додати матеріал


Російська податкова система

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державні освітні установи

ВИЩОЇ ОСВІТИ

УЛЬЯНОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Інститут міжнародних відносин

Російсько-американський факультет

Курсова робота

на тему:

Російська податкова система

Виконав: студент групи МЕ-21

Воробйов Павло Павлович

Науковий керівник: к.е.н., доцент

Чувашлова Марина Володимирівна

Ульяновськ 2009

Зміст

Введення

Глава I. Основи податкової системи Російської Федерації

    1. Сутність, види і функції податків

    2. Основні принципи побудови податкової системи в економіці Росії

Глава II. Характеристика сучасної податкової системи РФ і шляхи її вдосконалення

    1. Особливості сучасної податкової системи Росії

    2. Оптимізація податкової системи Російської Федерації

Висновок

Список літератури

Введення

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.

У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.

Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та інші (введений з 01.01.92). Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначають платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни та доповнення.

Події відбулися 17 серпня 1998 різко посилили роль податків в економічному становищі країни так як будь-яка держава у післякризовій обстановці намагається поправити своє економічне становище за допомогою коригування податкової системи. А коректування можуть полягати в наступному: або підвищення податкового тягаря, або його пониження плюс «спрощення» податків. У першому випадку можна отримати криза неплатежів оскільки багато підприємств і фізичні особи будуть просто ухилився від сплати податків тому що працювати у збиток ніхто не хоче. За цим потягнеться ціла низка проблем, які можуть не тільки посилити кризу, але й призвести до повного розвалу економіки. Як правило, другий шлях більш прогресивний, так як «спрощення» податків і зменшення податкового тягаря до розумних меж ще ніколи не приводило до нового витка кризи.

Схожа ситуація склалася в економіці Росії з вересня 2008. Її теж можна охарактеризувати як «криза». В обох криз є свої особливості, але в шляхах виходу з обох ситуацій є свої закономірності, до яких можна віднести вдосконалення податкової системи.

Від «якості» податкової системи, від того, чи досягнуто оптимальний компроміс між фіскальними (бюджетно-податковими) інтересами влади та інтересами суб'єктів ринкової економіки, залежать не тільки поточні фінансові можливості держави, але й інвестиційний потенціал, ємність споживчого ринку і зростання економіки в цілому .

Таким чином, обрана мною тема дуже актуальна, тому що під час економічної кризи оптимальне побудова податкової системи є одним з найважливіших елементів успішного вирішення проблем, що стоять перед країною.

Мета дослідження - на основі аналізу загальних принципів та економічних законів побудови податкової системи і структури податкової системи Російської Федерації виявити і обгрунтувати шляхи вдосконалення сучасної податкової системи Росії.

Реалізація зазначеної мети вимагала постановки і реалізації ряду взаємопов'язаних завдань:

  • визначити сутність і теоретичні принципи побудови податкової системи;

  • простежити еволюцію податкової системи в залежності від розвитку економіки;

  • проаналізувати відповідність структури податкової системи Росії теоретичним принципам побудови податкових систем;

  • визначити шляхи подальшого вдосконалення податкової системи РФ.

I. Основи податкової системи Російської Федерації

1.1 Сутність, види і функції податків

Перш за все зупинимося на питанні про необхідність податків. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання публічної влади" 1. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків. Податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.

На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках згідно із законом.

Об'єктами оподаткування, згідно із Законом РФ, є доходи (прибуток), вартість окремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майна юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти , встановлені законодавчими актами.

За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, наступна пільга 2:

  • неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

  • вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;

  • звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;

  • зниження податкових ставок;

  • відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);

  • цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення справляння податків);

  • інші податкові пільги.

Для більш детального розгляду проблем податкової системи Росії необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".

Податковий тягар - це величина податкової суми, яка стягується з платника податків. Воно залежить, перш за все, від розмірів прибутку платника податку.

Сутність податкової системи РФ сформульована у ст.6 Податкового Кодексу РФ: «Податкова система РФ представляє собою сукупність передбачених цим Кодексом федеральних, регіональних і місцевих податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни і відмін, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати , здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства ».

Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з ​​одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.

Види податків

Податки бувають двох видів:

  1. Податки на доходи і майно

    - Прибутковий податок з фізичних осіб;

    - Податок на прибуток підприємств (корпорацій, фірм);

    - Соціальні податки;

    - Майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість;

    - Податки на переклад прибутку і капіталу за рубіж і ін

    Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками. Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.

    1. Податки на товари і послуги

    - Податок з продажів, який у більшості розвинених країн в даний час замінений податком на додану вартість (ПДВ);

    - Акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги);

    - Митні збори;

    - Податок на спадщину, на операції з нерухомістю і цінними паперами та ін

    Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги - непрямі податки. Платником цих податків стає, в кінцевому рахунку, споживач (покупець) цих товарів.

    Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку.

    Функції податків 3

    Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції: фіскальну, стимулюючу і регулюючу.

    В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого і регулюючого початку.

    Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття державних витрат. У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, в першу чергу витрат держави. Однак це не означає, що стимулююча і регулююча функції менш важливі.

    Виконання регулюючої і стимулюючої функцій досягається шляхом участі держави у відтворювальному процесі, але не у формі прямого директивного втручання, а шляхом управління потоками інвестицій в окремі галузі, посилення або послаблення процесів накопичення капіталу в різних сферах економіки, розширення або зменшення платоспроможного попиту населення.

    Однак між стимулюючої та регулюючої функціями податків є розходження. Якщо регулює дію орієнтоване на галузевий і народногосподарський рівень, тобто на макроекономічні процеси та пропорції, то стимулююча роль більш наближена до мікроекономіки і враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта. Регулююча і стимулююча роль податків виявляється шляхом впливу на попит і пропозицію, інвестиції та заощадження, масштаби і темпи зростання виробництва в цілому та окремих галузях економіки. Цей вплив досягається через зміни розмірів ставок податків, застосування пільг і санкцій, податкових кредитів і відстрочок платежів, а також інші.

    1.2 Основні принципи побудови податкової системи в економіці Росії 4

    Основи функціонування національної системи оподаткування слід розглядати в залежності від стану економічного базису і суспільно-політичною надбудовою в перехідний до ринку період. При цьому особливе місце у створенні оподаткування ринкового типу займають принципи її побудови. Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави у відповідності з Податковим кодексом, а також сукупність норм і правил, що визначають повноваження і систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах.

    Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:

    1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, стимулюючим розширення виробництва.

    2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.

    3.Обязательность сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.

    4.Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

    5.Налоговая система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.

    6.Налоговая система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

    Цими принципами має керуватися будь-яка держава при побудові податкової системи, так як вони забезпечують виконання всіх функцій податків. Однак при створенні податкової системи Російської Федерації не був врахований світовий досвід, крім того, на мою думку, не була правильно оцінена економічна ситуація в країні, тому вже в перші дні дії існуючого податкового законодавства було виявлено численні протиріччя. Непродумані спроби виключити ці протиріччя численними поправками в податковому законодавстві призвели у свою чергу до нестабільності і ще більшої суперечливості та заплутаності. Незважаючи на все сказане, в чинній податковій системі є і позитивні моменти. На даний момент податкова система Російської Федерації побудована на наступних принципах:

    1. Пріоритетний напрям з податкових вилученням доводиться на оподаткування господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище - анахронізм і потребує поетапного (поступового) перенесення податкового тягаря на громадян;

    2. Досить висока питома вага в порівнянні з зарубіжними країнами частки непрямих податків і відносно менший - прямі. Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.

    3. Створення розгалуженої системи федеральної податкової служби РФ знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчестоящих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням усіх податків, включаючи регіональні та місцеві.

    4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.

    5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.

    6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької і господарської діяльності на облік у податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.

    7. Визначено першочерговість напрямки наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.

    Для платників податків передбачена можливість отримання на їх прохання відстрочок і розстрочок платежів в межах поточного року, а також фінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства і припинення подальшої виробничої діяльності платника податку.

    II. Характеристика сучасної податкової системи РФ і шляхи її вдосконалення

    2.1 Особливості сучасної податкової системи Росії

    Податкова система, що діє в Росії в даний час, сформувалася до початку 1992 року. Але вже в середині 1992 року і в наступні роки в неї були внесені істотні зміни. З'явилися нові види податків, а в існуючі були внесені зміни.

    Основні положення про податки і збори в Російській Федерації визначені Конституцією РФ (ст. 57), Податковим кодексом РФ, Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27 грудня 1991 року, федеральними законами про конкретні податки і збори.

    Податковий кодекс РФ замінює Закон України від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в Російській Федерації" і стає основним федеральним законодавчим актом, що регулює проблеми оподаткування юридичних і фізичних осіб. Він встановлює принципи побудови та функціонування податкової системи, порядок введення, зміни та скасування федеральних податків, зборів і мит, принципи запровадження регіональних і місцевих податків та інших обов'язкових платежів.

    В основі Податкового кодексу - принцип справедливості, що означає, що кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори, засновані на визнанні загальності та рівності оподаткування. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних та інших відмінностей між платниками податків. Не допускається встановлення диференційних ставок податків, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

    Всі податки відповідно до Податковим кодексом РФ розділені на три види залежно від рівня їх встановлення та вилучення:

    1. Федеральні (на рівні країни);

    2. Регіональні (на рівні регіонального органу державної влади);

    3. Місцеві (на рівні органу місцевого самоврядування)

    Таким чином, в Росії діє трирівнева податкова система. Така система властива більшості держав, що мають федеративний устрій.

    1. Федеральні податки являють собою обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, які встановлюються вищим органом законодавчої влади федеративної держави. Надходження від федеральних податків зараховуються у федеральний бюджет або розподіляються між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ. Склад федеральних податків, платники податків, елементи оподаткування визначаються вищим законодавчим органом РФ. Федеральні податки створюють основу дохідної частини федерального бюджету, за рахунок них підтримується фінансова стабільність нижчестоящих - регіональних і місцевих бюджетів. Перелік федеральних податків і зборів встановлюється НК РФ, ці податки є обов'язковими до сплати на всій території РФ.

    У Російській Федерації встановлені наступні федеральні податки (ст.13 НК РФ):

    а) податок на додану вартість (ПДВ);

    б) акцизи;

    в) податок на прибуток (дохід) організацій;

    г) податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);

    д) державне мито;

    е) єдиний соціальний податок (ЕСН);

    ж) податок на видобуток корисних копалин (ПВКК);

    з) водний податок;

    і) збори за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

    2. Регіональні податки - це обов'язкові платежі, право встановлювати які відповідно до Конституції РФ або іншими законодавчими актами належить суб'єктам РФ. Податки суб'єктів РФ визначаються виходячи з тих функцій за видатковими повноваженнями, які законодавчо віднесені до компетенції влади суб'єктів РФ. Надходження від податків суб'єктів РФ або зараховуються до бюджету суб'єкта РФ, або розподіляються між бюджетом суб'єкта РФ і місцевими бюджетами.

    У відповідності зі ст.14 НК РФ, існують такі регіональні податки:

    а) податок на майно організацій;

    б) податок на гральний бізнес;

    в) транспортний податок.

    3. Місцеві податки - це обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, що надходять до місцевих бюджетів. Вони надають регулюючий вплив на розвиток соціальної інфраструктури. Платежі по місцевих податках надходять до місцевих бюджетів. Це міські, районні, селищні податки. Загальний порядок встановлення місцевих податків передбачено ст.12 НК РФ. Відповідно до неї перелік місцевих податків встановлюється НК РФ (ст.15) та нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування:

    а) земельний податок;

    б) податок на майно фізичних осіб.

    Частина податків, відносяться відповідно до класифікації до місцевих, є обов'язковою до застосування на всій території Російської Федерації, інша частина податків вводиться за рішенням органів місцевого самоврядування.

    Поділ податків за рівнями влади забезпечує здійснення державою регулюючої функції, дозволяючи йому впливати на соціально-економічні процеси на федеральному, регіональному та місцевому рівнях. Це розділення доцільно проводити з урахуванням наступних принципів 5:

    • Податкові доходи кожного рівня влади повинні бути достатні для фінансування закріплених сфер або предметів відання;

    • Чим менш мобільна податкова база, тим на більш низькому рівні державної влади проводиться її оподаткування. Наприклад, високою мобільністю володіють працю і капітал, а низької - природні ресурси і нерухомість. Тому доцільно закріпити на федеральному рівні оподаткування доходів фізичних та юридичних осіб, а на інших рівнях - оподаткування майна;

    • Більшість регулюючих податків закріплюється на федеральному рівні;

    • Непрямі податки - акцизи, податок на додану вартість, митні збори - стягуються на федеральному рівні;

    Податковий кодекс покликаний вирішувати такі найважливіші завдання:

    • побудову стабільної, єдиної для РФ податкової системи з правовим механізмом взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового правового простору;

    • розвиток податкового федералізму, що дозволяє забезпечити доходами федеральний, регіональний і місцеві бюджети закріпленими за ними і гарантованими податковими джерелами;

    • створення раціональної податкової системи, що забезпечує збалансування загальнодержавних і приватних інтересів і сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності та збільшення багатства держави і громадян;

    • зниження загального податкового тягаря і зменшення кількості податків;

    • формування єдиної податкової правової бази;

    • вдосконалення системи відповідальності платників за порушення податкового законодавства.

    Податкове законодавство України визначає, що податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені такі елементи оподаткування: платники податків, об'єкти оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку, податкові пільги (в необхідних умовах ). Аналогічний порядок встановлюється і до встановлення зборів.

    У відповідності з Податковим кодексом РФ платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.

    Платники податків і платники зборів зобов'язані:

    1. сплачувати законно встановлені податки;

    2. встати на облік в органах Державної податкової служби РФ, якщо такий обов'язок передбачений Кодексом;

    3. вести в установленому порядку облік своїх доходів і витрат та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки;

    4. представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

    5. подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених Кодексом, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;

    6. виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

    7. надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбачених Кодексом;

    8. протягом трьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи і сплачені (утримані) податки;

    9. нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

    Податки в залежності від джерел сплати можна розділити на п'ять основних груп 6:

    Перша група представлена ​​непрямими податками, які включаються у ціну продукції (товару) понад оптової ціни: ПДВ, акцизи, податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок з продажів.

    Друга група складається з податків, які відповідно до законодавства включаються до собівартості продукції (робіт, послуг): земельний податок, мито, відрахування в позабюджетні фонди, деякі податки, що служать джерелом утворення дорожніх фондів.

    До третьої групи належать податки, що зменшують фінансовий результат діяльності підприємства до оподаткування прибутку: податок на майно підприємства, збір на потреби освітніх установ, податок на рекламу, податок на утримання об'єктів житлового фонду та соціально-культурної сфери, збір на утримання міліції, на благоустрій території , збір на паркування автотранспорту, збір за право проведення кіно-і телезйомок.

    Четверту групу становить відокремлено податок на прибуток (дохід): єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності.

    У п'яту групу включаються податки, зараховують на чистий прибуток підприємства: податок на операції з цінними паперами, місцеві податки і збори, за винятком податків і зборів, віднесених на інші джерела.

    Основне місце в Російській податковій системі займають непрямі податки. У складі доходів бюджету вони займають певне місце, (питома вага цих податків становить 75% доходів бюджету).

    ПДВ

    Найбільш істотним з непрямих податків є податок на додану вартість (ПДВ).

    ПДВ в податковій системі РФ має статус федерального податку і діє на території РФ з 1 січня 1992 року. З його введенням були скасовані два раніше існували податки: податок з обороту на окремі види товарів та податок з продажів. Закон РФ "Про податок на додану вартість" від 6 грудня 1991 року визначає ПДВ як форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і збагачення. Додана вартість визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Для обчислення ПДВ до прийнято заліковий метод по рахунках, при якому до бюджету надходить ПДВ, обчислений з обороту з реалізації продукції (робіт, послуг), зменшений на суму ПДВ, сплаченого постачальниками матеріальних ресурсів, витрачених на виробництво цієї продукції. Таким чином, об'єктом оподаткування є не додана вартість, а оборот по реалізації продукції (робіт, послуг).

    ПДВ - непрямий податок, що впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. Основна функція ПДВ - фіскальна. У середньому ПДВ формує 13,5% доходів бюджетів країн, що застосовують цей податок. Обчислення ПДВ - процедура складна, вона різниться залежно від змісту фінансово-господарських операцій, мети комерційних угод, галузевої специфіки господарювання. Розглядаючи економічну та юридичну природу ПДВ, необхідно зазначити, що різних країнах світу використовуються свої методики його обчислення та сплати. Причому дуже багато буде залежати від того, який принцип у визначенні доданої вартості буде покладено в основу. 7

    Коло платників ПДВ дуже широкий. Ними виступають всі організації (державні і муніципальні підприємства господарські товариства і товариства, установи) незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи, відповідно до законодавства Російської Федерації, та здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність, філії.

    Пільги зі сплати ПДВ встановлені законом, і їх перелік не може бути змінений рішеннями місцевих органів влади. Наприклад, відшкодування платникам податків сум ПДВ з бюджетів РФ і регіональних бюджетів. Пільги не розповсюджуються на продукцію, що поставляється в інші держави - ​​учасниці СНД.

    Розрахунок суми внеску податку до бюджету здійснюється з урахуванням особливостей об'єктів оподаткування і видів діяльності платників податку. Терміни сплати ПДВ в бюджет залежать від сум щомісячних платежів, які змінюються дуже значно в умовах інфляції і періодично коригуються податковими службами. 8

    Глава "Податок на додану вартість" частини другої Податкового кодексу РФ набула чинності з 1 січня 2001 року. Проте деякі положення вводиться законодавства, відповідно до закону "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу РФ та внесення змін до деяких законодавчих актів РФ про податки" вступили в силу в більш пізні терміни. Конкретні значення податкових ставок на додану вартість, що застосовувалися в РФ з 1 січня 2002 року по теперішній час наведено в таблиці (див. Додаток 1 9)

    У XXI столітті змінюється коло платників ПДВ. Виникає нова категорія платників ПДВ: індивідуальні підприємці, діяльність яких до цього ПДВ не обкладалася. Однак вони можуть добитися звільнення від сплати податку. Стаття 145 НК РФ передбачає таке послаблення для підприємців та організацій з невеликим оборотом, у зв'язку з незначністю нараховуються ним платежів. Єдине виключення при цьому - платники акцизів, на яких дія статті не поширюється. Платити ПДВ почнуть і комерційні освітні установи, раніше звільнені від цього виду податку. Звільняється від сплати ПДВ безоплатна передача об'єктів основних засобів органам державної влади та управління, органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам. 10

    Прибутковий податок

    До великих джерел доходу бюджету відноситься прибутковий податок з фізичних осіб. У більшості зарубіжних країн податок на особисті доходи громадян служить головним джерелом доходної частини бюджету. Наприклад, у федеральному бюджеті США його питома вага становить понад 40%, в той час як податок на прибуток корпорацій - 10%. У бюджеті Данії питома вага прибуткового податку 48%, тобто майже такий же, як у всіх інших разом узятих. У Німеччині цей податок займає перше місце серед статей доходів бюджету, у Франції - друге місце після податку на додану вартість.

    Зростає значення цього податку і в Російській Федерації. Проте цьому процесу перешкоджає низький рівень доходів основної маси населення.

    Об'єктом прибуткового податку є сукупний дохід, отриманий у календарному році як в грошовій, так і в натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди. Датою отримання доходу є дата виплати доходу (включаючи аванс), або перерахування доходу, або дата передачі доходу в натуральній формі. Дохід в іноземній валюті з метою оподаткування перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на день отримання.

    Прибутковий податок є основним податком, який сплачують фізичні особи. Інші носять характер майнових податків або мит і не мають такої регулярності у сплаті. Прибутковий податок вноситься абсолютною більшістю громадян щомісяця, а багатьма ще перераховується і доплачується за підсумками календарного року. Податок сплачується в строки, встановлені законодавством, наростаючим підсумком з початку року із заліком раніше внесених сум.

    Податок з заробітної плати утримується роботодавцями. Громадяни, що мали протягом року доходи не лише від виконання трудових і прирівняних до них обов'язків за місцем основної роботи (служби, навчання), зобов'язані представляти в податкові органи декларацію про доходи.

    У сукупний річний дохід не включаються пенсії, державні соціальні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності, вихідна допомога, компенсаційні виплати (наприклад, відрядження, польове забезпечення), вартість натурального забезпечення, суми матеріальної допомоги, яка надається у зв'язку зі стихійними лихами або іншими надзвичайними обставинами, виграші по облігаціях державних позик, за лотереях, відсотки за вкладами у банках та інших кредитних установах, стипендії студентів та їх заробіток, отримуваний у зв'язку з навчально-виробничим процесом і за роботи, що виконуються під час канікул у складі студентських загонів, доходи осіб , здійснюють старательську діяльність, доходи громадян від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві худоби, кроликів, птиці, нутрій, продукції бджільництва, рослинництва та квітництва, а також продажу грибів, ягід, горіхів, лікарських рослин, суми, які одержують протягом календарного року від продажу квартир, житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних ділянок в частині, що не перевищує пятітисячекратного розміру мінімальної місячної оплати праці, а також суми, одержувані від продажу іншого майна в частині, що не перевищує тисячократного розміру мінімальної місячної оплати праці, страхові виплати, доходи, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування, за винятком винагород, виплачуваних правонаступникам авторів відкриттів, винаходів, творів літератури та мистецтва, вартість подарунків від підприємств, призів, отриманих на конкурсах і змаганнях, що не перевищує двенадцатикратного розміру мінімальної місячної оплати праці, доходи членів фермерського господарства, отримані від сільськогосподарської діяльності протягом п'яти років з моменту утворення господарства; суми дивідендів, що виплачуються підприємствами фізичним особам, у разі їх інвестування всередині підприємства на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва або об'єктів соціальної інфраструктури, а також спрямовані на приріст оборотних коштів , доходи (крім заробітної плати), одержувані членами кочових родових громад нечисленних народів Півночі; суми вартості акцій, отриманих фізичними особами у відповідності до законодавства про приватизацію підприємств, за винятком дивідендів та інших доходів від використання цих акцій; доходи, отримані членами трудового колективу за рахунок пільг при приватизації підприємств; вартість продукції власного виробництва сільськогосподарських підприємств, реалізованої в рахунок натуральної оплати праці, що не перевищує п'ятдесятикратного розміру мінімальної місячної оплати праці; доходи, одержувані від виборчих комісій; суми оплати праці іноземних фізичних осіб, залучених для реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва, створення центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, звільнених з військової служби. 11

    Індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, платять прибутковий податок у вигляді сплати річної вартості патенту.

    Прибутковий податок з фізичних осіб є федеральним податком, але більша частина отриманих від його стягування коштів залишається в бюджетах суб'єктів Федерації. Поряд з податком на прибуток він служить регулюючим джерелом доходів бюджету. Співвідношення його між бюджетами змінювалися. У різний час в регіональному бюджеті залишалося 100%, 99, 90% від усіх надходжень, решта направляють у федеральний бюджет. Конкретні значення ставок прибуткового податку з 2000 року по теперішній час наведено в таблиці (див. ДОДАТОК 2 12).

    Податок на прибуток

    Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб. Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, в тому числі бюджетні, що представляють собою юридичні особи, незалежно від підпорядкованості, форми власності та організаційно-правової форми підприємства, їх філії, а також створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії , фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав і здійснюють підприємницьку діяльність.

    Законодавство "Про податок на прибуток підприємств і організацій" не поширюється на банки, кредитні установи в частині доходів від здійснення окремих банківських операцій та угод; підприємства - за доходами страхової діяльності; підприємства будь-яких організаційно-правових форм - в частині прибутку, отриманої від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції. Від інших видів діяльності названі підприємства, крім банків, сплачують податки відповідно до цього закону.

    Об'єктом оподаткування є валовий прибуток. У зв'язку з цим важливим моментом є правильне визначення витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).

    Якщо підприємство отримує доходи в іноземній валюті, то вони також підлягають оподаткуванню в сукупності з виручкою, одержуваної в рублях. У цьому випадку доходи у валюті перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Росії на момент надходження доходів на валютний рахунок.

    Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, передбачених законодавством при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства на суми:

    • спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення за умови повного використання підприємствами сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату;

    • у розмірі 30% від капітальних вкладень на природоохоронні заходи;

    • витрат (за нормативами місцевих органів влади) на утримання перебувають на балансі підприємств об'єктів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлові фонди, а також витрат на ці цілі при пайовій участі;

    • внесків на благодійні цілі, в різні фонди соціально-культурні й оздоровчі, на відновлення об'єктів культурної та природної спадщини, перекваліфікацію військовослужбовців та інші з урахуванням встановлених обмежень по відношенню до оподатковуваного прибутку.

    Особливі пільги крім загальних встановлені для малих підприємств, що не перевищують 200 осіб:

    • виключається з податкової бази прибуток, що спрямовується на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології, але не більше 50% суми податку, обчисленого за повною ставкою;

    • звільнення на перші два роки роботи від сплати податку на прибуток підприємств з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельних, ремонтно-будівельних та з виробництва будівельних матеріалів - за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). 13

    Важливому моментом оподаткування є те, що для орендних підприємств, створених на основі оренди майна державних підприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибуток, обчислена за встановленими ставками, зменшується на суму орендної плати, що підлягає в установленому порядку внеску до бюджету.

    Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземних юридичних осіб. Оподаткуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, що отримана у зв'язку з діяльністю на території Російської Федерації.

    Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від податків на доходи і капітал є умовою збалансування взаємних інтересів двох або декількох країн, зацікавлених у взаємний захист капіталовкладень і забезпечення ідентичного податкового режиму для юридичних осіб договірних країн.

    Конкретні значення ставок податку на прибуток підприємств з 1 січня 2002 року по теперішній час наведено в таблиці (див. Додаток 3 14).

    Податкові нововведення 2009 року 15

    Почався новий рік, який несе за собою початок нового податкового періоду по більшій частині встановлених в Росії податків. Отже, це і час для внесення змін в податкове законодавство, адже в інший час їх можна вносити в суворо визначених Кодексом випадках.

    Поточний рік приніс численні новели податкового законодавства, що торкнулися, перш за все, федеральних податків і спеціальних податкових режимів.

    Нижче розглянуті деякі зі змін:

    Умовно їх можна розділити на кілька груп. До першої можна віднести зміни, що покращують становище фізичних осіб, (насамперед - працюють за трудовими договорами).

    1. З нового року суми, спрямовані роботодавцем на оплату навчання працівників, будуть враховуватися ним у складі витрат при обчисленні податку на прибуток. Причому враховуватися будуть не тільки видатки на підвищення кваліфікації або перепідготовку, а й на отримання середньої спеціальної або вищої освіти (п. 3 ст. 264 НК РФ). Ці ж суми в силу п. 21 ст. 217 НК РФ не включаються до оподатковуваного ПДФО доходу працівника, якому організація оплачує навчання, а пп. 16 п. 2 ст. 238 НК РФ звільняє роботодавця від необхідності нарахування в цьому випадку ЕСН і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. У зв'язку з цими змінами організації будуть, швидше за все, більш охоче спрямовувати кошти на навчання своїх співробітників.

    2. У 2009 році продовжується лібералізація оподаткування витрат на відрядження організацій. З поточного року був законодавчо дозволено давню суперечку платників податків і податкових органів про оподаткування ПДФО доходів у вигляді добових: до Кодексу були введені тверді норми добових, перевищення яких веде до утворення у працівника оподатковуваного доходу. З нового року будь-які суми добових, що виплачуються роботодавцем своїм працівникам, не будуть нормуватися як при загальному режимі оподаткування, так і при застосуванні спрощеної системи оподаткування (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). Таким чином, з нового року роботодавці зможуть без будь-яких податкових втрат виплачувати добові в розмірі до 700 рублів на добу при відрядженнях по РФ і до 2,5 тисяч рублів при закордонних відрядженнях.

    Однак, швидше за все, перевіряючі будуть дозволяти визнавати в податковому обліку тільки ті суми добових, які передбачені відповідним локальним нормативним актом (наприклад, наказом керівника або положенням про витрат на відрядження). Адже інші суми можна визнати виплаченими працівнику безоплатно (п. 16 ст. 270) або, як мінімум, не пов'язаними з отриманням організацією доходів (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    3. Держава стимулює здійснення роботодавцем добровільного особистого страхування своїх працівників. З 1 січня 2009 року такі витрати будуть визнаватися у розмірі не трьох, а шести відсотків витрат на оплату праці, тобто норматив збільшено в два рази.

    4. Федеральним законом від 30.04.2008 № 55-ФЗ були введені заходи податкового стимулювання участі громадян у системі додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії. По-перше, відповідні внески, сплачені за своїх працівників, роботодавцям дозволено включати до складу витрат на оплату праці (п. 16 ст. 255 НК РФ). По-друге, зазначені суми (до 12 тисяч на рік на кожного працівника) звільнені від оподаткування ЕСН (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). По-третє, і суми, сплачені роботодавцями (також не більше 12 тисяч рублів на рік), і суми, профінансовані державою, не визнаються доходом фізичної особи, оподатковуваним ПДФО (п. 38 і 39 ст. 217 НК РФ). Якщо ж застрахована особа самостійно сплачує такі додаткові страхові внески, воно в силу пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ має право на соціальний податкове вирахування у відповідних сумах.

    Таким чином, суми додаткових страхових внесків звільнені від оподаткування усіма податками як у роботодавця, так і у фізичної особи.

    5. Збільшено суми податкових відрахувань з ПДФО, а також суми доходів, до досягнення яких надаються стандартні відрахування. Так, стандартний вирахування в розмірі 400 рублів на платника податків буде надаватися за всі місяці, в яких дохід фізичної особи не перевищив 40 тисяч рублів (у 2008 році - 20 тисяч). Розмір стандартного податкового відрахування на дітей збільшено з 600 до 1000 рублів на місяць, при цьому відповідний граничний розмір доходів підвищено з 40 до 280 тисяч рублів. Сукупний розмір соціального податкового вирахування підвищено на 20 тисяч рублів і з нового року складе 120 000 руб. Крім того, розмір майнового відрахування в розмірі витрат на придбання житла збільшено з одного до двох мільйонів рублів (остання поправка поширюється на правовідносини, що виникли з 01.01.2008).

    Слід зазначити, що дещо змінився і порядок надання стандартних вирахувань з ПДФО на дітей. Тепер цей вирахування в подвійному розмірі може бути надано одному з батьків на підставі заяви про відмову другого батька від цього відрахування.

    У другу групу змін податкового законодавства, які наберуть чинності з 2009 року, увійшли зміни, які не можна однозначно назвати ні поліпшують, ні погіршують становище платників податків, вони спрямовані на зміну порядку обчислення тих чи інших податків в певних аспектах, або уточнюють відповідні положення. У цю ж групу слід включити і «процедурні» поправки, що змінюють окремі аспекти взаємодії учасників податкових правовідносин.

    1. Повернено пільга по ПДВ у відношенні брухту і відходів чорних металів. У 2008 році операції з реалізації брухту і відходів кольорових металів не підлягали оподаткуванню без права відмови від цієї пільги, а реалізація брухту та відходу чорних металів підлягала оподаткуванню в загальному порядку. Визнавши неефективність такого механізму, законодавці повернули пільгу, однак, як і у випадку з кольоровим металобрухтом, позбавили платників податків можливості відмови від цієї пільги, включивши її в п. 2 ст. 149 НК РФ, а не в п. 3, як було раніше.

    2. Принципово змінено порядок застосування нелінійного методу амортизації амортизується майна для цілей оподаткування прибутку організації.

    Амортизація тепер буде нараховуватися не стосовно окремого основного засобу або нематеріального активу, а в цілому по амортизаційної групі (п. 1 ст. 259 Кодексу).

    Механізм нарахування амортизації при цьому наступний. Вартість всіх об'єктів, включених в амортизаційну групу, формує її сумарний баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), який щомісяця зменшується на суми нарахованої по цій групі амортизації (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При цьому для кожної з амортизаційних груп п. 5 ст. 259.2 НК РФ встановлена ​​своя місячна норма амортизації: для першої групи - 14, 3, для другої - 8,8, для третьої - 5,6 і т.д.

    Якщо сумарний баланс амортизаційної групи стає менш 20 000 руб., В наступному місяці організація отримує право ліквідовувати дану амортизаційну групу, і значення сумарного балансу при цьому ставиться на позареалізаційні витрати (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Після закінчення терміну корисного використання майно виключається з амортизаційної групи, при цьому сумарний баланс групи не змінюється (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

    Метод нарахування амортизації - лінійний або нелінійний - вибирається платником податку для всього майна, що амортизується, крім майна, що до 8-10 амортизаційні групи, для яких п. 3 ст. 259 НК РФ передбачає використання виключно лінійного методу.

    3. Нова редакція п. 7 ст. 258 НК РФ встановлює порядок визначення терміну корисного використання будь-якого майна, що амортизується, що був у використанні, в тому числі і майна, отриманого в якості внеску до статутного капіталу (при використанні лінійного методу).

    Норма амортизації за основними засобами, що було у використанні, може визначатися з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років і місяців експлуатації даного майна попереднім власником. Якщо ж термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників буде дорівнює строку корисного використання, який визначений відповідно до класифікації, або ж буде перевищувати його, то організація має право самостійно розрахувати термін корисного використання ОС з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

    4. До процедурних поправками слід віднести, в першу чергу, введення з 2009 року обов'язкового досудового оскарження рішень податкових органів. Тепер рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення може бути оскаржене в судовому порядку тільки після оскарження цього рішення у вищестоящому податковому органі. У разі оскарження такого рішення в судовому порядку термін для звернення до суду обчислюється з дня, коли особі, щодо якої винесено це рішення, стало відомо про вступ його в силу. Також процедурної коригуванням можна назвати введення термінів вручення платнику податків акту податкової перевірки і рішення про притягнення його до відповідальності або про відмову у залученні (п. 5 ст. 100 і п. 9 ст. 101 НК РФ).

    Нарешті, до третьої групи змін, які вводяться в дію з 2009 року, слід включити ті зміни, які явно спрямовані на поліпшення становища платників податків - організацій і індивідуальних підприємців.

    1. Вводиться відрахування ПДВ щодо сум податку, сплачених у складі сум попередньої оплати. Таким чином, хоча сплата ПДВ з авансів, отриманих платниками податків, не скасовується, становище платників податків суттєво покращується, так як відповідні суми ПДВ приймаються до відрахування і, таким чином, не заморожуються в бюджеті.

    2. Відповідно до нової редакції п. 5 ст. 172 НК РФ для застосування відрахувань ПДВ у відношенні сум, обчислених при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, сплата податку більше не є необхідною. Відрахування тепер застосовуються у тому ж періоді, в якому визнається відповідна податкова база. Ця міра також спрямована на недопущення заморожування коштів організацій на кілька місяців.

    3. Ставка податку на прибуток організацій знижується з 24 до 20 відсотків за рахунок зниження «федеральної» частини податку з 6,5 до 2 відсотків. Дана міра, швидше за все, значно зменшить податкові платежі організацій (в абсолютній сумі), вивільняючи необхідні в умовах фінансової кризи оборотні кошти.

    4. Розширено склад амортизується майна для цілей оподаткування прибутку. По-перше, з нового року до складу майна, що амортизується включаються не тільки капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засоби, але і капітальні вкладення в надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем за згодою організації-ссудодателя. По-друге, зі складу майна, що амортизується, що не підлягає амортизації, виключені продуктивна худоба, буйволи, воли, яки, олені, інші одомашнені дикі тварини (за винятком робочої худоби). Остання зміна поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2008 року.

    5. Збиток від реалізації майнових прав з нового року визнається для цілей оподаткування прибутку в загальному порядку. Відповідні доповнення внесені до п. 2 ст. 268 НК РФ. Нагадаємо, що раніше, в тому числі і по роз'ясненнями офіційних органів, це було неможливо (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 08.11.2006 № 03-03-04/1/735).

    6. Продовжено дію нульової ставки податку на прибуток організацій для сільськогосподарських товаровиробників. Нагадаємо, що в ст. 2.1 Федерального закону від 06.08.2001 № 110-ФЗ встановлені знижені ставки податку на прибуток для тих сільськогосподарських товаровиробників, які не перейшли на сплату ЕСХН, а залишилися на загальному режимі оподаткування. Ці ставки застосовуються щодо діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої (а також виробленої і самостійно переробленої) сільськогосподарської продукції.

    Однак, на мою думку, всі перераховані вище нововведення можуть і не дати позитивний ефект. Справа в тому, що вони розроблялися до економічної кризи, який почався в жовтні 2008 року, і не відповідають реаліям сьогоднішнього дня. За даними міністра економічного розвитку РФ тільки в квітні 2009 року спад виробництва і падіння ВВП склали 13% і 10,5% відповідно. Зрозуміло, що падіння виробництва різко знижує базу оподаткування і призведе до значного зменшення суми зібраних непрямих податків (ПДВ, акцизи). До того ж зростає армія безробітних. За деякими оцінками до другого півріччя 2009 року вона досягне 3 млн. чоловік, а це в свою чергу призведе до падіння збираються прямих податків (прибутковий податок, податок на прибуток). У результаті бюджет недоотримає величезну суму, що одразу зробить його дефіцитним. Покрити дефіцит зараз планується за рахунок резервного фонду і запозичень. Однак я вважаю, що можна збільшити податкові надходження за рахунок повернення до прогресуючої ставкою прибуткового податку.

    Протягом останніх років з'являється тенденція до зниження частки податкових надходжень до бюджету у порівнянні з створеної базою оподаткування. Це викликано низьким рівнем податкової дисципліни, а також недоліками в роботі податкових, фінансових та банківських органів. Багато підприємств і організації приховують доходи, ухиляються від сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та державних позабюджетних фондів. У країні, по суті, склалася багатоканальна система ухилення від податків шляхом заниження податкової бази, розрахунків векселями, приховування коштів на численних рахунках у різних банках, створення, у тому числі і з санкції федеральних органів виконавчої влади, організаційних структур і схем руху грошей і розрахунків , що дозволяють ухилятися від сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, інших хитрощів.

    У той же час одних тільки заходів щодо посилення податкового контролю, зміцнення податкової дисципліни недостатньо.

    Аналізуючи ухвалення і введення в дію частини першої Податкового кодексу РФ можна зробити висновок, що воно явно носило скороспішний характер, що не могло не вплинути негативно на якість самого тексту цього основоположного в області оподаткування документа. Крім цього, поки не вдалося вирішити одну з головних проблем: створити єдину комплексну систему податків у Російській Федерації, стабілізувати її хоча б у межах одного фінансового року, усунути суперечності в законодавчих актах.

    Але, безумовно, в Податковому кодексі РФ міститься дуже багато позитивного, що буде сприяти розвитку економіки Росії, упорядкування взаємовідносин державних органів з функціонуючими на ринку господарськими суб'єктами. 16

    2.2 Оптимізація податкової системи Російської Федерації

    Протягом останнього десятиліття Росія знаходиться в стані перманентного реформування податкової системи. Процес вдосконалення податкової системи нескінченний, тому що кожен новий етап у розвитку суспільства має свої пріоритети економічного розвитку, що, у свою чергу, вимагає адекватного вирішення проблем взаємодії господарюючих суб'єктів з державою.

    Аналіз виконання федерального бюджету показує, що основні причини бюджетного кризи мають відтворювальний характер і криються в накопичилися глибинних негативних явищах в економіці, які звужують базу оподаткування і знижують рівень надходження податкових доходів. Надлишкові зобов'язання держави породили високі і дуже складні податки. Численні пільги і нерівне ставлення податкових органів до платників податків роблять податкову систему несправедливою. По всій країні процвітають "податкові оазиси", що створюють легальну основу для масового ухилення від податків. Податкове адміністрування поки не досягло рівня, при якому платити податки вигідніше, ніж йти від них.

    Податкова система ще містить велику кількість погано зібраних податків, що ускладнюють господарську діяльність підприємств, які сприяють догляду бізнесу в тінь. Повільно йде процес інвентаризації державного майна, хоча під вивісками бюджетних організацій часто ховаються від податків звичайні комерційні підприємства. 17

    Як і раніше мають місце недоліки в податковому законодавстві, в практичному інструментарії обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, які дають можливість недобросовісним платникам податків не виконувати своїх зобов'язань перед державою і призводять до істотних втрат для бюджету. Особливо негативно на податковому процесі позначається недосконалість встановлюють порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів, взаємовідносини учасників податкових відносин, відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

    Які ж головні мети вдосконалення податкової політики Російської федерації? У середньостроковій перспективі - це зниження податкового навантаження на економіку, упорядкування державних зобов'язань, концентрація фінансових ресурсів на вирішення пріоритетних завдань, зниження залежності бюджетних доходів від кон'юнктури світових цін, створення ефективної системи міжбюджетних відносин та управління державними фінансами.

    Податкова реформа покликана знизити податковий тягар на платників податків, спростити податкову систему, вирівняти умови оподаткування та підвищити якість податкового адміністрування. Платники податків повинні бути захищені від свавілля податкових та митних інспекторів, у тому числі за допомогою ефективних судових механізмів. У той же час повинна бути посилена відповідальність платників податків за несплату податку, за податкові правопорушення за доцільне суттєво підвищити суму штрафу.

    У цілому основними напрямами вдосконалення податкової системи є:

    • забезпечення стабільності податкової системи;

    • максимальне спрощення податкової системи, вилучення із законів та інструкцій норм, що мають неоднозначне тлумачення;

    • ослаблення податкового пресингу шляхом зниження податкових ставок, забезпечення розумного рівня податкових вилучень;

    • оптимальне поєднання прямих і непрямих податків. При цьому слід мати на увазі, що в країнах з розвиненою ринковою економікою в останні роки перевага віддається прямим податкам, в той час як орієнтація на непрямі податки свідчать про нездатність податкових адміністрацій організувати ефективний податковий контроль за збором прямих податків;

    • посилення ролі майнових податків, що мають стійку базу оподаткування;

    • приведення у відповідність з податковим законодавством інших законів, так чи інакше зачіпають порядок обчислення і сплати податків;

    • максимальне врахування при оподаткуванні реальних витрат господарюючих суб'єктів, пов'язаних з їх виробничою діяльністю;

    • вдосконалення прибуткового оподаткування фізичних осіб, розробки гнучкої шкали оподаткування з урахуванням інфляційного процесу;

    • розвиток принципу добровільності при сплаті податків, невід'ємною частиною якого є своєчасне інформування платників податків про зміни податкового законодавства, надання консультаційних послуг при обчисленні і сплаті податків. 18

    Податковий кодекс РФ має безліч прогалин. Наприклад, в ньому не міститься заборони на встановлення індивідуальних податкових пільг. Навпаки, стаття 56 Кодексу допускає можливість встановлення індивідуальних податкових пільг, що суперечить принципам ринкових відносин і прийнятій податковій політиці. Податкові пільги, спочатку носять індивідуальних характер, є прецедентом для їх розповсюдження в подальшому і розмивають податкову систему, обов'язковий характер податкових платежів. Тільки послідовне проведення лінії на скорочення податкових пільг буде сприяти виконанню платниками податків своїх зобов'язань перед бюджетом, поліпшить збирання податків і підвищить обсяг доходів бюджету.

    Також слід зазначити, що значні суми виводяться з-під оподаткування та контролю податкових органів шляхом відкриття платниками податків численних рахунків у різних банках. Багато рахунки, в тому числі і ті, на які звертається стягнення податків до бюджету, є недіючими, залишки коштів, як правило, на них мінімальні. Однак закриття таких рахунків розтягується на тривалий період, тому що відповідно до ст. 859 ГК РФ питання про закриття банківського рахунку вирішується на вимогу банку в судовому порядку за відсутності операцій по розрахунковому рахунку протягом року. Варто було б суттєво спростити порядок закриття банківських рахунків при відсутності операцій по них протягом трьох місяців або при проведенні одноразових, мінімальних за обсягом операцій протягом року.

    Було б доцільним також доповнити податкове законодавство нормами, що вводять тимчасові правові обмеження у діяльності підприємств, які ухиляються від сплати податків і мають протягом тривалого часу стійку, не знижується заборгованість по платежах до бюджету.

    Надії на вирішення гострих для Росії проблем прийнято пов'язувати з Податковим кодексом. 19 Набуття ним чинності чимало сприяло зміцненню самосвідомості платників податків, підвищення їх статусу в системі взаємовідносин з податковими органами. У зв'язку з цим істотне значення має введення в податкових відносинах презумпції невинності платників податків, розширення їхніх прав, тлумачення всіх непереборних протиріч у податковому законодавстві на користь платників податків. Незважаючи на окремі недоліки частини першої Податкового кодексу РФ, його прийняття стало важливою віхою на шляху створення системи цивілізованих податкових відносин. Завершити почате - завдання другий (спеціальної) частини Податкового кодексу Російської Федерації.

    Податковий кодекс передбачає скорочення загального числа податків при збереженні найбільш значимих податків як з фіскальних позицій, так і з позицій регулювання економічних процесів. У зв'язку з цим скасовується значна частина діючих місцевих податків, що мають слабке фіскальне і регулююче значення. У той же час склад місцевих податків поповнюється перекладом під юрисдикцію місцевих органів влади податку на спадкування і дарування.

    Слід також сказати кілька слів і про Закон РФ "Про основи податкової системи Російської Федерації". З 1 січня 2001 року загальна кількість податків і зборів, що діють в РФ, зменшено в результаті внесення змін до Закону РФ "Про основи податкової системи Російської Федерації". Це дозволяє вирішити одну із завдань Податкового кодексу РФ - зниження існуючого в Росії податкового тягаря. Приміром, замість 49 встановлених федеральним законодавством податків і зборів, тепер стягується не більше 25. При цьому важливо підкреслити, що з прийняттям Податкового кодексу РФ перелік федеральних, регіональних і місцевих податків залишається вичерпним, тобто жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і представницький орган місцевого самоврядування, як і раніше не має права встановити податок, не передбачений Податковим кодексом РФ.

    Впорядкування оподаткування, в першу чергу, спрямовано на скасування діяли раніше нераціональних податків та інших платежів. Принципово збережені тільки основні податки, що формують основу російської податкової системи - податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток організацій, податок з доходів фізичних осіб, ресурсні та деякі інші платежі. Вони були апробовані в багатьох державах з різними податковими системами і довели свою досить високу ефективність, за багато років існування до них адаптувалися і російські платники. 20

    У другій частині Податкового Кодексу зроблена спроба усунути недоліки і порядок стягування ПДВ, податку на прибуток і ряду інших податків. Зокрема, вдосконалення порядку обчислення та сплати ПДВ передбачає наступні напрямки:

    • розширення кола платників податків за рахунок індивідуальних підприємців;

    • впорядкування системи обчислення і сплати податку;

    • запровадження єдиного порядку відшкодування вхідного ПДВ для всіх сфер діяльності, включаючи роздрібну торгівлю і громадське харчування;

    • закріплення в законодавчому порядку методики обчислення податку на додану вартість на основі рахунків-фактур;

    • скорочення податкових пільг.

    Зниження податкових ставок повинне позитивно відбитися на стимулах до праці та підприємницької активності, що має призвести до зростання продуктивності праці і збільшення випуску продукції, споживчого попиту внаслідок зростання неоподатковуваного доходу. Все це сприяє збільшенню державних доходів, стримування зростання цін та інфляції, виходу "на світло" тіньової економіки.

    Крім цього, необхідно завершити процес ліквідації пільг, наданих закритим адміністративно-територіальних утворень, продовжити спрощення системи митних тарифів. Прості і розумні податки мають стати новим фундаментом відповідальності бюджетної політики.

    У нових умовах розвитку ринкових відносин змінюється характер державних видатків, їх частка знижується в напрямку фінансування народного господарства. Підприємства, набуваючи все більшу економічну свободу, здатні самостійно вирішувати більшість завдань свого господарського розвитку. Все це сприяє формуванню такого складу і структури державних витрат, які дозволять вирішити в свою чергу три основні завдання:

    • фінансування потреб соціально незахищених верств населення;

    • забезпечення потреб фундаментальних наукових досліджень (космічні програми, проблеми екології та інші дослідження);

    • фінансування систем управління і обороти країни в межах достатності. 21

    Однак перехід до ринку вимагає специфічних витрат, що забезпечують структурну переорієнтацію підприємств і галузей, підтримання територіальних пропорцій господарювання, запобігання наслідків неминуче наступаючої безробіття, підтримку різко знижується рівня незахищеності верств населення. Наслідки ломки старих політичних та економічних засад в нашій країні є вихідною основою, предопределяющим умовою для відпрацювання оптимального рівня оподаткування:

    • скорочення державних витрат до оптимального, суспільно необхідного рівня за рахунок скасування різного роду фінансових вливань у неефективні підприємства і галузі та виділення федеральних бюджетних кредитів тим регіонам, які забезпечують поступове просування до ринку і зростання добробуту громадян;

    • створення податкової системи, стимулюючої розвиток економічного базису, а це - зниження податкового тягаря для підприємств-виробників конкурентно здатних товарів і послуг;

    • державне стимулювання інвестицій різними методами.

    Таким чином, вдосконалення оподаткування нерозривно пов'язано зі створенням міцного економічного базису і стабільних політичних умов суспільного розвитку. Від того, як скоро це буде створено, залежить формування стійких передумов для поступового перетворення системи оподаткування на чинник економічного зростання.

    Росії потрібна така податкова система, яка б не гальмувала розвиток господарства, а була потужним імпульсом до підйому економіки країни.

    Висновок

    Підводячи риску під всім вище сказаним, ще раз зупинимося на основних моментах роботи, виділимо її ключові аспекти.

    Податкова система - це сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку і використовуються державою для централізації частини національного доходу в бюджетах всіх рівнів з подальшим перерозподілом на користь держави. Вона є найважливішим механізмом системи державного регулювання економіки і виконує наступні функції: забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція); підтримання соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція); державне регулювання економіки (регулююча функція ).

    Оптимально побудована податкова система повинна, з одного боку, забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, а з іншого боку, не тільки не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, але й зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового навантаження на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи країни. Доведено, що при підвищенні податкового навантаження доходи бюджету спочатку починають рости, і досягають максимуму, а потім різко знижуються, тому що або підприємцю не вигідно розвивати виробництво і він знижує обороти, згортає виробництво, або платник податку знаходить законні і незаконні способи ухилитися від сплати податків.

    Однак саме розподіл податкового тягаря є, на мою думку, головною проблемою для Росії. Враховуючи, що в основної маси платників податків різко зменшилися доходи, а значить зменшилася база для оподаткування, виникає питання про необхідність компенсувати ці втрати. Для цього необхідно знову ввести прогресивну ставку прибуткового податку. Основні надходження до бюджету повинні надходити від людей з дуже високим рівнем доходів, яких у нашій країні чимало. Для цього, наприклад, можна зробити ставку прибуткового податку 30% для громадян, чий дохід перевищує 5 млн. рублів на рік, 50% для громадян, річний дохід яких перевищує 50 млн. рублів як це роблять в даний час всі розвинені країни. Ще однією проблемою, актуальною для Росії, є тіньова економіка. Адже не платять же податки "тіньовики", а показник ВВП дораховується на передбачуваний обсяг виробленого ними продукту. Вилучається частка ВВП розраховується з фактично отриманих бюджетом грошових коштів, а за нинішньої ситуації нараховані та сплачені платежі це не одне і теж. Тому тіньовий бізнес дуже сильно б'є по податковій системі і збору податків.

    Існування в РФ системи податкових пільг також є причиною недоотримання коштів до бюджету країни. Наявність великої кількості таких пільг, звичайно, виправдано з точки зору економічної політики підтримки окремих галузей виробництва, але середній показник податкового тягаря має коригуватися з урахуванням цих умов.

    Важливе значення має і та економічне середовище, в якому доводиться здійснювати фінансово-господарську діяльність і сплачувати податки російським платникам податків. Нерозвиненість ринкових відносин, економічна і соціальна нестабільність, недосконалість та постійні зміни податкової системи країни, руйнування економічних зв'язків між підприємствами, що не припиняється спад виробництва і ряд інших важливих чинників, не впливаючи на абсолютний розмір показника податкового навантаження, щодо збільшують податковий тягар російського платника податків.

    Проведене дослідження податкової системи Російської Федерації, теоретичних основ побудови податкових систем і аналіз відповідності структури податкової системи Росії основним принципам і економічним законом формування податкової системи дозволяє сформувати наступні висновки:

    • російська податкова система в цілому відповідає теоретичним принципам і економічним законам побудови податкової системи, однак існують окремі протиріччя, які втім неминучі, але повинні бути зведені до мінімуму;

    • податкова система встановлювана Податковим кодексом Росії стала "якісніше", більш впорядкована, це проявилося, в першу чергу, у скасуванні діяли раніше нераціональних податків та інших платежів, які мають податковий характер. Принципово збережені тільки основні податки, що формують основу російської податкової системи, - податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток організацій, податок з доходів фізичних осіб, ресурсні та деякі інші платежі.

    • проблема зниження податкового тягаря в російській податкової системи в значній мірі пов'язана з розширенням бази оподаткування в результаті залучення в сферу сплати податків тіньового бізнесу, "розчищення" неплатежів в економіці, зміцнення податкової та фінансової дисципліни.

    Список літератури

    1. Конституція Російської Федерації / / Інформаційна система "Гарант".

    2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) / / Інформаційна система "Гарант".

    3. Податковий кодекс Російської федерації (частина друга) / / Інформаційна система "Гарант".

    4. Цивільний кодекс Російської Федерації / / Інформаційна система "Гарант".

    5. Федеральний закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27.12.91 р. № 2118-1 / / Інформаційна система "Гарант".

    6. Федеральний закон "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" від 31.07.1998 р. № 147-ФЗ / / Інформаційна система "Гарант".

    7. Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень у федеральний закон" Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "від 09.07.99 р. № 155-ФЗ. / / Інформаційна система" Гарант ".

    8. Бюджетне послання Президента РФ Федеральним зборам РФ "Про бюджетну політику на 2005 рік і на середньострокову перспективу". "Російська газета" від 03.07.2004 р.

    9. Астапов К. Пріоритети податкової реформи в Російській Федерації / / Економіст. - 2006. - № 2. - С. 56.

    10. Буткевич В. Між минулим і майбутнім / / Економіка і життя. - 2007. - № 5. - С. 19.

    11. Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Податкова система Росії. - М.: МДГУ, 2005.

    12. Горський І.В. Податки в економічній стратегії держави / / Фінанси. - 2007. - № 8. - С.37.

    13. Євсєєва А.А. Щасливий квиток російського платника податків / / Податкові вісті. - 2006. - № 16.

    14. Євсєєва А.А. ПДВ: 35 статей краще 8, але без роз'яснень все одно не обійтися / Податкові вісті. - 2004. - № 18.

    15. Ільїн А.В. Податковий механізм державного регулювання доходів / / Фінанси. - 2005. - № 3.

    16. Капканник С.Г. Державне регулювання економіки: підручник / С.Г. Капканник. - М.: КНОРУС, 2009.

    17. Максимова О. Фіскальна політика: проблеми і перспективи / / ПТіПУ. - 2006. - № 7. - С. 19-31.

    18. Мельникова Н.П. Розвиток податкової системи Російської Федерації: досвід, проблеми, перспективи / / Фінанси і кредит. -2008. - № 6.

    19. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2006.

    20. Пансков В. Близька чи до завершення податкова реформа / / РЕЖ. - 2007. - № 3.

    21. Сидорова Н. Економічні наслідки податкової політики / / Економіст. - 2008. - № 1. - С. 70-79.

    22. Фінанси: Підручник для вузів / під ред. проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Юрайт-М, 2004. - 504 с.

    23. Черник Д.Г. Перекоси податкової реформи / / Експерт. - 2007. - № 37.

    24. Шакіров Н. Шакіров І. Оптимізація податкової системи / / Економіст. - 2007. - № 9. - С. 55-62.

    25. Юткіна Т.Ф. Методологічні основи оподаткування. - Сиктивкар, 2003.

    26. «Консультант-плюс»: законодавство РФ - http://www.consultant.ru

    27. Федеральна податкова служба РФ - http://www.nalog.ru

    1 Маркс К., Енгельс Ф. Соч., 2-е вид., Т.21, с.171

    2 Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Податкова система Росії. - М.: МДГУ, 2005

    3 капканник С.Г. Державне регулювання економіки: підручник / С.Г. Капканник. - М.: КНОРУС, 2009.

    4 Юткіна Т.Ф. Методологічні основи оподаткування. - Сиктивкар, 2003.

    5 Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2006. З 53

    6 Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2006. С.348.

    7 Максимова О. Фіскальна політика: проблеми і перспективи / / ПТіПУ. - 2006. - № 7. - С. 24-25.

    8 Юткіна Т.Ф. Методологічні основи оподаткування. - Сиктивкар, 2003. С. 349.

    9 http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base = law; n = 52456

    10 ПДВ: 35 статей краще 8, але без роз'яснень все одно не обійтися / Под ред. р. "Податкові вісті" № 18, 2004.

    11 Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Податкова система Росії. - М.: МДГУ, 2005.

    12 http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base = law; n = 15342

    13 Пансков В. Близька чи до завершення податкова реформа / / РЕЖ. - 2007. - № 3.

    14 http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base = law; n = 49412 /

    15 www.r51.nalog.ru

    16 Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Податкова система Росії. - М.: МДГУ, 2005. С. 199.

    17 Бюджетне послання Президента РФ Федеральним Зборам РФ "Про бюджетну політику на 2005 рік і на середньострокову перспективу". "Російська газета" від 03.07.2004 р.

    18 Шакіров Н. Шакіров І. Оптимізація податкової системи / / Економіст. - 2007. - № 9. - С. 56-59.

    19 Сидорова Н. Економічні наслідки податкової політики / / Економіст. - 2008. - № 1. - С. 73-77.

    20 Євсєєва А.А Щасливий квиток російського платника податків / Под ред. р. "Податкові вісті" № 16, 2006.

    21 Астапов К. Пріоритети податкової реформи в Російській Федерації / / Економіст. - 2006. - № 2. - С. 56.

    Посилання (links):
  1. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base = law; n = 52456
  2. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base = law; n = 15342
  3. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base = law; n = 49412 /
  4. Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    190.3кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Податки і податкова система 2 Податкова система
    Податкова система Іспанії 2 Система оподаткування
    Податкова система РФ 2
    Податкова система 3
    Податкова система РФ
    Податкова система 16
    Податкова система 15
    Податкова система РФ 3
    Податкова система
    © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru