Роздрібна торгівля

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення:

Роздрібна торгівля є найважливішою галуззю господарської діяльності. Основним показником роботи торговельних підприємств є роздрібний товарообіг. У сфері роздрібної торгівлі закінчується процес обігу товарів і вони переходять у сферу особистого споживання. Роздрібна торгівля-реалізація товарів безпосередньо населенню для особистого споживання. Роздрібна торгівля поділяється за формами власності на державну, колективну, спільну, приватну, змішану.

Магазин № 8 АТЗТ "Світанок" це Акціонерне товариство закритого типу, створено 19.07.1993 року трьома засновниками: ТзОВ "Сидора", ЗАТ "Апачінское", Комітет з майна м. Петропавловська-Камчатського, який з 10.06.96 року на підставі п. 3 Цивільного кодексу РФ і статті 10 п.1 Закону "Про Акціонерні товариства" виведений зі складу засновників.

АТЗТ "Світанок" - гастроном зі звичайною формою торгівлі, з універсальним асортиментом товарів, що продаються. Загальна площа магазину-858 квадратних метрів, торгова площа-332 квадратних метрів. Статутний капітал становить 100000 тисяч рублів. Середньооблікова чисельність працівників на 01 січня 1997 року становить 51 чоловік. Діяльність АТЗТ "Світанок" регламентується Статутом. Основний вид діяльності - торговельна (реалізація товарів населенню).

Облік товарних операцій цього підприємства регламентується як загальними нормативними документами з організації бухгалтерського обліку, так і спеціальними, що відображають особливості сфери торгівлі:

Правила продажу окремих видів продовольчих і не продовольчих товарів (затверджені Урядом РФ від 08.10.93 р. № 995);

Про норми природних втрат на продовольчі товари (наказ Мінторгу РФ від 21.05.87 р. № 085);

Основні положення з обліку тари на підприємствах і в організаціях (затверджені МФ СРСР від 30.09.85 р. № 166);

Про захист прав споживачів (закон РФ від 07.02.92 р. № 2300-1 із змінами від 02.06.93 р.);

Про формування вільних (ринкових) роздрібних цін (затверджений Держкомцін РФ від 24.09.93 р. № 01-17/1199-23).

Бухгалтерський облік на роздрібному торговельному підприємстві має забезпечити:

контроль за виконанням плану роздрібного товарообігу, підготовку інформації, необхідної для управління всіма службами підприємства;

перевірку правильності документального оформлення, законності і доцільності товарообігових операцій, своєчасне і повне їх відображення в обліку;

організацію матеріальної відповідальності за товари і тару;

контроль за правильністю списання товарних втрат;

контроль за дотриманням правил проведення інвентаризацій, своєчасне виявлення і відображення в обліку їх результатів.

Основні завдання обліку надходження товарів і виконання договорів поставок:

контроль за виконанням плану надходження товарів в цілому, а також за джерелами надходження;

контроль виконання договірних зобов'язань постачальниками по кількості (об'єму), асортименту, якості, термінів поставок товарів;

контроль за правильним визначенням кількості, якості, цін, вартості товарів, які надійшли в магазин, за своєчасним і якісним оформленням документів на товари, що надійшли. Від цього залежить обгрунтування і своєчасне пред'явлення претензій постачальнику або транспортним організаціям за недопоставку товарів, за зниження їх якості в порівнянні з вказаним в документах постачальника;

контроль за своєчасним і повним оприбуткуванням товарів, що надійшли матеріально-відповідальними особами, що є важливою умовою забезпечення збереження товарно-матеріальних цінностей;

контроль за здійсненням своєчасних і правильних розрахунків з постачальниками за надійшли і оприбутковані товари.

Основною складовою частиною роздрібного товарообігу є продаж товарів населенню за готівку, а обсяг реалізації визначається виручкою за продані товари. На підприємстві роздрібної торгівлі однією з найважливіших частин обліку є облік товарів і тари.

1. Облік надходження товарів і тари.

Надходження матеріальних цінностей від постачальників проводиться на підставі укладених між покупцями і постачальниками господарських договорів (Додаток 1). У договорах, які укладаються між постачальниками і покупцями, обумовлюються: види товарно-матеріальних цінностей, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники товарно-матеріальних цінностей, строки виконання договору, порядок розрахунків (умови платежів), а також відповідальність сторін за неналежне виконання договору .

Придбання товарно-матеріальних цінностей на стороні може здійснюватися двома варіантами. При першому варіанті для придбання товарно-матеріальних цінностей на стороні підприємство призначає свого повіреного. Йому видають під звіт гроші з правами отримання товарів і негайної оплати за них, або довіреність по якій можна отримати товарно-матеріальні цінності, в рахунок домовленості, яка має місце між підприємствами у вигляді договору поставок або гарантійного листа з візою керівника постачальника (незалежно оплачені товарно- матеріальні цінності попередньо чи ні). Доставка товарів в таких випадках здійснюється самовивозом, незалежно від географічного розташування покупця і постачальника. При другому варіанті (віддаленість постачальника від одержувача, і постійність поставок) постачання здійснює посередник - транспортне підприємство або безпосередньо постачальник.

Кожна господарська операція, в тому числі надходження товарів, повинна бути оформлена документально. Відповідно до пункту 7 Положення про бухгалтерський облік та звітність ", кожен документ повинен мати такі основні реквізити:

найменування документа (форма);

код форми;

дата складання;

зміст господарської операції;

вимірювачі (у кількісному та вартісному виразі);

найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність її оформлення;

особисті підписи та їх розшифровка.

Також можуть бути включені додаткові реквізити. Документи складаються в момент здійснення операції, а якщо це неможливо безпосередньо після закінчення операції.

Для отримання товарів від постачальників представнику підприємства (експедитору) видається довіреність (форма № М-2) (додаток 2). Всі довіреності реєструються в момент видачі в спеціальному журналі. Довіреність виписується тільки бухгалтером на конкретну фізичну особу із зазначенням строку дії та найменувань цінностей, які повинні отримати. На довіреності повинен бути підпис експедитора, яка повинна бути завірена підписами бухгалтера і керівника з відтиском печатки підприємства. За дорученням представник підприємства може отримати товар безпосередньо від постачальника з випискою одночасно відвантажувальних документів.

Основними документами, на підставі яких надходять товари, є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні і торгово - закупівельні акти. Товарно-транспортні накладні виписуються при поставці товарів автомобільним транспортом (додаток 3), в інших випадках виписуються рахунки-фактури. Рахунки-фактури реєструються у книзі продажу та в книзі покупок.

Рахунки-фактури (додаток 4) підприємством, постачальником на ім'я підприємства покупця у двох примірниках, перший з яких не пізніше десяти днів з дати відвантаження товарів або передоплати (авансу) постачальником покупцю і дає право на залік (відшкодування) сум по податку на додану вартість. Другий примірник рахунок - фактура (копія) залишається у постачальника для відображення в книзі продажів.

У рахунок - фактурі повинні бути зазначені:

Порядковий номер рахунка - фактури;

найменування та реєстраційний номер постачальника товарів;

найменування одержувача товарів;

вартість (ціна) товарів;

сума податку на додану вартість;

дата надання рахунок - фактури;

Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером постачальника, а також особою відповідальною за відпустку товарів і скріплюється печаткою організації.

У рахунок - фактурі не допускаються підчистки і виправлення. Виправлення завіряють підписом керівника і печаткою підприємства постачальника із зазначенням дати виправлення.

Отримані і видані рахунки-фактури зберігаються окремо в журналі обліку рахунків-фактур протягом повних п'яти років з дати їх отримання. Вони повинні бути підшиті та пронумеровані.

Покупці товарів ведуть журнал обліку отриманих від постачальника рахунків-фактур і книгу покупок. Книга покупок призначена для реєстрації рахунків-фактур з метою визначення сум податку на додану вартість. Рахунки-фактури, запропоновані постачальниками, підлягають реєстрації в книзі покупок в хронологічному порядку в міру оплати і оприбуткування придбаних товарів. Книга покупок повинна бути прошнурована, її сторінки пронумеровані і скріплюють печаткою. Контроль за правильністю ведення книги керівник підприємства або уповноваженою ним особою. Книга покупок зберігається у покупця протягом повних п'яти років з дати останнього запису.

Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортних накладних чи рахунків фактур можуть бути додані документи, які свідчать про кількість товарів або їх якість (якісні посвідчення, сертифікати, довідки про результати лабораторних аналізів).

Закупівля товарів у на селища оформляється закупівельними актами (прил.4). У АТЗТ "Світанок" закупівля товарів у населення також оформляється товарно-транспортними накладними і рахунок-фактурами (додаток 5).

Отриманий вантаж з супровідними документами експедитор доставляє на склад свого підприємства. При доставці вантажів автотранспортом водій автогосподарства є представником постачальника і разом з вантажем передає матеріально відповідальній особі один примірник товарно-транспортної накладної.

За порушення умов договорів постачальники і покупці несуть взаємну матеріальну відповідальність у вигляді неустойки, штрафів і пені за невиконання договірних умов, за затримку оплати розрахункових документів і за необгрунтовану відмову.

При просуванні товарів від постачальників до покупців виникають транспортні витрати і проблема їх оплати. Транспортні витрати можуть оплачуватися:

постачальником;

покупцем;

частина витрат оплачує постачальник, частина-покупець.

Порядок розподілу транспортних витрат між постачальником і покупцем визначається, за погодженням сторін, в договорі поставки. Транспортні витрати відносяться на витрати обігу.

Залежно від умов договору поставки товари можуть оплачуватися після або до їх отримання покупцем.

Бухгалтерія торгового підприємства повинна контролювати повноту і своєчасність оприбуткування товарів і правильність їх оплати. Контроль починається з моменту оплати товарів, а якщо товари надходять раніше оплати-з моменту їх фактичного надходження. Контроль базується на зіставленні двох показників:

Х - сума, сплачена постачальнику за товари і тару;

У - вартість за купівельною ціною товарів і тари, отриманої від постачальників і оприбуткованих матеріально відповідальною особою.

Х визначається на підставі документів, додаток до виписки банку з розрахункового рахунку або звіт касира, а Y на підставі супровідних документів, доданих до звіту матеріально відповідальної особи. Це порівняння має п'ять ситуацій:

Товари отримані і оплачені.

Переплата грошей.

Недоплата грошей.

Товари надійшли, але не оплачені.

Товари оплачені, але не отримані.

Якщо Х = У, то партія товарів оплачена і оприбуткована за однаковою вартості, тобто правильно.

Якщо Х ¹ У, то різниця між ними при:

Х> У свідчить про переплату грошей постачальнику.

Х <У свідчить про недоплату грошей постачальнику.

Необхідно з'ясувати причини цих розбіжностей. Ними можуть бути постачання товарів у більшій чи меншій кількості в порівнянні з кількістю, зазначеною в документі постачальника, неповне оприбуткування товарів, помилки в цінах, таксуванні і т.д.

Якщо є Х, а немає У, то це означає, що гроші постачальниками перераховані, але товари ще не оприбутковані. Зворотна ситуація означає, що товари оприбутковані, але не оплачені. Порівняння Х і Y відбувається по кожній партії надходять товарів окремо.

На практиці в умовах ручного ведення обліку використовуються в основному два способи бухгалтерського контролю за повнотою та своєчасністю оприбуткування товарів, а також за правильністю їх оплати:

1 Спосіб - ведення позиційного облікового регістру по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

2 Спосіб - реєстраційний.

У великих організаціях застосовується 1 спосіб, заснований на об'єднанні аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та синтетичного обліку. При журнально-ордерній формі таким обліковим регістром є журнал-ордер по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" з дебетовою відомістю. Даний регістр відкривається на кожен місяць. У дебетової відомості відбивається оплата товарів, а в журналі-ордері оприбуткування товарів. Операції в облікових регістрах відображаються позиційним способом - на одній і тій же рядку обох частин записують суми, які означають оприбуткування товарів і дебетові показники, які означають оплату товарів.

Облік розрахунків з постачальниками з ведення позиційного облікового регістру дуже трудомісткий, вимагає великої кількості записів. У роздрібній торгівлі ефективний без реєстраційний спосіб обліку розрахунків з постачальниками. Розрахункові документи об'єднані з товарами, про що робиться відмітка в особливій частині товарного звіту, тобто зазначається дата оплати. Після закінчення місяця на підставі закритих позицій в товарному звіті складається відомість оприбуткування по товарам. У відомості вказується код постачальника і торгові одиниці, дата і номер товарного документа, вартість товару і тари, транспортні витрати, сума до оплати. У відомості оприбуткованих, але не оплачених товарів в наступному місяці роблять позначки про оплату товарів. Реєстраційний спосіб обліку розрахунків з постачальниками дуже простий і забезпечує оперативний контроль за оприбуткуванням та оплатою товару. Він виключає подвійну реєстрацію, як по оплаті товарів, так і по оприбуткуванню товарів.

При комп'ютерній обробці: контроль здійснюється автоматично на основі об'єднання двох масивів - інформацію про оплату товарів і про оприбуткування їх матеріально відповідальними особами. При використанні ПЕОМ автоматично визначається своєчасність оплати товарів, що становить сучасні принципи видачі інформації з відхилення від нормального ходу господарського життя. Відомості про сплачені розрахункових документах накопичуються в пам'яті ПОЕМ і використовують для складання регістрів синтетичного обліку.

Незалежно від способу оплати та доставки порядок оприбуткування товарно-матеріальних цінностей повинен відповідати певним вимогам. При будь-якому варіанті отримання товарів у постачальника і будь-якому варіанті доставки їх пред'являють матеріально відповідальній особі для оприбуткування. Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, зважування, обміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даним супровідних документів. У разі виявлення в процесі приймання товарів нестач, надлишків, пересортиці, невідповідності якості або надходження цінностей без супровідних документів постачальника створюється комісія, яка складає Акт про встановлену розбіжність у кількості під час приймання продукції (товару), Акт про приймання товару за якістю чи Акт на оприбуткування товарів, що надійшли без рахунку постачальника. Про складання акта робиться відмітка на всіх примірниках товарно-транспортних накладних. Акти складаються в трьох примірниках: один примірник залишається на підприємстві, яке прийняло товари, інший - вручається під розписку на першому примірнику представнику постачальника або надсилається йому при пред'явленої претензії, третій примірник подається до бухгалтерії. Акт підписують представник і представник постачальника. Цей акт є основним документом, на підставі, якого постачальника можуть бути пред'явлені відповідні претензії.

При виявленні під час приймання цінностей нестачі на її величину зменшується вартість товарів надійшли на підприємство, а відповідні суми відображаються у складі розрахунків за претензією або нестачі і втрат від псування цінностей, а також розрахунками з відшкодування матеріального збитку за належністю. Надійшовши з товаром тара також оприбутковується. На тару, а також на тароматеріали, отримані від розпакування товару, і на тару, що надійшла в упаковці, яка входить в ціну товару і не відображена окремо у рахунках постачальників, складається Акт на оприбуткування тари, не зазначеної в рахунку постачальника. Акт складається комісією у складі директора торговельного підприємства (або його заступника), матеріально-відповідальної особи в одному примірнику, який передається в бухгалтерію при товарному звіті.

Порядок відображення в обліку недостач і втрат від псування товарів, виявлених при прийманні, залежить від багатьох факторів (винних осіб, умов договору поставки, часу оплати та ін.) Якщо винуватцем недостачі або псування є постачальник і умовами договору поставки передбачено в цьому випадку відмова від оплати відсутніх (зіпсованих) товарів, а гроші за товар постачальнику ще не перераховані, то покупець при оплаті товарів зменшує суму платежу не вартість цих товарів. Іншими причинами нестачі товарів може бути природні втрати товарів при їх перевезенні, нормовані втрати від бою товарів у скляному посуді, виробів з крихких матеріалів, розкрадання в дорозі і т.п. Суми нестач списуються в межах норм природних втрат і втрат від бою в межах встановлених норм і при встановленні конкретних винуватців нестачі списання проводиться за рахунок винної особи.

При надходженні товарів якщо розбіжність кількості та вартості товарів, що надійшли із супровідними документами постачальника не виявлено, то приймання оформляється на рахунку - фактурі або іншому документі шляхом проставлення спеціального штампа і підписом матеріально відповідальних осіб на цих документах. Необхідні підписи приймаючого і здає документ. При наявності одного підпису документ недійсний.

Товари, що надходять у роздрібну торгівлю, оприбутковуються в день їх надходження на підставі рахунків - фактур, товарно - транспортних накладних або інших супровідних документів по назві товару у вартісному вираженні

Облік товарів і тари в роздрібних торговельних підприємствах ведеться на рахунку 41 "товари", субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі". Облік товарів на цьому рахунку ведеться за роздрібним або продажними цінами. Різниця між вартістю товарів за роздрібними або продажним цінам і їх купівельною вартістю обліковується на рахунку № 42, субрахунок 2 "Торгова націнка (знижка, накидка) по товарах в роздрібних підприємствах.

Надійшли товари і тара від постачальників, підтверджені підписом матеріально-відповідальних осіб в документах (рахунках-фактурах, товарно-транспортних накладних та ін), оприбутковуються у бухгалтерському обліку записом:

Дебет рахунку № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі" (за роздрібним або продажними цінами)

Кредит рахунку № 60 "Розрахунки з постачальниками" - на покупну вартість товарів і тари ".

Якщо товари обліковуються на рахунку 41 за продажними цінами, то на суму торгової надбавки, розрахованої за її середнім відсотком від вартості фактично надійшов товару, робиться додатковий запис:

Дебет рахунку № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі" (за роздрібним або продажними цінами)

Кредит рахунку № 42 "Торгова націнка"

Відповідно до договору в рахунок-фактуру чи товарно-транспортну накладну можуть бути включені транспортні витрати, що підлягають оплаті покупцем. На цю суму, крім зазначеної вище записи на оприбуткування товарів і тари, проводиться запис на відображення витрат по доставці товарів:

Дебет рахунку № 44, субрахунок 2 "Витрати на збут".

Кредит рахунку № 60 "Розрахунки з постачальниками".

Виявлені при прийманні цінностей втрати товарів в дорозі, оформлені документами і затверджені в установленому порядку, спочатку відображаються на рахунку № 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Надалі недостачі з рахунку № 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" списуються на витрати обігу за покупними цінами записом:

Дебет рахунку № 44, субрахунок 2 "Витрати на збут".

Кредит рахунку № 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

На суму нестач в межах норм природних втрат і втрат від бою.

Якщо при прийманні товарів виявлена ​​недостача товарів з вини постачальників або органів транспорту, на підставі відповідних документів сума нестачі записується за купівельними цінами в дебет рахунку № 63 "Розрахунки за претензіями". Після проведених записів по кредиту рахунку "№ 60" Розрахунки з постачальниками "буде відображено суму, яка повинна бути сплачена постачальнику.

В аналітичному обліку записи проводяться за дебетом або кредитом відповідних матеріально-відповідальних осіб.

Облік реалізації товарів і тари.

Реалізація товарів у роздрібних торговельних підприємствах проводиться за готівковий розрахунок. Облік товарів на підприємствах роздрібної торгівлі, які реалізують товари населенню, ведуть в сумовому або кількісно-сумовому вираженні. Документальне оформлення продажу товарів за готівковий розрахунок залежить від форми обслуговування покупців і порядку отримання готівки від них.

У зв'язку з Указом президента РФ № 224 від 16 лютого 1994 року і нормативними актами в усіх місцях роздрібної торгівлі повинні бути встановлені контрольно-касові машини. Вони повинні бути зареєстровані в податковій інспекції і знаходиться в справному стані. Робота з контрольно-касовими машинами на торговельних підприємствах повинна проводитись у відповідності з діючими директивними та методичними документами. Всі розрахунки з населенням повинні супроводжуватися видачею касових чеків. Вартість товару покупцем оплачується в касу. Гроші отримують касири - операціоністи. На касовій машині вибивають чек, а копія чека друкується на її контрольній стрічці. Продавці відпускають товар на суму вказану в чеку. Касові чеки зберігають протягом дня на наколках, а в кінці дня підраховують і визначають суму виручки за день. Ця сума повинна відповідати даним показникам лічильниках касового апарату. По невикористаним чекам гроші повертають покупцям після відповідного напису завідувача магазином, а з суми свідчення підсумкових лічильників віднімають суму за повернутих чеках. Реалізація товарів може здійснюватися по накладним (додаток). На підставі довіреності покупця (додаток) проводиться відпуск товару з підзвіту матеріально-відповідальної особи.

На підприємствах самообслуговування з наступною оплатою товару гроші отримує касир-контролер. При такому порядку основним документом, який залишається на підприємстві і де фіксуються дані про реалізацію, є контрольна касова стрічка. Виручка від реалізації визначається за показаннями лічильників касової машини з урахуванням акту про повернення грошових сум покупцям по невикористаних касових чеків.

Всі операції по руху виручки касира записуються до книги касира - операціоніста (додаток). У ній відображають показання лічильників касової машини на початок і кінець робочого дня, суму виручки за день, здану виручку готівкою і оплачені документи, суму чеків, повернених покупцями, а також відхилення (нестачі, надлишки) між показниками виручки за лічильниками і фактичною наявністю грошей і грошових документів у касира. Правилами експлуатації контрольно-касових машин передбачено, що використані касові чеки зберігаються у матеріально-відповідальних осіб не менше 10 днів з дня продажу по них товарів і перевірки товарного звіту бухгалтерією. Зняти з касового апарату використані контрольні стрічки в опечатаному вигляді мають зберігатися в бухгалтерії чи у директора магазину протягом 15 днів після затвердження результатів останньої інвентаризації, а в разі нестачі до закінчення розгляду справи.

Результати роботи каси щоденно підтверджують своїми підписами директор і касир магазину. У бухгалтерію надається звіт по касі. Контролери кас, встановлених у торговому залі, здають виручку касиру магазину, який виписує на її суми прибуткові касові ордери і квитанції до них (додаток). Квитанції до прибуткового касового ордеру на суму зданої в касу виручки разом з товарним звітом служать підставою для списання вартості реалізованих товарів з підзвіту матеріально відповідальних осіб. Ордери старші касири разом зі своїми касовими звітами, а виручку відправляють у банк для зарахування на розрахунковий рахунок підприємства. Завідувачі відділами, секціями магазину на підставі прибуткових і витратних документів складають товарні звіти в установлені головним бухгалтером терміни здають їх в бухгалтерію (дод.). Звіти після перевірки та бухгалтерської обробки є підставою для записів даних про рух товарно-матеріальних цінностей в облікові регістри.

Товарний звіт складають на бланках товарно-грошового звіту і в основному аналогічним чином. Відмінність лише заповненням видаткової частини звіту, де реалізація за готівковий розрахунок відбивається на підставі показань лічильників касових машин в сумі фактично отриманої виручки касиром від покупців. Якщо при підрахунку чеків у кінці дня будуть виявлені розбіжності суми чеків, які є у матеріально-відповідальної особи, і показників лічильників, то складається спеціальний "Акт перевірки чеків на реалізовані товари в секціях магазинів".

Звіт по касі складає касир торговельного підприємства щодня за встановленою формою. У графі "Прихід" записується надійшла виручка від реалізації товарів по відділах (секціях) на підставі показників касових лічильників, записаних у книзі касира - операціоніста. Якщо було повернення грошей за невикористаними чеками, то сума виручки відображається у звіті за винятком грошей, повернених покупцям. У графі "Витрата" записують суми по кожному документу окремо на здавання грошей в банк, видачу заробітної плати та інші виплати, з виручки. Звіт складається у двох примірниках, один з яких разом з документами здають до бухгалтерії під розписку на другому екземплярі.

Більшість товарів реалізується за вільними цінами, які поділяються на відпускні і роздрібні. Вільні ціни встановлюються виробниками по договору з покупцями товарів і застосовуються при розрахунку виготовлювачів з усіма покупцями. Вільні роздрібні ціни на товари формуються роздрібним продавцем, що здійснюють реалізацію населенню виходячи: з вільних відпускних цін виробника, торгових надбавок, які включають оптові надбавки, а також інших витрат пов'язаних з доставкою товарів до роздрібних підприємств, зберіганням і продажем товарів у роздріб, прибуток. Різниця між вартістю товарів за продажними (вільними відпускними, вільним роздрібними) цінами або роздрібної торговельною надбавкою покупна вартість. Поверх неї можуть оплачуватися тара і транспортні витрати, які відображаються в супровідних документах постачальника окремими позиціями.

Для обліку реалізації товарів і тари за готівковий розрахунок також як і для обліку надходження товарів, використовується рахунок № 41, субрахунок 2 "Товари в роздрібних торговельних підприємствах".

Виручка здається в касу щодня. У бухгалтерському обліку робиться проводка на суму, що надійшли до каси у звітному періоді за реалізацію товару грошових коштів:

Дебет рахунку № 50 "Каса"

Кредит рахунку № 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"

Списання відпущених товарів на реалізацію в обліку відображається проводкою на вартість реалізованих товарів в оцінці, що діє в коморі.

Дебет рахунку № 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"

Кредит рахунку № 41, субрахунок 2 "Товари в роздрібних торговельних підприємствах".

Якщо товари на складі враховуються за ціною закупки проводяться. Якщо товари обліковуються за ціною реалізації, необхідно виконати сторнуючу проводку:

Сторно Дебет рахунку № 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

Сторно Кредит рахунку № 42 "Торгова націнка".

На величину торгової націнки на реалізовані товари. У результаті на рахунку № 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" утворився залишок, що дорівнює отриманій виручці: різниця між сумою отриманою від покупця за реалізований йому товар, і ціною, сплаченої постачальникам за цей же товар.

На суму зданої в банк виручки робиться запис:

Дебет рахунку № 51 "Розрахунковий рахунок".

Кредит рахунку № 46 субрахунок 2 "Товари в роздрібних торговельних підприємствах".

Інше вибуття товарів і тари.

Поряд з реалізацією відбувається інше вибуття товарів з роздрібних торгових підприємств (втрати, нестачі, уцінка товарів тощо). Виявляються шляхом проведення інвентаризації. Згідно з чинним Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ, який стверджує наказ Мінфіну РФ від 26.12.1994 р. № 170 кількість інвентаризацій в звітному році і терміни їх проведення встановлюються підприємством самостійно, за винятком випадків, передбачених п.17 зазначеного положення, коли проведення інвентаризації обов'язково. Порядок проведення та документального оформлення результатів інвентаризації визначається в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 р. № 49.

I. Облік втрат товарів і тари.

Товарні втрати можуть виникати, як з об'єктивних так і з суб'єктивних причин вони діляться на нормовані і ненормовані:

Нормовані втрати-втрати в межах норм природних втрат утворюються в результаті фізико-хімічних змін в товарах, які сприяють зменшенню їх початкової маси (обсягу). Максимальна величина втрат регламентується нормами природного убутку, яка списується за спеціальним розрахунком, затвердженим керівником підприємства, тільки за наявності фактичних нестач товарів при інвентаризації і тільки в межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку.

Ненормовані втрати-втрати понад норми природних втрат. Оформляються складеними комісією актами на псування, бій, лом товарів. Ці товари, що прийшли в повну непридатність і підлягають списанню, повинні бути вилучені і знищені. Акти розглядає керівник підприємства. Втрати повинні стягуватися з винних осіб і лише за відсутності конкретних винних осіб можуть бути списані за рахунок підприємства.

1. Втрати при підготовці товарів до продажу.

Підготовка товарів до продажу регламентована "Правилами продажу окремих видів продовольчих і непродовольчих товарів" затвердженими Постановою Ради Міністрів Уряду РФ від 08.10.1993 р. № 995. Відповідно до цього документа деякі продукти до надходження в торговий зал повинні пройти стадію підготовки: звільнення від зв'язкових матеріалів, тари та паперової обгортки, зачищені забруднені поверхні, завітрених зрізи, пожовклий шар у жирів і т.д. Утворені при цьому відходи списуються. Окремі товари оприбутковуються відразу за мінусом відходів за встановленими нормами. Залежно від умов договору поставки зазначені відходи списують або за рахунок додаткової знижки постачальника або за рахунок торговельної організації. Складається акт на списання відходів. Розрахунок величини відходів за затвердженими нормами здійснюється безпосередньо на самих прибуткових документах. Матеріально відповідальна особа оприбутковує товар чистим вагою, тобто за вирахуванням відходів. Порядок списання втрат при підготовці товару до продажу визначено п.213 "Методологічних рекомендацій", якими передбачено відображення перерахованих вище нормованих відходів на витрати обігу.

2. Втрати в магазинах самообслуговування і з відкритою викладкою.

У магазинах самообслуговування і з відкритою викладкою товарів крім втрат внаслідок природних втрат при зберіганні та реалізації виникають втрати через "забудькуватість" покупців. Раніше такі втрати нормувалися (у відсотках до обороту товарів) і диференціювалися з урахуванням спеціалізації магазина, тобто встановлювалися додаткові норми списання втрат перевищують норми природних втрат. Списання втрат у межах цих норм допускається тоді, коли нестачу товарів, виявлена ​​при інвентаризації понад норм природних втрат. Такі додаткові втрати в межах норм, як і природний спад, списуються на витрати обігу або за рахунок нарахованого резерву. Порядок відображення в обліку операцій з нарахування резерву та списання таких втрат аналогічний порядку списання природних втрат товарів. В даний час в жодному нормативному документі згадки про ці втрати немає. Але вони виникають об'єктивно і повинні бути прирівняні до природної втрати і списуватися за затвердженими нормами.

3. Втрати товарів внаслідок бою, псування, лому.

Втрати товарів внаслідок бою, псування, лому катуються списуються за рахунок винних осіб. В акті крім обов'язкових реквізитів вказують причину втрат і можливість подальшого використання: передача в утиль, продаж за нижчою ціною, здача в переробку або знищення. Знищення зіпсованих товарів проводиться в присутності комісії, щоб уникнути повторного списання та актування. Передачу товарів в переробку, утилізацію і на відгодівельні пункти оформляють товарно-транспортної накладної. Акти про бій, псування, лому товарів передають у бухгалтерію для перевірки правильності складання, після чого передають керівнику підприємства на затвердження для прийняття рішення, за чий рахунок списання виникнення втрати. Так як зазначені втрати виникають внаслідок безгосподарності (незадовільні умови зберігання, неправильне поводження з товарами при транспортуванні, зберіганні, відпуску), то вони стягуються з винних осіб. І тільки якщо конкретних винуватців у прічінененіі шкоди встановити неможливо, втрати списуються за рахунок підприємства. Втрати товарів внаслідок бою, псування, лому в обліку відображаються у загальновстановленому порядку.

Втрати товарів внаслідок завісу тари.

При оприбуткуванні товарів надійшли в тарі (наприклад: ікра, повидло, варення в бочках) чисту масу товарів нетто визначають шляхом віднімання від маси брутто маси тари з маркування. Після реалізації таких товарів, звільнена тара зважується, при цьому може виявитися, що фактична маса тари більше позначеної на маркуванні через вбирання товару у тару. Різниця що між фактичною масою тари і масою тари, зазначеної на маркуванні, називається завісою тари. Це означає, що товару продано менше, ніж оприбутковано. У зв'язку з тим, що завіс тари відбувається не з вини матеріально відповідальної особи, а з об'єктивних причин, то сума завісу тари списується як зайво оприбуткований товар. Завіс тари оформляється спеціальним актом. Термін його складання встановлюються умовами поставки. Якщо термін не зазначений, то акт має бути складений не пізніше десяти днів після звільнення тари, а з-під напіврідких товарів і з розсолом відразу ж після її звільнення. При складанні акта на тарі робиться відмітка із зазначенням дати і номера акта для запобігання повторного зважування тієї самої тари.

Товари, щодо яких може бути завіс тари, реєструються в спеціальному журналі, в ньому вказується назва постачальника і товару, дату і номер документа, масу товару за документами постачальника (окремо брутто, нетто, маса тари). Залежно від умов договору з постачальником по-різному списується завіс тари. Якщо списання відбувається за рахунок постачальника, то на його адресу надсилається претензійний лист з примірником акта про завіс тари і на підставі цього листа постачальнику пред'являється претензія, при цьому завіс тари списують з матеріально відповідальної особи за обліковими цінами, а купівельна вартість товарів стягується з постачальника. Якщо пред'явити претензію постачальнику неможливо (несвоєчасно або неправильно складений акт про завіс тари), то ці втрати списуються на винних осіб. Якщо винуватців встановити неможливо, завіс тари може бути списаний на рахунок підприємства.

Втрати товарів у скляній тарі і порожньої скляної тари внаслідок бою.

Списання нестач товарів у скляній тарі і порожньої скляної тари внаслідок бою в межах норм при транспортуванні на різні торговельні підприємства проводиться за фактичними розмірами на основі спеціального рахунку у розмірі, що не перевищує граничних норм. Списання може проводитися тільки після інвентаризації цінностей: по товарах у скляній тарі - за цінами, за якими товари були оприбутковані (разом з тарою); по порожній скляній тарі - за середніми заставними цінами. Втрати товарів від бою скляної тари в межах норм відносяться на витрати обігу за купівельними цінами, втрати від бою порожньої скляної тари в межах норм відносяться на витрати обігу за середніми заставними цінами. Понад норм втрати відшкодовуються матеріально відповідальною особою: від бою скляної тари з товарами - за обліковими цінами, від бою порожньої скляної тари - за середніми заставними цінами.

II Повернення тари.

Тара після її звільнення з-під товару повинна, як правило, здаватися постачальникам. На повертається тару виписується видаткова або товарно-транспортна накладна в двох примірниках (додаток). У накладній вказується: найменування тари, кількість, облікова ціна і сума. Особи, які беруть тару, перевіряють фактичне її стан і в разі відповідності даними супровідного документа розписуються в отриманні, і один примірник накладної повертається в торговельне підприємство. Якщо при прийманні виявлено розбіжності, то виписується прибуткова накладна. Один з двох її примірників вручається особі, що здає тару, а другий при звіті здається в бухгалтерію.

Переоцінка товарів.

На підприємстві проводиться переоцінка товарів у зв'язку з тим, що в результаті транспортування, зберігання товарів відбувається часткова втрата первісної якості товарів. На підприємстві створюється комісія з переоцінки товарів. Переоцінка товарів оформляється актом (додаток). Операції по переоцінки товарів відображаються на рахунку № 14 "Переоцінка товарно-матеріальних цінностей". Сума уцінки визначається за актом як різниця між вартістю товарів діяли до переоцінки і новими роздрібними цінами. Ця операція відображається записом:

Дебет рахунку 14 "Переоцінка товарно-матеріальних цінностей".

Кредит рахунку 41 субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі".

На різницю між вартістю переоцінених товарів за старим і новим роздрібними цінами.

Облік тари.

Неминучим супутником руху багатьох товарів є тара. Тому облік тари нерозривно пов'язаний з обліком товарних операцій. Більшість видів тари враховуються на рахунку 41 "Товари", на спеціально виділеному субрахунку 3. Облік тари ведуть за цінами придбання. У роздрібні торгові підприємства тара надходить разом з товарами від постачальників, тому її прибуткують на підставі супровідних документів. На повернення тари постачальнику і здачу тари організаціям її збирає виписується товарно-транспортна накладна. Бій, лом і псування тари оформляються актом. Облік тари можна вести на зворотному боці товарного звіту. Звітність про наявність та рух тари поєднують із звітом по товарах, де для відображення залишків приходу і витрати тари передбачена окрема графа.

Аналітичний облік бухгалтерія веде по матеріально-відповідальним особам. Аналітичний облік тари організують оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом. Матеріально-відповідальна особа на перше число кожного місяця становить сальдову відомість, де вказується в кожному найменуванню тари залишки в натуральному вираженні. Бухгалтерія у цій відомості проставляє облікові ціни, визначає суми залишків по кожному найменуванню тари і загальний залишок тари. Підсумковий залишок тари за сальдової відомості звіряється із залишком тари, зазначеної в товарному звіті. Рівність цих залишків свідчить про правильність облікових записів у матеріально-відповідальної особи і в бухгалтерії. При розбіжності залишків тари в сальдової відомості і в товарному звіті виявляють помилки в обліку, допущені або матеріально-відповідальною особою або бухгалтерією.

Аналітичний облік тари часто ведеться на звороті товарного звіту, де матеріально-відповідальні особи складають звіт про рух тари (додаток). Сумові підсумки залишків приходу і витрати тари даного звіту повинні бути рівними відповідним показникам по тарі на лицьовій стороні товарного звіту. У деяких організаціях використовується велика кількість видів тари, кожен з яких має свою ціну і тому повинен враховуватися окремо. У таких організаціях до рахунку 41 "Товари" субрахунку 3 "Тара під товаром і порожня" доводиться відкривати безліч аналітичних рахунків, яка дорівнює кількості видів тари, які мають окрему ціну. Для зменшення обсягу облікових робіт застосовуються середні облікові ціни на тару. Ці ціни встановлюються за групами тари (ящики, бочки тощо), а усередині груп - по підгрупах. При використанні середніх облікових цін протягом місяця при оприбуткуванні тари різниця між її вартістю за цінами придбання і середніми цінами відображають на дебеті і кредиті рахунку № 16 "Відхилення у вартості матеріалів". Після закінчення місяця визначається сальдо рахунку № 16 "Відхилення у вартості матеріалів" воно може бути або дебетове або кредитове і розподіляють його між тарою, що вибула за місяць і залишком на кінець місяця, за середнім відсотком (П. СР)

П. ср .= S16

B + S тар.

кон

.

Де, S16-сальдо рахунку 16 на кінець місяця.

B-сума вибула за місяць тари.

S тар - залишок тари на кінець місяця.

кон

Сума різниці відноситься до вибула тарі (Р) визначається за формулою:

Р. = В х П. СР

100

При дебетовому сальдо рахунку 16 робиться проводка:

Дебет рахунку 44 "Витрати обігу"

Кредит рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів".

При кредитовому сальдо рахунку 16 робиться проводка:

Дебет рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів"

Кредит рахунку 80 "Прибутки і збитки"

Після цих записів сальдо рахунку № 16 "Відхилення у вартості матеріалів" показує суму різниці відноситься до залишку тари на кінець місяця.

5. Сумовий і кількісно-сумовий метод обліку надходження і реалізації товарів і тари.

Товари можуть враховуватися в сумовому або кількісно-сумовому вираженні.

Облік в сумовому вираженні.

Сумовий метод обліку - облік товарно-матеріальних цінностей у грошовому вираженні. Як було вказано вище товари, що надходять у роздрібну торгівлю, оприбутковуються в день їх надходження на підставі рахунків - фактур, товарно - транспортних накладних або інших супровідних документів по назві товару у вартісному вираженні. Облік на складі може вестися або за ціною реалізації (з застосуванням рахунку № 42 Торгова націнка ") або за ціною придбання (без застосування рахунку № 42" Торгові надбавки ").

Розглянемо варіанти: пристосування рахунку № 42 "Торгова націнка" припускає, що продажна ціна повинна бути фіксованою. В умовах плаваючих цін нестабільності гривні це - недозволена розкіш. Головним аргументом за використання 42 рахунку є зберігання в коморі і закріплення за матеріально-відповідальною особою товарів за продажними цінами. У випадку відшкодування збитків з матеріально-відповідальної особи буде стягуватися нестача не за ціною придбання, а за ціною реалізації. Але це не завжди так. Навіть якщо облік товарів ведеться за ціною реалізації, то відшкодування нестач не обов'язково повинно вводитися по цій же ціні. А тому відшкодування збитків випадок неординарний, відбувається не часто, то краще трохи ускладнити алгоритм розрахунку при стягненні нестачі, ніж ускладнити розрахунки, пов'язані з повсякденною роботою. Цей підхід зручний у відношенні контролю за збереженням товарів і роботою матеріально-відповідальних осіб. У цьому випадку можна щодня порівнювати підсумкові показники по касі - прибуток за реалізовані товари з підсумковими показниками по витраті зі звітів матеріально-відповідальних осіб. Однак такий метод обліку товарів у коморі ускладнює інші роботи. Ускладнюється бухгалтерські записи у зв'язку з тим, що окремо на рахунку № 42 необхідно відображати різницю між вартістю зберігаються в коморі товарів за ціною реалізації з їхньою вартістю за ціною придбання. Такий підхід незручний при частих змінах ціни за реалізований товар, а якщо враховувати зміну ціни протягом одного робочого дня, стає ясно, що такий підхід незручний. Тому на практиці краще застосовувати облік без використання рахунку № 42 "Торгова націнка". При сумовому методі обліку реалізація товару оформляється тільки касовими чеками в них вказується тільки вартість реалізованого товару. Тим не менш, цей метод в нашій країні до цих пір досить широко поширений, оскільки наші торгівельні підприємства не оснащені обладнанням, що забезпечує автоматизацію облікових операцій з виділенням конкретних найменувань товарів, наприклад: на основі використання штрих кодів.

Облік у кількісно-сумовому вираженні.

У торгівлі використання сумового методу обліку є мало ефективним. Ведення кількісно-сумового обліку призводить до значного зниження розкрадань і втрат, більш швидкому і достовірному отримання інформації і як наслідок-до збільшення прибутку і рентабельності підприємства. Сума відпущених товарів визначається за звітами продавців (комірників або інших матеріально-відповідальних осіб). Для виявлення невідповідності звітів матеріально-відповідальних осіб і реальних залишків у кладовій необхідно регулювати (наприклад: раз на місяць) проводити інвентаризацію. Якщо інвентаризація проводиться регулярно (наприклад: при передачі товарів іншій зміні, то запис дебет 46 рахунку кредит 41 можна проводити на її основі).

На рахунку 50 "Каса" аналітичний облік ведеться за продавцям, касирам та підтверджується звітом касира. Залежно від рівня автоматизації бухгалтерського обліку на підприємстві проводки відображаються в реальності рідше (в момент виникнення необхідності) або за підсумками роботи за день (в кінці робочого дня) або за звітний період.

Дебет рахунку 50 "Каса"

Кредит рахунку 46 "Реалізація продукції".

Найменування і кількість реалізованих товарів враховуються продавцями і відображаються в їх звітах про реалізацію. На підставі звітів продавців товари кожного виду списуються з матеріально-відповідальної особи в коморі проводкою:

Дебет рахунку 46 "Реалізація продукції".

Кредит рахунку 41субсчет 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі".

На суму відпущеного за розрахунковий період товару конкретного виду по ціні в коморі.

При цьому число проводок відповідає номенклатурі реалізованих товарів. Якщо товари на складі враховуються за ціною реалізації, для кожного виду товару виконується стернуючи проводка:

Сторно Дебет рахунку 46 "Реалізація продукції".

Сторно Кредит рахунку 42 "Торговельна націнка".

На кожний вид реалізованих товарів нараховується податок на додану вартість, що відображається проводкою:

Дебет рахунку 46 "Реалізація продукції".

Кредит рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом субрахунок розрахунки з податку на додану вартість"

на суму отриманої як добуток величини торгової надбавки на ставку податку на додану вартість у роздрібному товарообігу.

6. Перевірка, приймання та бухгалтерська обробка звітів матеріально-відповідальних осіб.

На підставі документів, якими оформлено надходження і вибуття товарів і тари, матеріально-відповідальні особи складають звіти і разом з первинними документами подають до бухгалтерії.

Звіти матеріально-відповідальних осіб мають велике значення. Вони використовуються для контролю за збереженням цінностей, виконанням плану, величиною товарних запасів та ін

На підприємствах, що мають касирів, матеріальна відповідальність за товарно-матеріальні та грошові цінності розмежовується. Тому складаються товарні та касові звіти.

У титульної частини товарно-грошового звіту записуються: найменування і номер підприємства; найменування організації; прізвище та ініціали матеріально-відповідальної особи; порядковий номер і звітний період. Звіти нумеруються по порядку з початку року, а якщо матеріально-відповідальна особа почала працювати у поточному році, то з моменту його роботи в даному підприємстві.

Потім матеріально-відповідальна особа заповнює ліву частину звіту. Спочатку записується залишок товарів і тари на початок звітного періоду. Цей залишок має відповідати залишку товарів і тари на кінець звітного періоду за попереднім звітом або за інвентаризаційного опису, якщо звіт складається відразу після інвентаризації.

Записи в товарно-грошовий звіт виконують щодня на підставі прибуткових і витратних документів. Спочатку записують документи по приходу товарів і тари, а потім - по їх витраті. Кожен документ записується окремим рядком звіту. При цьому в окремих графах вказується дата складання та номер документа, найменування організації чи підприємства, від яких надійшли товарно-матеріальні цінності, або, навпаки кому повернуті товари і тара. У графах "Товари" і "Тари" проставляється загальна вартість по документу надійшли чи вибули товарів і тари. Причому вартість скляних пляшок і банок записують у графі "Товари", а не "Тара", так як вони продаються покупцям разом з товарами, а потім при поверненні їх у торгове підприємство оплачуються з виручки.

Після запису всіх документів за звітний період підраховують підсумки по приходу і витраті і визначають залишки товарів і тари на кінець звітного періоду. Підсумки сум по приходу записують на наступному рядку після запису останнього документа, а по витраті і залишки на кінець звітного періоду на призначених для цього рядках. Залишки на кінець звітного періоду визначають арифметично - до залишку товарів і тари на початок звітного періоду додають загальну суму приходу і віднімають загальну суму витрат.

Матеріально-відповідальні особи торговельних підприємств зобов'язані вести облік тари в натуральному вираженні за найменуваннями та ціни. Облік тари здійснюється у відомості у відомості руху тари, вміщеній на зворотному боці товарно-грошового звіту. Відомість заповнюється на підставі прибуткових і витратних документів, доданих до звіту. Залишки тари, підсумки приходу і витрати її в грошовому вираженні за відомістю мають дорівнювати відповідним даним, показаним на лицьовій стороні товарно-грошового звіту у графі "Тара".

У кінці звіту матеріально-відповідальна особа вказує загальна кількість прибуткових і витратних документів і ставить свій підпис. Звіти складають у двох примірниках під копірку. Перший примірник разом з документами матеріально-відповідальна особа здає в бухгалтерію, а другий з розпискою бухгалтера про перевірку та прийняття звіту з документами залишається у матеріально-відповідальної особи.

Надійшли в бухгалтерію звіти повинні перевірятися у день їх надходження і, як правило, в присутності матеріально-відповідальної особи. При цьому перевіряють правильність нумерації звітів, наявність документів, зазначених у звіті, їх оформлення та запис у звіт по приходу і витраті товарів і тари, арифметичні підрахунки.

Якщо виявляться документи з порушенням встановленого порядку оформлення або чинного законодавства щодо приймання і витрачання товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, то бухгалтер не повинен приймати таких документів до обліку. Їх необхідно повернути і зажадати усунення наявних недоліків. Потім звіряють суми залишків товарів і тари на початок звітного періоду за даними попереднього звіту матеріально-відповідальної особи і за даними обліку в журналі і перевіряють правильність виведення залишків на кінець звітного періоду. Особливо необхідна ретельна перевірка повноти оприбуткування і списання товарів і тари. З цією метою запису повинні бути перевірені за книгою обліку виданих довіреностей.

Одночасно перевіряється відомість руху тари в натуральному вираженні, вміщена на зворотному боці товарно-грошового звіту (додаток).

Якщо при прийманні виявлені помилки у звіті, то вони негайно виправляються і підписуються матеріально-відповідальною особою. Про зроблені виправлення при прийманні звіту вказується на зворотному боці звіту і підтверджується підписами бухгалтера і матеріально-відповідальної особи. Перевірені звіти затверджуються керівником підприємства. Після затвердження звіти матеріально-відповідальних осіб піддаються бухгалтерській обробці, тобто підготовці записів по них в облікові регістри. Порядок підготовки документів залежить від того, як ведеться бухгалтерський облік у бухгалтерії підприємства: у книгах і журналах або на ПЕОМ. Якщо облік ведеться в книгах і журналах на кожному первинному документі, виходячи зі змісту господарської операції, проставляються кореспондуючі рахунки, відповідні субрахунки, в необхідних випадках номери статей витрат обігу, фінансових результатів, суми операцій і т. д. Потім ці дані переносять у звіт для угруповання сум по кореспондуючих рахунках. У верхній частині звіту, де відбивається прихід товарів і тари, проводиться групування сум для запису в журнал по дебету рахунку № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі", і кредитом різних рахунків.

У деяких випадках при обробці прибуткових документів можуть виникнути запису, що не торкаються рахунок № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі". Наприклад, у випадку виявлення при прийманні товару недостачі, включення в рахунок-фактуру постачальником транспортних витрат та ін Кредитується у всіх цих випадках рахунок № 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Для відображення цих записів в прибутковій частині звіту використовують останню графу, яку називають "Кредит рахунку № 60 в дебет рахунків".

У видатковій частині звіту проводиться групування сум по кредиту рахунку № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі", і дебетом різних рахунків. При цьому суми витрати діляться на дві групи: що включаються в роздрібний товарообіг і інші записи за кредитом субрахунка "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі". Роздрібний товарообіг відображається в спеціальних графах: "Роздрібний товарообіг, крім дрібного опту" і "Роздрібний оборот - дрібний опт". По кожному документу роздрібний товарообіг записується відповідно в графі "Сума", а поруч вказується кореспондуючий рахунок. Підсумки за цим графам проставляються по кореспондуючих рахунках. Загальний підсумок товарообігу за звітом і правильність кореспонденції рахунків підтверджуються підписом головного бухгалтера. Суми, які не мають відношення до роздрібного товарообігу, записуються в інші (вільні) графи по кореспондуючих рахунках, які наводяться внизу звіту.

Підсумки сум по кореспондуючих рахунках в прибутковій і витратній частині звіту повинні бути рівні підсумками сум надходжень і витрат товарів і тари.

Облік товарів і тари в бухгалтерії.

Облік товарів і тари, що знаходяться в роздрібних торговельних підприємствах, і роздрібного товарообігу здійснюється в спеціалізованому журналі форми № К-3 і на обчислювальних машинах.

Журнал є регістром вартісного аналітичного обліку товарів і тари в роздрібних торговельних підприємствах по матеріально-відповідальним особам. У журналі форми № К-3 кожній матеріально-відповідальній особі відкривається окремий аналітичний рахунок. Записи в журнал проводять на підставі перевірених, затверджених і оброблених товарно-грошових або товарних звітів. Кожен звіт записується в журналі за окремому рядку. Окремим рядком у журналі відображаються також результати інвентаризації на підставі затвердженої порівнювальної відомості результатів інвентаризації товарів, тари, грошових коштів у торгівлі.

У журналі в більшості граф друкарським способом надруковані номери й назви кореспондуючих рахунків. Вільні графи використовуються на розсуд підприємства. Записи в журналі починають з відображення залишків товару і тари на початок місяця по аналітичному рахунку кожної матеріально-відповідальної особи. Залишки на початок місяця записують у відповідних графах на першому рядку. На цьому ж рядку відображають підсумки сум за кореспондуючими рахунками, підраховані в товарно-грошовому звіті за звітний період поточного місяця. Залишки товарів і тари на кінець звітного періоду поточного місяця переносять з товарно-грошового звіту і записують у тих самих графах, що і на початок, але на наступному рядку.

У кредитовій стороні журналу записи групуються за розділами: "Роздрібний оборот, крім дрібного опту", "Дрібний опт", "Весь роздрібний обіг", "Інше вибуття товарів і тари". Заповнення цих розділів проводиться на підставі даних про суми роздрібного товарообігу та іншого вибуття товарів і тари, зазначених у звітах матеріально-відповідальних осіб.

Для перевірки правильності записів після кожного звіту в журналі необхідно до залишку товарів і тари в графі "Всього" на початок звітного періоду додати суму за графою "Разом по дебету" і відняти суму за графою "Разом по кредиту". Отримана сума повинна відповідати залишку в графі "Всього" на кінець звітного періоду.

В кінці місяця підраховують суми за всіма графами кожного аналітичного рахунку матеріально-відповідальних осіб. Підрахунки виробляються також і в цілому по організації (підприємству) в журналі. Місячні підсумки сум за дебетом і кредитом рахунка № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі", до складання меморіальних ордерів звіряються за відповідними кореспондуючими рахунками як всередині журналу так і з інших журналів. Усередині журналу звіряються суми внутрішнього переміщення товарів і тари. Потім перевіряється тотожність сум виручки, зданої в касу, банк та інші зустрічні суми за іншим журналам.

На підставі перевірених місячних підсумків по всьому журналу три меморіальні ордери. Перший - за дебетом рахунка № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі", і кредитом різних рахунків. Він складається на підставі даних першого розділу журналу форми № К-3. Другий - за кредитом № 41, субрахунок 2 "Товари в підприємствах роздрібної торгівлі", і дебетом різних рахунків. У цей ордер включають суми, які знайшли відображення в ордерах, складених за рахунком "Каса", а також суми, пов'язані з внутрішнім переміщенням товарів і тари. Третій меморіальний ордер складається за кредитом рахунку № 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і дебету рахунків № 44 "Витрати обігу", № 63 "Розрахунки за претензіями" та ін

Організація обліку в магазині № 8 АТЗТ "Світанок".

Ринкова економіка внесла значні корективи у фінансово-господарську діяльність торговельних підприємств. Необхідність працювати по-новому зрозуміли в першу чергу працівники роздрібних торговельних підприємств. Відсутність централізованого постачання товарами зажадало пошуку нових джерел товарних ресурсів, висновків великої кількості договорів поставки товарів з різними постачальниками - від приватних осіб до іноземних фірм. Збільшення обсягу безготівкових і готівкових розрахунків, а в бухгалтерському обліку ускладнився облік розрахунків з постачальниками. У конкурентній боротьбі за товарні ринки виграє той, хто має достатньо фінансових ресурсів та їх примножує. Фінансова стійкість досягається шляхом проведення жорсткого режиму економії, поглиблення господарського розрахунку. Де не остання роль належить бухгалтерському обліку. Нові економічні ситуації у фінансово-господарської діяльності зумовлені організацією бухгалтерського обліку.

Основні принципи і завдання бухгалтерського обліку магазину, викладені в "Облікової політики", наступні:

Бухгалтерський облік ведеться в цілому по магазину. Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером Міхальової Зінаїдою Михайлівною.

У магазині 1 товарний відділ (гастрономічний) в нього входять роздрібні секції, завідуюча відділом Моздакова Ніна Олександрівна.

Мережева система ПЕОМ забезпечує інформацією багато користувачів: керівництво, товарознавця, бухгалтерію і т.д.

Збереження товарів. Грошових коштів та інше майно забезпечується проведенням інвентаризації:

товарів у роздрібних секціях - при зміні матеріально відповідальної особи;

товарів на складі - не рідше двох разів на рік;

грошових коштів у касі - щомісячно;

іншого майна - один раз на рік.

При необхідності проводяться контрольні інвентаризації.

Основним і найбільш відповідальною ділянкою бухгалтерського обліку є облік розрахунків з постачальниками і пов'язаний з ним в одному комплексі облік товарів на складі роздрібного торговельного підприємства. Безліч постачальників ускладнюють розрахунок і ведення обліку. З 1 січня 1996 року обов'язковим реквізитом, що вводиться в ПЕОМ з обліку розрахунків з постачальниками, став індетіфікаціонний номер, що дозволило з одного боку, значно спростити облік розрахунків, а з іншого посилити розрахунок. Індетіфікаціонний номер проставляється в усіх товарних документах і за нього відстежується продаж товарів, після чого проводиться оплата постачальнику товарів. У мережній системі ПЕОМ розрахованої на багато користувачів є найбільш ємною за складом завдань підсистема "Облік товарів і розрахунків з постачальниками" У неї включаються такі завдання:

Контроль за укладенням договорів на постачання товарів. Інформація про укладення договорів з постачальниками товарів вводиться в комп'ютер товарознавцем. Реквізити за розрахунками заповнюються в таблиці - реєстраційному журналі. У числі обов'язкових реквізитів індетіфікаціонний номер.

Складський (оперативний) та бухгалтерський вартісному облік товарів і тари.

Джерелом інформації є первинні документи про надходження та вибуття товарів і тари: товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, видаткові накладні на відпуск товарів в торгові секції, акти переоцінки товарів і списання товарів з причин псування, бою, лому тощо Інформація вводиться матеріально відповідальною особою. При отриманні товарів звіряються реквізити в документах постачальників з даними реєстраційного журналу укладених договорів. Складається реєстр продажних (роздрібних) цін, який подається на затвердження керівнику підприємства. Затверджені і зафіксовані в реєстрі продажні (роздрібні) ціни вказуються у видатковій накладній на відпуск товарів в торгові секції.

Товарознавець контролює дотримання встановлених цін у торговельних секціях. За кодом операції вводиться матеріально відповідальними особами, автоматично робляться записи по рахунках бухгалтерського обліку, а за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" записи в аналітичні рахунки. Товарні звіти з первинними документами подаються до бухгалтерії, бухгалтерія контролює правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку, в необхідних випадках вносить зміни, доповнення, складає зведені підсумки за місяць. Зведена інформація про рух товарів і тари в коморі міститься в комп'ютері і використовується бухгалтерією для складання бухгалтерської звітності.

Автоматизація обліку товарів.

У АТЗТ "Світанок" частково автоматизований процес обліку товарів і тари.

Звіти про рух товарів у секціях складаються в ручну, завідуючої гастрономічного відділу Моздаковой Н.А. записи в прибуткову частину звіту, здійснюються на підставі рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних та ін Документів, у видаткову частину звіту на підставі оприбуткованої виручки до кас. Звіт здається в бухгалтерію, для перевірки та бухгалтерської обробки. Зведені підсумки за звітами про рух товарів у торговельних секціях з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку передаються бухгалтеру Іскріч В.І. для введення в ПЕОМ. У АТЗТ "Світанок" використовується бухгалтерська програма 1 С: Бухгалтерія. Ця програма дозволяє вести синтетичний та аналітичний облік товарів і тари. Можливості програми:

ведення інформації і отримання підсумків по рахунках, субрахунках і об'єктах аналітичного обліку;

облік в грошовому і натуральному виразах;

ручний і автоматичний введення проводок;

контроль введеної інформації;

отримання основних підсумків в реальному часі (відразу після введення інформації);

швидкий пошук інформації;

формування звітів за будь-який період;

можливість налаштування довільних первинних документів і форм звітності.

Введення підсумкових сум звітів по руху товарів і тари проводиться протягом місяця. Вводяться бухгалтерські проводки на підсумкову суму надходжень і витрат товарів і тари за товарним звітом. Можливості бухгалтерської програми дозволяють автоматично розраховувати підсумки за дебетом і кредитом рахунків і субрахунків як за місяць, так і за квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік. У бухгалтерській програмі є список форм звітності: зведені проводки, шахматка, оборотно - сальдова відомість, обороти рахунку (головна книга), журнал-ордер і відомість по рахунку, аналіз рахунку та ін В кінці кожного місяця і в цілому за звітний період робиться роздруківка цих форм звітності з підсумками за місяць. По рахунках 41 субрахунок 2, 41 субсчет3, 42, 44 робиться роздруківка аналізу цих рахунків (додаток 15-18). В аналізі вказується залишок на початок, обороти з кредиту рахунків в дебет рахунків, разом обертів, залишок на кінець. Також в кінці звітного періоду виводиться на друк оборотна відомість по рахунках (пріл.19) в ній вказується: найменування рахунку, сальдо на початок періоду по дебету і кредиту, обороти за звітний період по дебету і кредиту, сальдо на кінець періоду також за дебетом і кредиту кожного рахунку. В кінці оборотної відомості виводяться підсумкові суми на початок періоду, обороти за період, на кінець звітного періоду по дебету і кредиту. На підставі оборотно - сальдової відомості складається бухгалтерська звітність підприємства за звітний період.

4.Учет розрахунків з постачальниками товарів і тари.

Розрахунки з постачальниками провадяться після надходження товарів. Збір інформації про надходження товарів в кожному постачальнику проводиться товарознавцем Яблочкіної О.Г. Отримання інформації викладається у службовій записці, на якій за підписом заступника директора магазину дається розпорядження про оплату постачальникам. Службова записка передається до бухгалтерії. У бухгалтерії перевіряють записку і дають вказівку про оплату даної партії товарів і робить запис по дебіту рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Потім проводиться оплата, а за отриманою виписці з розрахункового рахунку робиться відмітка в аналітичному рахунку постачальника про проведену оплату.

Інвентаризація товарів у коморі.

На початок інвентаризації з комп'ютера друкуються товарні ярлики з характеристикою залишків товарів, але без вказівки їх кількості. Фактичні залишки в ярликах проставляє інвентаризаційна комісія на підставі перевірки їх наявності. З ярликів інформація вводиться в ПЕОМ, автоматично видається результат інвентаризації - сличительная відомість фактичних залишків з книжковими (обліковими) і розбіжність між ними (нестача або надлишок). Фактичні залишки залишаються в пам'яті ПЕОМ як книжкові (облікові) залишки на початок наступного звітного періоду.

Система персональних комп'ютерів використовується для бухгалтерського обліку багатьма магазинами. Впровадженню ПЕОМ передувало навчання працівників магазину роботі на ПЕОМ. Ефективність використання ПЕОМ відчули як працівники бухгалтерії так і працівники торговельних секцій.

Висновок:

Облік товарів і тари є важливою частиною обліку на роздрібних торгових підприємствах. Бухгалтерський облік покликаний контролювати рух товарно-матеріальних цінностей, також контролювати схоронність товарів і тари. Для обліку в умовах ринкової економіки необхідно повністю автоматизувати облік товарів і тари. У АТЗТ "Світанок" існує ще багато недоліків в обліку руху товарно-матеріальних цінностей. Облік ведеться в сумовому вираженні. Це не дозволяє бачити кількість товарних запасів за асортиментом товарів, що впливає на товарооборачиваемости. Менеджер підприємства повинен постійно бачити залишок товарів у коморі роздрібного торговельного підприємства за найменуваннями, щоб регулювати надходження товарів, проводити роботу по додатковому закупила товарів, запаси яких мінімальні. Облік товарів і тари ведеться за ціною реалізації з використанням рахунку 42 "Торговельна націнка". Це також ускладнює повсякденний облік товарів і тари.

Фінансовий результат роботи АТЗТ "Світанок" за 1996 рік (додаток 20-22):

Роздрібний товарообіг за 1996 рік склав 8251535 тисяч рублів;

Валовий дохід без податку на додану вартість склав 1568218 тисяч карбованців;

Витрати обігу склали 1824239 тисяч карбованців;

Збиток від торговельної діяльності 256021 тисяч рублів;

Розрахунки по податках за рахунок прибутку склали 89256 тисяч рублів.

Баланс збитків становить 343 796 000 рублів, фактором, що вплинув на збитковий фінансовий результат діяльності АТЗТ "Світанок" є зниження реалізації товарів. На зниження реалізації товарів вплинуло відкриття центрального ринку і мікроринків, розташованих поруч. У результаті чого товарооборачиваемости товарів знизився в 2 рази. Валовий дохід порівняно з 1995 роком знизився на 36,4%, а витрати обігу зросли на 21,2%. Для поліпшення фінансового результату необхідно збільшити товарооборачиваемости. Для цього потрібно проводити роботу з пошуку і залучення постачальників з більш низьким рівнем цін на запропоновані товари. Необхідно проводити роботу з реклами магазину. Реклама-двигун прогресу. Чим більше покупців залучено, тим вище товарооборачиваемости.

Знизити витрати обігу. Шляхами зниження витрат обігу можна вважати ряд напрямів:

Розширення сучасних форм продажу товарів.

Суміщення професій.

Механізація трудомістких процесів.

Удосконалення апарату управління.

Поліпшення використання торгово-технологічного і холодильного обладнання;

Зменшення звенности товароруху;

Розвиток прямих господарських зв'язків;

Застосування сучасних форм продажу товарів;

Прогнозування оборотних коштів, оптимальне розподіл оборотних коштів;

Матеріальна зацікавленість працівників у раціональному використанні оборотних коштів.

Необхідно проводити заходи щодо зниження витрат по товарних ресурсів і тари, для цього у встановлений термін проводиться інвентаризація товарно-матеріальних цінностей, встановлюється співвідношення товарної маси, проводити роботу з усунення понад нормативних втрат товарів і тари.

У 1996 році були залучені позикові кошти в розмірі 1551962 тисяч рублів, погашено у звітному році 1473200000 рублів, залишок на початок року 78762 тисячі рублів. Відсотки банку більші, а прибутку немає через уповільнення оборотності. Потрібно терміново активізувати роботу з продажу товарів, поліпшити рекламу. Збільшилися витрати, зроблені організацією в порівнянні з 1995 роком на 229 882 000 рублів за рахунок збільшення матеріальних витрат на 123 868 000 рублів, збільшення витрат на амортизацію основних засобів на 17926 тисяч рублів і збільшення інших витрат на 96614 тисяч рублів, збільшення витрат на оплату праці на 29515 тисяч рублів. Витрати на соціальні потреби були знижені на 38101 тисяч рублів (додаток). За 1996 рік проведено косметичний ремонт. Для зниження втрат по теплоенергії встановлено теплолічильник. Встановлено нове торговельне обладнання. Для конкуренції з відкрилися ринками необхідно поліпшити асортимент товарів, за рахунок залучення нових постачальників, знизити рівень цін (рівень цін нижче ринкового) це дозволить залучити покупців, товарообіг буде збільшуватися не за рахунок високих цін, а за рахунок збільшення обсягу реалізації товарів. Для підвищення рівня комерційної роботи потрібно провести роботу з постачальниками про виконання ними своїх договірних зобов'язань. Вивчити попит населення на групи товарів і робити закупівлі товарів відповідно попиту населення. Проведення цієї роботи допоможе поліпшити фінансовий результат роботи підприємства.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
144.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Роздрібна торгівля 2
Роздрібна торгівля структура товарообігу
Роздрібна торгівля споживчими товарами
Роздрібна торгівля фруктами та овочами
Роздрібна торгівля фруктами та овочами 2
Роздрібна торгівля в республіці Білорусь Метод самообслуговування
Роздрібна торгівля Маркетингові рішення роздрібних торговців
Роздрібна реклама
Оптова і роздрібна ціна Диференціація товарів і еластичність цін
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru