в основний капітал.
Частина додаткових коштів може бути використано на інвестиції. Однак, для формування сприятливих умов для вкладення платниками податків вивільняються коштів в інвестиції необхідно вирішення інших проблем, в кінцевому підсумку, що визначають прибутковість інвестицій. Головною проблемою в даний час є не брак інвестиційних ресурсів (помітні потенційні інвестиційні ресурси в даний час сконцентровані в експортно-сировинних галузях промисловості), а недолік інвестиційних проектів, більш вигідних і надійних в порівнянні з вкладенням в іноземні активи. У цьому сенсі пропоновані заходи щодо зниження податкового навантаження на обробні галузі промисловості, наслідком яких має стати підвищення їх рентабельності та інвестиційної привабливості в деякій мірі має сприяти переливу сюди капіталів з експортного сегмента економіки, а можливо і збільшення іноземних інвестицій.
3.2 Шляхи збільшення збирання податків за спрощеною системою оподаткування
Існує думка про те, що введення особливого порядку оподаткування малих підприємств суперечить принципу нейтральності податкової системи. Проте в даному випадку справедливим є те, що деякі пільги малим підприємствам повинні лише компенсувати їм викликаються як економічними, так і інституціональними причинами об'єктивно менші можливості самофінансування, отримання кредитів і фінансування через фінансові ринки. Виходячи з цих міркувань, видається, що використання податкових пільг для заохочення розвитку малого підприємництва можливий, проте має здійснюватися вкрай продумано з тим, щоб при їх використанні мінімізувати можливість ухилення від податків.
Слід враховувати, що спрощений режим, знижуючи витрати контролю влади в одних видах діяльності, в інших, навпаки, створює можливості для важко ідентифікованих способів ухилення від сплати податків. Тому важливість питання полягає ще й у створенні продуманою і раціонально організованої системи податкового адміністрування, по можливості виключає зловживання.
Процес розробки та формування планів і прогнозів податкових надходжень вимагає детального аналізу і обліку результатів і перспектив соціально-економічного розвитку країни та окремих її регіонів.
Метою податкового планування, як на федеральному, так і на територіальному рівні є оцінка співвідношення податкового потенціалу і фактичних надходжень податків і зборів, у тому числі ССО, та визначення обсягів економічно обгрунтованих надходжень податків і зборів у бюджетну систему в планованому періоді. При цьому податкове планування здійснюється з орієнтацією на максимально високий рівень мобілізації податків і зборів в бюджетну систему.
У зв'язку з цим податкове прогнозування і планування правомірно розглядати як єдиний процес, в рамках якого відбувається регулярна коректування рішень, перегляд заходів для досягнення намічених показників на основі безперервного контролю та моніторингу змін, що відбуваються.
Податкове прогнозування являє собою оцінку податкового потенціалу і надходжень податків і зборів, у тому числі і ССО, бюджетну систему (консолідований, федеральний і територіальні бюджети) і здійснюється на базі прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації і її суб'єктів у вигляді системи показників і основних параметрів соціально-економічного розвитку.
Податкове прогнозування включає в себе визначення податкових баз по кожному податку і збору, в тому числі і ССО, моніторинг динаміки їх надходження, розрахунок рівнів надходження податків і зборів, обсягів випадаючих доходів, стан заборгованості з податкових платежів, оцінку результатів зміни податкового законодавства тощо д.
Особливе значення має аналіз основних факторів, що визначають динаміку податкового потенціалу і надходжень податків до бюджетної системи. У міру становлення податкового законодавства та адаптації до нього платників податків відбувається зниження впливу суб'єктивних чинників, а найважливішу роль, визначальну розміри податкових доходів держави, починають грати економічні фактори, що впливають на зміну податкової бази окремих податків і зборів та податкового потенціалу в цілому.
Вихідною складовою податкового планування є визначення податкової бази по УСН, розрахунок якої проводиться в цілому по країні і по регіонах. Специфіка і складність планування в регіональному розрізі - необхідність аналізу виконання поточних податкових зобов'язань, моніторингу і прогнозу соціально-економічної ситуації по кожному регіону Російської Федерації.
Для забезпечення своєчасного і якісного податкового планування і прогнозування, створення умов для їх постійного вдосконалення в 1999-2000 роках ФНС Росії був розроблений і з 2001 року використовується в роботі Податковий паспорт суб'єкта Російської Федерації. Податкові паспорти діють у федеральних округах і по Росії в цілому [4].
В основу Податкового паспорта покладено макроекономічний підхід до розрахунків податкової бази та податкового потенціалу. З його розробкою з'явилася можливість більш обгрунтовано підходити до визначення індикативних (контрольних) показників по мобілізації податків і зборів у державний бюджет.
Податковий паспорт - це документ, в якому наведена комплексна характеристика податкового потенціалу. У ньому дається оцінка існуючої податкової бази регіону, визначається податкова складова в цілому і по окремих видах податків у динаміці, що дозволяє розробляти прогноз надходження податків і зборів на перспективу, як в умовах діючого податкового законодавства, так і з урахуванням його можливої ​​зміни.
Податковий паспорт складається з 7 розділів, що відображають повний набір необхідних показників по найважливішим позиціям розрахунку податкової бази, що містять загальну характеристику регіону та показники для розрахунку податкової бази, показники обсягів і структури надходжень податків і зборів по галузях економіки, заборгованості по них, що випадають доходів, а також показники з характеристикою мережі фінансово-кредитних установ та виконання ними своїх агентських функцій з перерахування до бюджетної системи податків і зборів.
Система показників, використовуваних в кожному розділі Податкового паспорта, побудована з урахуванням їх динаміки, що дає можливість визначати тенденції і значимість окремих факторів, що впливають на податкові характеристики регіону, джерела або способи визначення кожного показника (прямі дані статистичної або податкової звітності чи розрахунок). Доцільність використання показників, включених у відповідні розділи Паспорта, вже в достатній мірі апробована.
Для найбільш повного врахування масштабів наданих податкових пільг у Паспорті окремо представлена ​​інформація про наявність у регіонах зон зі спеціальним податковим режимом (наприклад, ЗАТО), в яких використовується особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів.
Серйозною проблемою залишається наявність великої кількості наданих відстрочок, розстрочок і інших форм зміни строків сплати податків. Гостро стоять і питання відшкодування з федерального бюджету сум вхідного ПДВ. Для врахування при плануванні пов'язаних з цим бюджетних втрат в Паспорті передбачений спеціальний розділ «Випадні доходи» [5].
З метою врахування випадаючих доходів мають місце численні затримки з виконанням банками та іншими кредитними установами доручень платників податків по сплаті належних податків особливим розділом у Податковому паспорті виділені показники, що характеризують кількість таких установ.
Аналіз та оптимізація випадаючих доходів дозволяють підвищити якість і обгрунтованість розроблюваних планів і прогнозів податкових надходжень, збільшити їх збирання і поповнити дохідну частину бюджетної системи. Крім того, додатковий облік всіх можливих видів та сум випадаючих доходів розкриває великий обсяг роботи, що проводиться податковими органами по мобілізації податків і зборів в бюджетну систему.
Для оцінки податкового потенціалу регіону, податкового навантаження на товаровиробника та їх врахування при плануванні податкових надходжень Податковий паспорт містить показники розмірів нарахованих і фактично надійшли податків і зборів, заборгованості по них, які виділені самостійними розділами.
Ця інформація служить основою для визначення рівня надходження податків і податкового навантаження щодо валового регіонального продукту (як з нарахування, так і з надходження).
Наявність такої інформаційної бази створює основу для розрахунку сукупного доходу регіонів, в тому числі і по УСН, їх економічного, фінансового та податкового потенціалу та відповідних показників по Російській Федерації. Ця інформаційна база відображає можливості економічного зростання регіонів і відповідного зростання податкових надходжень і грає важливу роль в своєчасному і обгрунтованому складанні бюджетів, а також для визначення шляхів перерозподілу коштів між бюджетами різних рівнів з метою вирівнювання бюджетної забезпеченості.
Разом з тим, використання Податкового паспорта регіону вносить визначеність у систему міжбюджетних відносин. Вона стає відкритою і прозорою для її учасників. Створюється динамічно розвивається інформаційно-аналітична база для формування більш обгрунтованої системи нормативів та правової бази для реалізації принципів міжбюджетних відносин.
Підводячи підсумки глави можна зробити висновки про те, що, незважаючи на те, що її позитивні сторони превалюють над негативними, спрощена система оподаткування потребує все ж у деяких вдосконалення.

ВИСНОВОК
Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках, встановлених Податковим кодексом РФ і прийнятими законами. При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються Податковим кодексом РФ.
Одним з видів спеціального режиму оподаткування є спрощена система оподаткування, яка раніше була передбачена Федеральним законом від 29 грудня 1995 року № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У результаті проведеної в цей час державної політики щодо підтримки і розвитку суб'єктів малого підприємництва введена в дію глава 26.2 Податкового кодексу «Спрощена система оподаткування», норми якої набули чинності з 1 січня 2003 року і в значній мірі знижують обмеження щодо переходу окремих господарюючих суб'єктів на спрощену систему оподаткування. При внесенні змін до системи ССО був врахований світовий досвід її застосування.
Спрощена система оподаткування існує в якості альтернативи загальноприйнятій системі оподаткування, яку відрізняє велика кількість різних податків і складність їх розрахунку. Слід зазначити, що однією з цілей введення цього податкового режиму було спрощення процесу обчислення податків для суб'єктів малого бізнесу. На сьогоднішній день платник податків самостійно приймає рішення про перехід на спрощену систему, оскільки її застосування не є обов'язковим.
Податковий кодекс РФ дозволяє розраховувати єдиний податок двома способами: з усього отриманого доходу або з доходу, зменшеного на величину витрат. Податок з доходу сплачується за ставкою 6 відсотків, податок з доходу, зменшеного на величину витрат - за ставкою 15 відсотків. Організація має право сама вирішити, який об'єкт оподаткування їй більше підходить, і затвердити його наказом по обліковій політиці для цілей оподаткування.
Організації повідомляють про свій намір перейти на спрощену систему оподаткування в заяві, яка подається в податкові органи в період з 1 жовтня по 30 листопада за встановленою формою. Ця умова не поширюється на новостворені організації і на знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Згідно ст.346.13 Податкового кодексу РФ вони мають право застосовувати спрощену систему оподаткування з моменту державної реєстрації організації або реєстрації індивідуального підприємця. Новостворені організації мають право подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування одночасно з подачею до податкового органу заяви про державну реєстрацію юридичної особи.
Перевагою використання даного податкового режиму є ведення достатньо простого обліку без застосування способу подвійного запису, затвердженого плану рахунків і діючими положеннями з бухгалтерського обліку. Інше незаперечна перевага - заміна кількох податків одним. Для подальшої оптимізації системи спрощеного оподаткування необхідно:
· Зниження податкового тягаря - зниження податкових ставок за ССО;
· Уніфікація критеріїв віднесення до суб'єктів малого підприємництва (всі малі підприємства, визнані такими відповідно до закону «Про державну підтримку малого підприємництва» повинні мати право застосовувати спрощену систему оподаткування);
· Введення добровільного переходу на систему поставлений оподаткування, оскільки дана система недостатньо ефективна в сучасних російських умовах;
· Формування повного переліку витрат, що підлягають вирахуванню при визначенні бази оподаткування - сукупного доходу;
· Надання можливості фірмам, що застосовують УСН, сплачувати ПДВ в рамках спрощеної системи, для чого вводиться спеціальна частина єдиного податку (така можливість виключно добровільна і передбачає відшкодування ПДВ покупцем продукції малого підприємства).
Реалізація цих пропозицій принесе наступні результати:
· Зменшиться податковий тягар. Це буде досягнуто, перш за все, власне зменшенням ставок єдиного податку, які на думку багатьох економістів, повинні становити 5% від валової виручки і 12% від сукупного доходу.
· Зросте стабільність і передбачуваність податкової системи. Це пов'язано з відмовою від системи ЕНВД, з легкістю переходу від однієї системи оподаткування до іншої. Підприємці зможуть розширювати бізнес, не побоюючись податкових санкцій.
· Розширюється коло господарюючих суб'єктів, що мають право застосовувати спрощену систему оподаткування. При цьому усувається суперечність між законом про державну підтримку малого підприємництва та законодавством про спрощену систему оподаткування, пов'язане з різним визначенням суб'єктів малого підприємництва.
· Зросте нейтральність і об'єктивність податкової системи, оскільки буде передбачений добровільний вибір для платника податків системи оподаткування, і в цей процес не зможуть втручатися владні органи.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий Кодекс РФ. Ч. 2, гл. 26.
2. Федеральний Закон РФ від 14 червня 1995 року № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації».
3. Федеральний закон РФ від 29 грудня 1995 року № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва».
4. Федеральний Закон РФ від 31 липня 1998 року № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності».
5. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М., 2002.
6. Баженов Г.Є., Гнєздилова Л.І. Економіка підприємства. - К.: вид. Наука, 2000.
7. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид. - М., 2007.
8. Бірюкова Н. Необхідність ПДВ, що викликала його поява і застосування в ЄС. / / Податки та оподаткування. 2005. № 2.
9. Бобоєв М.Р. Мамбеталіев М.Т. Спеціальні податкові режими в країнах СНД. / / Www.nalog.ru.
10. Варакса М.М. Трансформація систем оподаткування малого бізнесу в розвинених країнах. / / Управлінський облік. 2005. № 1.
11. Ведев А. Непрямі податки заважають бізнесу? / / Www.opec.ru.
12. Волков Н.Г. МСФЗ № 8 / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2003. № 2.
13. Грудціна Л.Ю. Климовський Р.В. Спрощена система оподаткування: результати застосування та перспективи розвитку. / / Законодавство і економіка. 2006. № 3.
14. Гуревич С.В. Непряме оподаткування в реформованої податкової системи. / / Фінанси. 2006. № 3.
15. Дуканич Л. В. Податки та оподаткування: Серія «Підручники і навчальні посібники». - Ростов н / Д.: Фенікс, 2000.
16. Дибова Є.М. Деякі актуальні проблеми малого бізнесу. Погляд підприємця. / / Матеріали VI Всеросійської конференції представників малих підприємств «Малий бізнес - економічна основа розвитку місцевого самоврядування», що відбулася 26 квітня 2005 року в Торгово-промисловій палаті Російської Федерації.
17. Круглий стіл учасників РАРМП і газети «Бізнес для вас». Між спрощеною системою оподаткування і єдиним податком на поставлений дохід. / / Бізнес для вас. 2003. № 5.
18. Крутов А.Д. Оподаткування малого бізнесу. Проблеми і перспективи. / / Аудитор. 2006. № 11.
19. Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво. М.: ИНФРА, 2005.
20. Мамуркова О. І. Податки та оподаткування. Курс лекцій: Навч. посібник. - М.: ІКФ Омега-Л, 2003.
21. Податки та оподаткування. / / Підручник. Під ред. Ромашкова М.М. - М., 2004.
22. Податки й оподатковування: Підручник / Д. Г. Черник та ін / / 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003.
23. Неєлов Ю.В. Мале підприємництво. / / Матеріали VI Всеросійської конференції представників малих підприємств «Малий бізнес - економічна основа розвитку місцевого самоврядування», що відбулася 26 квітня 2005 року в Торгово-промисловій палаті Російської Федерації.
24. Петров В.К. Податкова реформа 2003-2005 рр.. / / Економіка Росії - 21-е століття. 2005. № 12.
25. Піменов В.С. «Патентна» спрощенка. / / Московський бухгалтер. 2006. № 21.
26. Розробка критеріїв віднесення суб'єктів господарювання до категорії малих та середніх підприємств в Російській Федерації. - М., 2005.
27. Рогоцкая С. Спрощена система оподаткування: рік по тому. / / Економіка і життя. 2004. № 1.
28. Саакян Р.А. Податковий паспорт та його значення при визначенні податкового потенціалу суб'єкта Російської Федерації та плануванні надходжень з податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації. - М., 2002.
29. Синельников С. Проблеми податкової реформи в Росії: аналіз ситуації та перспективи розвитку. - М., Євразія, 2005.
30. Танзі В. Податково-бюджетна політика та економічна перебудова країн, що переходять до ринкового господарства. - Вашингтон: Міжнародний валютний фонд, березень 1993.
31. Танзі В. (ред.) Податково-бюджетна політика в країнах з економікою перехідного періоду. - Вашингтон: МВФ, 1993.
32. Тарасова О.М. Плюси і мінуси ССО. / / Податковий адміністратор. 2006. № 1.
33. Уйменов А. Малому бізнесу обіцяють світле фінансове майбутнє. / / Фінанси. 2006. № 6.
34. Хассі р.м., Любік Д.С. Основи світового податкового кодексу / / Проект, фінансований Міжнародної податкової програмою Гарвардського університету / / Попереднє видання. Вид. Такс Аналістс, 1993.
35. Худолєєв В.В. Особливості обчислення і сплати податку на додану вартість. / / Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
36. Шаталов С. Податкова система перебуває на завершальному етапі реформування. / / РІА «Новости». 06.09.2005.
37. Юткіна Т. Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.
38. www.cfin.ru
39. www.nalog.ru


[1] Волков Н.Г. МСФЗ № 8 / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2003. № 2.
[2] Гуревич С.В. Непряме оподаткування в реформованої податкової системи. / / Фінанси. 2006. № 3.
[3] Ведев А. Непрямі податки заважають бізнесу? / / Www.opec.ru.
[4] Саакян Р.А. Податковий паспорт та його значення при визначенні податкового потенціалу суб'єкта Російської Федерації та плануванні надходжень з податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації. - М., 2002. С. 179.
[5] Саакян Р.А. Податковий паспорт та його значення при визначенні податкового потенціалу суб'єкта Російської Федерації та плануванні надходжень з податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації. - М., 2002. С. 183.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
243кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Спрощена система оподаткування в системі оподаткування Росії
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 13
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru