додати матеріал


Спрощена система оподаткування 13

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

1. Введення.

2. Хто може застосовувати спрощену систему оподаткування?

3. Основні характеристики спрощеної системи оподаткування.

4. Які податки сплачуються при застосуванні "спрощенки"?

5. Для кого ефективна спрощена система оподаткування?

6. Спрощена система оподаткування: звітність за 2003 рік.

7. "Спрощенка" по-новому (коментар до глави 26.2 НК РФ).

8. Як "спрощенка" співвідноситься з бухгалтерським обліком?

9. Висновок.

10. Список літератури.

Введення.

Метою моєї роботи є розгляд особливостей оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії за спрощеною системою оподаткування. У своїй роботі я постаралася висвітлити всі достоїнства і недоліки даної системи оподаткування. Також постаралася висловити пропозиції щодо вдосконалення системи.
Виконання поставленої мети досягається шляхом:
- Розкриття поняття спрощеної системи оподаткування;
- Порядок ведення документації та звітності, методів обліку доходів і витрат.

Хто може застосовувати спрощену систему оподаткування?

У відповідності з федеральним законом від 29.12.1995 № 222-ФЗ "Про спрощену систему обліку і звітності для суб'єктів малого підприємництва" (далі - закон), суб'єкти малого підприємництва мають право на добровільній основі застосовувати поряд з традиційною спрощену систему бухгалтерського обліку та оподаткування.
Суб'єктами спрощеної системи обліку та звітності (далі - спрощеної системи) можуть бути індивідуальні підприємці та організації незалежно оторганізаціонно-правової форми та форми власності за умови, що вони відповідають таким вимогам, встановленим законом:
- Гранична чисельність працюючих, в тому числі у філіях та підрозділах (включаючи працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру) становить до 15 осіб, незалежно від виду діяльності (пункт 1 статті 2 закону);
- Сукупний розмір валовий виручки протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви на право застосування спрощеної системи, не перевищує 100000-кратного мінімального розміру оплати праці (пункт 3 статті 2 закону). Приросте нормативу застосовується розмір мінімальної оплати праці, встановлений у статті 5 Федерального закону від 19.06.2000 № 82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці», який з 1 січня 2001 року становить 100 руб. Для організацій і індивідуальних підприємців, що займаються торговельною існабженческо-збутовою діяльністю, в якості показника валової виручки приймається річний оборот (пункт 3 наказу Мінфіну Росії від 15.03.96 № 27 «Про заходи щодо реалізації Федерального закону від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва»).
Спрощена система (згідно з пунктом 2 статьі2 Закону) не поширюється на організації:
- Зайняті виробництвом підакцизної продукції,
- Створені на базі ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств, а також
- Кредитні організації, страховиків, інвестиційні фонди, професійних учасників ринку цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу і господарюючих суб'єктів інших категорій, для яких Міністерством фінансів Російської федерації встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Слід мати на увазі, що перехід на спрощену систему не допускається, якщо зазначені види діяльності є лише одним з напрямків діяльності організації та формують навіть невелику частку доходів. Всі перераховані обмеження стосуються організацій в цілому, філії та інші відокремлені підрозділи не можуть виступати самостійними суб'єктами спрощеної системи
Основні характеристики спрощеної системи оподаткування
Організації, відповідні необхідним для застосування спрощеної системи вимогам, мають право перейти на спрощений порядок оформлення первинних документів, а також вести книгу обліку доходів і витрат за спрощеною формою, без застосування способу подвійного запису, плану рахунків та дотримання інших вимог, передбачених документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, згідно з пунктом 4 статті 1 закону. На виконання закону, Мінфін Росії наказом від 22.02.96 № 18 «Про форму Книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» затверджено форми книги обліку доходів і витрат, а також порядок відображень у ній господарських операцій. При невиконанні вимог, встановлених законом, організації повинні переходити на ведення обліку за загальними правилами.
Перехід наведення обліку за спрощеною схемою є добровільним, і відмова від нього не тягне за собою податкових наслідків. Тобто, відмовившись від права вести облік за спрощеною схемою, організація не втрачає права на застосування спрощеної системи оподаткування.
Суб'єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеної системи, можуть перейти на сплату єдиного податку. Об'єктом оподаткування єдиним податком за спрощеною системою є сукупний дохід чи валовий виторг, отримані за звітний період. Об'єкт оподаткування та ставки єдиного податку встановлюються рішенням органу державної влади суб'єкта Російської Федерації.
Податок сплачується у вигляді придбання патенту, який являє собою офіційний документ, що засвідчує право суб'єкта малого підприємництва застосовувати спрощену систему, і одночасно авансової формою сплати єдиного податку.
Податковим періодом по єдиному податку є календарний рік. Суми, внесені в оплату патенту, зачитуються при розрахунку податку виходячи з даних про розмір оподатковуваної бази за звітний період. При цьому сума, що підлягає доплаті, не коригується на ставку рефінансування Центрального Банку Росії.
Річна вартість патенту для суб'єктів малого підприємництва встановлюється з урахуванням ставок єдиного податку рішенням органу державної влади суб'єкта Російської федерації в залежності від виду діяльності в порядку, передбаченому наказом Мінфіну Росії від 15.03.96 № 27. Патент оплачується окремо по кожному здійснюваному виду діяльності. Відповідно, індивідуальні підприємці та організації зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат по кожному здійснюваному на основі патенту виду діяльності. Порядок ведення окремого обліку не регламентований в нормативних документах і повинен бути розроблений платником податку самостійно.
Якщо об'єктом оподаткування визнається сукупний дохід, податкова база визначається як різниця між виручкою і витратами. Для цілей оподаткування враховуються витрати, перелічені в пункті 2 статьі3 закону. Перелік зазначених витрат є закритим і не відповідає складу собівартості для цілей оподаткування прибутку: Положення про склад витрат ..., затверджене постановою Уряду РФ від 05.08.92 № 552, передбачає більш широкий склад собівартості. Зокрема, не включаються до складу витрат, які приймаються у зменшення оподатковуваної бази по єдиному податку, витрати на оплату праці, амортизаційні відрахування по основних засобів і нематеріальних активів.
У платників єдиного податку виникають численні запитання з порядку визначення витрат, що підлягають вирахуванню, про що свідчать роз'яснення офіційних органів (наприклад, див. лист Мінфіну Росії від 14.05.2001 № 04-02-03/83, лист Мінфіну Росії від 11.04.2001 № 04-02-05/2/44).
Визначення податкових зобов'язань виходячи з показника виручки також викликає труднощі. Згідно з пунктом 3 статті 3 закону, валова виручка для цілей розрахунку єдиного податку визначається як сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), продажної ціни майна, реалізованого за звітний період і поза реалізаційних доходів, склад яких не уточнено. До складу доходів включаються грошові кошти та інше майно, отримане безоплатно й у вигляді фінансової допомоги (пункт 2 Порядку відображення у Книзі обліку доходів і витрат господарських операцій суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 22.02. 96 № 18), а також кошти, отримані від реалізації простого векселя (див. лист от15.05.01 № 04-02-05/2/71).

Які податки сплачуються при застосуванні "спрощенки"?

Згідно з пунктом 2 статті1 закону, єдиний податок замінює для організацій, які перейшли на спрощену систему, сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Закон не містить переліку податків, які замінює єдиний податок, але вказує, що для суб'єктів спрощеної системи зберігається загальний порядок сплати митних платежів, державних мит, ліцензійних зборів та відрахувань до державних соціальних позабюджетних фондів *.
____________
* З 01.01.01 внески в соціальні позабюджетні фонди замінені єдиним соціальним податком (внеском).
_______________
Одним з найбільш складних питань, що виникають на практиці, є визначення сукупності податків і зборів, які підлягають сплаті суб'єктами спрощеної системи.
1. ПДВ. Організації, що перейшли на спрощену систему, не є платниками ПДВ згідно з пунктом 2 статті 1 закону. Зазначене положення залишилося в силі після введення глави 12 «Податок на додану вартість» НК РФ, оскільки закон не увійшов до переліку законодавчих актів, що втрачають чинність у зв'язку з введенням другої частини Податкового кодексу.
Навпаки, індивідуальні підприємці, у тому числі перейшли на спрощену систему з 1 січня 2001року, є платниками податку на додану вартість, згідно статье143 НК РФ, оскільки єдиний податок замінює для них тільки сплату податку на дохід від підприємницької діяльності (пункт 3 статті 1 закону) , а відповідні зміни у зв'язку з набранням чинності глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ до законодавства про податки і збори внесені не були. Відповідно, індивідуальні підприємці повинні виставляти рахунки-фактури, вести книгу покупок і книгу продажу в порядку, встановленому правилами ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12 .2000 № 914.
2. Податок з продажу. Організації, що перейшли на спрощену систему, не є платниками податку з продажів, оскільки останній вводиться замість сукупності податків, сплата яких замінюється єдиним податком (див. лист МНС Росії від 31.12.1998 № ВГ-6-01/930 @) .
Індивідуальний підприємець, який перейшов на спрощену систему, повинен сплачувати податок з продажів, оскільки, як ми зазначили вище, єдиний податок за спрощеною системою для індивідуальних підприємців замінює тільки сплату податку на доходи від відповідного виду діяльності (згідно з пунктом 3 статті 1 закону).
3. Єдиний соціальний податок (ЄСП). Суб'єкти спрощеної системи виробляють відрахування в державні соціальні позабюджетні фонди, згідно з пунктом 2 статті 1 закону. З введенням глави 24 «Єдиний соціальний податок» НК РФ вказані організації і індивідуальні підприємці є платниками єдиного соціального податку (внеску), яким були замінені внески в соціальні позабюджетні фонди (див. лист Мінфіну Росії від 08.12.2000 № 04-03-11) . При цьому індивідуальні підприємці повинні сплачувати податок як з виплат і інших винагород працівникам за всі підставах, так і з доходу від підприємницької діяльності.
Індивідуальні підприємці, пріменяющіеупрощенную систему, визначають податкову базу по ЕСН у частині доходів від підприємницької діяльності, виходячи з вартості патенту, згідно пункту3 статті 236 НК РФ. Наприклад, якщо вартість патенту становить 1200 руб., Дохід по ньому і відповідна податкова база становлять 9230 руб. (1200 * 100/13), де 13 - ставка податку на доходи фізичних осіб у відсотках (див. докладніше лист Мінфіну Росії від 11.01. 2001 № 04-04-07 / 6).
Порядок оподаткування ЕСН, передбачений для суб'єктів спрощеної системи, виключає можливість застосування податкових пільг, передбачених пунктом 4 статті 236 НК РФ. Організації, які застосовують спрощену систему, не можуть звільняти від ЄСН виплати за рахунок коштів, що залишаються після сплати податку на прибуток, оскільки не є платником зазначеного податку, а спеціальних положень, що стосуються суб'єктів спрощеної системи, в Податковому кодексі не передбачено.
4.Налог на доходи фізичних осіб. Для індивідуальних підприємців придбання патенту замінює сплату податку на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих за видами діяльності, переведеним на сплату єдиного податку. Відповідно, індивідуальні підприємці не можуть скористатися відрахуваннями, передбаченими главою 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ, якщо вони не отримують доходів, крім доходів, оподатковуваних єдиним податком.
Суб'єкти спрощеної системи повинні виконувати обов'язки податкового агента з податку на доходи фізичних осіб у загальному порядку, передбаченому статтею 226 НК РФ. Організації, які застосовують спрощену систему, не можуть скористатися пільгами з податку на доходи фізичних осіб, передбаченими пунктами 9 і 10 статті 217 НК РФ, в частині звільнення від податку на доходи фізичних осіб виплат за рахунок коштів, що залишаються після сплати податку на прибуток, оскільки вони не є платниками податку на прибуток (див. лист МФ РФ від 17.08.01. 304-04-07/138).

Для кого ефективна спрощена система оподаткування?

Можливості ведення бухгалтерського обліку за спрощеною системою представляють інтерес для тих організацій і індивідуальних підприємців, господарська діяльність яких однотипна, не передбачає складних технологічних або фінансових схем, а число господарських операцій цих суб'єктів невелика. В іншому випадку перехід на спрощену систему обліку не буде забезпечувати інформаційні потреби бізнесу.
Рішення про перехід на сплату єдиного податку за спрощеною системою також вимагає детального опрацювання. Оцінюючи його привабливість, слід мати на увазі неоднозначність підходу до визначення податкової бази по єдиному податку (склад доходів і витрат законодавчо чітко не визначений), а також несиметричність оподаткування різних суб'єктів спрощеної системи - індивідуальних підприємців та організацій. Спрощена система оподаткування менш приваблива для індивідуальних підприємців, оскільки вони не отримують звільнення від ПДВ та податку з продажів, тоді як для організацій єдиний податок замінює сплату зазначених непрямих податків.

Спрощена система оподаткування: звітність за 2003 рік

Що і коли потрібно здавати?

Якщо застосовується спрощена система оподаткування, то здається необхідна звітність по податках та інших обов'язкових платежів:
· Декларація по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, за формою, встановленою наказом МНС Росії від 12.11.2002 № БГ-3-22/647. Організації повинні здати її не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, а підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (ст. 346.23 НК РФ);
· Розрахункова відомість по коштах Фонду соціального страхування РФ (форма 4-ФСС РФ). Вона представляється страхувальниками у виконавчі органи Фонду соціального страхування РФ не пізніше 15 числа місяця, наступного за завершеним кварталом, тобто до 15 січня 2004 року.
Якщо платником податку проводилися виплати фізичним особам, то здаються:
· Декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, за формою, встановленою наказом МНС Росії від 26.12.2002 № БГ-3-05/747 (не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом (п . 6 ст. 24 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування));
· Індивідуальні відомості про страховий стаж і нараховані страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування застрахованих осіб (не пізніше 1 березня року, наступного за звітним (п. 2 ст. 11 Федерального закону від 01.04.1996 № 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування "));
· Відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих податків (не пізніше 1 квітня року, наступного після закінчення (п. 2 ст. 230 НК РФ)).
Крім того, в окремих випадках може знадобитися здати і інші декларації:
· Декларацію з податку на додану вартість, якщо ви були податковим агентом з ПДВ (наприклад, при оренді у органів державної влади і управління та органів місцевого самоврядування федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна), а також у разі, якщо ви по якої-небудь причини виставляли своїм покупцям рахунки-фактури, що включають ПДВ;
· Декларацію з податку з продажів, якщо даний податок введений у вашому регіоні, і ви були податковим агентом (наприклад, реалізовували комісійні товари, що обкладаються податком з продажів, фізичним особам за готівку);
· Податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених іноземним організаціям доходів і утриманих податків, якщо були факти виплат доходів іноземним організаціям, які не здійснюють діяльність через постійне представництво в РФ, перелічених у пункті 1 статті 309 НК РФ (не пізніше 28 березня року, наступного за вичерпаним (п. 4 ст. 289 НК РФ));
· Декларацію з податку на рекламу, якщо місцевим законодавством передбачений такий податок;
· Декларації з деякими іншими податками та зборами (адже застосування спрощеної системи оподаткування передбачає звільнення від сплати лише тих податків, які прямо вказані в пункті 2 статті 346.11 НК РФ).
Можна також відзначити, що платникам податків, які протягом року вели Книгу обліку доходів і витрат в електронній формі, потрібно вивести її на паперові носії (роздрукувати), прошити і віднести до податкової інспекції для засвідчення підписом посадової особи податкового органу та печаткою (п. 1.5 Порядку відображення господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, затвердженого наказом МНС Росії від 28.10.2002 № БГ-3-22/606).
Бухгалтерську звітність організаціям, які застосовують спрощену систему оподаткування, здавати не потрібно, тому що відповідно до пункту 3 статті 4 Федерального закону від 29.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" вони звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, крім обліку основних засобів та нематеріальних активів. Однак про органи держстатистики забувати все ж не варто - у відповідності зі статтею 13.19 КоАП РФ порушення посадовою особою, відповідальною за подання статистичної інформації, необхідної для проведення державних статистичних спостережень, порядку її подання, а одно подання недостовірної статистичної інформації тягне за собою накладення адміністративного штрафу в розмірі від 30 до 50 МРОТ), тобто від 3 до 5 тисяч рублів).

Зміни у формі податкової декларації з єдиного податку

Міністерство РФ з податків і зборів наказом від 09.10.2003 № БГ-3-22/533 (зареєстровано в Мін'юсті Росії 30.10.2003) внесло зміни уточнюючого характеру до форми податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і до Порядку заповнення цієї декларації (далі - Декларація).
Зміни стосуються підсумкових рядків аркуша "Г" Декларації, тобто способу подання сум єдиного податку, що підлягають сплаті чи зменшення за підсумками звітного (податкового) періоду.
У нову форму листа "Г" внесено показник "Сума єдиного податку до зменшення за звітний (податковий) період" (рядок 180), якого в колишньої форми Декларації не було. Цей показник заповнюється, якщо за попередній звітний період сума єдиного податку була обчислена в більшому розмірі, ніж за поточний звітний (податковий) період. У колишньої форми Декларації при аналогічних обставинах показувалося негативне значення показника "Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за звітний (податковий) період".
Крім того, змінений сенс самого показника "Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за звітний (податковий) період" (рядок 150 нової форми). У колишньої форми показник з аналогічною назвою містився в рядку 160, але по цьому рядку відбивалася сума єдиного податку, яка підлягала доплаті (або зменшення - зі знаком "мінус") за поточний квартал. Тепер у ньому відображається сума єдиного податку, обчислена наростаючим підсумком з початку податкового періоду. А сенс колишньої рядка 160 (саме в частині податку до доплати за квартал, про зменшення вже було сказано вище) "перекочував" у новий показник "Сума єдиного податку (квартального авансового платежу), що підлягає сплаті за підсумками звітного (податкового) періоду".
Таким чином, в основному аркуші Декларації (лист "Г") стало на 2 рядки більше, але це принципово не змінює порядок її заповнення. Приклад заповненої таблиці аркуша "Г" декларації за новою формою представлений на малюнку 1.
Малюнок 1.

Приклад заповнення таблиці в новій формі декларації

I. Розрахунок єдиного податку (у гривнях)

Найменування показників
Код
Об'єкт оподаткування
Доходи, зменшені на величину витрат
Варіант 1
Варіант 2
1
2
5 *
5 *
Сума отриманих доходів
010
1 651 300
1 651 300
Сума витрат
020
1 426 100
1 726 100
Сума різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку за попередній податковий період
030
-
-
Разом отримано: - доходів (код стор 010 - код стор 020 - код р. 030)
040
225 200
-
- Збитків (код стор 020 + код р. 030 - код стор 010)
041
-
74 800
Сума збитку або частини збитку, отриманого у попередньому (попередніх) податковому (податкових) періоді (періодах), що зменшує податкову базу (код стор. 240)
050
-
-
Податкова база для обчислення єдиного податку (по гр. 3 код стор 40; по гр. 5 (код стр.040 - код стр.050))
060
225 200
-
Ставка єдиного податку (%)
070
15
Сума обчисленого єдиного податку (код стор 060 x код стор 070 / 100)
080
33 780
-
Ставка мінімального податку (%)
090
1
Сума обчисленого мінімального податку за податковий період (код стор 010 x код ряд. 090 / 100 декларації за податковий період)
100
-
16 513
Сума сплачуваних за звітний (податковий) період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування
110
Х
Х
Сума сплачуваних за звітний (податковий) період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, зменшує суму обчисленого єдиного податку (але не більше ніж на 50%) (до коду стор 080)
120
Х
Х
Загальна сума виплачених працівникам у звітному (податковому) періоді допомоги з тимчасової непрацездатності
130
Х
Х
Сума виплачених працівникам у звітному (податковому) періоді з коштів платника податків допомоги з тимчасової непрацездатності
140
X
X
Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за звітний (податковий) період (з гр.3 (код стор 080 - код стор 120 - код стор 140); по гр. 5 код стор 080)
150
33 780
-
Перелічені єдиного податку за попередні звітні періоди (сума кодів стор 170 - сума кодів стор. 180 декларацій за попередні звітні періоди)
160
38 315
38 315
Сума єдиного податку (квартального авансового платежу), що підлягає сплаті за підсумками звітного (податкового) періоду (код стр. 150 - код стор 160)
170
-
-
Сума єдиного податку до зменшення за звітний (податковий) період (код стор 160 - код стор 150)
180
4 535
38 315
Сума мінімального податку, що підлягає сплаті за податковий період (код ряд. 100 декларації за податковий період) (сплачується за умови перевищення значення по рядку 100 над значенням по рядку 080)
190
-
16 513
Варіант 1 - збиток у 4-му кварталі, що не приводить до необхідності сплати мінімального податку;
Варіант 2 - збиток, що перевищує прибуток за 9 місяців.
* Номер колонки, передбачений у формі податкової декларації, збережений.
Декларацію по єдиному податку за 2003 рік потрібно буде здавати вже за новою формою (ця форма буде включена фірмою "1С" в комплект форм регламентованої річної звітності за 2003 рік).

"Спрощенка" по-новому (коментар до глави 26.2 НК РФ)

Знайомлячись з текстом глави 26 (2) НК РФ "Спрощена система оподаткування" та замислюючись про можливість застосування її норм по відношенню до своєї організації, ми повинні відповісти на наступні питання:
· Що тепер представлятиме собою спрощена система оподаткування?
· Хто може перейти з 2003 року на спрощену систему оподаткування?
· Як спрощена система оподаткування співвідноситься з офіційним бухгалтерським обліком?

Що собою представляє "спрощенка" по-новому?

Згідно з п. 2 ст. 346 НК РФ, застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, податку з продажів, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Що стосується індивідуальних підприємців, то для них застосування спрощеної системи оподаткування передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на додану вартість, податку з продажів, податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період.
Таким чином, головний висновок, який повинен зробити для себе бухгалтер, до цього взагалі не цікавився "спрощенкою", - це те, що замість величезної кількості податків організація або індивідуальний підприємець тепер можуть платити один податок, який так і називається - єдиний.
Однак і порівняння тексту глави 26 НК РФ з діяло раніше Федеральним законом від 22.12.95 № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва" призводить до досить радісним висновків.
Нагадаємо, що відповідно до п. 2 ст. 1 закону від 29.12.95 № 222-ФЗ застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності організаціями, які підпадають під дію цього закону, також передбачала заміну сплати встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за звітний період. Однак при цьому говорилося, що для організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зберігається діючий порядок сплати єдиного соціального податку.
Таким чином, на відміну від раніше діючого законодавства, глава 26 НК РФ знімає з суб'єктів оподаткування єдиним податком обов'язок сплати єдиного соціального податку, що, безумовно, незалежно від інших позитивних змін в режимі застосування "спрощенки", робить її істотно більш вигідною.
Друге, що цікавить нас при формуванні загального уявлення про спрощену систему оподаткування - це база оподаткування єдиним податком та його ставки. І тут, в порівнянні з уже існуючим порядком, глава 26 (2) НК РФ пропонує платникам податків значно більш пільгові умови.
Згідно з п. 1 ст. 346 НК РФ, можливо два варіанти об'єкта оподаткування єдиним податком. Згідно НК, об'єктом оподаткування зізнаються: або доходи, або доходи, зменшені на величину витрат. При цьому вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
Закон від 29.12.95 № 222-ФЗ також передбачав два можливих об'єкта оподаткування. Перший - це так званий "сукупний дохід", тобто різницю між валовою виручкою і вартістю використаних у процесі виробництва товарів (робіт, послуг) сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, придбаних товарів, палива, експлуатаційних витрат, поточного ремонту, витрат на оренду приміщень, використовуваних для виробничої і комерційної діяльності, витрат на оренду транспортних коштів, витрат на сплату відсотків за користування кредитними ресурсами банків (у межах чинної ставки рефінансування Центрального банку РФ плюс 3 відсотки), наданих послуг, а також сум податку на додану вартість, сплачених постачальникам, податку на придбання автотранспортних засобів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди, сплачених митних платежів, державних мит та ліцензійних зборів.
Другий - валова виручка, отримана за звітний період, тобто сума виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг), продажної ціни майна, реалізованого за звітний період, і позареалізаційних доходів.
Разом з тим, пунктом 1 ст. 3 закону № 222-ФЗ встановлювалося, що вибір об'єкта оподаткування здійснюється органом державної влади суб'єкта Російської Федерації. Тепер же такий вибір, як ми вже зазначили, здійснюється організацією самостійно.
Більш того, глава 26 (2) істотно змінює на користь платника податків порядок обчислення показника "доходи, зменшені на величину витрат". По-перше, п. 1 ст. 346 (16) визначає перелік витрат, що зменшують доходи суб'єкта спрощеної системи оподаткування при обчисленні оподатковуваної бази, що складається з 21 позиції. Даний перелік фактично відтворює відповідні положення глави 25 НК РФ, проте з однією суттєвою різницею - для платників податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, скасовано поняття амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
Пункт 1 ст. 346 (16) НК РФ встановлює, що при визначенні об'єкта платник податків зменшує отримані доходи на витрати на придбання основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів.
При цьому спеціальною нормою п. 3 ст. 346 (16) НК РФ встановлюється, що витрати на придбання основних засобів приймаються в наступному порядку:
1) щодо основних засобів, придбаних у період застосування спрощеної системи оподаткування, - у момент введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо основних засобів (ОС), придбаних платником податку до переходу на спрощену систему оподаткування, вартість ОС включається до витрат на придбання ОЗ у наступному порядку:
· Щодо ОС зі строком корисного використання до трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;
· Щодо ОС з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно: протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого року - 30 відсотків вартості і третього року - 20 відсотків вартості;
· Щодо ОС з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками від вартості цих ОС.
· При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються по звітних періодах рівними частками.
Вартість ОС приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування.
Мабуть, самої потужної позитивної новацією, яка поміщена в главі 26 (2) НК РФ, є зниження ставок єдиного податку, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування.
Нагадаємо, що законом від 29.12.95 № 222-ФЗ встановлювалися ставки єдиного податку окремо для випадку сплати його з сукупного доходу та з суми валової виручки. Пункт 2 ст. 4 закону свідчив, що для суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються такі ставки єдиного податку на сукупний дохід, що підлягає зарахуванню:
· У федеральний бюджет - у розмірі 10 відсотків від сукупного доходу;
· До бюджету суб'єкта Російської Федерації і місцева бюджет - в сумарному розмірі не більше 20 відсотків від сукупного доходу.
У випадку, коли об'єктом оподаткування для суб'єктів малого підприємництва певних категорій є валова виручка, встановлюються такі ставки єдиного податку, що підлягає зарахуванню:
· У федеральний бюджет - в розмірі 3,33 відсотка від суми валовий виручки;
· До бюджету суб'єкта Російської Федерації і місцева бюджет - в розмірі не більше 6,67 відсотка від суми валовий виручки.
Таким чином, організації - "упрощенщікі" повинні були з сукупного доходу (фактично - з прибутку) сплачувати до бюджету 30%. Це фактично означало, що за ними залишалася обов'язок платити податок на прибуток, званий єдиним податком. З виручки сплачувався податок у розмірі 10%, тобто фактично - мінімальна ставка ПДВ, проте не відшкодовується покупцем товарів, робіт і послуг організацій, які застосовують спрощену систему.
Дані приписи розповсюджувалися тільки на організації. Відповідно до п. 3 ст. 1 закону від 29.12.95 № 222-ФЗ застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності індивідуальними підприємцями передбачало заміну сплати встановленого законодавством Російської Федерації прибуткового податку на дохід, отриманий від здійснюваної підприємницької діяльності, сплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю.
Глава 26 (2) НК РФ поряд з усуненням обов'язку сплати єдиного соціального податку для суб'єктів застосування спрощеної системи оподаткування, знижує ставки податку практично в два рази.
Статтею 346 (20) НК РФ встановлюється, що у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків, а в разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. Говорячи про запровадження главою 26 (2) НК РФ нових ставок єдиного податку, слід зазначити, що платники податків, які застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачують "мінімальний податок".
Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до статті 346 (15) НК РФ.
Мінімальний податок сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку. При цьому платник податку має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень пункту 7 цієї статті.

Хто зможе скористатися "спрощеною системою?

Головним критерієм можливості переходу на спрощену систему оподаткування, який встановлювався законом від 29.12.95 № 222-ФЗ, було ставлення платника податків до суб'єктів малого підприємництва. Пунктом 1 ст. 2 закону встановлювалося, що дія спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності поширюється на індивідуальних підприємців та організації з граничною кількістю працюючих (включаючи працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру) до 15 осіб, незалежно від виду своєї діяльності. Гранична чисельність працюючих для організацій включала чисельність працюючих в їх філіях та підрозділах.
Статтею 346 (12) НК РФ встановлюється, що організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 249 НК РФ, не перевищив 11 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість та податку з продажів).
При цьому НК РФ вводить певні обмеження можливостей організацій та індивідуальних підприємців з переходу на спрощену систему оподаткування. Згідно з п. 3 ст. 346 (12) НК РФ, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою;
11) організації та індивідуальні підприємці, що є учасниками угод про розподіл продукції;
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26 (3) цього Кодексу;
13) організації індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26 (1) цього Кодексу;
14) організації, в яких для безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації. Статутний капітал, яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів. Якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
15) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, установленому Державним комітетом Російської Федерації за статистикою, перевищує 100 осіб;
16) організації, у яких вартість майна, що амортизується, що знаходиться у їх власності, перевищує 100 млн. рублів.

 

 

 

 

 

Як "спрощенка" співвідноситься з бухгалтерським обліком?

Це дуже важливе питання, хто витерпить суттєві зміни в порівнянні з законом № 222-ФЗ.
Нагадаємо, що відповідно до пункту 4 ст. 1 згаданого закону, організаціям, які застосовують спрощену систему, надавалося право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат за спрощеною формою, в тому числі без застосування способу подвійного запису, плану рахунків та дотримання інших вимог, передбачених діючим положенням про ведення бухгалтерського обліку та звітності. При цьому спрощена форма первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат встановлювалося Мінфіном Росії і була єдиною на всій території Російської Федерації. Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зберігався лише діючий порядок ведення касових операцій і надання необхідної статистичної звітності.
На практиці це означало, що організації, що працюють "за спрощеною системою", не вели бухгалтерського обліку способом подвійного запису і не становили бухгалтерської звітності.
Тепер ситуація змінюється. Приписи, подібного міститься в розглянутому пункті 4 закону № 222-ФЗ, глава 26 (2) НК РФ не містить. Тобто прямого дозволу не вести бухгалтерський облік в ній немає. Більш того, визначаючи правила обчислення доходів і витрат для цілей розрахунку бази оподаткування єдиним податком, гл. 26 (2) НК РФ говорить не просто про "облік", не про "бухгалтерський облік", а саме про "податковому обліку", тобто системі даних, незалежної від обліку бухгалтерського.
Статтею 346 (24) НК РФ встановлюється, що платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат. Форма книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, затверджуються МНС Росії за узгодженням з Мінфіном Росії.
Таким чином, перехід на спрощену систему оподаткування тепер, відповідно до гл. 26 (2) НК РФ, не означатиме для організацій переходу на спрощену систему бухгалтерського обліку.
Дане положення підкреслюється в статті 346 (16) НК РФ, яка до витрат, що зменшує доходи платника податків, який перейшов на спрощену систему оподаткування, для цілей обчислення бази оподаткування включає витрати на аудиторські послуги (п.п. 15) і витрати на публікацію бухгалтерської звітності ( п.п. 16).
Закінчуючи цей огляд, хочеться відзначити, що глава 26 (2) НК РФ представляє собою рідкісний випадок, коли новації в податковому законодавстві викликають позитивні емоції і вселяють надію.
Висновок.
Питання про оподаткування малого бізнесу набуло особливої ​​актуальності в перехідній економіці Росії. Наявність малоефективних виробництв, зниження зайнятості, соціальні і, як наслідок, політичні проблеми роблять життєво необхідним створення умов для діяльності у незалежних від держави і великого капіталу сферах самостійної і ініціативної, але не має стартового капіталу, частини населення країни. Це завдання в ситуації, що склалася є не менш важливою, ніж видобування додаткових доходів бюджету. Створення простого і ясного податкового режиму, що супроводжується зниженням витрат ведення обліку та надання звітності, а також податкового тягаря, дозволило б вирішити низку проблем, що стоять в даний перед російським суспільством. У той же час, надання можливості використовувати особливий режим для малого бізнесу слід розглядати як пільгу, яка не повинна бути використана великими підприємствами.
Список літератури.
1. БУХ_1С - Інтернет-ресурс для бухгалтера.
2. ІНТЕРНЕТ-admin.smolensk.ru (admin.smolensk.r u / nalog / IST)
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
102.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Спрощена система оподаткування в системі оподаткування Росії
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 6
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru