додати матеріал


Роль податкової системи

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ПЛАН

ВСТУП

1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ
1.1. Сутність податків та їх роль в економіці держави
1.2. Правове значення об'єкта оподаткування
1.3. Принципи побудови податкової системи
2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
2.1. Структура оподаткування РФ
2.2. Основні податки, що стягуються у Росії
3. ВИДИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
3.1. Податкова відповідальність - самостійний вид юридичної відповідальності
3.2. Юридична відповідальність за невиконання податкових зобов'язань
4. ТЕНДЕНЦІЇ РОЗВИТКУ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В СВІТІ ТА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ВИСНОВОК

ВСТУП

Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.
Мета даної роботи - проаналізувати теоретичні основи податкового обкладення і поспостерігати їх практичну реалізацію в податковій системі Росії.
1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ
1.1. Сутність податків та їх роль в економіці держави
У широкому сенсі під податками розуміються обов'язкові платежі до бюджету, що здійснюються юридичними та фізичними особами [1]. Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують три найважливіші функції.
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція);
2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);
3. Державне регулювання економіки (регулююча функція).
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, насамперед витрат держави.
Всі податки містять такі елементи:
- Об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають оподаткуванню;
- Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
- Джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;
- Ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;
- Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність [2], включаючи землю й іншу нерухомість [3];
податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками.
Другий вид - податки на товари і послуги: податок з обороту - у більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Це - непрямі податки. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
Податки - це один з економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку.
В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку її пріоритетних галузей. Через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
1.2. Правове значення об'єкта оподаткування
Податки є обов'язковими платежами (внесками) на користь державної або муніципальної скарбниці. Обов'язковий їх характер визначається тим, що внески здійснюються незалежно від бажання суб'єкта платежу (платника податків). Однак це зовсім не означає, що кожен платник сплачує всі встановлені державні і місцеві податки, бо останні стягуються в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Основною умовою, що породжує для конкретної особи обов'язок платити той або інший передбачений законом податок, є наявність об'єкта оподаткування. Це - головний юридичний факт, який породжує податкову обов'язок. І хоча такі обставини пов'язані з волевиявленням платника (отриманням доходу, реалізацією товарів, володінням майном тощо), в той же час фізичні особи та організації не створюють їх спеціально, для виникнення податкового правовідносини [4], навпаки, як відомо, у носіїв податкової обов'язки є прагнення, якщо не до ухилення від неї, то до максимально можливого зниження обсягу податкового платежу. Це настійно вимагає чіткого і повного викладу в податковому законодавстві тих самих умов і порядку, відповідно до яких стягуються податки.
І так, основне правове значення об'єкта оподаткування полягає в тому, що він породжує податкові правовідносини і податкову обов'язок, є фактичною підставою для справляння податку. Саме тому податки найчастіше отримують своє найменування від об'єкта оподаткування (прибутковий, на майно, земельний і т.д.), що, втім, може бути нехарактерним для цільових податків, найменування яких нічого не скаже про об'єкт (податок на користувачів автодоріг). Законодавство в рамках податкового виробництва встановлює необхідність обліку об'єктів оподаткування, відображення їх у відповідних документах самим платником податків, податковим агентом, або податковим органом.
Але об'єкт оподаткування, крім того, поряд з іншим елементом податкового складу - ставкою податку, визначає також і обсяг податкового обов'язку (розмір податкового платежу). Чим більше кількісні характеристики (прояви) об'єкта податку, то більша обсяг податкового обов'язку. У цьому виявляється облік можливостей платника податків, що в свою чергу висловлює один з істотних ознак податків (або принципів оподаткування).
Для цілей оподаткування об'єкт підлягає виміру. Одиницею виміру можуть обиратися різні, наприклад: дохід - рублі або мінімальний розмір оплати праці, транспортні засоби - рублі (коли враховується вартість) або кінські сили (при обліку потужності двигуна) і т.д.
У результаті формується податкова база, яка поряд зі ставкою визначає розмір податкового платежу. Наприклад, у Федеральному законі від 21 липня 1997 р. говориться, що їм вводиться податок на операції з купівлі готівкової іноземної валюти (ст. I), а базою оподаткування є сума, що сплачується при купівлі (ст. II).
1.3. Принципи побудови податкової системи
Протягом всієї історії людства жодна держава не змогла існувати без податків. Податковий досвід підказав та головний принцип оподаткування: "Не можна різати курку, яка несе золоті яй-ца", тобто як би якими великими були потреби у фінансових коштах на покриття мислимих і немислимих витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.
Для того, щоб глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Якості, з економічної точки зору бажані в будь-якій системі оподаткування, були сформульовані Адамом Смітом у формі чотирьох положень, що стали класичними принципами, з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:
1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу,
яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не довільний. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і будь-хто інший.
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника.
4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави.
Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали «аксіомами» податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу.
Сучасні принципи оподаткування такі:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним. Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно.
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме.
3. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
4. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
5. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
6. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих общесвенно-політичним потребам.
7. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Існує два основних види податкової системи: шедулярная і глобальна.
У шедулярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедули. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедул можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково.
Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців.
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
2.1. Структура оподаткування РФ

З 1992 року в нашій країні діє нова податкова система. Основні принципи її побудови визначив Закон «Про основи податкової системи в РФ» від 27.12.91 р. Він встановив перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів; визначив платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів.
Відповідно до закону під податком, збором, митом і іншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами. Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворюють податкову систему.
Очолює податкову систему Державна податкова служба РФ, яка входить до системи центральних органів державного управління Росії, підпорядковується Президенту і Уряду РФ і очолюється керівником в ранзі міністра.
Головним завданням Державної податкової служби РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Під терміном «податкове законодавство» розуміються лише закони Російської Федерації, рішення органів влади суб'єктів Федерації, які видані на основі Конституції і федеральних законів і в межах повноважень, наданих цим органам Конституцією Російської Федерації.
Згідно зі ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки. Конституційний суд РФ в постанові від 04.04.96 р. [5] зазначив, що "встановити податок чи збір можна тільки законом. Податки, що стягуються не на основі закону, не можуть вважатися «законно встановленими». Дане положення має значення як для визнання конституційного закону, в тому числі закону суб'єкта Російської Федерації, що встановлює конкретний податок, так і при оцінці конституційності повноваження органу державної влади на встановлені податки.
Конституція РФ виключає встановлення податків органами виконавчої влади (п. 4 Постанови).
Таким чином, поняття «законно встановлений» включає в себе і вид правового акта, на підставі якого стягується податок і збір.
Таким актом може бути тільки закон. Конституція РФ не допускає стягнення податку або збору на основі указу, постанови, розпорядження і т.п.
Встановити податок не значить дати йому назву. Не можна виконати обов'язок по сплаті податку, якщо не відомі зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання та порядок його виконання.
Встановити податок - значить встановити і визначити всі суттєві елементи його конструкції (платник податку, об'єкт і предмет податку, податковий період і т.д.). Згідно з ч. 1 ст. 11 Закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» з метою визначення обов'язків платника податків законодавчі акти встановлюють і визначають платника податків (суб'єкта податку), об'єкт і джерело податку, одиницю оподаткування, податкову ставку, терміни сплати податку, бюджет або позабюджетний фонд, до якого зараховується податковий оклад.
Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації» вперше в Росії вводиться трирівнева система оподаткування.
1. Федеральні податки стягуються по всій території Росії. При цьому всі суми зборів від 6 з 14 федеральних податків повинні зараховуватися у федеральний бюджет Російської Федерації.
2. Республіканські податки є загальнообов'язковими. При цьому сума платежів, наприклад, з податку на майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республіки, краю,
автономного утворення, а також до бюджетів міста та району, на території якого знаходиться підприємство.
3. З місцевих податків (а їх всього 22) загальнообов'язкові тільки 3 - податок на майно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.
І ще один важливий в умовах ринку податок - на рекламу. Його повинні платити юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою до 5% від вартості послуг з реклами.

2. 2. Основні податки, що стягуються у Росії

Федеральний податок

- Податок на додану вартість
- Федеральні платежі за користування природними ресурсами
- Акцизи на окремі групи і види товарів
- Прибутковий податок
- Податок на доходи банків
- Прибутковий податок з фізичних осіб
- Податок на доходи від страхової діяльності
- Податки - джерела утворення дорожніх фондів
- Податок на операції з цінними паперами
- Гербовий збір [6]
- Мито
- Державне мито
- Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази
- Податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування
- Податок з біржової діяльності
Республіканські податки І ПОДАТКИ КРАЇВ, областей, автономних утворень
- Республіканські платежі за користування природними ресурсами
- Лісовий податок
- Податок на майно підприємств
- Плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем

МІСЦЕВІ ПОДАТКИ

- Земельний податок
- Реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю
- Податок на майно фізичних осіб
- Збір за право торгівлі
- Податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні
- Цільові збори з населення і підприємств всіх організаційно-правових форм утримання міліції, на благоустрій та інші цілі
- Курортний збір
- Податок на перепродаж автомобілів і ЕОМ
- Податок на рекламу
- Ліцензійний збір за право торгівлі вино горілчаними виробами
- Збір з власників собак
- Збір за видачу ордера на квартиру
- Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей
- Збір за право використання місцевої символіки
- Збір за паркування транспорту
- Збір за виграш на бігах
- Збір за участь у бігах на іподромах
- Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі
- Збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбаченими законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами
- Збір за право проведення кіно-і телезйомок
- Збір за прибирання територій населених пунктів
- Інші види місцевих податків.
3. ВИДИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ
ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА
В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
3.1. Податкова відповідальність -
самостійний вид юридичної відповідальності
Правове регулювання [7] відповідальності у сфері оподаткування є складовою частиною податкового законодавства і являє собою сукупність норм податкового та інших галузей права, що виникають у сфері взаємодії податкових органів та учасників податкових правовідносин при стягненні податків і зачіпають майнові інтереси держави щодо забезпечення доходної частини бюджету.
Як відомо, метод податкового права носить комплексний характер. Основним правовим методом податкового регулювання є державно-владні приписи з боку органів влади в сфері оподаткування. Цей метод застосовується щодо суб'єктів податкових відносин, які знаходяться в адміністративних податкових відносинах. Разом з тим по об'єктах податкових відносин, які охоплюють власність (майно та доходи) юридичних і фізичних осіб, державних органів та органів місцевого самоврядування, можливе застосування цивільно-правового методу,
враховуючи рівність усіх форм власності і однаковий ступінь захисту кожної з них.
Про податкової відповідальності, як новий вид юридичної відповідальності, є підстави говорити і з позиції правової природи правовідносини, що є об'єктом податкового порушення. Характер цього правопорушення [8] при відповідальності за податкове правопорушення регулюється нормами податкового права.
Виділенню податкової відповідальності в окремий вид юридичної відповідальності сприяє встановлення Податковим кодексом Російської Федерації процесуальних норм, що регулюють провадження у справах про податкові правопорушення.
У Податковому кодексі має місце спроба встановлення самостійної податкової відповідальності, тобто нового правового режиму. В даний час тільки створюються певні наукові підходу для вибудовування системи інститутів як податкового права, так і податкового законодавства. З точки зору правової теорії відповідальності слід зазначити, що в Податковому кодексі наведено досить повний перелік принципів податкової відповідальності. Тим часом принципи - не просто правові декларації, це база для подальшого правотворчості, вони визначають межі та характер застосування податкового законодавства в спірних ситуаціях, коли можливе неоднозначне тлумачення правових приписів.
Для з'ясування правової природи податкового правопорушення у Податковому кодексі також розкриваються такі елементи складу порушення, як суб'єкт правопорушення і суб'єктивна сторона правопорушення [9].
Основоположний принцип юридичної відповідальності - «без провини і немає відповідальності». Можливість застосування цього принципу до відповідальності за податкові правопорушення не повинна піддаватися сумніву. Конституційний Суд Російської Федерації У постанові від 17 грудня 1996 р. у справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини першої ст. 11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 р. "Про федеральних органах податкової поліції" вказав, що податкове правопорушення є «передбачене законом винне діяння, вчинене умисно або з необережності. При провадженні в справі про податкове правопорушення підлягає доведенню як сам факт вчинення такого правопорушення, так і ступінь провини платника податків ».
Таким чином, податкову відповідальність можна визначити як реалізацію податкових санкцій [10] за допущені в податкових правовідносинах порушення.
3.2. Юридична відповідальність
за невиконання податкових зобов'язань
Податкові відносини є зобов'язальними. Суть зобов'язання полягає у сплаті податку: "Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори".
Отже, у сферу податкового регулювання повинні включатися відносини, пов'язані з виникненням, зміною та припиненням податкового зобов'язання.
Невиконання податкового зобов'язання полягає в несплаті або неповній сплаті податку. Це є суттю будь-якого порушення податкового законодавства. У недоотриманні бюджетом належних йому сум виражений збиток, заподіяний правопорушенням.
Ст. 13 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» встановлює відповідальність платника податків за порушення податкового законодавства у вигляді фінансових санкцій і передбачає, що посадові особи і громадяни, винні в порушенні податкового законодавства, притягаються в установленому законом порядку до адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності.
Однак викликає сумнів твердження, що за податкові правопорушення може наступати дисциплінарна відповідальність. Відповідальність дисциплінарну та матеріальну особа понесе перед підприємством, які зазнали збитків внаслідок сплати штрафів та пені.
Дані відносини лише побічно пов'язані з податковими, але податковим правом не регулюються. За порушення податково-правових норм настає відповідальність трьох видів - адміністративна, кримінальна і податкова.
В даний час питання про конкретні види і розміри відповідальності учасників податкових відносин вирішується в цілому ряді нормативних актів. Перш за все це Закон РФ від 27 грудня 1991
«Про основи податкової системи в Російській Федерації» (ст. 13,15), Закон РФ від 21 березня 1991
«Про державну податкову службу РРФСР» (п. 12 ст.7), Кодекс України про адміністративні правопорушення (ст. 156 «Ухилення від подання декларації про доходи»), Митний кодекс РФ (ст.124 «Стягнення митних платежів і міри відповідальності» ). Дві статті, що передбачають відповідальність за порушення податкового законодавства, містяться в Кримінальному кодексі РФ (ст. 198 «Ухилення громадянина від сплати податку», ст. 199 «Ухилення від сплати податків з організацій»).
Податковий кодекс РФ вводить поняття податкового правопорушення (ст. 119), податкової санкції (ст. 128) та закріплює права податкових органів та платників податків єдиними процесуальними нормами. Під податковими санкціями розуміються штрафи. Вживаючи в Кодексі термін «відповідальність за податкове порушення» законодавець не називає, до якого виду юридичної відповідальності вона відноситься,
і це ускладнює визначення правової природи передбачених податкових правопорушень. У цілому виділення спеціальної відповідальності за вчинення податкових правопорушень у вигляді податкових санкцій виправдано, оскільки адміністративна відповідальність у цих випадках недостатня і до того ж не може бути застосована щодо юридичних осіб.
Однак податкова санкція у вигляді штрафу не є єдиною мірою відповідальності за вчинення податкових правопорушень. Так, ст.13 Закону РФ
«Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачає чотири види санкцій за порушення податкового законодавства. Це - стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), штраф, пеня, стягнення недоїмки.
Платник податків, який порушив податкове законодавство, у встановлених законом випадках несе відповідальність у вигляді:
а) стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування і штрафу у розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні - відповідної суми штрафу у двократному розмірі цієї суми. При встановленні судом факту навмисного приховування або заниження доходу (прибутку) вироком або рішенням суду за позовом податкового органу або прокурора може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої чи заниженою суми доходу (прибутку);
б) штрафу за кожне з таких порушень: за відсутність обліку об'єктів оподатковування і за ведення обліку об'єкта оподаткування з порушенням встановленого порядку, що потягли за собою приховання або заниження доходу за період, що перевірявся; за ненадання або несвоєчасне надання до податкового органу документів, необхідних для обчислення, а також для сплати податку;
в) стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку. Стягнення пені не звільняє платника податків від інших видів відповідальності;
г) стягнення недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах, а також сум штрафів та інших санкцій, передбачених законодавством, здійснюється з юридичних осіб у безспірному порядку, а з фізичних осіб у судовому. Стягнення недоїмки з юридичних і фізичних осіб звертається на отримані ними доходи, а у разі відсутності таких - на майно цих осіб.
Найбільш характерною санкцією, застосування якої і виражається розглянутий вид правової відповідальності, є стягнення недоїмки по податках (примусове здійснення обов'язки, невиконаній правопорушником - примусове вилучення).
Термін «стягнення податку» вписується тільки в правову конструкцію інституту відповідальності - у разі несплати податку добровільно (настає відповідальність) стягується недоїмка з податку.
Примусове вилучення не сплачених вчасно сум податків, що застосовуються у безспірному порядку, стосовно юридичних осіб, можна назвати мірою податкової відповідальності, розуміючи відповідальність у її найбільш традиційному розумінні, тобто як захід примусу. Одночасно зі стягненням недоїмки накладається і штраф на особу, яка вчинила правопорушення, тобто покладається додаткове обтяження.
Справляння податку з правової точки зору слід розцінювати як обов'язок держави по збору податку з метою захисту прав і законних інтересів громадян. У разі добровільної сплати платником податків податку він стягується державою, у випадку ж несплати його в строк, державою стягується недоїмка з податку. Слід також мати на увазі, що обов'язок щодо забезпечення виконання зобов'язання, як правило, лежить на боржника, а не на кредиторі, яким є держава, що стягують податок.
Інститут «забезпечення виконання зобов'язань» є інститутом цивільного права, який хоча й передбачає пеню у формі неустойки як спосіб забезпечення виконання зобов'язань, але неустойка в цивільних правовідносинах традиційно застосовується як міра відповідальності.
У постанові Конституційного Суду РФ від 17 грудня 1996 р. зазначено, що за змістом ст. 57 Конституції РФ податкове зобов'язання полягає в обов'язку платника податків сплатити певний податок, встановлений законом.
Несплата податку в термін має бути компенсована погашенням заборгованості по податковим зобов'язанням, повним відшкодуванням збитків, понесених державою в результаті несвоєчасного внесення податку. Тому до сумі не внесеного в строк податку (недоїмки) законодавець має право додати додатковий платіж - пеню як компенсацію втрат державної скарбниці в результаті недоотримання податкових сум у термін у разі затримки сплати податку.
Специфічною заходом впливу податкової відповідальності є податковий штраф, який накладається одночасно зі стягненням недоїмки. Ця санкція схожа з однойменної мірою адміністративної відповідальності, але має й ряд особливостей. Вона застосовується у відповідності з чинним законодавством без урахування провини платника податків не тільки по відношенню до фізичних, а й юридичних осіб. Штраф неможливо замінити іншим стягненням. Накладення штрафу, як і такий захід податкової відповідальності, як стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу, носить каральний характер.

4. ТЕНДЕНЦІЇ РОЗВИТКУ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

У СВІТІ ТА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

В даний час у всьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. Це і зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, як я вже згадував, простіше визначати економічний результат,
менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу y підприємців на обдумування того, як знизити собівартість продукції, а не на те, як знизити податки. Податковим органам ж простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити число працівників у фінансових органах.
Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі існує один єдиний податок на додану вартість.
У нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які по суті майже нічим один від одного не відрізняються. Однак така маса платежів призводить до того, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоб отримувати пені від податків.
Крім того багато законів, в яких встановлені ставки податків, і доходи з яких вони відраховуються, дуже не однозначно вказують всі необхідні елементи податків.
Тому через кілька місяців після опублікування Закону (який теж не завжди можна знайти) починають з'являтися інструкції Міністерства Фінансів з роз'ясненнями того, як цей податок правильно рахувати.
Ще один недолік нашої податкової системи - це її нестабільність. Податки вводяться і тут же скасовуються, не пропрацювавши й року.
Безсумнівно вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. тому я вважаю, що для виходу з кризового стану необхідно налагодити податкову систему, що дозволить підприємствам працювати в нормальних умовах.

ВИСНОВОК

Економічні перетворення в сучасній Росії і реформування відносин власності суттєво вплинули на реалізацію державою своїх економічних функцій і закономірно обумовили реформування системи податків.
На шляху до ринкової економіки податки стають найбільш дійовим інструментом регулювання нових економічних відносин. Зокрема, вони покликані обмежувати стихійність ринкових процесів, впливати на формування виробничої і соціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.
Однак, як показує досвід розвитку благополучних країн, успіх національної реформи насамперед залежить від надійності державних гарантій свободи, обгрунтованості і стабільності правовідносин, Відсутність або неефективність таких гарантій, як правило, створює загрозу економічній безпеці держави, про реальність якої в умовах російської дійсності свідчать криза неплатежів, падіння обсягів виробництва, інфляція та ін
Особливість реформування економіки в Росії така, що податки і податкова система не зможуть ефективно функціонувати без відповідного правового забезпечення. При цьому мова йде не тільки про захист бюджетних інтересів, а й про забезпечення конституційних прав і законних інтересів кожного платника податків.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бризгалін А. В. Принципи податкового права: теорія і практика / / Законодавство і економіка. 1997. № 19-20.
2. Павлова Л. П. Проблеми вдосконалення оподаткування в Російській Федерації / / Фінанси. 1998. № 1.
3. Гутнов Є. В. Правове значення об'єкта оподаткування / / Изв. вузів. Правознавство. 1998. № 2.
4. Пепеляєв С. Г. До питання про податкове законодавство і податкових відносинах / / Податковий вісник. 1997. № 5.
5. Івлієва М. Ф. До поняття податку і об'єкта оподаткування / / Вісник Московського університету. Сер. II, Право. 1997. № 3.
6. Стеркиной Ф. М., Миколаїв К. М. Податковий кодекс: все, що ви повинні державі / / Гроші. 1997. Травень (№ 18).
7. Широков Є. С. Виконання податкового законодавства: проблеми прокурорського нагляду / / Законність. 1998. № 3.
8. Тернова Л. В. Податкова відповідальність - самостійний вид юридичної відповідальності / / Фінанси. 1998. № 9.
9. Шараєв С. Ю. Законність і правопорядок у сфері податкових відносин / / Законодавство і економіка. 1998. № 3.
10. Проскурів В. Г. Види відповідальності за порушення податкового законодавства / / Підприємництво. 1996. № 6.
11. Бризгалін А. В. Актуальні питання застосування відповідальності за порушення податкового законодавства: теорія і практика / / Господарство право. 1997. № 7.



[1] Юридична особа - за цивільним законодавством РФ організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Юридичні особи повинні мати самостійний баланс або кошторис. Фізична особа - в цивільному праві окремий громадянин (іноземний громадянин, особа без громадянства) як суб'єкт цивільного права на відміну від юридичної особи, яка є колективним утворенням. Великий юридичний словник / За ред. А. Я. Сухарєва, В. Д. Зорькін, В. Є. Крутских. - М.: Инфра-М, 1997. - VI, 790с.
[2] Власність - приналежність засобів і продуктів виробництва певним особам - індивідам чи колективам у певних історичних умовах, що відображають конкретний тип відносин власності. Право власності як право конкретних суб'єктів на певні об'єкти (майна) як правило зводиться до трьох правомочностям: право володіння, право користування і право розпорядження. Великий юридичний словник / За ред. А. Я. Сухарєва, В. Д. Зорькін, В. Є. Крутских. - М.: Инфра-М, 1997. - VI, 790 с.
[3] Нерухомість - за цивільним законодавством РФ земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди. Великий юридичний словник / За ред. А. Я. Сухарєва, В. Д. Зорькін, В. Є. Крутских. - М.: Инфра-М, 1997. - VI, 790 с.
[4] Правовідносини - суспільні відносини, врегульовані правом. Теорія держави і права. Курс лекцій / За ред. Н.І. Матузова, А. В. Малько. - М.: МАУП, 1997. - 672 с.
[5] Ухвала Конституційного Суду Російської Федерації у справі про перевірку конституційності низки нормативних актів міста Москви і Московської області, Ставропольського краю, Воронезькій області та міста Воронежа, що регламентують порядок реєстрації громадян, які прибули на постійне проживання в названі регіони / / Російська газета. 1996. 17 квітня.
[6] Гербовий збір - податок на документи, які оформляють різного роду ділові угоди, реєстрацію компанії збільшення її акціонерного капіталу, довіреність, договір про оренду, про передачу цінних паперів, акцій, облігацій, угод про опіку, посередництві, представництві. Великий юридичний словник / Під ред. А. Я. Сухарєва, В. Д. Зорькін, В. Є. Крутских. - М.: Инфра-М, 1997. - VI, 790 с.
[7] Правове регулювання - здійснюване всією системою юридичних засобів вплив на суспільні відносини з метою їх впорядкування. Теорія держави і права. Курс лекцій / За ред. Н.І. Матузова, А. В. Малько. - М.: МАУП, 1997. - 672 с.
[8] Правопорушення - винна, протиправна дія (бездіяльність) особи, що заподіює шкоду суспільству, державі або окремим особам. Теорія держави і права. Курс лекцій / За ред. Н. І. Матузова, А. В. Малько. - М.: МАУП, 1997. - 672 с.
[9] Суб'єктом правопорушення визнається досягла певного віку деликтоспособное, осудна особа, а також соціальна організація. З суб'єктивної сторони будь-яке правопорушення характеризується наявністю вини, тобто психічним ставленням особи до вчиненого. Теорія держави і права. Курс лекцій / За ред. Н. І. Матузова, А. В. Малько. - М.: МАУП, 1997. - 672 с.
[10] Санкція - структурний елемент норми права, що передбачає наслідки її порушення, що визначає вид і міру юридичної відповідальності для порушників її приписів. Теорія держави і права. Курс лекцій / За ред. Н. І. Матузова, А. В. Малько. - М.: МАУП, 1997. - 672 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
86.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкові системи зарубіжних країн їх відмінності від податкової системи РФ
Основи податкової системи РФ
Формування податкової системи
Реформування податкової системи РФ
Особливості податкової системи РФ
Правове регулювання податкової системи
Становлення податкової системи в Росії
Розвиток податкової системи в Росії
Шляхи реформування податкової системи РФ
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru