Спрощена система оподаткування 14

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РФ
_____________________________________________________________
НОУ «Московський інститут управління»
Кафедра економіки та управління
Курсова робота
Студента 5 до ЕУП навчальної групи
Краснікова Галини Георгіївни
З дисципліни: «Податкова система і податкове планування»
Тема: «Спрощена система оподаткування організацій-суб'єктів малого підприємництва»
КЕРІВНИК ________________________
(Посада)
________________________________ (Прізвище, ініціали)
«_____»______________ 200__ р.
МОСКВА
Зміст
Введення. 2
Спрощена система оподаткування. 4
1. Платники податків спрощеної системи оподаткування. 4
1.1. Загальні положення. 4
1.2. Хто має право перейти на спрощену систему. 5
1.3. Переваги спрощеної системи оподаткування. 7
1.4. Порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування. 8
2. Об'єкти оподаткування. 10
2.1. Загальні положення. 10
2.2. Порядок визначення доходів. 10
2.3. Порядок визначення витрат. 13
2.4. Порядок визнання доходів і витрат. 17
3. Податкова база і ставка податку. 17
3.1. Податкова база. 17
3.2. Визначення податкової бази .. 18
3.3. Мінімальний податок. 19
3.4. Податкові ставки. 19
4. Особливості обчислення податкової бази .. 19
4.1. Загальні положення. 19
4.2. Визначення податкової бази при переході із загального режиму оподаткування на спрощену систему. 20
4.3. Визначення податкової бази при переході зі спрощеної системи на загальний режим оподаткування. 21
5. Порядок обчислення і сплати податку. 21
5.1. Загальні положення. 21
5.2. Порядок обчислення податку. 22
Кумулятивна система обчислення податку при спрощеній системі оподаткування. 22
5.3. Порядок і терміни сплати податку. 23
Висновок. 25
Список використаної літератури .. 26

Введення

Ось уже кілька років у Російській Федерації проходить масштабна податкова реформа. У третє тисячоліття Росія вступила з Податковим кодексом, і це вперше за всю історію російської державності. Податковий кодекс Російської Федерації складається з двох частин - загальної та спеціальної. Створено абсолютно нова основа правового регулювання податкової системи в період переходу до ринкової економіки.
Частина перша НК РФ, прийнята Федеральним законом від 31 липня 1998 р. N 147-ФЗ у редакції Федеральних законів від 9 липня 1999 р. N 154-ФЗ і 155-ФЗ, діє з 1999 р. формулює основні принципи сучасної системи оподаткування в Російській Федерації, дає визначення, що стосуються таких понять, як "податки і збори за рівнями бюджетів", "податкова база", "податковий агент", "платник податків", "податкові ставки", "податкові правопорушення", "заходи відповідальності за податкові правопорушення" , "податковий контроль" і ін
Перші глави частини другої НК РФ прийняті Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ. Зараз друга частина складається вже з 11 глав, половина яких була прийнята в 2002 році і якими визначено порядок обчислення і сплати основних податків.
Таким чином, в даний час в Російській Федерації відбувається швидкий розвиток податкового права. З'являються нові види податків і істотно змінюються вже існуючі. Багато норм податкового права довгий час носили підзаконний характер, тобто регулювалися в основному указами президента і постановами уряду. Але зараз нарешті з'явився єдиний кодифікований законодавчий акт - Податковий кодекс, - який є значним кроком вперед у податковій реформі в Росії. Тільки в рамках кодексу можна було закріпити основні цілі та завдання податкової політики, створити відповідає вимогам економічної та соціальної ефективності податкову систему. Загальні норми і принципи Податкового кодексу Російської Федерації поширюють свою дію на всі норми податкових інститутів, що сприяло розвитку правових можливостей вирішення спорів у податковому праві. Форма цілісного, комплексного акту дала можливість пов'язати і збалансувати права та обов'язки, як платника податків, так і податкових органів. Це також дало можливість більш детально реалізувати на практиці принцип розмежування повноважень між державними органами Російської Федерацією, її суб'єктів і органами місцевого самоврядування.
У рамках такої масштабної реформи податкового законодавства досягнуті наступні цілі.
По-перше, знизилося податковий тягар на платника податків. Для цього, зокрема, були скасовані неефективні і роблять негативний вплив на економічну діяльність податки, перш за все податки, сплачувані з виручки від реалізації товарів, робіт і послуг, істотно знижено оподаткування фонду оплати праці, змінився підхід до визначення бази оподаткування при справлянні податку на прибуток.
По-друге, відбулося вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків, яке було забезпечено скасуванням багатьох необгрунтованих пільг, усуненням деформацій в правилах визначення бази оподаткування по окремих податках.
По-третє, відбулося спрощення податкової системи та скорочення кількості податків.
По-четверте, активно почали працювати основні якості кодифікованих актів:
- Загальність застосування, що особливо важливо в умовах пошуку балансу інтересів, прав і обов'язків Російської Федерації і її суб'єктів;
- Системність - цілісний і комплексний охоплення економічного та правового матеріалу;
- Особлива правова значимість;
- Вища техніко-юридична відпрацьованість;
- Тривалість дії, стабільність юридичних режимів.
Здійснення податкової реформи з перелічених напрямів призвело до більш справедливого розподілу податкового навантаження, істотно послабило стимули до ухилення від сплати податків, дозволило стабілізувати та знизити номінальні ставки податків.
З 1 січня 2001 р. почала діяти частина друга Податкового кодексу Російської Федерації.
Більшість положень частини другої Кодексу відрізняється безсумнівною новизною.
По-перше, частина друга Кодексу є особливою і включає норми, що регулюють конкретні види податків. Як вже говорилося, їх одинадцять: податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок; податок на прибуток, податок на видобуток корисних копалин, податок з продажів, єдиний податок на сільськогосподарських товаровиробників, спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, транспортний податок.
По-друге, положення частини другої Кодексу вносять принципові зміни в систему законодавства про податки і збори. З'явилися абсолютно нові податки, наприклад, єдиний соціальний податок. Правове регулювання раніше існуючих податків йде по шляху їх об'єднання і спрощення, що значно видозмінює його характер.
По-третє, частина друга Кодексу дуже часто доповнює, а також змінює, уточнює) норми першої частини. Наприклад, всі елементи податку, які перераховані в статті 17 частини першої НК РФ, а також специфічні поняття ("об'єкт оподаткування", "податкова база", "особливості визначення податкової бази", "звільнення від оподаткування по конкретних видах податків") конкретизуються і розкриваються стосовно кожного податку у другій частині Податкового кодексу.
Виходячи з усього вищесказаного, хотілося б зупинитися на аналізі спрощеної системи оподаткування, яка все частіше і частіше знаходить своє застосування в широких колах малого та середнього бізнесу, що є основою формування середнього класу.

Спрощена система оподаткування

У ст.18 Податкового кодексу поряд з федеральними, регіональними та місцевими податками і зборами передбачені спеціальні податкові режими. Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у спеціально встановлених випадках і порядку. До спеціальним податковим режимів належать: спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва, система оподаткування у вільних економічних зонах, система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях, система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції.
Особливе місце серед них займають проблеми малого бізнесу. У Посланні Президента РФ Федеральним Зборам 18 квітня В.В. Путін як найбільш важливою висунув завдання зменшення податкового тягаря на малий бізнес. У зв'язку з цим Уряд підготував зміни до законодавства про оподаткування малого бізнесу.

1. Платники податків спрощеної системи оподаткування

1.1. Загальні положення

Платниками податків спрощеної системи є суб'єкти малого підприємництва: індивідуальні підприємці та організації, відповідають певним вимогам. У Цивільному кодексі РФ немає спеціального правового інституту, що виділяє мале підприємство в особливу категорію. Мале підприємство неможливо зареєструвати як будь-яку організаційно-правову форму. Для того щоб бути малим підприємством, необхідно постійно відповідати певним критеріям. І якщо це відповідність буде порушено протягом навіть незначного періоду, підприємство автоматично позбавляється статусу малого.
Критерії виділення малого бізнесу дані в нормативних актах, що регулюють оподаткування підприємств в цілому, а також у спеціальних нормативних актах, присвячених малим підприємствам. До них відносяться:
Федеральний закон від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (зі змінами від 31 липня 1998 р.).
Глава 26.2 "Спрощена система оподаткування" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації.
У цих законах законодавець розділив всіх суб'єктів малого підприємництва на дві категорії.
Перша категорія малих підприємств веде звичайний бухгалтерський облік і користується при цьому деякими податковими пільгами.
Друга категорія веде спрощений бухгалтерський облік і застосовує ставку єдиного податку.
Малі підприємства, провідні оподаткування, облік і звітність за звичайною системою, повинні відповідати наступним параметрам:
частка участі в статутному капіталі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації - не більше 25 відсотків; громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів - не більше 25 відсотків; частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, - не більше 25 відсотків;
середня чисельність працівників за звітний період не повинна перевищувати: у промисловості, будівництві, на транспорті - 100 осіб, у сільському господарстві та науково-технічній сфері - 60 осіб, у роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб; в оптовій торгівлі та інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
Суб'єктами малого підприємництва визнаються також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.
Малі підприємства, що здійснюють декілька видів діяльності (багатопрофільні), ставляться до таких за критеріями того виду діяльності, частка якого є найбільшої у річному обсязі обороту чи річному обсязі прибутку.

1.2. Хто має право перейти на спрощену систему

Малі підприємства, які мають право перейти на спрощену систему оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності повинні мати зовсім інші параметри:
- Дохід даного платника податку не повинен перевищувати 11 000 000 рублів за підсумками 9 місяців;
- Організація не повинна мати простроченої заборгованості зі сплати податків та інших обов'язкових платежів за попередній звітний період;
- Організація повинна своєчасно здати необхідні розрахунки по податках і бухгалтерську звітність за попередній звітний період.
- Вони не повинні бути одним з наступних підприємств:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою;
11) організації та індивідуальні підприємці, що є учасниками угод про розподіл продукції;
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
13) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
14) організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється Державним комітетом Російської Федерації за статистикою, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких вартість майна, що амортизується, що знаходиться у їх власності, перевищує 100 млн. рублів.
У раніше діяла спрощену систему оподаткування для переходу в якості критеріїв бралися розмір валової виручки та чисельність працюючих на організації осіб. Також дозволялося переходити на спрощену систему організаціям, які мають філії та представництва. Сьогодні такі організації не мають права перейти на спрощену систему. Додатковим критерієм виступає вартість майна, що амортизується, що знаходиться у їх власності. Вона не повинна перевищувати 100 млн. рублів. Чисельність працюючих на організації осіб збільшено з 15 до 100 чоловік, причому береться середньооблікова кількість за календарний рік.
Тепер критерієм виступає дохід від реалізації, що не перевищує за підсумками 9-ти місяців 11 000 000 рублів. Дохід від реалізації - це виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
Як бачимо, для малих підприємств з спрощеною системою основними параметрами є чисельність працюючих та розмір сукупного доходу. Так як ліквідація простроченої заборгованості та виконання своїх зобов'язань з надання звітності можуть бути забезпечені в розумні терміни, такі вимоги до підприємств з спрощеною системою цілком виправдані.

1.3. Переваги спрощеної системи оподаткування

Організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування разом із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності надає наступну структуру: підприємство сплачує єдиний податок замість усіх тих, які встановлені для інших підприємств. Іншими словами, малому підприємству не потрібно платити податок на прибуток, податок на додану вартість, податок на майно і ще кілька десятків податків - всі ці платежі з'єднані в єдиний податок.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється добровільно.
Застосування спрощеної системи поряд із загальною системою оподаткування означає, що перехід на неї зовсім не є обов'язком платника податків. Це його право. Він може залишитися на загальному режимі або перейти на спрощену систему. Вона, звичайно, надає певні переваги, про які буде сказано нижче, але в той же час обмежує реалізацію деяких інших прав платників податків. Наприклад, для отримання кредиту в банку необхідно вести бухгалтерську звітність за загальними правилами.
Сплата єдиного податку замінює собою сплату деяких інших податків. У раніше діючому законі єдиний податок заміняв собою всі податки, що підлягають до сплати, за винятком міститься в законі переліку. Слід зазначити, що з 1 січня 2002 року в цей перелік, необхідних до сплати податків, був доданий єдиний соціальний податок, що значно збільшило податковий тягар платників податків. У Податковому кодексі застосовано інший принцип: перераховані податки, від яких звільняється платник податків. При цьому з необхідних до сплати податків виключений єдиний соціальний податок. Але як податкових агентів платники податків не звільняються від сплати податків за своїх працівників, у тому числі від сплати єдиного соціального податку.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, податку з продажів, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на додану вартість, податку з продажів, податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Інші податки сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.
Необхідно також відзначити, що не дивлячись на пільговий режим, для платників податків зберігається діючий порядок ведення касових операцій і надання необхідної статистичної звітності.

1.4. Порядок і умови початку і припинення
застосування спрощеної системи оподаткування

Раніше перейти на спрощену систему заяву можна було подати в будь-якому кварталі. Відповідно до коментарів статтею даний порядок посилили. Для подачі заяви залишили тільки два місяці з 1 жовтня по 30 листопада. Перехід буде відбуватися не на один квартал, а на весь рік.
Виняток зроблено для новостворених організацій і знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Вони мають право виявити бажання перейти на спрощену систему оподаткування в момент реєстрації, не залежно від пори року. Бажаючі перейти на спрощену систему оподаткування організації індивідуальні підприємці мають право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з подачею заяви про взяття на облік у податкових органах. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування в поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.
Заява про перехід на спрощену систему необхідно подати до податкового органу за місцем реєстрації юридичної особи або місця проживання індивідуального підприємця. У заяві необхідно повідомити такі відомості:
розмір доходів за 9 місяців поточного року;
середньооблікова чисельність працівників;
вартість майна, що амортизується (для організації).
При цьому до закінчення року платник податків не має права повернутися до загального режиму оподаткування. Виняток становитиме випадки, коли за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 15 млн. рублів або вартість майна, що амортизується, що знаходиться у власності платника податків-організації, перевищить 100 млн. рублів. Такий платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід перевищив зазначені обмеження. Це наступні дати: з 17 по 31 березня; з 16 по 30 червня; з 16 по 30 вересня; з 17 по 31 грудня.
При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні загального режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються як для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначені платники податків звільняються від сплати передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори щомісячних авансових платежів протягом того кварталу, в якому платники податків перейшли на загальний режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов на спрощену систему не зобов'язаний все залишився, знаходиться у даному правовому режимі. Якщо його не влаштувала з яких-небудь причин спрощена система оподаткування, то він має право повернутися до загальної системи оподаткування. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на загальний режим оподаткування. Але це передбачає деякі обмеження, які передбачені для платників податків, які не можуть відразу зрозуміти чого вони хочуть і тим самим дезорганізують роботу податкових органів. Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, не має права знову перейти на спрощену систему оподаткування протягом двох років після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.

2. Об'єкти оподаткування

2.1. Загальні положення

Для цілей спрощеної системи оподаткування об'єктом виступають: дохід і дохід, зменшений на величину витрат. Даний об'єкт замінив використовувані раніше валову виручку і сукупний дохід. Для цілей статті 346.14 доходом визнаються всі види доходів, про які йтиметься нижче. Доходи, зменшені на величину витрат, це всі доходи, зазначені в даний чолі, за мінусом витрат, вичерпний перелік яких також вказано у цій главі.
Великим плюсом є можливість платника податків самому вибирати об'єкт оподаткування, на відміну від раніше діючого закону, де об'єкт вибирав орган державної влади. Хоча об'єкт вибирає сам платник податків, це не позбавляє державний орган права надання пільг для окремих категорій платників податків.

2.2. Порядок визначення доходів

Для того щоб визначити, які доходи відносяться до об'єкта оподаткування єдиним податком стаття 346.15 містить вичерпний перелік таких доходів. Об'єкт для індивідуального підприємця та організації визначається по-різному. Організації враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, а також позареалізаційні доходи. Індивідуальні підприємці - доходи, отримані від підприємницької діяльності.
До доходів від реалізації відноситься виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
Позареалізаційними доходами визнаються не зазначені вище доходи.
Позареалізаційними доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях;
2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту;
3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду (суборенду), якщо такі доходи не відносяться до реалізаційних доходів;
5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), якщо такі доходи не відносяться до реалізаційних;
6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
7) у вигляді сум відновлених резервів;
8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків отримання російської організацією майна безоплатно:
від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує сторони не менше ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) передавальної організації;
від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) передає, не менш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) одержує організації;
від фізичної особи, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує сторони не менше ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) цієї фізичної особи.
При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам;
При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки;
9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві;
10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації.
Позитивною курсовою різницею визнається курсова різниця, яка виникає під час дооцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог, виражених в іноземній валюті, або при уцінці виражених в іноземній валюті зобов'язань;
12) у вигляді сумовий різниці, що виникає у платника податку, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) сумі в рублях;
13) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації або з законодавством Російської Федерації атомними станціями для підвищення їх безпеки, яка використовується не для виробничих цілей;
14) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів;
15) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів .
Платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, по закінченні податкового періоду представляють до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів за формою, що затверджується Міністерством Російської Федерації з податків і зборів.
16) у вигляді використаних не за цільовим призначенням отриманих цільових коштів, призначених для формування резервів на розвиток та забезпечення функціонування та безпеки атомних електростанцій, або грошових коштів, отриманих атомними станціями із зазначених резервів;
17) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації (за винятком зменшення статутного капіталу організації в примусовому порядку;
18) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані в складі витрат при формуванні податкової бази;
19) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином;
20) у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод;
21) у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації;
22) у вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції з підстав псування, втрати товарного вигляду в процесі перевезення і (або) реалізації.
Що стосується індивідуальних підприємців, то вони відносять до об'єкта оподаткування всі доходи, отримані в результаті підприємницької діяльності. Це означає, що інші доходи не вказуються у податковій декларації: спадок, виграш, доходи за цивільними договорами, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю.

2.3. Порядок визначення витрат

Якщо вибраним об'єктом оподаткування є дохід, зменшений на величину витрат, то платник податку має право зменшити свій дохід на конкретно визначені витрати. Розберемо кожен окремо.
1) Витрати на придбання основних засобів. Порядок прийняття цих витрат до заліку залежить від моменту придбання основних засобів.
Якщо вони придбані в період застосування спрощеної системи оподаткування, то тут жодних проблем не виникає. Вони приймаються в момент введення цих основних засобів в експлуатацію.
Якщо ж основні засоби придбані до переходу на спрощену систему оподаткування, вартість основних засобів включається до витрат на придбання основних засобів у наступному порядку:
відносно основних засобів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;
відносно основних засобів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно: протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого року - 30 відсотків вартості і третього року - 20 відсотків вартості; відносно основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками від вартості основних засобів.
При цьому протягом календарного року витрати приймаються рівними частками в кожному кварталі.
Вартість основних засобів приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування.
При визначенні термінів корисного використання основних засобів слід керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до статті 258 Податкового кодексу. Для тих видів основних засобів, які не зазначені в цій Класифікації, терміни їх корисного використання встановлюються платником податку згідно з технічними умовами та рекомендаціями організацій-виробників.
У разі реалізації (передачі) основних засобів, придбаних після переходу на спрощену систему оподаткування, до закінчення трьох років з моменту їх придбання (щодо основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами з моменту їх придбання до дати реалізації (передачі) і сплатити додаткову суму податку та пені.
2) Витрати на придбання нематеріальних активів.
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці;
7) витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за об'єктом придбання товарів (робіт і послуг);
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) орендні платежі за орендоване майно;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на: проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на аудиторські послуги. Аудит - це незалежна позавідомча перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів. Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. Обов'язковою щорічної незалежної позавідомчої аудиторської перевірки підлягають такі економічні суб'єкти:
- Що мають організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа їхніх учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
- Банки та інші кредитні організації;
- Страхові організації та суспільства взаємного страхування;
- Товарні та фондові біржі;
- Інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії);
- Позабюджетні фонди, джерелами утворення засобів яких є передбачені законодавством РФ обов'язкові відрахування, вироблені юридичними і фізичними особами;
- Благодійні та інші (не інвестиційні) фонди, джерелами утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб;
- У статутному капіталі (статутному фонді) яких є частка, що належить іноземним інвесторам.
- Обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) яких за рік перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці;
- Суми активів балансу яких перевищують на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці.
Зобов'язавши перераховані вище організації проводити обов'язкову аудиторську перевірку законодавець надав їм право звільнити витрачені на неї кошти від податку.
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття). Наприклад, ст.97 Цивільного кодексу передбачає, що відкрите акціонерне товариство зобов'язане щорічно публікувати для загального відома річний звіт, бухгалтерський баланс, рахунок прибутків і збитків. Також при ліквідації організації ліквідаційна комісія поміщає в органах друку публікацію про її ліквідацію та про порядок і строк заявлення вимог її кредиторами.
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знака обслуговування.
Логічно, що витрати на рекламу не обкладаються податком при спрощеній системі оподаткування, оскільки з цієї суми сплачується податок на рекламу. Тому ці витрати зменшують оподатковувану базу.
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів.
Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.
При цьому треба відзначити, що витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а також збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Понесені платником податку витрати, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях.
Понесені платником податку витрати, вартість яких виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях.
Суми, відображені у складі витрат платників податків, не підлягають повторному включенню до складу його витрат.

2.4. Порядок визнання доходів і витрат

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод).
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Витрати на придбання основних засобів, що обліковуються в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 цього Кодексу, відображаються в останній день звітного (податкового) періоду.

3. Податкова база та ставка податку

3.1. Податкова база

Податкова база являє собою кількісне вираження об'єкта оподаткування. Для спрощеної системи оподаткування податковою базою є грошове вираження об'єкта оподаткування, тобто грошове вираження доходів або доходів, зменшених на величину витрат. Але доходи не завжди надходять у грошовій формі, доходи, отримані в натуральній формі теж визнаються об'єктом оподаткування. У випадку, якщо доходи отримані в натуральній формі, то вони враховуються за ринковими цінами.
Для доходів, отриманих в іноземній валюті ніяких спеціальних норм не передбачено. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. Однак доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
Датою отримання доходів буде день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

3.2. Визначення податкової бази

Для спрощеної системи оподаткування встановлено два способи отримання податкової бази в залежності від об'єкта оподаткування. Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів. А якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року. Всі доходи складаються, починаючи з першого січня.
До витрат, отриманими в цьому році можна додати суму збитку, отриманого у попередніх податкових періодах, та зменшити на цю суму податкову базу. Неодмінною умовою при цьому буде одна обставина. Платник податків повинен був застосовувати спрощену систему оподаткування і використовувати в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат в тих податкових періодах, звідки він бере збитки. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами.
Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку. А також чотири роки після цього, тому що податкова інспекція може перевірити податкову діяльність платника податків за останні три роки.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.

3.3. Мінімальний податок

Якщо платник податку застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, то він сплачує мінімальний податок.
Мінімальний податок являє собою 1 відсотка податкової бази, якою є доходи. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.

3.4. Податкові ставки

Стаття 346.20 встановлює два види податкових ставок залежно від об'єкта оподаткування. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків.
Прийняття коментарів глави НК багато в чому пов'язане зі зменшенням податкового тягаря на суб'єктів малого підприємництва. Податкова ставка в порівнянні з раніше чинної значно зменшена.
Це значне зниження податкової ставки, тому що раніше податкова ставка була дорівнює 10% сукупного доходу, що зараховується до федерального бюджету і не більше 20% сукупного доходу, що зараховується до бюджету суб'єкта РФ і місцевий бюджет.
У випадку, коли об'єктом оподаткування була валова виручка, встановлювалися такі ставки єдиного податку:
у федеральний бюджет - 3,33% суми валової виручки;
до бюджету суб'єкта РФ і місцевий бюджет - не більше 6,67% валової виручки.
Право органів державної влади суб'єктів РФ встановлювати конкретні ставки єдиного податку тепер ліквідовано.

4. Особливості обчислення податкової бази

4.1. Загальні положення

При переході із загального режиму оподаткування на спрощену систему і назад існують деякі особливості у визначенні податкової бази.
Платник податків, який перейшов на спрощену систему, має право повернутися до загальної системи оподаткування. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на загальний режим оподаткування. Також у разі, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 15 млн. рублів або вартість майна, що амортизується, що знаходиться у власності платника податків-організації, перевищить 100 млн. рублів, то платник податку вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення.

4.2. Визначення податкової бази при переході із загального режиму
оподаткування на спрощену систему

Організації, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на спрощену систему оподаткування виконують такі правила:
1) на дату переходу на спрощену систему оподатковування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування;
2) на дату переходу на спрощену систему оподаткування в податковому обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних і оплачених у період застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації.
Щодо основних засобів, що значаться у платника податків, оплата яких буде здійснена після переходу на спрощену систему оподаткування, залишкова вартість враховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена оплата такого об'єкта основних засобів;
3) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування;
4) витрати, здійснені платником податку після переходу на спрощену систему оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування;
5) не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат платника податку, якщо до переходу на спрощену систему оподаткування такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій.
6) не віднімаються з податкової бази збитки, понесені платником податку в період загального режиму оподаткування.

4.3. Визначення податкової бази при переході зі спрощеної
системи на загальний режим оподаткування

Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань виконують такі правила:
1) не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, якщо за правилами податкового обліку зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування;
2) витрати, здійснені платником податку в період після переходу на загальний режим оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати таких витрат.
3) при переході на загальний режим оподаткування в податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість основних коштів, що визначається виходячи з їх первісної вартості за вирахуванням сум амортизації, обчисленої за період застосування спрощеної системи оподаткування. При цьому суми витрат на придбання основних засобів, прийнятих при обчисленні податкової бази за цей період, якщо вони перевищили суми амортизації не зменшують залишкову вартість основних засобів на дату переходу платника податків на загальний режим оподаткування, а отримана різниця визнається доходом при переході на загальний режим оподаткування.

5. Порядок обчислення і сплати податку

5.1. Загальні положення

У статті 346.21 НК РФ об'єднані два елементи оподаткування порядок обчислення податку та порядок і терміни сплати податку. При визначенні порядку обчислення податку важливе значення мають два моменти: особи, обчислюють податок і методи обчислення податку.

5.2. Порядок обчислення податку

Обов'язок обчислити суму податку може бути покладена на платника податків, податковий орган або третя особа (податкового агента). При спрощеній системі оподаткування платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті.
Обчислювати податок можна по-різному. Найбільш проста схема передбачає обкладання податкової бази по частинах. Це - некумулятивні метод обчислення податку. Він не вимагає ведення складного обліку доходів платника податків та належних йому пільг суб'єктами - джерелами виплат, але створює значні незручності платнику податку, оскільки за результатами року вимагає складного перерахунку доходів. Цей метод не забезпечує належної рівномірності надходження коштів до бюджету.
Широке застосування отримав метод обчислення податку наростаючим підсумком (кумулятивний метод). Завдання даного методу - визначати суму доходу, отриману на конкретну дату року, а також загальну суму пільг, право на які має платник податку до цього терміну. Такий метод застосовується і при спрощеній системі оподаткування. Бухгалтерія підприємства - джерела виплат на кожний момент виплати доходу визначає загальну суму виплат на кожен момент виплати доходу визначає загальну суму виплат конкретним платником податку з початку року. З загальної суми доходу з урахуванням суми знижок, розрахованої також наростаючим підсумком, обчислюють податок. При сплаті суму розрахункового податку зменшують на суму податку, утриманого з цього доходу раніше.

Кумулятивна система обчислення податку при спрощеній
системі оподаткування

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ │ 1-й квартал │ Півріччя │ 9 місяців │ Рік │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Дохід за квартал │ 4 000 │ 5 000 │ 3 000 │ 4 000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Дохід за період │ 4 000 │ 9 000 │ 12 000 │ 16 000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Пільги за квартал │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Пільги за період │ 1 000 │ 2 000 │ 3 000 │ 4 000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Оподатковуваний дохід за період │ 3 000 │ 7 000 │ 9 000 │ 12 000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Податок за період │ 450 │ 1 050 │ 1 350 │ 1 800 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Раніше сплачений податок │ 0 │ 450 │ 1 050 │ 1 350 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Внесок до бюджету │ 450 │ 600 │ 300 │ 450 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Таким чином, платник податків, який отримує дохід тільки з одного джерела, до кінця року звільнений від обов'язку перерахунку доходу і додаткових платежів податку.
При спрощеній системі оподаткування податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.

5.3. Порядок і строки сплати податку

Другий елемент оподаткування, згаданий у статті 346.21 - способи, строки та порядок сплати податку.
Існує три основних способи сплати податку:
- Сплата податку за декларацією;
- Сплата податку у джерела доходу;
- Кадастровий спосіб сплати податку.
При спрощеній системі оподаткування сплата податку здійснюється за податковою декларацією і припускає, що платник податків зобов'язаний подати у встановлений термін до податкового органу офіційну заяву про свої податкові зобов'язання. При спрощеній системі оподаткування подача декларації є чисто звітним дією, сенс якого полягає в тому, щоб зафіксувати суму податку, обчисленого платником самостійно. У подальшому при проведенні податкових перевірок дані декларації порівнюються з контрольними цифрами. Розбіжності цих даних є підставою або для повернення надміру сплачених сум податку, або для стягнення недоїмок, пені та інших передбачених законом санкцій.
При подачі такої декларації платник не очікує вручення йому податковим органом повідомлення про сплату податку, а сплачує податок самостійно в установлений термін. Цей термін однаковий для подання податкової декларації за наслідками податкового періоду і сплати податку. Для організації це - 31 березня. Для індивідуального підприємця - 30 квітня.
З метою наблизити момент сплати податку до моменту отримання доходу при спрощеній системі оподаткування встановлено обов'язок сплати проміжних (авансових) внесків податку. Розмір авансового платежу визначається виходячи із суми податку, сплаченого за попередній період. На основі фактично отриманих доходів і зроблених витрат за попередній квартал платник податків розраховує суму авансових платежів, які слід сплатити у наступному податковому періоді.
Після закінчення звітного періоду проводиться розрахунок фактичної суми податку. Авансові платежі зараховуються в рахунок сплати цієї суми. Відсутня сума доплачують. сплачену - повертається або зараховується в рахунок майбутніх платежів з податку.
Платнику податків завжди вигідно запропонувати менший дохід, чим він збирається отримати в дійсності. Цим він зберігає гроші в обігу та отримує додатковий дохід. В умовах інфляції вигода виникає через те, що в більш віддалені терміни податок сплачується вже "полегшеними" грошима.
Істотним елементом юридичного складу податку є терміни сплати податку. Термін сплати податку при спрощеній системі оподаткування прив'язаний до терміну подачі податкових декларацій. Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
За підсумками господарської діяльності за звітний період (квартал) організація подає до податкового органу розрахунок що підлягає сплаті єдиного податку з заліком авансових платежів, а також виписку з книги доходів і витрат (за станом на останній робочий день звітного періоду) з зазначенням доходів, отриманого за звітний період і понесених витрат.
При поданні до податкового органу зазначених документів організація пред'являє для перевірки книгу обліку доходів і витрат, касову книгу, а також платіжні доручення про сплату єдиного податку за звітний період (з відміткою банку про виконання платежу).

Висновок

Особливості податкових відносин випливають з багатогранності соціально-економічних функцій податкової системи та умов реалізації податкових норм в інтересах держави і громадян. Спеціальні функції податків формують структуру податкової системи, визначають її основні ланки, правові інститути, принципи і методи.
Податкова система Росії представляє собою систему оподаткування, утворену організованими державою зв'язками між державою (місцевим самоврядуванням) в особі їх органів та фізичними особами (їх організаціями) з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів, контролю за своєчасністю та повнотою їх сплати. залучення до відповідальності за порушення встановленого порядку справляння податків і зборів, а також оскарження актів і дій посадових осіб держави (місцевого самоврядування). У податкову систему входять всі інститути, які піддаються правовому регулюванню в Податковому кодексі.
Податкова система характеризує податковий правопорядок в цілому. В умовах ринкової економіки у держави залишається менше можливостей впливати на розвиток тих чи інших процесів у суспільстві шляхом прямих приписів і заборон. Через податки держава впливає на соціальну структуру суспільства в цілому. Податки, особливо прямі, все більше набувають значення контрольного інституту і спонукають кожного платника податків контролювати витрачання урядом сум, сплачених у вигляді податків. У зв'язку з цим необхідність податкової реформи диктується не тільки відбуваються економічними перетвореннями, але і ламкою політичних відносин, становленням демократичного суспільства.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс РФ. 4.1,2 / / М., ИНФРА-М-2004
2. Податкове право. Підручник / під ред.С.Г. Пепеляева.-М. Юріст'.-2004
3. Юткін Т.Ф. Податки і налогооблбженіе: Підручник для вузів / М.; ИНФРА-М-2004
4. Фінансове право. Під редакцією Горбунової О.М. - М.: 1999 р. С.178-235; Фінансове право. Під редакцією Химичева Н.І. - М.: 1995. С.218-310, 467-511.
5. Химичева Н.І. Податкове право Російської Федерації. - Саратов.: 2003.
6. Сухолінскій-Мєстєчкін С.Л. Податки в економіці РФ (Організаційно-правовий аспект). - Дис. канд. юрид. наук. - М.: 2004.
7. Орлов М.Ю. Основні питання теорії податкового права як підгалузі фінансового права. - М.: 2004.
8. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Податкові органи, платник податків і цивільний кодекс. - М.: 2005.
9. Федеральний закон N 25-ФЗ від 23 лютого 1995 року.
10. Основи податкового права. Під ред. С.Г. Пепеляева - М.: 2005
11. Податки. Словник-довідник. - М.: 2002. С.98;
12. Податки: Учеб. Посібник. Під ред. Чорниця Д.Г. - М.: 2003
13. Податкове право Росії. Загальна частина. Відп. ред. Шевельова Н.А. - М.: 2004.
14. Лабинцев М.Т., Хмельницька Н.В. Реалізація принципів Основ світового податкового кодексу в Росії / / "Фінансові та бухгалтерські консультації", 2003, N 1.
15. Частина перша статті 9 Федерального закону "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації"
16. Вісник Вищого Арбітражного Суду РФ. 2006. N 7.
17. Медведєв О.О. Податковий облік витрат організацій: що зміниться з 1 січня 2002 року / / Консультант бухгалтера 2005. N 19.
18. О.А. Борзунова, Н.А. Васецький, Ю.К. Краснов Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федераціі.-М.: ЮНИТИ, 2007 р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
126.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Спрощена система оподаткування в системі оподаткування Росії
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 13
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 6
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru