додати матеріал


Соціально економічна сутність податків 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ
ГОУВПО Вінницький державний ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «РІНХ»
ВОЛГОДОНСЬК ФІЛІЯ
Кафедра______________________________________________________
Курсова робота
з дисципліни :________________________________________________
на тему :______________________________________________________
за спеціальністю :_____________________________________________
№ залікової кніжкі_______________
Виконала: ______________
Студентка ____курса
_____группи
Керівник: ______________
Волгодонськ - 2008

Зміст

Глава 1. Соціально-економічна сутність податків. 3
1.1 Сутність податків. 3
1.2 Функції податків. 5
1.3 Елементи податку. 7
1.4 Класифікація податків. 9
Глава 2. Роль податкових надходжень у формуванні доходів федерального бюджету 11
2.1 Аналіз податкових надходжень в 2007 році. 11
2.2 Формування доходів федерального бюджету на 2008 рік і на період до 2010 року 12
2.3 Особливості розрахунків надходжень платежів до федерального бюджету за основними податковим доходними джерелами на 2008 рік і на період до 2010 року. 14
Глава 3. Проблеми та основні події в податковій сфері Російської федерації 18
3.1 Основні недоліки податкового законодавства. 18
3.2 Можливості платників податків за несплату податків. 19
3.3 Зміни в податковому законодавстві. 23
3.4 Перспективи розвитку податкової сфери .. 26
Список використаної літератури. 29
Додаток А.. 30
Додаток Б. 31


Глава 1. Соціально-економічна сутність податків

1.1 Сутність податків

Податки - необхідна ланка економічних відносин у суспільстві. Вони є основним джерелом доходної частини бюджетів усіх рівнів та ефективним інструментом державного регулювання соціально-економічних відносин.
Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього - мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
В умовах ринку податки стають важливим елементом бюджетних відносин. У далекому минулому податки стягувалися в натуральній формі, сьогодні - переважно в грошовій формі. Джерелом податку є валовий внутрішній продукт, тобто додана вартість всього обсягу товарів і послуг у всіх сферах економіки країни протягом певного періоду. Мобілізована частина створеного ВВП допомогою податків стає власністю держави, в результаті податки виступають інструментами перерозподілу ВВП.
Як учасник перераспеделітельного процесу податки входять в систему виробничих відносин і виступають у ролі економічної категорії. Як економічна категорія податки об'єктивні (існують поза людської свідомості) і являють собою відчуження частки власності фізичних та юридичних осіб у грошовому вираженні на користь державної влади. Водночас суб'єктивне начало податків проявляється в можливостях владних структур змінювати тягар податків, пристосовуючи їх до своєї фінансової політики. Це свідчить про те, що податки є фінансовою категорією. [1]
Податковий кодекс РФ (ст. 8) так визначає податки:
Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Для характеристики податку необхідно виділити ті специфічні ознаки, які дозволяють визначити умови і порядок його існування як категорії. Так, податкам властиві такі характерні риси, які закріплені у відповідних нормативно-правових актах, що регулюють відносини в сфері податкової діяльності держави: [2]
· Імперативність, яка означає, що суб'єкт податку не має права відмовитися від покладеного на нього обов'язки безоплатно внести частину свого доходу (згідно закону), а в разі невиконання обов'язку підуть визначені законом санкції за її примусового вилучення;
· Зміна форми власності доходу, яка означає, що частина доходу суб'єкта безоплатно переходить у власність держави (суб'єкта федерації, місцевого самоврядування), знеособлюється і використовується державою на свій розсуд;
· Безвозвратность і безоплатність переданої частини доходу, які означають, що віддане частина доходу не повернеться суб'єкту податку і він не отримає ніяких прав, у тому числі права на участь у розподілі відданої частини свого доходу;
· Легітимність, яка означає не тільки визнання податків на основі законодавчого права, але і їх стягування тільки з законних операцій.

1.2 Функції податків

Соціально-економічна сутність податків, їх внутрішній зміст і суспільне призначення розкриваються через їх функції. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії, як інструмента самостійного розподілу доходів.
Слід зазначити, що у вітчизняній та зарубіжній літературі єдину думку з питання трактування «функцій» податку відсутній. Так, у навчальному посібнику «Податки» під редакцією Д. Г. Чорниця наголошується, що податки виконують головну розподільну функцію, контрольну функцію і стимулюючу підфункцію. Більшість авторів визнають дві податкові функції: фіскальну і регулюючу. У підручнику Т.Ф. Юткін «Податки та оподаткування» автор вважає, що «податок» не виконує жодних функцій. Останні є атрибут тільки системи оподаткування.
Більшість же авторів вважають, що в умовах ринкових відносин податків властиві п'ять основні функції: фіскальна, регулююча, соціальна, контрольна і стимулююча, кожна з яких відображає окрему сторону цієї економічної категорії.
Розглянемо ці функції детальніше:
Фіскальна функція (фінансування державних витрат) - є основною функцією податку. Вона спочатку характерна для будь-якого податку, для будь-якої податкової системи будь-якої держави. І це природно, оскільки головне призначення податку - утворення державного грошового фонду шляхом вилучення частини доходів підприємств і громадян для створення матеріальних умов функціонування держави і виконання ним власних функцій - оборони країни і захисту правопорядку, вирішення соціальних, природоохоронних та ряду інших завдань, створення і підтримки єдиної комунікаційної структури.
Регулююча функція. Суть даної функції полягає в тому, що за допомогою податків через бюджет і встановлені законом позабюджетні фонди держава перерозподіляє фінансові ресурси з виробничої сфери в соціальну, здійснює фінансування великих міжгалузевих цільових програм, що мають загальнодержавне значення. Система податкових ставок, права органів державної влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування по їх встановленню, а також бюджетна система дозволяють перерозподіляти фінансові ресурси і по регіонах країни.
Соціальна функція підтримує соціальну рівновагу шляхом згладжування нерівності в доходах, прибутках, що приводить до негативних наслідків. З цією метою держави у всьому світі використовують прогресивне оподаткування, звільнення від деяких податків окремих категорій суб'єктів (малозабезпечених, інвалідів, пенсіонерів), низьке оподаткування соціально значущих товарів і послуг (зниження ставок ПДВ) або підвищення непрямих податків на предмети розкоші. У Росії використовуються всі зазначені способи, крім прогресивної системи оподаткування.
Контрольна функція. Механізм цієї функції проявляється, з одного боку, перевірки ефективності господарювання і, з іншого, - у контролі над дієвістю проведеної економічної політики держави. Так, в умовах гострої конкуренції, властивої ринковій економіці, податки стають одним з найважливіших інструментів незалежного контролю над ефективністю фінансово-господарської діяльності. За інших рівних умовах з конкурентної боротьби вибуває в першу чергу той, хто не здатний розрахуватися з державою. Одночасно з цим нестача в бюджеті фінансових ресурсів сигналізує державі про необхідність внесення змін або в саму податкову систему, або в соціальну політику, або в бюджетну політику.
Стимулююча функція. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін стимулювання технічного прогресу за допомогою податків. Це проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших, звільняється від оподаткування.
Аналіз соціально-економічної сутності податків дозволяє розкрити їх специфічні ознаки. Таким чином, податок - це
· Учасник перерозподільчих процесів ВВП / НД;
· Найважливіший інструмент впливу на економічну діяльність господарюючих суб'єктів;
· Специфічна форма виробничих відносин;
· Поєднання основних функцій - фіскальної, регулюючої, соціальної, контрольної та стимулюючою.

1.3 Елементи податку

Слід також зазначити, що поняття «податок» можна розглядати з двох самостійних позицій - у вузькому і широкому значенні слова.
У вузькому сенсі податок являє собою певний грошовий платіж, здійснюваний платником до бюджету або до позабюджетного фонду в установленому порядку.
У широкому сенсі податок - це складна система відносин, що включає в себе ряд складових (елементів). Так, у податках як економічної категорії можна виділити ряд елементів, без яких податок не може вважатися встановленою.
Розглянемо ці елементи докладніше:
Суб'єкт податку, чи платник податків. Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори (НК РФ ст. 19). У деяких випадках податок може бути перекладений платником (суб'єктом податку) на іншу особу, що є цим кінцевим платником, або носієм податку. Це має місце в основному стягування непрямих податків. Якщо податок непереложім, то суб'єкт податку і носій податку збігаються в одній особі.
Об'єкт оподаткування - реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку зі сплати податку (НК РФ, ст. 38, п. 1).
Джерело податку - дохід, з якого виплачується податок.
Одиниця оподаткування являє собою певну кількісну міру виміру об'єкта оподаткування. Тому вона залежить від об'єкта оподаткування і може в натуральній або грошовій формі (вартість, площа, вага, об'єм товару і т.д.). Наприклад, одиницею оподаткування зі сплати акцизу є обсяг видобутого природного газу; по земельному податку - сота частина гектара, гектар; з прибуткового податку - рубль.
Податкова ставка - це величина податку на одиницю виміру податкової бази. У залежності від предмета (об'єкта) оподаткування податкові ставки можуть бути твердими (або рівними), пропорційними, прогресивними чи регресивними.
Податкові пільги - надані окремим категоріям платників податків передбачені законодавством про податки переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати їх у меншому розмірі (НК РФ, ст. 56, п. 1).
Податковий оклад є сумою податку, що сплачується платником податків з одного об'єкта оподаткування.
Законодавством в якості одного з основних ознак податкового платежу встановлюється термін сплати податку, протягом якого платник податків зобов'язаний фактично внести податок у бюджет або позабюджетний фонд. Податки сплачуються авансовими платежами протягом податкового періоду з остаточним розрахунком суми податку.
Якщо в законі не визначено хоча б один з перерахованих елементів, то платник податку не несе повної відповідальності за сплату цього податку.

1.4 Класифікація податків

Значне місце в теорії податків займає питання їх класифікації, тобто системної угруповання податків за різними ознаками. Зазвичай у науковій літературі використовується спеціальний термін - таксономія. Класифікація податків має не тільки науково-пізнавальний характер, а й практичні значення (забезпечується можливість кодифікації податків з метою обліку та контролю за податковими процедурами з використання цифрових технологій).
Класифікації податків допомагає скласти більш повне уявлення про досліджуваному предметі. Слід зазначити, що вони носять умовний характер і залежно від цілей аналізу, проведеного дослідниками, мають той чи інший зріз. Велика кількість класифікацій переконливо доводить, що неможливо виділити один основний критерій, для віднесення певного податку до тієї чи іншої групи.
У додатку А представлена ​​спрощена класифікація податків, стосовно до податкової системи Росії.
Варто так само відмітити, що в основі класифікації всіх податків може лежати і єдина ознака, але за умови, що всі прийняті законодавством податки будуть класифіковані за цією ознакою.
В ідеалі такий варіант можливий при переході до єдиного податку, тобто заміні всіх існуючих нині податків на єдиний сукупний податок від доходу, що стягується з юридичних осіб.

Глава 2. Роль податкових надходжень у формуванні доходів федерального бюджету

2.1 Аналіз податкових надходжень у 2007 році

За оперативними даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2007р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету) на суму 6955,2 млрд.рублей, що на 28,0% більше, ніж у 2006 році. [3]
Надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами наочно представлено в Додатку Б.
Аналізуючи таблицю в Додатку Б можна зробити висновок, що основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в 2007р. забезпечили надходження податку на прибуток організацій - 31,2%, податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації, - 20,0%, податку на доходи фізичних осіб - 18,2%, податку на видобуток корисних копалин - 17,2%.

SHAPE \ * MERGEFORMAT
2,5%
Інші
Структура надійшли податків, зборів та інших обов'язкових платежів до платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами в 2007 році
консолідований бюджет
у% до підсумку
31,2%
Податок на прибуток
організації
17,2%
ПВКК
4,2%
Акцизи
5,9%
Податки на майно
18,2%
ПДФО
20,0%
ПДВ

Малюнок 1
У 2007р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло федеральних податків і зборів 6399,2 млрд.рублей (92,1% від загальної суми податкових доходів), регіональних - 333,2 млрд.рублей (4,8%), місцевих податків і зборів - 78, 2 млрд.рублей (1,1%), податків зі спеціальним податковим режимом - 140,4 млрд.рублей (2,0%).

2.2 Формування доходів федерального бюджету на 2008 рік і на період до 2010 року

Склад доходів федерального бюджету в 2008-2010рр за основними доходними джерелами представлений у Таблиці 1.
Таблиця 1
Склад доходів федерального бюджету в 2008-2010 рр..
Найменування
2008
2009
2010
млрд. руб.
%
млрд. руб.
%
млрд. руб.
%
Доходи, всього
6644,4
100,00
7465,4
100,00
8090
100,00
в тому числі:
-Податкові доходи
4226
63,60
4986,89
66,80
5565,92
68,80
-Неподаткові доходи
2417,1
36,38
2476,41
33,17
2521,38
31,17
-Цільові відрахування від всеросійських державних лотерей
1,3
0,02
2,1
0,03
2,7
0,03
З таблиці видно, що частка податкових надходжень у федеральний бюджет буде збільшуватися в середньому на 3%. Можна сказати, що така тенденція є позитивною, тому що свідчить про те, що зростає загальна тенденція підвищення економічної активності, зростання виконання податкових зобов'язань і відбувається поліпшення податкового адміністрування.
У порівнянні з очікуваним виконанням бюджету 2007 року (без урахування надходжень доходів від податкової заборгованості) прогнозовані в 2008 році доходи збільшаться на 422,2 млрд. рублів.
Зміна основних показників макроекономічного прогнозу в цілому призведе до збільшення доходів федерального бюджету на 470,4 млрд. рублів.
На збільшення доходів федерального бюджету вплинуть такі фактори:
- Зростання ВВП - на 331,0 млрд. рублів так, за даними Міністерства фінансів РФ, обсяг ВВП Росії за 2008 рік складе 34 трлн. 870 млрд. руб., За 2009 рік - 39 трлн. 480 млрд. руб., За 2010 рік - 44 трлн. 470 млрд. руб.);
- Зміна обсягів імпорту - на 143,3 млрд. рублів;
- Збільшення інших об'ємних показників (у тому числі прибутку прибуткових підприємств, обсягу виробництва і реалізації підакцизної продукції, обсягу видобутку корисних копалин) - на 125,1 млрд. рублів;
- Зміна обсягів експорту - на 7,8 млрд. рублів;
- Зміна структури об'ємних показників - на 3,5 млрд. рублів.
Разом з тим доходи федерального бюджету зменшаться в результаті:
- Зміни ціни на нафту марки «Юралс» - на 105,7 млрд. рублів;
- Зміни експортних цін на газ природний - на 20,7 млрд. рублів;
- Зниження курсу рубля по відношенню до долара США - на 13,9 млрд. рублів.
Зміна податкового законодавства в цілому приведе до зниження доходів федерального бюджету в 2008 році щодо чинного законодавства на 237,1 млрд. рублів.
У результаті впливу інших факторів доходи федерального бюджету збільшаться на 188,9 млрд. рублів.
Частка доходів федерального бюджету у валовому внутрішньому продукті в 2008 році складе 18,98% і в порівнянні з 2007 роком (без урахування надходжень доходів від податкової заборгованості) знизиться на 1,29 процентного пункту, в тому числі за рахунок зміни податкового законодавства - на 0 , 68 процентного пункту, значень макроекономічних показників та впливу інших факторів - на 0,61 процентного пункту.

2.3 Особливості розрахунків надходжень платежів до федерального бюджету за основними податковим доходними джерелами на 2008 рік і на період до 2010 року

Податок на прибуток організацій
Розрахунок податку на прибуток організацій на 2008 рік зроблений виходячи з чинного податкового законодавства з урахуванням змін, передбачених в основних напрямах податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 роки.
Загальний обсяг надходжень податку на прибуток організацій, що підлягає зарахуванню у федеральний бюджет в 2008 році, прогнозується в сумі 524,8 млрд. рублів, або 1,50% до ВВП.
Обсяг надходжень податку на прибуток організацій у федеральний бюджет в 2009 і 2010 роках прогнозується в сумі 577,5 млрд. рублів (1,45% до ВВП) і 635,0 млрд. рублів (1,42% до ВВП) відповідно.
Податки на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації
· Податок на додану вартість
У розрахунку на 2008 рік сума податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації, визначена з урахуванням прогнозованих макроекономічних показників та оцінки податкової бази на 2007 рік.
Розрахунковий рівень збирання податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами), що реалізуються на території Російської Федерації, на 2008 рік прогнозується на рівні фактично склався в 2006 році і плановане на 2007 рік.
Прогнозована в 2008 році відшкодування податку на додану вартість при виконанні угод про розподіл продукції знизить надходження податку на 6,7 млрд. рублів.
У прогнозі надходжень податку на додану вартість на 2008 рік враховані додаткові надходження у зв'язку з проведенням податковими органами заходів щодо зміцнення платіжної дисципліни в сумі 329,0 млрд. рублів, або 0,9% до ВВП, що відповідає даним податкової звітності за 2006 рік. Однак слід зазначити, що в наступних періодах можливе корегування податкової бази 2007 року, в результаті чого можливі зміни зазначених сум.
У прогнозі надходжень податку на додану вартість на 2008 рік враховані додаткові втрати у зв'язку з введенням поквартальною сплати податку у розмірі 228,7 млрд. рублів.
З урахуванням зміни податкового законодавства сума податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами), що реалізуються на території Російської Федерації, планується в розмірі 1296,2 млрд. рублів.
Доходи федерального бюджету з податку на додану вартість прогнозуються на 2009 рік і 2010 рік у сумі 1791,2 млрд. рублів (4,51% до ВВП) і 2072,3 млрд. рублів (4,63% до ВВП) відповідно.
Податки на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації
· Податок на додану вартість
Надходження до федерального бюджету податку на додану вартість на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації, в 2008 році прогнозуються в розмірі 872,3 млрд. рублів.
У розрахунках закладено рівень збирання 99,0% з урахуванням ситуації, збирання у 2006 році з товарів, ввезених на територію Російської Федерації з Республіки Білорусь.
Частка обсягу імпорту товарів, що оподатковуються за пільговою ставкою 10 відсотків (ряд продовольчих товарів, товарів дитячого асортименту, лікарських засобів і виробів медичного призначення), планується на рівні 13,3 відсотка від загального оподатковуваного обороту. Втрати федерального бюджету, пов'язані із застосуванням зниженої ставки податку у розмірі 10 відсотків, оцінюються в 55,2 млрд. рублів.
Надходження до федерального бюджету податку на додану вартість на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації, прогнозуються на 2009 рік і 2010 рік у сумі 1006,4 млрд. рублів (2,54% до ВВП) і 1149,4 млрд. рублів (2, 57% до ВВП) відповідно.
Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами
· Податок на видобуток корисних копалин
Надходження податку на видобуток корисних копалин у розрахунках дохідної бази федерального бюджету на 2008 рік прогнозуються в сумі 868,5 млрд. рублів.
При прогнозованому на 2008 рік середньому рівні світової ціни на нафту марки «Юралс» в розмірі 53,0 долара США за барель і закладеному в розрахунках до проекту бюджету середньорічного курсу рубля по відношенню до долара США (25,9 рубля) коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту, складе 4,3663. По інших корисних копалинах податкові ставки включені в розрахунок податку у розмірах, встановлених статтею 342 глави 26 «Податок на видобуток корисних копалин» Податкового кодексу Російської Федерації.
Рівень збирання в розрахунках податку на видобуток корисних копалин прогнозується у розмірі 98,6% виходячи з надходжень податку у 2006 році.
Нормативи розподілу надходжень податку на видобуток корисних копалин за рівнями бюджетної системи передбачені бюджетним законодавством. Розподіл надходжень податку на видобуток корисних копалин за вуглеводневому сировини (крім газу пального) за рівнями бюджетної системи передбачає зарахування в доход федерального бюджету 95%, або 769,4 млрд. рублів.
Податок на видобуток газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини у сумі 91,2 млрд. рублів передбачено як джерела формування доходів федерального бюджету.
Розподіл надходжень податку на видобуток корисних копалин з дорогоцінних металів і іншим корисних копалин (крім природних алмазів) за рівнями бюджетної системи передбачає зарахування в доход федерального бюджету 40%, або 7,8 млрд. рублів.
Надходження до федерального бюджету податку на видобуток корисних копалин прогнозуються на 2009 рік і 2010 рік у сумі 851,9 млрд. рублів (2,15% до ВВП) і 849,9 млрд. рублів (1,90% до ВВП) відповідно.

Глава 3. Проблеми та основні події в податковій сфері Російської федерації

3.1 Основні недоліки податкового законодавства

Якщо б ми обговорювали це питання в 2000 році, недоліки були б очевидні, як і основні напрями податкової реформи. Зараз складно виділити настільки ж масштабні проблеми, подібні до тих, які вирішувалися при написанні Податкового кодексу. Однак з'явилася велика кількість проблем, пов'язаних з удосконаленням створеної податкової системи, підвищенням її ефективності та нейтральності.
Директором Департаменту податкової і митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ Іллею Трунін були відзначені наступні недоліки чинного податкового законодавства РФ [4]:
«Наприклад, немає нормального контролю за трансферними цінами, є велика кількість технічних проблем з ПДВ, що утруднюють як виконання законодавства платниками податків, так і адміністрування податку податковими органами, є маса проблем з податком на прибуток (деякі особливості діяльності платників податків у Кодексі просто не враховані, деякі давно не відповідають сучасним реаліям). Недостатньо ефективно влаштовано оподаткування операцій з цінними паперами. Є області, які поки що взагалі не передбачені законодавством: немає поняття контрольованих іноземних компанії, як і взагалі вкрай слабко регулюються питання оподаткування, пов'язані з міжнародними операціями. »
Так само на сьогоднішній день в Росії немає інституту консолідованої податкової звітності з податку на прибуток. Дуже важливий момент: у порівняно віддаленій перспективі планується введення повноцінне оподаткування нерухомості. Це, до речі, одна з незавершених реформ ще 90-х років, і вона навряд чи будуть завершені в найближчі два-три роки. Так само залишаються питання, пов'язані із застосуванням податку на видобуток корисних копалин.

3.2 Можливості платників податків за несплату податків

Перераховані в попередньому параграфі недоліки сучасної податкової системи є основними причинами, чому в даний час все ще гостро стоїть проблема прагнення багатьох платників податків піти від сплати податків.
У загальному випадку, всі причини, що підштовхують платників податків до ухилення від сплати податків, можна звести в чотири групи: економічні, політичні, правові та моральні (психологічні). [5]
Економічні причини можна характеризувати фінансовим станом платника податків і загальної економічної кон'юнктури.
Фінансове становище платників податків є визначальним фактором в ухиленні від сплати податку. Якщо фінансове становище платника податків стабільно, то він навряд чи з фінансових мотивів стане ухилятися від сплати податків. Якщо ж фінансове становище платника податків нестабільно або він знаходиться на межі банкрутства і несплата податку стає єдиним засобом існування, то платник податку піде на ризик щодо несплати податків.
Причини, породжені економічною кон'юнктурою, проявляються частіше в періоди економічних криз у державі і рідше в періоди розквіту. В умовах нестабільності цінової політики і появи некерованого «тіньового капіталу» досить слабо діють встановлені правила угод, і тому практично неможливо досить повно встановити контроль за оподаткуванням.
Політичні причини. Податки як інструмент соціальної політики стають в руках влади інструментом впливу на групи громадян або платників податків. Особливо це виявляється в періоди передвиборчих кампаній.
Прояв податкового пресу як інструменту економічної політики полягає і в тому, що держава підвищує ставки податків або вводить нові податки з метою розвитку окремих галузей економіки або підвищення добробуту певних груп населення, що в певних умовах викликає негативні наслідки в інших груп населення або тих галузей, які не отримують дотацій з боку держави і з'являються не тільки корисливі інтереси, а й прагнення скоротити витрати даних галузей за рахунок відходу від податкового тягаря.
Правові причини. Правові причини викликаються складністю і мінливістю податкової системи. Складність податкової системи перешкоджає ефективності як податкового обчислення, так і податкового контролю. Разом з тим і саме законодавство сприяє цьому в значній мірі. Це обумовлено пільговим оподаткуванням певних груп або сфер діяльності, наявністю різних величин ставок оподаткування, віднесенням витрат і витрат на різні статті і, природно, недосконалістю самого податкового законодавства.
Моральні, чи психологічні, причини кореняться і породжуються характером податкових законів. Норма закону передбачає, що він є обов'язковим для всіх без винятку. Однак податкове законодавство не є на практиці загальним чинності податкових пільг для окремих категорій платників податків або сфер діяльності. Дана обставина викликає почуття несправедливості і виступає в якості причини ухилення від сплати податків.
Істотним фактором так само є сталість законодавчої бази, що означає незмінність протягом тривалого періоду часу. Росія в цьому плані нестабільна, і її законодавство у податковій сфері змінюється часто. Досить сказати, що з 1991 по 2000 рр.. податок на прибуток змінювався і доповнювався 25 разів, податок на додану вартість - 23 рази.
В даний час в Росії накопичено значний досвід у платників податків щодо ухилення від сплати податків. Способи ухилення або зниження податкового тягаря численні і залежать від багатьох факторів, в тому числі від самого виду податку. У той же час всі відомі способи можна підрозділити на дві самостійні категорії:
♦ незаконне зменшення або ухилення від сплати податків;
♦ легальне зниження або правомірне зменшення податкових виплат.
1. Незаконне ухилення від сплати податків. Ухилення від сплати податків, згідно з російським кримінальним законодавством (ст. 198, 199 КК РФ), представляє собою форму зменшення податкових виплат, за якої платники податків навмисне зменшують розмір податкових зобов'язань. У даному випадку зниження чи повна несплата податку здійснюється шляхом порушення законодавства.
Вчинене у великих розмірах подібне правопорушення (сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше ста тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних до сплати сум податків і ( або) зборів, або перевищує триста тисяч рублів) карається штрафом у розмірі від ста тисяч до трьохсот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до одного року. Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі (сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20 відсотків належних до сплати сум податків і (або) зборів , або перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів.) - штрафом у розмірі від двохсот тисяч до п'ятисот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від вісімнадцяти місяців до трьох років або позбавленням волі на строк до трьох років.
Ухилення від податків, як правило, здійснюється у вигляді ухилення від взяття на облік в податкові органи, приховування доходів, приховування об'єктів оподаткування, порушення правил бухгалтерського обліку, фальсифікації облікових даних, знищення документів, неправомірного використання податкових пільг, укладання фіктивних договорів з готівковими фірмами, своєчасного закриття фірми і т. д. При розгляді вищевикладених способів можна відзначити, що по тяжкості скоєного слід виділити некримінальні і кримінальне ухилення від сплати податків.
Некримінальні ухилення від сплати податків не тягне за собою податкового злочину і застосування заходів кримінальної відповідальності. До некримінальним способам можна віднести (залежно від сум несплачених податків): неправильне відображення операцій у бухгалтерському обліку, укладання фіктивних договорів, переоформлення договорів (зміна їх змісту після виконання), виплати санкцій за неіснуючі договірні зобов'язання і т. д.
Кримінальні ухилення від сплати податків тягнуть за собою склад злочину із застосуванням заходів кримінальної відповідальності. До таких способів відносяться: включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати; несплата страхових внесків у державні позабюджетні фонди (у великих розмірах, тобто перевищують 100 МРОТ, а в особливо великих - 5000 МРОТ); підробка документів; фальсифікація даних бухгалтерського обліку; фіктивний прийом на роботу «мертвих душ»; неоприбуткування або зменшення неоприбуткованих податкових грошових коштів; невідображення виручки, отриманої за розрахунковими рахунками або шляхом обміну продукцією; неоприбуткування вступників товарно-матеріальних цінностей; здійснення підприємницької діяльності без державної реєстрації і т. д .
2. Законне зменшення податків. У дану категорію входять способи, що визначають економічний ефект у вигляді зменшення податкових платежів. У принципі це є не ухилення від сплати податків, а зменшення розмірів податкових зобов'язань через правомірних дій платника податків із застосуванням дозволених або нерегульованих законодавством способів.
До таких способів можна віднести:
· Виплати робітникам і службовцям неповної заробітної плати та її доплати за рахунок матеріальної допомоги, яка не обкладається податком у межах 12-кратного мінімуму заробітної плати;
· Реалізацію товарів за цінами нижче собівартості; обмін товарами (бартерні угоди);
· Безоплатну передачу грошових сум, майна або квартир у власність члена колективу;
· Видачу позик;
· Збільшення вартості основних засобів шляхом переоцінки, тобто збільшення власності продукції (робіт, послуг) за допомогою нарахування амортизації, і навпаки - заниження вартості основних засобів підприємства шляхом переоцінки при обчисленні податку на майно (нерухомість);
· Вибір місця реєстрації офшорного підприємства у разі вивезення капіталу і переміщення товарів та ін

3.3 Зміни в податковому законодавстві

Варто зазначити, що Міністерство Фінансів РФ постійно працює над напрямками зміни податкового законодавства з метою підвищення його ефективності.
Так, 11 липня 2007 р. Рада Федерації схвалила Закон «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти РФ». [6] Даним законом вносяться зміни до окремих глави Податкового кодексу, пов'язані з практикою застосування податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку, податку на прибуток організацій, податку на майно організацій та земельного податку. Розглянемо найбільш важливі зміни по кожному податку більш докладно.
Податок на доходи фізичних осіб. Відповідно до нової редакції НК РФ платнику податку надається право зменшувати суми оподатковуваних податком доходів не тільки на суму продажу своєї частки в статутному капіталі організації, але і при відступлення права вимоги за договором участі в пайовому будівництві. Законом також пропонується надавати соціальні податкові відрахування в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 100 тис. руб. за податковий період. Матеріальна вигода, одержувана на економії відсотків при отриманні позикових коштів, тепер звільняється від оподаткування.
Гол. 23 НК РФ доповнюється статтею 214.2 «Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках». Відповідно до цієї статті податкова база по рублевих внесках визначається як перевищення суми відсотків, нарахованої відповідно до умов договору, над сумою відсотків, розрахованою виходячи із ставки рефінансування Банку Росії (що діє протягом періоду, за який нараховані ці відсотки). За вкладами в іноземній валюті - виходячи з 9% річних, якщо інше не передбачено відповідною главою податкового кодексу.
Податок на прибуток організації. При визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не будуть враховуватися суми кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, а також зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів, списаних або зменшених іншим чином . У податкову базу також не будуть включатися вступні та членські внески, пайові внески, пожертвування, відрахування на формування резерву на проведення ремонту, капітального ремонту спільного майна, які виробляються товариству власників житла, житлового, садівничому, садово-городнього, гаражно-будівельному, житлово- будівельному кооперативу (товариству) їх членами.
Законом пропонується не враховувати при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій суми ПДВ, які підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації при передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного капіталу господарських товариств, товариств, пайових внесків до фондів кооперативів.
Податок на майно організацій. З метою усунення подвійного оподаткування суми податку на майно, фактично сплачені російською організацією за межами РФ (тобто на майно, що належить цій організації і розташоване на території іншої держави), будуть зараховуватися при сплаті податку на майно в Російській Федерації.
Також уточнено порядок визначення податкової бази за операціями з заставними, як з одним з видів цінних паперів, а також збільшена в два рази первісна вартість легкових автомобілів і пасажирських мікроавтобусів для розрахунку сум амортизації.
Закон також встановлює, що майно, передане в довірче управління, а також майно, придбане в рамках договору довірчого управління, підлягає оподаткуванню (за винятком майна, що становить ПІФ) у засновника довірчого управління.
Єдиний соціальний податок. У частині єдиного соціального податку вносяться зміни і доповнення з метою спрощення механізму обчислення та сплати цього податку, усунення наявних неточностей і протиріч, що призводять до неоднозначного тлумачення. Зокрема, на індивідуальних підприємців пропонується поширити пільгу з ненарахування податку на виплати працівникам-інвалідам.
Слід зазначити, що зміни, що вносяться законом, що розглядається в НК РФ, не враховані у діючій редакції закону «Про федеральному бюджеті на 2008 р. і на період до 2010 р.». У той же час за оцінками міністра фінансів Олексія Кудріна випадають доходи становлять близько 1,5 млрд. руб. Велика частина цієї суми припадає на регіональні бюджети, при цьому в законі будь-які компенсаційні заходи для них відсутні. Необхідно підкреслити, що відповідно до Бюджетного кодексу закони, що вносять значні зміни в податкове законодавство, повинні прийматися не пізніше, ніж за місяць до прийняття закону про бюджет на відповідний рік (період). Так само, в черговий раз закон розглядається без фінансово-економічного обгрунтування пропонованих податкових змін та оцінки їх впливу на бюджетну систему.

3.4 Перспективи розвитку податкової сфери

Заступник міністра фінансів РФ Сергій Дмитрович Шаталов 29 січня 2008 провів у Москві прес-конференцію на тему "Податкова політика Росія в 2008 - 2010 рр.. Питання та перспективи". [7]
На конференції було відзначено, що щорічно в Росії зменшується податкове навантаження приблизно на 1% ВВП, і ця тенденція збережеться і в 2008 році. Очікується зниження податкового тягаря, і як наслідок, федеральний бюджет, зокрема, недоотримає 250 млрд. рублів у вигляді податкових платежів.
Крім того, Шаталов С. Д. нагадав про рішення держави взяти на себе частину витрат за накопичувальною системою пенсій. За його словами, держава готова співфінансувати накопичувальну частину пенсій. Роботодавці також готові вносити частину коштів у накопичувальну частину пенсій своїх співробітників, але при цьому висувають ряд умов - в першу чергу роботодавці просять звільнити їх від виплати податків, зокрема, єдиного соціального податку. Сергій Дмитрович сказав, що міністерство готове розглянути ці пропозиції і в цілому з ними згідно з.
Говорячи про завдання на 2008 рік у плані вдосконалення податкової системи, Шаталов С.Д. повідомив, що розглядається можливість зниження коефіцієнта ставки податку на видобуток корисних копалин (ПВКК). У першу чергу мова йде про податковий послабленні для родовищ вже сильно виснажених, розташованих у Східному Сибіру.
Сергій Дмитрович також вважає за необхідне піти від нульової ставки НДПІ на попутний газ. Він не став уточнювати, яка процентна ставка буде встановлена ​​для підприємств, що здійснюють видобуток газу, але сказав, що це рішення потрібно приймати поетапно, після проведення детального обговорення. Він нагадав, що зараз ставки податку на видобуток попутного газу становлять 147 рублів за 1 тис. кубічних метрів. Ця ставка не змінювалася протягом останніх трьох років, між тим роздрібні ціни на природний газ усередині країни істотно виросли, відзначив Шаталов. Він зазначив, що зараз надходження від ПВКК займають одне з ключових місць в структурі доходів федерального бюджету. Шаталов припустив, що в наступні роки надходження від цього виду податку скоротяться, так як багато родовищ корисних копалин з часом закриваються, а інші тільки-тільки починають освоюватися.
Також було заявлено, що Міністерство фінансів РФ не має наміру, принаймні до 2012 року, змінювати 13-відсоткову ставку податку на доходи з фізичних осіб.
Торкаючись результатів податкової амністії, проведеної в Росії в минулому році, заступник міністра сказав, що було легалізовано 4 млрд. рублів.
Але, вже в кінці березня цього року з'явилися повідомлення про те, що надії бізнесу на зниження податкового тягаря можуть не виправдатися. І зниження ПДВ компенсують підвищенням ЕСН, про що глава Мінздоровсоцрозвитку Тетяна Олексіївна Голікова заявила журналістам.
27 березня 2008р. уряд розглянув плани роботи Міністерства охорони здоров'я на 2008 рік. У числі головних завдань, які належить вирішувати міністерству, скорочення дефіциту Пенсійного фонду, який за оцінками експертів до 2012 року може скласти 633,4 млрд. руб. Було відзначено, що в рамках вдосконалення системи пенсійного забезпечення розглядається можливість підвищення регресивної ставки єдиного соціального податку (ЄСП). За словами Голікової Т. А., таке рішення може бути реалізовано одночасно зі зниженням ПДВ. Таким чином, сукупне податкове навантаження якщо і зменшиться, то дуже мало. [8]

Список використаної літератури:

1. Конституція РФ: Науково-практичний коментар. - Ростов н / Д: «МарТ», 2001 - 336 с.
2. Податковий кодекс РФ. - М.: ГроссМедіа, 2007 - 544 с.
3. Федеральний закон від 24.07.2007 N 198-ФЗ (ред. від 03.03.2008) "Про федеральний бюджет на 2008 рік і на плановий період 2009 та 2010 років" (прийнято ДД ФС РФ 06.07.2007)
4. Пояснювальна записка "До проекту федерального закону" Про федеральний бюджет на 2008 рік і на період до 2010 року "
5. Бюджетне послання президента російської федерації федеральному зборам РФ про бюджетну політику в 2008 - 2010 роках
6. Бюджетна система Росії / Під ред. Г.Б. Поляка - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.
7. Колчин С.П. Оподаткування. Навчальний посібник. -М.: "ІПБ-БІНФА", 2004. - 402 с.
8. Александров І. М. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Перераб. І доп. - М.: «Дашков і Ко», 2006. - 318 с.
9. Податки й оподатковування: Підручник / Д.Г. Черник і ін - 2-е вид., Доп. І перероб. - М.6 ИНФРА-М, 2004 .- 328 с.
10.Налогі та оподаткування. / Под ред. М. В. Романовського, О. В. Врублевської - Спб.: Питер, 2005. - 576 с.
11.Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. М. В. Романовського, проф. О. В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Юрайт-М, 2002. - 504 с.
12.Данние з офіційного сайту Міністерства Фінансів РФ http://www1.minfin.ru/
13.Данние з офіційного сайту Федеральної служби державної статистики http://www.gks.ru/
14.Данние з сайту http://www.rambler.ru/news/economy.html
15.Данние з сайту www.regnum.ru / news

Додаток А

Класифікаційний складу податків
Суб'єкт сплати
Об'єкт оподаткування
Метод оподаткування (ставка)
Спосіб обкладання
Джерело сплати
Призначення
Належність до рівнів влади та управління
Повнота прав використання податкових сум
Ознака переложімості
· Фізичні особи
· Організації
· Майно
· Земля
· Рента
· Капітал
· Засоби споживання
· Прогресивні
· Регресивні
· Пропорційні
· Лінійні
· Ступінчасті
· Тверді
· Кадастрові
· Деклараційні
· Налічноденежние
· Безготівкові
· Заробітна плата
· Виручка
· Дохід / прибуток
· Собівартість
· Загальні
· Спеціальні
· Надзвичайні
· Федеральні
· Суб'єкти федерації
· Місцеві
· Власні
· Закріплені
· Регулюючі
· Прямі (особисті, реальні)
· Непрямі
Класифікаційні ознаки



Додаток Б

Надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами [9] млрд.рублей
2007р.
У% до 2006р.
Консолідейшен-рова бюджет
в тому числі
Консолідейшен-рова бюджет
в тому числі
федераль-ний
Консолідейшен-рова бюджети суб'єктів РФ
федераль-ний
Консолідейшен-рова бюджети суб'єктів РФ
Всього
6955,2
3342,6
3612,6
128,0
124,5
131,5
в тому числі: податок на прибуток організацій
2172,2
641,3
1530,9
130,0
125,8
131,9
податок на доходи фізичних осіб
1266,1
-
1266,1
136,2
-
136,2
ПДВ на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ
1390,4
1390,4
-
150,4
150,4
-
акцизи з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території РФ
289,9
108,8
181,0
114,4
116,7
113,1
податки на майно
411,2
-
411,2
132,3
-
132,3
податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами
1235,1
1157,4
77,8
104,0
103,6
110,2
з них податок на видобуток корисних копалин
1197,4
1122,9
74,5
103,0
102,6
109,6
надходження в рахунок погашення заборгованості
19,8
3,9
15,9
95,6
65,5
107,7
інші
170,6
40,8
129,8
125,7
116,9
128,8


[1] Бюджетна система Росії / Під ред. Г.Б. Поляка - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2007. - С. 252
[2] Колчин С.П. Оподаткування. Навчальний посібник. - Інформаційне агентство "ІПБ-БІНФА". 2004 р. С. 43
[3] http://www.gks.ru/bgd/regl/b08_01/IssWWW.exe/Stg/d01/2-61-2.htm
[4] http://www.polit.ru/analytics/2008/01/17/nalog.html
[5] Александров І. М. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид., Перераб. І доп. - М.: «Дашков і К о», 2006. - С. 200
[6] http://www.iip.ru/analytics/pub.php?n=783
[7] www.regnum.ru/news/949200.html
[8] http://www.rambler.ru/news/economy/tax/12461393.html
[9] http://www.gks.ru/bgd/regl/b08_01/IssWWW.exe/Stg/d01/2-61-2.htm
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
131.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Соціально-економічна сутність податків
Соціально економічна сутність податків
Соціально-економічна сутність податків Елементи функції
Економічна сутність податків
Поняття економічна сутність і види непрямих податків
Соціально-економічна сутність маркетингу
Соціально економічна сутність маркетингу
Фінанси підприємства 2 Соціально-економічна сутність
Оподаткування фізичних осіб 2 Соціально-економічна сутність
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru