додати матеріал

приховати рекламу

Ревізія і контроль на виробництві

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

ЗМІСТ
"1-3" ЗМІСТ ............................................ .................................................. ..... 2
РОЗДІЛ I. ............................................... .................................................. ........... 3
РОЗДІЛ 1. КОНЦЕПЦІЯ РОЗВИТКУ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В УМОВАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ .......................................... .................. 3
1. 1.Сущность фінансового контролю, його зміст, мету і завдання ...... 3
1. 2. Загальнодержавний фінансовий контроль ..................................... 3
1. 3.Незавісімий фінансовий контроль ............................................. ........ 5
РОЗДІЛ 2. ПРЕДМЕТ, ЗМІСТ, ЗАВДАННЯ РЕВІЗІЇ І ОРГАНІЗАЦІЇ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ ...................................... .................... 6
1. 1. Відмінність ревізії від аудиту .............................................. ..................... 6
2. 2. Ревізія як форма економічного контролю ..................................... 6
2. 3. Завдання ревізії ................................................ ...................................... 6
2. 4 Правила проведення ревізії .............................................. ................... 6
2. 5. Види ревізії ................................................ ......................................... 6
РОЗДІЛ 3. ПІДГОТОВКА РЕВІЗІЇ ................................................ ............ 7
3. 1. Планування ревізії ................................................ .......................... 7
3. 2. Попередня підготовка ревізії ............................................... .. 7
ГЛАВА 4. МЕТОДИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЮ ......................... 7
РОЗДІЛ 5. МЕТОДИ ФАКТИЧНОГО КОНТРОЛЮ .................................. 7
5. 1. Інвентаризація як метод фактичного контролю ............................. 7
5. 2. Інші методи фактичного контролю .............................................. . 8
РОЗДІЛ II ................................................ .................................................. ......... 8
ГЛАВА 6. РЕВІЗІЯ УПРАВЛІННЯ ОРГАНІЗАЦІЄЮ ............................ 8
6. 1. Рівні управління організацією ............................................... ......... 8
6. 2. Структурні підрозділи організації .......................................... 8
6. 3. Організаційні документи ................................................ ............... 8
6. 4. Документообіг ................................................. ................................. 8
ГЛАВА 7. РЕВІЗІЯ ДОГОВІРНОЇ ДИСЦИПЛІНИ ............................... 9
7. 1. Укладання договорів ................................................ .......................... 9
РОЗДІЛ III ................................................ .................................................. ...... 10
ГЛАВА 8. РЕВІЗІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ........................................... 10
ГЛАВА 9. РЕВІЗІЯ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ ....... 12
ГЛАВА 10. РЕВІЗІЯ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ ....................................... 15
ГЛАВА 11. РЕВІЗІЯ ГРОШОВИХ КОШТІВ ......................................... 16
ГЛАВА 12. РЕВІЗІЯ Дебіторська та кредиторська заборгованість ............................................. .................................................. ................................. 17
ГЛАВА 13. РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ ...... 18
ГЛАВА 14. РЕВІЗІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ ......................... 19
ГЛАВА 15. РЕВІЗІЯ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ ............................. 20
РОЗДІЛ IV ................................................ .................................................. ...... 20
ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕННЯ ПІДСУМКІВ РЕВІЗІЇ ...................................... 20
ГЛАВА 17. ПІДСУМКИ РЕВІЗІЇ І МАТЕРІАЛЬНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПРАЦІВНИКІВ ОРГАНІЗАЦІЇ ........................................... .............................. 21
РОЗДІЛ V. ............................................... .................................................. ....... 22
ГЛАВА 18. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ У БУДІВНИЦТВІ ................ 22
ГЛАВА 19. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ..................... 23
19.1. Ревізія акцій і облігацій .............................................. .................. 23
19.2. Ревізія векселів ................................................ ................................. 24
ГЛАВА 20. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ АВТОТРАНСПОРТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ .............................................. .................................................. .... 24
ГЛАВА 21. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ У СФЕРІ ГРОМАДСЬКОГО ХАРЧУВАННЯ ............................................ .................................................. ............... 25
ГЛАВА 22. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ У ТОРГІВЛІ ............................. 26
ГЛАВА 23. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ СПИСАННЯ природного убутку ............................................. .................................................. ................................. 27

РОЗДІЛ I
РОЗДІЛ 1. КОНЦЕПЦІЯ РОЗВИТКУ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ В УМОВАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ
1. 1.Сущность фінансового контролю, його зміст, мету та завдання
В умовах ринкової економіки функція контролю стає провідною в державному управлінні.
Отримавши широку господарську самостійність, вирішуючи питання про джерела залучення фінансових ресурсів та розподілі отримуваного доходу, господарюючі суб'єкти несуть відповідальність за законність своєї діяльності і достовірне відображення своїх фінансових результатів в бухгалтерській (фінансової) звітності.
Держава, здійснюючи контроль за діяльністю господарюючих суб'єктів, забезпечує захист своїх громадян від незаконних дій підприємців.
Контроль може носити правовий, адміністративний характер, велике значення має технічний, економічний контроль; господарюючі суб'єкти організують економічний і загальногосподарський контроль. Особливе місце в системі контрольних функцій займає фінансовий контроль.
Контроль визначають по-різному: як засіб, фактор, форму, елемент, функцію, вид діяльності, систему, зворотний зв'язок, умова, регулятор, гарант, явище, інститут, метод, правомочність, атрибут і т. д., що є наслідком підходу до даного питання з точки зору інтересів представників різних наукових напрямків.
Існують різні види контролю, кожен з яких характеризується такими елементами, як:
· Суб'єкт контролю;
· Суб'єкт, який приймає рішення за результатами контролю;
· Об'єкт контролю;
· Предмет контролю;
· Мета контролю;
· Завдання контролю;
· Принципи контролю;
· Методи контролю;
· Техніка та технологія контролю;
· Процес контролю.
У широкому сенсі під фінансовим контролем розуміється спостереження, визначення або виявлення фактично отриманих фінансових показників діяльності. Фінансовий контроль має ту особливість, що його об'єктом завжди є відносини, пов'язані з мобілізацією або витрачанням грошових коштів, тобто з використанням фінансових ресурсів.
Фінансовий контроль - це перевірка спеціально уповноваженими органами дотримання учасниками фінансових, грошових, кредитних, валютних операцій вимог законодавства, норм і правил, встановлених державою і власниками. Відповідно державний фінансовий контроль - це фінансовий контроль, здійснюваний державними органами або від імені держави з метою забезпечення єдиної державної фінансової політики та фінансових інтересів держави та її громадян.
Існують вироблені світовою практикою загальні принципи фінансового контролю: законність, об'єктивність, незалежність, гласність. Вони знайшли відображення у багатьох основоположних і методологічних документах фінансового контролю починаючи з відомої Лімської декларації керівних принципів контролю, прийнятою в 1980 р. X конгресом Міжнародної організації вищих контрольних органів (ІНТОСАІ).
Фінансовий контроль може розглядатися в якості однієї з функцій контрольних органів, що представляє собою систему збору та оцінки інформації про фінансові потоки об'єкта контролю з метою встановити законність скоєних ним операцій, достовірність і якість отриманих фінансових показників із застосуванням певних форм, методів і різновидів її організації.
1. 2. Загальнодержавний фінансовий контроль
Основним функціональним призначенням фінансового контролю, здійснюваного в інтересах суспільства, є контроль за виконанням бюджету, оскільки останній являє собою форму освіти і витрачання громадських коштів для забезпечення діяльності органів влади з проведення в країні єдиної фінансової, кредитної та грошової політики, захисту фінансових інтересів Російської Федерації.
У зв'язку з поділом бюджетів за формами власності фінансовий контроль за їх виконанням підрозділяється на державний фінансовий контроль, здійснюваний як у масштабі РФ, так і в кожному суб'єкті РФ, і муніципальний фінансовий контроль, що проводиться на рівні місцевого самоврядування.
У РФ сутність державного та муніципального фінансового контролю законодавчо не визначена.
До загальноприйнятих у світі функцій державного і муніципального фінансового контролю належать:
· Контроль за джерелами надходження бюджетних коштів;
· Контроль за витрачанням бюджетних ресурсів;
· Контроль за використанням державної та муніципальної власності, проведенням її приватизації, націоналізації;
· Контроль за використанням державних і муніципальних позабюджетних фондів;
· Контроль за обігом коштів бюджету та позабюджетних фондів у банках та інших кредитних установах;
· Контроль ефективності надання і законності використання пільг з оподаткування та отриманих дотацій;
· Припинення фінансових зловживань.
Завданнями державного та муніципального фінансовий контроль в Росії є:
· Перевірка правильності формування та виконання бюджету та позабюджетних фондів;
· Перевірка стану, цільового та ефективного витрачання фінансових ресурсів держави та органів місцевого самоврядування, законності та раціональності використання державного та муніципального майна;
· Перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку і достовірності звітності;
· Контроль за дотриманням чинного законодавства у сфері оподаткування, валютної, митної та банківської діяльності;
· Контроль за реалізацією міжбюджетних відносин;
ref SHAPE \ * MERGEFORMAT
Муніципальний контроль
Внутрішньогосподарський контроль
Незалежний контроль
Форми господарського контролю
Попередній
Поточний
Подальший
Види фінансового контролю за повнотою охоплення
Методи фінансового контролю
Повний
Частковий
Комплексний
Суцільний
Тематичний
Вибірковий
Ревізія
Перевірка
Аналіз
Фінансовий контроль

· Виявлення резервів зростання доходної бази бюджетів різних рівнів;
· Перевірка обігу коштів бюджету та позабюджетних фондів у банках та інших кредитних установах;
· Контроль за формуванням та розподілом цільових бюджетних фондів фінансової підтримки регіонам;
· Припинення незаконних рішень за поданням податкових пільг, державних дотацій, субвенцій, трансфертів та іншої допомоги окремим категоріям платників або регіонів;
· Виявлення фактів марнотратства і фінансових зловживань, застосування адекватних заходів покарання контроль винним особам.
Законодавчі (представницькі) державні органи та органи місцевого самоврядування здійснюють фінансовий контроль в наступних формах:
· Попередній контроль - в ході обговорення і затвердження проектів законів (рішень) про бюджет та інших проектів законів (рішень) з бюджетних питань;
· Поточний контроль - у ході розгляду окремих питань виконання бюджетів на засіданнях комітетів, комісій, робочих груп законодавчих (представницьких) органів, представницьких органів місцевого самоврядування в ході парламентських слухань та в зв'язку з депутатськими запитами;
· Наступний контроль - в ході розгляду і затвердження звітів про виконання бюджетів.
Державний і муніципальний фінансовий контроль поділяються на внутрішній і зовнішній.
Державний фінансовий контроль відповідно до встановленого законодавством РФ розмежуванням функцій і повноважень покладається на Рахункову палату РФ, Центральний банк РФ, Міністерство фінансів РФ та його структурні підрозділи (Головне управління федерального казначейства, Департамент державного фінансового контролю і аудиту та їх територіальні органи), Головне контрольне управління Президента РФ, Міністерство з податків і зборів РФ, Державний митний комітет РФ, Федеральну службу Росії по валютному й експортного контролю, фінансові органи федеральних органів виконавчої влади, суб'єктів РФ і муніципальних утворень, головних розпорядників та розпорядників бюджетних коштів.
Об'єктом державного (муніципального) фінансового контролю є суб'єкти, які нараховують, сплачують, які перераховують, які отримують, використовують кошти і майно держави, муніципальних утворень або керують ними, мають надані законодавчими або виконавчими органами влади податкові, митні або інші пільги.
У момент інвентаризації на кухні (у цеху) можуть перебувати залишки продукції, яка не пройшла повний технологічної обробки (наприклад, фарш, розібраний риба). Така продукція є незавершеним виробництвом. Комісія зважує фактична кількість продуктів у незавершеному виробництві і записує дані для розрахунку переведення продукції в необробленому сировину виходячи з норм відходів і втрат при кулінарній обробці. При подальшому перерахунку напівфабрикатів у необроблене сировину враховується, на якій стадії технологічної обробки проведено зняття залишків (очищення, обвалка, варіння, смаження, тушкування).
Норми відходів беруться в залежності від ступеня обробки продуктів за діючим на підприємстві збірника рецептур страв і кулінарних виробів для підприємств громадського харчування.
Визначати кількість сировини в напівфабрикатах рекомендується шляхом наступних розрахунків до інвентаризаційного опису: фактичні залишки необробленої сировини сумують з кількістю сировини, отриманими в результаті перерахунку, вказують ціни і визначають загальну вартість.
У кондитерських цехах, де ведеться сумовий облік сировини та продуктів, перераховують залишки напівфабрикатів і готових виробів, які включають в акт типової форми № інв - 14.
Фактичні витрати спецій і солі за міжінвентаризаційний період порівнюють з нормативними і виявляють можливі відхилення - економію або перевитрату, використовуючи спеціальний контрольний розрахунок і довідку встановленої форми.
При інвентаризації на кухні необхідно за документами, прикладеним до звітів, перевірити, чи всі продукти, які значаться у прибуткових документах, є в наявності. Розбіжності у вазі і кількості між даними, зазначеними у прибуткових документах і в акті інвентаризації, розглядають як нестачу або як результат використання продуктів не за призначенням.
При інвентаризації кулінарної продукції в буфетах контролюють її якість і правильність цін, а при знятті залишків вин і винно-горілчаних виробів - наявність штампа підприємства на етикетках пляшок. При встановленні запасів товарів з різними цінами, виявленні немаркованих винно-горілчаних виробів доцільно провести контрольне звірення по цих товарах і склопосуду.
Інвентаризацію картоплі та овочів, закладених на зберігання, виробляють шляхом обміру, закладені в бурти - за актами закладку, солоні овочі, а також оселедець зважують у відкритих бочках без розсолу; масу рослинного масла, повидла, жирів у бочках визначають разом з тарою, а потім віднімають все тари по трафарету.
При сумніві у доброякісності продукції - направляють її на лабораторний аналіз. Для проб перших страв беруть дві порції: одну з тарілки, поданої відвідувачу, іншу - з котла після перемішування. Для аналізу других страв беруть по 1 порції кожного найменування, відпущених покупцю. Треті страви (1порцію) беруть з роздачі. Відібрані проби упаковують, опечатують і оформляють актом. Терміни виконання аналізу на доброякісність -1-2 години, а на повноту вкладення сировини - 3-4 дні.
При перевірці правильності відпуску продукції в першу чергу вивчають дотримання правил користування ваговимірювальними приладами. Не допускаються до вимірювання прилади (ваги), які не мають клейма або мають прострочене клеймо, пошкоджені або використовуються не за призначенням, викликають сумнів у правильності показань.
Перевірка правильності відпуску здійснюється шляхом контрольної закупівлі.
Ревізору необхідно встановити ступінь оснащення підприємств устаткуванням, інвентарем, посудом, виявити ефективність їх використання.
У ході ревізії вивчаються стан їдалень, їх охорона, сигналізація, стан ваговимірювальних приладів, дотримання термінів перевірки і таврування, правила експлуатації контрольно-касових апаратів, порядок зберігання ключів від них, правильність ведення книги касиром - операціоністом, правильність оформлення відпуску продуктів з комори, складання калькуляцій продажних цін на продукцію кухні, застосування цін на сировину і норм розкладу, своєчасність подання до бухгалтерії товарних звітів та звітів про реалізацію продукції кухні.
При ревізії буфетів перевіряють товарно-грошові звіти і додані до них документи (забірні листи, накладні, квитанції), звіряють їх підсумки з записами по особовому рахунку в журналі форми № К-4, виробляють зустрічну звірку з коморою і кухнею, а по здачі виручки - з касою і розрахунковим рахунком.
Особливо важлива повнота оприбуткованої виручки від реалізації страв через обідній зал і продажу абонементів.
ГЛАВА 22. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ У ТОРГІВЛІ
Ревізія торговельної діяльності включає наступну перевірку товарних звітів:
· Чи всі первинні документи прикладені до звіту, правильно і законно чи вони оформлені; точна чи таксування і чи відповідають дати на документах звітного періоду;
· Сличаются записані в звіті залишки цінностей на початок звітного періоду і на кінець попереднього періоду, які звіряються також із журналом форми № ТОРТ -18. При цьому йде зустрічна перевірка записів та документів матеріально відповідальної особи з взаємопов'язаними операціями за звітами інших матеріально відповідальних осіб, вибірково перераховуються місячні підсумки по кожній графі аналітичних рахунків журналу форми № ТОРГ - 18, перевіряється правильність підрахунку підсумків та обгрунтованість виправлень у товарних рахунках.
У процесі ревізії перевіряють правильність відпуску товарів покупцям: точність зважування, відмірювання, відліку товарів, дотримання вимог відпустки товарів певної якості і сорти.
Правильність відпуску товарів перевіряють за допомогою контрольної покупки, зробленої самим контролером або шляхом перевірки маси, якості та вартості товарів, відпущених покупцю, а також товарів, розфасованих і підготовлених до продажу. Перевірка правильності відпуску товарів починається після того, як оплачено вартість покупки, викликаний зав. магазином або особа, яка його замінює, для участі у контрольній перевірці. Контрольна покупка повинна перебувати на очах у зацікавлених осіб, а ревізор до початку перевірки складає попередній запис про кількість, ціною і сумою грошей, отриманої за покупку, і досліджує правильність установки і справність ваг.
При контрольному перевішування і перемірювання товарів необхідно враховувати особливі властивості окремих видів товарів.
Перевірка правильності розрахунків з покупцями здійснюється наступним чином: перевіряють правильність підрахунку вартості, отримання здачі і роздруківки чека. У разі надлишків або недостачі грошей складається акт. Наявність надлишків грошей в касі розглядається як обрахування покупців.
Ревізор в таких випадках складає акт на підставі попередніх записів про відпустку і розрахунках за товар і фактичних результатів контрольної закупівлі; вказуються ваги (або інструменти вимірювання). До акту додаються письмові пояснення працівників, які допустили порушення. При вилученні товарів на експертизу в акті робиться відповідний запис.
Особливу увагу ревізор звертає на документальний відпустку товарів на господарські потреби, тому що в цих випадках товари можуть списуватися у завищених кількостях. З метою виявлення зловживань, слід зіставляти витрата з можливою наявністю цінностей в момент вчинення таких операцій, обмеривать об'єкти, на які витрачено матеріали.
Перевірка правильності списання природних втрат у роздрібній торгівлі має ряд особливостей, тому що норми природного убутку залежать від виду вибуття товарів (продані населенню, відпущені в порядку місцевого опту, повернуті постачальникам). При цьому не враховується термін зберігання товарів, оборот для обчислення убутку визначають розрахунковим шляхом. Ревізор з'ясовує, чи не включалися чи в обіг штучні та фасовані товари, перевіряє правильність складання розрахунків і обгрунтованість норм списання (визначається за актами про псування, бою, лому товарів, а також по книзі реєстрації втрат). В актах ревізор встановлює правомочність комісії, висновок комісії і можливості використання списаного товару, на правильність оформлення акта, пояснення матеріально відповідальних осіб, обгрунтованість затвердження розміру збитку. Необхідно враховувати специфіку інвентаризації ряду товарів.
Ковбасні вироби і биту птицю, підготовлені до продажу, відображають в інвентаризаційному опису з відміткою «очищені», а не підготовлені до продажу (не очищені від шпагату, вузлів, обгорткового паперу і тампонів) - з поміткою «неочищені», масу цих виробів показують у графі «брутто» і після застосування знижок на відходи в межах встановлених норм - в графі «нетто».
Ювелірні вироби з дорогоцінними каменями інвентаризують з описом найменувань каменів, їх шафи, кількості та маси, а також із зазначенням облікового номера, проби, загальної маси і роздрібної ціни виробу; вироби із золота і срібла, що продаються по масі - по найменувань із зазначенням артикулу по прейскурантом роздрібних цін, проби, кількості, маси, ціни за грам і суми; годинники в золотих корпусах - по найменувань із зазначенням марки та шифру за прейскурантом роздрібних цін, проби, кількості, ціни за штуку і суми.
Ювелірні та золоті вироби зважують з точністю до 0,01 р., срібні - до 0,1 м. Вони повинні зберігатися у вогнетривких шафах та сейфах у приміщеннях з сигналізацією.
Маси наливних товарів визначають виходячи з питомої ваги ємності тари і висоти рівня рідини в ній, маси сипучих з використанням тари певної геометричної форми.
На фактично опинилися в наявності товари становлять опис за формою № інв - 13. Неповноцінні товари оформляють окремими описами, на товари, що прийшли в повну непридатність, складають акт затвердженої форми і пояснення матеріально відповідальної особи.
При ревізії магазинів, які торгують продовольчими товарами, вивчається дотримання основних санітарних вимог.
При зберіганні товарів повинні строго дотримуватися правила товарного сусідства, санітарні правила, норми складування, режим зберігання (температура, вологість, освітлення, терміни зберігання).
Необхідно перевірити дотримання протипожежних правил, забезпеченість магазину обладнанням та інвентарем, наявність достатньої кількості пакувальних матеріалів, ваг і вимірювальних приладів.
ГЛАВА 23. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ СПИСАННЯ природного убутку
Враховані на балансі організації матеріальні цінності можуть бути втрачені внаслідок природних втрат, нестач і розкрадань, крадіжок, псування, надзвичайних обставин.
Природний спад викликається зміною фізико-хімічних властивостей окремих видів матеріальних цінностей. Для продовольчих товарів природний спад включає втрати в результаті усушки, розпилу, витоку, розливу, витрати речовин на дихання.
Природного убутку схильні нафтопродукти, етиловий спирт (випаровування), а також зерно, продукти його переробки, насіння трав, корми трав'яні і штучно висушені, насіння олійних культур.
Величина природного убутку визначається за встановленими нормами від маси або вартості матеріальних цінностей.
Природний спад може списуватися тільки за фактом недостачі матеріальних цінностей, виявленому в результаті інвентаризації. Підстава: інвентаризаційні описи, порівнювальні відомості, розрахунки природних втрат, оформлені бухгалтерською довідкою, розпорядження керівника організації.
Природний спад для організації торгівлі та громадського харчування.
В даний час діють норми природного убутку продовольчих товарів, встановлені наказом МЗЕЗ України від 19 грудня 1997р. № 631 «Про норми природного убутку»:
1. норми природного убутку продовольчих товарів у торгівлі, затверджені наказом Міністерства торгівлі СРСР від 2 квітня 1987 р. № 88 «Про затвердження норм природного убутку продовольчих товарів у торгівлі та інструкцій з їх застосування»;
2. норми природного убутку свіжих картоплі, овочів і плодів у роздрібній торговельній мережі, затверджені наказом Міністерства торгівлі РРФСР від 22 лютого 1988р. № 45 «Про затвердження норм природного убутку свіжих картоплі, овочів і плодів у міській і сільській роздрібній торговельній мережі та Інструкції щодо їх застосування».
Дані норми застосовуються всіма організаціями торгівлі незалежно від форм власності, і під час перевезення, зберіганні та продажу товарів вони є граничними. Списання товарів за встановленими нормами у міжінвентаризаційний період не допускається. У бухгалтерії здійснюється розрахунок втрат внаслідок природних втрат. Якщо сума природного убутку перевищує суму нестачі, то списується фактична сума недостачі, встановлена ​​під час інвентаризації.
Норми природного убутку, встановлені у% до торгового обороту, застосовуються роздрібними торговельними організаціями згідно з додатком № 2 до листа Мінторгу РРФСР від 21 травня 1987р. № 085 лише до товарів, проданих за звітний період, незалежно від терміну їх зберігання в роздрібній торгівлі.
На товари, фасовані в магазинах, норми природного убутку застосовуються в тому ж розмірі, що і на нефасований товари. Норми розрізняються по зонах і групам магазинів (1 і 2).
У ході інвентаризації складається опис форми № інв - 3, на полях якої проставляється норма і сума природного убутку для кожного найменування, за яким виявлена ​​недостача і є норми природних втрат.
Розрахунок величини природних втрат на товари, продані в роздріб, проводиться згідно з додатком № 2 до листа Мінторгу РРФСР № 085 і складається так: до суми природного убутку на фактичні залишки товарів за даними інвентаризації на початок звітного періоду додається сума обчисленої убутку за документами на надійшли за цей же період товари і віднімається убуток, обчислений за документами на товари, що вибули з інших причин (відпущені філіям, повернуті постачальникам, списані за актами тощо), а також на фактичний залишок товарів за інвентаризаційного опису на кінець звітного періоду .
Норми природного убутку. Встановлені за термінами зберігання, застосовуються організаціями оптової торгівлі згідно з додатком № 3 до листа Мінторгу РРФСР № 085, а норми природного убутку при транспортуванні застосовуються всіма організаціями згідно з додатком № 10 до листа Мінторгу РРФСР № 085 в умовах транспортування товарів автомобільним і гужовим транспортом у містах і сільській місцевості.
Норми природного убутку від бою скляної тари при транспортуванні та зберіганні товарів застосовуються всіма організаціями торгівлі та громадського харчування незалежно від форми власності згідно з додатком № 12 і № 13 до листа Мінторгу РРФСР № 085, а визначення граничного розміру втрат від бою скляної тари проводиться в згідно з додатком № 15 до цього ж листа.
Природний спад нафтопродуктів.
Відповідно до Постанови Держпостачу РСР № 40 всі нафтопродукти в залежності від фізико-хімічних властивостей поділені на 8 груп з різними нормами природного убутку. Крім того, норми встановлюються по 5 кліматичних зон, а також залежно від періоду року, типу та місткості резервуарів, в яких зберігаються нафтопродукти, оснащеності резервуарів засобами захисту від втрат. Списання збитків від природних втрат нафтопродуктів можливо в наступних випадках:
· При прийомі нафтопродуктів;
· При зберіганні;
· При відпуску в транспортні засоби;
· При заправці;
· При транспортуванні трубопровідним, залізничним, водним транспортом.
Окремо існують норми для списання збитку від природних втрат твердих нафтопродуктів. До твердих нафтопродуктів відносяться: мастила всіх марок; бітуми тверді; пасти різні; церезин; інші тверді нафтопродукти.
Ревізія застосування норм природних втрат у роздрібній і оптовій торгівлі.
Всі норми природного убутку використовуються тільки при проведенні інвентаризації та виявлення фактичних недоліків.
У норми природного убутку, що застосовуються в роздрібній торгівлі, не включаються:
· Нормовані відходи, які утворюються при підготовці до продажу ковбас, м'ясокопченостей і риби, що продається після попередньої обробки;
· Зачистки вершкового масла і крихта, що утворюється при продажу карамелі обсипних та цукру-рафінаду;
· Втрати, що утворюються через псування товарів, пошкодження тари.
При обчисленні розміру природного убутку в межах встановлених норм для роздрібної мережі в роздрібний оборот не включаються товари:
· Відпущені іншим магазинам;
· Повернуті постачальникам;
· Списані за актами.
В оптовій торгівлі в норми природного убутку не включаються:
· Втрати через псування товарів, пошкодження тари, а також різниці між фактичною масою тари і масою за трафаретом (завіс тари);
· Втрати, пов'язані з додатковою технологічною обробкою.
При оптовій торгівлі норми природного убутку не застосовуються:
· По товарах, які приймаються і відпускаються складом без зважування;
· По товарах, які враховані в загальному обороті складу, але фактично там не зберігалися (транзитні операції);
· По товарах, списаних внаслідок лому, псування і т.п.
Ревізор перевіряє обгрунтованість застосування норм природних втрат, правильність застосування норми, здійснення розрахунку природного убутку. При відсутності встановлених норм спад розглядається як недостача понад норми.
Ревізія списання природних втрат нафтопродуктів.
Норми природного убутку не поширюються на нафтопродукти, які приймає і здають за рахунком (фасовані продукти), транспортуються або зберігаються в герметичній тарі, а також зберігаються в резервуарах підвищеного тиску.
До природних втрат не відносяться втрати нафтопродуктів, викликані порушеннями вимог стандартів, технічних умов, правил технічної експлуатації, зберігання. У норми природного убутку не включені втрати нафтопродуктів, пов'язані з ремонтом і зачищенням резервуарів, трубопроводів, врізкою лупінгів і вставок, всі види аварійних втрат, а також втрати при внутрискладских перекачки.
Норми природного убутку при прийомі, зберіганні, відпуску не застосовуються при транзитній постачання нафтопродуктів.
Предметами управління і як наслідок - контролю з боку державних і місцевих органів влади є:
· Державне і муніципальне майно, закріплене на праві господарського відання за державними або муніципальними унітарними підприємствами або на праві оперативного управління за державними казенними підприємствами або державними (муніципальними) установами, або перебувають у державній власності підприємствами в цілому як майновий комплекс;
· Що знаходяться в державній (муніципальної) власності (частки, вклади) господарських товариств і товариств, а також наявну в них державне (муніципальне) майно, що не ввійшло до статутного (складеного) капітал;
· Інше перебуває в державній (муніципальної) власності рухоме і нерухоме майно, у тому числі передане в користування, оренду, заставу, іпотеку та з інших підстав.
При оцінці ефективності використання державного (муніципального) майна необхідно враховувати, що воно може бути класифіковано як приносить дохід або, навпаки, неприбуткової. Критеріями її оцінки є комерційна (фінансова) ефективність, бюджетна ефективність, народно-господарська ефективність. Якщо об'єктом контролю виступає комерційна організація, то мова йде про фінансову ефективність використання державного (муніципального) майна.
Формою фінансового контролю за повнотою і своєчасністю виконання комерційними структурами своїх зобов'язань перед бюджетом та позабюджетними фондами є податковий контроль.
З 1 січня 2002 р. введена самостійна система обліку даних з метою оподаткування - податковий облік.
Здійснення фінансового контролю за повнотою і своєчасністю виконання комерційними структурами своїх зобов'язань перед бюджетом та позабюджетними фондами є вкрай важливим напрямом діяльності контрольних органів, оскільки податкові джерела формування бюджету складають значну частину його доходів (приблизно чотири п'ятих).
Для вирішення поставлених завдань і здійснення своїх фінансових функцій органи державного та муніципального фінансового контролю використовують такі методи, як перевірка, ревізія, обстеження, аналіз.
У контрольній практиці зустрічаються прийоми документального і фактичного контролю.
Існують дві великі групи прийомів документального контролю, які можна визначити:
1. Прийоми формально-правової перевірки документів, які включають:
· Перевірку дотримання правил складання, повноти і достовірності оформлення документів;
· Зіставлення облікових і звітних показників з показниками бізнес-планів з встановленими нормативами;
· Перевірку відповідності відображених у документах операцій законодавчо встановленим нормам;
· Перевірку дотримання правил обліку окремих господарських операцій;
· Перевірку арифметичних розрахунків - перерахунок, тобто арифметичний (рахунковий) контроль.
В умовах комп'ютерної обробки обліково-аналітичної інформації прийоми цієї групи можуть бути значною мірою автоматизовані і контролюватися програмно.
2. Прийоми перевірки реальності (достовірності) відображених у документах обставин і процесів (їх відповідність досконалим господарськими операціями також у ряді випадків може бути автоматизовано в умовах комп'ютерної обробки обліково-аналітичної інформації). До їх складу входять:
· Зіставлення даних документів, що відображають операції, з даними документів, що стали підставою для цих операцій;
· Підтвердження (звірення розрахунків);
· Перевірка записів в регістрах бухгалтерського обліку та звітності, правильності кореспонденції рахунків;
· Простежування (сканування);
· Аналітичні процедури;
· Спеціальні методи, до числа яких входять зустрічна перевірка, взаємна перевірка, контрольне звірення, відновлення натурально-вартісного обліку, логічне дослідження господарських операцій;
· Підготовка альтернативних балансів (як проміжних _ сировини, матеріалів, виходу продукції, так і заключного бухгалтерського, добре відомого в західній аудиторській практиці як пробний баланс).
3. Прийоми фактичної перевірки, до яких відносяться:
· Інвентаризація;
· Огляд; спостереження;
· Контрольний запуск сировини у виробництво;
· Лабораторний аналіз якості товарів, сировини, готової продукції;
· Експертна оцінка;
· Перевірка обсягу виконаних робіт;
· Перевірка дотримання трудової дисципліни та фактичного використання робочого часу;
· Отримання усних та письмових пояснень, довідок і відповідей на заздалегідь розроблені анкети;
· Контрольна купівля;
· Інші.
1. 3.Незавісімий фінансовий контроль
Незалежний фінансовий контроль здійснюється незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами. Він забезпечує наявність достовірної інформації, тим самим дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
Аудит розглядається як специфічного виду контролю, наділеного такими характеристиками:
· Мета - перевірка відповідності фінансової звітності вимогам принципів бухгалтерського обліку;
· Результат - думка про фінансові звіти об'єкта аудиту;
· Виконавці - зовнішні аудитори (співробітники незалежних аудиторських фірм);
· Користувачі результатів - зовнішні по відношенню контроль об'єкту аудиту контрагенти і сам об'єкт аудиту.
Аудит повинен забезпечувати також розробку пропозицій щодо оптимізації господарської діяльності суб'єкта з метою раціоналізації витрат і збільшення прибутку.
Всі роботи аудитора, що виходять за рамки аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, розглядаються не як аудит, а як супутні аудиту послуги, які поділяються на послуги, сумісні з проведенням у економічного об'єкта обов'язкової аудиторської перевірки, і послуги не сумісні.
Супутні аудиту послуги поділяються на послуги дії, послуги контролю та інформаційні послуги.
На практиці аудиторські організації надають безліч додаткових, супутніх аудиту послуг (аудиторські послуги та консультації в галузі бізнесу, аудиторські послуги в галузі професійного навчання, спеціальні послуги).
При аудиті бухгалтерської звітності необхідно упевнитися в правильності складання балансу, звіту про прибутки і збитки та інших фінансових документів. Перевірці підлягають всі значні операції та угоди, великі угоди та операції, зареєстровані в кінці кварталу чи фінансового року, основні фінансові показники, коефіцієнти і контрольні цифри, що відрізняються від обчислених у середньому за останні п'ять років, незадовільна ситуація з обіговими коштами, виявлені факти, що свідчать про необгрунтовану необхідності різко підняти доходи для утримання цін на акції, причини і характер судових позовів контроль організації, особливо у зв'язку з претензіями акціонерів.
Аудитор використовує різні методи фінансового контролю: обстеження, спостереження, документальну і фактичну перевірку, ревізію. Особливого значення набуває економічний аналіз, як дієвий метод оцінки інформації.
Види аудиту:
· По відношенню до вимог законодавства - аудит ініціативний і обов'язковий;
· По об'єктах аудиту - аудит банківський, страхових компаній, бірж, інвестиційних інститутів і позабюджетних фондів, загальний, державний;
· З предметів аудиту - аудит фінансової звітності, податковий аудит, цінової аудит, аудит господарської діяльності та спеціальний аудит;
· За часом здійснення - початковий, періодичний і оперативний;
· За характером перевірки - підтверджуючий аудит, аудит, що базується на ризику, системно орієнтований;
· За призначенням - аудит на відповідність вимогам, операційний (управлінський, виробничий) аудит.
РОЗДІЛ 2. ПРЕДМЕТ, ЗМІСТ, ЗАВДАННЯ РЕВІЗІЇ І ОРГАНІЗАЦІЇ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ
1. 1. Відмінність ревізії від аудиту
Існують два протилежні підходи контроль управління організацією: структурний і процесний.
Структурний підхід - це побудова управління з різних комбінацій лінійної і функціональної підпорядкованості. Взаємодія в таких організаціях здійснюється через посадовців.
Процесний підхід орієнтований на бізнес-процеси.
Контроль потрібен як при структурному, так і при процесному побудові системи управління. Потреба в ревізіях більш чітко виражена в організаціях, в яких система управління побудована переважно структурно. Мета ревізії - перевірка обгрунтованості та доцільності дій посадових осіб прийомами і методами, характерними для ревізії. Потреба в аудиторських перевірках найбільш актуальна в організаціях, в яких працівники діють строго у відповідності до затверджених бізнес-процесами. Аудитор за документами виявляє відхилення в діях працівників при виконанні операцій конкретного бізнес-процесу.
Спеціальних нормативних документів, де прописувалися б вимоги контроль дій ревізора, немає. Діяльність аудитора регламентована спеціальними документами, які отримали назву стандартів аудиторської діяльності.
Ревізор перевіряє фінансову і господарську діяльність. Аудитор перевіряє бухгалтерську і фінансову звітність. Обов'язок ревізора - визначити обгрунтованість та доцільність дій посадових осіб. Обов'язок аудитора - надати кваліфіковане думку про звітність організації.
Етичні норми аудиту забороняють висловлювати свою думку про посадових осіб, визначати їх винність. Ревізор може висловити суворо обгрунтована думка про посадових осіб.
2. 2. Ревізія як форма економічного контролю
Прийнято виділяти попередній і подальший контроль.
Попередній контроль здійснюється до прийняття управлінського рішення. На етапі попереднього контролю перевіряється доцільність і законність майбутніх операцій.
Наступний контроль проводиться після виконання завдання. Мета його - перевірити відповідність досягнутих результатів поставленим завданням.
Управлінські служби постійно контролюють діяльність організації протягом зміни, за зміну, добу, тиждень і т.д. Джерелом інформації служить планова, оперативно-технічна, статистична та бухгалтерська документація. Постійний наступний контроль прийнято називати оперативним.
Крім постійного оперативного контролю проводяться періодичні, разові перевірки. Подальший періодичний контроль прийнято називати ревізією. При ревізії вивчають тільки вже здійснені господарські операції на базі зафіксованої інформації.
Суть ревізії - перевірка за документованої обліково-економічної інформації ряду питань, контрольованих в обов'язковому порядку керівництвом, власниками господарюючого суб'єкта чи вищим органом.
2. 3. Завдання ревізії
:
· Перевірка збереження майна та ефективності його використання в господарській діяльності організації;
· Виявлення зловживань, умов їх виникнення і розробка заходів з попередження зловживань;
· Перевірка виконавської дисципліни та оцінка ефективності діяльності управлінського персоналу організації;
· Дослідження системи внутрішнього контролю, виявлення її вузьких місць і підвищення ефективності її функціонування.
2. 4 Правила проведення ревізії
1. Раптовість.
2. Активність.
3. Безперервність.
4. Обгрунтованість.
5. Гласність.
2. 5. Види ревізії
По суб'єкту контролю:
· Ревізії державних органів;
· Внутрішньогосподарські ревізії;
· Ревізії, що проводяться аудиторськими фірмами.
За організаційною ознакою:
· Планові ревізії;
· Позапланові ревізії та перевірки.
За обсягом перевірки:
· Суцільні ревізії
· Вибіркові ревізії;
· Повні ревізії;
· Часткові ревізії;
· Комбіновані ревізії.
По колу питань, що підлягають перевірці:
· Тематичні ревізії;
· Наскрізні ревізії;
· Комплексні ревізії;
· Некомплексні ревізії.
За способом контролю за результатами ревізійної роботи:
· Додаткові ревізії;
· Повторні ревізії.
РОЗДІЛ 3. ПІДГОТОВКА РЕВІЗІЇ
3. 1. Планування ревізії
Два основних етапи - розробка програми та плану ревізії.
Програма ревізії. Завдання на ревізію дає замовник. Отримавши завдання, ревізори розробляють програму ревізії, яка містить:
· Мета ревізії;
· Питання, що підлягають перевірці;
· Засоби і умови, необхідні для проведення ревізії;
· Терміни і місце виконання;
· Склад учасників ревізії;
· Форми документального оформлення ревізії.
Програма розробляється на основі чинного інструктивного матеріалу і досвіду, накопиченого ревізії органів. Програму стверджує начальник ревізує органу або замовник.
План ревізії. На основі програми складається план ревізії, який прив'язаний контроль специфіки конкретної організації, структурі її управління, географічному розташуванню майна, графіку роботи. Тому план складається на місці ревізії.
План ревізії повинен володіти певними характеристиками. Дієвість, конкретність, реальність, гнучкість і мобільність.
3. 2. Попередня підготовка ревізії
У процесі такої підготовки спочатку вирішуються методичні питання, потім організаційні, після чого відбувається ознайомлення з об'єктом ревізії.
ГЛАВА 4. МЕТОДИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЮ
Окрему контрольно-ревізійне дію прийнято називати методом. До таких методів можуть бути віднесені звірка, звірення. Документальний контроль заснований на декількох методах.
Економічний аналіз роботи організації.
Техніко-економічні розрахунки.
Нормативна перевірка.
Формальна перевірка.
Логічна перевірка.
Арифметична перевірка.
Зустрічна перевірка.
Взаємний контроль.
Аналіз щоденного або поопераційного зміни залишків товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів.
Відновлення кількісно-сумового обліку.
Перевірка правильності кореспонденції рахунків.
Перевірка регістрів бухгалтерського обліку.
Дослідження неофіційних матеріалів.
Дослідження і перевірка пояснювальних записок, отриманих у процесі ревізії.
Правильність здійснення господарських операцій не завжди можна перевірити методами документального контролю. Часто виникає необхідність провести перевірку наявності грошових коштів, матеріальних цінностей та основних фондів в натурі. З цією метою разом з методами документального контролю у ході ревізій застосовуються методи фактичного контролю.
РОЗДІЛ 5. МЕТОДИ ФАКТИЧНОГО КОНТРОЛЮ
Найпоширеніший метод фактичного контролю - інвентаризація. З її допомогою не тільки здійснюється контроль за збереженням власності організації, але і забезпечується достовірність фактичних даних.
5. 1. Інвентаризація як метод фактичного контролю
У процесі ревізії ретельній перевірці піддаються всі інвентаризаційні документи, організація інвентаризацій, правильність прийнятих рішень за пересортицею товарно-матеріальних цінностей, недостач і надлишків.
До початку інвентаризації всі товарно-матеріальні цінності повинні бути укладені за найменуваннями, сортами, розмірами. До них потрібно прикріпити ярлики з відомостями, що характеризують ці цінності. Якщо цінності перебувають у різних місцях, то їх все, крім перевіряються, замикають і опечатують. Ключі від місць зберігання знаходяться у матеріально відповідальної особи, а пломбір або печатка - у ревізора. Одночасно перевіряються вимірювальні прилади, ваги і т.д., наявність запасних ключів від місць зберігання цінностей.
Фактична наявність цінностей перевіряється шляхом перерахунку, зважування, перемірювання в натурі виходячи зі встановлених відповідних одиниць виміру. Кількість матеріалу і товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, може визначатися на підставі документів при обов'язковій вибірковій перевірці в натурі частини цих цінностей.
Недоліком в організації та проведенні інвентаризації є те, що окремі питання в процесі перерахунку грошових коштів, матеріальних цінностей та перевірки розрахунків деякі ревізори передоручають матеріально-відповідальних осіб.
5. 2. Інші методи фактичного контролю
· Перевірка ревізується операцій в натурі;
· Перевірка фактів по кінцевій операції;
· Лабораторні аналізи;
· Експертна оцінка;
· Контрольний обмір;
· Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;
· Контрольна приймання продукції за кількістю і якістю;
· Обстеження на місці перевіряються операцій;
· Перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу;
· Перевірка виконання прийнятих рішень.
РОЗДІЛ II
ГЛАВА 6. РЕВІЗІЯ УПРАВЛІННЯ ОРГАНІЗАЦІЄЮ
6. 1. Рівні управління організацією
У господарських товариствах можна виділити чотири рівні управління. Перший рівень - загальні збори (стоїть на чолі суспільства). Другий рівень - рада директорів і рада трудового колективу. Третій рівень - виконавчий орган: правління і його голова, в умовах едінонаначалія - ​​генеральний директор. Четвертий рівень - керівники служб і підрозділів.
6. 2. Структурні підрозділи організації
На практиці в побудові організаційних структур організації домінує функціональний підхід. У рамках функціональної структури існують основні, допоміжні та обслуговуючі підрозділи.
6. 3. Організаційні документи
Організаційні документи є основоположними в діяльності будь-якої організації та мають вищу юридичну силу. Вони містять норми адміністративного права і є правовою основою діяльності організації.
Організаційні документи визначають:
· Організаційно-правову форму організації, структуру управління;
· Штатну чисельність, склад (номенклатуру) посад-керівників, фахівців, технічних виконавців;
· Повноваження, обов'язки і відповідальність структурних підрозділів та працівників;
· Правомочності дорадчих органів управління організацією;
· Регламент діяльності апарату управління організації;
· Ліцензування діяльності;
· Режим роботи і системи охорони;
· Організацію і оцінку праці працівників;
· Правила реорганізації організації;
· Порядок ліквідації організації.
Організаційні документи: статут організації, положення про структурний підрозділ організації, положення про персонал організації, інструкція, регламент, штатний розклад, розпорядчі документи (постанова, рішення, вказівку, наказ, розпорядження), інформаційно-довідкова документація (протокол, виписка з протоколу, доповідна записка, пропозиція, пояснювальна записка, заява, акт, зведення, висновок, відгук, перелік, списки).
6. 4. Документообіг
В організаціях розрізняють три потоки документів. Вхідні - документи, що надходять з інших організацій. Вихідні - документи, створювані в організації і відправляються в інші організації. Внутрішні - документи, використовувані працівниками організації в управлінському процесі.
Робота з документами може бути централізованою, децентралізованою і змішаною.
За обсягом документообігу організації прийнято ділити на категорії:
Перший категорія - організації з обсягом документообігу понад 100 000 документів на рік; ...
Четверта категорія - організації з обсягом документообігу до 10 000 документів на рік.
Державною системою документаційного забезпечення управління (ГСДОУ) встановлено обов'язковий склад реквізитів для реєстрації документів:
· Автор документа (кореспондент);
· Найменування документа;
· Дата документа;
· Номер документа;
· Дата надходження документа до організації;
· Номер, привласнений документу при його надходженні в організацію;
· Заголовок документа і його короткий зміст;
· Резолюція (виконавець, зміст доручення, термін виконання, автор резолюції, дата накладення резолюції);
· Відмітка про виконання (короткий запис вирішення питання виконання або індекс документа відповіді, номер справи, в яку підшитий виконаний документ).
Терміни виконання документа обчислюються в календарних днях з моменту підписання (затвердження) документа.
Номенклатура справ.
Номенклатура справ - це систематизований перелік заголовків справ із зазначенням термінів їх зберігання, оформлений в установленому порядку.
Номенклатури справ поділяються на індивідуальні, зразкові та типові.
Затверджені номенклатури справ діють протягом ряду років і підлягають пересоставления і перезатвердженню в разі докорінної зміни функцій і структури організації. Якщо змін не було, то номенклатура справ у кінці кожного року уточнюється і вводиться в дію з 1 січня наступного року. Щорічний примірник номенклатури справ - документ постійного зберігання.
Включення у справу документів, що не відносяться до нього, а також чернетки, варіантів, розмножених копій та документів, що підлягають поверненню, не допускається. У справи підшиваються тільки виконані документи, на які заповнений реквізит «Відмітка про виконання та направлення документа до справи». Зміст справ відбивається у внутрішній опису документів справ.
За юридичною силою документи прийнято класифікувати на справжні і підроблені. Справжні документи у свою чергу поділяються на дійсні та недійсні.
Прийнято розрізняти оригінали (оригінали) та копії документів. В юридичному відношенні оригінал і копія з нього, відповідним чином оформлена, мають однакову силу. Копії мають різновиди: відпустка, виписка і дублікат.
Ревізор починає перевірку ефективності системи управління з вивчення номенклатури справ та схеми організаційної структури управління.
Ревізор повинен зробити висновок про відповідність існуючої в організації номенклатури справ вимогам діловодства. Ревізор зобов'язаний перевірити наявність нормативних організаційних документів. Перевірка по суті організаційних документів: статуту, положень, інструкцій та інших - означає їх вивірку на відповідність російському законодавству.
Обов'язковій перевірці піддається система контролю виконання рішень, діюча в організації.
ГЛАВА 7. РЕВІЗІЯ ДОГОВІРНОЇ ДИСЦИПЛІНИ
7. 1. Укладання договорів
Договором визнається угода 2-х або декількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків (ст. 420 ЦК РФ).
Відповідно до ст. 420 ЦК РФ договір вважається укладеним, якщо між сторонами в необхідній формі досягнуто згоди з усіх істотних умов договору.
Згідно із загальним правилом умови договору визначаються на розсуд сторін, однак окремі його умови можуть бути передбачені в законі або правовому акті.
У діючій організації повинна здійснюватися договірна робота, тобто правова діяльність, спрямована на регулювання взаємовідносин з контрагентами за допомогою договорів. Дана робота має два цикли: укладення договору (підготовка, оформлення, узгодження умов) і використання договорів (оперативні заходи, облік, контроль ходу і результатів виконання договірних зобов'язань).
Дії, що складають зміст роботи з укладення та виконання договорів групуються по стадіях:
1. підготовка до укладання договорів;
2. оцінка підстав укладення договорів;
3. оформлення договірних відносин;
4. доведення змісту договору до виконавців;
5. контроль за виконанням договору;
6. оцінка результатів виконання договору.
Яким вимогам повинен відповідати договір як юридичний документ, і які реквізити для цього необхідні?
Форма документа згідно зі ст. 161 ГК РФ повинна бути письмова (складений документ і підписаний сторонами). Договір може бути укладений шляхом обміну документами за допомогою поштового, телеграфного, телефонного, електронного або іншого зв'язку, що дозволяє достовірно встановити, що документ виходить від сторони за договором (ст.434 ЦК України).
Ще один спосіб укладання договору - виписка і оплата рахунку. Для того, щоб рахунок виконував відповідні функції договірного документа, в ньому мають бути зазначені:
· Дата видачі;
· Найменування продавця та його банківські реквізити;
· Найменування покупця;
· Найменування товару (послуги);
· Ціна на одиницю товару;
· Загальна сума рахунку або належного платежу;
· Підпис уповноваженої особи, яка виписала рахунок.
У рахунку вказується термін, протягом якого повинен бути здійснений платіж за рахунком (при роздрібних і дрібнооптових продажах).
Дата підписання договору - найважливіший його реквізит. Вказівка ​​конкретної дати укладення договору необхідно для того, щоб точно знати, яким нормативним актом слід керуватися при укладенні, так і при виконанні договору.
Місце вчинення правочину. За законодавством місцем здійснення угоди визначаються:
· Правоздатність і дієздатність осіб, які роблять, роблять угоду;
· Форма угоди.
Це особливо важливо при укладанні зовнішньоторговельних контрактів і договорів з фірмами держав - членів СНД.
Точне вказівку посади, ПІБ особи, яка підписала договір (директор, ген. Директор). У разі підписання договору за дорученням, повинна бути додана довіреність з підписом особи, яка видала її, і печаткою організації. У цьому випадку друк на договорі не потрібно. Співробітник організації, який підписав документ, не будучи на те уповноваженою, самостійно відповідає за наслідки підписаного.
Реквізити сторін. У відношенні кожної сторони повинні бути зазначені:
· Поштові реквізити;
· Місцезнаходження (юридична адреса організації);
· Фактична адреса;
· Банківські реквізити;
· Відвантажувальні реквізити (для контейнерів, залізничних відправок).
Основні питання, які вирішуються в процесі ревізії договірної дисципліни.
1. Ревізія системи документообігу за договорами. Ревізору необхідно скласти схему руху договорів і перевірити їх фактичний рух. Важливий момент - реєстрація договорів. Підписання договорів без реєстрації в журналі може призвести до того, що договір може бути отруєний без реєстрації. В організації обов'язково повинна діяти система візування договорів. Ревізіруемая організація повинна надати перевіряючим затверджений список осіб, які мають право візування та підписання договорів із зразками їх підписів.
2. Вибіркова документальна перевірка відповідності договорів, укладених організацією за ревізується період, вимогам чинного законодавства.
3. Вибіркова документальна перевірка умов договорів, укладених організацією за ревізується період.
4. Аналіз договорів. У разі виявлення в ході ревізії умов договорів, що не відповідають вимогам чинного законодавства, ревізор з'ясовує, чи дійсні ці угоди. При виявленні недійсних угод ревізор з'ясовує, визнається дана угода недійсною за рішенням суду (оспоримая угода), або без такого рішення (нікчемний правочин).
5. Ревізія контролю за виконанням договорів. Ревізор повинен вивчити систему контролю за виконанням договорів: дієва вона.
6. Ревізія правомірності здійснення великих угод. Ревізору потрібно перевірити дотримання організацією умов: рішення про здійснення великих операцій повинен приймати рада директорів одноголосно чи спільною згодою зборів акціонерів (більшість голосів у три чверті).
РОЗДІЛ III
ГЛАВА 8. РЕВІЗІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Основні засоби являють собою сукупність матеріально-речових цінностей, що діють у натуральній формі протягом тривалого часу. Головними документами, якими слід керуватися при ревізії основних засобів, є ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів», затверджені наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001р. № 26н, та Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 20 липня 1998р. № 33н.
Ревізія використання основних фондів. В першу чергу перевіряється використання технологічного устаткування. Застарілим вважається устаткування, що працює 10-15 років, сильно застаріле - більше 15 років, а що знаходиться в експлуатації до 5 років належить до прогресивного. Технічний стан обладнання відображає ступінь його зносу, слід розрахувати коефіцієнт його оновлення. Чим він вищий, тим більшою мірою оновлено обладнання. Вік обладнання визначається за його технічного паспорту.
При аналізі характеристик технічного стану обладнання організації вираховуються коефіцієнти: модернізації, зношеності, оновлення, автоматизації виробництва, інтенсивності використання обладнання.
Ревізія надходження основних засобів. Вона повинна починатися з аналізу та перевірки наявних в організації планів придбання основних засобів, планів капітальних вкладень і введення в дію виробничих потужностей.
Перевірку надходження основних засобів доцільно організувати окремо за видами надходження та джерел фінансування:
· За рахунок власних коштів;
· За рахунок залучених коштів;
· За рахунок кредитів банку;
· За рахунок коштів, виділених з державного бюджету;
· За рахунок коштів, виділених вищестоящою організацією.
При ревізії звертають увагу на якість оформлення актів їх приймання, достовірність підписів членів приймальної комісії на актах приймання-передачі. Технічні характеристики основних засобів, зазначені в акті, звіряються з даними паспорта та іншої технічної документації. Повнота і своєчасність оприбуткування основних засобів у бухгалтерському обліку встановлюються за даними записів у журналі - ордері № 13 і даними документів, що оформляють надходження об'єктів. Необхідно виявити всі факти несвоєчасного оприбуткування основних засобів, а це означає: випускається неврахована продукція, основні засоби використовуються в особистих цілях. Ревізуючи операції надходження основних засобів, слід встановити своєчасність і законність їх закріплення за посадовими особами.
Ревізору необхідно переконатися у фактичній експлуатації прийнятих основних засобів. Правильність надходження новостворених основних засобів визначається шляхом зіставлення оприбуткованих об'єктів з їх переліком, зазначеним у титульному списку, кошторисом.
При контролі придбання нового обладнання перевіряють повноту оприбуткування комплектів запасних частин, наборів інструментів та технічної документації, встановлюють своєчасність пред'явлених претензій при виявленні некомплектних і дефектних машин.
Ревізія збереження основних засобів. Перш за все потрібно перевірити умови збереження основних засобів:
1. якість здійснення інвентаризації;
2. своєчасність і повнота закріплення основних засобів за матеріально відповідальними особами;
3. достовірність облікових даних на 1 число місяця початку ревізії;
4. наявність основних засобів.
При перевірці якості здійснення інвентаризації проводиться документальний контроль:
· Дотримання строків і порядку інвентаризації;
· Порядку підбиття підсумків інвентаризації;
· Рішень щодо врегулювання виявлених розбіжностей;
· Правильності відображення результатів інвентаризації на рахунках бухобліку.
При перевірці своєчасності і повноти закріплення основних засобів за матеріально відповідальними особами на місця перебування об'єктів здійснюється документальний і фактичний контроль. У першому випадку відбувається перевірка: наказів, договорів про матеріальну відповідальність.
У другому випадку відбувається перевірка:
· Наявності сигналізації в приміщенні, де зберігаються об'єкти;
· Наявності грат на вікнах;
· Роботи охоронних систем.
При перевірці достовірності облікових даних здійснюється документальний контроль дотримання правил ведення карток основних засобів; при цьому дані інвентарних карток об'єднані з даними Головної книги, дані первинних документів і технічної документації - з даними інвентарних карток.
При перевірці наявності основних засобів здійснюється фактичний контроль і складаються:
а) опис наявних основних засобів;
б) опис обладнання, машин, транспортних засобів;
в) опис наявних орендованих засобів;
г) опис будівель, споруд та інших об'єктів нерухомості;
д) порівняльні відомості.
Вибіркова перевірка документального оформлення обліку основних засобів. Інвентарні картки сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів. При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухобліку або технічної документації в них повинні бути внесені виправлення і уточнення.
Ревізійна комісія (ревізор) встановлює наявність (відсутність) умов, за яких проведення інвентаризації основних засобів обов'язково:
· Проводиться один раз на три роки обов'язкова інвентаризація основних засобів;
· Змінилися матеріально відповідальні особи;
· Встановлені факти розкрадань або зловживань, а також псування цінностей;
· Сталося стихійне лихо.
Організація і проведення інвентаризації основних засобів. Інвентаризацію фахівці-ревізори проводять відповідно до вимог Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995р. № 49.
До початку - оформляється наказ, де зазначаються терміни проведення, склад комісії. Призначається голова.
Під час інвентаризації заповнюється опис форми № інв-1, де проставляється інвентарний номер, найменування об'єкта. На машини, обладнання, транспортні засоби ведеться окремий опис.
Окремі описи складаються на орендовані основні засоби і на основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні.
Необхідно перевірити, чи на всіх об'єктах є інвентарні номери, як забезпечується їх охорона і як організований технічний догляд за ними. Важливо визначити, чи всі основні засоби закріплені за матеріально відповідальними особами. Ревізія встановлює наявність документів, що підтверджують знаходження будівель, споруд, земельних ділянок, водойм та ін у власності організації.
Оформлення результатів інвентаризації. В описі форми № інв - 1 у 2х примірниках містяться всі необхідні реквізити.
Підсумки роботи інвентаризаційної комісії оформляються протоколом. У ньому даються висновки за результатами інвентаризації та пропозиції щодо усунення виявлених недоліків, списанню нестач, оприбуткування лишків і т.д. кожен випадок списання комісія ретельно перевіряє.
Ревізія операцій по зміні вартості основних засобів. Ревізор повинен перевірити не тільки формально, але й змістовно роботи, що проводяться з метою відновлення основних засобів. При реконструкції здійснюються витрати, що не приводять до збільшення вартості основних засобів, тому ревізор повинен виявити ці витрати. Крім того ревізор зобов'язаний виявити витрати, не передбачені кошторисно-технічною документацією.
Ревізор перевіряє, чи підтверджується витрата матеріалів даними вимог на відпустку, видаткових накладних, лімітно-забірних карт, оформлені чи дати закінчення і приймання в експлуатацію реконструйованих мул модернізованих об'єктів за формою № ОЗ-3.
Ревізія переоцінки основних засобів. Ревізор повинен знати, що ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» не передбачається переоцінка об'єктів основних засобів за станом на минулий дату. Як правило, переоцінка об'єктів основних засобів повинна здійснюватися в кінці року за станом на 1 січня майбутнього звітного року.
Ревізор повинен встановити, затверджена чи в організації періодичність переоцінки основних засобів, як дотримуються терміни переоцінки, коригується сума нарахованої амортизації по переоціненого об'єкта (ця переоцінка допускається тільки за групами однорідних об'єктів).
Порядок, встановлений ПБУ 6 / 01, вимагає від ревізора під час перевірки вивчення всієї «історії» переоцінок, що проводяться по об'єкту основних засобів, оскільки сума проведеної раніше переоцінки має значення для правильного визначення фінансового результату діяльності організації.
Ревізія операцій внутрішнього переміщення основних засобів.
Ревізор звертає увагу на доцільність переміщення предметів, повноту і своєчасність оприбуткування предметів одержувачем, визначає, чому при введенні в експлуатацію ті чи інші об'єкти не були передані до підрозділу - одержувач, а також осіб, відповідальних за неправильне розміщення основних засобів та непродуктивні витрати по додатковому переміщенню матеріали для перевірки: розпорядження на внутрішнє переміщення, акти приймання-передачі основних засобів; переліки підрозділів, що передають і приймають основні засоби; наряди на оплату робіт з демонтажу, монтажу, налагодження і переміщення об'єктів.
Ревізія операцій по ремонту основних засобів здійснюється по декількох напрямках:
1. Ревізія поточного ремонту основних засобів. При перевірці операцій по поточному ремонту визначають правильність нарахування зарплати і витрачання матеріалів і запчастин. Для цього вивчаються наряди на відрядну роботу (ф. № 10а) і лімітно-забірні картки по формі № М-8 на відпуск цінностей зі складу. При нерівномірному розподілі ремонтних робіт протягом року джерелом ревізії служать записи на рахунках 97 «Витрати майбутніх періодів» і 96 «Резерви майбутніх витрат».
2. Ревізія капітального та середнього ремонту основних засобів. Ревізія за цим напрямком починається з перевірки правильності складання плану капітального ремонту і кошторисно-технічної документації з капітального ремонту окремих об'єктів.
3. Ревізія ремонту, проведеного господарським способом проводиться декількома способами: 1) необхідно за допомогою обстеження об'єктів переконатися в реальному використанні деталей, агрегатів, вузлів у зазначеному обсязі виконаних робіт, а також у достовірності інформації, відображеної в щомісячних довідках про вартість виконаних робіт з капітального ремонту кожної машини . Довідки мають бути підписані головним інженером (гол. механіком) та головним бухгалтером організації. 2) можлива фактична перевірка об'єктів ремонту за інвентаризаційним номерами, які повинні бути проставлені в планах-графіках ремонтів. Якщо ремонт здійснюється з використанням рахунку 283, то при перевірці звертають увагу на правильність списання витрат ремонтного цеху на рахунки 20, 25, 26.
4. Ревізія ремонту, проведеного підрядним способом. Розрахунки на капітальний ремонт машин, обладнання та транспортних засобів перевіряються на підставі актів приймання виконаних робіт та рахунків, в яких повинна бути посилання на прейскурант, кошторис або калькуляцію, дату і номер договору або наряду-замовлення. Ревізору потрібно переконатися в наявності цих документів і відповідно ним даних, зазначених в актах і рахунках. На окремі види робіт з капітального ремонту машин, обладнання та транспортних засобів іноді немає прейскурантних цін, в таких випадках вартість ремонту визначають виходячи з обсягу робіт, зазначеного в дефектної відомості та кошторисом. При цьому уточнюють, проставлені чи в кошторисі видатки по заробітній платі, вартість матеріалів і запчастин, накладні витрати, послуги допоміжних виробництв і сторонніх організацій.
Накладні витрати нараховуються у вигляді загальноцехових і загальнозаводських витрат у% відношенні до основної заробітної плати.
Розрахунки за капітальний ремонт будівель, споруд з підрядником звіряються з даними акта про приймання виконаних робіт за формою КС-2 та довідкою про вартість виконаних робіт і витрат за формою № КС-3. Всі документи, акти, розрахунки, пояснення посадових осіб та довідки підрядників, які підтверджують факти приписок, завищення обсягів виконаних ремонтних робіт, а також вартості капітального ремонту, долучаються до акта комплексної документальної ревізії.
5. Ревізія капітального ремонту основних засобів, зданих в оренду. Підставою для перевірки витрат служить договір, в якому мають бути викладені умови оренди. Важливе місце займає перевірка якості капітального ремонту основних засобів (тривала безвідмовна робота, скорочення простоїв, зменшення витрат на поточний ремонт, дотримання міжремонтних періодів). Все це можна перевірити за даними первинних документів, відміток у регістрах аналітичного обліку основних засобів.
Закінчується ревізія операцій з капітального ремонту основних засобів перевіркою повноти та правильності списання фактичної вартості капітального ремонту за рахунок джерел його фінансування.
6. Ревізія операцій з консервації основних засобів. Інвентаризація законсервованих основних засобів проводиться за загальними принципами інвентаризації основних засобів. Матеріалами перевірки для ревізора є розрахунки економічних служб, якими обгрунтовано необхідність консервації, накази і розпорядження керівництва організації, наряди на роботу, акти виконаних робіт, накладні на списання матеріалів, кошторису робіт з консервації основних засобів.
7. Ревізія оренди основних засобів. Ревізор повинен перевірити економічну доцільність орендних операцій, вивчити умови договору оренди і дані бухгалтерського обліку. В обов'язковому порядку перевіряється, за якою ціною (ставці) стягується орендна плата, відшкодовує вона суми амортизаційних відрахувань, чи своєчасно проводиться сторонами поточний і капітальний ремонт.
Матеріалами перевірки орендодавця є договори, розрахунки орендної плати, акти про прийом-передачу об'єктів основних засобів за формою № ОЗ-1, кошториси на капітальний та поточний ремонт. Ревізор встановлює, чи є в картотеці карток обліку основних засобів спеціальний розділ «Основні кошти, здані в оренду», чи відкритий спеціальний субрахунок у синтетичному обліку за зданими в оренду основних засобів, чи ведеться на цьому субрахунку аналітичний облік.
Ревізор з'ясовує, на якому рахунку (90 або 91) відображаються доходи і витрати за орендними операціями, чи відповідає це економічним умовам діяльності організації.
Ревізор перевіряє правильність оформлення відносин оренди (договору оренди), відображення орендної плати в бухгалтерському обліку орендодавця, особлива увага приділяється законності відображення комунальних платежів в бухгалтерському обліку орендодавця і орендаря.
8. Ревізія операцій вибуття основних засобів. Ревізор уважно вивчає умови договору і акт форми № ОЗ-1. Необхідно перевірити візи, проставлені на договорі, і повноваження особи, яка підписала. У разі, якщо продаж проведена співробітнику організації, ревізор з'ясовує ціну продажу, співвідношення ціни і ринкової вартості, повноту оплати.
Суцільним методом перевіряються операції дарування основних засобів на відповідність чинному законодавству. Ревізор повинен врахувати, що дарування між комерційними організаціями не допускається (за ЦК РФ).
Ревізор перевіряє, чи правильно нараховано податки з безоплатної передачі основних засобів, платником ПДВ є сторона, яка передає.
Ревізор вивчає кожен випадок передчасної ліквідації недоамортизованих основних засобів. Перевіряється компетентність осіб, які входять до ліквідаційної комісії.
Ревізор перевіряє, яким чином реалізована можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта, чи правильно проведена оцінка вузлів, металевого брухту і дорогоцінного металів (вага, здача на відповідний склад, здійснено їх оприбуткування на рахунку бухобліку).
Ревізор встановлює правильність складання акта форми № ОЗ-4, достовірність зазначених даних, причин вибуття з обгрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів, наявність необхідних реквізитів.
Ревізор вивчає правильність оформлення акта форми № ОЗ-1, встановлює правомочність дій особи, що виступає від імені того, хто санкціонував передачу основних засобів.
Ревізор визначає, в якій оцінці передані кошти.
ПО підсумками ревізії проводиться аналіз вибуття основних засобів і оформляються висновки ревізора про економічну доцільність вибуття, правильності відображення операцій з вибуття основних засобів. Ці висновки відображаються в заключних матеріалах ревізії.
ГЛАВА 9. РЕВІЗІЯ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ
Всі надходять в організацію матеріальні ресурси реєструються в журналі обліку вступників вантажів. У журналі реєструються транспортні, товарні та інші документи по котрі вступили матеріальних ресурсів. У міру надходження матеріальних цінностей на склад організації в журналі записують: номери прибуткових ордерів і дати надходження; дані про оплату рахунків; відомості про відмову від акцепту або сумі залишкового акцепту.
Виписують прибутковий ордер (форма № М-4), його складає матеріально-відповідальна особа в день надходження цінностей на склад. Комірник веде книгу реєстрації прибуткових ордерів. Номер і дату прибуткового ордера комірник повідомляє товарознавцю для реєстрації в журналі обліку вступників вантажів.
Ревізія надходження матеріалів проводиться за кількома напрямками. Два найважливіших з них:
1. Вибіркова документальна перевірка віднесення товарно-матеріальних цінностей (які надійшли за останній звітний рік) до матеріалів. Ревізор вибірковим методом перевіряє обгрунтованість віднесення об'єктів до матеріалів.
2. Документальна перевірка обліку вступників матеріалів.
За первинним документам здійснюється контроль за надходженням товарно-матеріальних цінностей. Ревізор перевіряє порядок обліку вступників матеріалів, наявність затвердженого плану матеріального забезпечення, наявність відомостей оперативного обліку виконання договорів поставки або журнали обліку, в яких зазначаються: реєстраційний номер і дата договору, дата запису; найменування постачальника; дата і № транспортного документа; дата і номер рахунку ; рід вантажу; акт про приймання; запиту про розшук вантажу. Ревізор повинен виявити факти недопоставки і зайвої поставки.
Ревізор повинен встановити відповідність порядку видачі, складання та використання довіреностей на отримання ТМЦ вимогам нормативних документів.
При ревізії надходжень матеріалів на склади автотранспортом проводиться звірка журналу обліку вступників матеріалів з даними автотранспортних накладних, прибуткових ордерів та карток обліку матеріалів. Обороти матеріалів за журналом обліку та первинних документів звіряються з оборотами відомості № 10 «Облік матеріалів на складі».
При наявності актів приймання матеріалів форми № М-7 замість прибуткових ордерів ревізор проводить їх експертизу (повноваження членів приймальної комісії, робота юридичної служби).
При доставці ТМЦ залізничним транспортом також здійснюється звірка даних обліку вступників матеріалів з даними залізничних накладних, прибуткових ордерів, карток обліку матеріалів, корінців довіреностей. Якщо ревізор виявляє комерційні акти, то він повинен провести експертизу юридичної сили таких актів.
Ревізор перевіряє повноту оприбуткування на складах організації ТМЦ шляхом дослідження актів, складених на розбіжності в кількості і якості, виявлені при прийманні ТМЦ, що надійшли без рахунку постачальника, картки обліку претензій. Кожен випадок недопоставки товарів проти кількості, зазначеного в супровідних документах, досліджується з дати виникнення недостачі до часу її погашення.
Ревізія зберігання матеріалів на складі.
Види перевірок:
1. Вибіркова документальна перевірка оформлення обліку матеріалів на складі. Джерелами інформації є журнал обліку вступників вантажів, спеціальна книга комірника, картки складського обліку.
2. Перевірка дотримання порядку і термінів проведення інвентаризації матеріалів інвентаризаційної комісією організації. Перевіряється правильність організації, проведення інвентаризації, повнота, достовірність і точність даних в опису фактичних залишків матеріалів, правильність оформлення результатів інвентаризації.
3. Інвентаризація матеріалів.
Всі документи інвентаризації: наказ про проведення, розписки, чорнові опису, інвентаризаційні описи, письмові пояснення і заяви матеріально-відповідальних осіб, а також порівняльні відомості - повинні бути скріплені разом і представлені в інвентаризаційну комісію для розгляду та прийняття рішень за результатами інвентаризації, які повинні бути відображені в бухгалтерському обліку того місяця, коли проводилася інвентаризація, в термін до 10 днів після закінчення інвентаризації.
Інвентаризаційний опис (форма № інв - 3) по завершенні повинна містити всі необхідні реквізити, не мати несанкціонованих виправлень.
Робота ревізора оформляється протоколом, де ревізор дає свої висновки за результатами інвентаризації та пропозиції щодо усунення виявлених нестач, списання нестач у межах норм природних втрат, оприбуткуванню надлишків.
Дуже важливе правильне оформлення порівнювальних відомостей.
Ревізія зберігання матеріалів у цехових коморах.
Процедури та об'єкти ревізії в цехах (коморах) збігаються з процедурами та об'єктами ревізій центрального складу.
Ревізор повинен врахувати, що якщо матеріали надходять відразу на склад в цеху, вони оприбутковуються на центральному складі та на вимогу - накладної передаються на склад в цеху. Кожному складу в цехах наказом по організації присвоюється постійний номер, який вказується на всіх документах, що належать до операцій даного складу. Ревізор перевіряє наявність і правильність оформлення цих документів.
Списання матеріалів у виробництво.
Документально відпуск матеріалів у виробництво підтверджується лімітно-забірної картою (ф. № М-8) або вимогою - накладної ф. № М - 11.Возможни 2 варіанти роботи з лімітно-забірними картами.
Перший варіант. Один примірник до початку місяця передається споживачеві матеріалів, інший - складу. Комірник при відпуску відзначає в обох примірниках дату і кількість відпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту по номенклатурному номеру матеріалу. Сторони обмінюються розписами в документах.
Другий варіант. Лімітно-забірна карта виписується в одному примірнику і передається споживачеві. Склад відпускає матеріали при пред'явленні лімітно-забірної картки. Ліміт вказується в картці обліку матеріалів за формою № М - 17. Споживач при отриманні розписується в картках обліку матеріалу, в лімітно-забірної карті розписується комірник.
Ревізія списання матеріалів у виробництво - проводиться документальна перевірка оформлення вибуття матеріалів та аналіз списання матеріалів на виробництво.
1. Документальна перевірка оформлення вибуття матеріальних цінностей. Ревізору необхідно вивчити порядок узгодження відпустки матеріалів за вимогами форми № 10а та її фактичне дотримання посадовими особами організації. Дані вимог (підписи, дати, номери, суми і т.д.) звіряються з даними журналів реєстрації вимог, карток обліку матеріалу. Ревізор перевіряє наявність актів списання, їх затвердження, а також відповідність картках обліку матеріалів.
2. Аналіз списання сировини і матеріалів на виробництво. Основні питання перевірки: обгрунтованість і документальна визначеність норм витрати; дотримання норм витрат у виробництві; фактичне витрачання сировини і матеріалів в цехах.
Ревізор повинен з'ясувати, коли в останній раз переглядалися діючі нормативи витрачання сировини і матеріалів і чи враховані в них зміни.
Ревізор зобов'язаний з'ясувати (при декількох нормах на один і той же виріб), скільки виробів і за якою технологією фактично виготовила організація за досліджуваний період. Встановивши правильність норм витрати матеріалів, ревізор повинен перевірити, як ці норми дотримуються у виробництві.
Щоб переконатися, чи правильно розраховані норми витрат матеріалів на одиницю виробу, ревізору необхідно організувати виготовлення контрольної партії виробів та визначити фактичні витрати матеріалів на них.
Ревізор повинен вивчити технологію виготовлення виробів та суворо дотримуватися її при перевірці норм. Перевірку потрібно робити тільки із справним інструментом і на справному обладнанні.
Вибуття матеріалів на сторону.
Якщо закуплений надлишок матеріалів, їх можна продати іншій організації. Зі складу матеріали відпускають на бік, що оформляється накладною на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М - 15).
Ревізія вибуття матеріалів на сторону. При такій ревізії проводиться: 1) суцільна документальна перевірка оформлення продажу і 2) дарування матеріалів.
Ревізор перевіряє правильність оформлення договорів і накладних за формою № М - 15. Договори повинні відповідати за формою та змістом вимогам чинного законодавства.
Ревізор вивчає ефективність цінової політики і фактичне дотримання посадовими особами дисципліни відпускних цін на матеріали.
Ревізор повинен дати економічну оцінку дій посадових осіб організації, з чиєї ініціативи закуповуються зайві матеріали.
Ревізор може перевірити пропускну систему організації. Для цього положення про пропускну системі звіряється з фактичним порядком пропуску, чинним в організації.
В обов'язковому порядку по кожному факту дарування виявляються особа, що підписала договір дарування, і правомочність його дій.
Паливно-мастильні матеріали (ПММ).
Ревізія операцій з ПММ.
У разі наявності в організації автозаправних пунктів при ревізії в першу чергу проводять інвентаризацію ПММ і встановлюють, як забезпечується їх зберігання. Після цього перевіряється організація відпустки ПММ водіям, порядок його документування, списання та застосування норм природних втрат.
На автотранспортних підприємствах щомісяця повинні проводитися інвентаризації ПММ. Особлива увага повинна бути приділена визначенню фактичних витрат палива по кожному автомобілю (за дорожніми листами).
При виявленні розбіжностей потрібно проводити суцільну перевірку. Обов'язкова вибіркова звірка фактичних показань спідометра і даних, зазначених у дорожніх листах.
Перевірці на економічну доцільність необхідно піддати шляхові листи легкових автомобілів.
Ревізор повинен враховувати норми природних втрат. У випадку заправки автомобілів з використанням талонів на отримання ПММ ревізору необхідно перевірити оформлення операцій з придбання та видачі талонів (зберігаються як грошові документи), а також авансові звіти водіїв (якщо заправка за готівковий розрахунок).
Тара, ревізія операцій з тарою.
Ревізія проводиться за напрямками:
1. Вибіркова документальна перевірка віднесення об'єктів до тари. Ревізору необхідно з'ясувати, чи правильно віднесені до тари і тарних матеріалів відповідні матеріальні цінності, а також, затверджений чи в організації список осіб, відповідальних за матеріальні цінності, передані в експлуатацію, чи є в наявності договори про матеріальну відповідальність з такими особами.
2. Вибіркова документальна перевірка оформлення придбання, зберігання і використання тари і тарних матеріалів.
3. Порядок інвентаризації тари. Інвентаризація тари, яка обліковується на рахунку 10 «Матеріали», проводиться згідно з порядком, передбаченим для інвентаризації матеріалів із заповненням відповідних відомостей.
Інвентаризація тари, яка обліковується на рахунку 01 «Основні засоби», здійснюється аналогічно інвентаризації основних засобів.
Перед перевіркою порожня тара повинна бути підібрана за видами: дерев'яна (ящики, бочки); картонна (коробки); металева (фляги, барабани); текстильна (мішки).
Тара відображається в опису за видами, цільовим призначенням, якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту).
По тарі, що прийшла в непридатність, інвентаризаційна комісія складає акт на списання з зазначенням причин псування та осіб, відповідальних за тару. Дані заносяться в опису за видами тари.
Запасні частини.
Бухгалтерський облік запасних частин ведеться на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 5 «Запасні частини» окремо за новими запасним частинам і агрегатів, відремонтованим і вимагають ремонту.
На надійшли запасні частини в день їх надходження матеріально-відповідальна особа в одному примірнику становить прибутковий ордер форми № М - 4. Рух запасних частин фіксується в картці обліку форми № М - 17 (на кожний вид запасних частин).
Синтетичний облік запасних частин ведеться у відомості № 10 і журналі - ордері № 10.
Ревізія операцій із запасними частинами. При такій ревізії повинна здійснюватися перевірка за такими напрямками:
1. Вибіркова документальна перевірка організації зберігання запасних частин.
2. Документальна перевірка оформлення надходження, вибуття і списання запчастин.
3. Інвентаризація запасних частин.
Виробничий і господарський інвентар.
Виробничий інвентар - це предмети виробничого призначення, за допомогою яких створюються умови для здійснення і полегшення технологічних операцій: столи, верстаки, шафи, стелажі, скрині і т.п.
Господарський інвентар - це конторські та інші меблі, вішалки, гардероби, телефонні апарати, протипожежний інвентар.
Відповідно до п.5 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» інвентар повинен бути віднесений до розряду основних засобів, тому облік його надходження і вибуття (списання) ведеться аналогічно обліку інших основних засобів.
Ревізія виробничого та господарського інвентарю ведеться у таких напрямках.
Документальна перевірка оформлення надходження, обліку та списання інвентарю. Ретельній перевірці повинні піддаватися операції надходження, відпуску та списання інвентарю. Правильність і повнота оприбуткування інвентарю визначається на підставі записів за дебетом субрахунка 9 «Інвентар і господарські речі», рахунки 10 «Матеріали» і за документами банку на перерахування грошових коштів підприємствам-постачальникам інвентарю, а також шляхом зустрічної перевірки у постачальників.
У ході ревізії вивчаються документальне та фактичне здійснення позасистемного обліку інвентарю, наявність затверджених норм запасу, відпустки. Витрати, перевіряється обгрунтованість норм та їх дотримання.
Важливо перевірити, чи всі об'єкти інвентарю закріплені за матеріально-відповідальними особами, наявність укладених договорів про матеріальну відповідальність.
Ревізор повинен з'ясувати, які терміни служби господарського інвентарю встановлені в організації, на яких підставах і хто їх визначає.
Порядок інвентаризації інвентарю такий же, як і інвентаризація основних засобів.
Ревізор повинен перевірити, чи не купувалися чи предмети господарського інвентарю, не потрібні організації. Виявивши такі факти, необхідно визначити розмір завданого збитку і пред'явити його до відшкодування. Ревізор повинен звернути увагу на наявність інвентарних номерів, стан інвентаря.
Інструменти.
Ревізія інструментів проводиться за такими напрямами:
1. Вибіркова документальна перевірка віднесення інструментів до складу основних засобів або матеріалів.
У ході ревізії необхідно визначити, якими критеріями керується організація, приймаючи рішення про віднесення інструментів до позаоборотних або оборотних активів. В організації повинен бути встановлений і нормативно закріплений порядок такого розмежування. Ревізор повинен з'ясувати, чи є такий порядок і чи дотримується він; затверджено чи в організації список осіб, відповідальних за інструменти, передані в експлуатацію, чи є в наявності договори про матеріальну відповідальність з такими особами.
2. Документальна перевірка оформлення надходження, обліку та списання інструментів.
Ретельній перевірці піддаються операції надходження, відпуску та списання інструментів.
Правильність і повнота оприбуткування встановлюється на підставі записів за дебетом субрахунка «Інструменти» рахунки 10 «Матеріали» і за документами банку на перерахування грошових коштів постачальникам інструментів, а також проведенням зустрічної перевірки у постачальників.
У ході ревізії перевіряються:
· Документальне оформлення та фактичне здійснення позасистемного обліку інструментів;
· Чи є затверджені норми запасу, відпустки, витрат;
· Обгрунтовано чи норми і чи дотримуються вони;
· Маркіруються чи інструменти і пристосування.
Порядок інвентаризації інструментів і пристосувань такий же, як і порядок інвентаризації матеріалів.
Інструменти, що знаходяться в експлуатації, інвентаризуються за місцями їх знаходження і матеріально відповідальним особам. Інвентаризація проводиться шляхом огляду кожного предмета. В описі інструменти заносяться за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку.
Інструменти, що прийшли в непридатність і несписані, в інвентаризаційний опис не включаються; на них складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності. Ревізор перевіряє, як оформлені акти на списання: чи зазначений склад комісії, строки використання інструментів, їх вартість, а причина вибуття; сума, що підлягає погашенню винними особами; кількість отриманих та оприбутковані в результаті вибуття матеріальних цінностей; чи є віза особи, яка затвердила списання; правильно Чи визначено результати від списання інструментів; своєчасно чи відображені ці операції на рахунках бухобліку.
Якщо інструменти продані своїм працівникам, ревізор зобов'язаний визначити, чи реалізуються ці предмети за ринковими цінами, чи своєчасно проводиться оплата, не допускаються випадки відпустки без оплати.
Шини. Ревізія операцій з шинами має свої особливості. Ревізор перевіряє операції надходження, руху, списання автомобільних шин, а також стан їх обліку на складі і в експлуатації.
За первинним документам і облікових картках ревізор визначає:
· Чи не було відпустки шин зі складу без обліку кількості повертаються негідних шин;
· Чи правильно проводиться оцінка повернутих з експлуатації шин при їх здачі на відновлення, а також шин, отриманих після відновлення.
· Чи своєчасно і правильно складаються акти для пред'явлення рекламацій заводам, чи здійснюється контроль за проходженням рекламацій та правильністю прийнятих за ними рішень;
· Чи завжди складаються акти на шини, що вийшли з ладу з вини водіїв, чи своєчасно вони розглядаються посадовими особами, своєчасно і правильно відображаються в обліку суми, що підлягають стягненню.
У ході ревізії перевіряються документальне оформлення та фактичне здійснення позасистемного обліку шин.
Ревізор зобов'язаний перевірити реалізацію шин своїм працівникам.
Порядок інвентаризації шин.
Крім щорічної інвентаризації спеціальна комісія не рідше одного разу на квартал виробляє вибіркову перевірку наявності автомобільних шин на колесах автомобілів, у запасі й у оборотному фонді шляхом звірення фактичної наявності шин за номерами з даними карток обліку роботи автомобільних шин (по місцях знаходження і матеріально відповідальними особами) .
Інвентаризація здійснюється шляхом огляду кожної шини. У описах шини відображаються за тими ж правилами, що й матеріали.
Допускається складання групових інвентарних описів із зазначенням у них відповідальних за ці предмети осіб, на яких відкриті особові картки, з їх розпискою в опису.
Шини, що прийшли в непридатність і несписані, в опис не включаються; на них складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності, можливості подальшого використання в господарських цілях.
ГЛАВА 10. РЕВІЗІЯ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ
Готовою продукцією вважаються вироби, отримані в результаті виробничої діяльності організації і є кінцевим результатом виробничого процесу.
Відвантаження готової продукції оформляється товарно-транспортними накладними, вимогами на відпуск продукції, перепустками, договорами, специфікаціями.
Відвантаження проводиться бухгалтерськими записами в наступних регістрах: 1) Головній книзі; 2) журналі-ордері № 11; 3) відомості № 16, 4) кількісно - сумових картках, оборотних відомостях.
Основними завданнями ревізії готової продукції є:
· Виявлення фактичної наявності готової продукції;
· Контроль за збереженням готової продукції шляхом зіставлення фактичних і бухгалтерських даних;
· Виявлення готової продукції, частково втратила первинну якість;
· Перевірка дотримання правил та умов зберігання готової продукції;
· Контроль за дотриманням встановленого порядку первинного обліку готової продукції;
· Перевірка правильності відображення в балансі організації готової продукції.
Документальна перевірка правильності обліку випуску готової продукції.
Перед ревізією готової продукції необхідно ознайомитися з обліковою політикою організації і встановити:
· Метод обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості продукції;
· Метод розподілу витрат;
· Метод розподілу загальновиробничих витрат за видами продукції, що випускається;
· Метод розподілу комерційних витрат за видами продукції, що випускається;
· Порядок оцінки незавершеного виробництва і готової продукції;
· Спосіб ведення бухгалтерського обліку готової продукції;
Списання за рахунку 25 «Загальногосподарські витрати».
Необхідно встановити наявність наказу на матеріально відповідальних осіб організації і договорів з ними, ознайомитися з договорами на реалізацію готової продукції, перевірити бухгалтерський облік.
Достовірність даних про фактично випущеної продукції перевіряють по 3 видах показників: натуральним, умовно-натуральним і вартісним.
Правильність оцінки готової продукції перевіряють по аналітичного обліку витрат на виробництво, калькуляцій собівартості продукції, відомостями випуску, відомості № 16 «Рух готових виробів, реалізація продукції та матеріальних цінностей».
При перевірці правильності заповнення основних реквізитів приймально-здавальної накладної звертають увагу на час здачі продукції, оптову ціну, перевіряється наявність підписів, що підтверджують прийом і здачу продукції на склад, підписи контролера ВТК. При необхідності зіставляються різні екземпляри однієї і тієї ж накладної, що знаходиться на складі і в цеху (можна виловити підробки та перекручування даних про час здачі). При оперативно-бухгалтерському методі зіставлення даних складського обліку проводиться з даними сальдової книги, відомістю випуску готової продукції, першим розділом відомості № 16 або відповідними комп'ютерними роздруківками.
Первинні документи на здачу продукції з виробництва на склад і відомості випуску готової продукції використовуються ревізором при перевірці достовірності обсягів по випуску продукції заданої номенклатури у відповідній звітності.
Ревізія якості готової продукції.
Перевірка повинна проводитися за документами і фактичному стану разом з фахівцями та представником ВТК організації. Більш ефективна фактична перевірка. При виявленні фактів випуску продукції низької якості потрібно встановити період її випуску, кількість і розмір збитку, причини і винних осіб.
За взаємопов'язаним документів можна звірити кількість і реквізити виробів, що надходять від ревізується до організації - замовнику, а також використовувати матеріали інвентаризацій.
Інвентаризація готової продукції - в цілому не відрізняється від інвентаризації, проведеної на складі сировини і матеріалів.
На великих складах при тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу голови інвентаризаційної комісії готова продукція може відпускатися матеріально відповідальними особами в процесі інвентаризації в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці цінності заносяться в окрему інвентаризаційний опис під назвою «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації».
Товарно-матеріальні цінності, що знаходяться на зберіганні, інвентаризуються спільно з власними (окремий опис).
Ревізія операцій по відвантаженню готової продукції.
Необхідно в першу чергу встановити наступне:
· Чи дотримується організація діючі правила пакування, затарювання продукції, маркування й опломбування окремих місць;
· Чи правильно оформляються документи на відвантажену продукцію, вказуються чи всі реквізити виробів, вкладаються чи пакувальні документи, що відображають кількість продукції в даному тарному місці.
Іноді для встановлення кількості вивезеної продукції можуть перевірятися документи залізничної станції.
У процесі ревізії слід вивчати рекламації та інші документи про недостачі або недовкладення готової продукції при відпустці.
Особливо ретельно повинні перевірятися документи з повернення забракованих виробів.
При зіставленні кількості тари, списаної на упаковку продукції, з дійсною потребою в ній на випуск врахованої готової продукції можна виявити зайвий витрата тари.
ГЛАВА 11. РЕВІЗІЯ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Облік касових операцій здійснюється на підставі Порядку ведення касових операцій у РФ, затвердженого Рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40.
Банк Росії встановив єдині вимоги щодо технічного укріплення та обладнанням сигналізацій приміщень кас підприємств.
1. Каси підприємств відносяться до об'єктів та приміщень групи «А», обладнаним з вищої категорії укріпленості.
2. Зберігання грошових документів та ключів - дублерів.
3. Порядок ведення касових операцій і транспортування грошових коштів.
4. Облік грошових коштів. Касова книга форми КО - 4.
5. Касові ордери: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1) і видатковий касовий ордер (форма № КО-2). Робота з ними.
6. Порядок видачі грошей з каси.
Перевірка стану контролю каси організації. Ревізор перевіряє:
· Чи проводяться ревізії в терміни, встановлені керівником підприємства;
· Доцільно проводити щомісяця;
· Обов'язково при зміні касира;
· Наказом призначається комісія.
Ревізію можуть проводити засновники, вищестояща організація, податкові органи, аудиторські організації (за договором), банки. Ревізор розглядає кожний випадок таких перевірок і фіксує в звіті порушення, дані використовує під час проведення ревізії.
Ревізія каси організації.
Проводиться раптово. Під час ревізії припиняється прийом і видача грошових коштів. Сторонні особи в касу не допускаються. Перед початком ревізії у касира перевіряються:
· Наявність зобов'язання про матеріальну відповідальність;
· Наказ про призначення на роботу;
· Розписка касира про ознайомлення з Порядком ведення касових операцій;
· Акт ревізії грошових коштів (готівки), марок, в преамбулі якого є розписка касира про те, що до початку ревізії всі видаткові і прибуткові документи на кошти здані в бухгалтерію, оприбутковані або списані. Акт складається у 2-х примірниках, один - в бухгалтерію, другий - у касира. При зміні матеріально-відповідальних осіб акт складається в 3-х примірниках.
На момент ревізії всі касири - роздавальники повинні здати гроші головному касирові і розписатися в книзі обліку прийнятих та виданих касирам грошових коштів.
У присутності членів комісії касир вносить в касову книгу невідображені касові ордери і виводить залишок. Після перевірки касового звіту інвентаризаційна комісія приступає до підрахунку фактичного наявності грошей і інших цінностей. Головний касир відкриває сейф і в присутності комісії підраховує гроші та інші цінності, а потім їх перераховує ревізор. Заяви касира про наявність в касі грошових коштів та інших цінностей, що належать цій організації, до уваги не приймаються, а також розписки і неоформлені документи. Як виняток дозволяється зараховувати виплачені суми за платіжними відомостями, за якими виплата ще не закінчена і не закінчився термін дозвільного напису.
Всі пред'явлені касиром приватні розписки та інші незаконні документи перераховуються в акті ревізії із зазначенням, коли, кому, для якої мети, скільки і за чиїм розпорядженням видані гроші.
Готівкові гроші перераховуються поаркушно по купюрам, пачки роздрукувати і перевірити прямим рахунком. Ревізор перевіряє наявність у касі грошових документів (марок, проїзних квитків), бланків суворої звітності, цінних паперів. Фактичні залишки зіставляються із залишками за даними бухгалтерського обліку. Якщо виявлені недоліки або надлишки, то у касира береться письмове пояснення про причини виявлених розбіжностей. Якщо недостача або надлишки по касі утворилися в результаті порушення правил ведення касових операцій або зловживань, ревізор може вимагати відсторонення касира від займаної посади або передачі матеріалів на винних осіб до правоохоронних органів.
Наявність бланків цінних паперів і інших документів суворої звітності перевіряється за видами бланків з урахуванням початкових і кінцевих номерів, за кожним місцем зберігання і матеріально відповідальним особам. При перевірці витратних і прибуткових ордерів, підшитих до звіту касира, ревізор встановлює наявність номера, дати і підпису.
Документи, що не відповідають вимогам Положення про ведення касових операцій, не визнаються виправдувальними.
При виявленні недостачі або надлишку цінностей у касі в акті ревізії вказується їх сума і обставини виникнення. Недостача стягується з касира. Надлишки каси зараховуються в дохід підприємства.
Одночасно з ревізією каси підприємства ревізор перевіряє правильність відображення прибутково-видаткових операцій на відповідних рахунках балансу. На кожному первинному документі або касовому звіті бухгалтер підприємства повинен вказувати балансовий рахунок.
Ревізор проводить суцільним або вибірковим методом звірку оборотів по дебету і кредиту, а також залишків грошей, показаних в касових звітах, журналах, відомостях і книгах. Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування отриманих з банку коштів слід визначити, чи правильно відображені по касі готівку, внесені до банку на рахунки ревізується.
При аналізі повноти та своєчасності оприбуткування надійшли готівки з інших джерел рекомендується проводити зустрічні перевірки.
Одночасно з касовими операціями слід перевіряти реальність грошових коштів у дорозі. При ревізії цих коштів спочатку перевіряється фактичний стан грошових коштів у дорозі на день ревізії шляхом ретельної перевірки кожної квитанції банку або копії препроводительной відомості на виручку, здану в банк, але не зараховану на розрахунковий рахунок організації на цю дату. Потім перевіряються обороти, тобто операції з грошовими коштами в дорозі, з допомогою звіряння квитанцій банку або копій препроводительную відомостей на здану виручку з виписками банку про зарахування сум на розрахунковий рахунок організації.
Ревізія роботи касира-операціоніста.
Перевірку починають з того, що зіставляють дані касових апаратів з записами про це в книзі касира-операціоніста. Переконавшись в ідентичності цих показань, у книзі касира-операціоніста фіксують показники всіх без винятку касових апаратів на момент перевірки, суму виручки з початку роботи (зміни), фактичну суму грошей, результати перевірки.
У випадках розбіжності фактична сума виручки визначається за показаннями контрольної стрічки касового апарату.
Книги касира-операціоніста повинні бути прошнуровані, пронумеровані і скріплені підписами керівника і головного бухгалтера та печаткою.
Касир - роздавальник, ревізія його роботи.
Ревізор перевіряє платіжні відомості, за якими видається зарплата, чи є на платіжних відомостях дозвільні написи на виплату грошей із зазначенням строку виплати, чи є розписка осіб, які отримували гроші, або відмітка «Депоновано», якщо гроші не отримані.
Вибірково слід перевіряти чи всі внесені в платіжні відомості особи є працівниками ревізується, чи немає серед них підставних осіб (зіставити з даними обліку особового складу, табелів та інших документів).
ГЛАВА 12. РЕВІЗІЯ Дебіторська та кредиторська заборгованість
При перевірці внутрішньої системи контролю дебіторської заборгованості необхідно з'ясувати:
· Чи дотримується в організації порядок відвантаження продукції покупцям на умовах наступної оплати тільки за наявності необхідних санкцій;
· Обговорюються чи кандидатури покупців до видачі їм дозволу на відвантаження продукції на умовах наступної оплати;
· Чи враховуються думки банку, гарантії третьої сторони;
· Чи своєчасно направляється дебіторам, порушує терміни оплати, повідомлення про виникнення заборгованості;
· Чи встановлений на підприємстві ліміт дебіторської заборгованості;
· Чи є у персоналу оперативна інформація про поточної дебіторської заборгованості;
· Ставиться чи на пакеті документів на реалізацію продукції відмітка про перевірку дебіторської заборгованості покупця.
Ревізор перевіряє, погашаються чи відразу після підписання платіжного доручення супровідні виправдувальні документи (штамп «Оплачено», дата і № платіжного доручення).
Крім того, необхідно перевірити, чи проводиться аналіз фінансового стану замовника.
Необхідно також вивчити чинний в організації порядок поділу обов'язків згідно функцій:
· Відвантаження по замовленнях;
· Виписка рахунків;
· Надання дозволу на відвантаження;
· Ведення синтетичного обліку;
· Ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості.
Ревізор перевіряє порядок звірки розрахунків в організації.
Перевірка реальності та законності розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Ревізор перевіряє законність і реальність заборгованості по розрахунках з постачальниками, покупцями, дебіторами та кредиторами, а також з внутрішньовідомчих та внутрішньогосподарськими розрахунками.
Перевіряються також своєчасність реєстрації рахунків, рахунків-фактур постачальників і передачі їх у відділи для акцепту, а також відстеження цих документів фахівцями відділів для дотримання постачальниками договірних зобов'язань щодо асортименту, кількості, комплектності та строками відвантаження продукції, правильності цін, націнок, знижок. У ході цієї процедури ревізор перевіряє, чи правильно відображені в обліку операції та чи реальна заборгованість, своєчасно чи складено акти приймання, повністю чи оприбутковані товарно-матеріальні цінності, не допускається чи за розрахунками з постачальниками заборонене взаємне перекриття (сальдірованіе) у балансі сум товарів у шляху, заборгованості постачальникам по рахунках і по неотфактуренним поставкам.
Необхідно з'ясувати наступне:
· Які заходи вживаються щодо зниження дебіторської заборгованості;
· Чи проводиться взаємна звірка сум заборгованості з дебіторами і кредиторами;
· Чи є підтвердження про розмір боргів;
· Чи немає фактів необгрунтованого списання заборгованостей на результати діяльності;
· Не належать чи на рахунок розрахунків з дебіторами за претензіями недостачі, розкрадання, шлюб і псування товарів з подальшим віднесенням цих сум на збитки під виглядом списання безнадійної дебіторської заборгованості та неспроможність відповідачів.
Одним з важливих моментів є перевірка правильності і своєчасності розрахунків з фінансовими органами по податках, зборах, відрахувань від прибутку та ін платежах, а також своєчасність внесення до бюджету простроченої заборгованості.
Інвентаризація розрахунків з покупцями. Така інвентаризація проводиться відповідно до наказу Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49 «Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань». Принципи інвентаризації розрахунків аналогічні інвентаризації майна. Основним при такої інвентаризації є факт підтвердження (узгодження) заборгованості з дебіторами (кредиторами) за результатами звірки заборгованості (зустрічні перевірки).
Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості.
На підставі відомості № 16 необхідно скласти перелік покупців - дебіторів з простроченою заборгованістю та згрупувати їх в порядок пріоритетності отримання від них оплати (список повинен складатися щомісяця). Будь-які затримки платежу повинні класифікуватися за часом так:
· Менше одного місяця;
· Більше одного місяця, але менше 2-х;
· Більше 2-х, але менш 3-х місяців;
· Більше 3-х місяців.
Аналіз кредиторської заборгованості по датах її виникнення проводиться з метою виявлення прострочених заборгованостей, а також заборгованостей по яких минув термін позовної давності (3 роки). Всі дані аналізу повинні бути представлені в табличній формі.
ГЛАВА 13. РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
1) Ревізія витрат на відрядження. Для відображення розрахунків з відрядженими особами використовуються такі регістри синтетичного і аналітичного обліку:
· Головна книга;
· Журнал-ордер № 7;
· Журнал-ордер № 1;
· Касова книга.
Ревізор перевіряє правильність оформлення та використання типової форми посвідчення про відрядження: наявність необхідних реквізитів, вказівку мети відрядження, наявність відміток про прибуття і вибуття, завірених печаткою організації, в яку відряджається працівник. Ревізор перевіряє правильність визначення терміну відрядження, законність її продовження, правильність підрахунку днів (повних діб) перебування у відрядженні, правильність відшкодування документально підтверджених витрат (проїзд, житло, добові). Додаткові витрати (сауна, харчування) повинні бути санкціоновані керівником. Ревізор перевіряє наявність та правильність ведення журналу реєстрації відряджень осіб, які відбувають і прибувають у відрядження до даної організації.
2) Ревізія господарських витрат.
Ревізія підзвітних сум тісно пов'язана з ревізією касових операцій і проводиться найчастіше одночасно.
Ревізію розрахунків з підзвітними особами доцільно починати із встановлення залишків заборгованості цих осіб на кінець ревизуемого періоду. Для цього проводять інвентаризацію підзвітних сум.
Перевіряється відповідність сум, виданих підзвітним особам з каси організації шляхом звірення даних журналів-ордерів № 1 і № 7 за кожен місяць, а також відповідність сальдо за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і даними Головної книги за кожний місяць.
Перевіряється відповідність сум у поданих виправдувальних документах та відображених у авансових звітах, а також аналітичних даних журналу-ордера № 7 з авансовими звітами за конкретний період.
Перевіряються витрати на закупівлю матеріальних цінностей за виправдувальним документів, правильність їх заповнення (накладні, рахунки, товарні та касові чеки, прибуткові та видаткові касові ордери, акти закупівлі).
Ревізор звертає увагу на контроль в бухгалтерії видачі грошей підзвітним особам тільки в межах потреби.
Необхідно перевірити, чи не значиться заборгованість за підзвітними сумами на кінець періоду, що перевіряється за особами, які на момент ревізії звільнені з організації.
Ревізор перевіряє, чи не було незаконних закупівель матеріалів та інвентарю за завищеними цінами у приватних осіб без накладних і товарних чеків. Якщо зазначені цінності відразу списувалися на витрати обігу, то перевіряють обгрунтованість такого списання.
Найчастіше зустрічаються порушення:
· Видача грошей під звіт особам, які не є працівниками організації;
· Видача грошей під звіт особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами;
· Видача грошей на господарські витрати особам, не зазначених у затвердженому списку організації;
· Несвоєчасне надання звіту про витрачені підзвітних сумах.
3) Ревізія представницьких витрат.
При такій ревізії перевіряється правильність їх оформлення. Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) дозволяється тільки при наявності первинних облікових документів, в яких зазначені дата і місце проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники з боку організації, конкретне призначення і величина витрат.
До документів з оформлення представницьких витрат відносяться програма прийому із зазначенням складу учасників, планова кошторис витрат, звіт про виробничі витрати, первинні облікові документи, що підтверджують такі витрати (товарні та касові чеки, накладні, рахунки, акти закупівель, авансовий звіт).
Фактичні витрати, віднесені на собівартість продукції для цілей оподаткування, не повинні перевищувати граничних розмірів, встановлених Мінфіном РФ.
ГЛАВА 14. РЕВІЗІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
Відповідно до загальноросійським класифікатором основних фондів ОК - 013 - 94 нематеріальні активи складають нематеріальні основні фонди.
Відповідно до ПБО 14/2000 до нематеріальних активів (НМА) відносяться:
· Виключні права патентовласника на винаходи, промислові зразки, моделі та селекційні досягнення;
· Виняткові авторські права на програми для ЕОМ і бази даних;
· Виключні права власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
· Виключні права автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
· Ділова репутація організації, а також організаційні витрати, які відповідно до установчих документів визнані внеском у статутний капітал організації.
В обліковій політиці організації повинні бути відображені:
· Способи оцінки НМА, придбаних не за грошові кошти;
· Строки корисного використання НМА (по групах);
· Способи нарахування амортизації по групах НМА;
· Способи відображення в бухгалтерському обліку амортизації, нарахованої по НМА.
Коли організація самостійно створює НМА для власних потреб, облік витрат ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Постановка на облік НМА оформляється актом приймання-передачі за формою № ОЗ-4. На підставі акта складається інвентарна картка обліку нематеріальних активів за формою № НМА-1.
Синтетичний облік НМА при журнально-ордерній формі ведеться в журналах-ордерах № 10 і № 13 та у відомості обліку нематеріальних активів № 17.
Ревізія операцій з НМА проводиться суцільним способом.
Перевіряючи правильність віднесення об'єктів обліку до НМА, слід вивчити договір, за яким придбаний об'єкт. Поряд з договором ревізор перевіряє: складання акту приймання-передачі та картки обліку НМА. У первинних документах перевіряються правильність заповнення обов'язкових реквізитів, зазначення терміну корисного використання, дата прийому до обліку (введення в експлуатацію, опис об'єкта, регістри бухобліку).
Після перевірки юридичного оформлення ревізор оцінює первісну вартість НМА, перевіряє, чи була проведена оцінка НМА, отриманого в якості внеску до статутного капіталу, вартістю понад 200 МРОТ незалежними експертами, не включені у вартість НМА загальногосподарські витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням (створенням) .
Якщо ревізор не довіряє системі внутрішнього контролю за НМА, проводиться інвентаризація (на підставі наказу керівника, інвентаризаційного опису (форма № інв-1), регістрів синтетичного обліку по рахунку 04 «Нематеріальні активи», Головної книги).
Фактична наявність визначається на підставі первинних документів, що підтверджують права організації на використання нематеріального активу, охоронних документів. Облікові дані беруться з відомостей, регістрів синтетичного обліку та Головної книги.
При необхідності ревізор проводить перевірку тотожності показників звітних форм по НМА, даних звітності та Головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку.
Ревізор повинен переконатися, що НМА використовуються у виробничій діяльності, приносять дохід. Ревізор перевіряє відповідність встановлених строків корисного використання, способу і норм амортизаційних відрахувань з вимогами ПБО з обліку нематеріальних активів.
Для проведення перевірки використовуються картки форми № НМА-1 і первинні документи. Повіряється, чи не проводиться нарахування амортизації законсервованих нематеріальних активів.
ГЛАВА 15. РЕВІЗІЯ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ
Напрями ревізії капітальних вкладень:
Перевірка наявності проектно-кошторисної документації виявляється інвентаризацією і зустрічної звіркою. Фактична наявність проектів, кошторисів, робочих креслень визначається шляхом обов'язкового перегляду та аналізу цих документів, вивчення записів у книзі або відомості реєстрації документів, що надійшли в організацію. Особлива увага - на своєчасність надходження робочих креслень, їх комплектність, якість технічної документації.
Ревізор повинен проаналізувати затверджені проекти, переглянути на будівництві картки реєстрації проектів. Необхідно перевірити, чи не ведеться беспроектное будівництво (шляхом інвентаризації робочих креслень і проектної документації).
Ревізору необхідно встановити якість документації. Для цього вивчають претензії підрядної будівельної організації до якості проектів, кошторисів, а також аналізує ці документи.
Ревізор перевіряє обгрунтованість плану капітальних вкладень.
Перевірка підрядного договору на виконання будівельних робіт - ще один напрям ревізії:
1). Своєчасність укладення;
2). Оперативний облік за виконанням договірних умов будівництва;
3). Своєчасність виявлення порушення договірних зобов'язань сторонами, його підписали. Терміни претензій по договірному підряду визначені ГК РФ і нормативними актами.
Найважливішим завданням ревізії договірних взаємовідносин між підрядником і замовником є ​​перевірка стану розрахунків замовника з підрядником за виконані роботи і за авансами.
Після ознайомлення з планом капітального будівництва на досліджуваний період ревізор послідовно з'ясовує:
· Чи своєчасно були укладені генеральні договори з підрядниками і постачальниками обладнання; відведено і переданий у термін підряднику земельну ділянку під забудову;
· Передано чи генпідряднику проектно-кошторисна документація, включаючи робочі креслення;
· Як і ким здійснюється технічний нагляд;
· У якому порядку проводиться приймання надходить обладнання, як організовано його зберігання;
· Як виконуються підготовчі роботи щодо забезпечення нормальної експлуатації об'єктів, що вводяться і виробничих потужностей.
Перевірка правильності визначення обсягу виконаних робіт має винятково важливе значення. Матеріалами для перевірки служать дані актів приймання виконаних робіт, акти інвентаризації незавершеного будівництва. У процесі ревізії важливо виявити факти завищення обсягів та вартості виконаних робіт.
Методи і прийоми перевірки:
· Контрольний обмір фактично виконаних робіт;
· Зіставлення обсягу робіт, зазначеного в актах приймання та актах інвентаризації незавершеного будівництва, з обсягом робіт, зазначених в оплачених робочих нарядах;
· Зустрічні перевірки за розрахунками;
· Перевірка супутніх операцій, пов'язаних з виконанням та здачею виконаних робіт.
Датою введення в експлуатацію об'єктів житлово-цивільного призначення вважається дата підписання акту державною приймальною комісією.
На закінчені будівництвом об'єкти, фактично введені в експлуатацію повністю або частково, приймання і введення в дію яких не оформлено належними документами, складаються особливі опису, а також на закінчені, але чомусь не введені в експлуатацію об'єкти.
На припинені будівництвом об'єкти, а також на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва складаються описи. Для цього використовується технічна документація (креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва ми інша документація.
Інвентаризація проводиться за допомогою контрольних обмірів, при цьому фактичні обсяги виконаних будівельно-монтажних робіт повинні зіставлятися з даними локальних кошторисів, з даними обліку відповідності служб замовника і підрядника.
Інвентаризація обладнання до установки фактично здійснюється в 3 етапи:
1) інвентаризація обладнання на складі;
2) інвентаризація змонтованого обладнання;
3) інвентаризація обладнання, переданого в монтаж.
Результати інвентаризації змонтованого обладнання звіряються з даними бухгалтерського обліку встановленого обладнання.
У ході інвентаризації повинні бути вивчені дані рахунку 60. Він перевіряється за документами в узгодженні з кореспондуючими рахунками. Ревізору слід визначити правильність відображення дебіторської та кредиторської заборгованості по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
При інвентаризації незавершеного будівництва перевіряється стан законсервованих і тимчасово припинених будівництвом об'єктів з обов'язковим зазначенням причин і підстав консервації.
Розділ IV
ГЛАВА 16. ОФОРМЛЕННЯ ПІДСУМКІВ РЕВІЗІЇ
1. Розпорядчі документи на проведення інвентаризації:
· Книга контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації.
· Книга обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.
· Акти контрольної перевірки правильності проведення інвентаризації цінностей.
2. Первинні документи, які складаються за підсумками інвентаризації окремих видів майна:
· Основних засобів в експлуатації;
· Основних засобів у ремонті;
· Нематеріальних активів;
· Фінансових вкладень;
· Товарно-матеріальних цінностей:
-На складі;
-В комори;
-На відповідальному зберіганні;
-В дорозі;
-Відвантажених;
-В торгівлі;
· Незавершеного виробництва;
· Незавершеного капітального будівництва;
· Грошових коштів.
3. Первинні документи, які складаються за підсумками інвентаризації розрахунків:
· Витрат майбутніх періодів;
· Розрахунків:
-З банками, бюджетом;
-С підзвітними особами;
-З покупцями, постачальниками.
4. Порівняльні відомості, складені за підсумками роботи інвентаризаційних комісій.
5. Документальне оформлення остаточних підсумків ревізії.
Результати ревізії оформляються актом, який складається з вступної та описової частин.
Вступна частина містить наступну інформацію:
· Найменування теми ревізії;
· Дату і місце складання акту ревізії;
· Ким і на якій підставі проведена ревізія;
· Перевіряється період і строки проведення ревізії;
· Повне найменування та реквізити організації, ІНН;
· Відомча приналежність і найменування вищестоящої організації;
· Відомості про засновників;
· Основні цілі та види діяльності організації;
· Ліцензії на здійснення окремих видів діяльності;
· Перелік і реквізити всіх рахунків у кредитних установах, включаючи депозитні, а також особові рахунки;
· Хто в період, що перевірявся має право першого підпису і хто є головним бухгалтером;
· Ким і коли проводилася попередня ревізія.
· Описова частина акта ревізії включає розділи відповідно до питаннями, зазначеними у програмі ревізії.
Результати ревізії викладаються в акті на підставі перевірених даних і фактів, підтверджених документами, результатами зустрічних перевірок і процедур фактичного контролю і т.д.
Опис фактів порушень має містити обов'язкову інформацію: які законодавчі, інші нормативні правові акти або їх окремі положення порушені, ким, за який період, коли і в чому виразилися порушення, розмір збитку та інші наслідки цих порушень.
В акті ревізії не допускаються різні висновки, припущення та факти, не підтверджені документами або результатами перевірок.
В акті не повинна даватися правова і морально-етична оцінка дій посадових і матеріально-відповідальних осіб ревізується, кваліфікуватися їх вчинки, наміри та цілі.
Обсяг акту ревізії не обмежується, але повинна дотримуватися розумна стислість викладу.
Матеріали ревізії складаються з акта ревізії і належним чином оформлених додатків до нього, на які є посилання в акті ревізії (документи, копії документів, зведені довідки, пояснення посадових і матеріально - відповідальних осіб).
ГЛАВА 17. ПІДСУМКИ РЕВІЗІЇ І МАТЕРІАЛЬНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПРАЦІВНИКІВ ОРГАНІЗАЦІЇ
Матеріальна відповідальність працівників організації підрозділяється наступним чином: обмежена; повна; колективна.
Матеріальна відповідальність - це заснована на нормах трудового права обов'язок працівника відшкодувати шкоду, заподіяну організації, у межах та в порядку, встановлених законодавством. Матеріальна відповідальність може існувати одночасно кримінальної, адміністративної та дисциплінарної. За одне і те саме порушення на працівника може бути покладена матеріальна, а також кримінальна та адміністративна відповідальність.
Питання матеріальної відповідальності регулюються Трудовим кодексом РФ.
Розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті і псуванні майна, обчислюється за ринковою ціною даного майна, що діяла у даній місцевості на день заподіяння збитку.
Для встановлення розміру заподіяної шкоди та виявлення причин його виникнення повинна бути створена комісія із залученням відповідних фахівців. З працівника має бути взято письмове пояснення, відмова працівника не може звільнити його від матеріальної відповідальності.
Матеріальна відповідальність працівника виключається у випадках виникнення шкоди, що з'явилася внаслідок:
· Стихійного лиха, аварії техногенного характеру;
· Необхідною оборони;
· Нормального господарського ризику, якщо без нього не можна було обійтися;
· Крайньої необхідності;
· Невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення безпечного зберігання ввіреного працівнику майна.
Обмежена матеріальна відповідальність - у межах середнього місячного заробітку, а середній місячний заробіток обчислюється виходячи з розрахунку останніх трьох календарних місяців роботи особи, яка завдала збитки.
Повна матеріальна відповідальність означає обов'язок відшкодувати шкоду в повному розмірі. У ст.243 ТК РФ наведений перелік випадків повної матеріальної відповідальності за заподіяну роботодавцеві збиток. Ст. 277 ТК РФ визначає повну матеріальну відповідальність керівника організації за пряму дійсну шкоду, заподіяну організації.
ТК РФ передбачає повну матеріальну відповідальність працівника у разі заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного та токсичного сп'яніння. Стан сп'яніння має підтверджуватися довідкою або актом очевидців. Акт складається керівником.
До повної матеріальної відповідальності за шкоду працівник може бути притягнутий:
-У разі адміністративного правопорушення;
-У разі розголошення відомостей, що становлять службову, комерційну або іншу таємницю.
Перелік таких відомостей затверджено Указом Президента РФ від 6 березня 1997р. № 188. Для залучення працівника до матеріальної відповідальності за розголошення комерційної таємниці необхідно, щоб обов'язок працівника зберігати комерційну таємницю була включена до трудового договору.
-У зв'язку з використанням працівником в своїх інтересах майна, що належить роботодавцю.
Колективна матеріальна відповідальність - при неможливості розмежувати відповідальність кожного. Для звільнення від матеріальної відповідальності член колективу (бригади) повинен довести відсутність своєї провини.
Повна матеріальна відповідальність працівника настає в тому випадку, якщо з ним укладено договір у письмовій формі про повну матеріальну відповідальність (додатково до трудового договору).
Договір про повну матеріальну відповідальність може бути укладений тільки з працівником, що досяг 18 років.
Відшкодування збитків. Ст.138 ТК РФ визначено такий порядок матеріального збитку - 20% від місячного заробітку. Дозвіл утримувати у працівника 50% може прийняти суд. Як виняток ТК РФ дозволяє утримувати 70% зарплати, якщо шкода заподіяна у результаті злочину. Не можна виробляти утримання та відшкодування шкоди з тієї частини зарплати, яка нарахована йому за роботу зі шкідливими умовами праці.
Допускається розстрочка платежу на основі письмового зобов'язання працівника із зазначенням у ньому конкретних термінів платежів. Не погашена в строк заборгованість стягується в судовому порядку.
РОЗДІЛ V
ГЛАВА 18. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ У БУДІВНИЦТВІ
Продукцією будівництва є закінчені і здані в експлуатацію заводи, фабрики, залізні та автомобільні дороги, електростанції, канали, порти, житлові будинки та інші об'єкти, що утворюють основні фонди. Крім створення основних фондів до функцій будівництва відносяться реконструкція і технічне переозброєння діючих основних фондів.
Визначення будівельних робіт дано в розділі F (45) Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності, продукції і послуг ОК 004-93, затвердженого Постановою Держстандарту Росії від 6 серпня 1993р. № 17.
Різниця між поняттями «реконструкція», «технічне переозброєння», «модернізація» і «нове будівництво" наводиться у листі Мінфіну Росії від 29 травня 1984 р. № 80 «Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств» та в Методичних вказівках, затверджених Постановою Держбуду Росії від 26 квітня 1999р. № 31.
У будівельному процесі виділяють 3 етапи:
1. підготовка будівництва;
2. власне будівництво;
3. реалізація будівельної продукції.
Кошторисні нормативи - це узагальнена назва комплексу кошторисних норм, розцінок і цін, зібраних в окремі збірники. Кошторисні нормативи поділяють на види: федеральні (загальнореспубліканські); відомчі (галузеві); регіональні (місцеві); власна нормативна база користувача.
Кошторисна норма - це сукупність ресурсів, необхідних для виконання певного виду будівельних робіт. В зб. СНіПами міститься більше 20000 норм і розцінок.
Кошторисна документація поділяється на 3 групи:
1. локальні кошториси і системні розрахунки на окремі види роботи;
2. об'єктні кошториси і системні розрахунки на об'єкти будівництва;
3. зведені кошторисні розрахунки і зведення витрат на комплекс будівництва в цілому.
Зведення витрат - це кошторисний документ, що визначає вартість будівництва підприємств, будівель, споруд або їх черг.
Матеріали: з метою організації аналітичного бухгалтерського обліку будівельні матеріали поділяють на групи:
-Основні (цегла, бетон, пиломатеріали, лакофарбові матеріали);
-Конструкції і деталі (труби, рейки, шпали, збірні елементи для санітарно-технічних робіт)
-Інші матеріали (тара, запасні частини, паливо і т.д.)
Витрати на використання машин і механізмів у будівництві досягають значних сум. Використовуються власні машини, а також спеціалізовані послуги сторонніх організацій. З метою контролю за використанням будівельних машин в будівництві використовуються такі форми первинної облікової документації:
· Рапорт про роботу баштового крана (форма № ЕСМ-1);
· Шляховий лист будівельної машини (форма № ЗБМ-2);
· Рапорт про вироблення будівельної машини (форма № ЗБМ-3);
· Рапорт-наряд про роботу будівельної машини (форма № ЗБМ-4);
· Карта обліку роботи будівельної машини (форма № ЗБМ-5);
· Журнал обліку будівельної машини (форма № ЗБМ-6);
· Довідка для розрахунків за виконані роботи (послуги) (форма № ЗБМ-7);
Ревізія в будівництві. Приступаючи до ревізії, необхідно перевірити:
· Забезпечено організація виробничими нормами витрат будівельних матеріалів, трудових витрат;
· На всі роботи є плани будівництва;
· Які об'єкти будівництва передбачені титульними списками;
· Чи є в наявності договору, кошторису.
Вибірково ревізор перевіряє кошторисні розрахунки.
На підставі журналу-ордера за формою № 10-с ревізор перевіряє, чи ведеться облік по об'єктах, чи обгрунтовано списуються матеріали на витрати виробництва, як організована приймання та зберігання матеріалів, чи проводяться інвентаризації матеріалів відкритого зберігання.
При перевірці правильності списання матеріальних цінностей використовуються наступні документи: журнал-ордер за формою № 10-з, відомість за формою № 10-з, матеріальні звіти, звіти виконавця робіт, прибуткові ордери, накладні на внутрішні переміщення, акти на повторне використання матеріалів та ін .
Особлива увага приділяється перевірці показаних обсягів виконаних робіт, які фіксуються в наступній документації: журналах пооб'єктного обліку форми, в довідках форми № 3 та № 3а або в актах форми № 2, нарядах форми № 41-з, змінних рапортах машиністів і т.д. Обсяги робіт, показані у звітах форми № М-29, можна звірити з обсягами, наведеними у проектно-кошторисної документації за видами робіт. Важливо провести контрольні обміри декількох об'єктів. У разі виявлення невиконаних обсягів перевіряючі підраховують кількість і вартість матеріалів, списаних на цей обсяг. Одночасно з контрольним обміром необхідно провести повну або часткову інвентаризацію матеріалів на ділянці (об'єкті), визначити суму матеріального збитку від незаконного списання матеріалів.
Порядок проведення контрольних обмірів регламентується відповідними інструкціями. Обов'язковою вимогою є участь в ньому фахівця-будівельника, інакше акт не матиме юридичної сили. Контрольний обмір проводиться шляхом інструментального виміру. Зіставлення результатів за актами приймання і результатів контрольного обміру бажано проводити відразу на місці. Акт контрольного обміру підписують усі члени комісії, а у разі відмови або нез'явлення замовника - тільки перевіряючі особи.
При перевірці матеріальних звітів форм № М-19 і № М-20 особлива увага звертається на відповідність фактично списаних матеріалів та виробничих норм. Слід перевірити, чи не пов'язано це з розкраданнями та іншими зловживаннями. Для цього вивчаються акти, висновки виробничого відділу, програми до матеріальних звітів, а також рішення щодо списання матеріалів понад норми, крім того перевіряється фактична наявність їх в русі у виконавців робіт, у коморах і на складах.
Ревізор повинен перевірити, який порядок приймання вантажів і встановити можливі випадки недогруза чи приймання неякісних матеріалів.
Ревізору в першу чергу треба з'ясувати доцільність та причини переміщення матеріалів зі складу на склад (під виглядом передачі можуть бути приховані випадки розкрадання).
Перевіряючи залишки незавершеного виробництва, ревізор повинен встановити правильність оформлення інвентаризаційних матеріалів:
· Чи всі члени комісії підписали акти;
· Наведено чи повний опис складу незавершеного виробництва;
· Чи немає виправлень, підчисток і приписок обсягу виконаних робіт;
· Чи всі акти розглянуті і затверджені в установлені терміни.
Слід вивчити документи, що підтверджують факт проведення в організації інвентаризацій незавершеного будівництва. Особливу увагу звертають на об'єкти, на яких тривалий час не проводилися роботи.
При перевірці матеріалів повторного використання перевірці піддається кошторисно-технічна документація. Дані кошторису важливо порівняти з фактично оприбуткованих матеріалів.
Ревізор повинен проаналізувати ступінь використання парку будівельних машин і механізмів як за часом, так і по продуктивності, фактичну змінність роботи механізмів за групами машин, цілозмінних і внутрішньозмінні простої.
Ревізор встановлює повноту і правильність відображення в обліку фактичних витрат на виробництво в розрізі об'єктів і статей витрат, реальність незавершеного будівництва.
ГЛАВА 19. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
19.1. Ревізія акцій та облігацій
Функція цінних паперів полягає в інвестуванні коштів організації для отримання доходу. Цінні папери - це грошові документи, що засвідчують майнове право у формі власності чи як відношення позики власника документа до особи, його видало.
У відповідності зі ст.143 ГК РФ до цінних паперів відносяться наступні документи: облігація, акція, вексель, чек, депозитні та ощадні сертифікати, коносамент (товаросупроводжувальний документ, що засвідчує право його держателя розпоряджатися зазначеним у ньому вантажем і отримати його після перевезення (застосовується при морських перевезеннях).
Більшість цінних паперів можна об'єднати в 3 групи: корпоративні, банківські та державні.
Перевірка документального оформлення операцій з цінними паперами.
При перевірці правильності оформлення цих документів визначається наявність обов'язкових реквізитів Банку Росії, наявність договорів на придбання і продаж цінних паперів, актів прийому-передачі цінних паперів, а також правильність відображення в них відомостей про цінні папери (серія, номер, емітент, номінальна вартість, покупна вартість, дисконт, терміни погашення). Ревізор перевіряє також наявність та правильність оформлення книги обліку цінних паперів.
При ревізії вкладень у цінні папери перевіряють ціни, за якими вони відображені у звітності.
Ревізор перевіряє наявність аналітичного обліку цінних паперів, правильність їх віднесення до довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, оскільки у звітності організації довгострокові і короткострокові вкладення в цінні папери відображаються в різних відділах балансу. Критерієм віднесення цінних паперів до короткострокових є швидка ліквідність даного виду цінних паперів.
Ревізор зобов'язаний перевірити правильність формування вартості придбання цінних паперів, обгрунтованість включення у вартість їх придбання супутніх витрат (послуг брокерів і банків за оформлення та видачу, відсотків за позиками і кредитами тощо), зіставити ціни придбання з ринковими цінами на аналогічні цінні папери .
Ревізор перевіряє правильність формування фінансового результату при вибутті цінних паперів, а також витрат, пов'язаних з реалізацією цінних паперів, наявність дозволу Банку Росії на здійснення операцій з цінними паперами, вартість яких виражена в іноземній валюті.
Перевірка правильності обліку власних акцій.
Якщо організація викуповує в акціонерів власні акції, необхідно перевірити законність операцій, вартість викупу з урахуванням положення законодавства про те, що дані акції можуть перебувати на балансі організації не більше одного року. Ревізор повинен визначити точну дату викупу і перевірити, чи не перевищений чи термін, протягом якого організація зобов'язана або продати акції, або зменшити статутний капітал.
Інвентаризація цінних паперів може бути проведена як самостійно, так і при інвентаризації каси. У ході інвентаризації встановлюється:
· Правильність оформлення цінних паперів;
· Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
· Збереження цінних паперів;
· Своєчасність і повнота відображення в бухобліку отриманих доходів по цінних паперах.
Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, №, номінальної та фактичної вартості, строків погашення та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації, полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухобліку організації, з даними виписок спеціальних організацій (банку).
Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
19.2. Ревізія векселів
Вексель - це документ складений в певній формі, що засвідчує нічим не обумовлене право векселедержателя вимагати сплати узгодженої грошової суми при настанні передбаченого векселем терміну платежу. Відповідно до законодавства вексель є цінним папером. Це документ, що засвідчує майнове право векселедержателя на отримання зазначеної в ньому суми грошей. Документ повинен бути складений з дотриманням встановленої форми і містити обов'язкові реквізити. Предметом вексельного зобов'язання можуть бути виключно грошові кошти.
Особливістю вексельного обігу є можливість передачі векселя третім особам. Права за векселем передаються шляхом виконання передавального напису (індосаменту) зазвичай на зворотному боці векселя.
Види векселів: простий вексель (соло-вексель), переказний вексель (тратта). Відмінність між ними полягає в тому, що простий вексель містить просте нічим не обумовлене зобов'язання, а переказний вексель - просте і нічим не обумовлений наказ (прохання) сплатити певну грошову суму.
У практиці господарського обороту велике значення має поділ векселів на товарні та фінансові (законодавством не передбачено).
Товарні векселі використовуються для розрахунку між організаціями, фінансові векселі придбаваються з метою отримання прибутку від зростання їх ринкової вартості або отримання відсотків.
Один і той же вексель може використовуватися організацією як товарний і як фінансовий.
Вексель є цінним папером тільки в тому випадку, якщо містить такі обов'язкові реквізити: найменування «вексель»; зазначення терміну платежу; нічим не обумовлене зобов'язання сплатити певну грошову суму; найменування платника; найменування організації, на чию користь виписаний вексель; зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж; зазначення дати і місця складання векселя; підпис векселедержателя.
Ревізія операцій з векселями. Таку ревізію необхідно почати з вивчення книги обліку цінних паперів, яка повинна мати такі реквізити: найменування емітента, номінальну ціну, покупну вартість, №, серію, загальна кількість, дату покупки, дату продажу.
Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки книги обов'язково пронумеровані. Ніякі підчистки в книзі не допускаються. Виправлення - тільки з дозволу керівника і головного бухгалтера, із зазначенням дати внесення виправлення. Ревізору необхідно встановити і описати факти, пов'язані з порушенням порядку ведення книги.
У разі відсутності такої книги можливі операції з векселями можуть бути виявлені на рахунках 58, 66, 67, що відображають відомості про рух фінансових векселів.
Операції з товарними векселями можуть бути виявлені на рахунках 60, 62, 76.
Векселі повинні бути оцінені ревізором на відповідність встановленою формою та наявність встановлених реквізитів, інакше їх не можна вважати векселями.
При інвентаризації встановлюється:
· Правильність оформлення векселів;
· Реальність вартості врахованих на балансі векселів;
· Збереження векселів;
· Своєчасність і повнота відображення в бухобліку отриманих доходів за операціями з векселями.
Інвентаризація векселів, зданих на зберігання в спеціалізовані організації, полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухобліку організації - власника, з даними виписок цих організацій.
Особливу увагу треба приділити векселями, переданим за індосаментом, в цьому випадку велике значення має вміст передавальної написи.
В організації повинні бути акти прийому-передачі векселів. Ревізору необхідно провести порівнювальної аналіз інформації, що міститься в актах з записами в книзі і звернути увагу на ефективність здійснення операцій з векселями. Ефективність може бути визначена за фінансовим результатом від продажу векселів, який формується на рахунку 91.
ГЛАВА 20. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ АВТОТРАНСПОРТНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
Автотранспортні засоби відповідно до прийнятої класифікації є основними засобами, тому на них поширюються всі норми обліку та ревізії основних засобів.
При ревізії автотранспортних організацій необхідно провести наступне:
1. чи відповідає фактичне наявність автомашин даними бухгалтерського обліку, чи є на всі машини технічні паспорти; закріплені машини за водіями і робітниками по ремонту; перевірити порядок списання розукомплектованих машин;
2. чи виконується план і чи дотримуються графіки технічного обслуговування та ремонту, чи відповідає вартість ремонту затверджених кошторисів і нормам, чи дотримується порядок відпуску запасних частин;
3. чи існує контроль за виходом автомобілів на лінію та поверненням до парку; чи простої і холості пробіги; які техніко-економічні показники роботи вантажних автомобілів;
4. кількість аварій і ДТП, стан робіт з охорони праці; застосування заходів впливу до порушників трудової дисципліни;
5. організацію і стан розрахунків з клієнтурою за автомобільні перевезення; порядок видачі шляхових листів, транспортних накладних, наявність таблиць відстаней на маршрутах;
6. стан обліку автогуми на складі, в ремонті, в експлуатації, а також зношеної гуми;
7. правильність зберігання та обліку пального, запасних частин і мастильних матеріалів; контроль за кожним автомобілем.
Надходження автомобілів ревізор обстежує суцільним методом, перевіряючи оформлення всіх документів, за якими отримано автомобіль на відповідність вимогам законодавства: договір, довідка-рахунок, технічні паспорти. Ревізор перевіряє інвентарну картку обліку основних засобів форми № ОЗ - 6, акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів форми № ОЗ - 1, дату реєстрації автомобіля в ДАІ.
Далі ревізор перевіряє правильність відображення автомобілів на рахунках обліку. Ревізор зобов'язаний перевірити бухгалтерські дані про розрахунки (рахунки 60, 76).
За первинним обліковим документам перевіряються своєчасність і повнота оприбуткування автомобілів шляхом зіставлення документів на вступ з даними банку про оплату, а також з даними обліку за інвентарним картками.
Особливу увагу слід приділяти перевірці правильності і своєчасності передачі автомобіля від одного водія іншому і їх документального оформлення, що проводяться за актами про прийом - здачі автомобілів, інвентарним картками, наказів відділу кадрів про прийом і звільнення з роботи водіїв. При покупці автомобіля слід довести його до стану, в якому він придатний до експлуатації.
Перевіряється первинна величина витрат на придбання автомобіля: сличаются умови договору про ціну з товаросупровідними документами та даними рахунків-фактур.
Використання автомобілів.
Інвентаризація автотранспортних засобів проводиться також, як і інвентаризація основних засобів, але існують і особливості:
· Чи є на всі автомашини технічні паспорти;
· Закріплені машини за водіями і робітниками по ремонту;
· Чи є несправні автомобілі.
Основну увагу слід звернути на комплектність автомобілів. При виявленні фактів недостачі деталей складається акт, в якому надається кількість і найменування відсутніх деталей. В акті розписуються члени комісії і матеріально відповідальна особа, бухгалтер. З відповідальної особи береться пояснювальна записка.
Фактична наявність автомобілів, що знаходяться в ремонті і зданих в оренду, встановлюють шляхом зустрічної перевірки в автотранспортних організаціях та у орендарів.
Ревізія автотранспортних засобів. Процедура проведення ревізії збігається з ревізією вибуття основних засобів, розрізняються тільки випадки ліквідації. Списання автомобілів виробляється оформленням акта про списання автотранспортних засобів форми № ОЗ - 4а.
Ревізор перевіряє кожен випадок передчасного списання, встановлює компетентність осіб, які входять до ліквідаційної комісії, з'ясовує, чи включені до її складу спеціальні технічні служби, чи визначено причини списання об'єкта.
Якщо автомобіль списується в результаті аварії, то ревізор зобов'язаний перевірити наявність відповідного акту ГИБДД, виявити, з чиєї вини сталася аварія і стягнуто чи збиток.
Ревізор перевіряє, яка була можливість використання окремих вузлів, деталей, а також достовірність актів № ОС-4а, встановлює наявність та правильність складання відомості розбракування списаного автомобіля, а також наявність накладних на здачу придатних агрегатів, вузлів і деталей та брухту чорних і кольорових металів на склад. Якщо за таких операціях відсутній контроль, то можливі розкрадання. У зв'язку з цим ревізор повинен ретельно перевіряти документи на списання транспортних засобів і оприбуткування агрегатів, вузлів, деталей, брухту металів.
ГЛАВА 21. ОСОБЛИВОСТІ РЕВІЗІЇ У СФЕРІ ГРОМАДСЬКОГО ХАРЧУВАННЯ
Відповідно до ГОСТ / Р 50762 - 95 підприємство громадського харчування призначене для виробництва кулінарної продукції, борошняних кондитерських і булочних виробів, реалізації та організації споживання цієї продукції. Основні види таких підприємств: ресторан, бар, кафе, їдальня, закусочна.
Організація громадського харчування повинні керуватися Правилами надання послуг громадського харчування, затверджених Постановою Уряду РФ від 15 серпня 1997р. № 1036.
Підприємства громадського харчування зобов'язані використовувати типові форми, розроблені для торгівлі, тобто всі первинні документи від № ТОРГ - 1 до № ТОРГ - 31.
Інвентаризацію проводять у загальновстановленому порядку, підраховуючи залишки продуктів, напівфабрикатів, готових виробів на виробництві (кухні). Фактичні залишки сировини і обідньої продукції на кухні записують в інвентаризаційний опис: готову продукцію - за кількістю виробів (страв) і продажними цінами, визначеними калькуляцією; невироблене сировина (м'ясо, жири, картопля й ін) - по вазі і продажними цінами, за якими вони надійшли з комори. Рідкі страви (супи, киселі, компоти тощо) перевіряють за масою або за об'ємом за допомогою мірного посуду. Другі страви перераховують за кількістю порцій та найменуваннями страв, для перевірки вибірково зважують порції. При цьому окремо перевіряють масу порцій м'яса, риби та ін основних продуктів, а також масу гарніру і соусу.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Конспект | 305.1кб. | скачати

Схожі роботи:
Контроль і ревізія 2
Контроль і ревізія
Контроль і ревізія на підприємстві
Державний фінансовий контроль ревізія
Контроль і ревізія 2 Основні завдання
Контроль і ревізія розрахункових операцій
Контроль і ревізія 2 Сутність фінансового
Контроль та ревізія використання основних засобів
Контроль і ревізія операцій з основними засобами
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru