Система податків і зборів в РФ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

ЗМІСТ
1. Торговельні організації як суб'єкти податкових правовідносин
1.1 Поняття податкового права. Предмет податкового права, метод правового регулювання
1.2 Об'єкт оподаткування. Реалізація товарів, робіт, послуг
2. Система податків і зборів в Російській Федерації
2.1 Поняття податкової системи. Види податків і зборів РФ (система податків і зборів)
3. Способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів
3.1 Стягнення податку, збору, пені за рахунок грошових коштів, майна, що знаходяться на рахунках платника податків
3.2 Забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів
4. Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення
Бібліографія

1. ТОРГОВІ ОРГАНІЗАЦІЇ ЯК СУБ'КТИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН
1.1 Поняття податкового права. Предмет податкового права, метод правового регулювання
Під суб'єктом оподаткування розуміються особи, на яких НК РФ покладено обов'язок по оплаті того чи іншого податку.
Основну категорію суб'єктів оподаткування складають платники податків та платники зборів. Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
Відповідно до НК РФ з 1 січня 1999 р. філіали та представництва російських юридичних осіб не розглядаються в якості учасників податкових правовідносин і не мають статусу платників податків, податкових агентів та інших зобов'язаних осіб. Відповідно, суб'єктом оподаткування філії та представництва теж бути не можуть. Крім того, з 1 січня 1999 р. відповідальність за виконання всіх обов'язків по сплаті податків, зборів, пені та штрафів несе юридична особа, до складу якого входить відповідний філія (представництво).
У порядку, передбаченому НК РФ, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.
Обов'язок по обчисленню та сплаті податків не завжди покладена на прямих платників податків. У деяких випадках, зокрема при сплаті податку на доходи фізичних осіб, обов'язок щодо нарахування та перерахування до бюджету обчислених податкових сум покладається на інших, по ідеї законодавця більш компетентних, осіб, іменованих податковими агентами.
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Детальніше про це сказано в гол. VI "Податкові правовідносини".
1.2 Об'єкт оподаткування. Реалізація товарів, робіт, послуг
Статтею 38 НК РФ встановлено наступні групи об'єктів оподаткування в Російській Федерації:
1) операції з реалізації товарів (робіт, послуг);
2) майно;
3) прибуток;
4) дохід;
5) вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
6) інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.
Таким чином, у частині першій НК РФ встановлено відкритий перелік об'єктів оподаткування.
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої НК РФ.
Пункт 2 ст. 38 НК РФ містить бланкетну норму і для визначення поняття майна для цілей оподаткування відсилає до норм ГК РФ. Таким чином, майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна відповідно до ДК РФ.
Стаття 128 ЦК України до об'єктів цивільних прав відносить:
1) речі, включаючи гроші та цінні папери;
2) інше майно, в тому числі майнові права;
3) роботи та послуги;
4) інформацію;
5) результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність);
6) нематеріальні блага.
Об'єктом оподаткування може бути кожна з об'єктів цивільних прав, за винятком майнових прав.
Товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних зі стягненням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається Митним кодексом РФ від 28 травня 2003 р. № 61-ФЗ (зі зм. І доп. Від 11 листопада 2004 р.).
Підпункт 1 п. 1 ст. 11 ТК РФ до товарів зараховує будь переміщується через митний кордон рухоме майно, а також переміщуються через митний кордон віднесені до нерухомих речей транспортні засоби. Транспортні засоби, за підпунктом. 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ, до товарів не відносяться.
Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб.
Під послугою для цілей оподаткування розуміється діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається, відповідно, передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі , а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
Місце і момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначаються відповідно до частини другої НК РФ.
Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ГК РФ;
9) інші операції у випадках, передбачених НК РФ.
Для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Податкові органи при здійсненні контролю за повнотою обчислення податків має право перевіряти правильність застосування цін по операціях лише в таких випадках:
1) між взаємозалежними особами;
2) за товарообмінними (бартерними) операціями;
3) при здійсненні зовнішньоторговельних операцій;
4) при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу.
Пункт 3 ст. 40 НК РФ встановлює правило, згідно з яким у випадках, коли ціни товарів, робіт чи послуг, застосовані сторонами угоди, відхиляються в бік підвищення або в бік зниження більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт або послуг), податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку і пені, розрахованих таким чином, як якщо б результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари, роботи або послуги.
Ринкова ціна визначається з урахуванням положень, передбачених п. 4-11 ст. 40 НК РФ. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між невзаімозавісімимі особами надбавки до ціни чи знижки. Зокрема, враховуються знижки, викликані:
1) сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги);
2) втратою товарами якості або інших споживчих властивостей;
3) закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності або реалізації товарів;
4) маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки;
5) реалізацією дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.
Суд може визнати особи взаємозалежними і з інших підстав, але тільки якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).
Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Ринок товарів (робіт, послуг) - це сфера обігу таких товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботу, послугу) на найближчій по відношенню до покупця ( продавцю) території Російської Федерації або за межами Російської Федерації.
Ідентичними визнаються товари, що мають однакові характерні для них основні ознаки.
При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. При визначенні ідентичності товарів незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.
Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні і ті ж функції та (або) бути комерційно взаємозамінними.
При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.
При визначенні ринкових цін товарів, робіт або послуг приймаються до уваги угоди між особами, які не є взаємозалежними. Угоди між взаємозалежними особами можуть прийматися до уваги тільки в тих випадках, коли взаємозалежність цих осіб не вплинула на результати таких угод.
Під взаємозалежними особами для цілей оподаткування розуміються фізичні особи і (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
При визначенні ринкових цін товару, роботи або послуги враховується інформація про укладені на момент реалізації цього товару, роботи або послуги угодах з ідентичними (однорідними) товарами, роботами або послугами у співставних умовах. Зокрема, враховуються такі умови угод, як:
1) кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії);
2) строки виконання зобов'язань;
3) умови, які звичайно застосовуються в угодах даного виду;
4) інші розумні умови, які можуть впливати на ціни.
При цьому умови угод на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів, робіт або послуг визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами або істотно не впливає на ціну таких товарів, робіт чи послуг, або може бути враховано за допомогою поправок.
Ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як різниця ціни, за якою такі товари, роботи або послуги реалізовані покупцем цих товарів, робіт або послуг при подальшій їх реалізації (перепродажу), і звичайних у подібних випадках витрат, понесених цим покупцем при перепродажу (без врахування ціни, за якою були придбані зазначеним покупцем у продавця товари, роботи або послуги) та просуванні на ринок придбаних у покупця товарів, робіт чи послуг, а також звичайної для даної сфери діяльності прибутку покупця в наступних випадках:
1) за відсутності на відповідному ринку товарів, робіт або послуг угод з ідентичним (однорідним) товарів, робіт, послуг;
2) при відсутності пропозиції на цьому ринку таких товарів, робіт або послуг;
3) при неможливості визначення відповідних цін через відсутність або недоступність інформаційних джерел для визначення ринкової ціни.
При неможливості використання методу ціни наступної реалізації (зокрема, за відсутності інформації про ціну товарів, робіт чи послуг, у подальшому реалізованих покупцем) використовується затратний метод, при якому ринкова ціна товарів, робіт або послуг, що реалізуються продавцем, визначається як сума проведених витрат і звичайної для даної сфери діяльності прибутку. При цьому враховуються звичайні в подібних випадках прямі і непрямі витрати на виробництво (придбання) та (або) реалізацію товарів, робіт чи послуг, звичайні в подібних випадках витрати на транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати.
При визначенні та визнання ринкової ціни товару, роботи або послуги використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи або послуги і біржових котируваннях.
При розгляді справи суд вправі врахувати будь-які обставини, що мають значення для визначення результатів угоди, не обмежуючись обставинами, переліченими у п. 4-11 ст. 40 НК РФ.
При реалізації товарів (робіт, послуг) за державними регульованими цінами (тарифами), встановленими відповідно до законодавства РФ, для цілей оподаткування приймаються зазначені ціни (тарифи).
У відповідності з Податковим кодексом доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається у відповідності з розділами "Податок на доходи фізичних осіб", "Податок на прибуток (дохід) організацій "," Податок на доходи від капіталу "НК РФ.
Податкове право РФ знає два види доходів платника податку:
1) доходи від джерел у РФ;
2) доходи від джерел за межами РФ у відповідності з розділами
"Податок на прибуток організацій", "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ.
Якщо положення НК РФ не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів від джерел в Російській Федерації або до доходів від джерел за межами Російської Федерації, віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
В аналогічному порядку в зазначених доходи визначаються частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел в Російській Федерації, і частки, які можуть бути віднесені до доходів від джерел за межами Російської Федерації.
Дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді процентів за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному ( складеному) капіталі цієї організації.
До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами Російської Федерації, пов'язані з дивідендів у відповідності до законодавства іноземних держав.
Не визнаються дивідендами:
1) виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутний (складовий) капітал організації;
2) виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність;
3) виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.
Відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, у тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення). При цьому відсотками визнаються, зокрема, доходи, отримані за грошовими вкладами і борговими зобов'язаннями.

2. СИСТЕМА ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
2.1 Поняття податкової системи. Види податків і зборів РФ (система податків і зборів)
Податкова система являє собою форму організації порядку оподаткування.
Слід зазначити, що під податковою системою в Російській Федерації розуміється не хаотичний набір різних податків, а строго регламентована сукупність обов'язкових платежів, що володіють подібними ознаками (усі податки мають об'єкт оподаткування, податкову базу, ставки, податкові періоди тощо).
У РФ встановлюються такі види податків і зборів:
1) федеральні;
2) регіональні;
3) місцеві.
Перелік федеральних, регіональних і місцевих податків, які можуть бути встановлені на російській території, закріплені в ст. 13-15 НК РФ. Федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені НК РФ, встановлюватися не можуть. Крім того, федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються також виключно Податковим кодексом.
Податковим кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 НК РФ, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у ст. 13-15 НК РФ.
Федеральні податки і збори
Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, якщо інше не передбачено законом.
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на доходи фізичних осіб;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) податок на успадкування або дарування;
8) водний податок;
9) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
10) державне мито.
Податки і збори суб'єктів РФ (регіональні)
Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено законом.
Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до НК РФ і законами суб'єктів РФ про податки.
При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються в порядку і межах, які передбачені НК РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються НК РФ.
Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ законами про податки в порядку і межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
3) транспортний податок.
Місцеві податки і збори
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.
Згідно зі ст. 39 Федерального закону "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування" місцеві податки, збори, а також пільги щодо їх сплати встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування самостійно.
Населення безпосередньо шляхом місцевого референдуму, на зборах (сходах) громадян або представницькі органи місцевого самоврядування з урахуванням думки населення можуть передбачати разове добровільне внесення жителями коштів для фінансування вирішення питань місцевого значення.
Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (межселенних територіях), міських округів.
Земельний податок і податок на майно фізичних осіб вводяться в дію і припиняють діяти на територіях поселень (межселенних територіях), міських округів відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки.
Місцеві податки в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються НК РФ і законами зазначених суб'єктів РФ про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів РФ.
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга у відповідності з НК.
При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) визначаються в порядку і межах, які передбачені НК РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків.
Інші елементи оподаткування по місцевих податках і платники податків визначаються НК РФ.
Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) законодавством про податки і збори в порядку і межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Загальні умови встановлення податків і зборів
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
1) об'єкт оподаткування;
2) податкова база;
3) податковий період;
4) податкова ставка;
5) порядок обчислення податку;
6) порядок і терміни сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.

3. СПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ виконання обов'язків зі сплати ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ
3.1 Стягнення податку, збору, пені за рахунок грошових коштів, майна, що знаходяться на рахунках платника податків
НК РФ виходить з того, що обов'язок по сплаті податків і зборів повинна виконуватися платником податку добровільно. Однак по відношенню до платників податків (платникам зборів), що не виконують добровільно свої обов'язки по сплаті податків (зборів), НК РФ передбачає можливість примусового виконання цього обов'язку.
Згідно з п. 1 ст. 45 НК РФ стягнення податку з організацій провадиться в безспірному порядку, якщо інше не передбачено НК РФ. Стягнення податку з організації не може бути вироблено в безспірному порядку, якщо обов'язок зі сплати податку заснована на зміні податковим органом:
1) юридичної кваліфікації угод, укладених платником податку з третіми особами;
2) юридичної кваліфікації статусу і характеру діяльності платника податку.
У разі несплати чи неповної сплати податку у встановлений термін здійснюється стягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків у банку, шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому ст. 47 і 48 НК РФ.
Стаття 47 НК РФ встановлює низку умов для звернення стягнення податку, а також пені за рахунок майна платника податків.
Стягнути недоїмки по податках може тільки податковий орган, при недостатності або відсутності грошових коштів на рахунках платника податків (або податкового агента) або відсутності інформації про рахунки платника податків (податкового агента), і тільки в межах сум, зазначених у вимозі про сплату податку.
Обгрунтоване рішення про звернення стягнення на майно організації виноситься керівником (його заступником) податкового органу. У цьому рішенні необхідно вказати на те, що платник податків має невиконання обов'язків по сплаті податку і збору і що стягнути цю заборгованість за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках даної організації, не представляється можливим через відсутність на них необхідного грошового залишку.
3.2 Забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів
З метою забезпечення сплати податків і зборів, строк оплати яких був змінений, відповідно до рішення про його зміну термін переноситься під заставу майна або при наявності поручительства. Способи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків або зборів, порядок і умови їх застосування встановлюються гол. 9 НК РФ.
Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів може забезпечуватися такими способами:
1) заставою майна;
2) порукою;
3) пенею;
4) зупиненням операцій за рахунками в банку;
5) накладенням арешту на майно платника податків.
Застава майна. У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків і зборів обов'язок по сплаті податків і зборів може бути забезпечена заставою. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник збору, так і третя особа.
При невиконанні платником податків або платником збору обов'язки по сплаті належних сум податку або збору та відповідних пенею податковий орган здійснює виконання цього обов'язку за рахунок вартості заставленого майна в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ. Предметом застави може бути майно, щодо якого може бути встановлений заставу за цивільним законодавством РФ. Предметом застави за договором між податковим органом і заставодавцем не може бути предмет застави за іншим договором. При заставі майно може залишатися у заставодавця або передаватися за рахунок коштів заставодавця податковому органу (заставодержателю) з покладанням на останнього обов'язку щодо забезпечення схоронності закладеного майна. Вчинення будь-яких угод стосовно закладеного майна, у тому числі операцій, що здійснюються з метою погашення сум заборгованості, може здійснюватися тільки за погодженням з заставоутримувачем. До правовідносин, які виникають при встановленні застави як способу забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів, застосовуються положення цивільного законодавства, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Порука. У разі зміни термінів виконання обов'язків по сплаті податків обов'язок по сплаті податків може бути забезпечена порукою. У силу поруки поручитель зобов'язується перед податковими органами виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податку та відповідних пенею. Порука оформляється відповідно до цивільного законодавства РФ, ГК РФ, договором між податковим органом та поручителем. При невиконанні платником податків податкового обов'язку зі сплати податку, забезпечених порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку та належних пенею з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку. Після виконання поручителем своїх обов'язків відповідно до договору до нього переходить право вимагати від платника податків сплачених ним сум, а також відсотків за цими сумами і відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язку платника податків. Поручителем вправі виступати юридична або фізична особа. За однією обов'язки по сплаті податку допускається участь кілька поручителів.
Правовідносин, які виникають при встановленні поруки в якості заходів щодо забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, застосовуються положення цивільного законодавства РФ, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Зазначені правила застосовуються також у відношенні поруки при сплаті зборів.
Пеня. Пеня - це грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору. Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити в силу того, що за рішенням податкового органу або суду були припинені операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків. Подання заяви про надання відстрочки (розстрочки), податкового кредиту або інвестиційного податкового кредиту не припиняє нарахування пені на суму податку, що підлягає сплаті. Пеня за кожний день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною 1 / 300 діючої в цей час ставки рефінансування Банку Росії. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податків у порядку, передбаченому ст. 46-48 НК РФ. Примусове стягнення пені з організацій здійснюється в безспірному порядку, а з фізичних осіб - у судовому порядку.
Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації, податкового агента - організації, платника збору - організації або платника податків - індивідуального підприємця. Призупинення операцій по рахунках в банку застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору. Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Фактичним підставою для зупинення операцій за розрахунковими рахунками в банку є:
1) невиконання платником податків-організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку;
2) неподання цими платниками податків податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації;
3) відмова від подання платником податків-організацією та платником податку - індивідуальним підприємцем податкових декларацій. У цьому випадку призупинення операцій за рахунками скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем ​​подання цими платниками податків податкової декларації.
Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку приймається керівником (його заступником) податкового органу, який надіслав вимогу про сплату податку. У цьому випадку рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку може бути ухвалене тільки одночасно з винесенням рішення про стягнення податку.
Рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку направляється податковим органом до банку з одночасним повідомленням платника податків-організації і передається під розписку або іншим способом, що свідчить про дату отримання цього рішення. Рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку підлягає безумовному виконанню банком. Призупинення операцій по рахунках в банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про зупинення таких операцій і до скасування цього рішення. Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем ​​подання податковому органу документів, що підтверджують виконання зазначеною особою рішення про стягнення податку. Банк не несе відповідальності за збитки, понесені платником податку-організацією в результаті припинення його операцій в банку за рішенням податкового органу. Зазначені правила застосовуються також до зупинення операцій по рахунках в банку податкового агента - організації та платника збору - організації. За наявності рішення про припинення операцій по рахунках організації банк не має права відкривати цієї організації нові рахунки.
Арешт майна. Арештом майна як способу забезпечення виконання рішення про стягнення податку визнається дія податкового або митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податку-організації у відношенні його майна. Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податків-організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку та за наявності у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно. Арешт майна може бути повним або частковим. Повним арештом майна визнається таке обмеження прав платника податків-організації щодо його майна, при якому він не має права розпоряджатися арештованим майном, а володіння та користування цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового або митного органу. Частковим арештом визнається таке обмеження прав платника податків-організації щодо його майна, при якому володіння, користування і розпорядження цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового або митного органу. Арешт може бути застосований лише для забезпечення стягнення податку за рахунок майна платника податків-НАТО у відповідності зі ст. 47 НК РФ. Арешт може бути накладено на все майно платника податків-організації. Арешту підлягає лише те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку. Рішення про накладення арешту на майно платника податків-організації приймається керівником (його заступником) податкового чи митного органу у формі відповідної постанови. Арешт майна платника податків-організації проводиться за участю понятих. Орган, що виробляє арешт майна, не має права відмовити платнику податків-організації (його законному та (або) уповноваженому представнику) бути присутнім при арешті майна. Особам, які беруть участь у виробництві арешту майна в якості понятих, спеціалістів, а також платнику податку-організації (його представнику) роз'яснюються їх права і обов'язки. Проведення арешту майна у нічний час не допускається, за винятком випадків, що не терплять зволікання. Перед арештом майна посадові особи, що виробляють арешт, зобов'язані пред'явити платнику податків-організації (його представнику) рішення про накладення арешту, санкцію прокурора та документи, що засвідчують їх повноваження. При арешті складається протокол про арешт майна. У цьому протоколі або в прикладеній до нього опису перераховується і описується майно, що підлягає арешту, з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а при можливості - їх вартості. Всі предмети, що підлягають арешту, пред'являються понятим та платнику податків-організації (його представнику). Керівник (його заступник) податкового чи митного органу, який виніс постанову про накладення арешту на майно, визначає місце, де має знаходитися майно, на яке накладено арешт. Відчуження (за винятком виробленого під контролем або з дозволу податкового чи митного органу, що застосував арешт), розтрата або приховування майна, на яке накладено арешт, не допускаються. Недотримання встановленого порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт, є підставою для притягнення винних осіб до відповідальності, передбаченої ст. 125 НК РФ і (або) іншими федеральними законами.
Рішення про арешт майна скасовується уповноваженою посадовою особою податкового чи митного органу при припиненні обов'язки по сплаті податку. Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту до скасування цього рішення уповноваженою посадовою особою органу податкової служби або митного органу, який виніс таке рішення, або до скасування зазначеного рішення вищим податковим або митним органом або судом. Зазначені правила застосовуються також щодо арешту майна податкового агента-організації та платника збору - організації.

4. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВЛОНАРУШЕНІЙ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВЧИНЕННЯ
У Податковому кодексі РФ вперше дається систематизований перелік податкових правопорушень, за вчинення яких передбачена податкова відповідальність.
Порушення терміну постановки на облік в податковому органі (ст. 116 НК РФ).
Якщо платник податку не встав на облік в податковому органі у встановлені законом терміни, з нього стягується штраф у розмірі п'яти тис. руб. Якщо платник податків прострочив термін подання заяви про взяття на облік більш ніж на 90 днів, з нього стягується штраф у розмірі 10 тис. рублів.
Ухилення від постановки на облік в податковому органі (ст. 117 НК РФ).
Під ухиленням від постановки на облік розуміється діяльність організації або підприємця без постановки на облік в податковому органі, що веде до стягнення штрафу в розмірі 10 відсотків від доходів, отриманих протягом названого часу, але не менше 20 тис. руб. Те саме діяння, скоєне більше трьох місяців, тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків доходів, отриманих в даний період.
Порушення строку подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ).
У разі порушення платником податків строків подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в будь-якому банку він карається штрафом у розмірі п'яти тис. руб.
Неподання податкової декларації (ст. 119 НК РФ).
Подання податкової декларації до податкового органу є найважливішим обов'язком платника податків. Невиконання цього обов'язку в період до 180 днів з дня настання дати подання податкової декларації тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний місяць, але не більше тридцяти відсотків від вказаної суми та не менше ста руб. Неподання декларації протягом більш ніж 180 днів за і перебігу строку подання названої декларації тягне стягнення штрафу в розмірі тридцяти відсотків суми податку, що підлягає сплаті, і 10 відсотків суми податку, що підлягає сплаті основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць, починаючи з 181 -го дня.
Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ)
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування законодавець розуміє відсутність первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, систематично несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків. Якщо дане грубе порушення було скоєно протягом одного податкового періоду, це тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тис. руб. Якщо ці грубі порушення були вчинені протягом більш ніж одного податкового періоду, вони караються штрафом у розмірі 15 тис. руб. Якщо ті самі діяння спричинили заниження доходу, стягується штраф розмірі десяти відсотків від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб. Даним складом правопорушення охоплюються і порушення правил складання податкової декларації, що виразилися у несвоєчасному чи неправильному відображенні в декларації доходів і витрат платника податку, джерел доходів, обчисленої сум податку і (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку. Ці дії караються штрафом у розмірі трьох тис. руб. Несплата або неповна сплата сум податку (ст. 122 НК РФ)
Якщо виїзна податкова перевірка податкового органу виявив що в результаті заниження оподатковуваної бази чи неправильного обчислення податку за підсумками податкового періоду податок не був сплачений або сплачено не повністю, з платника податків стягується штраф у розмірі 20 відсотків від несплаченої суми податку. Якщо ті самі дії були вчинені умисно, це тягне стягнення штрафу в розмірі 40 відсотків від несплачених сум податку.
Невиконання податковим агентом обов'язку по удержаніюі (або) перерахуванню податків (ст. 123 НК РФ)
Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків спричиняє стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню.
Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ)
Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт, тягне стягнення штрафу в розмірі 10 тис. руб.
Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 126 НК РФ)
Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, тягне стягнення штрафу у розмірі 50 руб. за кожне неподання документ. Якщо неподання відомостей виразилося у відмові надати потрібні документи або організація іншим чином ухилилася від подання документів, які документи були представлені з завідомо недостовірними відомостями, стягується штраф у розмірі п'яти тис. руб. До податкових правопорушень відносяться протиправні діяння, вчинені не тільки платниками податків, а й іншими особами. До такого роду правопорушень віднесені наступні.
Відповідальність свідка (ст. 128 НК РФ)
Відповідальність свідка настає в наступних випадках: а) неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка, - тягне стягнення штрафу у розмірі тисячі крб.; Б) неправомірну відмову свідка від дачі показань, а так само дача завідомо неправдивих показань - тягнуть штраф у розмірі трьох тис. руб.
Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, а також дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу (ст. 129НК РФ)
Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, а також дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу тягне стягнення штрафу в розмірі 500 руб. і однієї тис. руб. відповідно.
Неправомірне неповідомлення відомостей податковому орган (ст. 129 НК РФ)
Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу, якщо це діяння не містить ознак податкового правопорушення, передбаченого ст. 126 НК, тягне стягнення штрафу в розмірі однієї тис. руб. За повторні діяння накладається штраф у розмірі п'яти тис. руб.
Порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків (ст. 132 НК РФ)
Порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків полягає у відкритті банком рахунку платнику податків без пред'явлення свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, а також у відкритті рахунку при наявності у банку рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках цієї особи.
Порушення терміну виконання доручення про перерахування податку або збору (ст. 133 НК РФ)
Порушення банком терміну виконання доручення про перерахування податку або збору тягне стягнення пені у розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування Банку Росії, але не більше 0,2 відсотка за кожний день прострочення.
Невиконання банком рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента (ст. 134 НК РФ)
В якості заходи забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків законодавець надає податковому органу право зупиняти операції по рахунках платника податків або податкового агента. У разі невиконання банком подібного рішення податкового органу накладається штраф у розмірі 20 відсотків від суми, перерахованої відповідно до доручення платника податків або податкового агента іншим особам, але не більше суми заборгованості.
Невиконання банком рішення про стягнення податку і збору, а також пені (ст. 135 НК РФ)
Невиконання банком рішення про стягнення податку або збору, а також пені тягне стягнення пені у розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування ЦБ РФ, але не більше 0,2 відсотка за кожний день прострочення. Стягнення штрафу передбачено і за вчинення банком дій щодо створення ситуації відсутності грошових коштів на рахунку платника податків, платника збору або податкового агента, щодо яких у банку знаходиться інкасове доручення податкового органу.
Неподання податковим органам відомостей про фінансово-господарської діяльності платників податків - клієнтів банку (ст. 135 НК РФ)
У ст. 26 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» закріплено правило, відповідно до якого банки являють довідки про операції та рахунки своїх клієнтів податковим органам. Раніше в законодавстві не містилося норми, яка гарантує виконання даної вимоги банками. У 1999 р. НК РФ був доповнений статтею про відповідальність банків за неподання податковим органам відомостей про фінансово-господарської діяльності платників податків-клієнтів, що тягне стягнення штрафу.

БІБЛІОГРАФІЯ
1. Землін А.І. Податкове право: Підручник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 304 с. - (Професійна освіта).
2. Віленський А.А. Фінансова підтримка малих підприємств / / Економіст, 2002 - № 9. C. 9-19.
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 1 січня 2009року (в ред. Законів № 244-ФЗ, 251-ФЗ). Зміни до податкового кодексу, прийняті в 2008 році .- К.: Сиб. унів. вид-во, 2009.-602с.
4. Податки за 14 днів. Експрес-курс / С.С. Молчанов.-5-е вид, перероб. і доп.-М.: Ексмо, 2008.-512с.
5. Податкове право Росії: Підручник для вузів / І.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова. - М.: Юстіцінфо РМ, 2006.
6. Податкове право: Підручник / Е.Ю. Грачова, М.Ф. Івлієва, Е.Д. Соколова.-М.: МАУП, 2005. - 223 с.
7. Оподаткування: навчальний посібник / Т.А. Меркулова. - К.: УлГТУ, 2005. - 112 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Контрольна робота
98.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Система податків і зборів в Росії 2
Система податків і зборів у Росії
Система податків і зборів Російської Федерації Сутність податку на додану вартість
Види податків і зборів в РФ
Поняття і функції податків і зборів
Права платників податків та зборів
Поняття і функції податків і зборів
Ревізія і аудит розрахунків з податків і зборів
Забезпечення обов`язки по сплаті податків і зборів
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru