Система податків і зборів у Росії

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Міністерство внутрішніх справ Російської Федерації
Бєлгородський юридичний інститут
Кафедра управління, адміністративного права та
адміністративної діяльності ОВС

Дисципліна «Фінансове право»

Реферат

На Тему: «Система податків і зборів в Росії»
Підготував:
Курсант 123 взводу
Рядовий міліції
Оглоблин В.В.
Перевірив:
викладач
кафедри УАП та АТ ОВС,
капітан міліції
Демченко Н.В.
Білгород
2008

Приблизне розподілення часу:
План реферату
Час
Сторінки
3 хв
1-3
Навчальні питання:
1. Поняття податкового права Російської Федерації
15 хв.
4-10
2. Система податків і зборів у Росії
15 хв.
11-16
3. Порядок встановлення податків і зборів
25 хв.
16-27
2 хв.
27

Питання 1. Поняття податкового права Російської Федерації

Податкове право є частиною фінансового права, одним з основних його розділів. Воно регулює суспільні відносини, що виникають при справлянні податків і зборів. У зв'язку зі змінами, що відбулися в законодавстві в останні роки, частина платежів перестала називатися податковими. Однак, по суті вони близькі до податкових платежів і будуть розглянуті в рамках податкового права. Термін «податкове право» застосовується не тільки як визначення частини фінансового права. Воно існує як самостійної галузі науки і законодавства, включаючи при цьому норми не тільки фінансового, але й адміністративного, кримінального та цивільного права. Частково дані норми теж будуть розглянуті в цьому розділі. Крім того, податкове право вивчається в багатьох вузах як окрема навчальна дисципліна.
Існує кілька визначень податкового права. З точки зору фінансових правовідносин найбільш повним визначенням є наступне. Податкове право - це сукупність норм, що містяться в законах РФ і прийнятих на їх основі законах суб'єктів РФ, актів представницьких органів місцевого самоврядування, які визначають систему податків і зборів, загальні принципи оподаткування і зборів, підстави виникнення, зміни та припинення відносин власників і держави по сплаті податків і зборів, форми і методи податкового контролю, відповідальність за порушення податкових зобов'язань. [1]
Джерела податкового права, як і джерела фінансового права, діляться на кілька груп. У першу групу потрапляють положення Конституції РФ, яка відносить встановлення загальних принципів оподаткування на території країни до сфери спільного відання Федерації та її суб'єктів. [2] Крім того, до ведення федеральних органів державної влади належать питання визначення списку податків і зборів, що стягуються в РФ, встановлення федеральних податків і зборів. Конституція РФ так само визначила, що міжнародне законодавство має пріоритет над федеральним законодавством. [3] Деякі міжнародні договори будуть розглянуті в рамках даного розділу.
У другу групу необхідно віднести законодавчі акти, які встановлюють засади податкової системи РФ. Першим таким законом став Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації». [4] Цей закон, вперше в нашій країні, врегулював податкові правовідносини, визначив загальні положення податкового права в єдиному нормативному акті, а саме: принципи побудови податкової системи РФ і її зміст, тобто перелік податків, їх класифікацію, порядок встановлення податків; обов'язки та права платників податків, їх відповідальність; повноваження податкових органів та їх посадових осіб; обов'язки банків і відповідальність їх посадових осіб у сфері оподаткування. В даний час Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» у зв'язку з набранням чинності у 1998 р. першої частини Податкового кодексу РФ. [5] Остаточно положення Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» перестали діяти з 1 січня 2005 року, коли був затверджений новий список податків і зборів, що стягуються в Росії. Частина перша НК РФ встановлює загальні принципи оподаткування і зборів; види податків і зборів, що стягуються в РФ; підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів; основні засади встановлення податків суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів; права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори; форми і методи податкового контролю; відповідальність за вчинення податкових правопорушень, порядок оскарження дій (бездіяльності) податкових органів та їх посадових осіб. У 2000 році вступила в силу друга частина НК РФ, [6] яка встановлює порядок стягнення конкретних податків і зборів та спеціальні податкові режими. У період з 2000 по 2005 роки у другій частині НК РФ були зосереджені практично всі податки і збори, що стягуються у Росії, за винятком земельного податку. Одночасно були скасовані законодавчі акти, які встановлювали податки і збори раніше.
У третю групу необхідно помістити законодавчі акти і рішення, прийняті суб'єктами РФ та місцевим самоврядуванням. У межах, передбачених федеральним законодавством, питання оподаткування на своїй території регулюються суб'єктами РФ. Акти органів місцевого самоврядування, прийняті на основі законодавства РФ і суб'єктів РФ, діють на території відповідного муніципального освіти. З метою координації дій органів держави і місцевого самоврядування при оподаткуванні, посилення контролю у даній сфері суспільного життя за дотриманням законодавства про податки і збори Податковий кодекс РФ встановлює порядок надходження інформації про встановлення регіональних і місцевих податків і зборів, їх скасування у відповідні органи держави. Інформація про встановлення регіональних і місцевих податків або зборів спрямовується органами державної влади суб'єкта РФ і органами місцевого самоврядування у Федеральну податкову службу, Мінфін РФ, а також у відповідні регіональні податкові та фінансові органи. Відомості про діючих регіональних податки і збори і про їх основних положеннях щоквартально публікуються Федеральною податковою службою, а відомості про чинні місцеві податки і збори і про їх основних положеннях не рідше одного разу на рік публікуються відповідними регіональними податковими органами.
Необхідно виділити четверту групу джерел податкового права. У неї входять нормативні акти Федеральної податкової служби (Міністерства РФ з податків і зборів) і окремі нормативні акти Міністерства фінансів РФ і Федерального казначейства, а у відповідних випадках - Федеральної митної служби або з її участю. Зазначені акти федеральних органів виконавчої влади не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
Нормативні правові акти про податки і збори при їх різноманітті і розходження повинні відповідати положенням, встановленим Податковим кодексом РФ. У Податковому кодексі РФ передбачені правила, які застосовуються при визначенні невідповідності нормативного правового акта про податки і збори положенням Податкового кодексу РФ або при визначенні невідповідності між собою актів, що мають різну юридичну силу. Нормативний правовий акт про податки і збори визнається не відповідним Податкового Кодексу РФ або акту вищої юридичної сили за наявності хоча б однієї з таких обставин: [7]
· Видано органом, не мають відповідно до НК РФ права видавати подібного роду акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів;
· Скасовує чи обмежує права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або повноваження податкових органів, митних органів, органів позабюджетних фондів, встановлені НК РФ;
· Змінює певне НК РФ зміст обов'язків учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
· Забороняє дії платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, дозволені НК РФ;
· Забороняє дії податкових органів та їх посадових осіб, дозволені або визначені НК РФ;
· Дозволяє чи допускає дії, заборонені НК РФ;
· Змінює встановлені НК РФ підстави, умови, послідовність чи порядок дій учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
· Змінює зміст понять і термінів, визначених у НК РФ, або використовує ці поняття і терміни в іншому значенні, ніж вони ним використовуються;
· Іншим чином суперечить загальним засадам і (або) буквальному сенсу конкретних положень НК РФ.
Акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених у Податковому Кодексі. Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування. [8] Крім того, акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, які встановлюють або обтяжують відповідальність за податкові правопорушення, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають. З іншого боку встановлено правило, що акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за податкові правопорушення або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників мають зворотну силу. При цьому необхідно мати на увазі, що акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), що усувають обов'язки платників податків або платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином поліпшують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.
Реалізуючи конституційні норми, Податковий кодекс РФ встановив, що якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені Податковим кодексом і прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами про податки і (або) збори , то застосовуються правила і норми міжнародних договорів РФ. [9]
Податковий кодекс також встановив основні принципи податкового законодавства РФ: [10]
Принцип загальності оподаткування - кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори.
Принцип рівності оподаткування - передбачається рівність усіх платників податків перед податковим законом.
Принцип справедливості - враховується фактична здатність платника податків сплачувати податок при обов'язковості кожного брати участь у фінансуванні витрат держави.
Принцип недискримінаційності - податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і застосовуватися по-різному виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Крім того, не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.
Принцип економічної доцільності - податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
Принцип єдності податкової системи й економічного простору - не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів.
Крім того, визначено, що ні на кого не може бути покладено обов'язок, сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ. При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

Питання 2. Система податків і зборів у Росії

Переслідуючи мету поповнення скарбниці й інші завдання, будь-яка держава прагне урізноманітнити вводяться податки. Звертаючись до історії дореволюційної (до 1917 р.) Росії, зустрічаємо чимале число податків. Населення сплачувало, наприклад, особистий податок, подушну подати, кілька майново-прибуткових податків - поземельний, побудинкових (на доходи з будинку), квартирний (який сплачується утримувачем квартири), промисловий, зі спадщини та ін [11] Створення соціалістичної держави, індустріалізація і розвиток поступово змінило податкову систему країни. Це, перш за все, виявилося в переході від переважання майново-дохідних надходжень від населення, виробничників і купців до платежів від виробничо-господарської діяльності розвивається виробничого та невиробничого секторів економіки.
Після розпаду СРСР в Російській Федерації була встановлена ​​нова система податків і зборів, введена в дію Законом РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації». [12] Цей закон змінив податкову систему в країні і включив до неї перелік не тільки податків у власному розумінні слова, а й інших платежів, що підлягають в обов'язковому порядку внесення до бюджету чи позабюджетні фонди. Цим Законом було введено поняття «податкова система» - «сукупність податків, зборів, мита та інших платежів (далі податків), що справляються у встановленому порядку». [13] Відповідно названого Закону в податкову систему увійшли, крім податків, державна і митна мита, різні збори - цільові, ліцензійні та ін
У цілому податкова система - складний і ефективний механізм регулювання господарської кон'юнктури, гнучкий інструмент, що впливає на рівень прибутковості різних видів власності та ефективності національних економік. Однак для податкової політики держави (яка полягає в маніпулюванні видами та ставками податків) характерний ефект запізнювання на відміну, наприклад, від кредитно-грошової політики, зокрема - операцій Центрального банку на відкритому ринку. Справа в тому, що будь-яка зміна податків має набувати форми законодавчого акту, що пов'язано з втратами часу при проходженні через парламентське обговорення та затвердження. Крім того, зміни в податковому законодавстві набувають чинності, як правило, з початку нового року.
Реформа системи оподаткування, здійснювана з 80-х рр.. в різних капіталістичних країнах, призвела до різкого зниження прогресивності оподаткування, зниження ставок податку на прибуток корпорацій, відмови від податкових пільг, посилення податкових законів щодо платників, збільшення непрямого оподаткування.
У Російській Федерації нова податкова система була сформована наприкінці 1991 року. Вона копіювала існуючі системи різних країн з ринковою економікою. При цьому структура податкової системи вийшла заплутаною і складною. Спочатку податкове законодавство включило в податкову систему більш 40 платежів, число яких згодом доповнювалося їх новими видами і склало з урахуванням змін і доповнень на 8 липня 1999 р. більш 50. Надмірна кількість податків і заплутаність податкової системи призвело до поганого збиранню податків. Не було враховано, що для того, щоб податкова система працювала ефективно, вона повинна приносити уряду необхідні доходи і одночасно бути справедливою. Це вкрай важко поєднувані умови, оскільки вони майже взаємовиключні. У нашій країні створення щодо ефективної системи оподаткування тривало майже 12 років (з 1992 по 2004 рік) і навіть на справжній момент не можна вважати цю роботу закінченою.
З 1998 року замість терміна «податкова система» використовується вираз «система податків і зборів». Податковий кодекс РФ формулював поняття податку і збору із зазначенням їх характерних особливостей, які були наведені раніше. Відповідно до Закону РФ «Про бюджетної класифікації» всі ці платежі становлять групу податкових доходів. [14]
У результаті перетворення у 2000-і рр.. податкова система РФ значно спрощена і складаються з невеликої кількості податків, що виключає необхідність підрозділи їх на різні види в самому бюджеті. Простота оподаткування дозволяє забезпечити скарбницю доходами з мінімальними витратами, вона ж робить її зрозумілою платнику податків і розвиває почуття відповідальності, примушуючи відмовитися від спокуси ухилення від сплати податку. Підсумком всіх перетворень останніх років є податкова система РФ - сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни. Всі податки, збори, мита та інші платежі складають більше 80% доходів бюджетної системи РФ.
Податковий кодекс РФ вніс зміни в систему податків і зборів, скоротивши загальну кількість їх видів до 28. Однак до введення в дію частини другої Податкового кодексу було встановлено застосування платежів, передбачених ст. 19, 20 і 21 Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» в якому було перераховано 22 різних платежу. [15] З 2005 року склад системи податків і зборів регулюється Податковим кодексом РФ і включає 15 платежів. [16]
До федеральних податків і зборів на 1 січня 2005 року Податковий кодекс РФ відносить 10 платежів: [17]
· Податок на додану вартість;
· Акцизи;
· Податок на доходи фізичних осіб;
· Єдиний соціальний податок;
· Податок на прибуток організацій;
· Податок на видобуток корисних копалин;
· Податок на успадкування та дарування;
· Водний податок;
· Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
· Державне мито.
Федеральні податки встановлюються Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ, [18] коло платників, об'єкти оподаткування, ставки податку, порядок зарахування до бюджету або до позабюджетного фонду також визначаються Податковим кодексом РФ. Це не виключає зарахування їх не тільки у федеральний бюджет, але і бюджети іншого рівня. Частина платежів з наведеного переліку безпосередньо зараховуються у федеральний бюджет, інша частина платежів використовується для регулювання бюджетів суб'єктів РФ. Суб'єкти РФ використовують ці податки для регулювання місцевих бюджетів. Третя частина платежів зараховуються різними частками до бюджетів всіх рівнів. Даний розподіл встановлено Бюджетним кодексом РФ (див. розділ 7 «Бюджетна класифікація»). [19]
До регіональних податків на 1 січня 2005 року Податковий кодекс РФ відносить 3 платежу: [20]
· Податок на майно організацій;
· Податок на гральний бізнес;
· Транспортний податок.
Податок на гральний бізнес, як і федеральні податки, встановлюється Податковим кодексом РФ і стягується на всій її території. Податок на майно організацій і транспортний податок вводяться в дію представницькими органами державної влади суб'єктів РФ. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються податкові ставки, порядок і терміни сплати податків у межах, встановлених Податковим кодексом РФ. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються тільки Податковим кодексом РФ. Крім того, законодавчими органами суб'єктів РФ можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування. Регіональні податки зараховуються до бюджетів суб'єктів РФ, а також можуть бути передані повністю або частково до місцевих бюджетів.
До місцевих податків на 1 січня 2005 року Податковий кодекс РФ відносить 2 платежу: [21]
· Земельний податок;
· Податок на майно фізичних осіб.
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.
При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень визначаються податкові ставки, порядок і терміни сплати податків у межах, встановлених Податковим кодексом РФ. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються тільки Податковим кодексом РФ. Крім того, представницькими органами муніципальних утворень можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
Необхідно підкреслити, що законодавство України закріплює вичерпний перелік податків, зборів та інших платежів, віднесених до податкової системи. Органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством РФ, так само як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів. Отже, на території Росії діє єдина система податкових доходів, перелік яких, незалежно від їх рівня, закріплюється законодавством РФ. [22]

Питання 3. Порядок встановлення податків і зборів

Податок повинен бути точно визначений. У законі про кожний податок має міститися вичерпний набір інформації, який дозволив би конкретно затвердити зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання, порядок його виконання і межі вимог держави щодо майна платника податків. [23]
Встановлення податків означає прийняття компетентним органом влади рішення про порядок введення даного платежу в межах певної території в якості джерела доходів державної або муніципальної скарбниці з зазначенням кола платників, об'єктів оподаткування, розмірів та термінів сплати. [24]
Податковий кодекс чи закон про кожному конкретному податок містить наступні основні елементи (рис. 1):
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких покладено обов'язок, сплачувати відповідно податки і (або) збори. Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів. [25] Крім того, законодавство РФ забороняє перекладати обов'язок по сплаті податку на іншу особу.
Усі платники податків і платники зборів діляться на резидентів і нерезидентів. Фізична особа вважається податковим резидентом, якщо вона проживає на території РФ не менше 183 днів у році. Причому враховується календарний рік, а встановлення резидентства відбувається щорічно. Для юридичних осіб встановлено, що якщо вони зареєстровані в РФ, то вони є резидентами, незалежно від того, в якій частині світу вони ведуть свій бізнес. Вони називаються в законодавстві російськими організаціями, а всі зареєстровані за межами РФ - іноземними організаціями. Юридичні особи нерезиденти для зниження податкового тягаря відкривають представництва та філії в РФ, які, будучи зареєстрованими в РФ, потрапляють в категорію резидентів.
Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. [26] Таким чином, об'єкт оподаткування - це ті юридичні факти (дії, події, стану), які обумовлюють обов'язок суб'єкта сплатити податок. [27] Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається згідно до частини другої Податкового Кодексу РФ:
· Під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ; [28]
· Товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається ТК РФ; [29]
· Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб;
· Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Податкова база та порядок її визначення за регіональним і місцевим податкам встановлюються Податковим Кодексом РФ. [30] Податкову базу називають також основою податку, оскільки до неї безпосередньо застосовується ставка податку, за якою обчислюється його сума. У певних випадках потрібно вказати одиницю оподаткування, тобто частина об'єкта оподаткування, за допомогою якої обчислюється податок (наприклад, 1 кв. м землі, 1 га ріллі, 1 к.с.). Вибір тієї чи іншої одиниці оподаткування може бути обумовлений зручністю розрахунків або історичними причинами.
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. У випадках, зазначених у НК РФ, ставки федеральних податків можуть встановлюватися Урядом РФ. [31] Податкові ставки по регіональних і місцевих податках встановлюються відповідно законами суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених Податковим Кодексом РФ. Ставки можуть бути виражені в різних формах і в різному залежно від змін об'єкта оподаткування. Так, вони можуть бути виражені у відсотках і твердих грошових сумах, в їх поєднанні. Застосовуються пропорційні ставки, тобто не змінюються в залежності від збільшення або зменшення об'єкта оподаткування, і прогресивні (регресивні), розмір яких залежить від кількісної характеристики об'єкта оподаткування (при його збільшенні збільшується і ставка податку).
Під податковим періодом розуміється строк, протягом якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається розмір податкового зобов'язання. [32] Податковий кодекс РФ передбачає, що податковий період це календарний рік або інший період часу (квартал, місяць) стосовно окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Визначається по кожному з податків окремо. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі. [33]
Обов'язок обчислити податок може бути покладена на платника податків, податковий орган або третя особа. Платники податків організації самостійно обчислюють суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні має бути зазначено розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Форма податкового повідомлення встановлюється Федеральною податковою службою. [34] Як правило, податок обчислюється податковими органами або податковими агентами, коли платниками податків виступають фізичні особи.
Порядок і терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Строки вчинення дій учасниками податкових правовідносин встановлюються НК РФ стосовно до кожного такого дії. У випадках, коли розрахунок податкової бази проводиться податковим органом, обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення. [35] Термін сплати може визначатись конкретною календарною датою або проводитися після закінчення певного проміжку часу. Платник податків має право достроково заплатити податок.
Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори. Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. [36] Можлива сплата податку за декларацією, у джерела доходу або кадастровим способом.
Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку. Податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. [37]
Сплата податку у джерела доходу передбачає, що платник податків, як правило, фізична особа, отримує частину доходу за вирахуванням податку, вже утриманого податковим агентом.
Кадастровий спосіб сплати податку припускає застосування відомостей, що містяться в різних реєстрах. Це стосується податків на майно, яке оцінюється відповідними державними і муніципальними організаціями (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, податок на успадкування або дарування, транспортний податок, земельний податок). Щорічно змінюється ціна або прибутковість майна, відповідно змінюються або податкові ставки, або порядок обліку податкової бази. Як правило, податковий період таких податків становить календарний рік.
Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі. Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру. Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ. [38] Пільги можуть встановлюватися тільки для різних категорій платників податків. Пільга не є обов'язковим елементом податку, проте присутня в більшості податків, встановлених в РФ.
Види податкових пільг:
· Неоподатковуваний мінімум об'єкта (зниження податкової бази);
· Звільнення від сплати податків окремих категорій платників чи об'єктів оподаткування;
· Зниження податкових ставок;
· Розстрочення або відстрочення сплати податків;
· Податковий кредит;
· Інвестиційний податковий кредит;
· Спеціальні податкові режими.
Під неоподатковуваним мінімумом об'єкта (зниженням податкової бази) розуміється виведення з-під оподаткування частини доходів чи прибутку цілком або частково. Подібні винятки можуть надаватися як усім платникам податку, так і окремими категоріями. Наприклад, не стягується податок на доходи фізичних осіб з 32 категорій доходів. Прикладом неоподатковуваного мінімуму об'єкта є застосування податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб або податок на успадкування або дарування.
Звільнення від сплати податків окремих категорій платників чи об'єктів оподаткування застосовується у двох варіантах. По-перше, звільняються від сплати деяких податків інваліди та інші категорії (державне мито, податок на майно фізичних осіб). По-друге, частина об'єктів оподаткування (транспортний податок, податок на майно підприємств і т.д.) не обкладається податком.
Зниження податкових ставок також застосовується як для окремих категорій об'єктів оподаткування (ПДВ, акцизи, податок на видобуток корисних копалин, збори за користування об'єктами водних біологічних ресурсів і т.д.), так і для категорій платників (податок на прибуток організацій на 4% для організацій, які використовують працю інвалідів).
Розстрочення або відстрочення сплати податків, податковий кредит та інвестиційний податковий кредит є різновидом зміни терміну сплати податку і збору. Термін сплати податку може бути змінений у відношенні до всього належної до сплати суми податку або її частини з нарахуванням відсотків на несплачену суму податку. Зміна терміну сплати податку та збору не скасовує існуючої і не створює нової обов'язки по сплаті податку і збору. [39]
Термін сплати податку не може бути змінений, якщо стосовно особи, яка претендує на таку зміну:
· Порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням законодавства про податки і збори;
· Проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення, митної справи в області податків і зборів;
· Є достатні підстави вважати, що ця особа скористається такою зміною для приховування своїх грошових коштів або іншого майна, що підлягає оподаткуванню, або ця особа збирається виїхати за межі Російської Федерації на постійне проживання.
Рішення з надання даних пільг приймається Федеральною податковою службою та її підрозділами, Федеральною митною службою або фінансовими органами відповідного рівня.
Відстрочка або розстрочка по сплаті податку являє собою зміну терміну сплати податку на строк від одного до шести місяців відповідно з одноразовою або поетапної сплатою платником податку суми заборгованості. Відстрочка або розстрочка по сплаті податку можуть бути надані по одному або декільком податкам. Відстрочка або розстрочка по сплаті податку можуть бути надані зацікавленій особі за наявності хоча б однієї з таких підстав: [40]
· Заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
· Затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
· Загрози банкрутства цієї особи у випадку одноразової виплати їм податку;
· Якщо майнове становище фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;
· Якщо виробництво і (або) реалізація товарів, робіт або послуг особою носить сезонний характер. Перелік галузей і видів діяльності, що мають сезонний характер, затверджується Урядом РФ; [41]
· На підставі Митного кодексу РФ. [42]
Податковий кредит представляє собою зміну терміну сплати податку на строк від трьох місяців до одного року за наявності хоча б однієї з перелічених вище підстав. Податковий кредит так само може бути наданий по одному або декільком податкам. [43]
Інвестиційний податковий кредит являє собою така зміна терміну сплати податку, при якому надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків. [44] Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток (дохід) організації, а також у регіональних і місцевих податків на термін від одного року до п'яти років. Інвестиційний податковий кредит може бути наданий при наявності хоча б однієї з таких підстав: [45]
· Проведення організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, в тому числі спрямованого на створення робочих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами;
· Здійснення організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів;
· Виконання організацією особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.
Дія відстрочки, розстрочки, податкового кредиту або інвестиційного податкового кредиту припиняється після закінчення терміну дії відповідного рішення або договору або може бути припинено до закінчення такого терміну у випадках, передбачених цією статтею. При порушенні зацікавленою особою умов надання відстрочки, розстрочки дію відстрочки, розстрочки може бути достроково припинено за рішенням уповноваженого органу, що прийняв рішення про відповідну зміну терміну виконання обов'язку зі сплати податку та збору. [46]
У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків обов'язок по сплаті податків може бути забезпечена порукою. У силу поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею. [47]
Порука оформляється відповідно до цивільного законодавства РФ договором між податковим органом та поручителем. При невиконанні платником податків податкового обов'язку зі сплати податку, забезпечених порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та належних пенею з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку. Поручителем вправі виступати юридична або фізична особа. За однією обов'язки по сплаті податку допускається участь кілька поручителів.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів.
До спеціальним податковим режимів належать: [48]
· Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
· Спрощена система оподаткування
· Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
· Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Висновок

Система податків і зборів, що існує в РФ дозволяє повністю забезпечити збирання податків і зборів у Росії. Встановлена ​​і реформована система зрозуміла для платника податків та зручна для всіх учасників податкових правовідносин. Встановлено повне верховенство законодавства РФ над законодавчими і нормативними актами суб'єктів РФ і муніципальних утворень, що є виконанням положень Конституції РФ. Платники податків на всій території РФ сплачують однакові податки і збори, що сприяє єдності країни. Однак реформування податкової системи разом з значними позитивними моментами має кілька недоліків. Так суб'єкти РФ і муніципальні освіти майже позбулися власних (закріплених) джерел доходів, що негативно впливає на самостійність бюджетів бюджетної системи.

Список використаної літератури

1. Конституція Російської Федерації (з ізм. Від 25.07.2003).
2. Бюджетний кодекс РФ від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 29.12.2004).
3. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004).
4. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 30.12.2004).
5. Цивільний кодекс РФ (Частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 30.12.2004).
6. Митний кодекс РФ від 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. від 11.11.2004).
7. Федеральний закон від 15.08.1996 № 115-ФЗ (ред. від 23.12.2004) «Про бюджетну класифікацію РФ».
8. Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1 (ред. від 11.11.2003) «Про основи податкової системи в РФ».
9. Постанова Уряду РФ від 06.04.1999 № 382 (ред. від 17.10.2003) «Про переліки сезонних галузей і видів діяльності, що застосовуються для цілей оподаткування».
10. Податкове право: Підручник / Під. ред. С.Г. Пепеляева - М.: Юрист, 2004.
11. Фінансове право: Підручник / Відп. ред. проф., д.ю.н. Н.І. Химичева. М.: Юристь, 2002.
12. Фінансове право Російської Федерації: Підручник / Відп. Ред. М.В. Карасьова - М. Юрист, 2002.
13. Фінансове право: Підручник / О.М. Горбунова, Є.Ю. Грачова та ін; Відп. Ред Є.Ю. Грачова, Г.П. Толстопятенко. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2003.
14. Фінансове право: Учеб. посібник для вузів / Під ред. проф. М.М. Рассолова. - М.; ЮНИТИ-ДАНА, Закон і право, 2001.
15. Грачова Є.Ю. Фінансове право: Схеми і коментарі: Навчальний посібник. -3-е изд., Испр. і доп. - М.: Юриспруденція, 1999.
16. Еріашвілі Н.Д. Фінансове право: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон і право, 2000.


[1] Податкове право: Підручник / Під. ред. С.Г. Пепеляева - М.: Юрист, 2004. С. 211.
[2] Конституція Російської Федерації (з ізм. Від 25.07.2003), ч. 1, ст. 72.
[3] Конституція Російської Федерації (з ізм. Від 25.07.2003), ч. 4, ст. 15.
[4] Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1 (ред. від 11.11.2003) «Про основи податкової системи в РФ».
[5] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004).
[6] Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 30.12.2004).
[7] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 6.
[8] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 5.
[9] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 7.
[10] Там же, ст. 3.
[11] Фінансове право: Підручник / Відп. ред. проф., д.ю.н. Н.І. Химичева. М.: Юристь, 2002. С. 176.
[12] Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1 (ред. від 11.11.2003) «Про основи податкової системи в РФ».
[13] Там же, ст. 2.
[14] Федеральний закон від 15.08.1996 № 115-ФЗ (ред. від 23.12.2004) «Про бюджетну класифікацію РФ».
[15] Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1 (ред. від 11.11.2003) «Про основи податкової системи в РФ».
[16] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), гл. 2.
[17] Там же, ст. 13.
[18] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 12.
[19] Бюджетний кодекс РФ від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 29.12.2004), ст. 50.
[20] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 14.
[21] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 15.
[22] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 12.
[23] Податкове право: Підручник / Під. ред. С.Г. Пепеляева - М.: Юрист, 2004. С. 91.
[24] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 17.
[25] Там же, ст. 19.
[26] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 38.
[27] Податкове право: Підручник / Під. ред. С.Г. Пепеляева - М.: Юрист, 2004. С. 100.
[28] Цивільний кодекс РФ (Частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 30.12.2004).
[29] Митний кодекс РФ від 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. від 11.11.2004).
[30] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 53.
[31] Там же.
[32] Податкове право: Підручник / Під. ред. С.Г. Пепеляева - М.: Юрист, 2004. С. 108.
[33] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 55.
[34] Там же, ст. 52.
[35] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 57.
[36] Там же, ст. 58.
[37] Там же, ст. 80.
[38] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 56.
[39] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 61.
[40] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 64.
[41] Постанова Уряду РФ від 06.04.1999 № 382 (ред. від 17.10.2003) «Про переліки сезонних галузей і видів діяльності, що застосовуються для цілей оподаткування».
[42] Митний кодекс РФ від 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. від 11.11.2004), гл. 30.
[43] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 65.
[44] Там же, ст. 66.
[45] Там же, ст. 67.
[46] Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 68.
[47] Там же, ст. 74.
[48] ​​Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004), ст. 18.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Реферат
99.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Система податків і зборів в Росії 2
Система податків і зборів в РФ
Система податків і зборів Російської Федерації Сутність податку на додану вартість
Види податків і зборів в РФ
Поняття і функції податків і зборів
Права платників податків та зборів
Поняття і функції податків і зборів
Ревізія і аудит розрахунків з податків і зборів
Забезпечення обов`язки по сплаті податків і зборів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru