додати матеріал


Принципи оподаткування малого підприємництва

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

Оподаткування малого бізнесу в нашій державі недосконало, але це не привід, щоб не платити податки зовсім. Набагато більш розумним і законним виходом з положення є підбір оптимальної системи оподаткування малого бізнесу. Багато індивідуальні підприємці вибирають спрощену систему оподаткування, але вона породжує багато запитань і складнощів. Звітність міняється дуже часто навіть у сфері малого бізнесу, а спілкування з податковою інспекцією більшість підприємців бажає звести до мінімуму.

Оподаткування в бізнесі будь-якої країни - це показник її розвитку, відношення до бізнесу і зрілість самої держави. Останнім часом робляться спроби з боку держави полегшити ведення малого бізнесу. Зокрема, подання декларацій за спрощеною системою переведена на термін одного разу на рік.

Таким чином, актуальність обраної теми зумовлена ​​складністю та недостатньою розробленістю матеріалу в сфері оподаткування малого бізнесу та її оптимізації.

Мета даної роботи - висвітлити основні принципи оподаткування малого підприємництва та шляхи її оптимізації.

Для досягнення зазначеної мети були поставлені наступні завдання:

позначити існуючі системи оподаткування малого бізнесу, детально зупинившись на характеристиці окремих її видів; назвати основні проблеми оптимізації оподаткування малого бізнесу.

При виконанні даної роботи був вивчений ряд навчальної та наукової літератури, а саме «Податки» під редакцією Алексєєва М. Ю., Болабановой О. М., «Податки і оподаткування» під редакцією Перова А.В. та інші, а також статті таких журналів як «Російський податковий кур'єр», «Податковий вісник» та ін Нормативно-правовою основою став Податковий кодекс Російської Федерації.

Глава 1. Оподаткування малого бізнесу

1.1 Характеристика системи оподаткування малого бізнесу

Найбільш дієвим способом підтримки малого бізнесу, безумовно, є встановлення такого порядку оподаткування, який дозволив би поліпшити економічний стан існуючих малих підприємств і дав поштовх до розвитку малого бізнесу в галузях виробничої сфери. Досвід багатьох зарубіжних країн показує, що врахування специфіки малого бізнесу при розробці податкових режимів дозволяє в короткі терміни досягти бажаних результатів.

Аналіз існуючих систем оподаткування малого бізнесу показав, що спеціальні податкові режими, безсумнівно, повинні сприяти розвитку малого підприємництва в нашій країні. Однак, на думку авторів статті, в них все ще зустрічаються спірні моменти, які не влаштовують платників податків.

Економічний розвиток більшості країн до кінця XX ст. зіткнулося з рядом серйозних труднощів, і одним з пріоритетних напрямків виходу з ситуації, що склалася стало розширення сфери та масштабів діяльності малого бізнесу в усіх формах і видах. Гнучкої у структурі і невеликий за розміром компанії легше слідувати споживчими перевагами, виробляти широку номенклатуру конкурентоспроможних виробів та послуг, використовувати сучасну техніку і технологію.

Необхідність адекватної реакції на зміни ринкової кон'юнктури, розвиток науково-технічного прогресу і вихід на перший план якісних характеристик продукту зумовили роль малого бізнесу як необхідного елемента економіки будь-якої держави. І реальна підтримка конкурентоспроможності малих підприємств може бути реалізована лише через податкову політику, яка враховує не тільки інтереси держави, але й окремого платника податків.

З початком економічних реформ в Росії на мале підприємництво також покладалося вирішення серйозних економічних і соціальних завдань. Однак розвиток малого бізнесу було пов'язане зі складнощами, які можна пояснити як об'єктивними, так і суб'єктивними причинами. Відсутність системи державної підтримки та регулювання малого бізнесу, досвіду у керівників, складнощі з отриманням кредитів і збутом продукції найчастіше ставали непереборними перешкодами на шляху процвітання малих підприємств, і багато з них досить швидко розорялися. Все це призвело до істотного скорочення числа малих підприємств і переваги в їх структурі посередницьких і торговельних організацій при практичній відсутності малих підприємств у виробничій сфері.

До початку реформ основна увага при реалізації податкової політики в Російській Федерації приділялася фіскальної функції. Реформування податкового законодавства, розпочате в 1991 р., було спрямоване на зменшення надлишкової орієнтованості на фіскальну функцію, з переорієнтацією на функцію стимулювання зростання конкурентоспроможності бізнесу, що виражається в необхідності підвищення інформованості платників податків, їх консультування та виховання.

Однак найбільш дієвим способом підтримки малого бізнесу, безумовно, є встановлення такого порядку оподаткування, який дозволив би поліпшити економічний стан існуючих малих підприємств і дав поштовх до розвитку малого бізнесу в галузях виробничої сфери. Досвід багатьох зарубіжних країн показує, що врахування специфіки малого бізнесу при розробці податкових режимів дозволяє в короткі терміни досягти бажаних результатів.

Податковим кодексом Російської Федерації (НК РФ) як механізмів реалізації фіскальної функції виділені, крім загального, спеціальні податкові режими 1.

Загальний режим оподаткування передбачає сплату платниками податків федеральних, регіональних і місцевих податків. Федеральні податки діють на території всіх регіонів Росії, а регіональні - тільки в тих, де законодавчий орган прийняв спеціальний закон про їх запровадження, що встановлює ставки, форми звітності та терміни сплати податків. Місцеві податки вводяться в дію актами місцевих органів влади.

Встановлення спеціальних податкових режимів щодо суб'єктів малого і середнього бізнесу продиктовано необхідністю врахування при оподаткуванні напрямки та обсягу їх діяльності.

Спеціальні податкові режими набули поширення і в ряді країн ближнього зарубіжжя, таких як Азербайджан, Вірменія, Білорусь, Таджикистан, Казахстан, Україна та ін

Використання спеціальних режимів замінює сплату декількох основних податків, таких як податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ), податок на майно організацій і єдиного соціального податку (ЄСП), сплатою єдиного податку, розмір якого розраховується у спрощеному порядку, при цьому інші податки сплачуються в загальному порядку. Можливість застосування спеціальних режимів залежить від сфери діяльності платника податків, величини доходу (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) і організаційно-правової форми бізнесу.

Роблячи остаточний вибір стосовно тієї чи іншої організаційно-правової форми бізнесу, необхідно чітко уявляти як їх недоліки, так і переваги і можливість їх використання.

Так, засновник товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) не відповідає своїм особистим майном за борги фірми і не несе відповідальність за порушення, які були допущені в роботі (ст. 87-94 гол. 4 ЦК РФ).

У порівнянні з акціонерними товариствами різного типу, індивідуальний підприємець (ІП) має ряд переваг:

проста і швидка реєстрація підприємства;

будь-який розмір статутного капіталу;

можливість реєстрації ІП за місцем проживання підприємця: відсутність необхідності в банківському розрахунковому рахунку;

проста схема оподаткування індивідуальних підприємців і легке ведення бухгалтерії без необхідності наявності бухгалтера (ст. 22 ФЗ від 08.08.2001 № 129-ФЗ в ред. ФЗ від 23.12.2003 № 185-ФЗ).

У зв'язку з цим особи, які планують розпочати підприємницьку діяльність, вибираючи організаційно-правову форму свого бізнесу, в більшості випадках зупиняються на ТОВ або ВП.

Залежно від різних показників вибирається один з чотирьох спеціальних режимів або застосовуються кілька одночасно.

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників - спеціальний податковий режим для сільськогосподарських товаровиробників (організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, здійснюють її первинну або подальшу переробку).

Система передбачає на добровільних засадах заміну єдиним сільськогосподарським податком (ЕСХН) сплату податку на прибуток, ПДВ (крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації), податку на майно і ЕСН.

Спрощена система оподаткування (УСНО) - одна з найбільш популярних систем, оскільки платник податків має можливість вибору об'єкта оподаткування, крім того, він може вести бухгалтерський облік в мінімальному обсязі, що, безумовно, є суттєвою перевагою.

Об'єктом оподаткування можуть бути доходи (обкладаються за ставкою 6%) або доходи, зменшені на величину витрат (обкладаються за ставкою 15%). Вибір об'єкта оподаткування залежить від частки витрат у загальному обсязі виручки та їх складу, так як не всі витрати зменшують доходи з метою оподаткування.

При переході на УСНО платник податку, в залежності від організаційно-правової форми, звільняється від сплати таких податків:

ТОВ - податку на прибуток, ПДВ (враховуючи вимогу гол. 21 НК РФ, що зобов'язує сплачувати ПДВ з вартості товарів, ввезених на територію Російської Федерації), податку на майно організацій, ЕСН;

ІП - податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) від підприємницької діяльності, ПДВ (вимога гол. 21 НК РФ), податок на майно (тільки стосовно майна, використаного в діяльності індивідуального підприємця) і ЕСН.

Існують жорсткі обмеження, встановлені Податковим Кодексом РФ щодо застосування УСНО.

Не мають права застосовувати дану систему:

банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди і нотаріуси, займаються приватною практикою;

юридичні особи та ВП, які займаються гральним бізнесом, виробництвом підакцизних товарів, видобутком корисних копалин (крім не значаться на державному балансі і встановлених у подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), що є учасниками угод про розділ майна;

перекладені на єдиний податок на поставлений дохід (ЕНДВ) відповідно до гл. 26.3 НК РФ;

перекладені на ЕСХН.

Крім того, на УСНО, згідно з підпунктами 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не мають право переходити організації:

що мають філії і (або) представництва на території Російської Федерації (ст. 55 ГК РФ);

в яких частка участі сторонніх організацій перевищує 25%;

спискова чисельність працівників яких за податковий період перевищила 100 осіб;

у яких вартість основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НА), визначених відповідно до ФЗ «Про бухгалтерський облік», перевищує 100,00 млн. руб.

До незручності даної системи можна віднести легкість втрати права з її застосування.

Для цього достатньо вийти за ліміт річного доходу в 20,00 млн руб. або мати залишкову вартість ОЗ і НА більш ніж у 100,00 млн руб. (П. 4 ст. 346.13 НК РФ). Як наслідок, можлива обов'язок доплати податку на прибуток, сплата штрафних санкцій, відновлення даних бухгалтерського обліку за весь період застосування спрощеного режиму оподаткування, можлива додаткова здача податкової та бухгалтерської звітності 1.

Цілком виправдано було б збільшення суми цього ліміту, для того щоб більш широке коло підприємців зміг скористатися даною системою, а платники податків, які вже використовують її, не відчували незручностей, пов'язаних з переходом на загальний режим оподаткування при незначному перевищенні ліміту.

Крім того, платники податків УСНО повинні відслідковувати всі зміни в податковому законодавстві, тому що введення нового податку або зміна назви податку означає автоматичне включення їх в якості його платників. Рішення дублювати облік господарських операцій за правилами бухгалтерського обліку або можливу появу обов'язки переходу на сплату ЕНВД по одному або деяких видах діяльності може спричинити за собою збільшення витрат на ведення обліку.

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) - спеціальний податковий режим, який застосовується в обов'язковому порядку відповідно до законів суб'єктів Російської Федерації, якщо підприємці та організації займаються такими видами діяльності:

надання побутових та ветеринарних послуг, послуг з ремонту, технічного обслуговування, миття автотранспортних засобів і платних автостоянок;

послуг громадського харчування та роздрібної торгівлі;

розповсюдження або розміщення зовнішньої реклами.

Існує можливість «вибору» ЕНВД для видів діяльності, для яких встановлені наступні обмеження:

роздрібна торгівля (площа торгового залу не більше 150 кв. м);

надання послуг громадського харчування (площа залу обслуговування не більше 150 кв. м);

надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів (не більше 20 транспортних засобів).

Відповідно перевищивши ці обмеження або, навпаки, зменшивши показники до рівня обмежень, можна застосовувати або ЕНВД, або загальну або спрощену систему оподаткування.

Розмір податку фіксований і не залежить від величини отриманого доходу.

Дана система є не завжди економічно вигідною підприємцю через частого неспівпадання фактично отриманого доходу з фактичної суми сплаченого ЕНВД.

Відсутність можливості обліку витрат при обчисленні ЕНВД і, як наслідок, зниження можливості до розширення бізнесу, тягне за собою бажання платника податків уникнути сплати ЕНВД шляхом перепрофілювання своєї діяльності та перенесення її в регіони, де ЕНВД не сплачується 1.

Варто відзначити, що, поряд з недоліками, податок має і незаперечною перевагою - зниженням собівартості продукції (робіт, послуг) за рахунок відсутності таких податків, як ПДВ і ЕСН, що особливо актуально для малих підприємств.

Також хотілося б звернути увагу на те, що п. 4 ст. 346.12 НК РФ дає право організаціям та індивідуальним підприємцям застосовувати УСНО і систему оподаткування у вигляді ЕНВД одночасно.

Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції - досить спеціалізований податковий режим, який застосовується при виконанні угод про розподіл продукції (корисних копалин, видобутих з надр на території Російської Федерації, а також на континентальному шельфі України та (або) у межах виключної економічної зони Російської Федерації), укладених між державою і користувачем надр відповідно до Федерального закону «Про угоди про розподіл продукції».

Але, як показує статистика, найпопулярнішою системою у представників малого бізнесу є спрощена система оподаткування у вигляді патенту для індивідуальних підприємців.

Система оподаткування на основі патенту - модернізований вид УСНО.

Суть цього способу сплати податків полягає в сплаті фіксованої суми за патент на вид діяльності, яким підприємець займається, не залучаючи до своєї діяльності найманих працівників.

Купівля патенту здійснюється на квартал, півріччя, 9 місяців чи рік і оплачується двома частинами: одну третину вартості - не пізніше 25 днів після початку роботи за новою системою, що залишилася, - не пізніше 25 днів після закінчення періоду, на який був виданий патент.

Річна вартість патенту визначається як відповідна податковій ставці, передбаченої п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентна частка встановленого за кожним видом підприємницької діяльності, передбаченому п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу.

Розмір потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації по кожному з видів підприємницької діяльності, за яким дозволяється застосування ІП спрощеної системи оподаткування на основі патенту.

Перевага даного підходу, незважаючи на необхідність дотримання обмеження за розміром річної виручки, в тому, що список видів діяльності з можливістю придбання патенту настільки великий, що охоплює практично весь спектр інтересів малого підприємництва. При цьому умови роботи з покупкою патенту набагато простіше умов УСНО.

Тому що можливість добровільного вибору організацією або ІП передбачена тільки для систем ЕСХН, УСНО і її модернізованого варіанту у вигляді патенту для ІП, то й оптимізація може бути пов'язана насамперед з цими режимами.

Наприклад, в Податковому кодексі РФ до цих пір не встановлено, що робити платнику податків, якщо він втратив право на застосування УСНО з підстав, не зазначених у п. 4 ст. 346.13, який говорить: «Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 20 млн руб. і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 (пункт, в якому перераховані особи, які не в праві застосовувати УСНО) і 4 (пункт про одночасне застосування УСНО і ЕНВД) статті 346.12 цього Кодексу, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам ».

Наприклад, у зв'язку з початком здійснення видів діяльності, зазначених у п. 3 ст. 346.12 НК РФ, при яких суб'єкт не має права застосовувати УСНО, у разі перевищення чисельності і т. п.

Доцільним представляється в цьому випадку доповнення ст. 346.13 НК РФ п. 8, наприклад, такого змісту: «У разі якщо платник податку втратив право на застосування УСНО, з підстав, не зазначених у п. 4 ст. 346.13, він зобов'язаний перейти на звичайну систему оподаткування з дати втрати такого права. Про втрату права на застосування УСНО платник податку подає до податкового органу повідомлення в термін до 15 числа місяця, наступного за місяцем, в якому сталася втрата права на застосування УСНО ».

Особливу увагу слід звернути на той факт, що у разі використання спеціальних податкових режимів платник податків вже не є платником ПДВ. Отже, його контрагенти (покупці або замовники), які застосовують загальний режим оподаткування і є платниками ПДВ, не можуть відшкодувати ПДВ, тому операція стає для них малопривабливою.

Необхідно відзначити, що й реальні платники податків не залишаються байдужими до сучасного стану системи оподаткування малого бізнесу, і викликає повагу наполегливість, з якою вони намагаються знайти вирішення деяких проблемних моментів у податковому законодавстві. Поправки до Податкового кодексу РФ, запропоновані низкою груп платників податків, відрізняє висока юридична грамотність і глибоке розуміння проблем на практичному рівні. При цьому поправки стосуються як створення сприятливого режиму оподаткування малого бізнесу, так і кроків, що дозволяють мінімізувати втрати бюджетної системи країни. Хочеться сподіватися, що акції такого роду не залишаться без уваги з боку законодавців і конструктивні та виправдані пропозиції потраплять на сторінки Податкового кодексу 1.

Необхідність оптимізації системи оподаткування малого бізнесу визнається і законодавцями. Цілком очевидно, що без подальших реформ в цій галузі не обійтися, так як зручність, грамотність і простота сплати податку є ключовим моментом не тільки у виконанні державою в повному обсязі своєї фіскальної функції, а й у підвищенні мотивації до розвитку у малого бізнесу, без якого неможливе підвищення конкурентоспроможності країни в цілому.

1.2 Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування

Суб'єкти малого бізнесу можуть перейти на спрощену систему оподаткування, для економії на податках. Як відомо, існує два види спрощенки: а) доходи - тобто

Суб'єкти малого бізнесу можуть перейти на спрощену систему оподаткування, для економії на податках. Як відомо, існує два види спрощенки: а) доходи - тобто податок сплачується в розмірі 6% від загального доходу організації (в доход включаються: обороти по банківському рахунку, касі, а також доходи по взаємозаліку), б) доходи за вирахуванням витрат, - у розмірі 15% від суми оподатковуваної бази. При виборі виду спрощенки необхідно все прорахувати, тому що за законом не можна буде змінювати вид УСНО протягом трьох років з моменту переходу. Можна вивести формулу, за якою буде видно яку форму краще вибрати, нехай x - величина доходу, y - величина витрати, z - величина податку, тоді:

(X - y) * 15% = z1;

x * 6% = z2.

Якщо врахувати те, що z1 менше z2 виходить:

(X - y) * 15% менше x * 6%, вирішуючи таку нерівність, отримуємо y більше 0,6 x.

З рівняння видно, що при виборі форми оподаткування при УСНО необхідно враховувати, що якщо у Вас витрати перевищують 60%, то Вам буде вигідніше працювати за формою доходи за вирахуванням витрат, і відповідно навпаки.

Перевагами спрощеної системи оподаткування є:

1) економія на податках (платники податків-упрощенщікі платять єдиний податок замість податків на прибуток, майно, ПДВ, ЄСП);

2) немає необхідності утримувати великий штат бухгалтерів

Недоліки спрощеної системи оподаткування:

1) втрата покупців (великі фірми не стануть працювати з упрощенщіком через не виділеного ПДВ у заповненому бланку рахунок-фактуру);

2) теоретично з'являється ймовірність у тому, що при подоланні фірмою встановлених лімітів доведеться відновлювати весь бухгалтерський облік за рік.

На спрощеній системі оподаткування вигідніше працювати фірмам що займаються роботою з населенням або такими ж дрібними фірмами. Організації працюють з великими клієнтами вигідніше працювати за загальним режимом оподаткування. Перед вибором режиму оподаткування в бізнесі необхідно уявити, чим буде займатися фірма, з ким працювати (населення, організації), передбачити доходи.

Застосування спеціальних режимів оподаткування покликане полегшити життя малого підприємництва, принаймні, в плані нарахування і сплати податків.

Режим застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності було встановлено Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. N 222-ФЗ, а з 1 січня 2003 року його застосування здійснюється відповідно до глави 26.2 "Спрощена система оподаткування" Податкового Кодексу РФ. З тих пір контролюючими органами були затверджені документи, які регламентують застосування даного виду оподаткування (такі як форми декларації, інструкції та ін.)

Відповідно з перерахованими вище нормативними актами під спрощену систему "підпадають" ІП та організації, середня чисельність працівників яких не перевищує 100 чоловік, а дохід протягом року становить не більше 15 мільйонів рублів.

Існують і інші критерії. Так, організації не повинні мати філій і (або) представництв, а частка участі у фірмі інших організацій не повинна перевищувати 25%.

Не можуть застосовувати "спрощенку" ті, хто:

- Займаються специфічними видами діяльності (банки, ломбарди, нотаріуси тощо)

- Застосовують інші спеціальні податкові режими (за винятком ЕНВД),

а також якщо вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 мільйонів рублів.

Отже, оцінивши власне підприємство з перерахованим вище критеріям, платник податку подає заяву до податкової інспекції і знаходить можливість застосування спрощеної системи.

Що ж він отримує в дійсності?

1. Звільнення від сплати:

- Податку на прибуток (для організацій) або податку на доходи фізичних осіб (для індивідуальних підприємців);

- Податку на майно;

- Податку на додану вартість (за винятком підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ);

- Єдиного соціального податку;

взамін на сплату єдиного податку.

Сплачується єдиний податок не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за завершеним кварталом (авансові платежі) і не пізніше 31 березня року, що настає після закінчення роком.

Єдиний податок може розраховуватися від суми доходів (6% від суми доходів) або різниці між доходами та витратами (у цьому випадку застосовується ставка 15%). Вказати спосіб розрахунку потрібно при подачі документів на право застосування "спрощенки". З метою визначення суми єдиного податку всі господарські операції відображаються у Книзі обліку доходів і витрат 1.

Податкову декларацію "спрощенці" готують за кожний квартал, тобто відвідувати податкову інспекцію для здачі звітності потрібно раз на квартал (російські законодавці обіцяють найближчим часом прийняти закон, що дозволяє "спрощенцям" звітувати 1 раз на рік).

2. Звільнення від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів.

Разом з тим "спрощенці" застосовують загальний порядок ведення касових операцій і надання статистичної звітності та сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.

Крім перерахованих обов'язків організації та індивідуальні підприємці мають право здійснювати в добровільному порядку сплату страхових внесків до Фонду соціального страхування РФ.

Перераховані факти виявляють значне ослаблення податкового навантаження на малий бізнес, і дають можливість залучення зовнішнього фахівця для ведення бухгалтерського обліку, що знову-таки зменшує витрати бізнесу (найчастіше підприємець просто збирає всю документацію за певний період і передає її для оформлення декларації та розрахунку податку). А саму звітність цілком можна відправити поштою, без тривалого очікування в чергах податкової інспекції.

Таким чином, застосування спрощеної системи оподаткування не тільки дає можливість «зекономити» на податкових платежах, а значить, пустити кошти "в оборот", а й вивільняє час підприємця для вирішення завдань з розвитку бізнесу.

Глава 2. Проблеми оптимізації системи оподаткування малого бізнесу

Спочатку в Росії виробництво було високомонополізованих і тому малий бізнес у наш час грає величезну роль у його розвитку. Мале підприємництво дозволяє створювати нові робочі місця, забезпечити країні необхідну насиченість ринку, формувати конкуренцію і т.д. У сучасних умовах мале підприємництво в Російській Федерації надає до 70% робочих місць, а частка його участі у ВВП коливається від 30 до 50%.

Реальністю наших днів є світова фінансова криза, вплив якого відчули на собі всі економічні суб'єкти, в тому числі і малі підприємства. Слід відзначити більш гостру схильність малого бізнесу до впливу фінансової кризи. В умовах складної економічної обстановки мале і середнє підприємництво не завжди може точно передбачити рівень своїх доходів, можливі результати результату тієї чи іншої негативної ситуації. Величина збитків, часом, незначна для великого підприємства, може виявитися згубною для дрібного товаровиробника.

Більшість розвинених країн всіляко заохочують і підтримують діяльність малого бізнесу. З метою сприяння розвитку малих і середніх форм господарювання в Росії в 2007 році був прийнятий Федеральний закон № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ». В даний час - це основний документ, що регулює відносини у сфері розвитку малого і середнього підприємництва, що визначає поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва, інфраструктури їх підтримки, види і форми такої підтримки (рис.1.).

Із сукупності фінансових заходів підтримки з боку держави, мабуть, визначальним чинником розвитку малих форм господарювання є система оподаткування. Необхідно відзначити, що малому бізнесу, на відміну від інших комерційних підприємств, пропонується більший вибір систем бухгалтерського обліку, звітності та оподаткування. З метою сприяння розвитку малого та середнього підприємництва в Російській Федерації розроблені спеціальні податкові режими. Зазначені режими оподаткування дозволяють створити сприятливий податковий клімат і знизити податкове навантаження на бізнес.

фінансова

майнова

інформаційна

консультаційна


ФОРМИ ДЕРЖАВНОЇ ПІДТРИМКИ СУБ'ЄКТІВ МАЛОГО І СЕРЕДНЬОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА


підтримка в галузі підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації їх працівників

підтримка у сфері інновацій та промислового виробництва, ремісництва

підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність

підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва, які здійснюють сільськогосподарську діяльність

Рис.1. Форми підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва в Росії

Важливо тільки визначити можливість застосування того чи іншого варіанта оподаткування конкретним суб'єктом з урахуванням встановлених обмежень. Як відомо, до спеціальних податкових режимів, які застосовуються суб'єктами малого та середнього підприємництва, відносяться спрощена система оподаткування (ССО) і система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД). При цьому застосування ЕНВД обмежується тією здійснюваної діяльності, в той час як скористатися спрощеним режимом оподаткування можуть підприємства, що відповідають встановленим, переважно, економічним критеріям. Саме про спрощену систему оподаткування більш докладно піде мова далі.

У другій половині 2008 року, а також протягом поточного, 2009 року було внесено ряд істотних змін у чинне податкове законодавство. Зміни спрямовані на підтримку малого бізнесу шляхом створення більш сприятливих умов для застосування ними спеціальних податкових режимів. Проте порівняння вжитих заходів дозволяє засумніватися у дієвості деяких з них 1.

Найбільш істотним з числа економічних критеріїв, що обмежують застосування спрощеної системи оподаткування платниками податків-організаціями, є граничний розмір їх доходів, встановлений Податковим кодексом РФ і підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, що затверджується Кабінетом РФ щорічно. Наказом Мінекономрозвитку Росії від 12.11.2008 р. № 395 на 2009 рік було визначено новий коефіцієнт-дефлятор для цілей ССО, рівний 1,538. Отже, організації могли б перейти на ССО з 1 січня 2010 року, якщо їх дохід за 9 місяців 2009 року не перевищив 23, 070 млн. рублів (15 х 1,538), і зобов'язані були б повернутися на загальний режим оподаткування, якщо в 2009 році їх дохід перевищив 30, 760 млн. рублів (20 х 1,538).

Разом з тим, вже в липні 2009 року Федеральним законом № 204-ФЗ передбачено тимчасове збільшення граничних порогових значень переходу на УСН і втрати права застосування її. До 1 жовтня 2012 зупинено дію норми НК РФ стосовно 15 млн. рублів і до 1 січня 2013 року - індексації даної величини. Норма про розмір величини доходу в 20 млн. рублів, перевищення якого тягне за собою втрату права застосування УСН і індексації його величини не діє також до 1 січня 2013 року. Відповідно з вищеназваним законом, граничний розмір доходу, що дозволяє перейти на спрощену систему оподаткування, встановлений в розмірі 45 млн. рублів, а перевищення 60 млн.рублей призведе до втрати права застосування спецрежиму. Обидві величини не підлягають індексації.

Вельми складно однозначно оцінити такі нововведення, якщо врахувати рішення ВАС РФ щодо застосування коефіцієнта-дефлятора. Згідно статті 346.12 НК РФ, величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися раніше.

Постановою Президії Вищої Арбітражного суду Російської Федерації від 12 травня 2009 року № 12010/08 вимоги статті 346.12 НК РФ визнані імперативними. З текстів Наказів Мінекономрозвитку Росії про встановлення коефіцієнтів-дефляторов не випливає, що коефіцієнт-дефлятор на черговий рік враховує попередні коефіцієнти-дефлятори. Тому при розрахунку граничного розміру доходів необхідна його індексація на коефіцієнт-дефлятор чергового року і на коефіцієнти-дефлятори, що застосовувалися в попередні роки. Таким є рішення Президії ВАС РФ. Таким чином, до змін, що вводяться в дію Федеральним законом 204-ФЗ, ССО могли б застосовувати організації, щорічний розмір виручки яких не перевищив трохи менше 58 млн. руб. (20 млн. руб. Х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538 ). І це вже за підсумками 2009 року. Відповідно можна очікувати ще більшої суми, з урахуванням індексації, у наступні роки. Але дія граничного розміру доходів в 20 млн. руб., Скоригованого на коефіцієнт-дефлятор, припинено і визначена тверда сума, що дозволяє використовувати спрощену систему, в 60 млн. руб. Призупинено і дію п.2 ст.346.12 Податкового кодексу, який визначав механізм застосування коефіцієнтів-дефляторов.

Таким чином, стає вельми сумнівної результативність такого заходу, покликаної забезпечити доступність пільгового податкового режиму для більш широкого кола підприємств.

Необхідно враховувати інтереси розвитку сфери матеріального виробництва, в складі якої функціонують багато малі підприємства, забезпечуючи при цьому ще й додаткову зайнятість населення, а також слід скористатися правом встановлення знижених ставок.

Звичайно, наведені зміни - не єдині в податковому законодавстві, передбачені для малого та середнього підприємництва, а переважна їх частина, все ж таки, реально сприяє створенню сприятливих умов для стабілізації становища і розвитку малих форм господарювання 1.

Висновок

Аналіз існуючих систем оподаткування малого бізнесу показав, що спеціальні податкові режими, безсумнівно, повинні сприяти розвитку малого підприємництва в нашій країні. Однак, на думку авторів статті, в них все ще зустрічаються спірні моменти, які не влаштовують платників податків.

Податковим кодексом Російської Федерації (НК РФ) як механізмів реалізації фіскальної функції виділені, крім загального, спеціальні податкові режими.

Загальний режим оподаткування передбачає сплату платниками податків федеральних, регіональних і місцевих податків. Федеральні податки діють на території всіх регіонів Росії, а регіональні - тільки в тих, де законодавчий орган прийняв спеціальний закон про їх запровадження, що встановлює ставки, форми звітності та терміни сплати податків. Місцеві податки вводяться в дію актами місцевих органів влади.

Встановлення спеціальних податкових режимів щодо суб'єктів малого і середнього бізнесу продиктовано необхідністю врахування при оподаткуванні напрямки та обсягу їх діяльності.

Залежно від різних показників вибирається один з чотирьох спеціальних режимів або застосовуються кілька одночасно.

Спрощена система оподаткування (УСНО) - одна з найбільш популярних систем, оскільки платник податків має можливість вибору об'єкта оподаткування, крім того, він може вести бухгалтерський облік в мінімальному обсязі, що, безумовно, є суттєвою перевагою.

З оптимізації системи оподаткування у сфері малого бізнесу розроблено низку заходів на федеральному рівні, що вимагає доповнень з боку законодавства окремих регіонів.

Список використаних джерел

Нормативно-правові акти

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 04.12.2007, із змінами. Від 05.01.2008).

2. Цивільний кодекс Російської Федерації (з ізм. Від 06.12.2007) (ред., що діє з 01.02.2008).

3. Федеральний закон від 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. від 01.12.2007) «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців», прийнятий ГД ФС РФ 13.07.2001.

4. Постанова Президії Вищої Арбітражного суду Російської Федерації від 12 травня 2009 року № 12010/08 / / Консультант плюс (ІБ: Судова практика).

5. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (ред. від 27.11.2006) «Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.04.2001 № 2689).

6. Наказ Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н (ред. від 27.11. 2006) «Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік нематеріальних активів »ПБУ 14 / 2000».

Література

1. Алексєєв М. Ю., Болабанова О. М. Податки: підручник для студентів вузів .- М.: Фінанси і статистика. -2005 .- 489 с.

2. Грудцине Л. Ю., Климовський Р. В. Оподаткування малого бізнесу за спрощеною системою оподаткування: юридичний довідник. М.: «Ексмо». - 2006 .- 542 с.

3. Перов А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник, видання 3-тє, перероб., І доп .- М.: Юрайт-М, - 2005. - 618 с.

4.Чернік І. П. Малий бізнес у Росії .- Ростов-н / Д: Фенікс. - 2004. - 129 с.

Журнали

1.Андреев І. М. «Оподаткування суб'єктів малого підприємництва» «Податковий вісник». - 2005. - № 10.

2. Андрєєва І. «Про критерії виділення малого та середнього бізнесу» / / «Суспільство і економіка». - 2007. - № 7.

3. Артільних І. В. «ЕСХН: декларація змінилася» / / «Російський податковий кур'єр». - 2007 .- № 13-14.

4. Вартанов М. Проект Європейського Союзу «Електронні навички для російських малих і середніх підприємств» / / «Проблеми теорії та практики управління». - 2006 .- № 2.

5. Волконський В. А. «Про роль малого та середнього бізнесу в Росії і в світі» / / «Економіка і математичні методи». - 2009. Т. 41. - № 1.

6. Грасмік К. І. «Участь малих високотехнологічних підприємств у виконанні державного та муніципального замовлення: емпіричний аналіз» / / «ЕКО». - 2006. - № 10.

7. Дадашев А. «Ресурсна ефективність малих підприємств» / / «Економіст». - № 6 - 2006.

1 Андрєєв І. М. «Оподаткування суб'єктів малого підприємництва» / / «Податковий вісник». - 2005. - № 10.

1 Андрєєв І. М. «Оподаткування суб'єктів малого підприємництва» / / «Податковий вісник». - 2005. - № 10.

1 Перов А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник, видання 3-тє, перероб., І доп .- М.: Юрайт-М, - 2005. - С. 132.

1 Перов А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник, видання 3-тє, перероб., І доп .- М.: Юрайт-М, - 2005. - С. 141.

1 Грудцине Л. Ю., Климовський Р. В. Оподаткування малого бізнесу за спрощеною системою оподаткування: юридичний довідник. М.: «Ексмо». - 2006 .- С. 45.

1 Черник І. П. Малий бізнес у Росії .- Ростов-н / Д: Фенікс. - 2004. - С. 78.

1 Волконський В. А. «Про роль малого та середнього бізнесу в Росії і в світі» / / «Економіка і математичні методи». - 2009. Т. 41. - № 1.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
98.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Проблеми оподаткування малого підприємництва 2
Проблеми оподаткування малого підприємництва
Оподаткування суб`єктів малого підприємництва
Організація оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування малого підприємництва на прикладі ІП Ушакова М А
Оподаткування малого підприємництва на прикладі ІП Ушакова М
Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru