Розрахунки з підзвітними особами

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

ВСТУП.
У процесі фінансово-господарської діяльності у організацій виникає потреба використовувати готівку грошові кошти для розрахунків з працівниками по відрядженнях, видачі їм коштів на представницькі цілі, для купівлі за готівковий розрахунок товарів в інших організаціях або у фізичних осіб, для оплати виконаних робіт, наданих послуг, а так само на інші господарсько-операційні цілі, на витрати експедицій, геолого-розвідувальних партій, витрати уповноважених підприємств і організацій, у тому числі філій, які не перебувають на самостійному балансі і знаходяться поза району діяльності організації. При цьому працівники організації, які отримують грошові кошти на зазначені потреби для цілей бухгалтерського обліку, називаються підзвітні особи.
Підзвітні особи - Фізичні особи, яким видано готівку, а також інші цінності, зобов'язані надати звіт про їх використання.
Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам організації з каси на дрібні господарські витрати і витрати по відрядженнях.
Правила видачі та подання звітності по використанню підзвітних сум встановлені Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 року № 40.
Даний документ не обмежує суми, які організація може видати під звіт на господарські витрати. Розмір та строк, на який вони видаються під звіт, встановлюється наказом керівника організації.
Готівкові кошти, видані під звіт на господарські потреби, в тому числі на придбання ПММ, можуть видаватися тільки визначеному колу осіб - працівникам організації, список яких затверджує керівник. Значить, в обов'язковому порядку в організації повинен бути виданий наказ, що містить перелік осіб, які мають право отримати готівкові гроші під звіт. Термін, на який можуть видаватися суми на господарські витрати, законодавчо не обмежений, такі терміни організація зобов'язана встановити самостійно відповідним наказом.
Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі. Підставою для видачі підзвітних коштів на відрядження служить посвідчення про відрядження або наказ керівника про скерування працівника організації у службове відрядження.
Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою. Видача готівки з каси оформляється видатковим касовим ордером, в якому обов'язково вказується цільове призначення підзвітної суми. Витрачання підзвітних сум на інші цілі не допускається.
Отримуючи готівку грошові кошти з каси організації на якісь певні цілі, підзвітну особу в подальшому зобов'язана відзвітувати по витрачанню підзвітних сум. Звіт про витрачені підзвітних сумах повинен бути зданий у встановлені терміни.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Бухгалтеру слід перевірити цільове витрачання коштів, виданих відрядженому працівникові, а так само наявність всіх виправдувальних документів, що підтверджують його витрати (квитки на проїзд, рахунки на оплату житла та ін.)
АВАНСОВИЙ ЗВІТ.
Після закінчення встановленого терміну співробітник організації, який отримав грошові кошти під звіт, зобов'язаний надати до бухгалтерії авансовий звіт про відрядження (уніфікована форма № АТ-1, затверджена постановою Держкомстату РФ від 01 серпня 2001 р . № 55) з наданням документів, що підтверджують зроблені витрати.
Вказівки щодо застосування та заповнення уніфікованої форми "Авансовий звіт» (форма № АТ-1).
Застосовується для обліку грошових коштів, виданих підзвітним особам на адміністративно-господарські витрати.
Складається в одному примірнику підзвітною особою і працівником бухгалтерії.
Авансовий звіт може складатися на паперовому та машинному носії інформації.
На зворотному боці форми підзвітна особа записує перелік документів, що підтверджують зроблені витрати (посвідчення про відрядження, квитанції, транспортні документи, чеки ККМ, товарні чеки та інші виправдувальні документи), та суми витрат по них (графи 1-6). Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті.
У бухгалтерії перевіряються цільове витрачання коштів, наявність виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати, правильність їх оформлення і підрахунку сум, а також на зворотному боці форми вказуються суми витрат, прийняті до обліку (графи 7-8), і рахунки (субрахунки), які дебетуються на ці суми (графа 9).
Реквізити, пов'язані з іноземній валюті (рядок 1а лицьового боку форми і графи 6 і 8 зворотного боку форми), заповнюються лише в разі видачі підзвітній особі грошових коштів в іноземній валюті відповідно до встановленого порядку, згідно з чинним законодавством Російської Федерації.
Перевірений авансовий звіт затверджується керівником або уповноваженою на це особою і приймається до врахування. Залишок невикористаного авансу здається підзвітною особою в касу організації за прибутковим касовим ордером в установленому порядку. Перевитрата за авансовим звітом видається підзвітній особі за видатковим касовим ордером.
На підставі даних затвердженого авансового звіту бухгалтерією виробляється списання підзвітних грошових сум у встановленому порядку.
Форма № АТ-1 "Авансовий звіт" призначена для застосування юридичними особами всіх форм власності (крім бюджетних установ), введена в дію з 1 січня 2002року і застосовується для обліку грошових коштів, виданих підзвітним особам на адміністративно-господарські витрати. Ця форма містить реквізити, які передбачають відображення підзвітних сум, як в рублях, так і в іноземній валюті.
Авансовий звіт - документ двосторонній, він заповнюється підзвітною особою і бухгалтером організації. Складається авансовий звіт в одному примірнику, причому він може бути заповнений на паперовому або машинному носії.
Підзвітна особа на лицьовій стороні вказує найменування організації, номер і дату авансового звіту, своє прізвище, ініціали, структурний підрозділ, табельний номер (якщо він є), професію (посаду), і призначення авансу. Нижче, в лівій частині лицьової форми авансового звіту, розташована таблиця, в якій підзвітна особа зазначає відомості про попередній аванс, отриманих у цей час грошових коштах, їх витраті і залишку.
Лицьова сторона авансового звіту містить таблицю "Бухгалтерська запис", в яку бухгалтер записує проводки (кореспондуючі рахунки та суми). Далі перевіряється цільове витрачання коштів, наявність і правильне оформлення виправдувальних документів і розрахунків, ставиться відмітка бухгалтера про те, що звіт перевірений. Звіт затверджується у відповідній сумі (цифрами і прописом), ставляться підписи і розшифровки підписів бухгалтера і головного бухгалтера, а також сума залишку або перевитрати (якщо він має місце) та реквізити прибуткових або видаткових документів, за якими гроші видаються або вносяться до каси.
У самому низу лицьовій частині авансового звіту новий розділ - розписка бухгалтера в тому, що звіт прийнятий до перевірки з усіма доданими документами. У розписці вказуються прізвище, ім'я та по батькові підзвітної особи, номер та дата авансового звіту, прописом сума документально підтверджених витрат, кількість документів, що додаються, а також кількість аркушів у цих документах. Після заповнення всього звіту бухгалтер відриває розписку по лінії відрізу і віддає підзвітній особі.
На зворотному боці форми підзвітна особа вказує перелік документів, що підтверджують зроблені витрати (посвідчення про відрядження, квитанції, транспортні документи, чеки ККМ, товарні чеки та ін), і суми фактичних витрат по них. Якщо витрати здійснені у валюті, крім суми в рублях вказується сума у ​​валюті. Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті.
Повністю перевірений звіт стверджує керівник організації (або уповноважена особа), на лицьовій стороні вказується його посада, дата і підпис з розшифровкою. Після цього авансовий звіт приймається до врахування.
Залишок невикористаного авансу здається підзвітною особою в касу організації за прибутковим касовим ордером в установленому порядку. Перевитрата за авансовим звітом видається підзвітній особі за видатковим касовим ордером.
Списання підзвітних грошових сум з підзвітної особи провадиться на підставі даних затвердженого авансового звіту.
Наступна видача готівки підзвітній особі може здійснюватися тільки за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим авансом.
Якщо у підзвітної особи на руках залишилася сума невикористаних коштів, видача іншої підзвітної суми не допускається. Підзвітна особа зобов'язана повернути до каси організації суму невикористаного авансу. Передача виданих під звіт готівки однією особою іншому забороняється. На це положення бухгалтеру необхідно звернути особливу увагу.

ВІДБИТТЯ підзвітних сум У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ.
Відповідно до Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н, для відображення розрахунків із співробітниками організації за підзвітними сумами, виданими на господарсько-операційні та витрати на відрядження, призначений спеціальний рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати.
При відображенні операцій з підзвітними сумами рахунок 71 дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.
Витрачання сум, виданих під звіт, відображається за кредитом рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Так при придбанні підзвітними особами за плату в інших організацій та осіб обладнанні, що вимагає монтажу, дебетується рахунок 07 "Устаткування до установки" і кредитується рахунок 71.
При оплаті підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням об'єктів, які підлягають обліку в якості основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, в бухгалтерському обліку здійснюється запис за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 71. оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням матеріально-виробничих запасів, товарів, відображається за дебетом рахунків 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 41 "Товари".
Сума ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, оплаченим підзвітними особами, відображається за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість" в кореспонденції з кредитом рахунка 71.
При використанні організацією для відображення в бухгалтерському обліку придбання (заготівлі) матеріальних цінностей рахунків 15 і 16, при оплаті підзвітними особами придбаних цінностей здійснюється запис за дебетом рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" в кореспонденції з кредитом рахунка 71.
Оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), їх продажем, продажем товарів і управлінням виробництвом та організацією в цілому, відображається за дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж".
Витрати підзвітної особи, пов'язані з формуванням організацією витрат операційного або позареалізаційного характеру, відображаються за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції з кредитом рахунка 71.
Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 і дебету рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Надалі ці суми списуються з рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей" в дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (якщо вони можуть бути утримані із зарплати працівника), або 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (якщо вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника).
За дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" відображаються витрати підзвітних осіб, пов'язані з майбутнім періодами.
Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться в розрізі підзвітних осіб організації з кожної авансової видачу і кожному авансового звіту.
Видаючи працівнику готівку з каси організації, наприклад на господарські витрати, бухгалтер повинен зробити запис:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
50 "Каса"
Видані під звіт кошти
Рахунок 71 є аналітичним, отже, він дебетується по конкретній сумі.
При затвердженні авансового звіту з даної підзвітної сумі проводиться списання витрачених підзвітних сум:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
20 (23,25,26,10,08)
71
Списані витрати підзвітної особи
Якщо організація є платником ПДВ, то суми податку, сплаченого постачальниками товарів (робіт, послуг), збираються на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям". Якщо за придбане майно (роботи, послуги) розрахунок проводиться підзвітною особою, то сума ПДВ за такими видатками відбивається проводкою;
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
Враховано сума ПДВ за витратами підзвітної особи
Якщо підзвітна особа не використала всю суму виданого авансу, то воно повинно повернути невикористаний залишок у касу. Дана операція відображається так:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
50 "Каса"
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
Залишок невикористаної суми повернуто до каси організації.
Якщо працівник не витратив аванс і не повернув після закінчення встановленого терміну грошові кошти в касу організації, то залишок неповерненого авансу повинен бути віднесений на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей":
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
Відображено суму неповерненого авансу
Надалі сума невитраченого авансу може бути утримано із заробітної плати працівника:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
Утримано заборгованість за підзвітними сумами із заробітної плати працівника
При погашенні працівником боргу за підзвітною сумою можна також використовувати рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Наприклад, якщо підзвітна особа внесла гроші до каси після прострочення: Дебет 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями"; Дебет 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - Кредит 50 "Каса" .
Останнім часом досить широко застосовуються розрахунки із застосуванням платіжних карт. Нерідко підзвітні особи використовують їх для оплати відрядження або представницьких витрат. Щоб працівник мав можливість розрахуватися карткою, організація повинна попередньо зарахувати кошти на спеціальний рахунок у банку. При цьому в обліку робиться запис:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
55 "Спеціальні рахунки в банках"
51 (52) "Розрахункові рахунки" ("Валютні рахунки")
Переведені грошові кошти на спеціальний картковий рахунок

71 "Розрахунки з підзвітними особами"
55 "Спеціальні рахунки в банках"
Враховано сума коштів на картці видана працівнику для оплати витрат на відрядження.

ПОВЕРНЕННЯ СУМИ невикористаного авансу.
Незважаючи на те, що будь-яка організація прагне, щоб підзвітну особу вчасно звітувало за виданими сумами, нерідко виникають ситуації, коли працівник несвоєчасно представив звіт за підзвітними сумами і не повернув до каси невикористаний залишок. Бухгалтер в даному випадку може піти двома шляхами:
- Утримати суму заборгованості із заробітної плати працівника;
- Не утримувати з працівника суму заборгованості. Тоді ця сума цілком враховується в складі його доходів.
Дані операції по-різному відображаються в бухгалтерському обліку. Розглянемо кожен варіант.
Варіант 1.
З відповідність зі статтею 137 ТК РФ для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках (у тому числі при видачі підзвітних коштів на господарські потреби), роботодавець має право провести утримання із заробітної плати працівника. При цьому рішення про утримання приймається не пізніше одного місяця з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу, і за умови, що працівник не оспорює підстави і розмір утримання. У разі порушення зазначених строків або у разі незгоди працівника з утриманням питання про порядок відшкодування шкоди вирішується в суді.
Утримання із заробітної плати працівника потрібно робити з урахуванням вимог ст. 138 ТК РФ, відповідно до якої загальний размет всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%, а у випадках, передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику.
Якщо заборгованість працівника перевищує максимально допустиму суму утримання, то погашення здійснюється частково. Спочатку погашається заборгованість у сумі, що дорівнює гранично допустимої, залишок утримується при наступних виплат заробітної плати.
Варіант 2.
Якщо керівник організації ухвалив рішення не утримувати з підзвітної особи суму заборгованості то:
Згідно з п.1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Значить, приймаючи рішення не утримувати з працівника суму неповерненого авансу, організація зобов'язана обчислити, утримати з фізичної особи та сплатити суму податку. Оподаткування проводиться за ставкою 13%.
Таким чином, з цієї суми необхідно провести утримання ПДФО.
На підставі п. 3 ст. 236 НК РФ вартість неповерненого авансу не визнається об'єктом обкладення ЕСН, так як дані витрати не знижують базу оподаткування по податку на прибуток. Але дана точка зору вірна тільки для платників податку на прибуток.

Підзвітних сум і ОПОДАТКУВАННЯ.
З точки зору оподаткування підзвітних сум для організації важливий порядок відображення в обліку витрат, здійснених підзвітними особами.
Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" може кореспондувати з великою кількістю рахунків бухгалтерського обліку. Це говорить про те, що списання підзвітних сум може здійснюватися за рахунок різних джерел. Витрати, здійснювані через підзвітні суми, можуть включатися в собівартість продукції (робіт, послуг), збільшувати фактичні витрати на придбання основних засобів або нематеріальних активів, товарів або матеріалів. Крім того, деяка частина вироблених витрат може покриватися за рахунок видатків, не знижують оподатковувану базу по прибутку.
Найбільші труднощі виникають стосовно підзвітних сум, пов'язаних з відрядженнями, представницькими, рекламними витратами, тобто коли зроблені витрати відносяться на витрати організації в межах норм, встановлених в законодавчому порядку. З метою оподаткування правильне відображення в обліку таких витрат має велике значення, так як не так віднесені на витрати суми неминуче загрожують організації штрафними санкціями.
При придбанні паливно-мастильних матеріалів за готівковий розрахунок у бухгалтерів організацій нерідко виникає питання про застосування відрахувань по ПДВ.
Відповідно до п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російський Федерації. Зазначені відрахування відповідно до п. 1 ст.172 НК РФ здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, і документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. При цьому згідно з п. 4 ст. 168 НК РФ у розрахункових документах, первинних облікових документах і в рахунках-фактурах відповідна сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком.
Згідно з п. 7 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів за готівку організаціями роздрібної торгівлі вимоги щодо оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
У листі Мінфіну РФ від 21 серпня 2001 р . № 04-03-11/113 сказано, що п. 7 ст. 168 НК РФ організаціям не заборонено у випадках застосування контрольно-касової техніки при реалізації товарів, у тому числі ПММ, за готівковий розрахунок оформляти рахунки-фактури. Таким чином, для виключення сум ПДВ, сплачених при придбанні паливно-мастильних матеріалів за готівковий розрахунок, покупцеві необхідно отримати від АЗС не тільки касові чеки, а й рахунки-фактури.
На підставі п. 43 Методичних вказівок щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС РФ від 20 грудня 2000 року № 3-03/447, при застосуванні ст. 168 НК РФ з метою підтвердження права на відрахування ПДВ по товарах, придбаних за готівку, платник податків крім касового чека, що підтверджує фактичну сплату суми податку, повинен мати рахунок-фактуру на ці товари, оформлену у встановленому порядку. Як правило, АЗС відмовляються видавати своїм покупцям рахунки-фактури, і виникає питання: куди в такому випадку слід відносити суму сплаченого ПДВ?
Згідно ПБУ 5 / 01 ПММ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, при цьому до фактичних витрат на придбання відносяться і суми невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням цих ПММ.
Таким чином, у разі відсутності рахунків-фактур по ПММ суми ПДВ за цими товарами слід враховувати у їх вартості.
ВІДРЯДНІ ВИТРАТИ.
Службове відрядження-поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не зізнається.
Відрядженням може називається поїздка не тільки в іншу місцевість, а й у межах однієї і тієї ж місцевості. Наприклад, підприємство знаходиться в місті Санкт-Петербурзі і працівника можна направити у відрядження в іншу установу, що знаходиться також у місті Санкт-Петербурзі, оформивши направлення у відрядження відповідним чином.
Характерною ознакою відрядження є її строк. Після закінчення терміну відрядження працівник зобов'язаний повернутися до основного місця роботи. Термін відрядження визначає роботодавець. З введенням в дію ТК РФ Міністерство фінансів РФ видало лист від 24.04.2002 р № 16-00-14/142, в якому говориться, що ТК РФ не невстановлений термін тривалості перебування працівника у відрядженні. Він може бути визначений організацією самостійно внутрішніми нормативними документами.
Представники Мінфіну Росії вважають, що термін відрядження не повинен перевищувати 40 днів, не рахуючи часу перебування в дорозі. Саме такий термін встановлений для відряджень по території РФ у п. 4 Інструкції № 62. виняток становлять окремі випадки, коли Урядом Російської Федерації встановлені більш тривалі строки відрядження.
Трудовий кодекс зберіг колишню вказівка ​​на той вид поїздок, які не визнаються службовими відрядженнями: це службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі і має роз'їзний характер. Щоб уникнути трудових спорів роз'їзний характер роботи повинен бути вказаний у трудовому договорі. Прикладом такого виду є робота водіїв, провідників пасажирських поїздів, працівників поштових вагонів, стюардес, кур'єрів і т.д.
Відрядження відрізняється від переведення на роботу в іншу місцевість. Переведення працівника на іншу роботу означає зміну змісту трудового договору, трудової функції, інших суттєвих умов, тобто це надання роботи, не обумовленої трудовим договором, і інший в порівнянні з обумовленою. Відрядження ж - це саме виконання роботи, передбаченої трудовим договором, трудовою функцією. Крім того, переведення допускається тільки за письмовою згодою працівника, а для відрядження такої згоди не потрібно, так як поїздка у відрядження відноситься до посадових обов'язків. Тому є необхідність дуже чітко і повно вказувати в трудовому договорі та посадових інструкціях виконувані працівником функції і суттєві умови (в тому числі можливість направлення у відрядження).
У статті 167 ТК РФ обумовлено, що при направленні працівника у службове відрядження йому гарантується збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку, а так само відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням. До витрат, що відшкодовуються відрядженому працівникові, відносяться: витрати на проїзд і наймання житлового приміщення; додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові); інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця (ст. 168 ТК РФ). Згідно зі ст. 168 ТК РФ порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації (ст.8 ТК РФ). Проте розміри відшкодування витрат не можуть бути нижче розмірів, встановлених Урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджету. Норми відшкодування витрат на відрядження затверджені постановою Уряду РФ від 2 жовтня 2002 р . № 729 (вступили в силу з 1 Січня 2003р.).
Службове відрядження-поняття трудового законодавства, тому воно застосовується лише до працівників, в тому числі і до сумісникам, які перебувають з організацією-роботодавцем у трудових правовідносинах на підставі трудового договору. Фізична особа, не перебуває в штаті організації, не може бути направлено у службове відрядження, і, отже, йому не можуть бути виплачені суми на відрядження. Якщо фізична особа, не перебуває у штаті фірми, виконує для неї будь-які роботи (надає послуги), в тому числі пов'язані з поїздкою в іншу місцевість, то між суб'єктом господарської діяльності і цим фізичною особою повинен бути укладений цивільно-правовий договір на виконання цих робіт. Умовами договору може бути передбачено відшкодування фізичній особі фактично зроблених витрат, пов'язаних з виконанням робіт за договором, у тому числі витрат, пов'язаних з поїздкою в іншу місцевість. При цьому зазначені суми відшкодування фактично зроблених витрат не можна розглядати в якості витрат на відрядження. Ці суми є частиною винагороди за роботи, виконані за цивільно-правовим договором, вони включаються до сукупного оподатковуваного доходу зазначеної фізичної особи і підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб у джерела виплати. У той же час фізична особа за наявності відповідних виправдувальних документів має право зменшити свій сукупний оподатковуваний дохід на суму фактично понесених витрат, пов'язаних з поїздками в іншу місцевість.
Службове відрядження характеризується такими відмітними ознаками:
1) наявність розпорядження роботодавця про направлення у відрядження із зазначенням її строку;
2) відрядження має на меті виконання службового завдання (доручення), тобто роботи, обумовленої трудовим договором, але поза місцем постійної роботи працівника;
3) відрядження передбачає залучення встановлених ТК РФ гарантій (наприклад, працівник не може бути звільнений у той час, коли перебував у відрядженні, на нього поширюються всі норми трудового законодавства про робочий час і час відпочинку, соціальні гарантії тощо)

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ відряджень.
Всі господарські операції, здійснювані організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, службовцями первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Така вимога Закону про бухгалтерський облік.
В даний час уніфіковані форми документів, необхідні для направлення працівника у відрядження, затверджені постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004 р . № 1 " Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати ".
Зазначені форми повинні застосовуватися всіма організаціями при направленні працівника у відрядження.
Відповідно до постанови Держкомстату РФ № 1 при направленні працівників у відрядження і після повернення з них мають використовуватися такі уніфіковані форми:
Т-9 "Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження";
Т-9а "Наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження";
Т-10 "Посвідчення про відрядження";
Т-10а "Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання".
Зазначені уніфіковані форми зобов'язані застосовувати юридичні особи всіх форм власності (п. 2 Постанови № 1).


Документальне оформлення наказу (розпорядження) про направлення працівника (ів) у відрядження (форми Т-9 і Т-9а).
Форма Т-9 застосовується для оформлення та обліку напрямку одного працівника у відрядження, а форма Т-9а застосовується для оформлення і врахування напрямку відразу декількох працівників одночасно. Ця форма використовується великими підприємствами, де накази про відрядження видаються у великій кількості. Вона може використовуватися і при направленні у відрядження декількох працівників організації одночасно для виконання спільних цілей у складі комісії, бригади, для колективної участі у семінарах, навчанні і т.п.
У наказі (розпорядженні) вказується:
1) прізвище та ініціали відрядженого особи;
2) структурний підрозділ, посада (спеціальність, професія) відрядженого особи;
3) місце призначення (країна, місто, організація, куди відряджається працівник);
4) термін відрядження;
5) мета відрядження і підстава (службове завдання або інший документ).
Якщо це необхідно, вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші істотні умови направлення у відрядження.
Готує наказ (розпорядження) працівник кадрової служби (за відсутності в організації кадрової служби - інша уповноважена особа), а підписує керівник організації або уповноважена ним на це особа.
Проект наказу слід погоджувати з бухгалтерією (головним бухгалтером) для визначення розмірів майбутніх витрат.
Крім того, відповідно до діючих в організації локальними нормативними актами може бути передбачено візування наказу про направлення у відрядження іншими посадовими особами.
Наказ підписує керівник організації, а розпорядження може підписати уповноважена керівником особа. З наказом під розпис знайомиться працівник.
Документ подається на підпис в одному екземплярі. Потім робиться стільки копій наказів (розпоряджень), скільки необхідно за схемою документообігу підприємства.
Постановою Держкомстату РФ № 1 не встановлено, у скількох примірниках оформляється наказ про направлення працівника у відрядження. На практиці робиться стільки копій наказу (розпорядження), скільки необхідно відповідно до схеми документообігу та структурному поділу організації. Невелика організація може оформляти накази про направлення у відрядження в одному примірнику - в наказах по особовому складу, нумерувати їх у порядку зростання і зберігати в архіві, реєструючи у книзі наказів. Великі організації зазвичай оформляють перший примірник для керівника організації (канцелярії), другий - для відділу кадрів, третій - для бухгалтерії, четвертий - для підрозділу (цеху, відділу, філії, представництва), де працює відряджена особа.
Оформлення службового завдання для направлення у відрядження та звіту про його виконання (форма Т-10а).
Уніфікована форма Т-10а застосовується для оформлення обліку службового завдання при направленні працівника у відрядження, а також служить звітом про його виконання.
З точки зору хронології подій спочатку оформляється службове завдання, воно підписується керівником організації, в якому працює відряджений працівник, затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження за формою Т-9 (Т -9а). Таким чином, звіт про виконану роботу є першим документом, що належать до відрядження працівника організації. Без нього не можна видавати наказ і виписувати посвідчення про відрядження (форма Т-10).
Після повернення з відрядження працівник на своєму службовому завданні (форма Т-10а) повинен заповнити розділ 11 "Короткий звіт про виконання завдання".
У кожному конкретному випадку зміст звіту визначається тими цілями і завданнями, які стояли перед відряджаються. У залежність від цього до звіту може бути включена інформація, починаючи від конкретного перерахування питань, вирішених у ході відрядження, до викладу вражень про переговори - як вони пройшли, в якій обстановці, які доводи приводили сторони і т.п. У конкретної організації може бути прийнята своя форма звіту про відрядження з урахуванням специфіки діяльності.
Звіт про результати відрядження може бути колективним або індивідуальним (якщо у відрядженні була група працівників).
Якщо спробувати сформулювати загальні вимоги до звіту про результати відрядження, то в нього можна включити графи під відповіді на наступні питання:
1) мета відрядження;
2) терміни перебування у відрядженні (у випадку відвідування декількох населених пунктів або об'єктів вказується термін перебування в (на) кожному з них);
3) конкретний перелік питань, вивчених (вирішених) в ході відрядження;
4) перелік посадових осіб, з якими відряджаються вступав у контакт при обговоренні тих чи інших питань;
5) реалізація цілей поїздки (детальна інформація про питання, вивчених (вирішених) в ході відрядження з додатком відповідних документів);
6) оцінка стану справ у тій чи іншій галузі діяльності відвіданої організації, зіставлення форм і методів роботи, які прийняті в ній аналогами своєї компанії (з вивченого переліку питань);
7) висновки, пропозиції, рекомендації по шляхах використання вивченого в ході відрядження позитивного досвіду.
8) Інші питання, які працівник вважає необхідним відобразити в звіті за підсумками поїздки.
Звіт узгоджується з керівником структурного підрозділу, де працівник працює, і затверджується керівником організації. Потім документ надходить до бухгалтерії разом з посвідченням про відрядження (форма Т-10), якщо воно виписувалось, і авансовим звітом (форма № АТ-1).
Таким чином, службове завдання є завершальним документом у комплекті первинних документів, що складаються відрядженим особою. Після затвердження авансового звіту проводиться або повернення залишку підзвітних сум в касу організації, або відшкодування працівникові організації понесених витрат (якщо вони перевищили раніше виданий аванс).
Перевірку авансових звітів з точки зору наявності первинних розрахунково-платіжних документів та якості їх оформлення проводить працівник бухгалтерії.
Перевірку доцільності витрачання грошових коштів і результатів відрядження виконує керівник структурного підрозділу та затверджує керівник організації. Для оцінки якості та повноти виконання відрядного завдання застосовується уніфікована форма Т-10а.
Оформлення посвідчення про відрядження (форма Т-10).
Посвідчення про відрядження виписується в одному примірнику працівником кадрової служби (іншим уповноваженим працівником) на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження і є документом, що засвідчує час перебування у службовому відрядженні, яке визначається за часом прибуття в пункт призначення і часу вибуття з нього. Якщо працівник в ході виконання службового завдання повинен відвідати кілька пунктів призначення, то в кожному з них слід зробити відмітку про прибуття і вибуття у посвідченні про відрядження. Відмітки про час прибуття та вибуття завіряються підписом відповідальної особи приймаючої сторони і печаткою.
Посвідчення про відрядження під час відрядження повинно знаходитися у відрядженого особи.

ОФОРМЛЕННЯ закордонних відряджень.
У зв'язку з постійним розширенням зовнішньоекономічних зв'язків російських організацій з партнерами з далекого та ближнього зарубіжжя частішають закордонні відрядження.
Відрядженому працівникові перед від'їздом у відрядження повинен бути виданий аванс на оплату витрат на відрядження. Грошовий аванс видається в межах сум, що належать на оплату проїзду, витрат по найму житлового приміщення і добових, виходячи з норм, встановлених законодавчо або в організації (п. 17 Інструкції № 62).
Видача авансу в іноземній валюті для витрат на відрядження при відрядження працівника за кордон передбачена чинним валютним законодавством.
Виїзд представника російської організації у відрядження за кордон
Оформляється наказом керівника організації. У ньому повинна міститися вся інформація, необхідна бухгалтерській службі для розрахунку сум, що видаються під звіт відрядженому особі:
- Країна (або країни) перебування;
- Строки відрядження (у тому числі в кожній окремій країні перебування);
- Яким транспортом здійснювався проїзд у відрядження (літаком, поїздом, автотранспортом);
А так же інша необхідна інформація. Саме на підставі цього наказу керівника організації бухгалтер справить орієнтовний розрахунок величини витрат на відрядження, які будуть видані на руки працівникові.
Розмір підзвітних сум на закордонні відрядження визначається одночасно і у валюті Російської Федерації - у рублях, і в іноземній валюті.
Оплата закордонних відряджень виробляється на основі норм, затверджених додатком до наказу Мінфіну РФ від 2 серпня а 2004 р . № 64н "Про встановлення розмірів виплати добових і граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн."
Норми відшкодування витрат по закордонних відрядженнях встановлені у вільно конвертованій валюті, яку організація може придбати через уповноважений банк. Зазвичай аванс на відрядні витрати видається працівникові у тій валюті, в якій встановлені норми відшкодування цих витрат. Якщо ж норми встановлені в рідко використовуваних неконвертованих іноземних валютах, то організація може видати працівнику аванс на відрядні витрати в будь-якій вільно конвертованій валюті.
При цьому кошторис витрат на відрядження складається також у вільно-конвертованій іноземній валюті, а перерахунок рідко використовуваної іноземної валюти у вільно конвертовану проводиться через рублі за курсом Банку Росії на дату видачі. Якщо національна валюта іншої країни не конвертується Банком Росії, то перерахунок витрат, виражених в цій неконвертованій валюті, провадиться за довідковим курсу іноземних валют, не котируються Банком Росії, або за допомогою крос-курсу. Інформацію про цих курсах, може запитати у валютному відділі уповноваженого банку.
Відповідно до діючих норм валютного законодавства російська організація має право без обмежень здійснювати придбання іноземної валюти у інших резидентів, а так само здійснювати відчуження такої нерезидентами на законних підставах, до яких, поза сумнівом, відноситься і направлення представника організації у службове відрядження за кордон (подо. 9 і 14 ст. 9 Федерального закону від 10 грудня 2003 р . № 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль"):
а) операцій при оплаті та (або) відшкодування витрат фізичної особи, пов'язаних зі службовим відрядженням за межі території Російської Федерації, а також операцій при погашенні невитраченого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням;
б) операцій з оплати і (або) відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими поїздками за межі території Російської Федерації працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер.
У тому випадку, якщо організація, що відправляє працівника за кордон, не має необхідної кількості валютних коштів на своєму рахунку, то придбати валюту вона може через уповноважені банки - таке правило встановлено п. 1 ст. 11 Закону про валютне регулювання.
"Купівля-продаж іноземної валюти і чеків (в тому числі дорожніх чеків), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, в Російській Федерації здійснюється тільки через уповноважені банки. "
При отриманні іноземної валюти на відрядження за кордон, організація повинна звернути увагу на наступні моменти:
- Зняти валюту з валютного рахунку можна не раніше ніж за 10 робочих днів до вибуття працівника у відрядження за кордон;
- Підставою для видачі уповноваженим банком готівкової іноземної валюти є заява організації, в якому в обов'язковому порядку вказуються номери і дати наказів про відрядження працівника за кордон.
Заява, що надається в банк, оформляється організацією, що відряджає працівника за кордон, на підставі:
-Наказу про направлення працівника у службове відрядження за межі Російської Федерації;
- Наказу (розпорядження) керівника організації про норму добових направляються особі.
Після подання заявки, але не раніше ніж за 10 днів до дати вибуття у відрядження відрядженого особи банк видає необхідну суму готівкою або дорожніми чеками з одночасною видачею довідки (форма 0406007) на ім'я кожного відрядженого особи або на ім'я старшого групи відряджаються осіб. Довідка є підставою для вивезення з Російської Федерації готівкової іноземної валюти і дорожніх чеків направляються особами. В організації обов'язково ведеться журнал обліку довідок (форма 0404007).
Після одержання готівкової валюти в обслуговуючому банку її необхідно прийняти до обліку в касу організації. Надходження валюти в касі, оформляється прибутковим касовим ордером уніфікованої форми. Аналогічно з рублевих приходом рух готівкових валютних коштів слід відображати у касовій книзі, книзі прибуткових касових ордерів або книзі видаткових касових ордерів відповідно. У касовій книзі вказується не тільки сума у ​​валюті, але і сума за валютним касового ордеру, переведена в рублі за курсом Банку Росії на даний день, а при підведенні підсумків за день - по кожній валюті окремо, а також загальний підсумок в перекладних рублях (то є сума всіх валют, перерахованих за курсом Банку Росії в рублі).
Аванс може бути виданий шляхом:
1) видачі готівкових грошових коштів в рублях;
2) видачі готівкової іноземної валюти, знятої з валютного рахунку організації. Це може бути валюта країни убування або інша валюта, відмінна від неї;
3) видачі дорожнього або банківського чека в іноземній валюті;
4) видачею корпоративної кредитної карти.
Якщо працівник не встиг отримати перед відрядженням аванс, то за домовленістю з керівником він може витрачати особисті грошові кошти. У цьому випадку відшкодування витрат працівника на відрядження відбудеться після його повернення.
Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної особи за раніше виданим будь авансу (на відрядження, господарські та інші витрати). Це вимога п. 11 Порядку ведення касових операцій. Передача виданих під звіт готівки одним працівником іншому забороняється.
Видача авансу працівникові відображається в обліку бухгалтерською проводкою:
Кореспонденція рахунків.
Зміст операції
Дебет
Кредит
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
50, 51 "Каса" "Розрахункові рахунки"
Видано аванс на відрядження.

У бухгалтерському обліку витрати організації з купівлі іноземної валюти відповідно до п. 11 ПБУ 10/99 визнаються операційними витратами.
При отриманні іноземної валюти бухгалтер організації зробить в обліку такий запис:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
дебет
кредит
50 "Каса"
52 "Валютні рахунки"
Надійшла до каси організації готівкова іноземна валюта
При необхідності організація може звернутися до банку з проханням перевести придбану валюту в іноземний банк на рахунок відрядженого працівника або на його ім'я до запитання. Така операція в бухгалтерському обліку організації відображається таким чином:
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
Кредит 52 "Валютні рахунки".
Суми підзвітних коштів, не використані під час службового відрядження, підлягають здачі в уповноважений банк протягом 10 робочих днів з моменту їх повернення працівником з метою зворотного продажу на внутрішньому валютному ринку.
Якщо з яких-небудь причин службове відрядження працівника, що виїжджає за кордон, відкладається, дана вимога має бути виконане протягом 5 робочих днів з дати передбачуваного від'їзду працівника.
Негативна або позитивна курсова різниця для цілей податкового обліку з податку на прибуток відображається у складі позареалізаційних витрат або позареалізаційних доходів організації.
Видана працівникові валюта, перерахована в рублі за курсом ЦБ РФ на дату видачі, буде надалі, перераховуватися на звітну дату в рублі відповідно до п. 7 ПБУ 3 / 2000. останній перерахунок буде зроблений на дату затвердження авансового звіту.
Після повернення з закордонного відрядження співробітник повинен подати до бухгалтерії організації авансовий звіт протягом трьох днів. Саме таке правило встановлено п. 11 Порядку ведення касових операцій у РФ. Якщо раніше такий порядок розповсюджувався тільки на відрядження по Росії, то з 18 червня 2004 р . Підзвітна особа зобов'язана відзвітувати за три дні по будь-яким відряджень.

Списання підзвітних сум.
Після затвердження авансового звіту бухгалтер виробляє бухгалтерські записи списання підзвітних грошових сум у встановленому порядку. Проводиться підрахунок сум, на зворотному боці форми авансового звіту зазначає суми витрат, прийняті до обліку (графи 7-8), і рахунки (субрахунки), які дебетуються на ці суми (графа 9).
Реквізити, пов'язані з іноземній валюті (рядок 1а лицьового боку форми і графи 6 і 8 зворотного боку форми), заповнюються лише в разі видачі підзвітній особі грошових коштів в іноземній валюті. Якщо витрати здійснені у валюті, то, крім суми в рублях, вказується і сума у ​​валюті.
На лицьовій стороні авансового звіту розташована таблиця "Бухгалтерська запис", в якій бухгалтер записує проводки (кореспондуючі рахунки / субрахунки та суми).
Згідно з російськими правилами бухгалтерського обліку витрати на відрядження в залежності від їх призначення можна списувати за рахунок наступних коштів організації:
1) витрат на виробництво і продаж послуг, що надаються (продукції, робіт), якщо вони були пов'язані з поточною діяльністю організації (п. 5 ПБУ 10/99);
2) первісної вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, якщо відрядження була пов'язана з їх придбанням, у тому числі і з придбанням цінних паперів, основних засобів і т.п. (П.6 ПБО 5 / 01, п.8 ПБО 6 / 01, п. 9 ПБУ 19/02);
3) капітальних вкладень за умови, що вони пов'язані зі здійсненням інвестиційної діяльності або будівництвом;
4) витрат майбутніх періодів з подальшим рівномірним списанням на рахунки обліку витрат, якщо відрядження пов'язана з відкриттям нового виробництва, нових напрямків роботи, просуванням на ринок нових видів послуг, товарів, продукції тощо;
5) цільових джерел фінансування;
6) інших витрат, що відображаються на фінансових результатах, і ін
Якщо відрядження пов'язана з відпочинком, розвагами, заходами культурно-просвітницького характеру, то витрати на відрядження є позареалізаційні витрати і повинні відображатися за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати".
У нижній частині лицьового боку бланка поміщена відмітка бухгалтера про те, що звіт перевірений. Звіт затверджується у відповідній сумі (цифрами і прописом) і ставляться підписи і розшифровки підписів бухгалтера і головного бухгалтера, а так само сума залишку або перевитрати (якщо він має місце) та реквізити прибуткових або видаткових документів, за якими гроші видаються або вносяться до каси.
Суми понаднормативних витрат у бухгалтерському обліку бажано виділити в тексті звіту (на окремий субрахунок або внесистемно за допомогою спеціально складеного розрахунку). Це полегшить бухгалтеру розрахунок податку на прибуток відповідно до вимог ПБУ 18/02.
Суми, зазначені у звіті працівником і прийняті до бухгалтерського обліку можуть розходитися. Наприклад, керівник може вирішити, що недоцільно відшкодовувати відрядженому особі вартість придбаних канцелярських товарів, медикаментів, туалетних приналежностей у місці відрядження. Тому суми за звітом, відображені працівником, будуть більше, ніж прийняті бухгалтером як витрат після резолюції керівника. Різниця буде внесена готівкою працівником до каси або утримано із його заробітної плати.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З персоналом за іншими операціями.
Для узагальнення інформації про всі види розрахунків з персоналом організації, крім розрахунків з оплати праці, розрахунків з підзвітними особами та депонентами, призначений рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
До рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" можуть бути відкриті такі субрахунки: "Розрахунки за наданими позиками", "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку", "Розрахунки за товари, продані в кредит" та ін
Субрахунок "Розрахунки з надання позик".
На субрахунку "Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з персоналом організації за наданими працівникам позиками (наприклад, на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків і благоустрій садових ділянок, обзаведення домашнім господарством та ін.)
Умови видачі позик (зокрема, обмеження їх розмірів і джерел видачі) визначаються організацією самостійно (власниками - в установчих документах або адміністрацією - наказом по організації або затвердженим керівником організації становищем).
Найбільш поширені обмеження при видачі позик:
1) керівник не має права без згоди власників надавати позику одній особі більше встановленого розміру (наприклад, певної частини чистого прибутку організації, або її чистих активів, або розміру статутного капіталу та ін);
2) встановлюється граничний термін, на який може бути надано позичку;
3) обмежується коло осіб, які можуть претендувати на надання позики.
Договір позики повинен бути укладений у письмовій формі.
Позичальник видає організації зобов'язання про повернення отриманих коштів. У зобов'язанні вказується, що у разі звільнення позичальника за власним бажанням без поважних причин, за порушення трудової дисципліни або при нецільовому використанні отриманих коштів позику підлягає поверненню організації достроково.
У бухгалтерському обліку організації операції з надання позики працівникам відображаються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок "Розрахунки за наданими позиками".
За дебетом рахунка 73 субрахунок "Розрахунки за наданими позиками" відображається сума наданої позики в кореспонденції з рахунком 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки", а по кредиту рахунку 73 субрахунок "Розрахунки за наданими позиками" - сума платежів, що надійшла від працівника- позичальника в погашення позики, в кореспонденції з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (при поверненні позики шляхом утримання із заробітної плати), або рахунком 50 "Каса" (при поверненні готівкою), або рахунком 51 "Розрахункові рахунки".
Якщо позика, виданий працівнику організації, їм не повернутий (або повернуто не повністю), ця заборгованість підлягає списанню на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" як позареалізаційні витрати організації.

Субрахунок "Розрахунки з ВИЗМЕЩЕНІЮ МАТЕРІАЛЬНОГО ЗБИТКІВ".
На субрахунку "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" обліковуються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків.
Списання нестач і розкрадань за рахунок винних осіб може бути вироблено в наступних випадках: якщо громадяни визнані винними за рішенням суду; якщо громадяни є винними в силу прийняття на себе повної матеріальної відповідальності; в інших випадках, коли працівники відповідно до ТК РФ можуть бути залучені до повної або обмеженої матеріальної відповідальності.
Відповідно до ТК РФ при виявленні нестачі товарно-матеріальних цінностей у працівника, з яким укладено договір про матеріальну відповідальність, адміністрація організації має право дозволити йому добровільно відшкодувати збиток, заподіяний організації. Працівник повинен дати письмову згоду про утримання суми збитку із його заробітної плати, якщо сума збитку не перевищила його середньомісячної заробітної плати.
Якщо факт нестачі зафіксований, а працівник добровільно не відшкодовує збиток і не представляє заяву про згоду утримання суми нестачі з заробітної плати, то адміністрація має право подати позов до суду.
При колективній (бригадній) відповідальності підлягає відшкодуванню збиток розподіляється між членами бригади пропорційно посадового окладу і фактично відпрацьованому часу за період від останньої інвентаризації до дня виявлення шкоди.
Члени колективу можуть бути звільнені від відшкодування шкоди, якщо встановлено, що збитки завдано не з їхньої вини, або знайдені конкретні винні особи.
Розмір заподіяної організації шкоди визначається за фактичними втратами на підставі даних бухгалтерського обліку в залежності від балансової вартості (собівартості) матеріальних цінностей, а для основних засобів - залишкової вартості.
При розкраданні, недостачі, навмисного псування (знищення) розмір заподіяної шкоди визначають виходячи з ринкових цін.
За імпортними матеріальним цінностям збиток визначають за митною вартістю з урахуванням сплачених митних зборів, податкових платежів та інших витрат, проведених організацією при отриманні вантажу з митного складу.
У бухгалтерському обліку організації операції з обліку утримань за заподіяну матеріальну шкоду (нестачу матеріальних цінностей) оформляються такими записами:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції
Дебет
Кредит
94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
Рахунки обліку відповідних активів
Списується фактична собівартість недостачі
94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
Списується ПДВ від покупної вартості відсутніх матеріальних цінностей
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"
94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
Віднесено недостача фактичної собівартості матеріальних цінностей і сума ПДВ на винну особу - працівника організації.
50 "Каса"
73 субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"
Внесена сума нестачі винною особою в касу.
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
73 субрахунок "розрахунки з відшкодування матеріального збитку"
Утримана сума оплати праці винної особи.
Якщо з винних осіб стягується вартість відсутніх або викрадених цінностей за цінами, що перевищують їх балансову вартість (собівартість), то різниця між вартістю відсутніх цінностей, зарахованої на рахунок 73 "розрахунки з персоналом за іншими операціями", та їх вартістю, відображеної на рахунку 94 " Нестачі і втрати від псування цінностей ", відноситься в кредит рахунку 98" Доходи майбутніх періодів ".
У міру стягнення з винної особи належної з нього суми зазначена різниця списується з рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" у кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Нестачі цінностей, виявлені в поточному році, але які відносяться до минулих періодів, визнані матеріально відповідальними особами або на які є рішення судових органів про стягнення з винних осіб, відображається за дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів ". Одночасно на ці суми дебетується рахунок 73 субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" і кредитується рахунок 94 "нестачі і втрати від псування цінностей". У міру погашення заборгованості кредитується рахунок 91 "Інші доходи і витрати" і дебетується рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів".

Субрахунок "Розрахунки за товари, продані У КРЕДИТ".
Субрахунок "Розрахунки за товари, продані в кредит" призначений для обліку розрахунків з персоналом організації з придбаних в кредит окремим категоріям товарів.
Правила продажу громадянам товарів тривалого користування в кредит затверджені постановою Ради Міністрів - Уряди РФ від 09.09.93 № 895.
Згідно з п. 11 Правил товари продаються в кредит за умови пред'явлення громадянами довідки для купівлі товарів у кредит, що видається з місця роботи або з органу, який призначив пенсію, за встановленою формою.
При придбанні працівником організації товарів у кредит в торговельній організації на цю покупку оформляється доручення-зобов'язання, яке надходить до бухгалтерії організації. Воно є підставою для утримання з працівника сум за придбаний ним у кредит товар, обліку розрахунків з організацією торгівлі і відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку організації операції по здійсненню розрахунків з торговою організацією за товари, куплені працівником в кредит, можливі два варіанти бухгалтерських записів:
1) при перерахуванні сум, що утримуються з заробітної плати працівника, який безпосередньо торгової організації - з використанням рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
2) при відшкодуванні торгової організації наданого нею кредиту за рахунок отриманого на ці цілі банківського кредиту - із застосуванням рахунку 73 субрахунок''Розрахунки за товари, продані в кредит ".
Останній варіант передбачає наступні утримання із заробітної плати працівника сум в погашення кредиту. Організація, у свою чергу, погашає свою заборгованість перед кредитною організацією за отриманою позикою.
На рахунках бухгалтерського обліку операції з отримання та погашення кредиту за товар відображаються таким чином:
Кореспонденція рахунків
Зміст операції.
Дебет
Кредит
73 субрахунок "Розрахунки за товари, продані в кредит."
66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"
Оформлення кредиту працівникові.
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
73 субрахунок "Розрахунки за товари, продані в кредит"
Утримано із заробітної плати в погашення кредиту.
66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"
51 'Розрахункові рахунки''
Перераховано в погашення кредиту банку.

Огляд діяльності підприємства.
Повне найменування підприємства - Товариство з обмеженою відповідальністю «СЕР». Підприємство зареєстроване у січні 2000 року, здійснює свою діяльність на підставі Статуту та інших установчих документів, оформлених відповідно до п.2 гл.41 Цивільного Кодексу РФ. Основний вид діяльності - торгово-закупівельна діяльність і роздрібна торгівля.
ТОВ «СЕР» є юридичною особою з моменту державної реєстрації і має у власності відокремлене майно, що враховується на самостійному балансі, може здійснювати майнові та особисті немайнові права, може бути позивачем і відповідачем у суді; несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом, може займатися ліцензованим видами діяльності за наявності ліцензії; має право відкривати банківські рахунки на території РФ і за її межами; має круглу печатку.
Товариство самостійно здійснює свою діяльність, розпоряджається отриманим прибутком, що залишився в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
ТОВ «СЕР» здійснює роздрібний продаж продуктів харчування та алкогольних напоїв за готівковий розрахунок.
Штат складається з восьми осіб: директора, бухгалтера, товарознавця, чотирьох продавців-касирів та прибиральниці.
Бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Відповідно до ст. 18 Закону «Про бухгалтерський облік» керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в установленому законодавством та нормативними документами порядку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації притягуються до адміністративної або кримінальної відповідальності відповідно до законодавства РФ.
Бухгалтер підписує документи, пов'язані з прийомом і видачею грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, кредитні, розрахункові та грошові зобов'язання. Зазначені документи без підпису бухгалтера вважаються недійсними.
Головне завдання бухгалтера - сприяти досягненню позитивних результатів господарської діяльності.
Основні функції, що їх бухгалтером:
· Облік грошових операцій (грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку, валютному рахунку, інших рахунках в банку, розрахунків з постачальниками, іншими кредиторами, розрахунків з бюджетом, розрахунків з відрахувань і платежів);
· Облік розрахунків з оплати праці (нарахування заробітної плати, утримання із заробітної плати, відрахування на соціальне і медичне страхування, в пенсійний фонд);
· Облік фінансової діяльності (реалізації продукції, прибутку, фондів і резервів);
· Складання бухгалтерської звітності.
Організація самостійно встановила:
· План рахунків;
· Організаційну форму бухгалтерської роботи виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання;
· Форму і методи бухгалтерського обліку, технологію обробки облікової інформації, грунтуючись на діючих в Російській Федерації формах і методах, при дотриманні загальних методологічних принципів;
· Облікову політику.
Форма обліку, прийнята на підприємстві - автоматизований облік за допомогою програми "1С бухгалтерія".
Статутний капітал підприємства - 500000 рублів.
Сума доходів - 1290568 рублів
Сума прибутку - 28000 рублів.
Робочий план рахунків:
1. Рахунок 01 «Основні засоби».
2. Рахунок 10 «матеріали» субрахунок 9 "Інвентар та господарські речі".
3. Рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях", призначений для узагальнення інформації про сплачені (належних до сплати) організацією суми податку на додану вартість по придбаним цінностям, а так само робіт і послуг.
4. Рахунок 41 «Товари, де на субрахунку 1 відображаються товари на складах, субрахунку 2 відбиваються товари в роздрібній торгівлі, субрахунку 3 відображається тара під товаром і порожняк, на субрахунку 4 відображаються покупні вироби.
5. Рахунок 42 «Торговельна націнка» - тут відображується величина торгової націнки по оприбуткованих товаром.
6. Рахунок 44 «Витрати на продаж відображає витрати, викликані купівлею-продажем товарів і з продовженням процесу виробництва у сфері обігу (транспортування, упаковка).
7. Рахунок 50 «Каса» відображає суму грошових коштів, що знаходяться в організації, виручених за продаж товарів.
8. Рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях.
9. Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
10. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в торгових організаціях відображає оприбуткування товарів від постачальників і покупців, також з цього рахунку проводиться (відпустку) продаж товарів.
11. Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» відображає суми податку на прибуток, суми прибуткового податку, суми, фактично перераховані до бюджету, і суми ПДВ.
12. Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
13. Рахунок 70 «Розрахунок з персоналом по оплату праці» відображає нарахування та виплату зарплати працівникам, пов'язаних з закупом і реалізацією товарів.
14. Рахунок 71 «розрахунки з підзвітними особами» відображає інформацію про розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські та інші витрати.
15. Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" обліковуються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником, в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків .
16. Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 2 "розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, неустойками і пенями.
17. Рахунок 90 «Продажі» відображає купівельну вартість проданих товарів у торговельних організаціях. Субрахунок 3 "ПДВ"
18. Рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» призначений для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування матеріальних та інших цінностей (включаючи грошові кошти), виявлених у процесі їх заготовляння, зберігання, продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на продаж або винних осіб.
19. Рахунок 98 »Доходи майбутніх періодів» субрахунок 2 "Безоплатне надходження майна" враховується вартість активів, отриманих безоплатно.
20. Рахунок 99 «Прибутки та збитки» за результатами господарської діяльності підприємства відображає кінцевий результат роботи організації (прибуток або збиток).

ХАРАКТЕРИСТИКА ДІЛЯНКИ ОБЛІКУ.
Директором підприємства видано наказ про видачу готівки на канцелярські та господарські товари.
ТОВ «СЕР»
Наказ № 5
від 15 січня 2007 р .

Про порядок видачі грошових коштів під звіт

Наказую:
1. У 2007 році видавати готівку під звіт таким працівникам:
Бухгалтеру Антонишевой О.М.
Продавцю Туркіної І.В.

2. Грошові кошти під звіт видаються на термін не перевищує 7 робочих днів з моменту їх видачі.
Директор ТОВ «СЕР» __________________________ / Антонов В.Ю.. /
У I кварталі 2007р. У ТОВ "СЕР" було оформлено 2 авансових звіту за сумами, виданими під звіт на канцелярські та господарські товари.
Підзвітна сума на госп. потреби із невикористаним залишком.
При видачі сум з каси організації оформлявся видатковий касовий ордер (№ КО-2). (Додаток 1).
14 березня 2007р. Касиру Туркіної І.В. видали гроші з каси на господарські витрати (придбання канцелярських товарів) - 2600 рублів.
15 березня Туркіна придбала канцелярські товари на суму 2400 рублів 00 копійок і здала в касу невикористаний залишок у розмірі 200 рублів за прибутковим касовим ордером. При покупці канцелярських товарів був виданий чек ККМ і товарний чек. Дані документи були включені до авансового звіту. Залишків за раніше виданими авансами у Туркіної не було. Авансовий звіт був зданий в бухгалтерію. Директор затвердив даний авансовий звіт. (Додаток 2).
Бухгалтер зробила наступні проводки:
Дт 71 Кт 50 - 2600 рублів - Видано гроші з каси на господарські витрати.
Дт 44 Кт 71 - 2400 рублів - врахована вартість канцтоварів.
Дт 50 Кт 71 - 200 рублів - Залишок невикористаної суми повернуто до каси.
Відрядження.
Директор організації Антонов В.Ю. вважав за потрібне відправити бухгалтера Антонишеву О.М. у відрядження до Г. Москви на семінар з бухгалтерського обліку. Термін відрядження - 2 дні (з 24 квітня по 25 квітня 2007 року). Відрядження оплачується за рахунок коштів ТОВ «СЕР».
Директор оформив службове завдання (форма Т-10), (додаток 5) - без нього не можна видавати наказ і виписувати посвідчення про відрядження, і підготував наказ (розпорядження) про направлення у відрядження (уніфікована форма Т-9). (Додаток 6). На підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження було оформлено посвідчення про відрядження (форма Т-10). Потім за видатковим касовим ордером (додаток 8). були видані гроші з каси (2500 рублів) на ж / д квитки і добові.
ТОВ «СЕР»
Наказ № 7
від 15 січня 2007 р .
Про встановлення розміру (норм) добових
Наказую:
У 2007 році встановити розмір добових при відрядженнях по території Росії - 200 рублів на добу.
Директор ТОВ «СЕР» __________________________ / Антонов В.Ю. /
Після повернення з відрядження бухгалтер надала директору авансовий звіт (додаток 9). За прибутковим касовим ордером був внесений до каси невикористаний залишок у розмірі 492рубля 60 копійок. (Додаток 10). Авансовий звіт затверджений директором.
Бухгалтерські проводки за цією операцією.
Дт 71 Кт 50 - 2500 руб. - Видано гроші з каси на відрядні витрати.
Дт 44 Кт 71 - 1607руб.40 коп. - Відбиті витрати у вигляді вартості залізничних квитків
Дт 44 Кт 71 - 400 руб. - Відбиті витрати у вигляді добових.
Дт 50 Кт 71 - 492 руб. 60 коп. - Повернуто в касу організації невикористаний залишок суми, виданої під звіт.

Висновок.
Будь-яка організація в процесі здійснення господарської діяльності набуває різні матеріальні цінності в роздрібній торгівлі. Це можуть бути господарські речі, канцелярські товари, бухгалтерські бланки, технічна література. Звичайно,, в умовах діяльності великого господарюючого суб'єкта можна передбачити, щоб закупівля перерахованих цінностей була організована шляхом безготівкових розрахунків, хоча повністю виключити придбання будь-якого майна (робіт, послуг) не може і велика організація. В умовах же малого бізнесу придбання господарських та канцелярських приналежностей, як правило, здійснюється лише через роздрібну торговельну мережу. Потрібно відзначити, що практично жодна податкова перевірка господарюючого суб'єкта не проходить без ретельного аналізу рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Так як цей рахунок зачіпає велику кількість господарських операцій, не треба розраховувати, що цю ділянку бухгалтерського обліку піде з-під контролю податківців.
Найбільш поширені помилки, пов'язані з організацією даного напрямку бухгалтерського обліку: відсутність документів, що встановлюють порядок видачі та повернення підзвітних сум; недотримання граничного розміру розрахунків готівкою грошовими коштами між юридичними особами; списання підзвітних сум на витрати без виправдувальних документів, відсутність аналітики по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами »і ін
Розрахунки через підзвітних осіб, об'єктивно існуючі в кожній організації, будуть проводитися і надалі, адже з їх використанням значно спрощується процес розрахунків і підвищується їх оперативність. Тому бухгалтеру необхідно звести до мінімуму кількість можливих помилок при організації обліку на рахунку 71. Це допоможе уникнути штрафних санкцій.
Список використаної літератури.
1. Податковий Кодекс РФ частина II від 05.08.2000г.
2. Трудовий Кодекс РФ від 30 грудня 2001р.
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік»
4. Порядок ведення касових операцій.
5. План рахунків бухгалтерського обліку, Постанова від 31 жовтня 2000р.
6. ПБО 10/99 від 16.15.99 № 33н "Витрати організації»
7. О. В. Єпіфанов «Складання бухгалтерських проводок» Москва 2007р.
8. Практичне керівництво «Підзвітні суми, представницькі і відрядні витрати» Під загальною редакцією В.В. Семеніхіна, Москва 2005р.
9. «Самовчитель з бухгалтерського обліку» Н.П. Кондраков, Москва 2006р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
179.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Розрахунки з підзвітними особами 2
Розрахунки з підзвітними особами 2
Аудит розрахунків з підзвітними особами 2
Облік розрахунків з підзвітними особами 2
Особливості розрахунків з підзвітними особами
Аудит розрахунків з підзвітними особами
Облік розрахунків з підзвітними особами 2
Аудит розрахунків з підзвітними особами 3
Облік розрахунків з підзвітними особами 3
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru