додати матеріал


Спрощена система оподаткування

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
 
 
 
 
1. ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
 
2. ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ПРИ УСНО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
 
3. МАЙБУТНІХ Поправки до УСНО ... ... ... ... ... ... ... .... 5
 
4. СТИСНЕННЯ ПРО СПРОЩЕННЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .7
 
5. ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ... ... ... ... ... ... .. 11
 
6. ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
 
7. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 17
 
8. ПЕРЕХІДНІ РОЛОЖЕНІЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .20
 
9. ДЕКЛАРАЦІЯ З УСНО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 24
 
10. ПОДАТКИ, сплачується при УСНО ... ... ... ... ... ... ... 27
 
11. ПОВЕРНЕННЯ НА ЗАГАЛЬНИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛАЖЕНІЄ .. 28
 
12. СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ ... ... ... ... .32
 
ВСТУП
За словами першого заступника міністра фінансів Сергія Шаталова, в зв'язку з введенням спрощеної системи оподаткування малі підприємства в 2003 р. будуть платити в 2,5-3 рази менше податків і внесків, ніж у минулому році. МНС Росії до переваг нової УСНО відносить також значне спрощення процедури ведення обліку доходів і витрат та скорочення обсягу звітності, що представляється. За словами начальника Управління оподаткування малого бізнесу МНС Росії Анатолія Мельниченка, колишня УСНО не користувалася популярністю у платників податків - її застосовували менше 7% від загальної кількості малих підприємств і 3% підприємців. Це пояснюється раніше діючими жорсткими обмеженнями за штатом і виручці, високими ставками податку, неможливістю відносити «вхідний» ПДВ на витрати.
У федеральному бюджеті на 2003 р. заплановані невеликі надходження від нових податкових режимів. Так, надходження по ЕНВД оцінюються в 7 млрд руб. (По бюджету 2002 р. - 3,3 млрд руб.), За УСНО - близько 1,5 млрд руб. (2002 р. - 2,4 млрд руб.). Скромний розмір надходжень по УСНО пояснюється побоюваннями, що істотна частина платників податків буде сплачувати мінімальний податок. Між тим, за даними на початок 2003 р., податок 6% від доходів будуть платити 57% організацій, які перейшли на УСНО. Серед підприємців об'єкт у вигляді доходу вибрали майже 80%. О В регіональних бюджетах прогнозується істотне зростання в 2003 р. надходжень від УСНО. Наприклад, до бюджету Єкатеринбурга єдиного податку має надійти в п'ять разів більше, ніж у минулому році. Це пояснюється скасуванням ЕНВД в регіоні. Напевно збільшаться надходження до бюджету Алтайського краю, в якому був зафіксований масовий перехід на УСНО - більше 4,7 тис. організацій і близько 24,5 тис. підприємців. Платники податків, які перейшли на УСНО, зіткнулися з питаннями своїх клієнтів про причини відсутності ПДВ. Як правило, клієнтам для обгрунтування розрахунків без ПДВ було достатньо копії повідомлення податкового органу про перехід постачальника на УСНО з 2003 р. або вказівки в документах посилання на звільнення від ПДВ по гол. 26.2 НК РФ. Про Незважаючи на те що ПДВ при застосуванні «спрощенки» не сплачується, з цим податком на початку року було пов'язане більшість питань платників податків, які перейшли на УСНО. В Уряді РФ усвідомлюють, що багато моментів, перш за все по перехідному періоду, в законодавстві не прописані, і зараз зацікавлені відомства їх ретельно аналізують - можливо, незабаром підуть як їх роз'яснення, так і пропозиції щодо уточнення НК РФ.
За наявною інформацією, податкові органи будуть ретельно стежити за тим, щоб перейшли на УСНО платники податків відновили прийнятий раніше до відрахування ПДВ по числиться в обліку товарно-матеріальних цінностей, основних засобів і нематеріальних активів. Відновлений податок повинен бути відображений у звітності за останній податковий період перед переходом на УСНО і сплачено не пізніше 20 січня 2003
Багато платників податків вирішили скористатися можливістю змінити об'єкт оподаткування у зв'язку з поправками до гол. 26.2 НК РФ. Особливо це актуально для організацій торгівлі - деякі з них не вказували об'єкт у заяві про перехід на УСНО, оскільки чекали цих поправок. У ряді регіонів податкові органи не перешкоджали цьому і пропонували «дописати» старе заяву.
Облікова політика за УСНО
Облік доходів і витрат при застосуванні УСНО ведеться в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ, але при цьому облік основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НМА) ведеться за правилами бухгалтерського обліку.
Нагадаємо, що нормативними актами з бухгалтерського обліку передбачена варіантність в обліку ОС і НМА. Отже, будь-який платник податків, який застосовує УСНО, зобов'язаний, як мінімум, закріпити в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку застосовувані способи нарахування амортизації по групах:
1) об'єктів ОЗ:
- Лінійний;
- Зменшуваного залишку;
- За сумою чисел років терміну корисного використання;
- Пропорційно обсягу продукції (робіт);
2) об'єктів НМА:
- Лінійний;
- Зменшуваного залишку;
- Пропорційно обсягу продукції (робіт).
З передбачених ПБУ 6 / 01 варіантів списання об'єктів ОЗ вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю, а також придбаних книжок, брошур і т. п. видань «спрощенці» можуть вибрати лише один - шляхом списання на витрати на виробництво в момент введення в експлуатацію зазначених об'єктів.
Для платників податків, що вибрали як об'єкт, оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, слід закріпити в обліковій політиці, але вже для цілей обчислення єдиного податку, спосіб списання сировини і матеріалів та вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації. Така необхідність викликана прямою вказівкою гол. 26.2 НК РФ, що названі види витрат приймаються в порядку, встановленому для обчислення податку на прибуток організацій статтями 254 і 268 відповідно. Нагадаємо, що платник податку може вибрати один з наступних методів списання:
- За вартістю одиниці запасів (товарів);
- По середній вартості;
- ФІФО;
- ЛІФО.
Глава 26.2 НК РФ прямо не встановлює обов'язку платників податків, які застосовують УСНО, затверджувати і подавати до податкових органів облікову політику для цілей як бухгалтерського, так і податкового обліку. Тим не менш, цей документ слід скласти у спрощеній формі та затвердити, а представляти його в податкові органи платник податків не повинен. ПЦ
Для організацій і індивідуальних підприємців, які перейшли на УСНО, зберігається загальний порядок подання статистичної звітності.
Як і раніше, організації - суб'єкти малого підприємництва (в тому числі перейшли на УСНО) щоквартально повинні звітувати за формою № ПМ «Відомості про основні показники діяльності малого підприємства». Щоквартального подання бухгалтерської звітності у зв'язку зі звільненням від обов'язку ведення бухгалтерського обліку не потрібно.
Нова форма № ПМ2 введена в дію зі звіту за I квартал 2003 р. і, як і раніше, підлягає поданням організаціями - суб'єктами малого підприємництва за переліком, встановленим органами державної статистики. Термін подання зазначеного звіту також не змінився - 29-е число після звітного періоду.
Нагадаємо, що до суб'єктів малого підприємництва відносяться комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі РФ, суб'єктів РФ. громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів не перевищує 25%, частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25% і в яких середня чисельність працівників за звітний період не перевищує таких граничних рівнів
Галузь
Кількість осіб
Промисловість, будівництво, транспорт
100
Сільське господарство, науково-технічна сфера
60
Роздрібна торгівля та побутове обслуговування населення
30
Оптова торгівля, інші галузі і види діяльності
50

Таким чином, більшості організацій, що перейшли на УСНО з 1 січня 2003 р., після закінчення I кварталу до 29 квітня треба подати до органів статистики звіт за новою формою № ПМ, а також копії Податкової декларації по єдиному податку.
Інформація про необхідність надання копії Податкової декларації отримана редакцією у відділах державної статистики м. Москви. Однак інспектори відділів пропонують після закінчення I кварталу - в квітні - звернутися в свій територіальний орган статистики та уточнити, які саме форми звітності потрібно буде представляти за минулий період.
Індивідуальним підприємцям, в тому числі перейшов на УСНО, належить в 2003 р. звітувати за такими формами. Підприємці, які здійснюють продаж товарів населенню, представляють до 25 вересня 2003 р. по станом на I вересня 2003 форму № 1-ІНД (торг) "Анкета обстеження індивідуальних підприємців в роздрібній торгівлі». Підприємці, які займаються промисловим виробництвом (за переліком, встановленим органами державної статистики), щоквартально - на 15-й день після звітного періоду - звітують за формою № 1-ІП (пром) «Відомості про промислову діяльність індивідуального підприємця»
МАЙБУТНІХ Поправки до УСНО
 
Спрощена система оподаткування, безумовно, пільгова. Податкове навантаження на платника податків у порівнянні з общеустановленной системою оподаткування серйозно знижується. Тому бажаючих перейти на спрощену систему оподаткування багато. На початок року подали заяви на застосування спрощеної системи оподаткування близько 200 тис. організацій (це більше 13% всіх реально діючих юридичних осіб), а також більше 300 тис. індивідуальних підприємців. Серед організацій вибрали об'єктом оподаткування дохід більше 60%, серед індивідуальних підприємців - близько 80%.
Надходження до бюджету від застосування спрощеної системи заплановані на цей рік на рівні 4,9 млрд руб. (Від ЕНВД - 23,4 млрд руб.), Що трохи нижче аналогічних показників попереднього року.
Чи зможе організація, що займається оптовою торгівлею і перейшла на спрощену систему оподаткування, яка почала також здійснювати роздрібну торгівлю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, продовжувати застосовувати спрощену систему щодо оптової торгівлі?
Положеннями ст. 346.12 гол. 26.2 НК РФ чітко визначено, у яких випадках платники податків не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування:
в тому числі, якщо вони здійснюють види діяльності, що обкладаються єдиним податком на поставлений дохід. І хоча в цьому розділі конкретний порядок переходу на загальновстановленому систему оподаткування не прописаний, сумлінний платник податків зобов'язаний вести і сплачувати податки за общеустановленной системі оподаткування з того кварталу, в якому допущено недотримання вимог вищезазначеної статті. В іншому випадку податкові органи мають підстави в судовому порядку стягнути з такого платника податків належні до сплати податки і притягнути його до відповідальності за їх несплату.
У ситуації, коли організація застосовує спрощену систему оподаткування і частину своєї діяльності здійснює в сусідньому регіоні, де така діяльність підлягає обкладенню
ЕНВД, чи вправі організація не сплачувати цей податок на території сусіднього регіону? Чи вправі організація продовжувати застосовувати спрощену систему оподаткування?
Система оподаткування у вигляді ЕНВД є обов'язковою. Декларації подаються платниками податків за місцем здійснення діяльності. Якщо цей вид діяльності відповідно до регіональним законодавством підлягає обкладенню ЕНВД, організація або індивідуальний підприємець зобов'язані надати відповідну декларацію і сплачувати ЕНВД. Як було сказано вище, в цьому випадку платник податку втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування.
У разі якщо організація планує з наступного року перейти на спрощену систему оподаткування, розрахунок середньої чисельності працівників на яку з дат буде підставою для виконання умови подп. 15 п. 3 ст. 346,12 НК РФ? Чи може організація перейти на спрощену систему якщо в IV кварталі обмеження за чисельністю працівників буде перевищено? Якщо організація, яка застосовує спрощену систему, допустила перевищення чисельності працівників, чи повинна вона перейти на загальновстановленому систему оподаткування?
Заява про перехід на спрощену систему оподаткування подається організацією в період з 1 жовтня по 30 листопада. У даному випадку останнім звітним періодом перед подачею заяви про перехід на спрощену систему оподаткування є 9 місяців. У зв'язку з цим з метою застосування положення, передбаченого подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, враховується середня чисельність працівників, яка визначається за станом на 1 жовтня року, в якому подано заяву про перехід на спрощену систему оподаткування.
Тому якщо обмеження за чисельністю працівників буде перевищено в IV кварталі, але не було перевищено за станом на 1 жовтня року, в якому подається заява про перехід на спрощену систему оподаткування, то організація зможе перейти на спрощену систему оподаткування.
Якщо ж організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, допустить перевищення чисельності працівників за будь-який звітний період, то вона повинна перейти на загальновстановленому систему оподаткування з початку того кварталу, в якому буде допущено це перевищення.
Існує деяка суперечність положень гл. 26.2 «Спрощена система оподаткування» і гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ щодо визначення доходів індивідуального підприємця. Порядок визначення доходів організацій та індивідуальних підприємців встановлений ст. 346.15 НК РФ. Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.
Виходячи з викладеного, а також з огляду на ту обставину, що одним з об'єктів оподаткування при застосуванні спрощеної системи оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат (прибуток, отриманий від здійснюваної підприємницької діяльності), в доходи індивідуального підприємця, що застосовує спрощену систему оподаткування, при визначенні того або іншого обраного ним об'єкта оподаткування включаються всі надходження (як у грошовій, так і в натуральній формі) від реалізації товарів (робіт, послуг), майна, використовуваного в процесі здійснення підприємницької діяльності, а також вартість такого майна, отримана ним на безоплатній основі.
Наказ Мінфіну Росії від 11.12.2002 № 127н встановив коди бюджетної класифікації (КБК) для єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням УСНО, а також для єдиного мінімального податку, що зараховуються до бюджетів державних позабюджетних фондів.
СТИСНЕННЯ ПРО СПРОЩЕННЯ
Коментар до глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ
Спрощена система оподаткування (далі - УСНО) не є окремим видом податку - це спеціальний податковий режим. Нагадаємо, що таким визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів, яким у тому числі може бути передбачена і заміна сукупності податків і зборів одним податком.
При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування визначаються в порядку, передбаченому НК РФ. Нагадаємо, що при встановленні нового податку законом повинні бути визначені його обов'язкові елементи: об'єкт оподаткування, податкова база, податкова ставка, податковий період, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати і податку. Тому для кращого розуміння цього спеціального режиму оподаткування має сенс представити його саме у вигляді зазначених елементів, а також інших показників і особливостей, що відносяться до платників податків, які застосовують УСНО.
Елемент режиму / особливість
Характеристика
Нормативне забезпечення
1
2
3
Платники податків
Відповідні умовами застосування УСНО і які повідомили податковий орган: - організації - індивідуальні підприємці
Статті 346.11, 346.12 НКРФ
Умови застосування режиму
Встановлено ряд обмежень: - для переходу на УСНО - для застосування УСНО При недотриманні обмежень здійснюється повернення на загальний режим оподаткування
Статті 346.12. 346.13 НКРФ
Процедура переходу
Необхідно з 1 жовтня по 30 листопада подати заяву до податкового органу (новостворені організації і зареєстровані підприємці можуть подати заяву при постановці на податковий облік) У податковому органі необхідно зареєструвати Книгу обліку доходів і витрат: - до початку податкового періоду, якщо вона ведеться на паперовому носії - по закінченні податкового періоду, якщо вона ведеться в електронному вигляді
Стаття 346.13 НКРФ; Наказ МНС Росії від 19.09.2002 № ВГ-3-22/495
Перехідні положення
Перехід на УСНО прямо впливає на обчислення ПДВ
Стаття 346.25, гл. 21 НКРФ
Об'єкт оподаткування
За вибором: - доходи - доходи, зменшені на величину витрат З 2005 р. об'єктом оподаткування можуть бути тільки доходи, зменшені на величину витрат
Стаття 346.14 НК РФ; ст. 6 Федерального закону від 24.07.2002 № 104-ФЗ
Вибір об'єкта оподаткування
Добровільний Зміна об'єкта оподаткування неможливо протягом всього терміну застосування УСНО Новим платникам податків після подачі заяви можна поміняти об'єкт оподаткування, повідомивши про це податковий орган до 20 грудня
Статті 346.13, 346.14 НКРФ
Податкова база та порядок обчислення податку
Встановлені в залежності від обраного об'єкта оподаткування
Статті 346.18, 346.21 НКРФ
Податкова ставка
6% доходів 15% доходів, зменшених на величину витрат, але не менше суми мінімального податку - 1% від доходів
Статті 346.18, 346.20 НКРФ
Податкові пільги
Не встановлені
Глава 26.2 НК РФ
Зменшення суми податку

Для об'єкта оподаткування «доходи» встановлено два види відрахувань, які зменшують суму податку: - страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - сплачуються за свій рахунок працівникам суми допомоги з тимчасової непрацездатності
Глава 26.2, ст. 346.21 НКРФ
Податковий (звітний) період
Податковий період - календарний рік Звітні періоди - I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року
Стаття 346.19 НК РФ
Порядок сплати податку
Сплата податку та квартальних авансових платежів проводиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) єдиним платежем з подальшим розподілом по бюджетах органами федерального казначейства КБК на 2003 р. для єдиного податку - 1030110, для мінімального податку - 1030120
Статті 346.21, 346.22 НКРФ; Наказ Мінфіну Росії від 25.05.1999 № 38н (ред. від 31.12.2002)
Терміни сплати податку
За підсумками звітного періоду (кварталу) не пізніше: - 25 квітня - 25 липня - 25 жовтня За підсумками податкового періоду не пізніше: - 31 березня Мінімальний податок сплачується виключно за наслідками податкового періоду - не пізніше 31 березня
Статті 346.21, 346.23 НКРФ; Наказ МНС Росії від 10.12.2002 № БГ-3-22/706
Звітність з податку
Після закінчення податкового (звітного) періоду податкові декларації за затвердженою МНС Росії формі подаються до податкових органів за місцем знаходження організації (місцем проживання підприємця) Книга обліку доходів і витрат не є звітністю з податку
Стаття 346.23 НК РФ; Наказ МНС Росії ВІД 12.11.2002 № БГ-3-22/647
Терміни подачі від-парності
За підсумками звітного періоду (кварталу) не пізніше: - 25 квітня - 25 липня - 25 жовтня



За підсумками податкового періоду не пізніше: - для організацій - 31 березня - для підприємців - 30 квітня


Відповідальність платників податків
Застосовуються загальні положення НК РФ і КоАП РФ
Глави 15, 16НКРФ; КоАП РФ
Обов'язкові види обліку та звітності
Організації та підприємці зобов'язані вести: - податковий облік на основі Книги обліку доходів і витрат - облік показників по іншим податкам, зборам і внесках - облік показників з податків, які обчислюються у якості податкових агентів - бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів Організації та підприємці зобов'язані дотримуватися порядок подання статистичної звітності Організації зобов'язані дотримуватися порядку ведення касових операцій
Статті 346.11, 346.24 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ; Рішення Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.93 № 40; Закон РФ від 18.06.93 № 5215-1
Сплата інших податків і зборів

Сплачуються всі інші податки і збори, за винятком: - податку на прибуток організацій (для підприємців - податку на доходи фізичних осіб у частині доходів від підприємницької діяльності) - ПДВ (за винятком «ввізного») - податку з продажів-ЄСП - податку на майно підприємств (для підприємців - податку на майно фізичних осіб щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) У загальному порядку сплачуються: - страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань У добровільному порядку можуть сплачуватися внески до ФСС РФ на соціальне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності За платниками податків зберігаються обов'язки податкових агентів
Стаття 346.11 НКРФ і закони про податки (збори); Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ; Федеральний закон від 24.07.98 № 125-ФЗ; Федеральний закон від 31.12.2002 № 190-ФЗ
Повернення на загальний режим оподаткування
Добровільний повернення можливе лише з початку нового календарного року, якщо не порушено умови застосування УСНО Повернення на загальний режим оподаткування обов'язкова у випадку перевищення обмежень по доходу або залишкової вартості ОЗ і НМА - з початку кварталу, в якому було допущено перевищення 0 переході необхідно повідомити податковий орган : - при перевищенні зазначених обмежень - протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду.
Статті 346.12, 346.13 НК РФ; Наказ МНС Росії від 19.09.2002 № ВГ-3-22/495
Перехідні положення при поверненні на загальний режим оподаткування
Встановлено для організацій при переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань. Встановлені для всіх платників податків в частині перерахунку сум амортизації ОЗ за правилами гл. 25 НК РФ з включенням різниці в податкову базу по податку на прибуток (доходи)
Стаття 346.25 НК РФ

Порядок визначення доходів, витрат і розрахунку єдиного податку при
застосуванні УСНО
 
Дохід - економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається по відношенню до різних доходів на основі відповідних розділів НК РФ.
Для всіх платників єдиного податку, які працюють за УСНО, датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод).
Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленим на дату одержання доходів, і враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами. Ринкова ціна визначається відповідно до ст. 40 НК РФ.
Визначення доходів організаціями
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, враховують для цілей оподаткування доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, а також позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статей 249, 250 НК РФ, і не враховують доходи, передбачені ст . 251 НК РФ.
Відповідно до ст. 249 НК РФ доходами від реалізації є:
1) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
2) виручка від реалізації раніше придбаних товарів;
3) виручка від реалізації майнових прав.
Поняття «реалізація» має на увазі передачу на оплатній основі (а в деяких випадках - і на безоплатній основі) права власності на товари, результати робіт або надання послуг.
Таким чином, у визначенні податкової бази за єдиним податком за УСНО беруть участь всі доходи (як у грошовій, так і в натуральній формі), отримані від реалізації будь-якого майна або майнових прав платника податків, а також за виконані ним роботи або надані послуги. Доходом від реалізації
є також отримані від покупців грошові кошти (майно) у вигляді попередньої оплати (аванси).
Позареалізаційними доходами для цілей обчислення податку на прибуток визнаються доходи, які не є доходами від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). Перелік позареалізаційних доходів, наведений у ст. 250 НК РФ, є відкритим.
Позареалізаційними доходами платника податку, зокрема, визнаються:
- Доходи від пайової участі в інших організаціях;
- Доходи у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
- Доходи від здачі майна в оренду (суборенду), якщо вони не враховуються платником податків як доходи від реалізації;
- Доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
- Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у ст. 251 НК РФ;
- Інші позареалізаційні доходи.
Організації, які застосовують УСНО, при визначенні податкової бази по єдиному податку не враховують такі доходи:
1) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
2) у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (або іншим аналогічним договорами), а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень;
3) у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації ";
4) у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах початкового внеску учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства;
5) у вигляді майна, майнових прав і немайнових прав, які отримані в межах початкового внеску учасником (договору про спільну діяльність) або його правонаступником у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
6) у вигляді коштів та іншого майна, які отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у встановленому порядку;
7) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародних договорів РФ;
8) у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором. До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду;
9) у вигляді сум відсотків за прострочення при поверненні з бюджету (позабюджетного фонду) зайво сплачених (надміру стягнутих) сум податко;
10) у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування. При цьому платники податків, що одержали кошти цільового
фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. Зокрема, до засобів цільового фінансування відносяться засоби пайовиків і (або) інвесторів, акумульовані на рахунках організації-забудовник;
11) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства України;
12) у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних і (або) зменшених іншим чином згідно з законодавством РФ або за рішенням Уряду РФ;
13) інші надходження майна і грошових коштів, зазначені у ст. 251 НК РФ.
Визначення доходів індивідуальними підприємцями
 
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності ". Доходи, не пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, не повинні включатися в податкову базу по єдиному податку і підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб відповідно до вимог гл. 23 НК РФ .
Під підприємницькою діяльністю розуміється самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прібилі26.
У складі доходів від підприємницької діяльності платники податків - індивідуальні підприємці повинні враховувати ті ж доходи, що й організації.
Витрати
Витрати враховуються тільки тими платниками податків, які в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи, зменшені на величину витрат. Витратами визнаються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків.
За загальним правилом витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати в порядку, встановленому ст. 273 НК РФ. Витрати на ОС і НМА враховуються за правилами гл. 26.2 НК РФ також після їх фактичної оплати. Перелік витрат, які приймаються для цілей обчислення податкової бази за єдиним податком за спрощеною системою оподаткування і наведений у ст. 346.16 НК РФ, є закритим.
Витрати на придбання основних засобів
Витрати на придбання основних засобів зменшують отримані платником податку доходи. При цьому такі витрати приймаються в особливому порядку, який залежить від того, чи були основні засоби придбано до або після переходу на спрощену систему оподаткування.
1. Основні засоби придбано протягом періоду застосування УСНО.
Витрати на придбання об'єктів основних засобів (склад їх визначається за правилами бухгалтерського обліку), право власності на які перейшло
до платника податків у період застосування спрощеної системи, визнаються витратами для цілей обчислення єдиного податку в момент введення відповідних об'єктів основних засобів в експлуатацію і відображаються в податковому обліку (у Книзі обліку доходів і витрат) в останній день звітного (податкового) періоду в оцінці за правилами бухгалтерського обліку. При цьому не треба забувати, що за загальним правилом витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Але якщо протягом трьох років з моменту придбання об'єктів основних засобів (у відношенні основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання) відповідний об'єкт основних засобів реалізується (передається) іншій особі, то платник податку зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами з моменту їх придбання до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень гл. 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.
Це означає, що податкова база за той період, коли об'єкт основних засобів був придбаний, оплачено і введений в експлуатацію, повинна бути збільшена на суму витрат на придбання відповідного об'єкта основних засобів. У результаті цього виникне недоїмка по єдиному податку за звітний (податковий) період, в якому витрати по об'єкту основних засобів були прийняті у зменшення доходів.
Податкова база за всі наступні звітні (податкові) періоди до моменту реалізації (передачі) об'єкта основних засобів повинна бути зменшена на суму амортизації по даному об'єкту основних засобів, обчислену відповідно до ст. 259 НК РФ. У результаті цього виникне переплата з єдиного податку за відповідні звітні (податкові) періоди. Ці суми можуть бути зараховані в рахунок погашення недоїмки за єдиним податком за період, в якому витрати по об'єкту основних засобів були прийняті у зменшення доходів.
2. Основні засоби придбані до переходу на УСНО.
Витрати на придбання об'єктів основних засобів, право власності на які перейшло до платника податків до переходу на спрощену систему, приймаються для цілей оподаткування єдиним податком у розмірі, що дорівнює залишкової вартості цих основних засобів на момент переходу на УСНО. Але у зменшення доходів дані витрати приймаються не відразу, а протягом 1-10 років (залежно від терміну корисного використання відповідного об'єкта основних засобів, що визначається відповідно до ст. 258 НК РФ). При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються по звітних періодах рівними частками (щокварталу).
Строк корисного використання ОС
Амортизаційна група (ст. 258 НК РФ)
Період включення залишкової вартості ОС до витрат на їх придбання
До 3 років
1-2
Протягом першого року застосування УСНО
Від 3 до 15 років включно
3-6
50% - протягом першого року застосування УСНО 30% - протягом другого року 20% - протягом третього року
Більше 15 років
7-10
Рівними частками протягом 10 років застосування УСНО

Однак є ще один нюанс - якщо основні засоби, придбані до переходу на УСНО і значаться у платника податків - організації, застосовувала раніше загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, ще не оплачені, їх залишкова вартість не може бути включена у витрати. Тільки починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена оплата відповідних об'єктів основних засобів, їх залишкова вартість може бути включена у витрати на придбання основних засобів у порядку, розглянутому вище.
Витрати на придбання нематеріальних активів
Податковий кодекс РФ не визначає особливого порядку визнання витрат на придбання нематеріальних активів, на відміну від витрат на придбання основних засобів. У зв'язку з цим такі витрати повинні зменшувати отримані доходи при формуванні податкової бази за єдиним податком у загальному порядку, тобто в міру їх оплати та постановки на облік.
Крім того, не визначений і порядок обліку нематеріальних активів, придбаних до переходу на спрощену систему. Тому залишкова вартість таких нематеріальних активів не може бути врахована в складі витрат.
Витрати на придбання покупних товарів
Витрати у вигляді вартості товарів, визначеної одним із методів, зазначених у підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (за методом ФІФО, ЛІФО, за середньою вартістю або за вартістю одиниці товару), враховуються у складі витрат у момент реалізації цих товарів. Тому, навіть якщо придбаний товар оплачено і оприбутковано, у Книзі обліку доходів і витрат його вартість не відображається до тих пір, поки даний товар не буде проданий. У момент фактичної реалізації товарів (за умови, що вони вже оплачені) у Книзі робиться відповідний запис. Якщо ж реалізуються ще не оплачені постачальнику товари, то запис у Книзі обліку доходів і витрат здійснюється в момент їх оплати.
Суми ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг)
Порядок визнання сплаченого ПДВ як витрати наступний:
- ПДВ може бути списаний у витрати тільки по тих товарах (робіт, послуг), витрати по яких враховуються при застосуванні УСНО ». Наприклад, ПДВ у частині витрат на юридичні та інформаційні послуги до складу витрат включити не можна, як і саму вартість подібних послуг;
- ПДВ списується у витрати поточного звітного періоду в тій частині, в якій в цьому періоді з метою обчислення єдиного податку визнаний сам витрата. Наприклад, сплачені при придбанні покупних товарів суми ПДВ слід списати на видаток після фактичної реалізації цих товарів, а ПДВ за видатками, які належать до кількох звітним (податковим) періодах, слід списувати на видаток рівномірно, як і самі ці витрати;
- ПДВ списується у витрати окремим рядком і не включається до витрата, з якою він пов'язаний. Виняток становить ПДВ, сплачений при придбанні об'єкта ОЗ і НМА і включається у вартість цього об'єкта ОЗ і НМА.
* Ситуація, коли у платника податку за рахунок виключення сум податку за попередній звітний період виникне переплата з єдиного податку, є цілком реальною - наприклад, у другому та наступних кварталах року доходів у платника податків практично немає, проте ряд постійних витрат (перш за все, на зарплату) він продовжує нести.
Для об'єкта оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат, у наступні роки
Якщо за підсумками 2003 р. платником податків буде сплачено мінімальний податок, то схема розрахунку податку в наступних податкових періодах буде доповнюватися урахуванням стерпної частини мінімального податку. Згідно з п. 6 ст. 346.18 НК РФ платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.
Організація податкового обліку при УСНО
Податковий облік покликаний забезпечити формування необхідних для цілей обчислення єдиного податку показників і схематично виглядає наступним чином.
Підставою для відображення операцій в податковому обліку є первинні документи, дати і номери яких повинні бути відображені у відповідній графі Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. Під первинними документами розуміються виправдувальні документи, якими повинні оформлятися всі господарські операції, що проводяться організацією.
Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи.
Книга обліку доходів і витрат
У Книзі обліку доходів і витрат для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються всі господарські операції за звітний (податковий) період.
МНС Росії розглядає можливість заповнити форму Книги графами, в яких будуть враховуватися і витрати, не визнані такими за гол. 26.2 НК РФ. А платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, повинні будуть фіксувати в Книзі і всі зроблені витрати. Це пояснюється в тому числі поправками, внесеними до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», згідно з якими застосовують УСНО організації звільнені від ведення бухгалтерського обліку в повному обсязі і ведуть лише облік ОС і НМД.
Доповнення форми Книги графами, з урахуванням яких можна буде врахувати всі понесені платниками податків витрати, дозволить їм формувати фінансовий результат безпосередньо при веденні податкового обліку і позбавить їх від необхідності вести окремий фінансовий облік. Передбачається, що нова форма Книги обліку доходів і витрат буде затверджена в I кварталі 2003 р.
ФОРМА КНИГИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ
 
Особливість / підставу
Вимога Порядку
Примітка
Форма ведення (п. 1.4 Порядку)
На паперових носіях або в електронному вигляді
При веденні Книга в електронному вигляді вона має бути вьведена на паперовий носій
Мова ведення (п. 1.3 Порядку)
Російський
Первинні облікові документи, складені іноземною мовою або мовами народів РФ, повинні мати порядковий переклад на російську мову, нотаріальне завірення перекладу не потрібно
Термін ведення (п. 1.5 Порядку; п. 7 ст. 346.18, подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ)
Календарний рік
Терміни зберігання Книги за попередні роки: загальний - чотири роки (ст. 23 НКРФ), спеціальний - аж до 14 років у разі перенесення отриманого збитку на майбутнє
Засвідчення Книга (п. 1.5 Порядку)
Книга повинна бути прошнурована і пронумерована із зазначенням на останній сторінці кількості сторінок, яка: - підтверджується підписом керівника організації (індивідуального підприємця) і печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності); - засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою
Книга в паперовому вигляді завіряється до початку податкового періоду. При нестачі сторінок Книги необхідно завірити в податковому органі додаткові аркуші у вигляді додатку. При веденні Книга в електронному вигляді після її вьвода на папір необхідно аналогічне підтвердження кількості сторінок підписом посадової особи податкового органу та печаткою податкового органу після закінчення податкового періоду
Внесення змін в облікові записи (п. 1.6Порядка)
Допускається обгрунтоване виправлення помилок
Виправлення в Книзі необхідно завірити підписом керівника організації (індивідуального підприємця) з зазначенням дати виправлення і печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності)

Розділ Книги
Зміст
Особливість заповнення
I. Доходи і витрати
На підставі первинного документа зазначаються зміст реєстрованої операції і враховується сума доходу або витрати по ній
Витратні операції відображаються тільки платниками податків, які обрали об'єкт оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат». Доходи і витрати враховуються протягом кожного кварталу окремо. За підсумками звітного (податкового) періоду сумарні дані за попередній звітний період приплюсовуються до даних поточного кварталу
II. Розрахунок витрат на придбання ОЗ
Встановлено порядок рас-чета витрат як за новими ОС, так і по слід придбати тенним до застосування спрощеної системи
Цей розділ заповнюється тільки платниками податків з об'єктом оподаткування «доходи за вирахуванням витрат». Розділ II також заповнюється протягом кожного кварталу окремо. Підсумкові дані про суму прийнятих видатків за цей квартал (а не звітний період в цілому) переносяться останнім записом в розд. I
III. Розрахунок податкової бази за єдиним податком
Формується податкова база (доходи або доходи, зменшені на величину витрат) виходячи з даних розд. I. Розрахунок податкової бази служить кінцевим джерелом для заповнення декларації
Платники податків з об'єктом оподаткування «доходи» заповнюють лише одну однойменну рядок. У розд. III наростаючим підсумком відображаються дані про податкову базу за кожний звітний (податковий) період


Бухгалтерський облік
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, з 01.01.2003 на підставі п. 3 ст. 4 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку об'єктів основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НМА). При цьому організація, що перейшла до загальноприйнятої системи оподаткування на УСНО, як і до переходу, може продовжувати вести бухгалтерський облік за правилами, встановленими законодавством РФ про бухгалтерський облік.
Однак організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, незалежно від їх бажання, зобов'язані вести облік об'єктів ОЗ і НМА в установленому порядку. При постановці обліку організації слід керуватися положеннями Закону «Про бухгалтерський облік», а також Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 011 та Положенням по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/20002.
Особливу увагу до обліку об'єктів ОЗ і НМА викликано тим, що для застосування УСНО необхідно, щоб залишкова вартість об'єктів ОЗ і НМА, що визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, не перевищувала 100 млн руб.
Крім того, склад і оцінка ОС і НМА для визначення витрат на їх придбання, що враховуються для цілей обчислення єдиного податку, визначаються відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік. Слід зауважити, що дана вимога поширюється не тільки на юридичних осіб, але і на громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (ПБОЮЛ) і які використовують спрощену систему оподаткування. У зв'язку з цим бухгалтерський облік ОЗ та НМА доведеться вести як організаціям, так і індивідуальним підприємцям.
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду залишкова вартість об'єктів ОЗ і НМА, що визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищить встановлений ліміт, то платник податку вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення. У зв'язку з цим платнику податків слід відслідковувати величину залишкової вартості об'єктів ОЗ і НМА, що сформована згідно з правилами бухгалтерського обліку, при плануванні придбання необоротних активів, а також для документального підтвердження права застосовувати спрощену систему оподаткування.
І нарешті, бухгалтерський облік об'єктів ОЗ і НМА дозволить стежити за наявністю і рухом цих об'єктів.
Платникам податків, які застосовують УСНО, крім ведення бухгалтерського обліку об'єктів ОЗ і НМА, слід окремо враховувати витрати з їх придбання з метою обчислення єдиного податку.
Незважаючи на надане Законом «Про бухгалтерський облік» звільнення від ведення бухгалтерського обліку, організації та підприємці, які застосовують УСНО, як і раніше, всі господарські операції повинні оформляти первинними документами, на підставі яких заповнюється книга обліку доходів і витрат.
В якості первинних документів, на підставі яких буде організовано бухгалтерський облік необоротних активів, слід використовувати уніфіковані форми по обліку ОС і НМА:
- Для обліку всіх видів придбаних НМА застосовується форма № НМА-1 «Картка обліку нематеріальних активів»;
- Для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів застосовується форма № ОЗ-1 «Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів»;
- Для оформлення приймання-здачі ОС з ремонту, реконструкції та модернізації застосовується форма № ОЗ-3 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів»;
- Для оформлення повного або часткового списання ОС застосовується форма № ОЗ-4 «Акт на списання основних засобів» або № ОС-4а «Акт на списання автотранспортних засобів»;
- Для оформлення надходження на склад обладнання, що вимагає монтажу, застосовується форма № ОЗ-14 «Акт про приймання устаткування», подальша передача такого обладнання монтажним організаціям оформляється Актом приймання-передачі обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15). На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається Акт про виявлені дефекти устаткування (форма № ОЗ-16).
Крім перерахованих актів, на кожний об'єкт чи групу однотипних об'єктів ОЗ, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і має одні й ті ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість, у бухгалтерії повинна оформлятися форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних коштів ».
У зв'язку з тим що відображати на рахунках бухгалтерського обліку тільки операції, пов'язані з наявністю і рухом об'єктів ОЗ і НМА, без відображення інших операцій, пов'язаних з веденням господарської діяльності організації в цілому, неможливо, облік може бути організований без використання синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Для постановки бухгалтерського обліку об'єктів ОЗ і НМА без застосування синтетичних рахунків організації і підприємцеві потрібно самостійно розробити необхідні регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про первісну та залишкову вартість наявних об'єктів ОЗ і НМА. Такими регістрами можуть бути:
1) Регістр формування первісної вартості вступників об'єктів ОЗ або НМА, який ведеться по кожному об'єкту;
2) Регістр (відомість) нарахування амортизації, загальний для всіх об'єктів.
Схема організації бухгалтерського обліку ОС і НМА
Форми розроблених регістрів з обліку об'єктів ОЗ і НМА необхідно зафіксувати в обліковій політиці.
Розглянемо порядок застосування регістрів.
1. Регістр формування первісної вартості вступників об'єктів ОЗ або НМА застосовується при вступі в організацію відповідних об'єктів. При заповненні цього Регістру фактичні витрати, що включаються до первісної вартості прийнятих до обліку об'єктів ОЗ або НМА, визначаються відповідно до вимог, встановлених відповідно ПБУ 6 / 01 або ПБУ 14/2000.
Фактичними витратами на придбання об'єктів ОЗ і НМА є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єктів ОЗ або НМА;
- Реєстраційні збори, митні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням прав на об'єкт ОЗ або НМА;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта ОЗ або НМА (організації, що застосовують УСНО, не є платниками податку на додану вартість (за винятком «ввізного»), тому суми ПДВ, сплачені при придбанні або ввезенні об'єктів ОЗ або НМА, до відрахування не приймаються, а включаються до їх первісної вартості);
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт ОЗ або НМА;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта ОЗ або НМА. До іншим видатках, зокрема, відносяться нараховані до прийняття об'єкта ОЗ або НМА до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цього об'єкта.
Слід зауважити, що витрати організації, враховані при формуванні первісної вартості придбаних об'єктів ОЗ або НМА, повторно не враховуються у витратах організації. Наприклад, якщо організація здійснює будівництво об'єкта ОЗ хозспособом, то сума заробітної плати, нарахована працівникам, які виконують будівельні роботи по зведенню об'єкта ОЗ, враховується тільки в первісної вартості споруджуваного об'єкта і не бере участь у складі витрат на оплату праці.
Сформована в даному Реєстрі первісна вартість прийнятих до обліку об'єктів ОЗ або НМА переноситься у форми № ОЗ-1, № ОЗ-6 або № НМА-1.
Регістр формування первісної вартості вступників об'єктів може заповнюватися окремо на кожний придбаний об'єкт ОЗ або НМА.
2. Регістр (відомість) нарахування амортизації застосовується для формування даних про залишкової вартості значаться в обліку об'єктів ОЗ і НМА. У даному Реєстрі відображається щомісячне нарахування амортизації відповідних об'єктів, при цьому амортизація нараховується в порядку, передбаченому відповідними ПБО. Використовуваний організацією метод нарахування амортизації повинен бути закріплений в обліковій політиці.
Після закінчення звітного періоду в цьому Регістрі формуються підсумкові дані про залишкової вартості належать організації об'єктів ОЗ і НМА.
У форму Регістру нарахування амортизації слід включити відомості про вибулих протягом звітного (податкового) періоду об'єктах ОС або НМА. Це необхідно для того, щоб при формуванні залишкової вартості належать організації об'єктів ОЗ і НМА випадково не врахувати залишкову вартість вибулих об'єктів.
Даний Регістр слід складати щоквартально наростаючим підсумком, оскільки для документального підтвердження права застосування спрощеної системи оподаткування необхідні дані про залишкової вартості об'єктів ОЗ і НМА за підсумками кварталу, 6 місяців, 9 місяців і року.
При прийнятті новопридбаного об'єкта ОЗ до бухгалтерського обліку організація повинна визначити термін його корисного використання, для чого може застосовуватися Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена Постановою Уряду РФ от01.01.2002 № 1.
У разі якщо організація веде будівництво об'єкта ОЗ господарським способом, то за правилами бухгалтерського обліку зведений об'єкт буде враховуватися в складі ОС після отримання документів, що підтверджують державну реєстрацію права власності на даний об'ект10. До отримання відповідних документів вироблені витрати на будівельно-монтажні роботи (СМР) відносяться до незавершених капітальних вкладеннях і можуть накопичуватися в Регістрі формування первісної вартості об'єктів ОЗ або в окремо створеному регістрі. Амортизація по таких об'єктах буде нараховуватися за правилами ПБУ 6 / 01, тобто починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку в складі ОС.
У разі якщо побудований господарським способом об'єкт ОЗ введено в експлуатацію до отримання документів, що підтверджують його державну реєстрацію, то організація на дату введення в експлуатацію повинна оформити Акт (накладну) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1), а на дату зарахування зведеного об'єкта до складу ОС - Інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).
Дані бухгалтерського обліку про об'єкти ОС і НМА, придбаних організацією при роботі по общеустановленной системі до переходу на УСНО (первісна вартість, сума нарахованої амортизації, залишкова вартість), переносяться у розглянутий Регістр з відповідних регістрів бухгалтерського обліку організації без змін. Амортизація по таких об'єктах ОС і НМА повинна нараховуватися в колишньому порядку.
Для організації бухгалтерського обліку налогоплателицікам, раніше сплачували єдиний податок на підставі Закону № 222-ФЗ, слід провести інвентаризацію майна і виявити використовувані об'єкти ОС і НМЛ, потім встановити первинну вартість цих об'єктів. Первісна вартість таких об'єктів буде формуватися за правилами ПБУ6/01 і ПБУ 14/2000 на підставі наявних первинних документів, що підтверджують зроблені витрати. Оскільки вартість таких об'єктів раніше не включалася до витрат організації, вважається, що залишкова вартість таких об'єктів на 01.01.2003 буде відповідати їх первісної вартості.
Перехідні положення при УСНО
 
Організація, застосовувала в 2002 р. загальний режим оподаткування і не звільнена від виконання обов'язків по сплаті ПДВ, з 2003 р. переходить на спрощену систему оподаткування. При цьому станом на 01.01.2003 організацією не були враховані перехідні положення, пов'язані з обчисленням і сплатою ПДВ при переході із загального режиму оподаткування на сплату єдиного податку, а також положення, закріплені ст. 346.25 НК РФ, що стосуються особливостей обчислення податкової бази за єдиним податком.
Організаціям, які переходять із загального режиму оподаткування на УСНО, необхідно врахувати перехідні положення, закріплені в ст. 346.25 НК РФ.
Незалежно від того, що вибрано об'єктом оподаткування при застосуванні спрощеної системи оподаткування (доходи або доходи, зменшені на величину витрат), платники податків - організації, які застосовували в 2002 р. метод нарахувань при визначенні доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку, станом на 01.01. 2003 повинні включити в податкову базу по єдиному податку суми авансових платежів, отримані в період застосування загального режиму оподаткування за товари (роботи, послуги), реалізація яких буде здійснена в період застосування спрощеної системи '. Це обумовлено тим, що такі суми не були раніше враховані у складі доходів для цілей оподаткування прибутку.
Оскільки в гол. 26.2 НК РФ не передбачено формування самостійної податкової бази перехідного періоду, ці доходи повинні бути включені в податкову базу по єдиному податку за I квартал 2003 р. Таким чином, якщо в організації за станом на 01.01.2003 є кредиторська заборгованість
перед покупцями (замовниками) у вигляді попередньої оплати за товари (роботи, послуги), то першим записом у книзі доходів і витрат (дата - 01.01.2003) повинна бути відображена у складі доходів сума цієї заборгованості.
Організаціям, які застосовували в 2002 р. касовий метод при визначенні доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку, не треба включати у податкову базу 2003 суми авансових платежів, отриманих до 01.01.2003, оскільки вони вже були раніше включені в податкову базу по податку на прибуток.
Видатків, які повинні бути враховані на дату переходу, Податковим кодексом РФ не передбачено.
Оплачені до переходу на спрощену систему витрати, здійснені фактично після зонного переходу, віднімаються з податкової бази на дату їх здійснення (наприклад, на дату відпустки у виробництво. Матеріалів,). Якщо ж do переходу на спрощену систему оподаткування були придбані, але не оплачені матеріальні цінності (наприклад, сировину і. Матеріали), які використані згодом при здійсненні діяльності в умовах спрощеної системи оподаткування, вартість даних матеріальних цінностей приймається Ел цілей оподаткування як витрати на дату їх оплати, але тільки в тому випадку, якщо такі витрати не були враховані раніше при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до гл. 25 ПК РФ.
Якщо ж витрати, здійснені до переходу на спрощену систему оподаткування, сплачені вже у період застосування спрощеної системи оподаткування і були раніше враховані при оподаткуванні прибутку, то вони не враховуються при формуванні податкової бази за єдиним податком.
Для індивідуальних підприємців (незалежно від того, застосовували вони спрощену систему чи ні), які прийняли рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, Податковим кодексом РФ не передбачено будь-яких «перехідних» положень.
Організаціям і підприємцям потрібно прийняти рішення щодо сум ПДВ, пред'явлених раніше до відрахування по числиться в обліку ТМЦ і не повністю замортизованих основних засобів і нематеріальних активів.
Суми ПДВ, пред'явлені раніше до відрахування з не повністю замортизованих за станом на 01.01.2003 основних засобів і нематеріальних активів, придбаних раніше купованих товарів, сировини і матеріалів (не відпущеним раніше у виробництво), треба відновити і сплатити до бюджету в тому випадку, якщо вищевказане майно буде використовуватися при здійсненні операцій, не оподатковуваних НДС5. Платники єдиного податку не є платниками ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на територію РФ), отже, і всі здійснені ними операції в період застосування спрощеної системи оподаткування не обкладаються ПДВ. Тому при складанні податкової декларації з податку на додану вартість за останній податковий період перед переходом на УСНО прийняті раніше до відрахування суми ПДВ за вищевказаною майну відновлюються і відображаються по рядку 430 Податкової декларації з податку на додану вартість.
При цьому слід врахувати, що по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів відновленню підлягають суми ПДВ, обчислені виходячи із залишкової вартості даних об'єктів.
Існує й інша позиція щодо необхідності відновлення ПДВ у разі переходу із загальної системи оподаткування на спеціальні податкові режими. Організаціям і підприємцям потрібно прийняти рішення щодо сум ПДВ, сплачених до бюджету з отриманих до переходу на спрощену систему оподаткування авансів.
Платники ПДВ повинні включати в податкову базу по ПДВ будь-які одержувані грошові кошти, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ (в тому числі суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) на рахунки в установи банків або в касу) ». Операції з реалізації оплачених раніше товарів (робіт, послуг) після переходу на спрощену систему оподаткування не будуть обкладатися податком на додану вартість.
1. Якщо платником податків проведено перерахунок з покупцем (замовником), то суми ПДВ, обчислені і сплачені до бюджету з авансових платежів, отриманих до переходу на спрощену систему, можуть бути повернуті з бюджету платнику податку.
На думку співробітників Мінфіну Росії, перерахунки з бюджетом з ПДВ, сплаченого до бюджету за авансовими платежами, отриманими від покупців у податковому періоді, в якому організація була платником цього податку, можливі після здійснення перерахунків з покупцями. Так, покупцям слід повернути суми податку на додану вартість за отриманими авансами, сплачені до бюджету. За підсумками таких перерахунків провадиться перерахунок з бюджетом у загальновстановленому порядку.
Можливість перерахунку з бюджетом за підсумками перерахунків з покупцями у схожих ситуаціях не заперечує також і МНС Росії.
Перерахунок з контрагентом проводиться таким чином:
- Продавець повідомляє покупця про те, що переходить на спрощену систему оподаткування і внаслідок цього реалізація попередньо оплачених товарів (робіт, послуг) не буде обкладатися ПДВ;
- Складаються нові або вносяться зміни в раніше складені договір і розрахункові документи, в яких ціна товарів (послуг, робіт) зазначена без ПДВ;
- Раніше отриманий у складі авансу ПДВ повертається покупцеві.
У документах, що підтверджують відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), ціна угоди повинна бути вказана без ПДВ, і рахунок-фактура покупцю не виставляється.
Заява про повернення (заліку) зайво сплаченої суми ПДВ за отриманими до 01.01.2003 авансами можна подавати тільки після того, як з покупцем буде зроблений перерахунок.
2. Якщо перерахунок з контрагентами не проведений, то суми ПДВ, обчислені з авансових платежів, отриманих до переходу на спрощену систему оподаткування, поверненню платнику податку з бюджету не підлягають.
У цьому випадку при реалізації (тобто фактичної відвантаження товарів, виконання робіт, наданні послуг) документи складаються з урахуванням ПДВ, який також вказується в рахунку-фактурі.
Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється особами, які не є платниками податків, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку і визначається як сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг ).
Оскільки сума ПДВ з відповідного авансового платежу вже перерахована до бюджету, сплачувати ПДВ повторно з тієї ж суми (в момент, коли відбудеться фактичне відвантаження товарів або виконання робіт, надання послуг) не потрібно. Однак декларацію з податку на додану вартість подати до податкових органів необхідно. І зробити це потрібно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (місяцем або кварталом - залежно від розміру виручки платника податків). У цій декларації треба відобразити суму виручки в якості податкової бази по ПДВ, а сплачену раніше суму ПДВ за авансовим платежем як відрахування. При цьому, у випадку якщо раніше проведена 100-відсоткова передоплата, загальна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, на підставі заяви, буде дорівнює нулю.
Якщо ж сума отриманого раніше авансу менше ціни реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ і з покупцем перерахунок не зроблено, то при отриманні частини грошових коштів після 01.01.2003 до бюджету необхідно перерахувати ПДВ, отриманий після переходу на спрощену систему оподаткування в складі зазначених.
Організаціям, які застосовували в 2002 р. метод визначення виручки від реалізації для цілей обчислення ПДВ «по оплаті», і підприємцям необхідно відслідковувати отримання грошових коштів у 2003 р. за відвантажені до 01.01.2003 товари (надані роботи, виконані послуги).
Слід врахувати, що до 2003 р., коли організація (індивідуальний підприємець) була платником ПДВ, виник об'єкт оподаткування з податку на додану вартість - операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Ціна була визначена з урахуванням ПДВ, розрахункові документи і рахунок-фактура також виставлялися з ПДВ.
При надходженні оплати за товари (роботи, послуги), реалізовані до 01.01.2003, організаціям та індивідуальним підприємцям треба представити не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, до податкової інспекції декларацію з ПДВ та сплатити до бюджету належну з даної декларації суму податку.
Таким чином, якщо відвантаження товарів (робіт, послуг) відповідно до укладених договорів була проведена в період до переходу організації або індивідуального підприємця на спрощену систему оподаткування, а виручка за ці товари (роботи, послуги) отримана в період, коли організація або індивідуальний підприємець перейшли на спрощену систему оподаткування, то ПДВ обчислюється і сплачується до бюджету в загальновстановленому порядку.
1. У результаті того, що організацією при переході на спрощену систему оподаткування в податковому обліку не були враховані перехідні положення, за підсумками I кварталу 2003 р. занижується податкова база по єдиному податку при спрощеній системі оподаткування.
Якщо буде виявлено факт несплати (неповної сплати) організацією єдиного податку при спрощеній системі оподаткування, то з організації, крім несплачених сум податку і пені, може бути стягнуто штраф у розмірі 20% несплачених сум податку.
2. Якщо організацією або підприємцем при переході на спрощену систему оподаткування не відновлені суми ПДВ по ТМЦ і недоамортизованих ОС і НМА, то може бути занижена податкова база по ПДВ за IV квартал 2002 р.
Якщо буде виявлено факт несплати (неповної сплати) ПДВ, то з платника податків, крім несплачених сум податку і пені ", може бути стягнуто штраф у розмірі 20% несплачених сум податку.
3. Якщо організація або підприємець по товарах, відвантажених після переходу на УСНО, виставить покупцю рахунок-фактуру з виділенням ПДВ і не представить декларацію, то з платника податків може бути стягнуто штрафи.
4. У разі якщо організацією або підприємцем при отриманні в січні 2003 р. оплати за товар, реалізований у 2002 р., не сплачена до бюджету сума ПДВ, то крім несплачених сум податку і пені з платника податків може бути стягнуто штраф у розмірі 20% несплачених сум податку .
Якщо не буде подана до податкових органів податкова декларація з ПДВ, то може бути стягнуто штраф.
Крім того, на посадових осіб організації може бути накладено адміністративний штраф:
- Якщо сума нарахованих податків і зборів спотворена не менше ніж на 10%, - у розмірі від 2000 до 3000 тис. руб.;
- Якщо не буде подана податкова декларація, - у розмірі від 300 до 500 руб.;
Декларація по єдиному податку, що сплачується при застосуванні УСНО
Стаття 346.23 НК РФ, Наказ МНС Росії від 12.11.2002 № БГ-3-22/647 «Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення».
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування (УСНО).
Платники податків - організації подають податкові декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (далі - декларація), в податкові органи за місцем свого знаходження. Платники податків - індивідуальні підприємці подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання.
Декларації за підсумками звітного періоду (далі - квартальні декларації) подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, Платники податків - організації подають декларації за наслідками податкового періоду (далі - річні декларації) не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Платники податків - індивідуальні підприємці подають річні декларації не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
У разі порушення терміну подання декларації з платника податків може бути стягнуто штраф у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% вказаної суми і не менше 100 руб. Якщо ж прострочення склала більше 180 днів, з платника податків може бути стягнуто штраф у розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті, і починаючи з 181 дня прострочення 10% суми податку, що підлягає сплаті, за кожний повний або неповний місяці.
Крім того, за порушення термінів подання декларації на посадових осіб організації може бути накладено адміністративний штраф у розмірі від 300 до 500 руб.
Декларація включає:
- Титульний лист;
- Аркуші А, Б, В (відомості про платника податків);
- Лист Г (розрахунок єдиного податку);
- Лист Д (розрахунок суми збитку або частини збитку, що зменшує податкову базу).
У кожному рядку і відповідної їй графі вказується тільки один показник. У разі відсутності будь-яких показників у рядку відповідної графи ставиться прочерк.
Достовірність і повнота відомостей, зазначених у декларації, підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера організації. У випадку якщо декларацію подає до податкового органу уповноважений представник організації, то він також ставить на титульному аркуші декларації свій підпис. При цьому прізвища, імена, по батькові названих осіб вказуються повністю, ІПН вказується при його наявності. Вказується також дата підписання декларації. Підписи посадових осіб засвідчуються печаткою організації. Платник податків заповнює і подає тільки ті листи декларації, які йому необхідні.
У разі незазначення керівником або головним бухгалтером на титульному аркуші ІПН або зміни облікових даних у тому звітному (податковому) періоді, за який подається декларація, а також у разі якщо достовірність та повноту відомостей підтверджує уповноважений представник, слід заповнити відомості про даний фізичну особу на аркуші У деклараціі8. Якщо обидва не вказали ІПН, то один з них заповнює лист В, а інший копію листа В. На аркуші У вказується код виду документа, що посвідчує особу, згідно з довідником, що діють у системі податкових органів.
На аркуші А російські організації вказують відомості про своє місцезнаходження. У випадку розбіжності адреси, вказаної в установчих документах, і адреси постійно діючого виконавчого органу на аркуші А вказуються обидві адреси.
Лист Б призначений для заповнення платниками податків - іноземними організаціями.
Індивідуальні підприємці вказують на аркуші У декларації свій ІПН, а також номери службового та домашнього телефонів. У разі незазначення ІПН на титульному аркуші або зміни облікових даних підприємці повинні заповнити персональні дані на аркуші В. При зміні облікових даних про індивідуальний підприємця в періоді, за який подається декларація, вказуються лише змінені дані.
Лист Г призначений для розрахунку єдиного податку. Платник податків заповнює графу 3 або 5 в залежності від обраного ним об'єкта оподаткування "» на підставі Книги обліку доходів і витрат.
Платники податку, у яких об'єктом оподаткування є доходи, вказують на аркуші Г декларації суму сплачуваних за звітний (податковий) період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (графа 3 рядка 110), а в графі 3 рядка 120 - суму сплачуваних за цей період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, зменшує не більше ніж на 50% суму обчисленого за цей же період єдиного податку?. У разі якщо сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не перевищує 50% суми єдиного податку, показники по рядках 110 і 120 повинні збігатися.
Сума сплаченого за попередній звітний період єдиного податку переноситься в рядок 130 аркуша Г декларації з відповідної графи (3 або 5) рядка 140 декларації за попередній звітний період. У декларації за I квартал рядок 130 прокреслюється.
По рядку 140 вказується сума єдиного податку, що підлягає сплаті за звітний (податковий) період.
Платники податків з об'єктом оподаткування «доходи» зменшують суму податку не тільки на суму пенсійних внесків (див. рядок 120), але і на суму виплачених за свій рахунок працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (див. алгоритм на с. 31). У діючій формі декларації ця сума не врахована, і якщо до 25.04.2003 форма не буде змінена Таким платникам податків слід самостійно зменшити суму податку на суму допомог і прикласти до декларації розрахунок суми виплаченої допомоги по довільній формі.
Заповнені сторінки податкової декларації нумеруються. Кожна сторінка декларації (за винятком сторінки 1 титульного аркуша) після слів «достовірність і повноту відомостей, зазначених на цій сторінці декларації, підтверджую» завіряється підписом керівника, головного бухгалтера або уповноваженого представника організації із зазначенням дати підписання. Індивідуальний підприємець особисто підписує кожну сторінку декларації ". Кількість сторінок представленої декларації проставляється на титульному аркуші. Платник податків може прикласти до декларації підтверджуючі документи або їх копії (наприклад, копію Розрахунку за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування). У цьому випадку кількість аркушів документів, доданих до декларації, також вказується на титульному аркуші.
Декларацію можна заповнити на підставі наступних документів.
Лист декларації

Джерело даних
графи 5) листа Г
Рядок 010 відповідної графи розд. III «Розрахунок податкової бази по єдиному податку» Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему налогообложенія12
графи 5) листа Г
Рядок 020 відповідної графи розд. III «Розрахунок податкової бази по єдиному податку» Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему налогообложенія12
Графи 5ліста Г
Рядок 0200 графи 9 розд. I листа 05 Розрахунку за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам: організацій; індивідуальних підприємців; фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями "
Графи 5) листа Г
Рядок 140 графи 3 (графи 5) листа Г податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, за попередній звітний період

ПДВ за основними засобами при переході на ССО може не відновлюватися
(За Постановами ФАС Уральського округу від 28.10.2002 № Ф09-2288/02-АК, від 13.02.2002 № Ф09-221/02-АК)
Організація при переході на УСН не відновила і не перерахувала до бюджету ПДВ за недоамортизованих основних засобів, раніше пред'явлений до відрахування в порядку ст. 172 НК РФ при застосуванні загального режиму оподаткування.
Податковий орган виніс рішення про донарахування організації зазначеної суми ПДВ.
Оскаржуючи рішення податкового органу, організація вказувала, що податкове законодавство не передбачає обов'язку платника податку при переході на УСН відновлювати ПДВ за основними засобами, попередньо правомірно пред'явлений до відрахування.
На думку податкового органу, при переході на УСН платник податків повинен відновити ПДВ, прийнятий до відрахування при придбанні основних засобів, на підставі п. 8 ст. 145 і п. 3 ст. 170 НК РФ, виходячи із залишкової вартості основних засобів.
Відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ відрахування сум ПДВ, пред'явлених продавцями платнику податку при придбанні основних засобів, виробляються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів.
Із змісту зазначеної норми не випливає, що суми ПДВ по придбаних основних засобів, прийняті до відрахування в установленому законом порядку, підлягають обов'язковому відновленню та сплаті у разі, якщо платник податків у подальшій діяльності мають право здійснювати реалізацію товарів (робіт, послуг) без ПДВ.
Глава 26.2 НК РФ, так само як і Федеральний закон від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва», встановлює, що застосування УСНО передбачає заміну сплати ряду податків, в тому числі ПДВ, сплатою єдиного податку. При цьому питання про ПДВ, сплачений при придбанні основних засобів, що значаться на балансі платника податку на момент його переходу на УСНО, з введенням в дію гол. 26.2 НК РФ залишився не врегульовані. Тому аргументи, наведені у розглянутих вище Постановах ФАС. можуть застосовуватися і після 01.01.2003.
Застосування ССО не звільняє від оформлення первинних документів
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей названої статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Згідно з п. 1 ст. 9 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Відповідно до п. 4 ст. 1 Закону № 222-ФЗ організаціям, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, надається право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат за спрощеною формою, в тому числі без застосування способу подвійного запису, плану рахунків та дотримання інших вимог , передбачених діючим положенням про ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Спрощена форма первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат встановлюється Міністерством фінансів РФ і є єдиною на всій території Російської Федерації.
Наказом Мінфіну Росії від 22.02.96 № 18 затверджено форму книги обліку доходів і витрат і порядок її заповнення. Форми первинних документів для платників податків, які застосовують УСН, не затверджувалися, у зв'язку з чим при веденні бухгалтерського обліку при застосуванні УСН застосовуються форми первинних облікових документів, що використовуються організаціями, що застосовують загальний план рахунків.
Ці документи не є додатковими формами бухгалтерського обліку для платників податків, які застосовують УСН. Вони прямо передбачені п. 4 ст. 1 Закону № 222-ФЗ, та ведення книги обліку доходів і витрат не звільняє підприємство, що застосовує ССО, від оформлення первинних облікових документів. Таким чином, рішення податкового органу правомірно.
З 01.01.2003 організації, що перейшли на УСНО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, крім обліку основних засобів і нематеріальних активів. Згідно з п. I cm. 252 і п. 2 cm. 346.16 НК РФ витрати організації повинні бути обов'язково підтверджені документально.
Податки, які сплачуються при застосуванні УСНО
Перелік податків, від сплати яких звільнено суб'єкти підприємницької діяльності, які застосовують УСНО, є закритим.
Це означає, що крім єдиного податку і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, зобов'язані сплачувати всі податки і збори, не зазначені в цьому переліку і передбачені відповідними статтями Закону РФ від 27.12.91 № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації »(ред. від 31.12.2002), і страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у загальновстановленому порядку, а також подавати в податкові органи (органи позабюджетних фондів) декларації та інші форми звітності по сплачуються податках, зборах, внесках.
Індивідуальним підприємцям слід також звернути увагу на те, що факт переходу на УСНО не звільняє їх від сплати ПДФО у відношенні всіх одержуваних ними доходів, не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності (наприклад, щодо доходів у вигляді вартості виграшів та призів доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів, і т. п.). Те ж саме можна сказати і про податок на майно фізичних осіб - цим податком не обкладатиметься лише те майно індивідуального підприємця, яке безпосередньо використовується ним для здійснення підприємницької діяльності.
Окремо необхідно згадати, що суб'єкти підприємницької діяльності, які застосовують УСНО, не звільнені від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ. Податкові агенти зобов'язані вести облік виплачених доходів, утриманих у платників податків та перераховані до бюджетів податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків, представляти звітність про суми обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетів податків.
У представлених нижче таблицях ми систематизували інформацію про податки, збори та внески, що сплачуються суб'єктами підприємницької діяльності, що застосовують УСНО, крім єдиного податку, а також про податки, утримуваних і перераховуються ними до бюджету як податкових агентів.
У I кварталі 2003 р. МНС Росії внесе поправки до своїх нормативних актів за спрощеною системою. Мова йде, перш за все, про форму податкової декларації, в якій необхідно врахувати зміни в гол. 26.2 НК РФ. Форма декларації, наприклад, буде доповнено рядком для обліку виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. Крім того, очікується видання нової редакції Методичних рекомендацій із застосування УСНО, які повинні стати більш деталізованими, - зараз у них, наприклад, досить докладно описані умови переходу на систему, порядок перенесення збитків і мінімального податку на майбутні періоди, а питань обліку доходів і витрат присвячено всього три абзаци. Про МНС Росії і Мінфін Росії повинні узгодити в перші місяці 2003 р. питання про оподаткування при УСНО авансів, отриманих в рахунок майбутньої реалізації. Зараз, за ​​змістом гол. 26.2 НК РФ, аванси повинні включатися до складу доходів при їх отриманні.
Форму Книги обліку доходів і витрат при УСНО планується деталізувати вже до весни цього року. Зараз розглядається питання про її додаток новими графами - для відображення невраховуваних доходів і витрат. В умовах звільнення від обов'язку ведення бухобліку в повному обсязі це дозволить платникам податків, крім податкової бази, сформувати у Книзі і фінансовий результат. Про Інші відомства також навесні планують поміняти ряд своїх актів для врахування специфіки «спрощенки». Так, ФСС РФ вже передбачив у новій формі розрахункової відомості 4-ФСС РФ розділ для платників податків на спеціальних податкових режимах, які не платять ЄСП, в тому числі «спрощенців». Однак тепер йому належить до 15 квітня поміняти цю форму, щоб врахувати в ній зміни, внесені Федеральними законами від 31.12.2002 № 190-ФЗ і № 191-ФЗ.
У вересні в Уряд РФ повинні бути представлені перші аналітичні дані про практику застосування УСНО. Вже зараз, за ​​словами представників МНС Росії, ясно, що до 2004 р. будуть внесені нові поправки в гол. 26.2 НК РФ, за розробку яких відповідають Мінекономрозвитку Росії, Мінфін Росії і МНС Росії. Перш за все, планується змінити порядок сплати мінімального податку - податок, що є джерелом фінансування соціальних витрат, буде сплачуватися щоквартально. Крім того, передбачається прописати механізм повернення на загальний режим оподаткування у разі порушення платниками податків умов застосування УСНО, зазначених у ст. 346.12 НК РФ. Обговорюється і можливість зняття обмежень для застосування УСНО - ряд регіонів вже сформулювали свої пропозиції з цього питання. Напередодні скасування з 2004 р. податку з продажів регіони планують вже навесні зайнятися розробкою норм про запровадження нових місцевих податків і зборів, скасованих з введенням податку з продажів. У зв'язку з цим актуальним стане питання про збереження колишнього рівня податкового навантаження на платників УСНО - зараз розглядається питання про звільнення їх від місцевих податків.
Депутати Держдуми на весняній або осінньої сесії мають намір знову запропонувати свої варіанти лібералізації УСНО. Нагадаємо, що вже зараз існують пропозиції збільшити максимум виручки з 15 до 30-100 млн руб. на рік, а обмеження за штатом (зараз - 100 чол.) зняти зовсім. Крім того, пропонується зробити відкритим перелік врахованих витрат і спростити податковий облік - мінімізувати відсилання на гол. 25 НК РФ. Обговорюються і варіанти більшого зниження ставок єдиного податку, але все буде залежати від перших підсумків роботи УСНО.

Повернення на загальний режим оподаткування
Перехід з УСНО на загальний режим оподаткування може здійснюватися як у добровільному, так і в обов'язковому порядку. Нижче ми наводимо порівняльну таблицю порядку переходу.


Добровільний
Обов'язковий


Рішення організації
За підсумками податкового (звітного) періоду: - дохід перевищив 15 млн руб. або - залишкова вартість ОЗ і НМА, що визначається за правилами бухгалтерського обліку, перевищила 100 млн руб. (П. 4 ст. 346.13 НКРФ)


З початку наступного податкового періоду, тобто тільки з 1 січня (п. 3 ст. 346.13 НКРФ)
З початку кварталу, в якому було допущено перевищення доходів або вартості ОС і НМА (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
Не пізніше 15 січня року, в якому здійснюється перехід (п. 6 ст. 346.13 НКРФ)
Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому було допущено перевищення доходів або вартості ОС і НМА (п. 5 ст. 346.13 НК РФ)

Таким чином, в процесі діяльності організаціям та індивідуальним підприємцям постійно необхідно відстежувати:
- Величину доходу;
- Залишкову вартість ОЗ і НМА.
У складі доходів, розмір яких дозволяє платнику податків застосовувати УСНО, повинні враховуватися як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи, за винятком доходів, передбачених ст. 251 НК РФ ".
Показник доходу відстежується за розд. I Книги обліку доходів і расходов2, так як в цьому розділі всі господарські операції за звітний (податковий) період відображаються у хронологічній послідовності на основі первинних документов3.
Друге обмеження стосується залишкової вартості ОЗ і НМА, що визначається за правилами бухгалтерського обліку (про порядок ведення бухгалтерського обліку ОС і НМА читайте у рубриці «Кореспонденція рахунків» на с. 41). Відслідковувати перевищення цього вартісного обмеження можна по регістрах нарахування амортизації по об'єктах ОС і НМА, в яких передбачена графа «Залишкова вартість».
Крім того, Кодексом прямо встановлені й інші випадки, коли застосування УСНО заборонено.
Організація не може застосовувати УСНО тільки за наявності у неї філій і (або) представництв, які є таковьмі у відповідність до ДК РФ (відокремлені підрозділи, зазначені в установчих документах), а не відокремлених підрозділів, які є такими за НК РФ.
Інші обмеження, передбачені п. 3 cm. 346.12 НКРФ, поширюються на види діяльності, що носять винятковий характер: банки, страховики, інвестиційні фонди, НПФ, ломбарди і частнопрактикующие нотаріуси не вправі здійснювати іншу підприємницьку діяльність. Тому зазначені особи не могли перейти на УСНО, і, отже, для них не виникає ситуація повернення на загальний режим оподаткування.
За відомостями, отриманими редакцією в МНС, при порушенні протягом податкового періоду наведених вище умов, що забороняють застосування УСНО, податкові органи будуть ініціювати повернення таких платників податків на загальний режим оподаткування в судовому порядку. При цьому повернення планується здійснювати так само, як і при перевищенні обмежень за доходами або залишкової вартості ОЗ і НМА, - з першого числа першого місяця кварталу, в якому відбулася яка-небудь порушення, наприклад платник податків став займатися виробництвом підакцизних товаров6 або середня чисельність працівників платника податків перевищила 100 чол.
Наслідки зміни податкового режиму
 
З початку того кварталу, в якому було порушено одне з обов'язкових обмежень застосування УСНО, організація (індивідуальний підприємець) вважається перейшла на загальний режим оподаткування, тобто стає платником тих податків, які були замінені сплатою єдиного податку:
1) податку на прибуток (податку на доходи фізичних осіб для індивідуальних підприємців);
2) ПДВ;
3) податку з продажів;
4) ЕСН;
5) податку на майно підприємств (податку на майно фізичних осіб).
Відповідно, у таких організацій (індивідуальних підприємців) з'являється і обов'язок за поданням відповідних податкових декларацій. Крім цього, у організацій знову з'являється обов'язок вести податковий облік за правилами гл. 25 НК РФ.
Крім того, з початку цього ж кварталу організації зобов'язані вести бухгалтерський облік в повному обсязі з представленням бухгалтерської звітності, а не тільки бухгалтерський облік ОЗ і НМА.
Передбачаючи труднощі, з якими доведеться зіткнутися перехідним на загальний режим оподаткування організаціям і підприємцям, законодавець передбачив, що суми п'яти перерахованих вище податків підлягають сплаті в порядку, передбаченому для новостворених організацій (знову зареєстрованих індивідуальних підприємців). При цьому штрафи і пені за несвоєчасну сплату щомісячних платежів з податків, платником яких він став, протягом кварталу, в якому такі платники податків перейшли на загальний режим оподаткування, не сплачуються.
Отже, якщо, наприклад, в серпні 2003 р. організацією, яка застосовує УСНО, отримано доходів наростаючим підсумком з початку року 15000001 крб., То починаючи з 01.07.2003 вона вважається перейшла на загальний режим оподаткування. Оскільки відповідальність за несвоєчасну сплату щомісячних авансових платежів відсутня, то перші платежі з податку на прибуток і ЕСН організації можуть сплатити за підсумками III кварталу 2003 р.
Індивідуальним підприємцям необхідно буде представити податкові декларації з ПДФО і ЕСН з зазначенням суми передбачуваного доходу, на підставі якого податкові органи обчислити суму авансових платежів з ПДФО і ЕСН з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, сплату яких підприємець буде проводити на підставі податкових повідомлень.
Ситуація з непрямими податками («внутрішній» ПДВ і податок з продажів) видається більш проблематичною.
До моменту, коли платнику податків стане відомо, що він втратив право на застосування УСНО, значна частина товарів (робіт, послуг) може бути вже відвантажена покупцеві відповідно без сум пред'явлених непрямих податків. Оскільки організація (індивідуальний підприємець) вже стала платником ПДВ та податку з продажів, то вона зобов'язана обчислити і сплатити зазначені податки з виторгу від реалізації за всі місяці того кварталу, з початку якого застосовується загальний режим оподаткування.
Крім викладених вище загальних положень, гл. 26.2 НК РФ прямо передбачені окремі правила щодо обчислення податку на прибуток за методом нарахування при переході з УСНО на загальний режим оподаткування, причому незалежно від того, добровільний це перехід чи обов'язкова:
1) не включати у податкову базу враховані при застосуванні УСНО грошові кошти, отримані після переходу. Формулювання норми НК РФ у даному випадку така, що застосувати її не представляється можливим - якщо грошові кошти не були отримані в період застосування УСНО, то і дохід не міг бути визнаний. При цьому слід мати на увазі (хоча це прямо і не зазначено в гл. 26.2 НК РФ), що, виходячи з логіки обчислення податку на прибуток за методом нарахування та обов'язки перейти на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому відбулося порушення одного з умов застосування УСНО, слід:
- Доходи по всіх відвантажених у цьому кварталі, але не оплаченими товарами (роботами, послугами) включити в податкову базу по податку на прибуток у момент переходу з УСНО на загальний режим;
- Доходи з відвантажених у попередні квартали застосування УСНО, але не оплачених на момент переходу на загальний режим оподаткування товарів, робіт, послуг включати в податкову базу по податку на прибуток по мірі їх отримання;
2) віднімати з податкової бази по податку на прибуток витрати, здійснені після переходу, на дату їх здійснення незалежно від дати їх оплати. Якщо було здійснено передоплату за товари (роботи, послуги) у період застосування УСНО, а фактично товари придбані і реалізовані (матеріальні ресурси списані у виробництво, роботи проведені, послуги надані) у період застосування загального режиму, то й витрати визнаються вже після переходу;
3) відображати залишкову вартість ОЗ, що визначається за правилами гл. 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ, на дату переходу. А при перевищенні прийнятих при застосуванні УСНО витрат по ОЗ над сумами обчисленої за правилами гл. 25 НК РФ амортизації отриману різницю включати в дохід при обчисленні податку на прибуток.
Як бачимо, наслідками переходу з'являться значні труднощі як у відновленні бухгалтерського обліку, так і в порядку обчислення і сплати п'яти замінених сплатою єдиного податку при застосуванні УСНО податків.
Тому, якщо ви як і раніше зацікавлені в застосуванні УСНО, а також:
1) плануєте придбати новий об'єкт ОЗ або НМА, - слід спочатку перевірити, чи не перевищить сумарна залишкова вартість вже наявних і планованого до придбання об'єктів встановлений ліміт у 100 млн руб.;
2) виявляєте до закінчення звітного (податкового) періоду, що наступне отримання від контрагента оплати призведе до перевищення вартісного обмеження по доходах, - доцільніше вирішити питання зі своїми покупцями про перенесення оплати на наступний рік.
Якщо запропоновані вище рекомендації вам не підходять, а ви хочете, щоб організація залишилася на УСНО, то можна її реорганізувати за рішенням засновників (учасників) шляхом виділення ", попередньо оцінивши наслідки
таких дій, тому що витрати з реорганізації можуть бути значні.
Крім того, не порушуйте умов, передбачених п. 3 ст. 346.12 НК РФ, щоб уникнути можливих судових позовів з податковими органами. Так, якщо ваша організація, що перейшла c01.01.2003 на УСНО, вирішила відкрити філію, не поспішайте вносити зміни в установчі документи, а обмежтеся до кінця 2003 р. створенням відокремленого
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
230.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Спрощена система оподаткування в системі оподаткування Росії
Спрощена система оподаткування 13
Спрощена система оподаткування 6
Спрощена система оподаткування 2
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru