Про єдиний соціальний податок

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

Про єдиний соціальний податок
Л.І. Гончаренко, завідувач кафедрою "Податки і оподаткування" Фінансової академії при Уряді РФ М.Л. Сєдова, доцент кафедри "Фінанси"

Прагнучи до забезпечення соціальної справедливості, держава виробляє соціальну політику, спрямовану на зниження нерівності у розподілі доходів, згладжування протиріч між учасниками ринкової економіки. В останні роки полеміка навколо розробки адекватної соціальної політики привертає увагу не лише науковців, але та урядових кіл. Все більшу значимість отримує соціальна реформа, проведена в Російській Федерації. Існуючі проблеми та шляхи реформування соціальної сфери вимагають для свого рішення відповідних фінансових джерел.
Світова практика свідчить про підвищення ролі соціальних податків у формуванні фінансової бази державного соціального забезпечення. У розвинених країнах частка надходжень соціальних податків займає одне із значних місць серед податкових доходів державних бюджетів. Так, наприклад, до кінця XX ст. у Японії частка соціальних податків досягла 38%, у Німеччині - 37%, в Англії-18%, у Франції-41%.
У Росії основним джерелом доходів державних соціальних позабюджетних фондів з 2001 р . є єдиний соціальний податок. У загальному обсязі податкових надходжень, що адмініструються ФНС Росії, в 2001-2005 рр. .. ЄСП склав 23,4-24,7%. Середньорічний приріст сум єдиного соціального податку становив 19,4%, що трохи нижче середньорічного приросту всіх податкових надходжень, що адмініструються ФНС Росії, за цей період (20,4%).
До введення ЕСН діяла система відрахувань у державні позабюджетні фонди. Заміна страхових внесків єдиним соціальним податком поміняла не тільки порядок адміністрування, а й внесла суттєві зміни у зміст платежів до бюджету. У результаті, на жаль, були закладені концептуальні суперечності, які так чи інакше проявляються в правовій базі, а також в існуючому порядку сплати єдиного соціального податку і збору інформації про нього.
"Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів для фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень" (ст. 3 HK РФ ). Страхові внески за своїм економічним змістом - платежі, що забезпечують виплати при настанні обумовлених випадків. Таким чином, економічна природа податків і внесків різна. Податкові надходження припускають знеособлення в бюджетному фонді, тобто їх розмір не повинен бути пов'язаний з розміром конкретних виплат за рахунок їх надходжень, тому методика визначення податкових ставок передбачає оцінку податкового навантаження на ті чи інші елементи вартості. Страхові внески мають конкретну мету - відкладені кошти, які можуть бути повернуті при настанні обумовленого події. Наприклад, у Федеральному законі від 15 грудня 2001 р . № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" визначено (ст. 3), що "страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування - індивідуально оплатне обов'язкові платежі, які сплачуються до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації і персональним цільовим призначенням яких є забезпечення права громадянина на одержання пенсії з обов'язкового пенсійного страхування в розмірі, еквівалентному сумі страхових внесків, що обліковується на його індивідуальному особовому рахунку ".
ЄСП, будучи податком, поряд з іншими податковими платежами визначає рівень податкового навантаження на економіку, зокрема, на оплату праці. Таким чином, даний податок пов'язаний з двома напрямками сучасної фінансової політики:
- Забезпеченням стабільної фінансової бази соціальних виплат;
- Зниженням податкового навантаження з метою стимулювання підприємницької активності і зростання реальної заробітної плати в економіці. Перший напрямок передбачає незмінність і навіть збільшення рівня платежів у державні позабюджетні фонди, по крайней мере в абсолютному розмірі, друге - зниження ставки єдиного соціального податку (або зміни в бік зменшення його податкової бази). Таким чином, в самій природі єдиного соціального податку закладена необхідність вибору пріоритету: максимально забезпечувати рівень соціальних виплат або знижувати податкове навантаження.
Прив'язка податкової бази до того чи іншого фактору виробництва не означає, що податкові надходження будуть направлені на фінансування заходів, пов'язаних з ним. Принцип сукупного покриття витрат доходами і джерелами фінансування дефіциту бюджета2 не передбачає, що єдиний соціальний податок, що зараховується до федерального бюджету, повинен йти на фінансування базової частини трудової пенсії. Вже в 2005 р . у бюджеті Пенсійного фонду Російської Федерації в доходах зникла рядок "Єдиний соціальний податок", а надходження з федерального бюджету класифіковані як субвенція. Таким чином, в основі розрахунку ставок податку не повинна бути, на відміну від розрахунку тарифів страхових внесків, оцінка ймовірності майбутніх виплат. З цієї точки зору, податковий характер єдиного соціального податку в якійсь мірі виправдовує підхід, при якому виплати розраховуються, виходячи з наявних фінансових ресурсів, а не навпаки - формування коштів здійснюється на основі визначення потреби в майбутніх виплатах. Така послідовність визначає також той факт, що на сьогоднішній день немає затвердженої методики резервування коштів у державних соціальних позабюджетних фондах, окрім визначення нормативу оборотної каси фондів.
Велика кількість неузгоджених позицій пов'язано з внесками на обов'язкове пенсійне страхування, які розглядаються як би в складі єдиного соціального податку, що направляється до федерального бюджету. Безумовно, вони не можуть визначатися як податок, оскільки диференційовані за віком і частічно1 пов'язані з накопичувальним механізмом. У той же час виникає правовий парадокс, при якому внески на обов'язкове пенсійне страхування розглядаються як вирахування з єдиного соціального налога4, а основою для їх розрахунку є податкова база по єдиному соціальному налогу5. Аналіз арбітражної практики показує, що суди неоднозначно вирішують питання про органи, до чиїх повноважень належить стягнення недоїмки по внесках на обов'язкове пенсійне страхування (50% визначають, що такими повноваженнями мають податкові органи, інші - органи Пенсійного фонду РФ).
Пенсійне законодавство, визначивши Пенсійного фонду Російської Федерації як страховшіка з обов'язкового пенсійного страхування, не наділило його правом збору страхових внесків за цим видом соціального страхування. Органи Пенсійного фонду Російської Федерації несуть відповідальність за персоніфікований облік застрахованих, при цьому є останньою інстанцією в отриманні інформації від страхувальників та про страхувальників після органів Федерального казначейства і Федеральної податкової служби. Зазначимо, що поділ функцій адміністрування внесків до пенсійної системи і здійснення пенсійних виплат характерно для США. Але там законодавство визначає інститути, відповідальні за пенсійні виплати, а не страховики. Ними є трастові фонди, яким і передаються страхові внески, зібрані податковими органами у складі Федерального казначейства США.
Визначення політики в області єдиного соціального податку в Росії віднесено до повноважень Міністерства фінансів РФ, до відання якої серед соціальних питань віднесено лише питання інвестування коштів для фінансування накопичувальної частини трудової пенсії. Отже, зміна даного податку в першу чергу буде переслідувати не соціальні, а інші цілі, так сталося зі зниженням ставки єдиного соціального податку в 2005 р . Основна ставка єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету для фінансування базової частини трудової пенсії, скоротилася з 14% до 6%, тобто в 2,33 рази в 2005 р ., В той же час надходження від цього податку скоротилися в I кварталі 2005 р . в порівнянні з 1 кварталом 2004 р . тільки в 1,93 рази (з 2,7% від ВВП до 1,4% відповідно). В даний час передбачені наступні механізми компенсації від випадаючих доходів у зв'язку зі зниженням ставки ЕСН:
- Для Пенсійного фонду Російської Федерації - можливість надходження коштів у вигляді субвенції з федерального бюджету, в тому числі на фінансування дефіциту Пенсійного фонду Російської Федерації'', виключення осіб старше 1966 р . народження з накопичувальної складової системи трудових пенсій (що дозволило збільшити доходи в розподільному механізмі фінансування трудових пенсій);
- Для Фонду соціального страхування Російської Федерації - визначення обов'язки роботодавця оплачувати перші два дні непрацездатності працівника від загального захворювання;
- Для фондів обов'язкового медичного страхування - не передбачається якої-небудь механізм компенсації випадаючих доходів.
Таким чином, у сучасних російських умовах стали явно позначатися протиріччя в законодавстві та існуючої практики застосування єдиного соціального податку. Завищені соціальні очікування громадян, неучасть їх у формуванні доходів державних позабюджетних соціальних фондів ведуть до перевантаження цих фондів та бюджету. Напрошується висновок про своєчасність переходу від повністю державної соціальної підтримки громадян до інших форм, методів та джерел фінансування соціальних потреб. Однак вирішити виниклі суперечності неможливо без визначення моделей соціального захисту та кінцевої мети, яка повинна бути отримана в результаті реформування. У розглянутому аспекті можливими варіантами реформування єдиного соціального податку видаються такі:
- Повернення до страхової природі платежів у державні соціальні позабюджетні фонди при збереженні їх адміністрування податковими органами;
- Відмова від страхових почав і розгляд даного податку як форми вилучення, що передбачає подальше знеособлення в бюджетному фонді (або заміна цього податку іншими податками, прив'язаними до податкової базі);
- Поділ ЄСП на два потоки платежів: страховий та податковий на основі страхових почав по одних видах соціальних ризиків і бюджетному механізму захисту від інших ризиків;
- Зниження або скасування ставки єдиного соціального податку для роботодавців та введення страхових внесків для працівників.
Перший варіант орієнтований на компенсацію заробітної плати, отже, і внески на соціальне страхування повинні розраховуватися у відсотках до заробітної плати. Розмір страхових виплат встановлюється також у відсотках до оплати праці, або визначається виходячи з даних персоніфікованого обліку про надійшли страхових внесках, як це зараз відбувається щодо страхової частини трудової пенсії. Перевага даного підходу полягає в забезпеченні досить високого рівня соціального захисту для працездатного населення та членів їх сімей. При цьому зберігається небезпека "тіньової" заробітної плати, тому що ця модель існує в умовах досить високого рівня нарахувань на оплату праці.
Разом з тим зарубіжний досвід показує, що обсяг "тіньових" виплат не завжди залежить від рівня тарифів внесків на соціальне страхування. Наприклад, у Швеції, де нарахування на оплату праці для роботодавця складають не менше 35% "тіньових" виплат практично немає. У багатьох же латиноамериканських країнах, де тарифи внесків на соціальне страхування не перевищують 10%, їх обсяг значний. Високий відсоток збирання внесків на соціальне страхування існує тоді, коли значний рівень їхніх тарифів виправданий відповідним відсотком заміщення зарплати при втраті працездатності або роботи. Російська ж практика показує, що у роботодавців немає мотивації до повної сплати платежів у державні соціальні позабюджетні фонди, оскільки рух коштів в них не є в повній мірі прозорим, і соціальні виплати компенсують в невеликій мірі утрачений заробіток. З іншого боку, низький рівень соціальних виплат у Росії в даний час визначено неповним надходженням коштів до фондів.
Низька прибутковість та ефективність розміщення тимчасово вільних коштів державних позабюджетних фондів також не дає можливості оцінити переваги запропонованого механізму соціального захисту в порівнянні з бюджетним.
Головною проблемою в рамках першого варіанту виступає пенсійне страхування, за яким зміна демографічної ситуації (старіння населення) вимагає збільшення тарифів на соціальне страхування, яке має свій логічний приклад (не можуть бути нарахування на оплату праці, складові 50 і більше відсотків). Вирішення цієї проблеми в зарубіжних країнах пов'язують зі збільшенням пенсійного віку або зниженням державних гарантій за рівнем пенсійних виплат.
Коефіцієнт заміщення пенсією одержуваної заробітної плати
розмір заробітної плати, руб.
Розмір пенсії, руб.
Коефіцієнт заміщення пенсії / заробітної плати
600
600
100%
3000
1200
40%
6000
1800
30%
12000
2400
20%
18000
2500
14%
30000
2700
9%

Другий варіант пов'язаний з проблемою надмірної податкової (або страховий) навантаження на оплату праці. Багато вітчизняних автори і чиновники федеральних міністерств вважають, що збільшення частки оплати праці у ВВП можливо лише в умовах зниження або взагалі скасування для роботодавця обов'язкових платежів, базою для розрахунку яких виступає оплата праці. Видається, що це дуже спрощений підхід до даної проблеми, так як в умовах великого бюджетного сектора, низький рівень оплати праці в якому, в певній мірі виступає орієнтиром для роботодавців в інших сферах, принаймні, за офіційними виплат, з яких нараховуються обов'язкові платежі . Значного підвищення рівня оплати праці неможливо домогтися в умовах слабких профспілкових організацій, відсутність традицій захисту своїх прав працюючих в судах.
Крім того, за методиками Міжнародної організації праці, а також міжнародних фінансово-кредитних організацій відрахування на соціальне страхування розглядаються як невід'ємний елемент зобов'язань роботодавця з оплати праці. Соціальне страхування - одне із завоювань трудящих практично у всіх країнах з ринковою економікою, і навряд чи потрібно ставити під сумнів необхідність збереження і розвитку даного механізму соціального захисту населення. Від соціального страхування практично повністю відмовилися тільки у двох країнах - Нової Зеландії та Австралії.
Розглянутий в рамках другого напрямку механізм припускає лише мінімальний рівень соціальних виплат, який пов'язаний з прожитковим мінімумом. Фактично такий рівень в даний час існує по пенсіях, що порушує принцип справедливого розподілу доходів (а це одна з основних функцій держави, на думку багатьох зарубіжних вчених), оскільки незалежно від трудового стажу та рівня оплати праці (який багато в чому пов'язаний з кваліфікацією праці) всі отримують приблизно однаковий розмір пенсійних виплат. Виключно бюджетний механізм соціальних витрат таїть небезпеку їх залишкового фінансування, оскільки світова практика показує, що у випадках економічної стагнації (або спаду) уряд в першу чергу вдається до скорочення соціальних витрат.
Досвід Нової Зеландії та Австралії показує, що низький рівень державних соціальних гарантій призводить до зміни якісної структури робочої сили. У цих країнах збільшилася частка працівників з низьким рівнем кваліфікації, в тому числі за рахунок того, що для них відсоток заміщення соціальними виплатами втраченої заробітної плати значно вище.
Третій варіант можна розглядати як найбільш перспективний, але при цьому необхідно визначитися з видами ризиків, які виключаються із соціального страхування. Так, в багатьох країнах (наприклад, у Великобританії) відсутній страховий механізм надання медичної допомоги населення, в Норвегії відсутня соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності внаслідок загального захворювання (роботодавець повинен за рахунок власних коштів зберегти заробітну плату працівникові на випадок хвороби). У Російській Федерації в 2001 р . був виключений ризик безробіття.
Четвертий варіант активно розглядається російськими вченими і практиками. Він був заявлений концепцією пенсійної реформи (у 1995 і 1998 рр..), В рамках якої внески на накопичувальну частину трудової пенсії передбачалися саме із заробітної плати працюючих, і частка таких платежів у загальній сумі внесків поступово повинна була збільшуватися. У кінцевому підсумку роботодавці не повинні брати безпосередню участь у формуванні особистого пенсійного рахунку платника податку в накопичувальної частини пенсії. У багатьох країнах, що здійснюють ринкові перетворення (колишні республіки СРСР, країни Східної Європи), платежі на соціальне страхування поділені між роботодавцем та працівником, але в жодній країні немає законодавчого положення, коли платежі роботодавця називаються податком, а працівника - внеском на соціальне страхування. Пропонований варіант буде актуальним лише в умовах підвищення реальної заробітної плати. Ситуація 2005 р . показує, що збільшення заробітної плати йде дуже повільно. Реалізація четвертого варіанта можлива при розподілі навантаження між роботодавцем та працівником.
Таким чином, радикальним варіантом подальших реформ можна вважати формування податкових доходів федерального бюджету, що спрямовуються на фінансування обмеженого переліку виплат соціального характеру, за рахунок соціального податку. Соціальний податок - цільовий податок, призначений для формування фінансової бази державного соціального забезпечення, що передбачає законодавчо встановлений механізм витрачання податкових надходжень. Цільовий соціальний податок являє собою модель податку, відповідну міжнародній практиці оподаткування.
Модель цільового соціального податку передбачає перехід на паритетну основу фінансування соціального та медичного страхування, пенсійного забезпечення між працівником і роботодавцем. Для роботодавця - це обов'язкові відрахування на соціальне забезпечення, тобто механізм аналогічний діючого порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку, для працівника-добровільні внески із заробітної плати на соціальне страхування, пенсійні платежі накопичувального характеру.
Перехід на паритетну основу фінансування веде до підвищення ролі соціального партнерства, залучення працівників в управління соціальним страхуванням.
Однак перш ніж приймати рішення в одному із запропонованих нами напрями реформування системи фінансування соціальних виплат, слід мати на увазі, що часті зміни також є перешкодою для підвищення зацікавленості роботодавця в повній легалізації заробітної плати. Потрібно певний часовий лаг для оцінки ефективності проведених змін в частині єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що відбулися в 2005 р .
Перші результати свідчать, з одного боку, про правомірність прийнятих змін, але з іншого боку, підтверджують побоювання тих, хто висловлював позицію про половинчатість заходів. Розрахунок на те, що зниження на 10% ставки єдиного соціального податку значно збільшить податкову базу не виправдався. Платники податків не виявляють активності в легалізації заробітної плати, враховуючи, що навіть при зниженій до 26% ставки ЄСП "зарплатні схеми" все ще залишаються економічними. Кількість платників податків, які застосовують регресію податкових ставок, за оцінками практиків істотно скоротилася. Тим не менш, це лише перші висновки, які супроводжуються даними про виконання планових показників бюджету на 2005 р . щодо надходження платежів ЕСН. Зачіпати місяців поточного року загальний обсяг платежів з податку склав 95,0%, у тому числі зараховуються у федеральний бюджет 94,2%, до ФСС РФ-97, 0%, у ТФОМС-95, 2%.
Зміни, внесені в главу 24 НК РФ, що стосуються організацій, що здійснюють діяльність у сфері інформаційних технологій
Федеральним законом від 27.07.2006 № 144-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації в частині створення сприятливих умов оподаткування для платників податків, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, а також внесення інших змін, спрямованих на підвищення ефективності податкової системи" ст. 241 НК РФ доповнена ставками, за яким з 1 січня 2007 року будуть обчислювати єдиний соціальний податок платники податків організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій.
Так, з 1 січня 2007 року платники податків організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, що виробляють виплати фізичним особам, за винятком платників податків, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, будуть обчислювати єдиний соціальний податок за наступними ставками:
1) при податковій базі на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року:
до 75 000 руб. - Ставка 26,0%, у тому числі:
в частці, що зараховується до федерального бюджету, - 20,0%;
до Фонду соціального страхування Російської Федерації (ФСС РФ) - 2,9%;
в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування (ФФОМС) - 1,1%;
в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування (ТФОМС) - 2,0%;
2) від 75 001 руб. до 600 000 руб. - Ставка 19 500 руб. + 10,0% з суми, що перевищує 75 000 руб., В тому числі:
в частці, що зараховується до федерального бюджету, - 15 000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 75 000 руб.;
в частці, що зараховується до ФСС РФ, - 2175 руб. + 1,0% з суми, що перевищує 75 000 руб.;
в частці, що зараховується до ФФОМС, - 825 руб. + 0,6% з суми, що перевищує 75 000 руб.;
в частці, що зараховується до ТФОМС, - 1500 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 75 000 руб.;
понад 600 000 руб. - Ставка 72 000 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000 руб.,
в тому числі:
в частці, що зараховується до федерального бюджету, - 56 475 крб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000 руб.;
в частці, що зараховується до ФСС РФ, - 7425 руб.;
в частці, що зараховується до ФФОМС, - 3975 руб.;
в частці, що зараховується до ТФОМС, - 4125 руб.
Для платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, ставки єдиного соціального податку відмінні згідно з Федеральним законом від 27.07.2006 Ns 144-ФЗ від ставок податку, що сплачується платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам; розрізняються також пороги податкових баз, після яких застосовується регресивна шкала оподаткування (максимальна ставка єдиного соціального податку у розмірі 26% при податковій базі на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року):
до 75 000 руб. - У платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій;
до 280 000 руб. - У платників податків, які виробляють виплати фізичним особам.
Про сплату єдиного соціального податку і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування індивідуальними підприємцями
1. Загальні положення
Відповідно до ст. 235 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) індивідуальні підприємці, у тому числі голови селянського (фермерського) господарства (СФГ), визнаються платниками єдиного соціального податку (ЄСП).
Індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід або застосовують спрощену систему оподаткування, повністю звільняються від сплати ЄСП, в тому числі з виплат на користь фізичних осіб, і сплачують лише страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування (ОПВ).
Індивідуальні підприємці, що здійснюють діяльність відповідно до загального режиму оподаткування, є платниками як ЕСН, так і страхових внесків на ОПВ.
Індивідуальні підприємці здійснюють обчислення та сплату ЕСН за двома підставами:
- З доходів, отриманих ними у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності;
- З виплат і інших винагород, нарахованих на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Таким чином, якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, він обчислює і сплачує ЕСН в кожному підставі.
Згідно з п. 1 ст. 245 НК РФ індивідуальні підприємці не обчислюють і не сплачують ЄСП з доходів, отриманих ними у зв'язку із здійсненням професійної (іншої) діяльності, в частині суми податку, що зараховуються до бюджету Фонду соціального страхування Російської Федерації (ФСС РФ). Порядок сплати ЄСП індивідуальними підприємцями / виробляють виплати на користь фізичних осіб, регламентований нормами п. 1, 3 ст. 236 і п. 1, 2, 4, 5 ст. 237 (об'єкт оподаткування і податкова база), ст. 238 (звільнення від оподаткування), ст. 239 (пільги по податку), п. 1 ст. 241 (податкові ставки), ст. 243 (порядок обчислення та строки сплати податку) НК РФ.
Не є об'єктом оподаткування виплати та інші винагороди, вироблені індивідуальним підприємцем на користь фізичної особи, не пов'язаного з ним трудовим, цивільно-правовим договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, авторським договором.
Відповідно до п. 3 ст. 236 НК РФ суми виплат і інших винагород на користь фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, авторських договорів, не визнаються об'єктом обкладення ЕСН, якщо у платника податків - індивідуального підприємця такі виплати не зменшують податкову базу з податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.
Порядок сплати ЄСП індивідуальними підприємцями щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, регламентований нормами п. 2 ст. 236 і п. 3 СТ. 237 (об'єкт оподаткування і податкова база - доходи від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням), підпункту 3 п. 1 ст. 239 (пільги по податку), п. 3 ст. 241 (ставки податку), ст. 244 (порядок обчислення та строки сплати податку) НК РФ.
Пунктом 2 ст. 236 НК РФ передбачено, що об'єктом обкладення ЕСН для індивідуальних підприємців визнаються доходи від підприємницької діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Для індивідуального підприємця не визнаються об'єктом оподаткування винагороди, що виплачуються іншим індивідуальним підприємцям, якщо такі виплати здійснюються за трудовим, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, авторських договорів, за умови, що в індивідуального підприємця - одержувача винагород зазначені в таких договорах види робіт, послуг відображені в його заяві на отримання свідоцтва про державну реєстрацію і є предметом його індивідуальної діяльності.
Доходами від підприємницької діяльності визнаються також інші доходи, пов'язані з цією діяльністю, які відображені в бухгалтерському обліку індивідуального підприємця, наприклад грошові кошти, отримані ним за рішенням арбітражного суду, якщо згідно зі ст. 15 Цивільного кодексу Російської Федерації вони є відшкодуванням збитків (наприклад, завданих незаконним використанням товарного знака за свідоцтвом на товарний знак), неотриманою доходом (упущеної вигодою) особи, чиє право порушено.
Дане положення засноване на тому, що згідно з п. 3 ст. 2 Закону РФ від 23.09.1992 № 3520-1 "Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів" товарний знак може бути зареєстрований на ім'я юридичної особи, а також фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність.
Таким чином, грошові кошти, стягнені за рішенням арбітражного суду на користь індивідуального підприємця у відшкодування заподіяних збитків, відносяться до доходів, отриманих у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності, та підлягають обкладанню ЕСН.
Якщо індивідуальний підприємець без утворення юридичної особи зареєстрований у встановленому законодавством України порядку і його діяльність пов'язана з витяганням доходів від здачі в оренду майна, то такі доходи відповідно до п. 2 ст. 236 НК РФ є для індивідуального підприємця - орендодавця об'єктом обкладення ЕСН.
Податковою базою для обчислення ЄСП є доходи індивідуального підприємця за вирахуванням відповідних документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням цих доходів.
При класифікації витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, платникам податків слід керуватися відповідними статтями глави 25 НК РФ. При цьому відповідно до ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені відповідно до законодавства Російської Федерації витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
При визначенні індивідуальним підприємцем податкової бази по ЕСН за податковий період до складу його витрат включаються витрати, вироблені в цьому ж податковому періоді, певні, зокрема, ст. 254, 255, 259, 260,263, 264 НК РФ.
До складу витрат не включаються витрати, зазначені в ст. 270 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування для індивідуальних підприємців витрати у вигляді сум виплат та винагород на користь фізичної особи, не пов'язаного з ним трудовим, цивільно-правовим договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, авторським договором, не можуть бути віднесені до витрат, пов'язаних з витяганням доходів від підприємницької діяльності.
Якщо індивідуальний підприємець з метою отримання доходу від підприємницької діяльності подобається фізичних осіб, здійснює виплати та інші винагороди на користь цих фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), за авторськими договорами і з даних виплат обчислений ЕСН, то до складу витрат, пов'язаних з отриманням доходів від підприємницької діяльності, включаються як суми виплат і інших винагород, вироблених в рамках перерахованих вище договорів, так і сплачені суми ЕСН, нарахованого індивідуальним підприємцем на вищевказані виплати та винагороди.
Страхові внески на ОПВ у вигляді фіксованого платежу, сплачені індивідуальним підприємцем, а також страхові внески на ОПВ, сплачені у відповідні бюджети, які нараховані на виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), за авторськими договорами, підлягають включенню до складу витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування ЕСН, по • наступних підстав.
Страхові внески на ОПВ обчислюються в самостійному порядку виходячи з встановлених тарифів і зараховуються до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації (ПФР). Таким чином, відповідно до Федерального закону від 15.12.2001 N5 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (далі - Закон № 167-ФЗ) суми нарахованих страхових внесків (за умови їх сплати) не включаються до витрат на оплату праці, але при цьому вони підлягають відображенню в складі інших витрат і, отже, враховуються в складі непрямих витрат індивідуального підприємця (підпункт 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суми ЕСН, в тому числі суми нарахованих авансових платежів, що підлягають сплаті протягом поточного податкового періоду, а також суми ЕСН, сплачені за підсумками минулого податкового періоду, і авансові платежі, сплачені на підставі податкового повідомлення, при визначенні податкової бази для цілей обчислення ЄСП не включаються індивідуальними підприємцями до складу витрат, пов'язаних з отриманням доходів, так як чинним законодавством про податки і збори Російської Федерації не передбачено виключення з податкової бази з конкретного податку за поточний, звітний (інший) період суми цього податку, обчисленої за попередні періоди часу, а також авансових платежів по ньому.
Так, наприклад, відповідно до п. 4 ст. 270 НК РФ суми податку на прибуток не враховуються з метою оподаткування прибутку, тобто податок на прибуток не зменшує податкову базу платників податку на прибуток.
Таким чином, нараховані та сплачені суми ЄСП не зменшують податкову базу з цього податку.
Сплата ЕСН селянськими (фермерськими) господарствами
Стаття 235 НК РФ містить норму, відповідно до якої до 1 січня 2007 року платниками ЄСП є члени (включаючи голову) КФГ.
З 1 січня 2007 року платники ЕСН буде тільки голова СФГ, визнаний індивідуальним підприємцем.
Слід зазначити, що трудові відносини в СФГ визначаються і регулюються членами господарства [ст. 17 Федерального закону від 11.06.2003 № 74-ФЗ "Про селянське (фермерське) господарство" (далі - Закон № 74-ФЗ)]. До вищевказаних відносин не можуть бути застосовані норми Трудового кодексу Російської Федерації, і КФГ не може виступати в якості роботодавця по відношенню до членів цього господарства.
У той же час згідно з нормами ст. 17 Закону № 74-ФЗ КФГ дозволяється використовувати найману працю, умови якого регламентуються трудовим або цивільно-правовим договором, предметом якого є виконання робіт, надання послуг з громадянами про використання їх праці.
Тому члени СФГ, визнані з метою обчислення ЕСН індивідуальними підприємцями, згідно з п. 2 ст. 235 НК РФ сплачують ЕСН за підсумками 2006 року відносно виплат, нарахованих на користь залучаються для роботи фізичних осіб.
Порядок сплати ЄСП членами (включаючи главу) КФГ щодо виплат, нарахованих на користь фізичних осіб, що залучаються для здійснення робіт, регламентований нормами п. 1,3 ст. 236 і п. 1,2,4,5 ст. 237 (об'єкт оподаткування і податкова база), п. 1,2 ст. 241 (ставка податку), ст. 243 (порядок обчислення та строки сплати податку) НК РФ, встановленими для осіб, які виробляють виплати фізичним особам.
Порядок сплати ЄСП у відношенні доходів членів (включаючи главу) КФГ регламентується нормами п. 2 ст. 236, п. 3 ст. 237 (об'єкт оподаткування і податкова база - доходи від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням), п. 3 ст. 241 (ставка податку), ст. 244 (порядок обчислення та строки сплати податку) НК РФ.
Відповідно до п. 2 ст. 236 НК РФ об'єктом обкладення ЕСН доходів членів СФГ визнаються доходи від підприємницької діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Згідно з п. 3 ст. 237 НК РФ податкова база для вищевказаних платників податків визначається як сума доходів, отриманих за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Підпунктом 5 п. 1 ст. 238 НК РФ встановлено, що не підлягають обкладанню ЕСН доходи членів СФГ, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства.
Дана норма НК РФ застосовується щодо доходів тих членів СФГ, які раніше не користувалися цією пільгою.
Якщо з моменту державної реєстрації господарства пройшло більше п'яти років, підстав для застосування норми, встановленої підпунктом 5 п. 1 ст 238 НК РФ, не є.
Розглянемо особливості застосування п. 3 ст. 241 НК РФ відносно доходів членів СФГ.
При обчисленні ЄСП з доходів членів СФГ незалежно від того, в якій формі господарство зареєстровано, застосовуються ставки цього податку, встановлені п. 3 ст. 241 НК РФ. Право на застосування регресивних ставок податку виникає у члена СФГ, якщо його податкова база (дохід) перевищує 100 000 руб.
Якщо в СФГ працюють фізичні особи (за винятком індивідуальних підприємців), які залучаються з трудових або цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, то з виплат і інших винагород, нарахованих цим фізичним особам, обчислення ЕСН проводиться главами КФГ - сільськогосподарськими товаровиробниками за ставками, встановленими другий таблицею п. 1 ст. 241 НК РФ, а главами СФГ, які не є сільськогосподарськими виробниками, - за ставками, встановленими перший таблицею п. 1 ст. 241 НК РФ.
Розрахунок ЕСН за підсумками податкового періоду з I доходів членів СФГ може бути проведений головою господарства централізовано за всіх членів СФГ на підставі даних про доходи кожного члена господарства.
При цьому для правильного обчислення ЕСН чолі КФГ доцільно вести по кожному члену господарства (включаючи главу СФГ), на користь якого вироблялося розподіл доходу, облік доходів, податкової бази, податкових пільг, нарахованих сум авансових платежів.
Зміни, внесені в порядок сплати ЄСП з 1 січня 2006
Звертаємо особливу увагу читачів журналу на зміни, які внесені а порядок сплати ЄСП Федеральним законом від 06.12.2005 № 158-ФЗ "Про внесення зміни до статті 241 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" і вступили в силу з 1 січня 2006 року як для індивідуальних підприємців - роботодавців, так і підприємців, що не застосовують працю найманих працівників.
1 З 1 січня 2006 року змінилися ставки ЕСН для платників податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб, за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання.
Внесено зміни до п. 1 ст. 241 НК РФ у частині встановлення з 1 січня 2006 року ставок ЄСП у ФСС РФ і Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування (ФФОМС), у тому числі в першу таблицю для даних платників податків. Так само як і колись, підсумкова максимальна ставка ЕСН (наприклад, при податковій базі на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року до 280 000 руб.) Дорівнює 26%. Однак у ФСС РФ податок повинен обчислюватися за ставкою 2,9% (замість 3,2%), в ФФОМС - 1,1% (замість 0,8%).
При податковій базі на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року від 280 001 руб. до 600 000 руб. ЄСП у ФСС РФ вищевказаним платникам податків повинен обчислюватися за ставкою 8120 руб. плюс 1,0% з суми, що перевищує 280 000 руб., в ФФОМС - 3080 руб. плюс 0,6% з суми, що перевищує 280 000 руб.
При цьому податкове навантаження по податковій базі на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року понад 600 000 руб. по ФСС РФ зменшилася з 12 480 руб. до 11 320 руб., по ФФОМС - збільшилася з 3840 руб. до 5000 руб.
2 Федеральний закон від 22.12.2005 N; 180-ФЗ "Про окремі питання обчислення і виплати допомог з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах і розмірах страхового забезпечення по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у 2006 році" з 1 Січень 2006 встановив максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням), максимальний розмір допомоги по вагітності та пологах жінкам, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню, встановленої Федеральним законом від 19.05.1995 № 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей", який у цих випадках не може за повний календарний місяць перевищувати 15 000 руб. Таким чином, якщо в 2005 році таку допомогу не підлягали обкладанню ЕСН і страховими внесками стосовно сумі 12 800 руб., То з 1 січня 2006 року не обкладається податком сума в розмірі 15 000 руб.
3 Внесено зміни до п. 3 ст. 241 НК РФ, згідно з яким індивідуальні підприємці обчислюють ЕСН в частині своїх доходів з податкової бази до 280 000 руб. за ставкою всього 10% (перш -13,2%), у тому числі у федеральний бюджет - 7,3%, в ФФОМС - 0,8%, територіальний фонд обов'язкового медичного страхування -1,9%. Відповідно змінилася податкове навантаження і при податковій базі від 280 001 руб. до 600 000 руб.; понад 600 000 руб.
4 Стаття 243 НК РФ для індивідуальних підприємців - роботодавців доповнено п. 9, згідно з яким у разі припинення діяльності в якості індивідуального підприємця до кінця податкового періоду платник податку зобов'язаний у п'ятиденний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення вищезазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду за день подання цієї заяви включно. Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті відповідно з податковою декларацією, і сумою податку, сплаченої платником податку з початку року, підлягає сплаті не пізніше 15 днів з дня подання такої декларації або поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ.
Аналогічної нормою доповнена і ст. 244 НК РФ для платників податків, що не виробляють виплати та винагороди на користь фізичних осіб, а саме: у разі припинення діяльності в якості індивідуального підприємця до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані у п'ятиденний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення вищезазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду за день подання вказаної заяви включно.
Сплата ЕСН, обчисленого за представленої податкової декларації (з урахуванням нарахованих авансових платежів за вичерпаним термінів сплати за поточний податковий період), здійснюється не пізніше 15 днів з дня подання такої декларації.
Сплата страхових внесків на ОПВ
У силу Закону № 167-ФЗ індивідуальні підприємці зобов'язані сплачувати, крім ЕСН, страхові внески на ОПВ у вигляді фіксованого платежу щодо своєї підприємницької діяльності, а також страхові внески на ОПВ з виплат, вироблених на користь фізичних осіб.
Таким чином, якщо страхувальник одночасно належить до кількох категорій платників податків, він обчислює і сплачує страхові внески на ОПВ в кожному підставі.
Правовідносини по сплаті страхових внесків на ОПВ індивідуальними підприємцями, що виробляють виплати фізичним особам, визначаються нормами, встановленими Законом № 167-ФЗ для вищевказаних страхувальників.
Підпунктом 1 п. 2 ст. 22 Закону № 167-ФЗ визначено тарифи страхового внеску для індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам, з метою нарахування страхових внесків. При цьому вищевказані страхувальники сплачують протягом перехідного періоду страхові внески на ОПВ виходячи з тарифів, визначених ст. 33 Закону № 167-ФЗ.
Оплата праці - що вигідніше сплачувати: єдиний соціальний податок або податок на прибуток
Відповідно до п. 3 ст. 236 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток в поточному звітному (податковому) періоді. Це означає, що навіть якщо у платника податків у цьому періоді сформувався збиток, але він не претендує на визнання витрат на оплату праці у вигляді тих чи інших виплат, податкова база по єдиному соціальному податку не виникає.
Існує думка, що платнику податків вигідніше зробити виплати за рахунок власних коштів і не платити з них єдиний соціальний податок та внески на обов'язкове пенсійне страхування (відповідно до п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації "об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку, встановлені главою 24 НК РФ), Пора відмовитися від такої думки, тим більше що воно не лише економічно не виправдане, але найчастіше призводить до того, що при застосуванні норми п. 3 ст. 236 НК РФ платник податків неправильно трактує Кодекс. Насправді при віднесенні виплат та винагород до витрат, що зменшують або не зменшують податкову базу по прибутку, слід керуватися положеннями глави 25 НК | РФ, листи МНС Росії від 04.04.2002 № СА-6-05/415 @, а також листи Мінфіну Росії від 23.11.2005 № 03-05-02-04/202. У ст. 270 НК РФ наводиться перелік виплат, які не можуть бути віднесені до витрат і саме тому не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком:
- Витрати у вигляді внесків на добровільне страхування та недержавне пенсійне забезпечення працівників, крім внесків, зазначених у п. 16 ст. 255 Кодексу;
- Витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів);
- Премії, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення (зокрема, коштів, визначених власниками організацій для виплати премій) або цільових надходжень;
- Суми матеріальної допомоги працівникам [у тому числі для першого внеску на придбання і (або) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництво житла, безпроцентних або пільгових позик на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби];
- Витрати на оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей;
- Виплати у вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог йде на пенсію ветеранам праці, доходів (дивідендів, відсотків) по акціях або вкладами трудового колективу організації, компенсаційних нарахувань у зв'язку з підвищенням цін, вироблених понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду РФ, компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах або профілакторіях або його надання за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, і за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами) і ( або) колективними договорами;
- Витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, за винятком сум, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у силу технологічних особливостей виробництва, і за винятком випадків, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи й назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами;
- Цінові різниці при реалізації за пільговими цінами (тарифами) (нижче ринкових цін) товарів (робіт, послуг) працівникам;
- Цінові різниці при реалізації за пільговими цінами продукції підсобних господарств для організації громадського харчування;
- Витрати на оплату путівок на лікування чи відпочинок, екскурсій чи подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках або клубах, відвідувань культурно-видовищних чи фізкультурних (спортивних) заходів, підписки, що не відноситься до підписки на нормативно-технічну та іншу використовувану у виробничих цілях літературу, і на оплату товарів для особистого споживання працівників, а також інші аналогічні витрати, зроблені на користь працівників;
- Інші виплати, що сплачуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток.
Заборонено також зменшувати податкову базу по податку на прибуток на суми винагород за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг і які укладені з особами, які перебувають в штаті платника податків (п. 21 ст. 255 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 28.11.2005 № 03-05-02-04/205). Таким чином, виплати, вироблені штатним працівникам за виконання ними робіт або надання послуг за договорами цивільно-правового характеру, до складу витрат на оплату праці не включаються і, отже, не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування на підставі п . 3 ст. 236 НК РФ. У той же час якщо платник податків піклується про інтереси своїх працівників з метою забезпечення їх пенсійних прав, організація може укласти з ними трудові договори про роботу за сумісництвом, запровадивши відповідні посади до штатного розпису; в цьому випадку сума оплати буде включатися до складу витрат на оплату праці при формуванні податкової бази по податку на прибуток і обкладатися єдиним соціальним податком і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Ідея "відходу" від сплати єдиного соціального податку завдяки невключення витрат на оплату праці у витрати не виправдовує себе і економічно. Вигідніше визнати витрати і заплатити єдиний соціальний податок, як це не здається неможливим на перший погляд.
Приклад.
Роботодавець нарахував виплату працівникові в розмірі 10 у.о. Податкова база з податку на прибуток без урахування цієї суми за період склала 100у.е.
1варіант
Платник податку не включає суму виплати до витрат.
Єдиний соціальний податок та внески на обов'язкове пенсійне страхування не нараховуються і не сплачуються.
Сума податку на прибуток складе 24у.е. (100у.е * 24%).
2варіант
Платник податків включає суму виплати до витрат, нараховує єдиний соціальний податок та внески на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 2,6 у.о. (10у.е. * 26%). Податкова база зменшується і складе 87,4 у.о. (100 ye - 10y.e. -2,6 y.e.).
Податок на прибуток становитиме 21 у.о. (87,4 у.о. * 24%).
Загальна сума податків, що сплачуються за другим варіантом. - 23,6 у.о. (21 у.о. + 2,6 у.о.).
Як бачимо, другий варіант вигідніший.
Таким чином, платнику податків слід більше уваги звернути на раціональну організацію оплати праці та відмовитися від звичних прийомів мінімізації податкового тягаря.
Так, наприклад, досить довільно може бути побудована система преміювання: всі премії, названі в положенні про преміювання або в колективному договорі (у свою чергу, на ці документи повинен посилатися трудовий договір з кожним співробітником), можна відносити до витрат без обмежень (крім премій , що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень) (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 24.01.2003 № 04-02-06/2/136, від 25.10.2005 № 03-03-04/1/294 , від 29.11.2004 № 03-03-01-04/4/26; постанови ФАС Поволзької округу від 07.09.2004 N2 А65-20830/03-СА1-32, ФАС Московського округу від 13.05.2005, 11.05.2005 № КА -А41/3577-05, ФАС Північно-західного округу від 28.02.2005 NSA56-17963/04, ФАС Центрального округу від 23.06.2003 № А64-4692/02-17 та ін.)
Організація може дозволити собі виплачувати будь-які економічно виправдані надбавки, забезпечувати безкоштовне харчування співробітників, виплачувати підвищені вихідні допомоги і надбавки за умови та характер праці з віднесенням на витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, і т.д.
Цікава також недавно сформульована ВАС РФ позиція, що відрахування суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування із суми єдиного соціального податку платник податку може робити не після сплати внеску, а вже в момент його нарахування. Таке трактування п. 2 ст. 243 НК РФ дана в постанові Президії ВАС РФ від 01.11.2005 N2 8736/05.
У той же час відзначимо, що вона не збігається з думкою податкових органів і Мінфіну Росії.
Практика показує, що якщо страхувальник нарахував, але не сплатив у встановленому розмірі або у встановлений строк страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, несплачена сума страхових внесків визнається податковими органами недоїмкою по єдиному соціальному податку і стягується з нарахуванням пені. Податкові органи зазвичай направляють платнику податків вимога про сплату заборгованості по єдиному соціальному податку (у розмірі заниження суми податку) та відповідних пенею, нарахованих на момент направлення вимоги, із зазначенням строку його виконання. У разі невиконання вимоги про сплату податку і пені недоїмка по єдиному соціальному податку й нараховані пені стягуються податковим органом безакцептному. Одночасно з цим органами ПФР здійснюється стягнення недоїмки за страховими внесками та пенею. Після стягнення недоїмки за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування територіальними органами Пенсійного фонду Російської Федерації недоїмка по єдиному соціальному податку, стягнута податковими органами з платника податків у зв'язку з неправомірно застосованим податковим вирахуванням, визнається переплатою по єдиному соціальному податку, до якої будуть застосовуватися положення ст. 78 НК РФ. Ця позиція висловлена, зокрема в листі Мінфіну Росії от28.10.2005 № 03-05-02-04/192.3
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Стаття
112.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Єдиний соціальний податок 12
Єдиний соціальний податок 6
Єдиний соціальний податок 10
Єдиний соціальний податок 11
Єдиний соціальний податок 5
Єдиний соціальний податок 9
Єдиний соціальний податок
Єдиний соціальний податок 2
Єдиний соціальний податок 4
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru