приховати рекламу

Підвищення якості адміністрування податків податків складових основні джерела формування

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА

Тема: Підвищення якості адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету Республіки Марій Ел

Зміст

Введення

1. Теоретичні та нормативно-правові основи державного регулювання податкової системи

1.1 Поняття і сутність державної податкової системи

1.2 Нормативно-правові основи державного регулювання податкової системи

1.3 Діяльність державних органів з адміністрування податкової системи

2. Аналіз стану адміністрування податків, що становлять основні джерела формування консолідованого бюджету в республіці Марій Ел

2.1 Аналіз адміністрування податкових надходжень до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел

2.2 Оцінка якості адміністрування податків, що є основним джерелом формування доходної частини консолідованого бюджету Республіці Марій Ел

2.3 Аналіз результативності камеральних і виїзних податкових перевірок

3. Вироблення рекомендацій щодо підвищення якості адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету РМЕ

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Актуальність теми даної роботи - "Підвищення якості адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету Республіки Марій Ел" - викликана необхідністю забезпечення ефективного функціонування податкової системи, що складає важливу частину економічної системи Росії, і що грає важливу роль у стимулюванні економічного зростання, в тому числі на регіональному рівні.

За минуле десятиліття корінних перетворень у всіх сферах російської державності приймалися різні концепції реформування економіки, мети реалізації яких зводилися до організаційно-структурних перетворень і підйому економіки. При цьому особливе місце в проводилися реформи відводилося податках і міжбюджетних відносин. Такий інтерес був обумовлений, перш за все, об'єктивно сформованими історичними передумовами.

Податки є необхідною умовою існування держави Вони визначають багато аспектів економіки; від того, скільки їх буде зібрано, залежить благополуччя країни, регіону, конкретного міста.

В умовах світової кризи податки відіграють чималу роль у зміцненні економічної позиції Росії. Податкам приділяється важливе місце серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку.

За минуле десятиліття корінних перетворень у всіх сферах російської державності приймалися різні концепції реформування економіки, мети реалізації яких зводилися до організаційно-структурних перетворень і підйому економіки. При цьому особливе місце в проводилися реформи відводилося адміністрування податкової системи Такий інтерес був обумовлений, перш за все, об'єктивно сформованими історичними передумовами.

Сучасний розвиток суспільно-економічних відносин в сукупності з реформуванням податкової системи вимагає підвищення надходження податків, спрощення податкового обліку, стабільності та ефективності податкової системи в цілому.

Однією з основних проблем держави є забезпечення надходження до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди податків, зборів та інших встановлених законом платежів. Фінансова діяльність держави по одержанню податків як одного з суверенних прав держави буде дієвою лише в тому випадку, якщо буде розроблено оптимальний механізм податкового адміністрування.

Податкове адміністрування є одним з основних елементів ефективного функціонування податкової системи та економіки держави. Ефективність податкової системи обумовлена ​​повнотою виявлення джерел доходів з метою обкладення їх податками та мінімізацією витрат по їх мобілізації та обов'язки сплаті.

У той же час, оскільки Росія була проголошена федеративною державою і конституційно закріплювався принцип бюджетного федералізму, в регіони були передані федеральні мандати, на виконання яких потрібні певні фінансові ресурси, які, однак, не були так само централізовано передані з федерального Центру. У зв'язку з цим суб'єкти Федерації були змушені самостійно балансувати свої бюджети. Проте, в силу диспропорцій в регіональному розвитку, більшість суб'єктів Федерації не могло забезпечувати свої функції за рахунок власних джерел, включаючи податкові, і вони стали хронічно залежними від перерахувань (трансфертів) з федерального Центру.

У цих умовах представляється виключно актуальним питання пошуку шляхів поліпшення формування доходної частини бюджетів усіх рівнів, як основи добробуту всієї Федерації. Тому дослідження питань адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету, в тому числі в регіональному розрізі в даний час набуває особливої ​​значущості. Саме необхідність вивчення податкової системи конкретного суб'єкта Федерації - Республіки Марій Ел - визначила вибір теми дослідження.

Проблеми визначення ролі податків в системі державного регулювання економіки представлені у дослідженнях вітчизняних та зарубіжних теоретиків і практиків. Слід відзначити праці А. Сміта, А. Маршалла, Дж. Кейнса, М. Фрідмана, А. Лаффера, Дж. Стігліца, С. Фішера, П. Самуельсона, П. Нордхауса, Л. Абалкін, С. Глазьєва, ВЛексіна, З . Шаталова, С. Шохіна, А. Швецова та ряду інших.

Роботи цих авторів носять, як правило, комплексний характер, але при цьому не мають прикладного характеру, який враховував би концепції державного регулювання економіки, проблеми розвитку податкової системи, в тому числі в регіональному розрізі.

Поняття податкового адміністрування відображено в роботах вчених-економістів О.З. Дадашева, В.А. Красницького, А.В. Лобанова, І.А. Перонко.

Мета роботи - аналіз державного регулювання податкової системи на прикладі суб'єкта Федерації - Республіки Марій Ел.

У даній роботі вирішуються наступні завдання:

вивчити теоретичні основи адміністрування податків, його законодавчу та нормативну базу;

провести аналіз сучасного стану податкової системи в РФ і РМЕ за останні роки;

дати оцінку проблемам адміністрування податків і визначити основні напрямки їх вирішення.

Об'єкт дослідження - податкова система Республіки Марій Ел.

Предмет дослідження - адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету Республіки Марій Ел.

1. Теоретичні та нормативно-правові засади державного 1.регулірованія податкової системи

1.1 Поняття і сутність державної податкової системи

Державне регулювання економіки - процес впливу держави на господарське життя суспільства і пов'язані з нею соціальні процеси, в ході якого реалізується економічна і соціальна політика держави, заснована на певній концепції.

Найголовнішою метою державного впливу на економічну сферу діяльності є економічна і соціальна стабільність суспільства, а також зміцнення існуючого ладу всередині країни і за кордоном [72, С. 19].

В якості основних методів впливу на економіку для досягнення необхідних суспільству результатів держава використовує методи прямого і непрямого впливу.

Особливістю прямого методу державного впливу є насамперед те, що він заснований на авторитеті державної влади і не пов'язаний зі створенням додаткових матеріальних стимулів для його здійснення. Важлива специфічна його риса полягає ще в тому, що їм передбачаються заходи заборони, дозволу, примусу (законотворча діяльність, ліцензування та ін), а також передбачається організація управління підприємствами державного сектора, державною власністю.

Непрямий метод державного впливу на економіку країни характеризується опосередкованим способом впливу на соціально-економічні процеси та господарські об'єкти [59, С.68].

Пряме регулювання реалізується через нормативно-правові акти (різного рівня), а непряме (економічна) - через усі сфери і ланки фінансово-кредитної системи.

Забезпечуючи умови життєдіяльності суспільства, держава активно втручається в хід економічних процесів в силу двох основних причин. Виникнення першої причини виникає з визначення держави, як суб'єкта, який потребує певної сукупності матеріальних благ і послуг для підтримки свого існування та функціонування. Основним і об'єктивно відповідним економіко-правовою природою держави джерелом формування коштів, необхідних для виконання державних функцій, є частина власності юридичних і фізичних осіб, що відчужується на користь держави (у вигляді податків). Цей процес вилучення є однією з форм державного втручання в економіку.

Виникнення другої причини обумовлюється необхідністю реалізації безпосередньо державних функцій. Держава здійснює широкомасштабні дії з регулювання ринкових процесів, забезпечує соціальні гарантії суб'єктам ринку і громадянам, виконує інші завдання, покладені на інститут державної влади [50, С.52].

Віддаючи перевагу в управлінні економікою механізмам вільного ринку, при мінімальному державному регулюванні, суспільство, досягаючи з великими втратами еквівалентності в обміні між окремими суб'єктами, втрачає контроль за розвитком господарства, яке було б в інтересах основної частини населення. Тому, як пишуть К. Макконелл і С. Брю, "всюди уряд бере на себе здійснення ряду економічних функцій:

1) забезпечення правової бази і суспільної атмосфери, що сприяють ефективному функціонуванню ринкової системи;

2) захисту конкуренції;

3) перерозподілу доходу і багатства;

4) коригування розподілу ресурсів з метою зміни структури національного продукту;

5) стабілізації економіки, тобто контроль за рівнем зайнятості та інфляції, що породжуються коливаннями економічної кон'юнктури, а також стимулювання економічного зростання "[59, С.94].

Головним інструментом мобілізації фінансових коштів для покриття державних витрат є податки. Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою з фізичних та юридичних осіб. Вони є основним джерелом коштів держбюджету, позабюджетних фондів і місцевих органів управління.

Державне регулювання за допомогою податків залежить у вирішальній мірі від вибору податкової системи, висоти податкових ставок, а також від видів і розмірів податкових пільг. Податки в державному регулюванні економіки грають дві ролі:

а) це найголовніше джерело фінансування державних витрат і витрат;

б) це інструмент регулювання. Оскільки у завдання державних бюджетних органів входить не просто обкласти податками суб'єктів економіки, але і створити тонкий механізм впливу на господарське поводження.

Система оподаткування - сукупність податків, що стягуються, методів і форм їх побудови та стягнення, а також відповідних державних органів, що займаються управлінням цією діяльністю [38, С.162].

Державне регулювання системи оподаткування відбувається відповідно до наступних принципів:

стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності - введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

обов'язковість для всіх;

рівнозначність і пропорційність справляння податків (чим вищі доходи - тим більше податки);

рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації по відношенню до суб'єктів господарювання;

соціальна справедливість при визначенні та здійсненні податків, зборів та обов'язкових платежів;

стабільність - забезпечення незмінності податків та їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

економічна обгрунтованість;

рівномірність сплати - встановлення строків сплати податків;

єдиний підхід до розробки податкових законів;

доступність - забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків.

Податкове регулювання здійснюється в процесі мобілізації доходів бюджету. Інструментами регулювання є всі прямі і непрямі податки. Регулюючий вплив може здійснюватися через підвищення або зниження ставок податків, диференціації ставок для різних категорій платників податків або типів об'єктів оподаткування, розширення чи звуження бази оподаткування та неоподатковуваних податком мінімумів, звільнення від податків окремих категорій платників податків, надання податкових пільг і податкових кредитів, зміна періодичності сплати податку , розподіл податків за рівнями бюджетної системи.

Податки посідають центральне місце в комплексі економічних методів. Оперуючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування адекватно ситуації, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і видів виробництва, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем [51, С.13].

Фундаментальна задача держави в цій сфері полягає у тому, щоб за допомогою податків забезпечити потреби бюджету і одночасно не викликати невдоволення платників податків. При дуже високих податкових ставках починається масове ухилення від сплати податків. З іншого боку, налагоджена і нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою.

Податків властива одночасно стабільність і рухливість.

Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Нерухомих" систем оподаткування немає і бути не може. Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (переліку податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років [62, С.127] .

Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливого для підприємницької діяльності та економічного розвитку, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги та санкції.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом.

Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувають себе економічні агенти.

Податки, як вартісна категорія, мають свої характерні ознаки та функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили чотири основні його функції - фіскальну, стимулюючу, регулюючу і розподільчу.

Регулююча. Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:

регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у розробці законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;

регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.

Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.

Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.

Розподільна, або, вірніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін

Через податки відбувається також перерозподіл ресурсів: завдяки податкам у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на розв'язання проблем народного господарства, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін

Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту. Таким чином, перерозподільна функція податків в якійсь мірі створює і морально-етичні засади суспільства.

Фіскальна - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно [31, С.54].

У залежності від методу встановлення податків і способу їх стягнення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки стягуються в процесі накопичення матеріальних благ, ними безпосередньо обкладаються працездатність фізичних осіб чи економічний потенціал (здатність приносити дохід) юридичних осіб. Прямими є ті податки, якими обкладаються майно, виручка, процес вилучення прибутку (доходу).

Прямі податки, у свою чергу, діляться на особисті і реальні (цільові). Прямі особисті податки сплачуються з дійсно отриманого доходу і відображають фактичну платоспроможність суб'єкта податку. До їх числа відносяться податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток організацій, податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб та ін

Прямими реальними податками обкладається передбачуваний середній дохід, що отримується від того чи іншого об'єкта оподаткування. До їх числа відносяться земельний податок, транспортний податок, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності та ін

Існують три основні системи прогресивного оподаткування (відношення суми, що стягується у вигляді податку з доходу конкретного працівника до величини цього доходу):

пропорційний податок (сума податку пропорційна доходу працівника);

регресивний податок (податок стягується тим нижче, чим вище дохід працівника);

прогресивний податок (чим вищий дохід, тим вищий податок) (рис.1).

Прогресивний податок

Пропорційний податок

Регресивний податок

Y

T - процентна частка доходу, виплачена у вигляді податків, Y - дохід

Рис.1. Прогресивний, пропорційний і регресивний податки

Прибутковий податок з громадян, що також відноситься до прямих податків, обчислюється в більшості країн за прогресивною шкалою, що саме по собі містить регулюючий елемент (дія вбудованого стабілізатора). У розвинених країнах на сьогоднішній день з прямих податків прибутковий податок з громадян є першим по сумі надходжень до бюджету. З цієї причини, а також з урахуванням того, що в розвинених країнах громадяни є активними учасниками інвестиційної діяльності, прибутковий податок є дієвим непрямим регулятором [76, С.53].

Непрямі податки пов'язані з економічним потенціалом платника податків лише побічно, вони стягуються через ціну товару і випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій. Вони пов'язані з процесом використання прибутку (доходу) або витратами платника податків.

Непрямі податки по об'єктах справляння поділяються на: акцизи, фіскальну монополію, митні збори. У розвинених країнах переважають акцизи - непрямі податки на товари та послуги, які виробляються приватними підприємствами. Акцизи встановлюються на товари внутрішнього виробництва, в окремих країнах акцизами також обкладається та імпорт товарів (Росія).

Акцизи за способом стягнення поділяються на індивідуальні - встановлюються на окремі види і групи товарів, та універсальні - стягуються з вартості всього валового обороту (ПДВ), який на відміну від податку з обороту стягується не з усієї вартості товару, а тільки з тієї частини вартості, яка додається на конкретній стадії виробництва. Додана вартість включає: заробітну плату, амортизацію, відсотки за кредитні ресурси, накладні витрати.

Другий вид непрямих податків - фіскальна монополія - ​​монопольне право держави на виробництво та (або) реалізацію певних товарів, він переслідує суто фіскальну мету. Ставки не встановлюються, оскільки держава є монополістом при виробництві певних видів товарів (наприклад, винно-горілчаних виробів) і продає товар за дуже високою ціною, яка включає в себе і сам податок.

Третій вид непрямих податків - це податки на зовнішню торгівлю: митні збори. Вони поділяються:

1. за видами - на експортні, імпортні, транзитні;

2. з побудови ставок - на специфічні (встановлюються у твердій сумі), адвалорні (у відсотках до вартості) і складні (поєднання специфічних і адвалорних ставок);

3. з економічної ролі - на фіскальні, протекціоністські (для захисту внутрішнього ринку від імпортних товарів), антидемпінгові (підвищені мита на товари, що ввозяться за демпінговими цінами), преференційні (система переваг - пільгові мита на один імпортний товар, або на весь імпорт) [65 , С.112].

При формуванні податкової системи велике значення має визначення оптимального співвідношення між прямими і непрямими податками.

Рівень прибуткового оподаткування є одним з факторів, що визначають сукупний попит на товари та послуги (у тому числі і фінансові): зниження податку стимулює сукупний попит (проте паралельно знижує рівень бюджетних доходів), підвищення податку обмежує сукупний попит. Тому загальносвітова тенденція - високий рівень прибуткового податку з громадян (це вирішує фіскальне завдання держави), але з умовою надання податкових пільг по деяких категоріях довгострокових фінансових вкладень (це вирішує завдання стимулювання попиту на довгострокові фінансові активи та розвитку інвестиційних процесів).

Регулюючий потенціал непрямих податків (ПДВ, акцизів) полягає у можливості через них впливати насамперед на структуру споживання, і через нього - на виробництво. Наприклад, звільнення від ПДВ окремих товарів або послуг, обираних відповідно до пріоритетів державної економічної політики - це можуть бути соціально значущі товари (деякі продукти харчування, товари першої необхідності, ліки тощо), споживання яких здійснюється в основному малозабезпеченими категоріями громадян , і звільнення таких товарів від ПДВ є одним із заходів соціального захисту громадян. Від ПДВ можуть звільнятися деякі види фінансових операцій, розвиток яких цілеспрямовано стимулюється державою (наприклад, страхування) [53, С.108].

Запровадження акцизів регулює споживання у бік зменшення попиту на товари, які не є предметами першої необхідності, у тому числі товари, витрати на які є непродуктивною використанням значних грошових коштів (предмети розкоші, ювелірні вироби), товари, виробництво або споживання яких несе екологічну небезпеку (автомобілі , бензин та інші нафтопродукти), товари нееластичного попиту (алкоголь, тютюнові вироби).

"Зловживання" фіскальної стороною непрямих податків на шкоду регулювання і стимулювання має негативний соціальний ефект. Непрямі податки по суті є регресивними, так як бідний віддає за підлягають непрямому оподаткуванню товари та послуги велику частину свого доходу, ніж багатий. Сформована в останні роки в розвинених країнах тенденція зростання частки непрямих податків у загальній сумі податкових надходжень говорить про те, що все більша частина податкового тягаря перекладається на середньо - та низькодохідні групи населення.

1.2 Нормативно-правові основи державного регулювання податкової системи

Змістом державного регулювання податкових відносин з економічної точки зору виступає встановлення податку з визначенням всіх його елементів: суб'єкта податку, об'єкта податку, податкової бази, податкового періоду, податкової ставки, порядку обчислення податку, порядку та строків сплати податку, податкових пільг та ін Держава здійснює регулювання податкових відносин, організовуючи тим самим саме оподаткування, за допомогою видання відповідних правових актів [66, С.60].

Основні методами державного регулювання податкових відносин є наступні:

1) видання односторонніх правових актів, що носять нормативний характер. Сукупність цих актів формує податкове законодавство;

2) видання односторонніх правових актів, які мають індивідуальний характер;

3) вчинення двосторонніх податково-правових актів;

4) реалізація державою в особі його уповноваженого органу своїх прав та обов'язків як суб'єкта конкретного податкового правовідносини.

За своєю формою дані методи виступають як правові. Проте всі вони мають певний економічний зміст. За допомогою їх встановлюються, змінюються і скасовуються податки, що призводить до виникнення, зміни та припинення податкових відносин, як різновиду економічних відносин, вводяться податкові канікули, здійснюється податкова амністія, надається податковий кредит, дається відстрочення податкового платежу і т.п. Все це - акти економічного порядку.

Російське податкове законодавство початку 90-х років XX ст. грунтувалося на Конституції РФ [1] та Законі РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 22 грудня 1991 р. № 2118-1 [6]. У статті 57 Конституції РФ сказано: "Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають".

З моменту зародження податкової системи - з 1992 р. - у РФ діяв Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації", в якому визначалися види податків (зборів), але цей Закон не містив поняття "спеціальний податковий режим", хоча такі режими фактично застосовувалися.

Однак що склався в кінці 90-х рр.. в Росії економічна і фінансова криза вимагав від Уряду РФ проведення реформ і розробки стабілізаційної програми.

Економісти і займаються податковою реформою фахівці вважають, що стан бюджету залежить, головним чином, від трьох груп факторів. По-перше, від рівня розвитку економіки, особливо вітчизняної промисловості і торгівлі. По-друге, від відповідності податкового законодавства економічної ситуації. І, по-третє, від того, наскільки сильна податкова служба країни [36, С.94].

Криза 1998-го року виявив великі недоліки у податковому законодавстві Росії, такі як нестабільність, фіскальна спрямованість, що не дозволяє стимулювати вітчизняних виробників, суперечливість окремих положень законів та інструкцій, застосування дуже жорстких фінансових санкцій навіть за ненавмисні порушення, наявність "лазівок" для ухилення від оподаткування. При цьому вирішальна роль у подоланні кризи належала податкову службу, так як вона забезпечує понад 92% надходжень коштів до федерального бюджету [26, С.154].

Разом з тим, чинне податкове законодавство Росії зіграло і позитивну роль на початковій стадії переходу економіки до ринкових відносин. Об'єктивно аналізуючи ситуацію, в той час ситуацію в країні, можна сказати, що швидке і реальне збільшення доходів до бюджету може забезпечити тільки активна діяльність податкової служби. Інші групи чинників почнуть працювати лише в більш-менш віддаленому майбутньому [68, С.33].

Все це підкреслило необхідність здійснення податкової реформи, яка повинна була вирішувати два головні завдання, причому суперечать один одному. З одного боку, треба було послабити податковий тиск на підприємства та організації, особливо на вітчизняних виробників, створити їм передумови для відновлення втрачених оборотних фондів, для підвищення рівня випуску продукції, щоб згодом почати новий підйом. У перспективі ж потрібно було домогтися конкурентоспроможності російських товарів на внутрішньому та світовому ринках. А з другого боку стояла проблема збалансування поточного бюджету по доходах і видатках, скорочення його дефіциту, зниження зовнішнього боргу, забезпечення фінансування федеральних, регіональних та місцевих потреб. Її рішення вимагало зростання податкових надходжень, включаючи і митні збори, бо інших реальних джерел просто не було і немає.

Основним курсом російської податкової реформи кінця 90-х рр.. XX ст. було зниження федеральних податків, перенесення їх центру ваги з виробників на споживачів, упорядкування взаємовідносин між платниками податків та державою [71, С.127].

Чинне законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового Кодексу [2] (частини першої, введеної в дію з 1 січня 1999 р., та частини другої, введеної в дію 5 серпня 2000 зі змінами і доповненнями, які постійно вносяться до нього. Так, останнє доповнення в НК РФ було внесено Федеральним Законом РФ № 205-ФЗ від 19.07.2009 "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації") і федеральних Законів про податки і (або) зборах.

Податковий Кодекс встановлює систему податків, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації. У НК РФ вперше були розмежовані поняття податок і збір, що важливо. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Збір відрізняється від податку тим, що сплачується за вчинення на користь платника певних юридично значимих дій.

Також в Податковому Кодексі, зокрема:

встановлюється вичерпний перелік податків і зборів, застосування яких допустимо в Росії;

передбачається скорочення кількості податків і спрощення правил визначення розмірів податкових платежів, що мають однакову базу оподаткування.

У зв'язку з тим, що ряд статей Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" продовжує діяти до ухвалення всіх глав другої частини Податкового кодексу, в грудні 2001 р. в цей Закон були внесені зміни (Закон РФ від 29.12.2001 № 187 - ФЗ). Було визначено, що податкове законодавство РФ може встановлювати спеціальні податкові режими (або системи оподаткування), що передбачають особливий порядок обчислення і сплати податків, у тому числі заміну сукупності податків і зборів одним податком.

Податкова система РФ, згідно ст.12 НК РФ, включає в себе три види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

Федеральними визнаються податки і збори, які встановлені ст.13 Податкового кодексу РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Регіональними визнаються податки, які встановлені Податковим Кодексом та законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. Вони вводяться в дію і припиняють діяти у відповідності з Податковим Кодексом та законами суб'єктів РФ про податки. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються в порядку і межах, що передбачені Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, податкові пільги, підстави і порядок їх застосування. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються Кодексом.

Місцевими визнаються податки, які встановлені Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Вони вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки [54, С.120].

Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються тільки Кодексом.

Крім того, не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені Кодексом.

Податковим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не вказані у ст.13 Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів. Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у ст. ст.13-15 Кодексу.

До федеральних податків і зборів належать: податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, податок на видобуток корисних копалин, податок на успадкування або дарування, водний податок, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів і державне мито. До регіональних податків відносяться: податок на майно організацій, податок на гральний бізнес і транспортний податок. До місцевих податків відносяться: земельний податок і податок на майно фізичних осіб.

До спеціальним податковим режимам, згідно ст.18 Податкового кодексу РФ, відносяться:

1. система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (глава 261 НК РФ);

2. спрощена система оподаткування (глава 262 НК РФ);

3. система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 263 НК РФ);

4. система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 264 НК РФ).

Будь-яке розбиття податків на певні групи може носити тільки умовний характер, оскільки всі без винятку податки в тій чи іншій мірі впливають на всі сторони господарської діяльності і за природою своєю завжди надають комплексний вплив на всю гаму економічних відносин. Тому при віднесенні того чи іншого податку до конкретної групи мається на увазі його домінуючий вплив на яку-небудь групу економічних показників.

За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, такі пільги:

неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;

звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;

зниження податкових ставок;

відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);

цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);

інші податкові пільги.

Податковий кодекс Російської Федерації, Бюджетний кодекс Російської Федерації (прийнятий 31 липня 1998 р. № 145-ФЗ) [3], Митний кодекс (прийнятий від 21.07.97 р. № 114-ФЗ) [4], Федеральний Закон РФ "Про податки на майно фізичних осіб "від 22.12.1992 р. № 4178-1 [7], Федеральний Закон РФ" Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності "від 31.07.1998 р. [8], Федеральний закон РФ від 6 жовтня 2003 року № 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" [9], в якому розмежовані права суб'єктів у частині податкових повноважень, та інші нормативні акти створюють систему фінансового регулювання, встановлюють загальні принципи бюджетного і податкового законодавства Російської Федерації, служать вдосконалення податкового адміністрування, системи контролю за дотриманням податкової дисципліни, упорядкування системи відповідальності за податкові правопорушення.

Крім того, велика кількість документів приймається на рівні суб'єктів Федерації.

Так, у Республіці Марій Ел було прийнято велику кількість законодавчих актів з питань оподаткування. У республіці діє Закон Республіки Марій Ел "Про регулювання бюджетних відносин в РМЕ" № 46 З, прийнятий Госсобранием Республіки 25 листопада 2004 року (зі змінами та доповненнями) [13]. У ньому регулюються податкові доходи і витрати до бюджетів різних рівнів і норми їх відрахування до відповідного бюджету.

Є й інші нормативні акти: Закон РМЕ від 28.11.2003 р. № 38-З "Про податок на майно організацій на території РМЕ" [14], Закон РМЕ від 28.11.2002 р. № 26-3 "Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності "[15], Закон РМЕ від 28.11.2002 р. № 25-3" Про транспортний податок "[16], Закон РМЕ від 13.11 1998 р. № 100-3" Про плату за користування водними об'єктами РМЕ "[17], Закон РМЕ від 27.09.1994 р. № 262А-III" Про плату за землю "[18], Закон РМЕ від 29.11.2005 р. № 49-З" Про ліцензійному збір за здійснення роздрібного продажу алкогольної продукції " [19], і ін акти.

У результаті проведених законодавчих змін у податковій системі в кінці XX - початку XXI ст. з'явилися як суттєві позитивні зрушення, так і деякі негативні наслідки.

До позитивних зрушень можна віднести те, що в результаті реформ податкової системи РФ податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок і податок на майно, що становлять основу податкових систем більшості розвинених країн, стали також основними податками в Російській Федерації [65, С.348].

Але найбільш важливим результатом реформи стало запровадження ПДВ і акцизів замість податку з обороту. У ринковій економіці ПДВ - один з найбільш стійких і ефективних податків. Система його збору порівняно проста і захищена від інфляції, а ухилення від його сплати ускладнено внаслідок безперервності процесу платежів і стягнення його на всіх стадіях руху продукції і послуг. Цей податок рівномірно розподіляється по всіх секторах економіки, і тому не викликає (у порівняльних цінах) диспропорцій і спотворень, які виникають при використанні багатьох інших податків.

До негативних змін можна віднести тенденцію до перманентного збільшення кількості податків і податкових зборів. Так, якщо на початку законом Російської Федерації від 22 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи Російської Федерації" [6] був передбачений обмежений перелік податків, то потім, в результаті постійних змін, що вносяться до закону, і прийняття указів Президента Російської Федерації, цей перелік став розширюватися і в результаті кількість податків у Росії з 44 зросла до 2000 року до 200.

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Так, відповідно до Закону Російської Федерації "Про Федеральних органах податкової поліції" [11] в країні діють федеральні органи податкової поліції.

Податковий кодекс встановлює конкретні ставки і механізми податків, серед яких відзначимо наступні.

Прибутковий податок прийнятий у вигляді єдиної плоскої шкали зі ставкою 13%, що сплачуються незалежно від того, скільки людина заробляє. Разом з тим, у всіх країнах застосовується так звана прогресивна шкала ставок прибуткового податку, тобто чим більший дохід, тим більшу частку доводиться віддавати державі. У Великобританії максимальна ставка дорівнює 40%, у США - 45%, в Японії - 50%, у Німеччині - 55%, у Франції - 60% http://www.cfin.ru/press/afa/2001-3/06 . shtml - _ftn5 # _ftn5 [35, С.123].

Застосування прогресивної шкали прибуткового податку сприяє зниженню диференціації (різниці) у доходах населення не тільки за рахунок вилучення частини доходів багатих громадян (зазвичай доходи найбіднішої групи податком не обкладаються), але і за рахунок соціальних субсидій - прямих і непрямих - з бюджету найбіднішим верствам населення. У результаті в більшості західних країн коефіцієнт диференціації знижується до 7-10.

У структурі податкових платежів у консолідованому бюджеті РФ за 2007 рік основними бюджетоутворюючими податками є: податок на додану вартість, який формує 1 / 4 від загального обсягу податкових доходів бюджету, податок на прибуток організацій - 1 / 5, податок на доходи фізичних осіб - 1 / 8, акцизи - 1 / 9. У складі бюджетоообразующіх податків найбільшу вага належить податку на додану вартість і акцизів. Це говорить про те, що в структурі сучасної податкової системи Росії переважають непрямі податки [37, С.72].

Єдиний соціальний податок замінив собою соціальні позабюджетні внески медичного та соціального страхування, а також внески до Пенсійного фонду.

Світовий досвід свідчить, що податкова система, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільність надходжень до бюджету податків і незначну залежність його від характеру економічної кон'юнктури.

Що стосується Республіки Марій Ел, то урядом регіону розробляються і затверджуються Госсобранием основні напрями бюджетної та податкової політики в області доходів від податків, зборів і платежів на бюджетний рік.

Так, "Основні напрями бюджетної та податкової політики Республіки Марій Ел на 2008 рік розроблені відповідно до Бюджетного посланням Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації" Про бюджетну політику в 2008-2010 роках "та Бюджетним кодексом Російської Федерації.

У них сказано, що "бюджетна і податкова політика Республіки Марій Ел на 2008 рік відповідає стратегічним цілям соціально-економічного розвитку республіки на 2008 рік і середньострокову перспективу: підвищення матеріального добробуту населення, рівня здоров'я і безпеки умов життя, задоволення соціальних і духовних потреб, забезпечення високих темпів економічного зростання ".

Основними завданнями та цілями бюджетної політики Республіки Марій Ел в області дохідного потенціалу від податків, зборів і платежів на 2008 рік і середньострокову перспективу визначено:

формування стійкої, збалансованої і самодостатньою бюджетної системи Республіки Марій Ел в умовах подальшого зниження податкового навантаження на економіку;

підвищення якості адміністрування доходів бюджетної системи за рахунок впровадження сучасних підходів до адміністрування;

підвищення ефективності основних бюджетоутворюючих податків, зборів та інших обов'язкових платежів шляхом уніфікації ставок, перегляду пільг і преференцій;

створення умов для розширення бази оподаткування, розвитку підприємницької активності та розширення платоспроможного попиту населення;

забезпечення максимально ефективного управління державними активами, майном, що перебуває у державній та муніципальній власності;

подовження горизонту бюджетного планування та затвердження нового формату середньострокового фінансового плану на 3 роки;

перехід на сучасні принципи здійснення державних капітальних вкладень;

застосування механізмів, стимулюючих бюджетні установи до підвищення якості надаваних ними послуг та підвищення ефективності бюджетних витрат;

вдосконалення міжбюджетних відносин на основі створення стимулів для муніципальних утворень до зниження рівня дотаційності їх бюджетів.

Таким чином, в числі інших завдань, підкреслена важливість підвищення якості адміністрування податків за рахунок впровадження сучасних підходів до адміністрування податкової системи в Марій Ел.

У рамках реалізації Програми реформування державних і муніципальних фінансів Республіки Марій Ел в республіці в 2007 році створена нормативно-правова база і закладена методологічна основа нових підходів бюджетного планування з урахуванням бюджетування, орієнтованого на результат і середньострокового фінансового планування:

1) створені правові основи для подання суб'єктами бюджетного планування доповідей про результати та основні напрямки діяльності. Постановою Уряду Республіки Марій Ел від 15 вересня 2004 р. № 218 "Про внесення змін і доповнень до постанови Уряду Республіки Марій Ел від 24 вересня 2002 р. № 295" затверджено положення про доповіді про результати та основні напрямки діяльності суб'єктів бюджетного планування;

2) розширені можливості застосування програмно - цільового підходу завдяки створенню правових засад для розробки і реалізації відомчих цільових програм. Постановою Уряду Республіки Марій Ел від 30 травня 2005 р. № 143 затверджено Положення про розробку, затвердження та реалізації відомчих цільових програм;

3) затверджені процедури середньострокового фінансового планування відповідно до вимог нового Бюджетного кодексу РФ на підставі постанови Уряду Республіки Марій Ел від 31 серпня 2007 р, № 215 "Про затвердження порядку розроблення та складання середньострокового фінансового плану Республіки Марій Ел і проекту республіканського бюджету Республіки Марій Ел ";

4) визначено порядок ведення реєстру видаткових зобов'язань Республіки Марій Ел відповідно до постанови Уряду Республіки Марій Ел від 5 вересня 2005 року № 214 "Про порядок ведення реєстрів видаткових зобов'язань Республіки Марій Ел";

5) постановою Уряду Республіки Марій Ел від 22 червня 2005 року № 164 "Про заходи щодо формування системи управління бюджетними послугами" затверджено Перелік бюджетних послуг у галузі освіти, культури, охорони здоров'я, соціальної зашиті населення.;

6) постановою Уряду Республіки Марій Ел від 31 травня 2006 року № 122 "Про впровадження методів бюджетування, орієнтованих на результат у Республіці Марій Ел" затверджено Порядок обліку планованих результатів діяльності суб'єктів бюджетного планування при формуванні бюджету на черговий фінансовий рік;

7) сформована правова база для здійснення моніторингу бюджетного, сектори і здійснюється збір необхідної інформації про стан бюджетного сектора.

Враховуючи позитивний досвід проведеного в 2005-2007 роках у республіці експерименту з реалізації методів бюджетного планування, орієнтованих на результати, суб'єктам бюджетного планування необхідно сформувати систему моніторингу якості фінансового менеджменту та стимулювання бюджетних установ за досягнуті результати діяльності на середньострокову перспективу.

Необхідно продовжити роботу з якісної модернізації системи надання бюджетними установами послуг населенню, де основним завданням є підвищення ефективності діяльності, їх економічної самостійності, застосування механізмів, що стимулюють підвищення якості бюджетних послуг та ефективності бюджетних витрат з урахуванням переведення бюджетних установ у інші організаційно-правові форми.

У зв'язку з прийняттям змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації 2008 рік буде перехідним роком бути до планування бюджету з використанням з 2009 року нових механізмів управління фінансами: державне (муніципальне) завдання, обгрунтування бюджетних асигнувань, роздільне планування діючих і прийнятих зобов'язань, виділення окремим рядком публічних зобов'язань.

Бюджетні інвестиції, спрямовані в об'єкти капітального будівництва державної власності Республіки Марій Ел кошторисною вартістю більше 300 млн. рублів, а так само об'єкти, співфінансування яких здійснюється за рахунок міжбюджетних субсидій, включені у федеральну і республіканську адресні інвестиційні програми, будуть відображатися в Законі про республіканський бюджет Республіки Марій Ел у складі відомчої структури витрат по кожному інвестиційному проекту, і відповідному йому виду витрат.

Консолідований бюджет на наступний бюджетний період приймається Госсобранием РМЕ у вигляді закону Республіки Марій Ел. Так, Закон Республіки Марій Ел "Про республіканський бюджет Республіки Марій Ел на 2008 рік" був прийнятий Державним Зборами Республіки Марій Ел 15 листопада 2007.

Статтею 5 цього Закону затверджені головні адміністратори доходів республіканського бюджету Республіки Марій Ел і головні адміністратори джерел фінансування дефіциту республіканського бюджету Республіки Марій Ел

Стаття 6 Закону встановлює особливості адміністрування доходів бюджетів бюджетної системи в Республіці Марій Ел в 2008 році. Наприклад, п.1. встановлює, що "державні унітарні підприємства Республіки Марій Ел, включені до Прогнозний план (Програму) приватизації державного майна Республіки Марій Ел на 2008-2010 роки, зобов'язані до початку процесу приватизації перерахувати до республіканського бюджету Республіки Марій Ел частину прибутку, що залишається після сплати податків, зборів і платежів, в розмірі, встановленому законодавством Республіки Марій Ел, що підлягає сплаті до республіканського бюджету Республіки Марій Ел за попередні початку процесу приватизації періоди ".

П.2 ст.6 Закону регламентує, що "у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації і законодавством Республіки Марій Ел, органи місцевого самоврядування, а також знаходяться в їхньому віданні установи здійснюють нарахування, облік та контроль за правильністю обчислення, повнотою сплати до республіканського бюджету Республіки Марій Ел доходів, одержуваних у вигляді орендної плати за земельні ділянки, від продажу земельних ділянок, інші неподаткові доходи, включаючи пені і штрафи по них, а також здійснюють стягнення заборгованості і приймають рішення про повернення (заліку) зазначених платежів у порядку, встановленому для здійснення відповідних повноважень адміністраторами доходів республіканського бюджету Республіки Марій Ел ".

У п.3 ст.6. Закону прописано, що "в 2008 році заходи з реструктуризації заборгованості юридичних осіб за пенями і штрафами перед республіканським бюджетом Республіки Марій Ел здійснюються в порядку, встановленому постановою Уряду Республіки Марій Ел від 30 липня 2001 р. № 270" Про порядок та терміни проведення у 2001 році реструктуризації заборгованості юридичних осіб з податків і зборів ... ".

Також Законом встановлюється, що "списання недоїмки, заборгованості по пені за регіональним податків і зборів, у тому числі за сумами податкових санкцій за порушення законодавства Російської Федерації про податки і збори, визнаних безнадійними до стягнення, провадиться в порядку, встановленому постановою Уряду Республіки Марій Ел від 7 жовтня 2005 р. № 233 "Про порядок прийняття рішення про визнання безнадійними до стягнення та списання недоїмки і заборгованості по пені і штрафів за регіональним податків і зборів, у тому числі за сумами податкових санкцій за порушення законодавства Російської Федерації про податки і збори, які до введення в дію Податкового кодексу Російської Федерації стягувалися у безспірному порядку і за якими рішення податкового органу було винесено до 1 січня 1999 р. "

Дохідна база консолідованого бюджету Республіки Марій Ел на бюджетний період формується відповідно до встановленого Бюджетним кодексом Російської Федерації розмежуванням дохідних джерел між рівнями бюджетної системи Росії. Затверджуються діють у поточному році нормативи відрахувань від федеральних і регіональних податків, податків, передбачених спеціальними режимами оподаткування, в республіканський і місцеві бюджети, а також механізм заміщення фінансової допомоги місцевим бюджетам додатковими нормативами відрахувань від податку на доходи фізичних осіб.

Незважаючи на те, що ведеться активна робота зі створення та вдосконалення законодавчої бази бюджетної та податкової систем Росії, вона ще не закінчена. Вважаючи вдосконалення податкового законодавства за правильне по суті, багато фахівців вважають, що цей процес повинен бути максимально інтенсифіковано, оскільки стабільні податки є одним з найважливіших чинників стабільного зростання економіки в цілому і проведення ефективної соціальної політики зокрема.

1.3 Діяльність державних органів з адміністрування податкової системи

Обов'язок сплати законно встановлених податків є загальною і має публічно-правовий характер. У процесі організації та здійснення державою податкових вилучень виникають регульовані нормами законодавства про податки і збори суспільні відносини - податкові правовідносини. Оскільки держава як учасник цих правовідносин може у них брати участь тільки опосередковано, то для захисту своїх майнових інтересів воно створює спеціальні органи, які здійснюють контроль за належним виконанням публічної обов'язки по сплаті податків і зборів та визначає їх компетенцію. Далі держава в особі цих відповідних органів встановлює і вводить податки, формує на цій основі податкову систему, визначає режим оподаткування по кожному виду податку, встановлює відповідальність за порушення податкового законодавства і т.д.

Для належного виконання своєї діяльності податкові органи повинні бути наділені відповідними владними повноваженнями і для них необхідно визначити і закріпити законодавчо методи, форми, порядок і характер діяльності. Саме ці спеціалізовані органи покликані здійснювати податкове адміністрування як частина організаційно-управлінської системи реалізації податкових відносин.

Поняття "податкове адміністрування" є відносно новим, тому його сутність ще недостатньо досліджена. Різні дослідники по-різному трактують це поняття.

На думку Л.Я. Абрамчик, податкове адміністрування можна розглядати як своєрідний механізм управління в податковій сфері, при цьому вона розкриває зміст даного терміну як "повсякденну діяльність податкових органів та їх посадових осіб, що забезпечує своєчасну і повну сплату платниками податків до бюджетів податків, зборів та інших обов'язкових платежів".

На думку О.А. Ногіна, під податковим адмініструванням розуміється комплекс заходів, спрямованих на повну і своєчасну сплату всіх податків в максимальному обсязі при мінімальних витратах.

А.Г. Іванов вважає, що податкове адміністрування представляє собою регламентовану законами та іншими правовими актами організаційну та управлінську діяльність уповноважених державних органів та інших уповноважених законами суб'єктів щодо забезпечення виникнення, зміни та припинення податкового обов'язку і забезпечення надходження податків до бюджетної системи Російської Федерації.

При цьому зазначений дослідник поділяє адміністрування податків на дві основні стадії: добровільного виконання зобов'язаним суб'єктом податкового обов'язку і примусового виконання та залучення його до податкової відповідальності. Оптимальна реалізація податкового адміністрування, на його думку, буде полягати в ненастанні стадії примусового виконання платником податків його податкового обов'язку та притягнення до податкової відповідальності.

Податкове адміністрування в науковій літературі також визначається як врегульована нормами права діяльність державних уповноважених органів у податковій сфері, спрямована на реалізацію ефективної податкової політики. Зазначена діяльність включає в себе механізм реалізації законодавства про податки і збори.

На думку О.З. Дадашева і А.В. Лобанова, "податкове адміністрування як організаційно-управлінська система реалізації податкових відносин включає сукупність форм і методів, використання яких покликане забезпечити податкові надходження до бюджетної системи Росії. Основними методами податкового адміністрування є податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль. Кожному з цих методів притаманні свої форми реалізації, покликані забезпечувати вирішення певних завдань. Метою податкового адміністрування, таким чином, є забезпечення планових податкових надходжень до бюджетної системи за умов оптимального поєднання методів податкового регулювання та податкового контролю ".

Велике поширення одержала широке трактування податкового адміністрування, при якій воно розуміється як система управління податками або як система управління податковими відносинами. Але семантично адміністрування є більш вузьким поняттям порівняно з керуванням. Тому процес державного адміністрування є лише частина процесу державного управління, а податкове адміністрування - частина управління податковими відносинами.

Виходячи з цього, більшість дослідників розуміє податкове адміністрування у вузькому сенсі, як діяльність уповноважених органів виконавчої влади (податкових органів) з контролю за дотриманням норм і правил, що регулюють податкові відносини, та притягнення до відповідальності винних осіб за вчинення податкових правопорушень.

Цілями податкового адміністрування є:

виконання платником податків податкового обов'язку;

виконання податкової політики, тих завдань, які стоять перед державою на нинішньому етапі;

зміцнення податкової дисципліни;

упорядкування податкових відносин.

Для реалізації своїх інтересів при здійсненні податкових вилучень держава використовує певні організаційно-правові механізми. Найбільше значення має створювана державою система податкового контролю.

При цьому в структурному складі податкового адміністрування в науковій правовій літературі більшість авторів виділяють податковий контроль як відокремлену складову.

Зокрема, Т.М. Клементьєва вказує, що податкове адміністрування включає в себе такі категорії, як "податковий процес", "контроль" і "виробництво", що обумовлено правовим механізмом реалізації податкової політики.

А.І. Пономарьов та Т.В. Ігнатова визначають податковий контроль як головну складову податкового адміністрування, вказуючи при цьому, що критерієм його ефективності є перешкоджання незаконному ухиленню від сплати податків.

На думку О.З. Дадашева і А.В. Лобанова, податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль є методами податкового адміністрування.

Зазначимо, що включення вищевказаними авторами до складу адміністрування податків податкового планування тягне відділення зазначеної правозастосовчої діяльності від компетенції податкових органів. Податкове планування, також як і податкове регулювання, в силу специфіки російського законодавчого процесу, невід'ємно пов'язані з бюджетним процесом і відповідно з діяльністю органів, уповноважених у сфері фінансового контролю, а також з відповідними аспектами законотворчої діяльності Законодавчих Зборів Російської Федерації. Вищевказаний підхід кореспондує з підходом І.І. Кучерова, який відносить до органами податкового адміністрування ті державні органи, які наділені певними владними повноваженнями у сфері оподаткування, за винятком здійснюючих суто правоохоронну функцію.

Таким чином, більшість з вищеназваних авторів однозначно включають податковий контроль до складу податкового адміністрування як інтегрального терміну, що визначає діяльність податкових органів (а на думку ряду дослідників, та інших уповноважених органів, в тому числі органів законодавчої влади).

Податковий контроль як елемент управління оподаткуванням покликаний перешкодити відходу від податків, забезпечити своєчасність податкових надходжень до бюджетної системи. Саме в рамках податкового контролю відбувається реалізація державних інтересів у податковій сфері.

Контроль є невід'ємною складовою частиною процесу управління. Він покликаний забезпечити належне функціонування керованого об'єкта. У наукових дослідженнях контроль розглядається в декількох аспектах: по-перше, як функція або метод діяльності органів управління, по-друге, як сукупність прийомів і способів, що застосовуються органами управління, по-третє, як форма зворотного зв'язку між керуючою системою і керованим об'єктом; по-четверте, як система спостереження і перевірки процесу функціонування керованого об'єкта з метою виявлення відхилень від заданих параметрів.

Податковий контроль можна визначити, як складову частину формованого державою організаційно-правового механізму управління, що надає собою особливий вид діяльності спеціально уповноважених державних органів з адміністрування податкової системи, в результаті якої забезпечується встановлене нормами податкового права виконання обов'язків осіб у сфері оподаткування, дослідження і виявлення підстав для здійснення примусових податкових вилучень у бюджетну систему, а також встановлення підстав для застосування заходів відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

При створенні системи податкового контролю основні цілі держави полягають у постійному виявленні і вилученні у бюджетну систему недоїмок з податків і зборів, а також у запобіганні вчинення порушень законодавства про податки і збори. Своєчасне формування податкових доходів бюджетів - ось одна з основних завдання, яке стоїть перед податковими органами. Сенс податкового контролю полягає в тому, щоб забезпечити реалізацію податкової обов'язки у визначений термін і в належних сумах.

Держава, як суб'єкт податкових правовідносин, опосередковує свою участь у податкових правовідносинах через здійснення повноважень спеціальними державними органами, яким відповідно до законодавства надано відповідні повноваження. У податкових відносинах суб'єктами контролю, наділеними від імені держави владними повноваженнями щодо здійснення заходів податкового контролю, виступають у Росії в даний час лише податкові та митні органи. Податкові органи - основний суб'єкт податкового контролю.

На етапі становлення податкової системи Росії, спочатку в 1991-1994 рр.. сформувалася централізована вертикальна система податкових органів з яскраво вираженою спеціалізацією за предметно-суб'єктним принципом. Відділи в інспекціях створювалися, в основному, за видами податків, виконуючи безліч облікових, контрольних та інформаційних функцій [40, с.267].

Починаючи з 1995 р., в податковому адмініструванні намітився процес переходу на функціональні організаційні структури та побудова технологічних процесів на основі спеціалізації виконання певних процедур.

З 1999 р. податковими органами в Російській Федерації були Міністерство з податків і зборів Російської Федерації та його територіальні підрозділи в Російській Федерації.

У 2004 році в рамках адміністративної реформи була визначена нова структура федеральних органів виконавчої влади, відповідно до якої у складі Міністерства фінансів РФ виділена Федеральна податкова служба РФ.

Таким чином, податковими органами в Російській Федерації є Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи. Повноваження та правовий статус податкових органів встановлені Податковим кодексом РФ і федеральним законом про податкові органи. Податковий кодекс РФ не передбачає можливість існування будь-яких інших податкових органів, крім ФНС РФ.

Постановою Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. № 506 було затверджено Положення про Федеральній податковій службі РФ. У Положенні зазначено, що Федеральна податкова служба РФ (ФПС РФ) та її територіальні органи у встановленій сфері діяльності є правонаступниками МНС РФ і Федеральної служби РФ з фінансового оздоровлення та банкрутства по всіх правовідносин, пов'язаних з представленням інтересів РФ у процедурах банкрутства.

У випадках, передбачених Податковим Кодексом, повноваженнями податкових органів мають митні органи.

ФНС РФ здійснює функції по контролю і нагляду за дотриманням законодавства РФ про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства РФ у межах своєї компетенції.

ФНС РФ є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств, а також забезпечує подання в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів і вимог РФ за грошовими зобов'язаннями.

Податкові органи діють в межах своєї компетенції і здійснюють свої функції за допомогою реалізації своїх повноважень. Компетенція податкових органів, будучи сукупністю їх прав та обов'язків з певного кола питань, висловлює сутність правового статусу податкових органів. Вона закріплюється в податковому кодексі і федеральних законах, які визначають правовий статус та регулюють діяльність податкових органів.

ФНС РФ керується у своїй діяльності Конституцією РФ, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента РФ і Уряду РФ, міжнародними договорами РФ, нормативними правовими актами Міністерства фінансів РФ, положенням про ФНС РФ.

ФНС РФ здійснює свою діяльність безпосередньо та через свої територіальні органи у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.

До територіальним органам ФНС РФ ставляться управління ФНС РФ по суб'єктах РФ, міжрегіональні інспекції ФНС РФ, міжрайонні інспекції ФНС РФ, інспекції ФНС РФ по районах, містах без районного поділу і районах у містах. Кожен податковий орган є самостійною юридичною особою, але знаходиться в ієрархічній вертикальної підпорядкованості, так як входить в єдину централізовану систему. Вертикальна підпорядкованість обумовлює порядок обміну інформацією та взаємодію в процесі здійснення податкового адміністрування.

Повноваження податкових органів реалізуються через дії, здійснюються їх посадовими особами, які також мають встановлений коло своїх прав і обов'язків.

Контрольні повноваження податкових органів складають лише частину повного обсягу їх повноважень у сфері оподаткування. Податкові органи мають також повноваженнями щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкових або адміністративних правопорушень. Проте ці повноваження реалізуються не в рамках податкового контролю, а в ході здійснення провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори. Також податкові органи мають повноваження щодо застосування примусових заходів, що забезпечують виконання обов'язку зі сплати податку.

За результатами своєї контрольної діяльності нижчестоящі податкові органи надають звіти вищестоящим податковим органам, які узагальнюють практику роботи, вносять пропозиції щодо вдосконалення законодавства, розробляють методичні рекомендації. Ці повноваження податкових органів реалізуються в рамках адміністративних правовідносин у ході їх функціонування як самостійного державного органу.

Як приклад діяльності податкових органів з адміністрування податкової системи наведемо дії Управління Федеральної податкової служби по Республіці Марій Ел (далі - Управління), яке відповідно до покладених на нього завдань здійснює такі основні функції:

здійснює контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів і керує роботою нижчестоящих податкових органів;

забезпечує своєчасний і повний облік платників податків і на його основі веде регіональний розділ Єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН);

забезпечує проведення на території Республіки Марій Ел роз'яснювальної роботи щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, безкоштовне інформування платників податків про діючі податки і збори, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб ;

координує проведення спільно з правоохоронними та контролюючими органами заходів щодо контролю за дотриманням законодавства про податки і збори;

забезпечує в межах своєї компетенції валютний контроль за відповідністю проведених валютних операцій законодавству Російської Федерації, за винятком валютних операцій кредитних організацій, і наявністю необхідних для цього ліцензій та дозволів;

організовує облік і моніторинг найбільших платників податків, забезпечує реструктуризацію кредиторської заборгованості, а також реалізацію, стосовно платників податків, заходів примусового стягнення недоїмки, пені, податкових та адміністративних санкцій, недопущення утворення у платників податків заборгованості по платежах до бюджетів;

забезпечує організацію контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної та алкогольної продукції, а також за обігом тютюнової продукції;

забезпечує в установленому порядку реєстрацію контрольно-касових машин, що використовуються в організаціях відповідно до законодавства Російської Федерації;

забезпечує контроль за дотриманням правил використання контрольно-касових машин, повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях, зобов'язаних використовувати контрольно-касові машини відповідно до законодавства Російської Федерації;

представляє в установленому порядку в межах своєї компетенції у відповідні федеральні органи виконавчої влади, правоохоронні та контролюючі органи, їх територіальні органи та органи виконавчої влади Республіки Марій Ел інформацію про виявлені порушення;

застосовує встановлені законодавством Російської Федерації санкції у разі порушення законодавства про податки і збори, пред'являє до судів загальної юрисдикції та арбітражні суди позови про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори, про стягнення заборгованості по податках, зборах і пені, а також в інших випадках, передбачених законодавством про податки і збори, розглядає скарги платників податків на акти нижчестоящих податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

накладає штрафи на організації та фізичних осіб, винних у порушенні законодавства Російської Федерації про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, а також штрафи за недотримання умов роботи з готівкою і порядку ведення; касових операцій в Російській Федерації організаціями та фізичними особами , що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

отримує, узагальнює та аналізує звіти нижчестоящих податкових органів про виконану роботу, розробляє пропозиції щодо її вдосконалення і подає їх до Міністерства;

аналізує звітні, статистичні дані та результати податкових перевірок, готує на їх основі пропозиції Міністерству щодо застосування законодавства про податки і збори;

організовує роботу нижчестоящих податкових органів з ведення бухгалтерського обліку податкових надходжень і представляє в установленому порядку до Міністерства бухгалтерську звітність, яка є єдиною системою даних про майновий і фінансовий стан Управління, про результати його фінансово-господарської діяльності, статистичну звітність та іншу податкову звітність за формами, затвердженими Міністерством;

виконує функції отримувача і розпорядника бюджетних коштів, встановлені Бюджетним кодексом Російської Федерації;

здійснює в установленому порядку управління переданим йому в оперативне управління державним майном;

організовує роботу з добору і розстановки, з професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів податкових органів Республіки Марій Ел;

організовує створення інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи в податкових органах Республіки Марій Ел;

забезпечує реалізацію вимог законодавчих та нормативних актів з питань забезпечення безпеки діяльності податкових органів, попередження і припинення правопорушень посадових працівниками податкових органів Республіки Марій Ел;

організовує в межах своєї компетенції виконання заходів з мобілізаційної підготовки та цивільної оборони відповідно до законодавства Російської Федерації;

веде діловодство, облік надходить кореспонденції та бланків документів суворої звітності;

здійснює інші функції, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами [43, С.9-11].

Існуючі до недавнього часу податкові технології, в більшій частині, були орієнтовані на відсутність функціональної спеціалізації і переважання ручної праці. Інформування, навчання платників податків, пропаганда податкової дисципліни практично не здійснювалися. Податкові декларації приймалися інспекторами безпосередньо від платника податків з одночасною перевіркою правильності проведення розрахунків і оформлення документів. Технічна оснащеність становила в середньому одне автоматизоване робоче місце на 5-6 співробітників, локальні мережі в ряді інспекцій були відсутні. Програмне забезпечення, в основному, забезпечувало виконання завдань обліку платників податків та ведення особових рахунків. Навчання персоналу обмежувалося проведенням семінарів з питань зміни діючих законодавчих і нормативних актів.

З 1 травня 2007 року в рамках розвитку системи інформаційної взаємодії податкових органів з платниками податків в Марій Ел почалася дослідна експлуатація системи інформаційного обслуговування платників податків в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку та через Інтернет (ІОН) [43, С.91].

Підсистема ІОН призначена для автоматизованого надання платнику податків відомостей про стан його розрахунків з бюджетом (поточні нарахування та надходжень, заборгованості з податків і зборів, представлених відстрочки, розстрочки, заліки і повернення, нарахованих і сплачених податкових санкції та пенях) без відвідування податкової інспекції.

Цілі створення підсистеми інформаційного обслуговування:

автоматичне надання за запитом платника податків поточної інформації про стан його розрахунків з бюджетом (поточні нарахування та надходжень, заборгованості з податків і зборів, наданих відстрочки і розстрочки, заліки і повернення, нарахованих і сплачених податкових санкції та пенях);

розширення можливостей доступу платників податків до своїх даних про стан розрахунків з бюджетом;

мінімізація кількості звернень платників податків до територіальних податкових органів для проведення звірки розрахунків з бюджетом.

Таким чином, однією з основних проблем держави є забезпечення надходження до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди податків, зборів та інших встановлених законом платежів.

Фінансова діяльність держави по одержанню податків як одного з суверенних прав держави буде дієвою лише в тому випадку, якщо буде розроблено оптимальний механізм податкового адміністрування.

Адміністрування податків є частиною податкового процесу і являє взаємозв'язану сукупність процесуальних дій, спрямованих на створення сприятливих умов та надання мотивуючих впливів на суб'єкт, виконуючий податкову обов'язок, а також на забезпечення законних прав та інтересів платників податків та інших учасників правовідносин.

2. Аналіз стану адміністрування податків, що становлять основні джерела формування консолідованого бюджету в республіці Марій Ел

2.1 Аналіз адміністрування податкових надходжень до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел

Основне завдання податкової служби - забезпечити контроль над повнотою і своєчасністю надходжень податків до бюджетної системи Російської Федерації, в тому числі в регіональні бюджети і державні позабюджетні фонди.

Основним регіональним документом, який регламентує податкові відносини, є Закон РМЕ "Про регулювання бюджетних правовідносин у Республіці Марій Ел" від 25 листопада 2004 року № 46-З [13] (далі - Закон).

У ст.13. Закону сказано, що доходи бюджетів формуються відповідно до бюджетного і податкового законодавства Російської Федерації та Республіки Марій Ел. До податкових доходів відносяться передбачені податковим законодавством РФ федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, податки, передбачені спеціальними податковими режимами, а також пені і штрафи.

Серед всіх податкових доходів до консолідованого бюджету РМЕ можна виділити три групи джерел надходжень:

1) від федеральних податків відповідно до нормативів зарахувань доходів до бюджетів області та муніципальних утворень: податок на прибуток, ПДВ, акцизи;

2) від регіональних податків;

3) від закріплених за місцевим і регіональним бюджетом податків.

Ст.14 Закону встановлює розміри зарахувань податкових доходів до республіканського бюджету Республіки Марій Ел.

Треба зауважити, що у двох муніципальних утворень республіки (м. Волжськ та м. Звенігово) нормативи зарахування до їх бюджетів від федеральних податків істотно нижче. Це пояснюється більш високим рівнем їх економічного розвитку, що викликає необхідність регулювання сум надходжень між республіканським і муніципальним бюджетом.

Отже, відносини між обласним і муніципальним бюджетом будуються на базі бюджетної забезпеченості, а також з урахуванням потреб коштів для вирівнювання рівня життя населення та захисту малозабезпечених верств населення.

Наведемо дані про надходження податків і зборів за рівнями бюджетної системи за 2007-09 рр..

В якості інформаційної бази аналізу статистики про нарахування і надходження податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему РФ служить форма статистичної звітності 1-НМ "Звіт про надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджетної системи Російської Федерації" Керування ФНС по Республіці Марій Ел (табл.1).

Таблиця 1

Динаміка надходження податків і зборів, які адмініструються УФНС по РМЕ, в розрізі рівнів бюджетної системи РФ і РМЕ

Бюджет

Надходження податків і зборів, (тис. крб)

Темп зростання 2009 до 2007,%


2007

2008

2009


Бюджети всіх рівнів

9008995

10355461

9968904

110,7

в тому числі:





федеральний бюджет

2272745

2146697

2453767

108,0

консолідований бюджет РМЕ

6736250

8208764

7515137

111,6

в тому числі:





місцеві бюджети

1598762

1953762

1971294

123,3

Як видно з даних таблиці, за аналізований період відбулося зростання податкових надходжень в усі види бюджетів, у тому числі у федеральний бюджет (на 8,0%, або на 181022 тис. руб).

Податківці Марій Ел досить тісно взаємодіють з платниками податків, що безпосередньо відбивається на рівні збирання податків. Так, наприклад, в 2009 р. до бюджету країни перераховано 2453 млн. рублів (з урахуванням надходження ЄСП), що на 307 млн. рублів більше, ніж за аналогічний період минулого року, темп зростання до рівня минулого року склав 14,3%. Зростання надходжень до консолідованого бюджету склав 111,6%, в республіканський бюджет - 123,3%.

У Марій Ел за підсумками 2009 року податковими органами республіки в бюджетну систему Російської Федерації було направлено 9968 млн. рублів (включаючи платежі в державні позабюджетні фонди), що на 3,7%, або на 386 млн. руб. менше, ніж у 2008 році. У структурі надходжень більше 75% усіх доходів складають податкові надходження до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел.

Величина податкових надходжень до консолідованого бюджету РМЕ за 2009 рік зросла в порівнянні з 2007 роком на 11,6%, або на 778887 тис. руб). Однак при зростанні надходжень податків до місцевих бюджетів на 23,3%, на республіканському рівні мало місце збільшення всього в розмірі 11,6%.

У цілому УФНС по РМЕ в 2009 році зібрало приблизно в 1,1 рази більше податкових платежів, ніж в 2007 році. У федеральний бюджет в 2009 році надійшло понад 2453 млн. руб. податків і зборів, що на 14,3% або на 307070 тис. руб., більше, ніж за попередній рік. У консолідований бюджет РМЕ було перераховано 7515 млн. руб. податкових платежів - тобто відбулося зниження в порівнянні з попереднім роком і склало до рівня 2008 року всього 91,6% (рис.2).

Основною причиною такого зменшення є падіння загальної економічної активності підприємств, особливо великих, машинобудівної, будівельної галузі республіки, і як наслідок - зниження прибутку підприємств й оподатковуваної бази.

Адміністрування регіональних і місцевих податків не перестало бути одним з пріоритетних напрямів в роботі Управління ФНС по РМЕ. За підсумками 2009 року до бюджету надійшло 1971 млн. руб. (На 0,1% більше, ніж за 2008 рік).

Рис.2. Динаміка формування бюджетів за 2007-09 рр..

Проаналізуємо надходження по окремих видах податків у консолідований бюджет РМЕ за 2007-2009 рр.. (Табл.2).

Таблиця 2

Динаміка надходження податкових платежів до консолідованого бюджету РМЕ (за основними видами податків) за 2007-09 рр..

Види податків

Надійшло до консолідованого бюджету РМЕ


2007

2008

2009

Темп зростання 2009 до 2007 (%)


Тис. руб.

Доля. вага (%)

Тис. руб.

Доля. вага (%)

Тис. руб.

Доля. вага (%)


Усього податкових доходів

6736250

100

8208764

100

7515137

100

111,6

в тому числі:







Податок на прибуток, доходи

в тому числі

4581472

68,0

5686723

69,3

5313549

70,7

116,0

- Податок на прибуток організацій

1457680

21,6

1699108

20,7

1215421

16,2

83,4

- Податок на доходи фізичних осіб

3123792

46,4

3987615

48,6

4098128

54,5

131,2

Податки на товари (акцизи)

в тому числі

488349

7,2

476800

5,8

386842

5,1

79,2

- Акцизи на алкогольну продукцію

412322

6,1

365691

4,5

304065

4,0

73,7

Податок на майно

в тому числі

1160385

17,2

1393411

17,0

1242790

16,5

107,1

- Податок на майно фіз. осіб

21198

0,3

22545

0,3

29754

0,4

140,4

- Податок на майно організацій

647384

9,6

757906

9,2

840342

11,2

129,8

- Транспортний податок

209528

3,1

254279

3,1

167491

2,2

79,9

- Податок на гральний бізнес

192260

2,9

262588

3,2

104799

1,4

54,5

- Земельний податок

90015

1,3

96093

1,2

100404

1,3

111,5

Податок за користування природними ресурсами

6296

0,1

8745

0,1

7358

0,1

116,9

Держмито

13385

0,2

15229

0,2

22104

0,3

165,1

У рахунок погашення заборгованості

28560

0,4

33956

0,4

13935

0,2

48,8

Інші податкові надходження

457803

6,8

593900

7,2

528559

7,0

115,5

Як видно з даної таблиці, консолідований бюджет Марій Ел по доходах за 2007 виконано в сумі 6736 млн. руб., У 2008 році - у сумі 8208 млн. руб., А в 2009 році - в сумі 7515 млн. руб., Що склало 111,6% по відношенню до 2007 року.

Також видно, що найбільшу кількість надходжень за аналізований період у розрізі основних видів податків можна відзначити: з податку на доходи фізичних осіб; з податку на прибуток; з податку на майно; за акцизами.

Якщо порівняти надходження в 2009 році з податковими зборами попередніх періодів, то буде видно, що:

з податку на доходи фізичних осіб темп росту склав 131,2% (4098 млн. руб. в 2009 році, що на 974 млн. більше, ніж у 2007 році);

з податку на прибуток організацій відбулося зниження - на 16,6% (1215 млн. руб. в 2009 році, що на 242 млн. руб. менше, ніж у 2007 році);

з податку на майно темпи росту склали 107,1% (1242 млн. руб. в 2009 році, що на 82405 млн. крб. більше, ніж у 2007 році);

по акцизах також відбулося зниження суми надходжень - на 20,8% (386 млн. руб. в 2009 році, що на 101 млн. руб. менше. ніж у 2007 році).

У розрізі податків значний ріст відбувся з податку на майно фізичних осіб - на 140,48% або 8,5 млн. рублів, найбільша частка яких припадає на заборгованість фізичних осіб.

Що стосується часткового співвідношення надходжень податків, то в структурі податкових доходів до консолідованого бюджету РМЕ в 2007 році найбільшу частку займає ПДФО - 46%. Цього податку протягом 2007 року мобілізовано понад 3123 млн. руб. (Рис.3).

Рис.3. Часткове співвідношення надходжень видів податків у консолідований бюджет РМЕ в 2007 році

Частка надходжень податку на прибуток організацій у 2007 році склала 22%, у загальному обсязі податкових платежів надходження податку склало близько 1457 млн. руб.

Приблизно на такому ж рівні перебуває частка податку на майно - 17%, або 1160 млн. руб.

Акцизні відрахування у 2007 році становили більше 5%, їх надходження до консолідованого бюджету склало 488 млн. рублів, або 65,3% від обсягу надходжень акцизних платежів у 2007 році до бюджету за внутрішніми оборотами.

Часткове співвідношення надходжень податків за 2008 рік наведено на рис.3. Також, як і в попередньому році, в структурі податкових доходів до консолідованого бюджету РМЕ в 2008 році найбільшу частку займає ПДФО - 48% (збільшення в порівнянні з минулим роком становило 2%). Надходження даного виду податку протягом 2008 року склало 3987 млн. руб. (Рис. 4).

Рис.4. Часткове співвідношення надходжень видів податків у консолідований бюджет РМЕ в 2008 році

Частка надходжень податку на прибуток організацій зменшилася на 1% в порівнянні з 2007 роком і склала 21%, у загальному обсязі податкових платежів надходження податку склало 1699 млн. руб.

А ось пайову участь податку на майно в 2008 році не зазнало змін - він також становить 17%, або 1393 млн. руб.

Надходження від акцизів склали в 2008 році вже не 5%, як в 2007 році, а 6%. Їх надходження до консолідованого бюджету склало 476 млн. рублів.

Далі розглянемо пайову співвідношення надходжень податків у консолідований бюджет РМЕ в 2009 році (мал. 5).

Рис.5. Часткове співвідношення надходжень видів податків у консолідований бюджет РМЕ в 2009 році

Як видно з діаграми, в структурі податкових доходів 2009 року найбільшу частку продовжує займати ПДФО - 54%. Таким чином, його частка продовжує збільшуватися - на 8% в порівнянні з 2007 роком. Цього податку протягом 2009 року було мобілізовано 4098 млн. руб.

А от частка надходжень податку на прибуток організацій у 2009 році знизилася на 6% в порівнянні з 2007 роком і склала 16%, у загальному обсязі податкових платежів надходження податку склало близько 1215 млн. руб.

Частка відрахувань з податку на майно в 2009 році як і раніше становить 17%, або 1242 млн. руб.

Акцизні відрахування у 2007 році становили більше 5%, їх надходження до консолідованого бюджету склало 488 млн. рублів, або 65,3% від обсягу надходжень акцизних платежів у 2007 році до бюджету за внутрішніми оборотами.

Збируваність податкових платежів до бюджетів всіх рівнів за звітний період склала 96,4% і зросла за 2009 рік на один пункт. Неврегульована заборгованість за податками (недоїмка), яка на 1 липня 2008 року становила 563 млн. крб., За період з початку року знизилася на 35 млн. крб., Або на 5,9%.

Зниження недоїмки обумовлено, в основному, дією двох факторів: скороченням недоїмки минулих років в результаті її погашення в ході застосування заходів примусового стягнення та врегулюванням заборгованості (переходом значної частини недоїмки в категорію призупинених до стягнення платежів).

У результаті застосування до несумлінних платників податків примусових заходів стягнення недоїмки по податках і зборах додатково мобілізовано до бюджетів всіх рівнів 506 млн. руб., Або 19,6% від загального обсягу надходжень податків і зборів та коштів у позабюджетні фонди.

Слід зазначити, що до складу надходжень в рамках бюджетних нарахувань включаються всі платежі, здійснені у поточному році, незалежно від того, за який період здійснено оплату. Крім того, надходження включають не тільки суми належних податків, а й різного роду штрафні санкції.

Виходячи зі сказаного, можна зробити висновок, що звіт 1-НМ не відображає реальної картини по надходженню податків, нарахованих за конкретний період, що розглядається (конкретний рік). У звіті відображаються всі нарахування і надходження, вироблені в певному часовому відрізку. Можна тільки припускати, як змінилася б ситуація, якщо сформувати звітність власне по роках і надходженням власне податків.

2.2 Оцінка якості адміністрування податків, що є основним джерелом формування доходної частини консолідованого бюджету Республіці Марій Ел

Робота відділу оподаткування УФНС по Республіці Марій Ел

Відділ оподаткування є структурним підрозділом Управління Федеральної податкової служби по Республіці Марій Ел.

У своїй діяльності відділ керується Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, іншими федеральними законами, указами і розпорядженнями Президента Російської Федерації, постановами і розпорядженнями Уряду Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації, правовими актами ФНС Росії та Управління Федеральної податкової служби по Республіці Марій Ел.

Відділ здійснює такі основні завдання:

1. Організаційно-методологічне забезпечення роботи нижчестоящих податкових органів з питань обчислення, повноти і своєчасності внесення до відповідних бюджетів та позабюджетні фонди: податку на додану вартість; акцизів на підакцизні товари; податку на видобуток корисних копалин; податку на прибуток; єдиного соціального податку; податку на доходи фізичних осіб; податку на майно організацій; податку на майно фізичних осіб; земельного податку; транспортного податку; податку на гральний бізнес; водного податку; зборів за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів; держмито; платежі при користуванні надрами.

2. Організаційно-методологічне забезпечення роботи податкових органів з питань оподаткування спеціальних податкових режимів:

для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

спрощеної системи оподаткування;

у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;

при виконанні угод про розподіл продукції.

3. Організаційно-методологічне забезпечення роботи податкових органів з питань обчислення і сплати державного мита, що адмініструється податковими органами.

4. Методологічне забезпечення роботи податкових органів з питань податкового обліку в російських організаціях та в іноземних організаціях, що здійснюють діяльність на території Російської Федерації.

5. Методологічне забезпечення загальних принципів контрольної роботи.

6. Моніторинг, узагальнення та аналіз результатів контрольної роботи податкових органів.

7. Моніторинг та системний аналіз застосовуваних платниками податків форм і способів ухилення від оподаткування.

8. Моніторинг, узагальнення та системний аналіз відомостей про податкову базу і структурі нарахувань по податках, аналіз ходу надходження, виконання бюджетних призначень по них, а також проведення розрахунків прогнозних оцінок їх надходжень.

9. Аналіз стану ситуації з відшкодування сум податку на додану вартість.

10. Організація роботи податкових органів з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом спадкування до держави, та скарбів.

11. Інформування платників податків, платників зборів та податкових агентів з питань, що належать до компетенції відділу, а також роз'яснення порядку заповнення форм податкових декларацій (розрахунків).

12. Методологічне забезпечення роботи з платниками податків.

13. Організація взаємодії з законодавчими та виконавчими органами влади з розробки та прийняття нормативно-правових актів з податків і зборів.

14. Організація та здійснення взаємодії з управліннями ФНС Росії по суб'єктах Російської Федерації, державними позабюджетними фондами (їх територіальними відділеннями), правоохоронними, контролюючими органами та іншими відомствами щодо предмету діяльності відділу.

Керівництво відділом здійснює начальник, який призначається і звільняється з посади керівником Управління ФНС по РМЕ відповідно до чинного законодавства.

Начальник відділу несе персональну відповідальність за виконання завдань і функцій, покладених на відділ, за дотримання чинного законодавства, наказів ФНС Росії та керівництва Управління, збереження майна і документів, що знаходяться у веденні відділу, забезпечення дотримання працівниками відділу внутрішнього трудового розпорядку Управління та виконавської дисципліни.

Основні функції відділу оподаткування наведені на Рис.6.

Рис.6. Основні функції відділу оподаткування УФНС по РМЕ

Таким чином, саме відділ оподаткування Керування ФНС по РМЕ несе основне навантаження з адміністрування податків.

Аналіз кількості платників податків, які перебувають на обліку в податкових органах за РМЕ

Податкові органи РМЕ, будучи уповноваженим органом виконавчої влади щодо державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців, здійснюють державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців з одночасним формуванням державних реєстрів юридичних осіб та фізичних осіб (Єдиний державний реєстр юридичних осіб (ЕГРЮЛ) Республіки Марій Ел, і Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців (ЕГРІП) Республіки Марій Ел. Станом на 1 січня 2010 р. у базі даних ЕГРЮЛ регіонального рівня міститься близько 25 тисяч записів.

Збільшується не тільки рівень збирання податків Республіці, але і число самих платників податків. Динаміка чисельності платників податків, зареєстрованих на території Республіки Марій Ел, за 2007-09 рр.., Наведена на рис.7-9.

Аналіз роботи Управління ФНС по РМЕ за період з 2007 по 2009 рік показує, що кількість юридичних та фізичних осіб, що мають доходи, що підлягають декларуванню, зростає. Як видно з представлених даних, кількість платників податків усіх видів у РМЕ збільшилася в середньому на 9,5%. Серед них значаться 40 найбільших підприємств республіки, які в значній мірі формують бюджет РМЕ.

Рис.7. Кількість фізичних осіб, що мають ІПН, зареєстрованих в УФНС по РМЕ, за 2007-09 рр..

Так, станом на 01.01.2010 чисельність платників податків - фізичних осіб, що мають ІПН (рис.8) у республіці становить 687 тис. чол., Що на 57 тис. осіб, або на 8,9% більше, ніж у 2007 році.

Рис.8. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у РМЕ, за 2007-09 рр..

Кількість фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність (індивідуальних підприємців), склало в 2009 році 15961 осіб, що на 1384 осіб, або на 9,5% більше, ніж у 2007 році.

На території Республіки Марій Ел в якості індивідуальних підприємців діють 15867 громадян Російської Федерації та 75 іноземних громадян. 19 фізичних осіб діють в якості індивідуальних підприємців, не досягнувши повнолітнього віку.

Кількість організацій - юридичних осіб, які перебувають на обліку за місцем свого знаходження, на 01.01.2010 року склало 16023, що на 1127 організацію, або на 7,6% більше в порівнянні з 2007 роком (мал. 9).

Рис.9. Юридичні особи, зареєстровані в УФНС по РМЕ за 2007-09 рр..

На такий значний приріст чисельності платників податків в чималому ступені вплинула напружена робота, проведена реєстраційним центром УФНС по РМЕ. З перекладом в нову будівлю його діяльність істотно змінилася: був реорганізований порядок прийому документів, збільшилися тривалість робочого дня з прийому документів на реєстрацію організацій і кількість робочих місць по прийому документів. Це дозволило підвищити якість обслуговування відвідувачів, що звертаються до інспекції з питань державної реєстрації, і вирішити проблему черг.

Частково була реалізована концепція "одного вікна", згідно з якою для зручності заявників одночасно з реєстрацією створення юридичних осіб здійснюється їх постановка на облік в органах державних позабюджетних фондів Республіки Марій Ел і присвоюються коди Республіканським комітетом зі статистики.

У Росії спрощений порядок реєстрації привів до збільшення кількості організацій, що створюються під конкретну операцію або на конкретний термін, що не мають меті вести будь-яку діяльність. Тому одним з основних напрямків у роботі щодо державної реєстрації є запобігання державної реєстрації так званих фірм-"одноденок". Зокрема, проводився ретельний аналіз документів юридичних осіб, що володіють ознаками фірм-одноденок. При виявленні в ході аналізу порушень законодавства про державну реєстрацію приймалися рішення про відмову в реєстрації. Також була проведена велика робота з підготовки документів для дискваліфікації осіб, які представили в реєструючі органи свідомо неправдиві відомості.

Важливим є те, що податкові органи інформують зацікавлених осіб та організації про реєстрацію, ліквідації, перереєстрації та внесення змін як до установчих документів, так і в інші відомості про юридичних осіб шляхом публікації в журналі "Вісник державної реєстрації" і через Інтернет-сайт Федеральної податкової служби www. nal og.ru Там же розміщуються і відомості про адреси масової реєстрації і про юридичних осіб, у виконавчі органи яких входять дискваліфіковані особи.

Аналіз контрольної роботи Управління

У 2007-09 рр.. особливу увагу Управління ФНС по РМЕ приділяло поліпшенню організації контрольної роботи. Зокрема, мова йде про реалізацію двох основних принципів податкового адміністрування - створення сприятливих умов для діяльності сумлінних платників податків та притягнення до відповідальності осіб, які порушують податкове законодавство.

Останнім часом ФНС Росії змінила підхід до організації та планування виїзних податкових перевірок, зробивши ці процеси із закритих, суто конфіденційних процедур у відкриті і зрозумілі для платника податків. У 2007 році була оприлюднена Концепція планування виїзних податкових перевірок. Акцент зроблений на глибокому предпроверочном аналізі. Результатом такого підходу з'явився неухильне зростання ефективності податкових перевірок, тобто спостерігається зростання суми донарахованих платежів, у тому числі в розрахунку на одну перевірку.

В якості інформаційної бази аналізу контрольної роботи УФНС по РМЕ служить форма статистичної звітності № 2-НК "Звіт про результати контрольної роботи податкових органів" Керування ФНС по РМЕ за 2007-09 рр.. (Додаток 2).

Аналіз роботи Управління ФНС по РМЕ показує, що кількість юридичних та фізичних осіб, що мають доходи, що підлягають декларуванню, і сума прибуткового податку, сплачена ними, зростає. Кількість декларацій, поданих в 2009 р., зросла у порівнянні з 2007 р. (38 505) на 8,6% і склало 41817.

Однак далеко не кожен платник податків вважає сплату податків боргом честі і своєї конституційним обов'язком. Оперативна інформація податкових органів свідчить, що деяка кількість юридичних і фізичних осіб ухиляється від подачі декларацій, тобто від оподаткування своїх доходів або приховує їх справжні розміри.

Про це ж говорять дані про порушення, виявлені в ході проведення виїзних і камеральних перевірок за 2007-09 рр.. (Табл. 3 і 4).

Таким чином, за 2007 рік податковими органами проведено 3733 виїзних податкових перевірок, за результатами виїзних податкових перевірок в бюджетну систему РФ донараховано платежів в сумі 296 млн. руб. У 2008 році проведено 3747 виїзних перевірок і за їх результатами донараховано платежів в сумі 294 млн. руб. У 2009 році проведено 3596 виїзних перевірок та донараховано платежів в сумі 530 млн. руб.

Таблиця 3

Дані про порушення, виявлені в ході проведення виїзних перевірок УФНС по РМЕ за 2007-09 рр..

Види податків

2007

2008

2009

Зміна у%, 2009 до 2007


проведено перевірок

виявлено порушень

проведено перевірок

виявлено порушень

проведено перевірок

виявлено порушень

проведено перевірок

виявлено порушень

Податок на прибуток організацій

279

151

263

170

299

205

107,2

135,8

Податок з доходів фізичних осіб від організацій

337

288

367

328

377

329

111,9

114,2

Податок з доходів індивідуальних підприємців

162

118

183

138

106

70

65,4

59,3

ПДВ

428

233

435

279

395

287

92,3

123,2

Податок на майно організацій

277

38

259

49

274

72

98,9

189,5

Єдиний соціальний податок

358

210

387

200

370

144

103,4

68,6

Страхові внески

410

58

495

57

442

36

107,8

62,1

Кількість виявлених у результаті проведення виїзних перевірок порушень збільшилася практично по всіх видах податків. Так, по одному з основних податків - податку на прибуток організацій - зростання кількості виявлених порушень склав більше 35%.

Усього донарахування з податку на прибуток склали в 2009 році майже 915 млн. руб. (З них більше 407 млн. руб. - За результатами виїзних перевірок). Цей показник на 7,3% перевищує показник 2007 року (835 млн. руб., З них більше 206 млн. руб. - За результатами виїзних перевірок, тобто більше майже в 2 рази).

Кількість порушень, виявлених в ході камеральних перевірок, за основними видами податків також зросла. Особливо велике зростання виявлених порушень спостерігається по податку з індивідуальних підприємців.

З надійшли в 2009 році до бюджету 2283 млн. руб. ПДВ більше 212 млн. руб. - Це суми, стягнені з платників податків за результатами контрольної роботи Управління.

Таблиця 4

Дані про порушення, виявлені в ході проведення камеральних перевірок УФНС по РМЕ за 2007-09 рр..

Види податків

2007

2008

2009

Зміна у%, 2009 до 2007


проведено перевірок

виявлено порушень

проведено перевірок

виявлено порушень

проведено перевірок

виявлено порушень

проведено перевірок

виявлено порушень

Податок на прибуток організацій

24416

655

23636

803

24066

829

98,6

126,6

Податок з доходів індивідуальних підприємців

25056

1497

27907

1999

25211

2276

100,6

152,0

ПДВ

44890

2237

37191

2285

32060

2337

71,4

104,5

Податок на майно організацій

24721

958

22831

369

25426

280

102,9

29,2

Єдиний соціальний податок

30635

1739

31981

1084

31150

1249

101,7

71,8

Страхові внески

48721

1

55490

44

59492

0

122,1

0,0

Сума додаткових надходжень ЕСН і за результатами проведення перевірок Управління ФНС по РМЕ в 2007 році склала 238,9 млн. руб. у 2008 році - 113,8 млн. руб., 2009 році - 187,9 млн. руб.

Внесків на обов'язкове пенсійне страхування в 2007 році було стягнуто на суму 38,1 млн. руб., У 2008 році - на 24,3 млн. руб., В 2009 році - на 34,6 млн. руб. Крім того, за період 2007-09 рр.. податкові органи РМЕ удосконалили підхід до планування податкових перевірок. Вжиті заходи дозволили додатково стягнути на бюджетну систему в 2007 році - 377845 тис. руб., У 2008 році - 193415 тис. руб., А в 2009 - 215830 тис. руб., Що в 12,1% більше, ніж у попередньому році .

Ще один важливий момент - Управління ФНС по РМЕ вивело на якісно новий рівень роботу зі збитковими, низькорентабельними і здають нульову звітність підприємствами. За підсумками виїзних перевірок даної категорії платників податків донараховано податку на прибуток на 117 млн. руб., А їх сукупний збиток зменшився майже на 5 млн. руб. Динаміка додатково нарахованих платежів за підсумками проведених перевірок наведена на рис.10. Таким чином, у 2007 році за результатами 330 000 проведених камеральних податкових перевірок податковими органами донараховано понад 120 млн. руб., А в 2009 році за підсумками 318 тис. камеральних перевірок донараховано 168 млн. руб., Тобто на 48 млн. крб. більше.

Рис.10. Суми нарахованих платежів (податків, пені і штрафів) за підсумками проведених перевірок в УФНС по РМЕ за 2007-09 рр.., Тис. руб.

Загальна кількість податкових перевірок, які виявили порушення, знизилося з 14664 за 2007 рік до 14556 за 2009 рік. за рахунок невеликого зниження результативності камеральних перевірок при збільшенні відповідного показника за виїзними. Це відбулося за рахунок перерозподіл штатного розкладу між відділами в сторону збільшення чисельності інспекторів відділу виїзних перевірок.

Загальні суми донарахованих платежів за результатами камеральних перевірок збільшилися на 38,9%, а за виїзними - на 77,7%.

На основі даних аналізу діяльності організацій, що заявляють збитки протягом декількох податкових періодів, у 2008 році проведено 115 виїзних податкових перевірок. Сума зменшеного збитку за результатами таких перевірок склала 87,2 млн. рублів, додатково нараховано податків на суму 77,9 млн. рублів, у тому числі податку на прибуток 26,8 млн. рублів.

У 2008 році відібрано для заслуховування на комісіях різних рівнів 512 збиткових організації. На комісії управлінь та інспекцій ФНС Росії по Республіці Марій Ел було запрошено 436 платників податків для пояснення причин збитковості. За результатами роботи комісій:

95 платників податків перестали заявляти збитки;

організаціями представлені уточнені декларації, за даними яких зменшено збитки на 104,7 млн. рублів, заявлена ​​прибуток у розмірі 52,1 млн. рублів.

Пріоритетним напрямком у частині адміністрування ЕСН і ПДФО стала робота з легалізації тіньової заробітної плати. Основний метод роботи управління з платниками податків, які показують низьку зарплату, - персональне заслуховування.

Так, підприємствам малого бізнесу були розіслані письмові звернення, в яких йшлося про необхідність збільшити заробітну плату до рівня, що перевищує прожитковий мінімум. У деяких районних інспекціях організовані телефони довіри, за якими фізичні та юридичні особи можуть повідомляти про порушення, пов'язані з виплатою зарплати.

Щоб знайти засновників і керівників організацій, співробітникам податкових інспекцій доводилося звертатися за допомогою в різні органи МВС Росії. До роботи з тими, хто виплачує заробітну плату нижче МРОТ, підключили Державну інспекцію праці м. Йошкар-Ола.

2.3 Аналіз результативності камеральних і виїзних податкових перевірок

Для оцінки інтенсивності проведених податковими органами контрольних заходів представляється доцільним використовувати наступні показники:

середнє число всіх проведених перевірок у розрахунку на одного інспектора і в розрізі їх видів (камеральні, виїзні);

середня сума донарахованих платежів в розрахунку на одного інспектора з підрозділом по видах податків;

середня сума надійшли платежів з числа донарахованих в розрахунку на одного інспектора з підрозділом по видах податків.

Число перевірок у розрахунку на одного інспектора в цілому незначно знизилася, при цьому навантаження на одного працівника камеральних перевірок зросла на 2,5%, а у відділі виїзних перевірок знизилася на 7,5%.

Середня величина донарахованих платежів в розрахунку на одного інспектора підвищилася в цілому в 1,1 рази, причому найбільше збільшення даного показника в динаміці також спостерігалося по працівникам відділу камеральних перевірок, тоді як значення розглянутого показника по працівникам даного відділу було в 2 рази нижче, ніж у відділі виїзних перевірок.

У звітному році найбільш великі донарахування проведені за наступним підприємствам: ВАТ "Марійський машинобудівний завод" - 65,8 млн. руб., ТОВ "Пеленг" - 28,3 млн. руб., ВАТ "Бурнефтегазсервіс" - 19,4 млн. руб ., ГУП ЕП Республіки Марій Ел "Маркоммуненерго" - 10,3 млн. руб., ЗАТ "Аріада" - 3,2 млн. руб.

У середньому на одну виїзну податкову перевірку організації, виявивши порушення, донарахування склали 0,7 млн. руб.; На одну виїзну податкову перевірку фізичної особи, яка виявила порушення, донарахування у звітному році зросли в 1,5 рази і склали 0,06 млн. руб.

Спільно зі співробітниками Управління з податкових злочинів МВС Республіки Марій Ел за 2009 рік проведено 22 виїзні податкові перевірки. На підставі п'яти матеріалів виїзних податкових перевірок (ГУПЕП Республіки Марій Ел "Маркоммуненерго", ГОІ "Дія", ГУ Республіки Марій Ел "Звеніговському лісгосп", ТОВ СПК "Звеніговському" та СВК "Колгосп ім.К. Маркса) винесено постанови про порушення кримінальної справи за ознаками складу злочину, передбаченого статтею 199.1 КК РФ "Невиконання обов'язків податкового агента".

Величина надходжень донарахованих платежів за камеральним і виїзним податковим перевіркам у 2009 р. склала 87,0% і 91,9% від середньої величини донарахованих сум за камеральним і виїзним перевіркам відповідно, що свідчить про недостатню реальну віддачу контрольних заходів, проведених працівниками податкових інспекцій. Ефективність роботи інспекцій могла б бути вище, якщо в основу при розрахунку з платниками податків ставити роботу з роз'яснення окремих положень податкового законодавства та профілактики найбільш розповсюджених помилок при його трактуванні.

Тим часом у зв'язку з наказом Федеральної податкової служби Росії від 09.09.2005 р. № САЕ-3-01/444 "Про затвердження регламенту організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами" в районних інспекціях створено відділ по прийому всіх видів звітів та документів, що відносяться до компетенції податкових органів.

Великий обсяг роботи, незнання нюансів податкового законодавства по численних податків і зборів, відсутність часу на роз'яснювальну роботу з платниками та належної зацікавленості призводить до великої кількості помилок у документах, переданих працівникам камеральних перевірок, чого в принципі можна було б уникнути при безпосередньому спілкуванні інспектора та закріплених за ним платників податків, знизивши тим самим обсяг непродуктивної роботи.

3. Вироблення рекомендацій щодо підвищення якості адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету РМЕ

Проблема побудови податкової системи, яка давала б необхідні надходження до бюджетів різних рівнів і надавала б бажаний вплив на розвиток економіки країни, яке стоїть перед кожною країною. Від дієвості податкової системи, одного з найважливіших регулятивних інститутів держави та основи фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки, залежить функціонування народного господарства в цілому і його регіональних підсистем.

Особливо гостро ця проблема стоїть зараз перед Росією і, зокрема, перед Республікою Марій Ел.

На практиці оптимальність конкретної податкової системи визначається тим, якою мірою її функціонування є результатом розумного компромісу інтересів двох сторін процесу оподаткування - держави і платників. Іншими словами, оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави (реалізовувати фіскальну функцію), але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, не перешкоджати постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання (реалізовувати регулюючу функцію) [41, С.6 ].

Зростання державної участі в економіці і соціальній сфері останнім часом особливо гостро виявив потребу в удосконаленні адміністрування податків.

Досліджуючи роль податків у сучасній російській системі державного регулювання, ми приходимо до висновку, що податки в РФ не відіграють у цьому процесі домінуючу роль. Активніше використовуються суто монітарістскіе інструменти впливу: облікова ставка, емісія грошей і т.п.

Між тим податки є універсальним інструментом державного регулювання, що дозволяє вирішувати різні завдання: стимулювати виробництво, інвестиції, згладжувати соціальну диференціацію по доходах різних верств населення тощо; але користуватися цим інструментом слід ретельно, обдумано, т.к з оподаткуванням пов'язані економічні інтереси всіх господарюючих суб'єктів, у противному випадку можна мати негативні наслідки [59, С.74].

В даний час у Росії триває становлення механізму податкового регулювання та адміністрування за допомогою реформування податкової системи. Це є необхідним через численні вад чинної податкової системи. Податкове законодавство зайво ускладнено, страждає неповнотою, суперечливістю, наявністю прогалин [74, С.408].

Тому перша група проблем, яку треба вирішувати при зміні системи адміністрування податків - це вдосконалення правового апарату. Фахівці підкреслюють, наскільки некоректні визначення податкових понять, дані в 1 частини "Податкового кодексу" таким різним поняттям як податок, збір, мито, інший платіж дається одне загальне визначення, що суперечить правилам елементарної логіки [70, C .15].

Так, визначення поняття "платник податку" неповно. А визначення об'єкта оподаткування дане шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, властивих цьому явищу. Слід підкреслити, що в необхідності визначення цих понять немає ніякої схоластики, вона диктується суто практичними цілями, переслідуваними механізмом адміністрування податків.

Визначити поняття "податок" і "збір", адекватно відобразивши у визначенні їх істотні ознаки, - значить, виявити категорії обов'язкових платежів, що входять до податкової системи, усвідомити компетенцію державних органів та органів місцевого самоврядування у сфері встановлення і стягнення такого роду платежів, відмежувати податки і збори від інших обов'язкових внесків в дохід держави, наприклад деяких видів майнових санкцій.

Якщо уряд визначає базу оподаткування по податку на прибуток банків та страхових організацій, тобто по суті визначає розмір податку, то цим порушується один з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу.

І вже зовсім неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві "усуваються" роз'ясненнями МНС та Мінфіну Росії. У наявності підміна закону правовими сурогатами, ведуча до беззаконня, нестабільності, неозорості і розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Це явище, на жаль, невід'ємна частина економічного життя нашої країни сьогодні [49, С.10].

Разом з тим слід віддавати собі звіт в тому, що необхідність видання авторитетних правозастосовних актів з податків існує. Вона об'єктивно зумовлена ​​тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони носять незакінчений характер.

В даний час цілком обгрунтованими є скарги платників податків на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг тощо, що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації, визначення перспектив, численні бюджетних платежів. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках [66, С.61].

Часті зміни в податковому законодавстві унеможливлюють грамотне планування економічної діяльності, створюючи чималі труднощі підприємствам. Особливо болючими такі дії стають для малих і середніх підприємств, найчастіше ставлячи їх на межу банкрутства. Постійні зміни податкових законів не тільки стримують зростання малого та середнього бізнесу, але й перешкоджають нормальному розвитку великих підприємств.

Стабільність податкової системи має на увазі і незмінність основоположних податкових інститутів і правил сплати податків протягом тривалого періоду часу. Керуючись цим принципом, в даний час слід відмовитися від будь-яких революційних змін у податковому законодавстві та податковій системі, спрямованих тільки на можливе отримання короткочасного ефекту збільшення обсягу надходжень, що вводяться без обгрунтованого економічного розрахунку, не орієнтованих на довгострокову та середньострокову перспективи розвитку [53, С.60].

Реформування податкової системи має відбуватися поступово на основі тривалого і ретельного аналізу ситуації зі збором податків. Будь-які кардинальні зміни в податковій системі Росії, особливо ті зміни, які обмежують економічні інтереси платників податків, не тільки не зможуть збільшити податкові надходження до бюджету, а й призведуть до втрат доходних джерел, оскільки податкова нестабільність стане тим вирішальним фактором, який змусить багатьох платників податків піти у тіньову економіку.

З іншого ж боку, чим швидше буде забезпечена на кілька років вперед незмінність податкового законодавства, тим краще буде інвестиційний клімат у Росії, тим швидше будуть сформовані умови для початку економічного зростання.

Крім того, стабільність податкової системи у федеративній державі багато в чому визначається тим, наскільки суворо дотримуються межі компетенції центру і регіонів при прийнятті заходів в області податкової політики.

Ще однією важливою проблемою адміністрування податкової системи РФ в цілому, і в РМЕ, зокрема, є низький рівень збирання податків, ухилення платників податків від їх сплати. Протягом багатьох років завдання з виконання дохідної частини федерального бюджету не виконувалися.

За даними Міністерства з податків та зборів Російської Федерації надходження до бюджетної системи країни становлять близько 60% бюджетних завдань [67, С.28].

За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці ухитряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців МНС Росії ця цифра вище [69, С.31]. Це в свою чергу створює величезні труднощі у поповненні бюджету.

А адже збирання податків, крім економічної, несе і важливу соціальну навантаження. Адже сплачувані податки являють собою особливу форму інвестицій в соціальне середовище і носять поворотний характер. Їх не можна розглядати як акцію з конфіскації частини власності, так як вони повинні повернутися підприємцю у формі розширення споживчого попиту, у вигляді нових технологій, товарів, більш розвиненої інфраструктури послуг, більш сприятливим умовам ведення бізнесу і, що важливо, зрослим довірою громадян.

Як зазначалося вище, спостерігається зростання обсягів податкових надходжень в усі рівні бюджету Республіки Марій Ел, але навіть такі обсяги податкових надходжень не відповідають реальній податковій базі, що утворюється в результаті діяльності всіх республіканських платників податків.

Причини неповного надходження податків і зборів до бюджету давно відомі. Це:

застосування платниками податків різних схем уникнення від оподаткування,

декларування мінімальних розмірів доходів, прибутку і рентабельності,

необгрунтоване завищення витрат,

виплати тіньової зарплати (зарплати в "конвертах"),

порушення платіжної дисципліни по розрахунках з бюджетом (наявність заборгованості по платежах до бюджету).

За оцінками фахівців, у господарській практиці присутній чотири основних мотиву ухилення від сплати: моральні, політичні, економічні та технічні. Однією з головних причин ухилення від сплати податків є нестабільне фінансове становище платника податків, і чим воно нестійкіший, тим сильніше намір приховати податки [64, С.39].

Ще одна з причин ухилення від податків - складність і суперечливість податкового законодавства.

Все це відбувається на фоні реалізації державою політики полегшення податкового тягаря. Крім того, держава бере на себе додаткові зобов'язання, спрямовані на вирішення як економічних, так і соціальних проблем, що вимагають додаткових витрат з бюджету.

Таким чином, результати адміністрування податків безпосередньо залежать від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовленості їх працівників, а також від рівня знань громадян і організацій у галузі податкового законодавства.

Перелік товарів, які обкладаються акцизами, в Росії значно менше, ніж у більшості розвинених країн, а ставки акцизів нижче. У результаті в 10-15 разів нижче і питома вага надходжень від цього податку в російських федеральних доходах, у порівнянні з бюджетами розвинених країн. Тому перелік таких товарів можна розширити, довівши до рівня європейських країн.

Частка податку на прибуток до бюджету Росії в 2-4 рази перевищує аналогічні показники більшості розвинених країн. Це пояснюється тим, що хоча ставки оподаткування прибутку в Росії відповідають світовому рівню, але оподатковуваний база для вилучення прибутку завищена, що є однією з причин ухилення від його сплати. Тому з метою збільшення збирання податку на прибуток можна запропонувати переглянути оподатковувану базу.

Значно відстають від розвинутих країн обсяги надходжень прибуткового податку в Росії, хоча ставки оподаткування близькі до світових. Однією з головних причин є те, що прибутковий податок в Росії до цих пір залишається переважно податком на зарплату і стягується виключно за місцем її виплати, тобто на підприємствах. Інші доходи фізичних осіб фактично "вислизають" від прибуткового оподаткування. Тим часом частка заробітної плати у сукупних доходах населення неухильно знижується. Тому необхідно продумувати і впроваджувати механізми відстеження внезарплатних доходів.

Основна причина недоотримання доходів з податку на майно - відсутність механізмів регулярної переоцінки залишкової вартості майна у зв'язку з інфляцією і, отже, його недооцінки. Тому розвиток такого механізму з залученням федеральних організацій, що займаються урахуванням майна, і з його автоматизацією являє собою важливий напрям підвищення якості адміністрування податків

Серед інших шляхів підвищення якості податкового адміністрування можна вказати на вдосконалення порядку здійснення податкового контролю, який також зовсім не врегульовано на законодавчому рівні. Немає ніяких вказівок про періодичність та тривалості податкових перевірок, про форми і процедур участі платників податків у розгляді актів перевірок, про порядок і строки прийняття рішень і т.д.

Таким чином, вивчивши діяльність податкових органів Республіки Марій Ел, можна висловити ряд пропозицій щодо вдосконалення адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету Республіки Марій Ел.

Головними джерелами доходів регіонального бюджету є два податки: податок на прибуток організацій і податок на доходи фізичних осіб. Ці два податки разом з єдиним соціальним податком і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування забезпечують більше 55% доходів консолідованого бюджету РМЕ.

Саме тому сьогодні одним з найважливіших напрямків діяльності нашої служби стала робота з легалізації податкової бази. Це цілий комплекс організаційних заходів, що проводяться за участю платників податків у процесі реалізації нової Концепції планування виїзних податкових перевірок. З одного боку, необхідно забезпечити беззбиткову діяльність платників податків і тим самим створити передумови для розширення бази оподаткування та зростання збирання податку на прибуток, з іншого - вести постійний контроль за достовірністю податкової бази з фонду оплати праці з метою зростання надходження до бюджету податку на доходи фізичних осіб і ЕСН.

У зв'язку з цим в даний час дуже актуальною є проблема вишукування додаткових резервів і джерел формування доходів.

Перш за все, в республіці необхідно збільшити базу оподаткування податку на прибуток організацій.

По податку на прибуток одним з резервів є забезпечення беззбиткової діяльності платників податків, так як стабільне зростання надходжень податку на прибуток у першу чергу пов'язаний з поліпшенням результатів фінансово-господарської діяльності платників податків. І тому одним із джерел його додаткових надходжень є цілеспрямована робота зі збитковими організаціями, яка приносить свої результати.

Треба відзначити, що останнім часом змінився підхід Уряду РМЕ до збиткових підприємств. Все частіше про причини нерегулярного надходження податків або їх недоплати запитують не в керівників цих підприємств, а у глав муніципалітетів, на території яких підприємства знаходяться. У результати цієї діяльності за 2008 рік частка надходжень податку на прибуток значно зросла в порівнянні з аналогічним періодом минулого року. Таку роботу необхідно проводити і надалі.

За даними, якими володіє УФНС по РМЕ, кількість збиткових організацій, які є платниками податку на прибуток, за 2008 року скоротилася з 1200 до 1054.

Частка організацій, визначивши збиток з метою оподаткування прибутку, знизилася в порівнянні з 01.01.2007 на 3,6 процентних пункту і склала на 01.01.2008 - 22%.

Податкова база для обчислення податку на прибуток за 2008 рік збільшилася в порівнянні з минулим роком на 82,8%.

Структура збиткових організацій за видами економічної діяльності в Марій Ел виглядає наступним чином:

торгівля - 34%;

обробні виробництва - 17%;

будівництво - 7%;

комунальна сфера - 4%;

транспорт і зв'язок - 3%;

сільське і лісове господарство - 3%.

І якщо збитки при відкритті бізнесу цілком зрозумілі, то "хронічно" збиткове стан фірми не властиво основної мети підприємництва, і податковими органами РМЕ повинен проводиться регулярний аналіз фінансово-господарської діяльності організацій з метою виявлення випадків невідображення оборотів від реалізації. При цьому особлива увага повинна приділятися платникам податків, які заявляють збитки протягом ряду років, а також платникам податків, які заявляють значні суми збитків.

Також необхідно вжити заходів щодо виведення в податкове русло так званої "тіньової" економіки. Залучені у розвиток виробництва інвестиції також дозволять створити нові робочі місця, збільшити випуск продукції і отримати додаткові джерела доходів. Для вирішення проблеми легалізації зарплат потрібно регулярно проводити виїзні перевірки. Вести роз'яснювальні роботи з керівниками підприємств, які платять своїм співробітникам зарплату нижче прожиткового мінімуму.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) - один з самих значущих в РМЕ. За останній час в республіці з'явилося чимало філій великих російських фірм і корпорацій, проте податок на прибуток іде до Москви, Нижній Новгород, а республіка недоотримує десятки мільйонів рублів. Це питання теж вимагає негайного рішення і Уряд повинен працювати в цьому напрямку.

З 1 січня 2008 року з цього податку були введені в дію поправки до Податкового кодексу, які призвели до зниження сум податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. І, отже, необхідно знаходити нові резерви для повноти його надходження до бюджету. І такі резерви є

Оплата праці - основна складова податкової бази по НДФЛ і ЕСН, а також база для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Тому під пильну увагу податкових органів потрапляють компанії, у яких офіційна заробітна плата нижче середньогалузевого рівня і де, як правило, до такої заробітної плати додатково видаються приховані від оподаткування грошові кошти (як правило, це невеликі організації з чисельністю працівників до 100 чоловік). Методи роботи з такими організаціями різні. При виявленні фактів порушення законодавства не виключене втручання правоохоронних органів.

Ще одним резервом додаткових коштів до бюджету є виявлення випадків "сірих" схем ухилення від сплати податків і внесків з сум оплати праці.

Так, в 2008 році в ході податкових перевірок були виявлені схеми ухилення від оподаткування з використанням оренди персоналу (аутстаффінгу). Суть цієї схеми полягає в створенні будь-якої організацією іншої фірми, залежною від неї, за офіційною версією зайнятої наданням персоналу третім особам. Насправді фізичні особи, уклавши трудові договори з новою фірмою, виконували роботи виключно для початкової організації, тобто фактично були її працівниками. А фірма, застосовуючи спрощену систему оподаткування, на "законних" підставах не платила податок на прибуток, податок на майно, ПДВ, ЕСН. Таким чином, "мінімізуються" податкові платежі на значні суми окремими платниками податків.

Податкова служба РМЕ також повинна приділити велику увагу на збір транспортного податку, від якого багато підприємств також ухиляються під різними приводами, адже від цього багато в чому залежить виконання програми дорожнього будівництва.

Необхідно також вести роботу з формування інформаційного ресурсу нерухомого майна РМЕ, необхідного для обчислення податку на майно фізичних осіб в Управлінні ФНС по РМЕ, на підставі відомостей, представлених ГУП БТІ РМЕ і Головним управлінням Федеральної реєстраційної служби по РМЕ. У результаті таких спільних зусиль різних відомств можна збільшилися надходження земельного податку.

Ще один важливий момент у підвищення якості податкового адміністрування - оцінка правомірності застосування платниками податків спеціальних режимів оподаткування.

Щорічно число платників податків, які застосовують спеціальні режими оподаткування, збільшується на 25-33%. Спрощену систему оподаткування в Республіці Марій Ел застосовують 20% від загального числа організацій. Спрощена система оподаткування має очевидні переваги перед загальним режимом. Наприклад, в результаті звільнення від сплати ряду податків знижується податкове навантаження організації. Істотно полегшується податковий облік доходів і витрат. Організації, що застосовують УСН, не ведуть бухгалтерський учет.д.ля застосування цього режиму Податковий кодекс передбачає обмеження, виходячи з того, що цей спеціальний режим в оподаткуванні передбачений для "малого" бізнесу. Але окремі платники податків, які не вправі застосовувати УСН, вживають заходи щодо "створення" критеріїв відповідності статусу малих підприємств. Все це в результаті позначається на доходах бюджету.

Така діяльність, яка не має в якості мети нічого, крім "мінімізації" податкових зобов'язань, не може влаштовувати ні республіканська влада, ні держава в цілому. І податкові органи покликані боротися з такими явищами

У зв'язку з великою кількістю змін у податковому законодавстві основний упор податкових служб повинен бути спрямований не тільки на фіскальний характер їхньої роботи, але і на інформаційно-освітній. Умовами виконання інформаційних функцій є не тільки і не стільки технічні та матеріальні ресурси інспекцій, скільки ефективно організовані партнерські взаємодії між платниками податків та працівниками податкових органів. Це, у свою чергу, може бути компетенцією лише регіонального та місцевого рівнів управління, що володіють релевантною інформацією для прийняття адаптивних управлінських рішень.

Введення будь-якого закону з оподаткування чи внесення до нього змін має передувати об'ємна роз'яснювальна робота про те, з якою метою і з яких причин викликана дана міра, із залученням засобів масової інформації; при цьому інформаційна робота повинна фінансуватися з бюджету.

Дана міра необхідна для формування у платників податків високої податкової культури - люди повинні усвідомлювати, на які державні потреби направляються сплачуються ними податки, яка частина їх платежів повертається їм назад у вигляді підвищення рівня їх життєдіяльності.

Існуюча в даний час досить широка програма публікації офіційних документів не вирішує повністю проблеми інформування платників податків, так як друковані видання не можуть повністю задовольнити попит платників податків. Тому необхідно для ефективної роботи з існуючим обсягом нормативних і правових актів, як органів податкових служб, так і платників податків використання сучасних комп'ютерних технологій

Багато уваги в РМЕ треба приділяти підвищенню інформатизації процесу оподаткування та електронного документообігу. Так, багато керівників і бухгалтери підприємств республіки часто не розуміють, які переваги дає система подання звітності через Інтернет.

З метою проведення роботи з платниками податків спеціально для громадян з РФ розгорнуто і діє більше 11 тис. консультаційних пунктів, фахівці центрального апарату МНС Росії і на місцях виступають по телебаченню, радіо та у пресі.

Податковими службами РМЕ ведеться активна діяльність з інформування платників податків про нововведення в законодавстві, про способи вирішення тих чи інших проблем у сфері оподаткування. Протягом ряду років виходять в ефір Марійського радіо два відомчих радіоканалу "Податкова швидка" і "Совершенно несекретної".

Таким чином, від підвищення якості адміністрування податкової системи РМЕ в умовах сучасної системи господарювання залежить не тільки ефективне функціонування всієї економічної структури, а й перспектива стабільного економічного зростання в РМЕ.

Висновок

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку.

У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Одним із стримуючих факторів підвищення ефективності податкової системи є сформовані застарілі методи податкового адміністрування.

Організація податкового адміністрування являє собою комплексну діяльність по створенню специфічного продукту (послуги), здатного задовольняти потреби суспільства в зборі податків, що вказує на дворівневий характер функцій адміністрування. З одного боку, функції адміністрування спрямовані на постановку цілей, вибір засобів, мотивування, координацію і контроль персоналу безпосередньо податкових органів, а з іншого боку, вони спрямовані на активізацію та спонукання платників податків до ефективної взаємодії з державою. Таким чином, місія податкових органів формулюється як максимізація збирання податків при мінімізації її витрат, що забезпечують пріоритетне обслуговування платників податків

Практика реформування діяльності податкових органів показала ефективність адаптивного управління податковими відносинами і формування податкового потенціалу з урахуванням специфіки конкретного регіону, в тому числі досвіду модернізації структур податкових органів і впровадження сучасних інформаційних технологій роботи з платниками податків.

Таке положення вимагає поглиблення досліджень з метою уточнення функцій і розробки механізму податкового адміністрування, адаптованого до ринкових умов господарювання та інтегрованого у регіональну систему оподаткування. При цьому застосування зарубіжного досвіду об'єктивно ускладнене специфікою трансформаційних процесів у російській економіці і своєрідністю економіко-політичних умов.

При переході до ринкових відносин податкові органи істотно видозмінюються, але при цьому у багатьох політиків і економістів залишається спокуса вирішувати податкові проблеми звичними жорсткими адміністративними методами. Цим, зокрема, можна пояснити велику кількість проектів структурної реорганізації податкових органів в Росії та їх неефективність.

Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур - один з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так, можна звернутися до суду, але ж і наша судова система далека від досконалості, особливо за своїми матеріально-технічним можливостям.

Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовані, а мали чіткі механізми їх реалізації і були обладнані вказівками на правові наслідки їх порушення і невиконання. Наприклад, якщо на податковий чи інший державний орган покладається обов'язок інформувати платника податків про зміни в податковому законодавстві або про ті податки, які він повинен сплачувати, то необхідно вказати, які наслідки настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або не сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу.

Також на державні податкові інспекції покладено величезне навантаження з контролю за дотриманням платниками податків законодавства про податки та їх спробами ухилитися від оподаткування, тому в даний час необхідно удосконалювати контрольну роботу податкової інспекції, а саме податкову перевірку.

Беручи до уваги, що слово "контроль" означає перевірка, а також "спостереження з метою перевірки", основною складовою роботи податкової інспекції є податкова перевірка юридичних та фізичних осіб, яких з кожним роком стає все більше і більше, внаслідок проведеної державою політики з підтримки малого бізнесу.

У Кодексі немає визначення виїзної податкової перевірки. Однак з її опису виходить, що це - перевірка, яка проводиться за рішенням керівника податкової інспекції, в ході якої відомості, вказані платником в податкових деклараціях, перевіряються шляхом аналізу первинних бухгалтерських документів підприємства, а також іншої інформації, наявної у податкових органів.

Для більш успішної роботи податкові інспекції повинні встановити з платниками податків партнерські взаємини. Потрібно домогтися такого положення, щоб людям було вигідніше сплатити податки, ніж ухилився від них, щоб податкова інспекція не шукала платника. Тільки тоді можна розраховувати на податкову дисципліну.

Ще однією проблемою є забезпечення стабільності податкової системи. Цей факт, а також особливості державного будівництва Росії як федерації обумовлюють необхідність реалізація конституційного принципу єдності податкової системи. В основі цього принципу лежать ідеї стабільності та спадкоємності податкової політики держави, єдності економічного та податкового простору, чіткого розмежування повноважень федерального центру і регіонів.

Реалізація зазначеного принципу зажадає проведення наступних заходів в області зміни законодавства і практики державного будівництва:

законодавче закріплення вичерпного переліку податків і зборів, визначення максимальних податкових ставок по регіональних і місцевих податків,

чітке, не допускає подвійності тлумачення законодавче закріплення повноважень органів влади суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень зі зміни оподатковуваної бази федеральних податків і надання пільг;

розробка та впровадження механізму компенсації втрат регіональних і місцевих бюджетів у зв'язку з наданням податкових пільг органами влади вищого рівня з податків, що є джерелами їх доходів;

вироблення єдиної, заснованої на чітких і жорстких критеріях стратегії держави в питаннях надання додаткових податкових пільг, в тому числі по відношенню до окремих платників податків, а також у рамках цілих регіонів;

посилення контролю федерального центру за дотриманням вимог чинного законодавства до порядку збору і розподілу податків між бюджетами різного рівня, за введенням місцевих та регіональних податків і зборів, а також припинення практики встановлення їх органами влади на місцях з перевищенням своїх повноважень;

Приведення у відповідність з нормативними вимогами діючих і укладених угод між Російською Федерацією і її суб'єктами щодо розмежування предметів ведення і повноважень в області оподаткування та подальший розвиток нормативної бази даної сфери з впровадженням нових, гнучких механізмів регулювання відносин центру і регіонів.

У зв'язку з цим Уряд Російської Федерації має зробити все можливе для того, щоб всі необхідні зміни до податкових законів приймалися і доводилися до відомостей платників податків до початку відповідних податкових періодів, а істотні зміни в системі оподаткування приймалися б одночасно із затвердженням федерального бюджету на черговий фінансовий рік.

Таким чином, від підвищення якості адміністрування податкової системи РМЕ в умовах сучасної системи господарювання залежить не тільки ефективне функціонування всієї економічної структури, а й перспектива стабільного економічного зростання в РМЕ.

Список використаної літератури

  1. Конституція Російської Федерації. Прийнята Всенародним голосуванням 12.12.1993. / / "Російська газета", № 237, 25.12.1993.

  2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Введено в дію з 1 січня 1999 р. - Частина друга. Введено в дію 5 серпня 2000 / / Консультант-Плюс.

  3. Бюджетний кодекс Російської Федерації. Прийнятий 31 липня 1998 р. № 145-ФЗ / / Консультант-Плюс.

  4. Митний кодекс. Прийнято 21.07.97 р. № 114-ФЗ / / Консультант-Плюс.

  5. Федеральний Закон РФ № 205-ФЗ від 19.07.2009 "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації" / / Консультант-Плюс.

  6. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 22 грудня 1991 р. (із змінами і доповненнями) / / Консультант-Плюс.

  7. Федеральний Закон РФ "Про податки на майно фізичних осіб" від 22.12.1992 р. № 4178-1 (зі змінами та доповненнями) / / Консультант-Плюс.

  8. Федеральний Закон РФ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" від 31.07.1998 р. № 148-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 13.07.2001 № 99-ФЗ, від 31.12.2006 № 198-ФЗ) / / Консультант-Плюс.

  9. Федеральний закон РФ від 6 жовтня 2003 року № 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" / / Консультант-Плюс.

  10. Постанова Уряду Російської Федерації від 17.05.2002 № 319 "Про уповноваженого федеральному органі виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, селянських (фермерських) господарств, фізичних осіб як індивідуальних підприємців") (в ред. Постанов Уряду РФ від 25.04.2003 № 243, від 16.09.2003 № 577, зі зм., внесеними Постановою Уряду РФ від 12.08.2002 № 578) / / Консультант-Плюс.

  11. Федеральний Закон РФ "Про податкові органи Російської Федерації" від 21 березня 1991 року № 943-1 / / Консультант-Плюс.

  12. Указ Президента РФ від 09.03.04 № 314 "Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади" / / Консультант-Плюс.

  13. Закон Республіки Марій Ел "Про регулювання бюджетних відносин в РМЕ" № 46 З від 25 листопада 2004 року / / УПС ГАРАНТ.

  14. Закон Республіки Марій Ел від 28.11.2003 р. № 38-З "Про податок на майно організацій на території Республіки Марій Ел" / / УПС ГАРАНТ.

  15. Закон Республіки Марій Ел від 28.11.2002 р. № 26-3 "Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності" (в ред. Закону Республіки Марій Ел від 14.07.2003 р. № 25-З) / / УПС ГАРАНТ.

  16. Закон Республіки Марій Ел від 28.11.2002 р. № 25-3 "Про транспортний податок" (в ред. Закону Республіки Марій Ел від 23.10.2007 № 45-З) / / УПС ГАРАНТ.

  17. Закон Республіки Марій Ел від 13.11 1998 р. № 100-3 "Про плату за користування водними об'єктами Республіки Марій Ел" (із змінами від 22 вересня 1999 р., 14 вересня 2000 р., 12 березня 2002, 9 грудня 2002 р ., 26 червня 2003 р) / / УПС ГАРАНТ.

  18. Закон Республіки Марій Ел від 27.09.1994 р. № 262А-III "Про плату за землю" (в ред. Закону Республіки Марій Ел від 05.03.2003 № 5-З) / / УПС ГАРАНТ.

  19. Закон Республіки Марій Ел від 29.11.2005 р. № 49-З "Про ліцензійному збір за здійснення роздрібного продажу алкогольної продукції" / / УПС ГАРАНТ.

  20. Закон Республіки Марій Ел від 28.11.2003 р. № 37-З "Про ставки податку на гральний бізнес на території Республіки Марій Ел" (в ред. Закону Республіки Марій Ел від 27.07.2006 р. № 41-З) / / УПС ГАРАНТ .

  1. Постанова Уряду Республіки Марій Ел від 06.05.2009 № 114 "Про порядок визнання безнадійними до стягнення та списання недоїмки і заборгованості по пені і штрафів за регіональним податків і зборів, у тому числі за сумами податкових санкцій за порушення законодавства Російської Федерації про податки і збори" / / УПС ГАРАНТ.

  2. Постанова Уряду Республіки Марій Ел від 27.02.2003 р. № 64 "Про затвердження загальних вимог до порядку і умов видачі дозволів на встановлення акцизних складів і порядку виготовлення та придбання регіональних спеціальних марок" / / УПС ГАРАНТ.

  3. Постанова Уряду Республіки Марій Ел від 16.01.2009 "Про додаткові обмеження часу роздрібного продажу алкогольної продукції" / / УПС ГАРАНТ.

  4. Анікєєва А.А. Еволюція податкової термінології і розвиток форм податків. - К.: Вид-во ВолДУ, 2006. - 168 с.

  5. Аронов А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник. - 2007. - № 5. - С.15-21.

  6. Бєлоусов С.А. Соціально-економічні та адміністративні проблеми управління податковими органами / / Актуальні проблеми російського права на зламі XX-XXI століть: Зб. матеріалів Міжнародної науково-практичної конференції. - Пенза, 2004. - С.152-155.

  7. Бєлоусов С.А. Функції та механізми адаптивного адміністрування в регіональних податкових органах. - Автореф. дис. - Воронеж: ВГІ, 2006. - 32 с.

  8. Бетіна Т.А. Причини недосконалості податкового контролю в російській практиці. Концепція предпроверочного контролю на основі закордонного досвіду та специфічних особливостей економіки Російської Федерації / / Податковий вісник. - 2006. - № 11. - С.11-16.

  9. Бобоєв М., Кашин В. Податкова політика Росії на сучасному етапі / / Питання економіки. - 2007. - № 7. - С.54-69.

  10. Богданов В.П. Законодавчі основи оподаткування як механізм поповнення бюджету та джерела фінансування соціальної сфери / /

  11. Бродський Г.М. Право і економіка оподаткування. - СПб.: Вид-во СПбГУ, 2005. - 123 с.

  12. Брисіна Т.П. З практики контролю за виконанням податкового законодавства / / Податковий вісник. - 2008. - № 2. - С.60-61.

  13. Бурцев Д.Г. Зміни в податковому адмініструванні в умовах модернізації податкових органів / / Податковий вісник. - 2006. - № 11. - С. 19-20.

  14. Бушмін Є.В. Удосконалення методів податкового контролю / / Податковий вісник. - 2006. - № 4. - С.3-7.

  15. Висоцький М.А. Про зарубіжний досвід податкового адміністрування / / Податковий вісник. - 2006. - № 1. - С.121-125.

  16. Глазьєв С.Ю. Ефективність державного управління. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 156 с.

  17. Горський І. До оцінки податкової політики / / Питання економіки. - 2005. - № 7. - С.70-78.

  18. Горський І. Скільки функцій у податку? / / Податковий вісник. - 2006. - № 3. - С.161-163.

  19. Гудімов В.І. Податково-контрольна система в Росії / / Податковий вісник - 2007. - № 1. - С.29-35.

  20. Гуреєв В.І. Російське податкове право. - М.: Економіка, 2007. - 384 с.

  21. Гусєв В. Підвищувати якість податкової роботи / / Фінанси. - 2004. - № 11. - С.3-7.

  22. Гусєва Т.А. Проблеми вдосконалення механізму податкового контролю. - Автореф. дис. / Наук. рук. М.І. Химичева. - Саратов, 2006. - 33 с.

  23. Дані податкової інспекції по Республіці Марій Ел / / Стат. СБ - Йошкар-Ола, 2008. - 112 с.

  24. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів / Під ред. Вороніна В.М. - 512 с.

  25. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2006. - 234 с.

  26. Жилкіна М. C. Податки в системі державного фінансового і бюджетного регулювання / / Фінансовий бізнес. - 2005. - № 7. - С.11-19.

  27. Мешканців Д.Є. Соціально-економічні аспекти оподаткування / / Соціально-економічні проблеми ринку. - М., 2007. - Вип.2. - С.135-140.

  28. Закупень Т.В. Деякі аспекти державної податкової політики / / Фінанси. - 2005. - № 5. - С.30-32.

  29. Захарова Р.Ф. Права платників податків за новим законодавством. - М.: Изд-во ін-ту держави і права РАН, 2007. - 15 с.

  30. Зуйков І. С, Зуйкова Л.В. Філософські аспекти історії оподаткування / / Податковий вісник. - 2007. - № 10. - С.51-54.

  31. Караваєва І.В. Удосконалення методів податкового регулювання ринкової економіки. - Автореф. дис. - М., 2009. - 60 с.

  32. Караваєва І.В. Пріоритетні напрями податкових реформ в ринковій економіці другої половини XX століття. - М.: Інститут економіки РАН, 2006. - 367 с.

  33. Каширіна М.В. Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, що сплачуються юридичними особами. - М.: БЕК, 2008. - 234 с.

  34. Коментар до статей Податкового кодексу РФ. - М: Сучасна економіка і право, 2008. - 596 с.

  35. Кузнєцова Т.В. Статистичний аналіз діяльності НС Росії в 2006 р. - М.: Фінанси і право, 2008. - 62 с.

  36. Лобанов В.В. Державне управління та громадська політика: Навчальний посібник для вузів. - М.: Спектр-М, 2007. - 448 с.

  37. Мельник Д.Ю. Податковий менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 348 с.

  38. Податки в Росії: Податкова система Росії. Загальні питання податкового законодавства. Органи податкового контролю. - М: Юрид. лит., 2007. - 340 с.

  39. Податки в системі державного регулювання господарства / Відп. ред. А.В. Сігіневіч. - М.: Економіка, 2005. - 110 с.

  40. Податкова система зарубіжних країн / За ред.: В.Г. Князєва, А.Г. Чорниця. - 2-е вид.; Перероб. і доп. - М.: Закон і право, 2007. - 189 с.

  41. Пансков В.Г. Коментарі до Податкового кодексу Російської Федерації. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 560 с.

  42. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - М.: Книжковий світ, 2009. - 440 с.

  43. Перонко І.А., Красницький В.А. Податкове адміністрування / / Податковий вісник. - 2007. - № 10. - С.22-25.

  44. Петрова Г.В. Відповідальність за порушення податкового законодавства. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 144 с.

  45. Пономарьов О.І. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Навчальний посібник для вузів. - 352 с.

  46. Пономаренко Є. Про бюджетно-податкової політики держави (аналіз концепції) / / Економіст. - 2007. - № 11. - С.59-66.

  47. Пушкарьова В.М. Податкова реформа як чинник ринкового розвитку / / Фінанси. - 2005. - № 11. - С.27-29.

  48. Салжаніцин А.І. Основні форми і методи державного регулювання процесів оподаткування та фінансування галузей соціальної сфери / / Аудит і фінансовий аналіз. - 2007. - № 3. - С.23-34.

  49. Самохвалов А., Кунікеев Б. Про основні тенденції та результати податкової політики / / Фінансист. - 2008. - № 3. - С.30-33.

  50. Сашічев В.В. Про основні підсумки роботи податкових органів та проблеми її вдосконалення / / Податковий вісник. - 2007. - № 8. - С.12-16.

  51. Селезньова М.М. Податок і податкова система Росії: Схеми, коментарі, тести, завдання. - М., 2008. - 444 с.

  52. Сінікова Н.В. Податкове адміністрування: Як зібрати трильйон / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 6. - С.57-64.

  53. Сомо Р.Г. Загальна теорія податків та оподаткування. - М.: ПРІОР, 2006. - 171 с.

  54. Сорокіна Т.В. Податкове регулювання: територіальний аспект. - Автореф. дис. / Наук. рук.А.Д. Аюшнев. - Іркутськ: БІ, 2008. - 17 с.

  55. Сутирін С.Ф., Погорасцкій А.І. Податок і податкове планування у світовій економіці: Учеб. сел. - СПб.: Поліус, 2008. - 577 с.

  56. Тихонов Д.М. Основи податкового планування. - М.: Інфограф, 2009. - 188 с.

  57. Целіщев А.П. Податкове адміністрування як інструмент фінансового контролю / / Податковий вісник. - 2007. - № 5. - С.17-26.

  58. Черкасова Л.Ф. Фінансова система та оподаткування в Росії / / Основи економічної теорії та практики ринкових реформ у Росії. - М.: Видавнича корпорація "Логос", 2007. - 320 с.

Посилання (links):
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/utpelramhf.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/otfebrambl.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/rtqegramei.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/otsebrambl.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/etjebramrv.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/ftmeframsu.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/gtpejramtt.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/ftoehramsu.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/ztdebramma.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/otheirambl.shtml
  • http://www.SmartCat.ru/RegionEconomic/stneframfh.shtml
    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Диплом
    363.5кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Податкове адміністрування непрямих податків
    Аналіз вітчизняної практики адміністрування податків
    Аналіз вітчизняної практики адміністрування податків
    Виїзні податкові перевірки призначення та основні гарантії прав платників податків при їх проведенні
    Нарахування податків
    Стягнення податків
    Види податків
    Функції податків
    Розр т податків
  • © Усі права захищені
    написати до нас
    Рейтинг@Mail.ru