приховати рекламу

Регіональні та місцеві податки

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення. 2
Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування. 4
1.1 Сутність податків ... 4
1.2 Регіональні та місцеві податки - нормативно-правова база. 11
Глава 2. Сучасний стан регіональних і місцевих податків. 23
2.1 Аналіз податкових надходжень в регіональні та місцеві бюджети від юридичних осіб у 2004-2006 році. 23
2.2 Проблеми, пов'язані з несплатою податків юридичними особами. 30
Глава 3. Удосконалення процедури сплати місцевих та регіональних податків 42
3.1 Програма з розмежування податкових повноважень між федеральним і місцевими бюджетами. 42
3.2 Динаміка розвитку підприємства ЮФО на прикладі ВАТ «Волгодонської комбінат деревних плит». 54
Висновок. 59
Список використаної літератури .. 61
Програми. 64

Введення

Актуальність даної теми. Одним з найважливіших інструментів здійснення економічної політики держави завжди були і продовжують залишатися податки. Особливо наочно це виявлялося в період переходу від командно-адміністративних методів управління до ринкових відносин, коли в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси податки стають реальним важелем державного регулювання економіки. У зв'язку зі скасуванням більшості регіональних і місцевих податків, актуальним стає питання про додаткове фінансування регіональних і місцевих бюджетів, з причини того, що частка регіональних і місцевих податків надто мала, для самостійного функціонування регіонів на ці кошти.
Об'єктом дипломної роботи виступають місцеві і регіональні податки.
Мета дипломної роботи полягає в тому, щоб, спираючись на теоретико-методологічні основи аналізу, виявити особливості сплати місцевих та регіональних податків.
Поставлена ​​мета обумовлює вирішення таких завдань:
- Виявити теоретичні аспекти оподаткування;
- Класифікувати регіональні та місцеві податки відповідно до НК РФ;
- Проаналізувати проблеми несплати податків;
- Провести аналіз сучасного стану регіональних і місцевих податків;
- Запропонувати програму з розмежування податкових повноважень між різними рівнями бюджету.
Структура роботи. Дипломна робота складається з вступу, шести параграфів, об'єднаних у три розділи, висновків, списку використаних джерел, додатків. У вступі обгрунтовується актуальність теми, поставлені цілі і завдання, визначається об'єкт дослідження. У першому розділі - «Теоретичні аспекти оподаткування» - проаналізовано економічна природа податків, історія їх розвитку, класифіковані місцеві та регіональні податки відповідно до зміненим Податковим кодексом РФ. У другому розділі - «Сучасний стан регіональної та місцевої податків» - виявляються сучасний стан, основні проблеми податків. У третьому розділі - «Удосконалення процедури сплати місцевих та регіональних податків» - пропонуються шляхи подолання проблем. У висновку робляться висновки по даній темі дипломної роботи. У списку використаних джерел наведено перелік літератури вивченої в процесі роботи.

Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування

1.1 Сутність податків

Процес становлення податкової системи, у більш-менш цивілізованій формі, почався в Росії в кінці XIX століття, викликаний зростанням державних потреб, у зв'язку з переходом країни від колишнього натурального господарства до грошового. Протягом 1881-1885 рр.. була проведена податкова реформа, в ході якої були скасовані соляної податок і подушна подати, введені нові податки і створена податкова служба. У новій податковій системі найбільше місце відводилося акцизів і митних зборів. Непрямі податки становили майже половину всіх податкових надходжень до державного бюджету. Прямі податки, основна складова всіх сум, що надходять, в даний час, до бюджету від збору податків, у той час становили приблизно 7% всього бюджету.
Надходження податків до 1885 р. контролювала Казенна палата, заснована ще в 1775 р. Контроль цей полягав лише в обліку податків, що надходять у скарбницю. Апарату, який мав би не тільки облікові функції, не було. Збором податків займалася поліція. Проте, в 1885 р., виходячи з необхідності постійного податного нагляду на місцях, було засновано інститут податкових інспекторів при Казенної палаті в кількості 500 осіб, на яких було покладено контроль за своєчасним і повним надходженням податкових платежів на всій території Росії. Податкові інспектори були наділені досить таки широкими повноваженнями, подібними за обсягом з повноваженнями сьогоднішніх податкових інспекцій
Як було сказано вище, основна маса податкових платежів припадала на частку акцизів, у зв'язку з цим основна маса порушень виявлялася в цій сфері податкових відносин. Порушення ці виявлялися, в основному, в реалізації підакцизних товарів без відповідних ярликів, що свідчать про сплату продавцем акцизного збору. Відповідальність за акцизні порушення передбачалася у Статуті про акцизні збори 1883 [1].
У Росії в будь-який час існувало неприязне ставлення до податків, на відміну від західноєвропейських держав, де плата податків вважається навіть предметом гордості платників податків. Подібна висока податкова культура обумовлюється тим, що в таких державах інститут податків має історію набагато більш тривалу, ніж в Росії.
Треба сказати, що з жовтня 1917 р., у зв'язку зі скасуванням права власності на землю, анулюванням цінних паперів, націоналізацією промисловості і забороною приватної власності були знищені майже всі можливі об'єкти оподаткування. Податкова політика нової влади зводилася лише до примусового збору з селянства, так званої продрозкладки, яка не носила навіть характер податку. За декретом від 30.10.1918 р. примусово вилучались всі надлишки сільськогосподарської продукції понад необхідний мінімум для власного споживання. Лише з переходом держави до нової економічної політики, в травні 1921 р., виникла необхідність створення нової податкової системи. Був введений загальногромадянський податок, до сплати якого залучалося все працездатне населення, поділене на розряди. У 1923 р. була проведена реформа оподаткування селянства, встановлено єдиний сільськогосподарський податок, промисловий і прибутковий податки, податок на надприбуток, податок зі спадщин і дарувань, гербовий збір. Але високі податкові ставки стали однією з головних причин поступового скорочення приватної торгівлі і промисловості, вони призвели до різкого заперечення приватними платниками податків нового податкового законодавства і, як наслідок вищевказаних причин, спричинили масове ухилення платників від сплати податків. Держава, в свою чергу, намагаючись викорінити зазначені явища, посилило заходи кримінальної репресії за правопорушення подібного роду. Ухилення від податкових платежів розглядалося, як приховане протидія радянської податкової політики, спрямоване на зрив заходів радянської влади. [2]
Одним з найважливіших умов забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення в нашу країну повномасштабних іноземних інвестицій є здійснення податкової реформи. Основи існуючої в Російській Федерації податкової системи були закладені в кінці 1991 р. прийняттям Закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» та відповідних законів щодо конкретних видів податків. В умовах високої інфляції і глибоких структурних змін в економіці в перші роки реформ російська податкова система в цілому виконувала свою роль, забезпечуючи надходження до бюджетів всіх рівнів необхідних фінансових ресурсів. Разом з тим, у міру подальшого поглиблення ринкових перетворень, притаманні податковій системі недоліки ставали все більш і більш помітними, а її невідповідність тим, що відбувається в економіці змін - все більш і більш очевидним. Не випадково протягом всіх років економічних реформ в законодавство про податки щорічно, а нерідко й по кілька разів на рік, вносилися численні поправки. Але вони вирішували лише окремі вузькі питання, не зачіпаючи основоположних моментів податкової системи. У результаті склалася в Російській Федерації до кінця 90-х років податкова система у все більшій мірі через недосконалість її окремих елементів ставала гальмом економічного розвитку країни.
Величезна податкове навантаження на законослухняних платників податків, наявність великої кількості податкових пільг, а також численних лазівок для приховування доходів і податків створили в країні атмосферу відсутності чесної конкуренції законослухняних і закононепослушних платників податків, а також сприяли розвиткові тіньової економіки.
У 1998 р. була прийнята і з 1 січня 1999 р. вступила в дію перша, або так звана загальна, частина Податкового кодексу Російської Федерації. Цей документ регламентує найважливіші положення податкової системи Росії, зокрема переліку чинних в Росії податків і зборів, порядок їх запровадження і скасування, а також весь комплекс взаємовідносин держави з платниками податків та їх агентами.
Прийняття першої частини Податкового кодексу Російської Федерації стало воістину історичним моментом у розвитку економічних реформ в нашій країні. З введенням цього законодавчого документа було здійснено перший етап комплексного перегляду всієї системи оподаткування.
Але прийняття першої частини Податкового кодексу не торкнулося питань конкретного застосування федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Тому була продовжена робота над другою, спеціальною частиною Кодексу, яка була прийнята в серпні 2000 р. і вступила в дію з 1 січня 2001
При цьому необхідно підкреслити, що з передбачуваних тридцяти глав другій частині Кодексу були прийняті чотири розділи, присвячені ПДВ, податку на доходи фізичних осіб, акцизів і єдиного соціального податку.
У 2001 р. формування нової податкової системи було продовжено, і з 1 січня 2002 р. вступили в дію ще три найважливіші глави Податкового кодексу, що визначають порядок обчислення і сплати одного з найголовніших федеральних податків - податку на прибуток організацій. Одночасно з цим прийнята глава Кодексу, присвячена податку на видобуток корисних копалин, який вмістив у собі кілька раніше діяли податків, що стягуються з надрокористувачів. Спеціальна глава Кодексу присвячена податку з продажів.
По інших податках до 2003 р. продовжували діяти відповідні закони, що визначають порядок і умови їх обчислення і сплати.
Після прийняття решти голів другій частині Податкового кодексу в січні 2006 року він стає єдиним, взаємопов'язаним і комплексним документом, враховує всю систему податкових відносин в Російській Федерації, хоча до цих пір в ньому відбуваються зміни.
Податковий кодекс покликаний стати і неодмінно стане практично єдиним нормативним актом, що регулює всі податкові питання, починаючи з взаємовідносин податкових органів та платників податків і закінчуючи порядком розрахунку і сплати всіх передбачених у ньому податків. [3]
Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. [4]
Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мита та інших платежів (податки), а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему. Об'єктами оподаткування є: доходи (прибуток); вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків; операції з цінними паперами; користування природними ресурсами; майно юридичних і фізичних осіб; передача майна; додана вартість вироблених товарів і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами. [5]
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації (регіональні податки і збори) і місцеві податки і збори.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до НК РФ законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і (або) збори, не передбачені НК РФ. [6]
Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок з громадян; податок на прибуток корпорацій (фірм); податок на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, в тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податки на переклад прибутку і капіталу за рубіж і ін Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи, їх називають прямими податками.
Другий вид - податки на товари і послуги: податок з обороту, який у більшості розвинених країн в даний час замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); податки на спадщину, на операції з нерухомістю та цінними паперами та ін Ці податки називають непрямими. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Податки виконують три найважливіші функції:
1) фінансування державних витрат (фіскальна функція);
2) підтримання соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);
3) державного регулювання економіки (регулююча функція).
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат і, перш за все - витрат держави. Протягом останніх десятиліть помітний розвиток одержали соціальна і регулююча функції. [7]
Серед загальних принципів податкової системи можна виділити наступні:
1. Податкові надходження формують необхідну фінансову базу для операцій держави в економічній сфері, а сама структура, обсяги і методи податкових вилучень створюють можливість цілеспрямованого впливу з боку держави на темпи і пропорції накопичення суспільного грошового та продуктивного капіталу, дозволяють йому під свій контроль практичний весь сукупний суспільний попит .
2. У русі капіталу на різних стадіях його кругообігу і в різних сферах можна виділити пункти вилучення податків і створити цілісну систему оподаткування. [8]

1.2 Регіональні та місцеві податки - нормативно-правова база

Відповідно до Податкового Кодексу РФ, прийнятому в 2001, до регіональних податків ставився:
1. податок на майно організацій;
2. податок на нерухомість;
3. дорожній податок;
4. транспортний податок;
5. податок з продажів;
6. податок на гральний бізнес;
7. регіональні ліцензійні збори. [9]
До місцевих податків належали:
1. земельний податок;
2. податок на майно фізичних осіб;
3. податок на рекламу;
4. податок на успадкування та дарування;
5. місцеві ліцензійні збори. [10]
При введення в дію податку на нерухомість припиняється дія на території відповідного суб'єкт РФ податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку. [11]
Але з дня прийняття нового Податкового кодексу РФ сталися кардинальні зміни.
З 1 січня 2005 року були скасовані податок на рекламу, податок на операції з цінними паперами, збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень. [12] З 1 січня 2002 року було скасовано дорожній податок і з 1 січня 2004 року - податок з продажів.
Тобто, на 2006 рік діють наступні види податків:
1) Регіональні - податок на майно організацій, транспортний податок, податок на гральний бізнес.
2) Місцеві податки - земельний податок, податок на майно фізичних осіб. [13]
Тобто на даний момент для цілей оподаткування юридичних осіб нас можуть цікавити лише такі податки: регіональні - податок на майно організацій, транспортний податок, податок на гральний бізнес, а з місцевих податків тільки земельний податок. [14]
Транспортний податок.
Згідно з пп. «Ж» п.1 ст.20 Федерального Закону N 2118-1, транспортний податок є регіональним податком. Це означає, що право встановлення та введення транспортного податку на територіях суб'єктів РФ віднесено до компетенції законодавчих (представницьких) органів влади суб'єктів РФ. Отже, транспортний податок обов'язковий до сплати тільки на території того суб'єкта РФ, де прийнятий закон відповідного суб'єкта РФ про введення в дію транспортного податку. [15]
Платниками податків даного податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування відповідно до статті 358 НК РФ, якщо інше не передбачено цією статтею. (Ст. 357 НК РФ).
Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та ін самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) та інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ. [16] (Ст. 358 НК РФ).
Внесено зміни до статті 359 с 2005 року, відповідно до яких Податкова база з повітряним транспортним засобам з реактивним двигуном визначається виходячи з тяги реактивного двигуна, вимірюваної в кілограм-силах. Податкова ставка становить 20 рублів з кожного кілограма сили тяги. [17]
З 1 січня 2006 року набув чинності Федеральний закон «Про внесення змін до глави 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» № 131-ФЗ від 20.10.2005, згідно з яким Законодавчі (представницькі) органи суб'єкта Російської Федерації, вводячи транспортний податок, не будуть визначати форму звітності. Закон встановлює звітний період з транспортного податку для платників податків - організацій (ст.360 НК РФ), обов'язок та порядок сплати ними авансових платежів (ст. 362 НК РФ) з транспортного податку.
Для організацій не може бути встановлений строк сплати податку раніше терміну, передбаченого пунктом 3 статті 363.1 НК РФ, тобто 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
З початку поточного року також набув чинності і наступний Федеральний закон «Про внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації в частині, що стосується створення Російського міжнародного реєстру суден» № 168-ФЗ від 20.12.2005, за яким доповнюється перелік транспортних засобів ( ст. 258 НК РФ) не підлягає оподаткуванню для суден, зареєстрованих в Реєстрі. [18]
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу в розмірах, зазначених у таблиці 1. [19]
При порівнянні старих і нових ставок податку можна помітити, що:
- В середньому в 2 рази збільшено податкові ставки по вантажних автомобілях і іншим самохідним транспортним засобам, машинам і механізмам на пневматичному і гусеничному ходу;
- По автобусах з потужністю двигуна до 200 л. с. податкові ставки збільшені в 5 разів, а по автобусах з потужністю двигуна понад 200 л. с. - У 10 разів;
- По мотоциклів і моторолерам податкові ставки збільшені у середньому в 10 разів (в залежності від потужності);
- По легкових автомобілях простежується така тенденція, що чим вище потужність автомобіля, тим в більшу кількість разів збільшено податкові ставки. Так, по автомобілях з потужністю до 100 л. с. ставки збільшені у 10 разів, по автомобілях з потужністю понад 100 л. с. до 150 л. с. ставки збільшені в 5 разів, по автомобілях з потужністю понад 150 л. с. до 200 л. с. ставки збільшені в 7,8 раза, по автомобілях з потужністю понад 200 л. с. до 250 л. с. ставки збільшені у 11 разів, а по автомобілях з потужністю понад 250 л. с. ставки збільшені навіть в 23 рази.
Таке значне збільшення базових ставок пояснюється наступним. Справа в тому, що в п.5 ст.6 Закону N 1759-1 була передбачена норма, згідно з якою збільшення (зменшення) ставок податку щодо ставок, зазначених у ст.6 Закону N 1759-1, або повне звільнення окремих категорій фізичних осіб і організацій від сплати податку є прерогативою законодавчих органів влади суб'єктів Російської Федерації і встановлювалася ними в законах, що діють в окремих регіонах. Використовуючи своє право на встановлення власних податкових ставок без будь-яких
Таблиця 1
Базові ставки транспортного податку [20]
N
п / п
Найменування об'єкта оподаткування
Податкова
ставка (грн.)
Ставки, що встановлюються з кожної кінської сили
Автомобілі легкові з потужністю двигуна:
1
до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно
5
2
понад 100 л. с. до 150 л. с. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) включно
7
3
понад 150 л. с. до 200 л. с. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт) включно
10
4
понад 200 л. с. до 250 л. с. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт) включно
15
5
понад 250 л. с. (Понад 183,9 кВт)
30
Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна:
6
до 20 л. с. (До 14,7 кВт) включно
2
7
понад 20 л. с. до 35 л. с. (Понад 14,7 кВт до 25,74 кВт) включно
4
8
понад 35 л. с. (Понад 25,74 кВт)
10
Автобуси з потужністю двигуна:
9
до 200 л. с. (До 147,1 кВт) включно
10
10
понад 200 л. с. (Понад 147,1 кВт)
20
Вантажні автомобілі з потужністю двигуна:
11
до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно
5
12
понад 100 л. с. до 150 л. с. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) включно
8
13
понад 150 л. с. до 200 л. с. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт) включно
10
14
понад 200 л. с. до 250 л. с. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт) включно
13
15
понад 250 л. с. (Понад 183,9 кВт)
17
Інші транспортні засоби:
16
інші самохідні транспортні засоби, машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу (з кожної кінської сили)
5
Снігоходи, мотосани з потужністю двигуна:
17
до 50 л. с. (До 36,77 кВт) включно
5
18
понад 50 л. с. (Понад 36,77 кВт)
10
Катери, моторні човни та інші водні транспортні засоби з потужністю двигуна:
19
до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно
10
20
понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт)
20
Яхти та інші парусно - моторні судна з потужністю двигуна:
21
до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно
20
22
понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт)
40
Гідроцикли з потужністю двигуна:
23
до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно
25
24
понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт)
50
Повітряні судна, що мають двигуни:
25
Літаки, гелікоптери та інші повітряні судна, що мають двигуни (з кожної кінської сили)
25
Ставки, що встановлюються з кожного реєстрової тонни валової місткості
26
Несамохідні (буксирувані) суду, для яких визначається валова місткість
20
Ставки з одиниці транспортного засобу
27
Водні і повітряні транспортні засоби, що не мають двигунів (крім зазначених у рядку 27)
200
обмежень, регіони довільно підвищували ставки податку в порівнянні зі ставками, передбаченими законом. [21]
З 2006 року збільшується транспортний податок в Ростовській області. Збільшення ставки податку для всіх видів транспортних засобів на 20 відсотків додатково залучить до обласного бюджету 79 мільйонів рублів.
Цей податок на Дону не переглядався три роки. Тепер причиною зростання податку називають підвищення рівня офіційної заробітної плати за цей час і зростання інфляції. Аналітики підкреслюють, що навіть після збільшення, податок на транспортні засоби в Ростовській області буде одним з найнижчих в Росії. [22]
Земельний податок.
Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди. [23]
У 2005 році земельний податок за нормами нової (31) глави НК РФ будуть сплачувати платники податків тих місцевостей, муніципальна влада яких приймуть відповідний закон. Для інших регіонів оподаткування земельним податком, як і раніше регламентується Законом Російської Федерації від 11.10.1991 р. N 1738-1 «Про плату за землю».
Главою 31 встановлений новий порядок оподаткування земельних ділянок. Земельний податок є місцевим податком, вводиться в дію відповідно до Податковим кодексом Російської Федерації нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, а також законами міст Москви і Санкт-Петербурга.
Податковою базою є кадастрова вартість кожної земельної ділянки.
Податкова база зменшується на неоподатковувану податком суму 10 000 рублів для окремих категорій платників податків, у тому числі:
- Героїв Радянського Союзу, Героїв РФ, повних кавалерів ордена Слави;
- Інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 01.01.2004 без внесення укладення за ступенем обмеження здатності до трудової діяльності;
- Інвалідів з дитинства;
- Ветеранів та інвалідів ВВВ, а також ветеранів та інвалідів бойових дій та ін категорій.
До Закону РФ від 11.10.1991 № 1738-1 «Про плату за землю» був з 01.01.2005 року також внесені зміни:
1) Ставки земельного податку, що діяли в 2004 році застосовуються у 2005 році з коефіцієнтом 1,1 (крім земель сільськогосподарського призначення).
2) Податок на землі, надані під індивідуальне житлове будівництво, складе 3% від ставки земельного податку, встановленої органами місцевого самоврядування в містах і селищах міського типу, але не менше 10 рублів за квадратний метр в 1994 році або 62,72 коп. за квадратний метр у 2005 році.
3) Організації та громадяни - власники земельних ділянок у період проектування і будівництва житла (крім індивідуального) будуть платити земельний податок з забудовуваної ділянки у двократному розмірі протягом трьох років. Якщо житлове будівництво триває більше трьох років податок з організацій і громадян буде стягуватися у чотириразовому розмірі. Для індивідуального житлового будівництва, стягується у двократному розмірі протягом періоду проектування і будівництва, що перевищує десятирічний термін.
4) Визначено ставки земельного податку за землі, надані під ІЖС.
5) Скасовано статті 18 і 19 Закону РФ від 11.10.1991 № 1738-1 «Про плату за землю», в яких встановлюється порядок перерахування податку на рахунки відповідних бюджетів.
Також з 1 січня 2006 року набув чинності Федеральний закон «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону« Про особливі економічні зони в Російській Федерації »№ 117-ФЗ від 22.07.2005, відповідно до якого надана пільга по земельному податку для резидентів особливих економічних зон (п.9 ст.395 НК РФ). [24]
Податок на майно організацій.
З 1 січня 2004 р. здійснюється обчислення та сплата податку на майно організацій відповідно до главою 30 Податкового кодексу РФ.
Платниками податків податку визнаються: російські організації; іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів.
Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період. [25]
Перелік об'єктів оподаткування доповнено з 1 січня 2005 року об'єктами мобілізаційного призначення та ін об'єктами особливого призначення. [26]
З 1 січня 2006 року набрали два Федеральних закону, які згадувалися раніше, «Про внесення змін до деяких законодавчих актів у зв'язку з прийняттям Федерального закону« Про особливі економічні зони в Російській Федерації »№ 117-ФЗ від 22.07.2005,« Про внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації в частині, що стосується створення Російського міжнародного реєстру суден »№ 168-ФЗ від 20.12.2005, згідно з яким надана пільга з податку на майно організацій для резидентів особливих економічних зон. У ст.381 НК РФ доданий п.17, який звільняє від оподаткування організації щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої ​​економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік. А також доповнюється перелік майна, що не підлягає оподаткуванню для суден, зареєстрованих в Реєстрі (ст. 381 НК РФ). [27]
Податок на гральний бізнес.
Гральний бізнес - підприємницька діяльність, пов'язана з витяганням організаціями чи індивідуальними підприємцями доходів у вигляді виграшу і (або) плати за проведення азартних ігор і (або) парі, що не є реалізацією товарів (майнових прав), робіт або послуг.
Платниками податків податку на гральний бізнес визнаються організації або індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.
Об'єктами оподаткування визнаються: 1) гральний стіл, 2) гральний автомат, 3) каса тоталізатора; 4) каса букмекерської контори.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації у таких межах:
1) за один ігровий стіл - від 25 000 до 125 000 рублів;
2) за один ігровий автомат - від 1 500 до 7 500 рублів;
3) за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори - від 25 000 до 125 000 рублів.
У випадку якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, ставки податків встановлюються у таких розмірах:
1) за один ігровий стіл - 25 000 рублів;
2) за один ігровий автомат - 1 500 рублів;
3) за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори - 25 000 рублів. [28]
З 01. 0.1 2005 закріплюється норма, що встановлює обов'язок постановки на облік та сплати податку в податкових органах за місцем знаходження об'єктів оподаткування, а також уточнюється порядок розрахунку податку при зміні кількості об'єктів оподаткування протягом податкового періоду. [29]
З 1 січня 2006 року в Ростовській області збільшаться розміри ставок податку на гральний бізнес: за один ігровий стіл, за одну касу тоталізатора або одну касу букмекерської контори - до 75 тис. руб., За один ігровий автомат - до 7 тис. руб.
Рішення про це прийняли на останньому своєму засіданні депутати Законодавчих зборів. Напередодні був проведений аналіз, згідно з яким останні роки в Ростовській області спостерігаються дуже високі темпи розвитку грального бізнесу. Зокрема, в період з 2001 по 2004 рік загальна кількість об'єктів оподаткування зросла у цій сфері більш ніж на 3 тис. одиниць, або в 4,5 рази. Затвердивши відповідні зміни до обласного закон, народні обранці розраховують тепер на додаткове надходження в 2006 р. до бюджету регіону 71 млн. руб. [30]

Глава 2. Сучасний стан регіональних та місцевих податків

2.1 Аналіз податкових надходжень в регіональні та місцеві бюджети від юридичних осіб у 2004-2006 році

За даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2005р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету) на суму 4629,1 млрд. рублів, що в 1,4 рази більше, ніж у 2004 році. У грудні 2005р. надходження до консолідованого бюджету склали 401,3 млрд. рублів і збільшилися в порівнянні з попереднім місяцем на 1,7%.
Основну частину податкових та неподаткових доходів консолідованого бюджету у 2005р. забезпечили надходження податку на прибуток організацій - 28,8% та податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 22,2%.
У 2005р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло федеральних податків і зборів 4299,4 млрд. рублів (92,9% від загальної суми податкових доходів), регіональних - 198,7 млрд. рублів (4,3%), місцевих податків і зборів - 56, 4 млрд. рублів (1,2%), податків зі спеціальним податковим режимом - 71,7 млрд. рублів (1,6%). [31]
У січні-лютому 2006 року на території Ростовської області надійшло до бюджетної системи Російської Федерації адмініструються ФНС Росії доходів 8755,8 млн. руб., В тому числі до консолідованого бюджету Російської Федерації (з урахуванням єдиного соціального податку в частині федерального бюджету) - 6584, 9 млн. руб. (75,2%), державні позабюджетні фонди - 2170,9 млн. руб. (24,8%). Приріст доходів порівняно з січнем-лютим 2005 року склав 2009,5 млн. руб., Або 29,8%.
У федеральний бюджет (з урахуванням ЄСП) надійшло 3083,4 млн. руб., Або 121,6% до аналогічного періоду 2005 року. Надходження до обласного бюджету склали 2552,9 млн. руб., Що перевищує показники січня-лютого 2005 року на 26%. До бюджетів муніципальних утворень надійшло 948,6 млн. руб., Або 184,9% до січня-лютого 2005 року. У державні позабюджетні фонди надійшло 2170,9 млн. руб., що становить 129,9% від відповідного періоду минулого року.
Основна частина надходжень консолідованого бюджету РФ (6200 млн. руб., Або 94,2%) забезпечено за рахунок податку на доходи фізичних осіб (26,3%), податку на додану вартість (24,7%), податку на прибуток (11 , 6%), акцизів (16,5%), єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету (9,3%), податків зі спеціальним податковим режимом (320,1 млн. руб., або 4,9%).
За рівнями бюджетної системи вступу розподілені наступним чином: питома вага федеральних податків становив 92,3%, регіональних - 2,3%, місцевих - 0,4%, податків зі спеціальним податковим режимом - 4,9%. [32]
За даними Федеральної податкової служби, заборгованість з податків і зборів, береться до уваги з моменту її виникнення (без урахування заборгованості зі сплати пені та податкових санкцій), в бюджетну систему Російської Федерації на 1 січня 2006р. склала 754,1 млрд. рублів і порівняно з 1 грудня 2005р. зменшилася на 2,9%. У порівнянні з 1 січня 2005р. вона скоротилася на 14,2%, у тому числі з податку на додану вартість - на 26,6%, податку на прибуток організацій - на 16,9%, акцизам на дизельне паливо - на 17,1%, тютюнову продукцію - на 10 , 7%, пиво - на 10,0%, легкові автомобілі і мотоцикли - на 8,5%. Зросла заборгованість з податку на видобуток корисних копалин - на 54,4%, акцизам - на 9,3%, з неї на автомобільний бензин - в 1,9 рази, вино - на 29,4%, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% включно (за винятком вин) - на 9,3%. [33] (Додаток 2).
Усього по Росії за січень-квітень 2005 року податковими органами винесено та направлено до служби судових приставів 49900 постанов про звернення стягнення заборгованості за рахунок майна на суму 59,3 млрд. рублів. Повернено судовими приставами 5,8 тисячі постанов про стягнення заборгованості за рахунок майна боржника у зв'язку з повним або частковим погашенням заборгованості на суму 1,9 млрд. рублів.
Судовими приставами порушено 47,7 тисячі виконавчих проваджень, або 95,6% від загальної кількості постанов, винесених податковими органами, на суму 54,7 млрд. рублів, або 92,2% від обсягу заборгованості, пред'явленої до стягнення.
За перші чотири місяці 2005 року порушено 891 справу про неспроможність (банкрутство) на загальну суму 10,3 млрд. рублів. Надійшло в ході реалізації процедур банкрутства 1,1 млрд. рублів.
Таким чином, боржниками в січні-квітні 2005 року в ході проведення всіх заходів примусового стягнення всього погашено заборгованості на суму 354,0 млрд. рублів (що складає 21,5% до суми надходжень адмініструються ФНС Росії доходів до консолідованого бюджету Російської Федерації за січень- квітень 2005 року). [34]
Заборгованість зі сплати пені та податкових санкцій (штрафів) на 1 січня 2006р. склала 760,5 млрд. рублів і перевищила заборгованість з податків і зборів на 0,8%.
Недоїмка по податкових платежах на 1 січня 2006р. склала 246,4 млрд. рублів (32,7% від загальної заборгованості) і в порівнянні з 1 грудня 2005р. скоротилася на 27,5%. У порівнянні з 1 січня 2005р. вона знизилася на 19,4%, у тому числі з податку на видобуток корисних копалин - на 81,0%, податку на прибуток організацій - на 49,9%, податку на додану вартість - на 20,1%, акцизам на дизельне паливо - на 89,5%, тютюнову продукцію - на 36,2%, пиво - на 11,9%. Зросла недоїмка по акцизах - на 5,9%, з неї на легкові автомобілі і мотоцикли - на 61,5%, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% включно (за винятком вин) - на 11,6%, автомобільний бензин - на 9,7%, вино - на 4,7%.
Припинені до стягнення платежі до консолідованого бюджету на 1 січня 2006р. склали 485,8 млрд. рублів (64,4% від загальної заборгованості) і збільшилися в порівнянні з 1 грудня 2005р. на 17,8%. У порівнянні з 1 січня 2005р. вони знизилися на 8,5%, у тому числі з податку на додану вартість - на 27,8%, акцизам на пиво - на 5,7%. Збільшилися призупинені до стягнення платежі з податку на видобуток корисних копалин - в 2,2 рази, податку на прибуток організацій - на 2,0%, акцизам - на 21,4%, з них на дизельне паливо - в 7,6 рази, автомобільний бензин - в 2,8 рази, вино - в 1,7 рази, тютюнову продукцію - на 21,5%, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% включно (за винятком вин) - на 14,3%.
Відстрочені (розстрочені) платежі до бюджетної системи Російської Федерації на 1 січня 2006р. склали 0,3 млрд. рублів і скоротилися у порівнянні з 1 грудня 2005р. на 26,3%, з 1 січня 2005р. - На 23,6%.
Реструктурована заборгованість на 1 січня 2006р. склала 21,5 млрд. рублів (2,9% від загальної заборгованості) і знизилася в порівнянні з 1 грудня 2005р. на 10,8%, з 1 січня 2005р. - На 47,6%. [35]
Зростання надходжень адмініструються ФНС Росії доходів до консолідованого бюджету Російської Федерації в січні-квітні 2005 року щодо січня-квітня 2004 року по суб'єктам Російської Федерації наведений на діаграмі у додатку 1.
Зазначена діаграма показує, що в 27 суб'єктах надходження відносно січня-квітня 2004 року знизилися (У їх числі: Республіки Дагестан, Калмикія, Костромська, Тюменська області, Красноярський і Хабаровський краї, Евенкійський, Чукотський автономні округи та деякі інші) і в 28 суб'єктах зростання надходжень не перевищив рівня среднероссійского ІСЦ (серед них: Чуваська Республіка, Республіка Бурятія, Володимирська, Амурська, Сахалінська, Пермська, Челябінська, Тульська області, Ставропольський край, Усть-Ординський Бурятський автономний округ і деякі інші). [36]
А наприклад, у ростовської області відбувається наступне. Близько 30 муніципальних утворень Ростовської області не справляються з планом по збору власних доходів. Такі дані були озвучені на координаційній раді з питань збирання податків та інших обов'язкових платежів. При цьому було зазначено, що надходження до консолідованого бюджету Ростовської області за два місяці цього року склали 3,8 мільярдів рублів, що перевищує план на 20%.
На думку віце-губернатора області Івана Станіславова, представлені у звітах голів адміністрацій цифри не відповідають ні статусу, ні можливостям районів і поселень. Зробивши розрахунки по одному з представлених звітів, де збори за два місяці до бюджету поселення склали всього 30 тисяч рублів податків, віце-губернатор показав невідповідність цієї суми даними по податкових надходженнях, а також вартості майна поселення. Головам муніципальних утворень було поставлено завдання в найкоротший термін навести порядок в обліку платників податків, реєстрації земельних ділянок, інвентаризації майна, що належить фізичним особам, обліку селянсько-фермерських господарств і в інших питаннях, пов'язаних з наповненням бюджетів. [37]
Раніше влади суб'єктів РФ мали право надавати деяким категоріям підприємств будь-які пільги зі сплати податку в регіональний і місцеві бюджети. Проте з 1 січня 2004 року це правило скасували, і тепер регіональні влади можуть тільки трохи знизити податкову ставку - не більш ніж на 4 відсотки. Та й всі офшорні зони закрилися. Але фірми все ж таки знайшли, про що можна домовитися з регіоном, яких послаблень у нього попросити.
Регіони укладають із зареєстрованими в них підприємствами угоди на отримання субвенцій з бюджету. Виходить ось що. Фірма працює в одному регіоні, а реєструється в іншому, з владою якого встановлена ​​домовленість. Ці чиновники не надають фірмі ніяких пільг, і податки вона платить чесно, нічого не приховуючи. Але потім їй повертають 70-80 відсотків від сплачених податків - у вигляді субвенції на розвиток бізнесу або що-небудь в цьому роді. У підсумку виходить, що організація платить всього 20-30 відсотків податків, причому регіон отримує ці гроші на порожньому місці. У програші ж залишаються бюджети інших суб'єктів федерації. [38]
Окрім регіональних і місцевих податків, в регіональні та місцеві бюджети зараховується також певна частка від федеральних (для місцевих бюджетів також регіональних) податків і зборів, переданих бюджетам нижчого рівня у порядку встановленому Бюджетним кодексом РФ. Такі податки називають регулюючими. У Бюджетному кодексі записано, що до доходів бюджетів суб'єктів РФ відносяться також відрахування від федеральних регулюючих податків і зборів за нормативами, визначеними федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік. Аналогічно визначаються і регулюючі податки місцевих бюджетів. [39]
Таблиця 2
Частка податків різного рівня в консолідованому бюджеті РФ (у% до всіх податкових надходжень) [40]
Види податків
2000
2001
2002
2003
Усього податкових надходжень
100
100
100
100
з них:
Федеральні податки
88
91
92
91
Регіональні податки
7
7
7
7
Місцеві податки
5
2
1
2
Тобто, з цієї таблиця видно, що частка податків у федеральний бюджет неухильно зростає, тоді як на колишньому рівні протягом трьох років перебуває регіональний податки, а частка місцевих податків знизився в 2, 5 рази. У 2005 році стан справ погіршився. Частка регіональних податків склала 4,3%, а місцевих - ще знизилася до 1, 2%. Це все пов'язано з відміною більшості регіональних і місцевих податків, тому місцевим бюджетам і нічим себе підживлювати.
В даний час основна частина доходів територіальних бюджетів формується за рахунок відрахувань від федеральних податків. Власні податки покривають менше 15 відсотків видаткових потреб регіональних і місцевих бюджетів. Перелік і оподатковуваний база регіональних і місцевих податків завідомо недостатні для фінансування витрат регіонального та місцевого характеру, при цьому повноваження з регулювання даних податків на регіональному та місцевому рівні досить обмежені.

2.2 Проблеми, пов'язані з несплатою податків юридичними особами

Обов'язок зі сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків з моменту появи обставин, встановлених законодавством про податки і збори.
Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законом.
Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право сплатити податок чи збір достроково. Податок може бути сплачений, якщо встановлені всі елементи оподаткування.
Елементами оподаткування є:
- Об'єкт оподаткування: операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), інші економічні підстави, з наявністю яких у платника податків виникає обов'язок по сплаті податку.
Сплата податку може проводитися у готівковій або безготівковій формі як разової сплатою всієї суми, так і авансовими платежами або іншим чином у встановлені законодавством терміни стосовно кожного податку. Конституційний Суд РФ Постановою від 12 жовтня 1998 р. N 24-П визнав, що конституційний обов'язок платника податків - юридичної особи щодо сплати податку вважається виконаним у день списання з його розрахункового рахунку в кредитній установі грошових коштів за наявності на цьому рахунку достатнього грошового залишку незалежно від часу зарахування сум на відповідний бюджетний рахунок.
У виняткових випадках строки сплати податку або збору можуть бути перенесені. Зміна строків сплати податків проводиться у вигляді відстрочки, розстрочки, податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту. Рішення про зміну термінів сплати приймається фінансовими органами, митними органами, органами відповідних позабюджетних фондів.
Відстрочка або розстрочка по сплаті податку являє собою зміну терміну сплати податку при наявності хоча б однієї з таких підстав:
1) заподіяння особі шкоди в результаті стихійних лих, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
2) затримки особі фінансування з бюджету або оплати виконаного їм держзамовлення;
3) загрози банкрутства особи у разі одноразової виплати їм податку;
4) якщо майнове становище фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;
5) якщо виробництво і реалізація товарів, робіт або послуг носить сезонний характер.
Відстрочка або розстрочка надається на термін від 1 до 6 місяців з одноразовою або поетапної сплатою платником податку суми заборгованості.
Якщо відстрочка або розстрочка надається на підставі 1 і 2 пунктів, то на суму заборгованості по податках відсотки не нараховуються, а якщо на підставі 3, 4 і 5 пунктів, то нараховуються відсотки виходячи із ставки, яка дорівнює 1 / 2 ставки ЦБ РФ.
Податковий кредит представляє собою зміну терміну сплати податку або кількох податків на термін від 3 місяців до 1 року як з нарахуванням відсотків, так і без нарахування їх залежно від підстав надання податкового кредиту.
Інвестиційний податковий кредит являє собою така зміна терміну сплати податку, при якому організації на підставі передбачених законодавством випадків надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.
Зміна терміну сплати податку (збору) не допускається в таких випадках:
1) порушено кримінальну справу проти платника податків;
2) проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення, пов'язаному з порушенням податкових законів;
3) є достатні підстави вважати, що платник податків скористається такою зміною для приховування коштів або майна від оподаткування.
При несплаті податку (збору) у термін платнику податків надсилається повідомлення про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку та пені. Вимога про сплату податку надсилається податковим органом за місцем обліку платника податків за наявності у нього недоімкі.Такіе вимоги повинні бути вислані платнику податків не пізніше 3 місяців після настання терміну сплати податку.
Особливе місце в елементах оподаткування займають податкові пільги, оскільки податок може вважатися встановленим та за відсутності податкових пільг. Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
За податками та зборами надаються такі види пільг: - неоподатковуваний мінімум об'єкта податку, тобто мінімальна частина об'єкта виключається з оподаткування; - вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта оподаткування; - звільнення від сплати податків окремих категорій платників; - зниження податкових ставок; - цільові податкові пільги.
Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів може забезпечуватися такими способами:
- Заставу майна. Застава майна оформляється договором між податковим органом і заставодавцем. Заставодавцем може бути як сам платник податків або платник збору, так і третя особа;
- Порука. Поручитель приймає обов'язок перед податковими органами по виконанню у повному обсязі обов'язки платника податків зі сплати податків та пені. Порука оформляється договором між податковим органом та поручителем. При невиконанні платником податку обов'язку по сплаті податків, забезпечених порукою, поручитель і платник податків несуть солідарну відповідальність. Примусове стягнення податку і пені з поручителя проводиться податковим органом у судовому порядку;
- Пеня. Пенею визнається грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити у разі сплати ними належних сум податків і зборів в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством терміни. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку і збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ;
- Зупинення операцій по рахунках платника податків - організації, податкового агента - організації, платника збору - організації і платника податків - індивідуального підприємця. Призупинення операцій по рахунку в банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком. Зазначене обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких відповідно до цивільного законодавства РФ передує виконання обов'язку зі сплати податків (наприклад, виплати за рішенням суду мають більш ранню черговість).
Припинення обов'язки по сплаті податку (збору) виникає: 1) при сплаті податку (збору) платником податку; 2) у разі скасування податку (збору) за відсутності заборгованості у платника щодо його сплати; 3) при звільненні від сплати податку (збору) при вступі в дію відповідного закону; 4) у зв'язку зі смертю платника податків або з визнанням її померлою відповідно до порядку, встановленого цивільним законодавством РФ або ліквідацією юридичної особи.
Особливі процедури виконання податкового зобов'язання складаються у ліквідованої організації. Зазначені зобов'язання виконуються ліквідаційною комісією за рахунок грошових коштів ліквідованої організації, в тому числі одержаних від реалізації її майна. Якщо грошових коштів ліквідованої організації, в тому числі одержаних від реалізації її майна, недостатньо для виконання в повному обсязі обов'язки по сплаті податків і зборів, належних пені і штрафів, що залишається заборгованість повинна бути погашена засновниками (учасниками) зазначеної організації в межах і порядку, встановлених законодавством РФ. Черговість виконання обов'язків по сплаті податків і зборів при ліквідації організації серед розрахунків з іншими кредиторами такої організації визначається цивільним законодавством РФ.
Ліквідованої організації може мати і зайво сплачені податки, збори, пені, штрафи. Ці суми зараховуються в рахунок погашення заборгованості ліквідованої організації по податках, зборах (пені, штрафів) податковим органом не пізніше одного місяця з дня подачі заяви платника податків - організації. Належна до заліку сума надміру сплачених податків і зборів (пені, штрафів) розподіляється по бюджетах і (або) позабюджетних фондів пропорційно загальним сумам заборгованості з податків і зборів (пені, штрафів) перед відповідними бюджетами та (або) позабюджетними фондами.
За відсутності у ліквідованої організації заборгованості з виконання обов'язки по сплаті податків і зборів, а також зі сплати пені та штрафів сума надміру сплачених цією організацією податків і зборів (пені, штрафів) підлягає поверненню цієї організації не пізніше одного місяця з дня подачі заяви платника податків - організації .
При виявленні порушень податкового законодавства податкові органи повинні застосовувати заходи фінансової відповідальності у вигляді штрафних та адміністративних санкцій. Відповідальність у вигляді штрафних санкцій настає за: - порушення терміну постановки на облік в податковому органі; - ухилення від взяття на облік в податковому органі; - порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку; - неподання податкової декларації; - грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування; - несплату або неповну сплату сум податку; - невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню і перерахуванню податків; - незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу, митного органу, органу державного позабюджетного фонду на територію або в приміщення; - недотримання порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт; - неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю; - відмова від надання документів і предметів за запитом податкового органу; - відповідальність свідка; - відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу; - неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу.
Податковим кодексом РФ передбачені штрафні санкції за кожне з перерахованих податкових порушень.
Порушення терміну постановки на облік в податковому органі виникає у разі несвоєчасної подачі заяви про взяття на облік до податкового органу. Заява про постановку на облік організації чи фізичної особи, яка здійснює діяльність без утворення юридичної особи, слід подати до податкового органу за місцем знаходження або за місцем проживання протягом 10 днів після державної реєстрації.
При здійсненні діяльності в РФ через відокремлений підрозділ заяву про взяття на облік подається протягом одного місяця після створення відокремленого підрозділу. З метою оподаткування під відокремленим підрозділом організації розуміється будь-яке територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно - розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо вона створена на термін більше одного місяця.
Заява організації про постановку на облік за місцем знаходження підлягає оподаткуванню нерухомого майна або транспортних засобів подається до податкового органу за місцем знаходження цього майна протягом 30 днів з дня його реєстрації.
Порушення платником податків терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб. Якщо термін подання заяви про взяття на облік в податковому органі прострочений більш ніж на 90 днів, то штраф стягується у двократному розмірі. [41]
Основоположними принципами залучення до відповідальності за порушення податкового законодавства, визначеними в основному податковому законі країни, є наступні:
- Жоден платник податку, чи це юридична особа, підприємець чи платник податків - фізична особа, яка не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, які передбачені Податковим кодексом РФ;
- До платника податків не можуть бути повторно застосовані заходи податкової відповідальності за вчинення одного і того ж порушення податкового законодавства;
- Відповідальність за дії, передбачені Податковим кодексом, вчинені фізичною особою, настає лише в тому випадку, якщо вони не містять ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством Російської Федерації;
- Залучення платника податків - юридичної особи до відповідальності за вчинення податкового порушення не може звільняти його посадових осіб (за наявності відповідних підстав) від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації;
- У разі залучення платника податків до відповідальності за порушення податкового законодавства він не звільняється від обов'язку сплати належних сум податків;
- Платник податків не може вважатися винним в порушенні податкового законодавства, якщо ця вину не доведено і не встановлено рішенням суду, що набрало законної сили;
- На платника податків не може бути покладено обов'язок доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Цей обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність платника податку у його вчиненні, покладено на податкові органи;
- Всі сумніви у винуватості платника податків у скоєнні податкового правопорушення відповідно до Податкового кодексу РФ завжди повинні тлумачитися на користь платника податків.
Принципово новим моментом при визначенні міри відповідальності платника податків за порушення податкового законодавства є встановлення Податковим кодексом двох форм вини платника податків, яка вчинила протиправну дію чи бездіяльність: умисне правопорушення і вчинене через необережність.
Умисним вважається таке правопорушення, коли вчинила його обличчя, усвідомлюючи протиправний характер своїх дій чи бездіяльності, бажала або свідомо допускав настання їх шкідливих наслідків.
У той же час визнається вчиненим з необережності таке правопорушення, коли особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій чи бездіяльності або шкідливий характер що виникли в результаті їх наслідків, хоча повинна була і могла це усвідомлювати.
У залежності від вини посадових осіб платника податків, дії яких призвели до порушення податкового законодавства, визначається і вина організації-платника податків.
Обставиною, що пом'якшує відповідальність за порушення податкового правопорушення, є, зокрема, вчинення правопорушень внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин, а також під впливом погрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності.
Обставиною, що обтяжує відповідальність, є вчинення податкового правопорушення особою, раніше (тобто протягом 12 місяців з дня останнього застосування санкцій) залучаються до відповідальності за аналогічне правопорушення.
При наявності у платника податків хоча б одного із зазначених пом'якшуючих відповідальність обставин розмір фінансового штрафу зменшується як мінімум в два рази в порівнянні з тим розміром, який встановлено Податковим кодексом. Однак при наявності обтяжуючих обставин розмір штрафу збільшується в два рази.
Якщо платник податку здійснив не менше двох податкових правопорушень, то податкові санкції застосовуються до нього за кожне таке правопорушення окремо.
Податковий кодекс встановив і період часу, протягом якого податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків штрафу відповідно до податкової санкцією. Суд прийме до розгляду заяву податкового органу тільки в тому випадку, якщо з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту пройшло не більше шести місяців. [42]
C 01.01.2006 набрав чинності Федеральний закон від 04.11.2005 N 137-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення адміністративних процедур врегулювання спорів». Необхідність прийняття даного Закону була викликана тим, що в російському законодавстві широкого поширення набуло встановлення таких процедур і правил, за яких органи публічної влади повинні реалізовувати багато свої владні повноваження лише через суд, замість того щоб використовувати для їх реалізації адміністративні процедури і задіяти судовий механізм лише тоді, коли є спір, неврегульоване розбіжність між відповідним органом виконавчої влади і конкретним громадянином або організацією. Мова йде насамперед про стягнення через суд санкцій по обов'язкових платежах до бюджету і позабюджетні фонди.
Той факт, що з прийняттям нового законодавчого акту про податки і збори з'являються і нові проблеми з його застосуванням, стає неприємною традицією. Перш за все, висока ймовірність звернення зацікавлених осіб зі скаргою до Конституційного Суду РФ на предмет перевірки деяких положень даного Закону на відповідність ст. 19 Конституції РФ у зв'язку з різним порядком стягнення податкових санкцій, а також недоїмок по страхових внесках, пені та штрафів у залежності від розміру підлягають стягненню сум.
По-друге, законодавець передбачив різний порядок звернення до виконання рішень податкових органів та територіальних органів ПФР про стягнення недоїмок і пенею. Так, для стягнення недоїмок з податків і пенею збережений колишній порядок - шляхом надсилання податковим органом до банку, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, інкасового доручення (розпорядження) на списання і перерахування у відповідні бюджети (позабюджетні фонди ) необхідних грошових коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.
У той же час рішення про стягнення недоїмки по страхових внесках, пені та штрафів звертається до виконання шляхом направлення протягом п'яти днів з дня винесення такого рішення відповідної постанови судового пристава-виконавця для виконання в порядку, передбаченому Федеральним законом «Про виконавче провадження».
Суперечлива позиція законодавця і в частині порядку виконання рішень податкових органів про стягнення податкових санкцій. З одного боку, відповідно до п. 9 ст. 46 НК РФ (у редакції Федерального закону N 137-ФЗ) порядок стягнення податку поширюється і на стягнення штрафів у випадках, передбачених цим Кодексом. З іншого - відповідно до п. 7 ст. 103.1 НК РФ рішення про стягнення податкової санкції звертається до виконання шляхом направлення протягом п'яти днів з дня набрання ним законної чинності відповідної постанови судового пристава-виконавця для виконання в порядку, передбаченому Федеральним законом «Про виконавче провадження». Причому якщо норма, яка міститься у п. 7 ст. 103.1 НК РФ, містилася ще в тексті законопроекту, прийнятого Державною Думою Федеральних Зборів Російської Федерації у першому читанні, то норми про поширення порядку справляння податку на стягнення податкових санкцій у п. 9 ст. 46 і п. 8 ст. 47 НК РФ з'явилися вже пізніше. Отже, воля законодавця була спрямована на зміну порядку звернення до виконання рішення податкового органу про стягнення податкових санкцій, передбаченого законопроектом. У силу незрозумілих причин норма, яка міститься у п. 7 ст. 103.1 НК РФ, не була виключена, внаслідок чого і виникло протиріччя.
Може скластися враження, що законодавець передбачив різний порядок звернення до виконання рішення податкового органу про стягнення податкової санкції. Але дуже сумнівно, що законодавець ставив за мету диференціювати порядок звернення до виконання рішень про стягнення податкових санкцій залежно від їх складових.
Новий порядок стягнення податкових санкцій, на жаль, містить багато прогалин і суперечностей. Усунути їх в силах тільки законодавець. Швидкого внесення змін до законодавства чекати не доведеться, а правові колізії породять нові суперечки, вирішувати їх будуть судді, які і без того несуть колосальне навантаження з розгляду справ даної категорії. [43]

Глава 3. Удосконалення процедури сплати місцевих та регіональних податків

3.1 Програма з розмежування податкових повноважень між федеральним і місцевими бюджетами

Принцип розщеплення податкових надходжень забезпечує вирівнювання вертикальних дисбалансів і дозволяє скоротити дотаційність нижчестоящих бюджетів. Однак він має ряд істотних недоліків: відсутність на регіональному та місцевому рівні взаємозв'язку між обсягом наданих бюджетних послуг та рівнем оподаткування, зацікавленості органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування щодо розвитку податкової бази і формуванні сприятливого інвестиційного та підприємницького клімату, обмеження можливостей для проведення довгострокової економічної та бюджетної політики, розмивання відповідальності за стан бюджетної сфери. Найбільшою мірою ці недоліки проявляються в відношенні регулюючих дохідних джерел (податків) з щорічно встановлюваними нормативами відрахувань до бюджетів різних рівнів.
Виходячи з цього, метою даного напрямку реалізації Програми «Розвитку бюджетного федералізму в РФ на період до 2005 року» є істотне підвищення ролі власних доходів регіональних і місцевих бюджетів, у тому числі - регіональних і місцевих податків, маючи на увазі створення передумов для переходу в довгостроковій перспективі до формування доходів бюджетів кожного рівня в основному за рахунок власних податків.
Для досягнення цієї мети необхідно:
1) розширити податкові повноваження органів влади суб'єктів та місцевого самоврядування при одночасному запобіганні недобросовісної податкової конкуренції та забезпечення єдиного податкового простору;
2) законодавчо закріпити основні дохідні джерела (власні податки, відрахування від податкових надходжень) за регіональними та місцевими бюджетами на постійній (довгострокової) основі відповідно до встановленого розмежуванням видаткових повноважень і зобов'язань;
3) скоротити масштаби розщеплення податкових надходжень між рівнями бюджетної системи, передбачаючи при інших рівних умовах зарахування 100 відсотків надходжень за певними видами податків і зборів за бюджетом одного рівня;
4) відмовитися від практики централізації надходжень по регіональних і місцевих податках у вищі бюджети;
5) забезпечити сплату податків, що надходять до регіональних та місцевих бюджетів, за місцем фактичної діяльності підприємств, ліквідувати внутрішні «офшорні» зони, ввести правові та фінансові механізми з протидії недобросовісної податкової конкуренції.
Розмежування податків (податкових повноважень) і дохідних джерел між органами влади різних рівнів повинна базуватися на наступних принципах:
а) стабільність поділу доходів між рівнями бюджетної системи на основі єдиних принципів та підходів, що забезпечує зацікавленість органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування у формуванні сприятливих умов для економічного розвитку і нарощування податкового потенціалу відповідних територій;
б) власні доходи бюджетів кожного рівня повинні стати основним ресурсом для ефективної реалізації закріплених за ними видаткових повноважень, включаючи вирівнювання бюджетної забезпеченості регіонів і муніципальних утворень;
в) податкові повноваження органів влади суб'єктів та місцевого самоврядування не повинні обмежувати переміщення капіталів, робочої сили, товарів і послуг, а також дозволяти експортувати податковий тягар в інші регіони і муніципальні освіти;
г) розмежування податкових повноважень і дохідних джерел повинне в основному орієнтуватися на вертикальне (між рівнями бюджетної системи), а не горизонтальне (між регіонами та муніципальними утвореннями) бюджетне вирівнювання;
д) кожному муніципальному освіти має бути гарантований мінімальний норматив (в залежності від типу або рівня муніципального освіти) відрахувань від податків, надходження від яких підлягають відповідно до федерального законодавства поділу між регіональними і місцевими бюджетами відповідного рівня (при одночасному впорядкування бюджетного пристрою суб'єктів Російської Федерації і механізмів вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень);
е) частину доходів від регулюючих податків може (у встановлених федеральним законодавством випадках - повинна) розподілятися між місцевими бюджетами на основі формалізованих методик (за чисельністю населення, бюджетної забезпеченості і т.д.), що враховують регіональні та місцеві особливості.
При поділі конкретних видів податків і дохідних джерел між бюджетами різних рівнів повинні враховуватися такі критерії:
1) стабільність: чим більшою мірою податкові надходження залежать від економічної кон'юнктури, тим вище повинен бути рівень бюджетної системи, за яким закріплюється цей податковий джерело та повноваження щодо його регулювання;
2) економічна ефективність: за кожним рівнем бюджетної системи повинні закріплюватися податки і дохідні джерела, об'єкт (база) яких найбільшою мірою залежить від економічної політики даного рівня влади;
3) територіальна мобільність податкової бази: чим вище можливості для переміщення податкової бази між регіонами, тим на більш високому рівні бюджетної системи повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
4) рівномірність розміщення податкової бази: чим вище нерівномірність (дисперсність) розміщення податкової бази, тим на більш високому рівні повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
5) соціальна справедливість: податки, що носять перерозподільний характер, повинні бути в основному закріплені за федеральним рівнем влади;
6) бюджетна відповідальність: збори, що представляють собою платежі за бюджетні послуги, повинні надходити до бюджету, який фінансує відповідні послуги.
Передбачається, що в період реалізації Програми найбільш суттєвими змінами в розмежуванні податкових повноважень і дохідних джерел між рівнями бюджетної системи мають стати:
а) законодавче закріплення на довгостроковій основі 100 відсотків надходжень з податку на доходи фізичних осіб за консолідованими бюджетами суб'єктів Російської Федерації (з поділом між регіональними і місцевими бюджетами, у тому числі - з виділенням у складі податкових надходжень до місцевих бюджетів мінімально гарантованої і вирівнює частин) ;
б) законодавче закріплення на довгостроковій основі не менше 70 відсотків надходжень федерального податку на прибуток за консолідованими бюджетами суб'єктів Російської Федерації (з поділом між регіональними і місцевими бюджетами, у тому числі з виділенням у складі податкових надходжень до місцевих бюджетів мінімально гарантованої і вирівнює частин);
в) зарахування до бюджетів суб'єктів Російської Федерації 100 відсотків платежів за користування загальнопоширеними природними ресурсами з можливим подальшим їх перетворенням у регіональні податки (з поділом надходжень між регіональними і місцевими бюджетами);
г) підвищення централізації платежів за користування нерівномірно розміщеними природними ресурсами (передусім, за вуглеводневому сировині);
д) коригування пропорцій і механізму розщеплення надходжень податку з продажів між регіональними і місцевими бюджетами (поділ надходжень до місцевих бюджетів на мінімально гарантовану і вирівнює частини);
е) скасування податку на користувачів автодоріг і введення регіонального транспортного податку;
Даний пункт був виконаний ще в 2002 році, коли був скасований дорожній податок і введений транспортний.
ж) заміна регіонального податку на майно підприємств, місцевого податку на майно фізичних осіб і земельного податку місцевим податком на нерухомість;
Цей принцип не був виконаний. Спочатку так і передбачалося зробити, але на даний момент скасовано податок на нерухомість, а діють регіональний податок на майно підприємств, місцеві - податок на майно фізичних осіб і земельний податок.
з) закріплення 100 відсотків надходжень (за винятком платежів у державні позабюджетні фонди) з податків на сукупний дохід (єдиному податку на поставлений дохід, єдиному податку, що справляється у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, єдиного сільськогосподарського податку) за місцевими бюджетами з розширенням повноважень органів влади місцевого самоврядування за даними податковим режимам. [44]
На регіональному та місцевому рівнях існує проблема недостатності власних доходів.
У сучасних умовах проведення адміністративної реформи в країні проблема недостатності власних доходів місцевих бюджетів може негативно позначитися на всіх напрямах проведення адміністративної реформи.
У Російській Федерації 89 регіонів і велика кількість муніципальних утворень. Відповідно до нової редакції Федерального закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» передбачається виділення таких муніципальних утворень, як муніципальні райони та поселення.
У зв'язку з цим особливої ​​актуальності набуває питання про формування дохідної бази бюджетів нових муніципальних утворень, зокрема, поселень. Крім того, нова редакція закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» побудована на визнанні положення статті 12 Конституції РФ, а саме: органи місцевого самоврядування не входять до системи органів державної влади. Таким чином, з боку держави виключається контроль за доцільністю прийнятих органами місцевого самоврядування рішень з питань місцевого значення, в тому числі і з оподаткування. Стаття 132 Конституції РФ визначає, що органи місцевого самоврядування самостійно вирішують питання місцевого значення, в тому числі встановлюють місцеві податки і збори. При цьому будь-яких обмежень наведена конституційна норма не містить. Як показує історичний досвід, право обкладення податками і зборами в Росії належало органам місцевого самоврядування - громадам - ​​спочатку, і державна влада поступово все більше втручалася в справи самоврядних громад, обмежуючи їх фіскальні повноваження за допомогою різних юридичних механізмів.
Урядом РФ у Державну Думу РФ внесено законопроект про внесення змін і доповнень до Бюджетного кодексу Російської Федерації в частині реформування міжбюджетних відносин та фінансових засад місцевого самоврядування.
Метою даної реформи є створення та запровадження, починаючи з 2006 року, нової системи міжбюджетних відносин на основі уточнення розмежування бюджетних і податкових повноважень між органами влади різного рівня, зміни бюджетного устрою і загальних принципів організації бюджетної системи РФ, розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи РФ.
Законопроект, крім федерального бюджету і бюджетів суб'єктів російської Федерації, передбачає поділ місцевих бюджетів на бюджети двох рівнів (типів) - муніципальних районів і поселень. Одна з ідей реформи місцевого самоврядування полягає в тому, як забезпечити в необхідному обсязі фінансування муніципалітетів і з яких джерел.
Даний законопроект встановлює, що відсотки розподілу податкових доходів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів будуть встановлені в Бюджетному кодексі РФ. В даний час ці відсотки можуть змінюватися щорічно в законі про федеральний бюджет на відповідний рік. За федеральних і регіональних податків дані відсотки застосовуються з 1 січня 2005 року, за місцевими податками лише з 1 січня 2006 року. До введення в дію зазначених положень доходи від місцевих податків і зборів зараховуються до місцевих бюджетів за ставками, встановленими представницькими органами муніципальних утворень. Доходи від регіональних податків і зборів можуть зараховуватися до місцевих бюджетів за нормативами, затвердженими законом суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ на 2005 рік. Доходи від федеральних податків і зборів зараховуються до місцевих бюджетів за нормативами, затвердженими законом суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ на 2005 рік.
За даними нормативам більше 50% надходжень від єдиного податку на поставлений дохід та спрощеної системи оподаткування будуть надходити до місцевих бюджетів.
Прийняття законопроекту дає наступні переваги:
- Регіональні податки повністю надходять в регіональні бюджети, а місцеві податки - до місцевих бюджетів. Таким чином, у всіх рівнів державного та муніципального управління з'являється стимул розвивати власну податкову базу. Крім того, забезпечується стабільність надходжень податкових доходів до відповідних бюджетів;
- Органам державної влади суб'єктів РФ надали право повністю або частково передавати свої податкові доходи до відповідних місцевих бюджетів;
надходження від застосування спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід зараховуються виключно до регіонального і місцевого бюджету;
число місцевих бюджетів зросте з 11-12 тисяч до 28-30 тисяч.
Таким чином, попередні розрахунки показують, що фінансування видаткових зобов'язань органів місцевого самоврядування в нових умовах буде забезпечено в тому числі за рахунок податкових доходів місцевих бюджетів у сумі 483,9 млрд. руб.
Крім того, законопроектом уточнюється поняття «власні доходи бюджетів» (під якими розуміються всі види доходів, за винятком субвенцій на реалізацію «делегованих» повноважень) і «безоплатні перерахування» (зокрема, зі складу фінансової допомоги бюджетам інших рівнів виключаються субвенції на виконання « делегованих »повноважень).
Одночасно в БК РФ передбачається ввести норми, які регулюють встановлення нормативів відрахувань до місцевих бюджетів органами державної влади суб'єктів Російської Федерації. Пропонується передати повноваження щодо встановлення нормативів відрахувань від регіональних податків до місцевих бюджетів органам державної влади суб'єктів Російської Федерації, відмовившись від діючої практики встановлення зазначених нормативів федеральними законами. У разі передачі податкових доходів, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта Російської Федерації, до місцевих бюджетів, відповідні нормативи (понад рівень, встановленого БК РФ), як правило, повинні бути стабільними і єдиними для всіх муніципальних утворень відповідного суб'єкта Російської Федерації.
При цьому органам державної влади суб'єктів Російської Федерації ставиться обов'язок передати місцевим бюджетам за єдиними і (або) додатковим (диференційованим) нормативам відрахувань не менш 20% податкових доходів від податку на доходи фізичних осіб, що підлягають зарахуванню відповідно до БК РФ до бюджетів суб'єктів Російської Федерації . Даний підхід дозволить органам державної влади суб'єктів Російської Федерації:
1. розділити податкові доходи між бюджетами муніципальних районів і бюджетами поселень з урахуванням об'єктивних територіальних відмінностей у співвідношенні видаткових зобов'язань місцевих бюджетів різних рівнів (типів);
2. визначити оптимальну для кожного регіону ступінь вирівнювання відмінностей у бюджетній забезпеченості муніципальних утворень за рахунок поєднання єдиних і диференційованих (за формулою) нормативів відрахувань від цього податку, в тому числі - перерозподілити значну частину надходжень за місцем проживання громадян.
Законопроектом також передбачається відмова від практики централізації місцевих (регіональних) податків до бюджетів вищого рівня. Разом з відмовою від розщеплення федеральними законами податкових доходів від регіональних (місцевих) податків і встановлення БК РФ нормативів по цілому ряду податкових доходів на рівні 100%, це означає суттєвий крок до реалізації принципу «один податок - один бюджет».
Два податки є обов'язковими для місцевих органів самоврядування: земельний податок, податок на майно фізичних осіб. У цьому частка власних податкових доходів місцевих бюджетів перебувала й перебуває на катастрофічно низькому рівні. У рамках міжбюджетного регулювання в даний час до доходів місцевих бюджетів можна віднести надходження від наступних федеральних і регіональних податків: на першому місці - податок на доходи фізичних осіб. Це один з головних джерел доходів, які надходять до місцевих бюджетів. Його величини в муніципалітетах країни знаходиться в інтервалі 50-80% від дохідної частини місцевих бюджетів. На другому місці знаходяться майнові податки на фізичних осіб, організації, земельний податок. Податок на прибуток у розмірі 2% також надходить до місцевих бюджетів. Слід назвати ще один податок специфічної властивості: на гральний бізнес - цей податок стягується до бюджетів міста. Однією з можливостей поповнити місцеві бюджети - справляння податку на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами. Крім того, можна передати право стягувати акциз по деяких видах підакцизних товарів на місцевий рівень, наприклад, по таких підакцизних товарів, як пиво та ювелірні вироби.
Місцеві органи самоврядування в Росії представляють території з різним соціальним рівнем розвитку населення та різними кліматичними особливостями. Так, в особливому соціальному та кліматичному становищі перебувають нечисленні народи Півночі. У зв'язку з цим для даної категорії населення на місцевому рівні необхідно виробити особливий механізм оподаткування.
Аналіз зарубіжного досвіду оподаткування може надати велику користь у реформуванні місцевого оподаткування. Загальна величина місцевих зборів у країнах Заходу оцінюється величинами від однієї до двох третин бюджету того чи іншого муніципалітету. Відсутня заповнюється трансфертами з більш високого адміністративного рівня - будь то штат, федеральна земля, федерація. За кордоном також стягуються: податок на гральний бізнес, податок на готельні послуги, збір за реєстрацію автомобілів, податок на паркування автомобілів.
Закордонна практика фінансового забезпечення муніципалітетів показує, що розроблені системи місцевих зборів сприяють розвитку економік територій, підвищення споживчого попиту, життєвого рівня населення. Сучасні західні системи місцевого оподаткування в чому грунтуються на класичних поглядах, особливо за наявності на місцях чималої кількості власних об'єктів оподаткування, передачі їм в основному майнових податків, обмежено використовують непрямі податки.
Можна запропонувати вдосконалення системи місцевих податків. У рамках федерального закону, що гарантує нечрезмерность загального податкового тягаря шляхом встановлення економічно обгрунтованих обмежень відповідних повноважень регіональних та місцевих органів, ці органи повинні самі визначати склад вводяться ними податків, керуючись тільки і виключно власної фіскальної вигодою. Твердження про захаращення податкової системи значним числом нецентральних місцевих податків і зборів не можуть бути прийняті до уваги, так як в даний час багато з них реально стягуються під іншими назвами.
Слід виявити і юридично закріпити за муніципальними утвореннями ті податки, які в даний час стягуються нелегально під виглядом інших платежів, тобто провести так звану «інвентаризацію незаконних платежів».
Крім того, серйозного обговорення заслуговує питання про створення цільових бюджетних фондів на регіональному рівні для підтримки даних сільських населених пунктів і ліквідації старих будівель. Дохідна частина цільових бюджетних фондів може формуватися за рахунок таких джерел:
1) надходження від застосування спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід;
2) для формування дохідної частини цільових бюджетних фондів можна запропонувати ввести збір з автозаправних станцій, мережа яких досить швидко розвивається. Ставку цього збору можна встановити в розмірі 1% від обороту. Кошти, які автозаправні станції будуть сплачувати до бюджету, можуть бути прийняті ними як позареалізаційних витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток;
3) аналіз дохідної бази муніципалітетів у динаміці показує, що значно швидше ростуть доходи урбанізованих муніципалітетів. А доходи сільських районів - падають. Це вимагає від російського законодавця більшої гнучкості у встановленні податкових повноважень сільських муніципалітетів. На жаль, єдине, що поки зробив законодавець у цій сфері, - це звільнення від податку на доходи фізичних осіб, для яких застосовується спрощена система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників (стаття 217 НК РФ). Замість цього слід звернутися до вишукування додаткових джерел доходів, зокрема, такий додатковий дохід може вилучатись з обкладення об'єктів незавершеного будівництва, яких до сільської місцевості досить багато. Введення даного податку ускладнюється проведенням заходів щодо інвентаризації недобудованих об'єктів, що пов'язане з фінансовими витратами;
4) для поповнення доходної бази місцевих бюджетів можна порекомендувати ввести муніципальний податок зі ставкою не менше 3% від виручки. Введення даного податку - дискусійне питання. Разом з тим, за попередніми розрахунками цей податок повинен принести близько 40 млрд. руб. в доходах 2004 року;
5) податок на майно фізичних осіб може повинен бути модифікований, з урахуванням надання права органам місцевого самоврядування вводити поправочні коефіцієнти, в залежності від реальної вартості майна, що враховується для цілей оподаткування. Зараз у планах Уряду на 2004 рік передбачається збільшити доходи на 0,5 млрд. рублів, проте потенціал цього податку набагато вище. У підсумку, бажано знайти з податкових джерел не менше 200 млрд. рублів, які могли б поповнити бюджети муніципальних утворень у рамках запропонованої реформи.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що закріплений у статтях 14 і 15 НК РФ перелік регіональних і місцевих податків і зборів потребує розширення. При цьому в основу такого розширення слід покласти найбільш ефективні податки і збори, які в даний час стягуються під іншими назвами і законодавством про податки і збори не регулюються. [45]

3.2 Динаміка розвитку підприємства ЮФО на прикладі ВАТ «Волгодонської комбінат деревних плит»

Підприємство ВАТ «Волгодонської комбінат деревних плит» засноване в 1952 році як лісоперевалочних база, спеціалізація якої полягала у прийманні та переробці круглих лісоматеріалів для забезпечення деревним сировиною Північно-Кавказького економічного району. У 1967 році підприємство отримало статус комбінату.
З 1984 по 1988 рік в ході реконструкції основних виробництв визначилося головний напрямок розвитку підприємства - розширення і вдосконалення виробництва ДСП і меблевих деталей із плит.
В даний час ВАТ «ВКДП» очолює - високомеханізоване, технічно оснащене сучасним обладнанням підприємство з високою культурою виробництва, один з лідерів деревообробної галузі Ростовської області і Південного Федерального округу, член Асоціації меблевої та деревообробної промисловості Росії, Асоціації меблевиків Південного регіону, Ростовської торгово-промислової палати.
Основні види діяльності підприємства - виробництво деревостружкових плит, облицювального матеріалу, ДСП ламінованих, випуск меблів в асортименті, столярних виробів з коштовних і хвойних порід дерева.
Комбінат займає вигідне географічне положення, знаходячись поблизу водних, залізничних і автомобільних доріг, що дозволяє мати широке коло споживачів продукції. «ВКДП» веде переговори про розподіл ринку з виробниками меблів з Німеччини, Польщі та СНД.
За останні п'ять років обсяги виробництва зросли майже в чотири рази. Питома вага випуску меблів в загальному обсязі виробництва продукції становить близько 60%.
У 2004 році, за результатами комплексного аналізу фінансового стану, в рамках Всеросійського конкурсу «Золотий запас вітчизни XXI», ВАТ «ВКДП» присвоєно Перша (найвища) група інвестиційної привабливості. [46]
Донські влади продовжують практику укладання багатосторонніх угод з власниками та менеджментом великих підприємств Дону. Один з таких договорів у квітні 2005 року був укладений з «Волгодонський комбінатом деревних плит».
Згідно з угодою, «ВКДП» обіцяє збільшити обсяги виробництва на 14,3% - до 1,6 млрд. рублів, а податкові платежі до обласного та місцевого бюджетів - на 11,5%. Обсяг інвестицій, відповідно до договору, зросте майже на 7%. Середня зарплата збільшиться на 8% і досягне на підприємстві 13700 рублів. [47] Тоді як за вісім місяців 2003 року реалізовано продукції на 624 млн. рублів, понад 89 млн. рублів податків перераховано до бюджетів всіх рівнів, середня заробітна плата на підприємстві склала 9712 рублів. [48]
Інвестиції в основний капітал у 2005 році перевищили 100 млн. руб. Тільки в 2004 році обсяг реалізації продукції виріс на 22,5%. На фінансування соціальні програм ВАТ «Волгодонський комбінат деревних плит витратив у 2004 році 1, 226 млн. руб. [49]
Обласна влада, зі свого боку, також взяли на себе низку зобов'язань. Так, в угодах записані зобов'язання сприяти в питаннях газо-та енергопостачання. Влада Дону також готові розглядати можливість надання інвестиційних кредитів, залучати підприємства до участі в конкурсах на розміщення замовлень на продукцію для держпотреб, сприяти в залученні російських і зарубіжних інвесторів до реалізації інвестиційних проектів підприємств і т.д. [50]
У додатку 3 наведено баланс підприємства, у додатку 4 звіт про прибутки і збитки ВАТ «Волгодонського комбінату деревних плит».
Проаналізувавши баланс і звіт про прибутки та збитки можна зробити висновок про те, що підприємство дійсно є одним з провідних на Півдні Росії, крім того, воно приносить гарний прибуток, що продовжує зростати. На 01.01.06 року чистий прибуток склав 19187 тис. руб., На 01.01.2005 - 18753 тис. руб.
Заборгованість з податків і зборів в цілому залишається на одному і тому ж рівні. На 01.01.05 р. Заборгованість склала 1647 тис. руб., На - 2071 тис. руб.
Відкладених податкових зобов'язань підприємство на 01.01.05 рік не мало, а на 01.01.06 вони склали 2065 тис. руб.
Прибуток до оподаткування склав на 01.01.06р. 23199 тис. руб., Що трохи більше ніж за попередній звітний період (на 01.01.05г. - 18753 тис. крб.). Таким чином, за 2005 рік було перераховано податкових платежів в сумі 4012 тис. руб. у федеральні, регіональні і місцевий бюджет. За поточний період податки ще не перераховувалися.
Кредиторська заборгованість - найбільш привабливий спосіб фінансування, так як відсотки тут звичайно не стягуються. З іншого боку, через великі відстрочок по платежах у підприємства можуть виникати проблеми з поставками, збиток репутації фірми через несприятливі відгуків кредиторів, судові витрати у справах, порушених постачальниками.
Зниженню заборгованості сприяє ефективне керування нею за допомогою аналізу давності термінів. Такий аналіз виявляє хто з кредиторів, довго чекає оплати і, швидше за все, почне виявляти нетерпіння. ВАТ «ВКДП» необхідно, перш за все, розрахуватися з боргами перед бюджетом, по соціальному страхуванню і забезпеченню, так як відстрочки за цими платежами, зазвичай тягнуть за собою виплату штрафів (пені). Потім необхідно чітко структурувати борги перед постачальниками і підрядниками, і виявити які з них вимагають невідкладного погашення.
На кінець 1999 року було перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською в 6 разів. Тобто, якщо всі дебітори погасять свої зобов'язаннями, то підприємство зможе розрахуватися зі своїми боргами тільки на 1 / 6. Але в теж час це перевищення дає можливість використовувати це кошти як залучені джерела.
На даний момент ситуація сильно змінилася. На 1.01.05 рік кредиторська заборгованість перевищувала дебіторську в 3, 2 рази, а на 01.01.06 знизилася до 2,4 рази. Тобто в наявності поліпшення ситуації з боргами.
Щоб утримати лідируючі позиції, на «ВКДП» постійно займаються підвищенням ефективності роботи всіх служб та підрозділів, продуктивності праці, пошуком нових ринків збуту. Планується розпочати випуск продукції в відкриваються філіях комбінату в Краснодарському (Апшеронськ) і Ставропольському (Кисловодськ) краях, збільшити обсяг виробництва в чинному вже філії в Сальське. На «ВКДП» освоїли новий вид продукції, з яким у 2004 році вийшли на ринок будівельних матеріалів, - стружкової-цементна плита.
Продукція Волгодонського комбінату деревних плит реалізується в п'ятдесяти регіонах країни, налагоджуються і контакти із зарубіжними фірмами. Так, одним з найбільших партнерів з продажу меблів Волгодонського комбінату є шведська фірма «ІКЕА». Для того щоб продукція, що випускається відповідала рівню сучасних вимог, придбано шість імпортних верстатів загальною вартістю 20 мільйонів рублів. [51]

Висновок

Проведене дослідження регіональних і місцевих податків і шляхів вдосконалення податкових відносин між трьома рівнями бюджетної системи дозволило отримати такі висновки теоретичного та прикладного характеру:
1. Податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
2. Після низки змін в НК РФ, до місцевих податків слід відносити - земельний податок, податок на майно фізичних осіб, до регіональних - податок на майно організацій, транспортний податок, податок на гральний бізнес.
3. На 2006 рік стан регіональних та місцевих податків перебуває в жалюгідному стані. Частка регіональних податків на кінець 2005 року склав 4,3%, а місцевих всього 1,2%, що пов'язано зі скасуванням багатьох податків.
4. Існую заходи і санкції за порушення податкового законодавства: ухилення від сплати податків, прострочення платежів. Також існують відстрочення та розстрочення платежів, неможливість покарання за одне і те ж порушення.
5. Для вирішення даних проблем необхідно збільшити прибутковість регіонального народногосподарського комплексу, зміцнити розвиток оподатковуваної бази регіонів, створення нової схеми районування країни. Слід законодавчо закріпити наступні положення: основні правила розмежування конкуруючої компетенції федерації і суб'єктів; принцип субсидіарності у міжбюджетних відносинах, основи бюджетного вирівнювання: цілі та завдання, напрями, за якими здійснюється федеральна допомога бюджетам інших рівнів та умови її надання, форми фінансового вирівнювання, основи механізму узгодження інтересів федерації та суб'єктів у процесі розподілу фінансових коштів; механізм участі суб'єктів федерації у формуванні державної федеральної регіональної політики.
6. Одним з лідерів деревообробної галузі Ростовської області і Південного Федерального округу, членом Асоціації меблевої та деревообробної промисловості Росії, Асоціації меблевиків Південного регіону, Ростовської торгово-промислової палати є ВАТ «ВКДП». За останні п'ять років обсяги виробництва зросли майже в чотири рази. Питома вага випуску меблів в загальному обсязі виробництва продукції становить близько 60%. На 2006 рік був поставлений план збільшення виробництва на 14,3% - до 1,6 млрд. рублів, а податкові платежі до обласного та місцевого бюджетів - на 11,5%. Зараз «ВКДП» активно продовжує розвиватися і має дуже високу інвестиційну привабливість.

Список використаної літератури

1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1, 2. М.: ІКФ Омега-Л, 2002
2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006) / / www.nalog.ru
3. Федеральний закон «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації» від 25 вересня 1997 № 126-ФЗ (зі зм. І доп. Від 9 липня 1999р., 27 грудня 2000 р., 30 грудня 2001р.)
4. Постанова Уряду РФ від 15.08.2001 № 584 "Програма розвитку бюджетного федералізму в РФ на період до 2005 року» / / www.openbudget.ru
5. Адміністрація Ростовської області. Новини. Донські влада продовжує діалог з бізнесом. 14 травня 2005 / / www.donland.ru
6. Аналітична довідка про надходження адмініструються ФНС Росії доходів у січні-квітні 2005 року / / www. nalog.ru
7. У Ростовській області збільшиться транспортний податок. Новини. Дон-ТР. 25.07.2005 / / www.dontr.ru
8. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. Ростов-на-Дону: Фенікс, 2000
9. Єрмішина П.Г. Основи економічної теорії (курс лекцій). Хабаровськ, 2003
10. Колчин С.П. Оподаткування. М., 2002
11. Кравцова Г.Ф., Цвєтков Н.І., Островська Т.І. Основи економічної теорії (макроекономіка). Навчальний посібник. Хабаровськ: Видавництво Далекосхідного державного університету шляхів сполучення, 2001
12. Кучеров І. І. Податкові злочини. М., 1999
13. Лисов Є.А. особливості місцевого оподаткування в Росії та шляхи його вдосконалення / / Бухоблік і податки. 2004. № 8 / / www.dis.ru
14. Податкові доходи / / www.fpcenter.ru
15. Податкові правопорушення. Курс лекцій. СПб. 2000
16. Новікова А.І. Податкова статистика і прогнозування / / Податковий вісник. 2001. № 11
17. Про зміни законодавства за 2005 рік / / www.nalog.ru
18. Основні підсумки надходження адмініструються ФНС Росії податків і зборів за січень 2006 року по Ростовській області. 13.02.2006 / / www.nalog.ru
19. Галузеві новини. Новини ринку матеріалів. Волгодонський комбінат деревних плит потрапив до реєстру лідерів економікі.21.01.2005 / / www.tdserver.ru
20. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. М., 2002
21. Пансков В.Г. Про деякі проблеми податкового законодавства / / податковий вісник. 2002, № 12
22. Пархачева М.А., Шаронова Є.А. Транспортний податок. Особливості сплати юридичними та фізичними особами. СПб, 2003
23. Перелік законів Російської Федерації, прийнятих в 2005 році, з питань законодавства про податки і збори і вступили в силу з 1 січня 2006 року / / www.nalog.ru
24. Надходження до бюджетної системи Російської Федерації адмініструються ФНС Росії доходів у січні-лютому 2006 року по Ростовській області. 24.03.2006 / / www.nalog.ru
25. Промисловий комплекс ЮФО. Ростовська область. ВАТ «Волгодонської комбінат деревних плит» / / www.divstige.info.ru
26. Розрахунки ЦФП на основі даних Мінфіну РФ / / www.fpcenter.ru
27. Регіональні та місцеві податки і збори. М., 2002
28. Романовський М.В. Бюджетна система РФ. М., 2000
29. Романцов А.А. Міжбюджетні відносини та формування доходів територіальних бюджетів / / Фінанси. 2001. № 9
30. Ростовцев Олександр. Глави Ростовської області не справляються зі збором податків. Агентство національних новин. 22.03.2006 / / www.annewes.ru
31. Соловйов І.М. Як уникнути помилок при податковому плануванні. Податкові санкції. М., 2002
32. Стрельникова Світлана. «Сірі» схеми - є, а покарання немає / / Главбух. 2004. № 18 / / www.glavbukh.ru
33. Сисуєв Сергій. У Ростовській області збільшується розмір податку на гральний бізнес. Агентство національних новин. 1.08.2005 / / www.annews.ru
34. Федеральна служба державної статистики. Податкова статистика / / www. gks.ru
35. Форми встановленої звітності для юридичних осіб. Регіональні податки. Місцеві податки / / www.nalog.ru
36. Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. - М.: МЦФЕР, 2000
37. Стягнення податкових санкцій: колізії породжують спори / / Російська правова газета «Економіка і Життя-Юрист». 2006. № 4 / / www.akdi.ru
38. Южакова Ірина. ВКДП має намір стати мільярдером / / Донська правда. 18 вересня 2003 № 38/512 / / www.vdonsk.ru
39. Чвиков І. Податок на майно - за новими правилами / / Економіка і життя / / www.akdi.ru

Програми

Додаток 1
Схема 1 [52]

*) 113,3% - ІСЦ за січень-квітень 2005 року до січня-квітня 2004 року.
147,5% - темп росту надходжень в цілому по Російській Федерації.
Додаток 2
Таблиця 1
Структура заборгованості по податкових платежах в бюджетну систему Російської Федерації на 1 січня 2006 року [53]
Заборгованість
У тому числі
МЛРД. руб.
У% до підсумку
Недоїмка
Відстрочені (розстрочені) платежі
Реструктурована заборгованість
Припинені до стягнення платежі
МЛРД. руб.
У% до підсумку
МЛРД. руб.
У% до підсумку
МЛРД. руб.
У% до підсумку
МЛРД. руб.
У% до підсумку
Всього
У тому числі:
754,1
100
246,4
100
0,3
100
21,5
100
485,8
100
по федеральних
податків і зборів
656,0
87,0
191,7
77,8
0,1
28,5
18,2
84,8
446,0
91,8
по регіональним
податків і зборів
54,4
7,2
30,1
12,2
0,2
69,5
1,6
7,3
22,5
4,6
по місцевих податках
і зборів
35,1
4,7
17,5
7,1
0,0
1,8
1,6
7,6
16,0
3,3
з податків зі спеціальним
податковим режимом
8,5
1,1
7,1
2,9
0,0
0,1
0,1
0,3
1,4
0,3
Без урахування заборгованості територіальним дорожнім фондам і по сплаті пені та податкових санкцій.
Додаток 3
Бухгалтерський баланс
Коди
Форма № 1 по ОКУД
0710001
на 1 січня 2006
Дата (рік, місяць, число)
2005
12
31
Організація: Відкрите акціонерне товариство "ВКДП"
за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника податків
ІПН
Вид діяльності: промисловість
за КОАТУУ
Організаційно-правова форма / форма власності: відкрите акціонерне товариство / приватна
по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб.
по ОКЕІ
АКТИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
110
25
19
Основні засоби
120
210417
246761
Незавершене будівництво
130
3510
5739
Довгострокові фінансові вкладення
140
5
5
Відкладені податкові активи
145
7487
13564
РАЗОМ по розділу I
190
221444
266088
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси
210
75972
87431
У тому числі Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності
211
37916
36361
витрати в незавершеному виробництві
213
8497
12716
готова продукція і товари для перепродажу
214
29195
37958
витрати майбутніх періодів
216
364
396
Податок на додану вартість по придбаних цінностей
220
1495
2111
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
240
36597
29289
У тому числі покупці і замовники
241
7805
10859
Короткострокові фінансові вкладення
250
-
-
Грошові кошти
260
24
327
Інші оборотні активи
270
97
109
РАЗОМ по розділу II
290
114185
119267
БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)
300
335629
385355
ПАСИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
410
4000
4000
Додатковий капітал
420
72707
72707
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
470
46746
65933
РАЗОМ по розділу III
490
123453
142640
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
РАЗОМ за розділом IV
590
2678
4743
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
610
91414
167404
Кредиторська заборгованість
620
118084
70568
У тому числі постачальники та підрядники
621
110322
51961
заборгованість перед персоналом організації
622
2098
6004
заборгованість перед державними позабюджетними фондами
623
1392
2090
Заборгованість з податків і зборів
624
1641
2071
інші кредитори
625
2631
8442
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів
630
-
Резерви майбутніх витрат
650
-
РАЗОМ по розділу V
690
209498
237972
БАЛАНС
700
335629
385355

Додаток 4

Звіт про прибутки та збитки

Коди
Форма № 2 по ОКУД
0710002
На 1 січня 2006р.
Дата (рік, місяць, число)
2005
12
31
Організація: Відкрите акціонерне товариство "ВКДП"
за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника податків
ІПН
Вид діяльності: промисловість
за КОАТУУ
Організаційно-правова форма / форма власності: відкрите акціонерне товариство / приватна
по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб.
по ОКЕІ
Найменування показника
Код рядка
За звітний період
За аналогічний період попереднього року
1
2
3
4
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
010
353843
252458
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг
020
(322911)
(229567)
Валовий прибуток
029
30932
22891
Комерційні витрати
030
(1795)
(1629)
Управлінські витрати
040
(3203)
(2872)
Прибуток (збиток) від продажу
050
25934
18390
Інші доходи і витрати
Відсотки до сплати
070
(1683)
(927)
Доходи від участі в інших організаціях
080
-
122
Інші операційні доходи
090
2997
3284
Інші операційні витрати
100
(1093)
(977)
Позареалізаційні доходи
120
2362
2149
Позареалізаційні витрати
130
(5332)
(3288)
Надзвичайні доходи
135
14
-
Прибуток (збиток) до оподаткування
140
23199
18753
Відкладені податкові активи
141
(6077)
-
Відкладені податкові зобов'язання
142
2065
-
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
190
19187
18753
ДОВІДКОВО.
Постійні податкові зобов'язання (активи)


200
1546


[1] Кучеров І. І. Податкові злочини. М., 1999. С. 15 - 19
[2] Податкові правопорушення. Курс лекцій. СПб. 2000. С. 5-13
[3] Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. М., 2002. С. 3-5
[4] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1. М.: ІКФ Омега-Л, 2002. Ст. 8., П. 1
[5] Кравцова Г.Ф., Цвєтков Н.І., Островська Т.І. Основи економічної теорії (макроекономіка). Навчальний посібник. Хабаровськ: Видавництво Далекосхідного державного університету шляхів сполучення, 2001. С.50
[6] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1. М.: ІКФ Омега-Л, 2002. Ст. 12
[7] Кравцова Г.Ф., Цвєтков Н.І., Островська Т.І. Основи економічної теорії (макроекономіка). Навчальний посібник. Хабаровськ: Видавництво Далекосхідного державного університету шляхів сполучення, 2001. С.55
[8] Єрмішина П.Г. Основи економічної теорії (курс лекцій). Хабаровськ, 2003.С 39
[9] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1. М.: ІКФ Омега-Л, 2002. Ст. 14
[10] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1. М.: ІКФ Омега-Л, 2002. Ст. 15
[11] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1. М.: ІКФ Омега-Л, 2002. Ст. 14
[12] Про зміни законодавства за 2005 рік / / www.nalog.ru
[13] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006) / / www.nalog.ru
[14] Форми встановленої звітності для юридичних осіб. Регіональні податки. Місцеві податки / / www.nalog.ru
[15] Пархачева М.А., Шаронова Є.А. Транспортний податок. Особливості сплати юридичними та фізичними особами. СПб, 2003. С. 18
[16] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.2. М.: ІКФ Омега-Л, 2002.
[17] Про зміни законодавства за 2005 рік / / www.nalog.ru
[18] Перелік законів Російської Федерації, прийнятих в 2005 році, з питань законодавства про податки і збори і вступили в силу з 1 січня 2006 року / / www.nalog.ru
[19] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006) / / www.nalog.ru
[20] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006) / / www.nalog.ru
[21] Пархачева М.А., Шаронова Є.А. Транспортний податок. Особливості сплати юридичними та фізичними особами. СПб, 2003. С. 21-24
[22] У Ростовській області збільшиться транспортний податок. Новини. Дон-ТР. 25.07.2005 / / www.dontr.ru
[23] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006) / / www.nalog.ru
[24] Перелік законів Російської Федерації, прийнятих в 2005 році, з питань законодавства про податки і збори і вступили в силу з 1 січня 2006 року / / www.nalog.ru
[25] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006) / / www.nalog.ru
[26] Про зміни законодавства за 2005 рік / / www.nalog.ru
[27] Перелік законів Російської Федерації, прийнятих в 2005 році, з питань законодавства про податки і збори і вступили в силу з 1 січня 2006 року / / www.nalog.ru
[28] Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006) / / www.nalog.ru
[29] Про зміни законодавства за 2005 рік / / www.nalog.ru
[30] Сисуєв Сергій. У Ростовській області збільшується розмір податку на гральний бізнес. Агентство національних новин. 1.08.2005 / / www.annews.ru
[31] Федеральна служба державної статистики. Податкова статистика / / www. gks.ru
[32] Надходження до бюджетної системи Російської Федерації адмініструються ФНС Росії доходів у січні-лютому 2006 року по Ростовській області. 24.03.2006 / / www.nalog.ru
[33] Федеральна служба державної статистики. Податкова статистика / / www. gks.ru
[34] Аналітична довідка про надходження адмініструються ФНС Росії доходів у січні-квітні 2005 року / / www. nalog.ru
[35] Федеральна служба державної статистики. Податкова статистика / / www. gks.ru
[36] Аналітична довідка про надходження адмініструються ФНС Росії доходів у січні-квітні 2005 року / / www. nalog.ru
[37] Ростовцев Олександр. Глави адміністрацій Ростовської області не справляються зі збором податків. Агентство національних новин. 22.03.2006 / / www. annews.ru
[38] Стрельникова Світлана. «Сірі» схеми - є, а покарання немає / / Главбух. 2004. № 18 / / www.glavbukh.ru
[39] Податкові доходи / / www.fpcenter.ru
[40] Розрахунки ЦФП на основі даних Мінфіну РФ / / www.fpcenter.ru
[41] Колчин С.П. Оподаткування. М., 2002 31-49
[42] Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. М., 2002. С. 45-52
[43] Стягнення податкових санкцій: колізії породжують спори / / Російська правова газета «Економіка і Життя-Юрист». 2006. № 4 / / www.akdi.ru
[44] Програма Розвитку бюджетного федералізму в РФ на період до 2005 року від 15.08.2001 № 584 / / www.openbudget.ru
[45] Лисов Є.А. особливості місцевого оподаткування в Росії та шляхи його вдосконалення / / Бухоблік і податки. 2004. № 8 / / www.dis.ru
[46] Промисловий комплекс ЮФО. Ростовська область. ВАТ «Волгодонської комбінат деревних плит» / / www.divstige.info.ru
[47] Адміністрація Ростовської області. Новини. Донські влада продовжує діалог з бізнесом. 14 травня 2005 / / www.donland.ru
[48] ​​Южакова Ірина. ВКДП має намір стати мільярдером / / Донська правда. 18 вересня 2003 № 38/512 / / www.vdonsk.ru
[49] Галузеві новини. Новини ринку матеріалів. Волгодонський комбінат деревних плит потрапив до реєстру лідерів економікі.21.01.2005 / / www.tdserver.ru
[50] Адміністрація Ростовської області. Новини. Донські влада продовжує діалог з бізнесом. 14 травня 2005 / / www.donland.ru
[51] Южкова Ірина. ВКДП має намір стати мільярдером / / Донська правда. 18 вересня 2003 № 38/512 / / www.vdonsk.ru

[52] Аналітична довідка про надходження адмініструються ФНС Росії доходів у січні-квітні 2005 року / / www. nalog.ru
[53] Федеральна служба державної статистики. Податкова статистика / / www. gks.ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
371.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Федеральні регіональні та місцеві податки
Регіональні та місцеві податки правові проблеми та економічні орієнтири
Регіональні та місцеві телекомпанії України на сучасному етапі
Місцеві податки
Місцеві податки 2
Місцеві податки 3
Місцеві податки і збори
Місцеві податки і збори 2
Місцеві податки і збори 4
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru