додати матеріал


Прибутковий податок з фізичних осіб 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Історичні та теоретичні основи прибуткового податку з фізичних осіб

2. Прибутковий податок з фізичних осіб в республіці Білорусь

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Прибутковий податок є основним видом прямих податків. Йому відводиться особлива роль у системі оподаткування фізичних осіб.

Як і інші податки, прибутковий податок є економічним важелем, за допомогою якого держава, з одного боку, впливає на рівень реальних доходів населення, а з іншого - формує дохідну частину бюджету. Цілі і основні принципи справляння прибуткового податку в усіх розвинених країнах схожі.

Удосконалення ринкових механізмів в Республіці Білорусь, розвиток приватного бізнесу, підвищення економічної активності населення потребують удосконалення та оптимізації системи оподаткування в країні.

Таким чином, надзвичайно актуальною видається мета даної курсової роботи - дослідження історичних та теоретичних основ формування прибуткового податку з фізичних осіб та його розвиток в Республіці Білорусь.

Для досягнення цієї мети були поставлені наступні завдання:

- Дослідити сутність та причини виникнення прибуткового податку з фізичних осіб;

- Виявити його позитивний і негативний вплив економічну активність у країні;

- Визначити особливості справляння прибуткового податку в Республіці Білорусь.

Таким чином, об'єктом дослідження буде сутність прибуткового податку з фізичних осіб, а суб'єктом - його особливості в Республіці Білорусь на сучасному етапі.

Для того щоб висвітлити теоретичну частину роботи, була використана навчальна література, опубліковані роботи наукових діячів, що займаються розробкою споріднених тем. Важливим джерелом також з'явилися статті, опубліковані у білоруських і зарубіжних газетах та журналах.

При висвітленні обраної теми використовувалися різні методи і підходи, такі як аналітичний, системний, екстраполяції та ін

1. Історичні та теоретичні основи прибуткового податку з фізичних осіб

Прибутковий податок - основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходу фізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат, відповідно до чинного законодавства.

Супротивники прибуткових податків часто згадують фразу, приписувану Томасу Джефферсону: «Вводячи прибутковий податок, ви створюєте націю ошуканців» [8, с. 342].

У ряді країн прибутковим податком називають тільки податок на доходи фізичних осіб, а для юридичних застосовують терміни податок на прибуток корпорацій або податок на прибуток.

Відповідно до законодавства більшості країн не підлягають обкладенню податком розглядаються: амортизаційні відрахування, кошти, що направляються до благодійних установ; прибуток, що спрямовується на капітальні вкладення і науково-дослідні цілі. У деяких країнах на певний період зменшується або взагалі скасовується податок на прибуток нових компаній.

Податкові знижки в сфері промислового виробництва поширюються на доходи від виснажених надр, від підприємств, поглинених великими корпораціями, дрібних, малорентабельних або збиткових і т. д.

Ставки прибуткового податку будуються, як правило, за складною прогресії.

Прогресивне оподаткування - система, при якій податкові ставки збільшуються у міру зростання доходу платника податку, на відміну від регресивного, при якому ставки знижуються.

У фінансовій практиці існує два види прогресії: проста і складна.

При простій прогресії ставки зростають у міру збільшення доходу (вартості майна) для всієї його суми.

При повній складній прогресії доходи діляться на частини, кожна з яких оподатковується за своєю ставкою, тобто підвищені ставки діють не для всього збільшився об'єкта оподаткування, а для його частини, яка перевищує попередню [11, с. 34].

Прибутковий податок у Білорусі (у сучасному розумінні) був введений 1916 року, коли Білорусь ще входила до складу Російської імперії і поширювався на громадян, чий дохід перевищував прожитковий мінімум 850 рублів на рік. Платежі розподілялися на 91 категорію громадян, ставки коливалися від мінімальної 6 рублів (з доходу понад 850 рублів до 900 рублів) до максимальної у 48000 рублів (з доходу понад 400000 рублів). У період натуралізації господарства і знецінення грошей надходження прибуткового податку різко знизилися і його практично відмінили. При НЕП стягування прибуткового податку відновилося паралельно з майновим оподаткуванням під загальною назвою прибутковий-майновий податок (1922 рік). У 1943 році був введений новий прибутковий податок, його сплачували громадяни СРСР, які мають самостійне джерело доходу, незалежно від місця проживання, іноземні громадяни та особи без громадянства, які отримують доходи на території СРСР.

Розпад СРСР і перехід до ринкової економіки створив передумови для зростання особистих доходів громадян. У цих умовах має застосовуватися прогресивне оподаткування, дозволяє у міру збільшення заробітків громадян вилучати у них у збільшених розмірах грошові кошти, необхідні для проведення соціальних програм. Робить це держава, головним чином, за допомогою прибуткового податку з фізичних осіб. Історично, об'єктами прибуткового податку виступали доходи платників (фізичних осіб).

До справжнього моменту в світі склалися дві теоретичні моделі структури прибуткового податку з фізичних осіб: роздільний податок і глобальний податок. Роздільний прибутковий податок - це податок, яким по окремо обкладається кожна з категорій доходу.

Глобальний прибутковий податок - це податок, яким обкладається сукупний дохід, незалежно від джерел доходу. У рамках типової системи роздільного прибуткового податку валовий дохід і віднімаються з нього витрати розраховуються окремо для кожного з видів доходу; в деяких випадках такі відрахування забороняються або в обмеженому розмірі, або взагалі не допускаються. Після цього ставки податку, за яким обкладається кожна з категорій доходу, застосовуються до оподатковуваного сумі доходу. Різні категорії доходу можуть оподатковуватися за різними ставками. У відношенні кожної з категорій доходу можуть застосовуватися особливі процедури обліку, оподаткування та справляння податку.

З деяких доходів податки можуть стягуватися тільки в порядок утримання, інші ж можуть вимагати заповнення податкових декларацій. Раніше системи роздільного прибуткового податку були поширені більш широко; тепер же такі системи, або системи, в яких елемент роздільного оподаткування має суттєве значення, збереглися лише в небагатьох країнах. У рамках типової системи глобального прибуткового податку конкретні види доходів не співвідносяться з витратами, понесеними у процесі отримання цих доходів. Всі доходи і витрати враховуються в сукупності для розрахунку загальної суми чистого доходу, оподатковуваного податком. Таким чином, в рамках повністю глобальної системи категорії доходів не мають значення. Між повністю роздільним і повністю глобальним оподаткуванням багато що стає можливим. Один з таких варіантів названий "комбінованим": глобальний "накладається" на певну сукупність окремих податків. При такому підході деякі категорії доходів або більшість категорій об'єднуються для обкладення податком за прогресивною ставкою на додаток до податків, зазвичай стягуються за фіксованими ставками з категорій доходів, оподатковуваних роздільним податком, а також для вирахування витрат сім'ї з доходів, що підлягають особистим прибутковим податком.

Багато теоретиків у сфері податкової політики вважають, що система глобального прибуткового податку більш складна порівняно з системою роздільного прибуткового податку.

Згідно з останньою інформацією про діючі в різних країнах податкових законах, в Бурунді, Китайській Народній Республіці, Еритреї, Ефіопії, Лівані, Румунії, Руанді, Сомалі, Судані, Республіці Ємен і в Демократичній Республіці Конго (колишньому Заїрі) діють в значній мірі роздільні системи прибуткового податку, в рамках яких різні основні категорії доходів оподатковуються за різними ставками. В Угорщині, де використовуються глобальне визначення доходу і прогресивна шкала ставок стосовно консолідованої базі податку, діють стільки багато особливих правил та окремих ставок, за якими обкладаються різні категорії доходів, що прибутковий податок можна вважати по суті роздільним. На Філіппінах спочатку діяла система глобального податку, але потім, в 1981 році, була введена система роздільного прибуткового податку, в рамках якої заробітна плата обкладається окремо від інших категорій доходів [1, с.48].

До теперішнього часу намітилася певна тенденція повернення до глобальної системи, хоча елементи роздільної системи як і раніше мають досить велике поширення. Роздільними податками оподатковуються доходи, одержувані нерезидентами з джерел за кордоном, а також доходи у вигляді відсотків, дивідендів і приросту вартості капіталу, в той час як інші види доходів агрегуються і оподатковуються за прогресивною шкалою ставок. У цілому ряді інших країн певні види доходу від капіталу обкладаються роздільним податком.

Роздільне оподаткування має такі недоліки.

1) Застосування більш ніж одного податкового режиму до доходу фізичної особи може ускладнювати оподаткування цього доходу прогресивним податком і полегшення податкового тягаря (у вигляді звільнення від сплати податку, відрахувань або повернення податку), або взагалі виключати такі можливості. Прогресивне оподаткування прийнято вважати найбільш ефективним способом справляння податків в залежності від платоспроможності, і якщо підвищення загальних економічних можливостей платника податків свідчить про його платоспроможності, податок слід стягувати з сукупного доходу даного платника податків. У рамках роздільної системи структура прогресивних граничних ставок податку може використовуватися лише стосовно до деяких категорій доходів, і в результаті доходи платників податків обкладаються по-різному, в залежності від джерел доходів, що несправедливо. Аналогічно, в рамках роздільної системи пільги з особового прибуткового податку повинні надаватися або повністю стосовно до якоїсь однієї категорії доходу, такий як дохід від роботи за наймом - і в цьому випадку такі пільги можуть виявитися лише частково ефективними, - або розподілятися між різними категоріями доходу, що ускладнює процедуру.

2) Роздільній системою може бути важче управляти. Обмежені адміністративні ресурси можуть нераціонально витрачатися на рішення проблем класифікації, що виникають при поділі доходів на різні категорії.

Наприклад, якщо дохід від роботи за наймом і дохід від підприємницької діяльності оподатковуються за різними шкалами ставок, тоді необхідно охарактеризувати певний вид приносить дохід діяльності або як роботу за наймом, або як підприємницьку діяльність (роботу не за наймом). Важко провести розмежування між відносинами роботодавця і працівника і відносинами клієнта і консультанта.

3) Платники податків, які планують свої податки і змінюють їх структуру, будуть намагатися використовувати будь-які відмінності між остаточними ставками податку, за якими обкладаються різні категорії доходів в рамках роздільної системи, з тим щоб віднести свій дохід до найбільш вигідною категорії [7, с. 124].

Такого роду планування податків не тільки обертається зниженням економічної ефективності під впливом податкового тягаря, коли ресурси відволікаються на непродуктивну діяльність, пов'язану з таким плануванням, але може в значній мірі негативно вплинути на економіку, оскільки платники податків будуть віддавати перевагу тим приносить дохід видами діяльності, які можуть бути менш ефективними, але обкладатися податком за менш високими ставками.

Хоча концептуально глобальний прибутковий податок може бути кращим варіантом, в чистому вигляді він залишається таким лише в теорії. На практиці ж, будь-який глобальний прибутковий податок містить певний елемент роздільного податку, і більшість існуючих податкових систем розташовані в діапазоні між роздільним і глобальним варіантами. В одних країнах, в яких справляється глобальний прибутковий податок, дохід не ділиться на категорії, тоді як в інших країнах використовуються роздільні структури для розрахунку оподатковуваних сум, в рамках яких ці ​​суми розраховуються на основі категорій доходів. Така дефініціональная (або заснована на визначеннях) система підводить до двох висновків загального характеру. По-перше, якщо якась стаття доходів не включена до жодної з цих категорій, вона не враховується в загальній сумі доходів. У деяких країнах може використовуватися якась залишкова категорія, однак і вона часто не допускає включення додаткових статей. По-друге, у багатьох випадках має значення те, до якої категорії належить та чи інша стаття доходів, оскільки стосовно кожної категорії діють окремі правила. Навіть у тих юрисдикціях, в яких дохід не підрозділяється на категорії, згідно юридичним поняттям доход може класифікуватися на різні види. Також часто проводяться певні відмінності по самих різних політичних міркувань і технічних причин. Наприклад, якщо приріст вартості капіталу входить у оподатковувану базу, цей вид доходу може обкладатися інакше, ніж інші види доходу.

В даний час за кордоном обкладається чистий дохід платника за мінусом дозволених законом відрахувань і податкових пільг, до яких відносяться неоподатковуваний мінімум, професійні витрати, сімейні знижки, знижки на дітей та утриманців, внески у фонди і т. п. Список винятків у різних країнах різний і залежить від національних особливостей і традицій. І хоча законодавство багатьох країн проголошує рівні можливості для всіх платників у використанні податкових знижок, в реальному житті багато пільги є лише привілеєм дуже заможних верств населення. У розвинених країнах для цих груп населення з одержуваного ними валового доходу виключаються: · внески у благодійні фонди; · відрахування на ведення виборчої компанії; · членські внески в ділові клуби та спортивні асоціації і т. д. У Великобританії, ФРН, Португалії звільняються від обкладення разові допомоги, премії керівникам, у Бельгії та Нідерландах натуральні матеріальні блага (домашня прислуга, охоронці тощо) У повоєнні роки в розвинених країнах спостерігалося зростання податкових надходжень (у т. ч. і прибуткового податку) до бюджету. Це пояснюється наступними фактами: номінальне підвищення доходів населення, інфляційні процеси і як наслідок цього індексація заробітної плати, а також посилення контролю за платежами. В даний час в розвинених країнах 30-40% усіх доходів населення вилучається за допомогою прибуткового податку. Цей податок став масовим і поширюється на більшість членів суспільства. Ставки прибуткового податку побудовані за складної прогресії. В останні роки відбулося різке скорочення максимальних ставок і їх кількості, намітилася тенденція до більш пропорційного оподаткуванню. При прибутковому оподаткуванні дуже важко розрахувати оптимальні ставки податків. Якщо ставки високі, то підривається стимул до нововведень, ризикованим проектам; у високих ставках податків таїться небезпека зниження трудової активності людей. Американські експерти на чолі з професором Лаффера теоретично довели, що при ставці податку більше 50% різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому. Важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Вона повинна бути скоригована на практиці. Важливе значення в її справедливості мають національні, психологічні та культурні чинники. Американці, наприклад, вважають, що при такій шкалі оподаткування, яка існує в Швеції 75%, в США ніхто б не став вкладати капітал у виробництво. Так, зростання виробничої активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний зі зниженням граничних ставок оподаткування. На даний момент вища ставка прибуткового податку з фізичних осіб перебувати в межах 50-70%.

Висновки по першому розділі:

1. У сучасному розумінні прибутковий податок з фізичних осіб в Білорусі був введений в 1916 р. Пройшовши у своєму розвитку кілька періодів, аж до практично повного скасування, на цей момент у нашій країні сформувалася зріла система стягування прибуткового податку з фізичних осіб.

2. У світовій практиці сформувалися дві теоретичні моделі структури прибуткового податку з фізичних осіб: роздільний податок і глобальний податок. Роздільний прибутковий податок - це податок, яким по окремо обкладається кожна з категорій доходу. Глобальний прибутковий податок - це податок, яким обкладається сукупний дохід, незалежно від джерел доходу. В даний час переважає глобальний прибутковий податок з елементами роздільного.

2. Прибутковий податок з фізичних осіб в республіці Білорусь

Особлива роль у системі оподаткування фізичних осіб відводиться прибуткового податку. У консолідованому бюджеті 2007 р. він склав 6,5%, або 3,1% до ВВП. У 2008 р. його частка в доходах бюджету була визначена на рівні 6,8%, або 3,03% до ВВП.

Як і інші податки, прибутковий податок є економічним важелем, за допомогою якого держава, з одного боку, впливає на рівень реальних доходів населення, а з іншого - формує дохідну частину бюджету. Цілі і основні принципи справляння прибуткового податку в Білорусі багато в чому схожі з прийнятими у ряді промислово розвинених країн [7, с. 238].

Порядок справляння прибуткового податку в Республіці Білорусь введена відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» із змінами і доповненнями від 13 листопада 2008 р. В даний час порядок обчислення і сплати податку з фізичних осіб регламентується зазначеним законом.

Платниками прибуткового податку є фізичні особи:

- Громадяни Республіки Білорусь;

- Іноземні громадяни та особи без громадянства, які постійно перебувають на території Республіки Білорусь (якщо тривалість їх перебування перевищує 183 днів у календарному році);

- Особи, які не відносяться до постійно знаходяться на території Республіки Білорусь (тобто знаходяться на території Республіки Білорусь 183 дні і менше).

Об'єктом оподаткування є сукупний дохід фізичної особи, отриманий ним в календарному році, як в грошовій (в білоруських рублях і іноземній валюті), так і в натуральній формі.

Під доходом фізичної особи розуміються будь-які одержувані (нараховуються) грошові кошти та матеріальні цінності.

Коло доходів, що підлягають оподаткуванню в Республіці Білорусь, досить широкий. Основними з них є наступні:

  1. Заробітна плата, премії та інші винагороди, пов'язані з виконанням трудових обов'язків, у тому числі і за сумісництвом, суми стипендій, сплачувані ординаторам, аспірантам і докторантам.

  1. Доходи від виконання робіт за цивільно-правовими договорами (незалежно від їх тривалості), у тому числі авторськими договорами.

  2. Додаткові доходи від індексації.

  3. Доходи, що утворюються в результаті оплати за рахунок коштів юридичних осіб і індивідуальних підприємців вартості різного роду путівок, курсівок, медичних чи побутових послуг, здешевлення харчування, придбання проїзних квитків, різного роду абонементів, екскурсій, плати за навчання в навчальних закладах.

  4. Суми, отримані під звіт за умови, що у встановлені законодавством терміни податкового агента не представлені документи і звіти про їх витрачання, не здані витрачені залишки таких сум і в межах 30-денного періоду з дня закінчення зазначеного терміну податковим агентом не прийнято розпорядження про утримання заборгованості по них.

  1. Сума перевищення розміру квартирної плати і тарифів, що встановлюються з урахуванням пільг для населення, що проживає в будинках державного і приватного житлового фонду, над фактично внесеної фізичними особами плати за проживання в житлових приміщеннях.

  2. Сума орендної плати, одержуваної орендодавцем, а також вартість поліпшень майна, що перебувало у користуванні інших осіб і повернутого його власнику (за винятком окремих випадків).

  3. Суми, отримані фізичними особами під заставу майна, включаючи предмети особистого (домашнього, сімейного) користування, а також під заставу цінних паперів і не повернуті у встановлені терміни.

  4. Суми страхових внесків, якщо ці суми вносяться за фізичну особу з коштів юридичних осіб та (або) підприємців, за винятком випадків, коли наймачами проводиться обов'язкове страхування своїх працівників у порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, а також за договорами добровільного страхування додаткових пенсій та громадянської відповідальності наймача за шкоду, заподіяну життю і здоров'ю працівника, якщо зазначені договори не передбачають страхових виплат застрахованим фізичним особам без настання страхового випадку [6].

За законодавством РБ не відносяться до доходів суми отриманих ним страхових виплат, суми відшкодованих страховиками витрат фізичної особи - страхувальника, зроблених у зв'язку з розслідуванням обставин страхової події, суми на відшкодування завданої фізичною особою шкоди та деякі інші.

Доходи у натуральній формі для цілей оподаткування обліковуються за регульованими цінами (тарифами), а при їх відсутності - за вільними цінами (тарифами) на дату обчислення доходу фізичної особи у даної юридичної особи або підприємця (джерела виплати доходу).

Доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуються в білоруські рублі за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату їх отримання.

Сплата податку з доходів, отриманих в іноземній валюті, провадиться за бажанням платника в білоруських рублях або іноземній валюті, яка купується банками Республіки Білорусь.

Сукупний річний дохід визначається після закінчення календарного року як загальна сума всіх доходів (крім доходів, не включаються в оподатковуваний сукупний річний дохід) фізичної особи, отриманих від усіх джерел за календарний рік.

Система пільг з прибуткового податку має дуже широкий спектр дії. Законодавство Республіки Білорусь звільняє від обкладення прибутковим податком цілий ряд доходів фізичних осіб та видів виплат.

Надані пільги відносяться до різних категорій громадян і переслідують різні цілі. Відповідно до законодавства Республіки Білорусь платники податків мають право на стандартні, соціальні, майнові та професійні пільги. Дані ознаки можуть бути покладені в основу угруповання безлічі пільг для кращого сприйняття цієї складної системи.

Не підлягають оподаткуванню такі доходи.

1. Пенсії, стипендії, допомоги, аліменти;

2. Доходи від виконання окремих робіт і видів діяльності

3. Субсидії;

4. Доходи, одержувані фізичними особами від возмездного відчуження;

5. Спадщина, дарування, безоплатна допомога;

6. Виграші, відсотки, премії, винагороди, призи;

7. Матеріальна допомога та інші виплати на цілі соціального захисту;

8. Компенсаційні виплати;

9. Пільги для осіб з числа військовослужбовців, складу органів внутрішніх справ, органів фінансових розслідувань, підрозділів з ​​надзвичайних ситуацій і державних службовців при виконанні ними службових обов'язків;

10. Різного роду компенсаційні виплати, які не підлягають оподаткуванню.

З метою оподаткування з доходу віднімаються стандартні відрахування: до січня 2009 р. це були доходи в розмірі базової величини за кожен місяць року, доходи на утримання дітей і утриманців у розмірі 2-кратної базової величини на кожну дитину до 18 років і кожного утриманця за кожний місяць року та ін Однак, зі зміною податкового законодавства у поточному році розмір вирахування був збільшений більш ніж у 7 разів - з 35 000 руб. (Одна БВ) в минулому році до 250 000 руб. на місяць з 1 січня 2009 р., але застосовується він тільки для платників, доходи яких не перевищують 1 500 000 руб. на місяць або 18 000 000 руб. за рік.

Відповідальність за правомірність отримання зазначених відрахувань покладається на фізичну особу.

Усунення подвійного оподаткування

Доходи, отримані за кордоном громадянами Республіки Білорусь, а також постійно знаходяться на території Республіки Білорусь іноземними громадянами та особами без громадянства, включаються до доходів, які підлягають оподаткуванню в Республіці Білорусь.

При цьому суми прибуткового податку, сплачені за кордоном відповідно до законодавства іноземних держав громадянами Республіки Білорусь, а також постійно знаходяться на території Республіки Білорусь іноземними громадянами та особами без громадянства, зараховуються при сплаті прибуткового податку в Республіці Білорусь.

Ці положення поширюються також на податок з доходів від здійснення видів діяльності, для яких встановлені фіксовані суми податку. Розмір зараховуваних сум податку, сплачених за кордоном, не може перевищувати фіксованих сум податку, обчислених відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

Якщо в міжнародному договорі, укладеному Республікою Білорусь, встановлено інші правила, ніж ті, які містяться у Законі, то застосовуються правила міжнародного договору.

Раніше відповідно до закону діяла шкала ставок (сум) податку, замінена згодом на єдину податкову ставку в 12%, про яку буде сказано нижче.

Оподаткування доходів, одержуваних фізичними особами за місцем основної роботи (служби, навчання) протягом календарного року

До доходів за місцем основної роботи відносяться будь-які доходи, які одержують протягом календарного року фізичними особами:

- Перебувають у трудових і пов'язаних з ними відносинах з юридичними особами та підприємцями, заснованих на трудовому договорі, а також на членство в кооперативах, підприємствах, товариствах і організаціях;

- Які є адвокатами;

- Працюють на підприємствах з іноземними інвестиціями і в іноземних юридичних осіб, в їх філіях, відділеннях, представництвах та в установах, створюваних на території Республіки Білорусь за участю іноземних організацій, фірм та органів управління, в міжнародних об'єднаннях і організаціях, іноземних фірмах, банках і їх представництвах, в дипломатичних, консульських та інших офіційних представництвах іноземних держав;

- Військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби;

- Працюючими (включаючи священнослужителів) в релігійних організаціях.

У дохід фізичної особи наростаючим підсумком включаються одержувані від юридичної особи і роботодавця за місцем основної роботи (служби, навчання) доходи від виконання трудових обов'язків, у тому числі за сумісництвом, а також від виконання робіт за цивільно-правовими договорами та інші доходи.

Податок обчислюється і утримується юридичними особами та підприємцями, які є податковими агентами, щомісячно наростаючим підсумком з початку календарного року.

Податок обчислюється і утримується з оподатковуваного доходу фізичної особи, обчисленого як сума його доходу, зменшена на величину доходів, що не підлягають оподаткуванню (пільгованих) за існуючими ставками, з заліком раніше утриманої суми податку.

Податок обчислюється за доходами того місяця, за який проводиться виплата, і утримується при видачі доходу за цей місяць.

Податок з премій і винагород будь-якого характеру і періодичності утримується або при їх виплаті з фактично нарахованих сум премій і винагород за встановленими ставками без здійснення соціальних відрахувань, або з вирахуванням доходів у розмірі визначеному законодавством.

При обчисленні податку за місяць його сума визначається виходячи з нарахованого доходу наростаючим підсумком з початку календарного року за існуючими ставками з заліком раніше утриманої суми податку.

Якщо суми премій і винагород будь-якого характеру і періодичності нараховані в розмірах менше сум, що віднімаються з доходу фізичної особи (соціальних відрахувань), то в момент їх виплати податок не утримується.

При догляді працівника у відпустку податок обчислюється з нарахованого з початку календарного року доходу і нарахованої суми відпускних (незалежно, за який місяць календарного року вони належать), з урахуванням не оподатковуваних податком доходів.

Суми, нараховані за час відпустки, що припадає на наступний календарний рік, включаються в дохід нового календарного року.

Аналогічний порядок застосовується при нарахуванні допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Додаткові доходи від індексації підлягають оподаткуванню за сукупністю з доходами того календарного року, в якому вони нараховані.

Не утримується податок з доходів за цивільно-правовими договорами, що виплачуються фізичним особам за умови пред'явлення ними свідоцтва про державну реєстрацію як підприємця в Республіці Білорусь.

При виплаті зазначеним особам доходів без утримання належних сум податку в документі на перерахування грошових коштів на поточний (розрахунковий) рахунок підприємця зазначаються обліковий номер платника (УНП), присвоєний підприємцю, номер і дата видачі свідоцтва про державну реєстрацію, найменування органу, який його видав. При виплаті доходів готівковими коштами аналогічні відомості зазначаються у видатковому касовому ордері.

У всіх випадках утримання податку здійснюється з нарахованого доходу, що підлягає оподаткуванню, незалежно від того, виробляються з цього доходу будь-які утримання за розпорядженням самого працівника або за рішенням суду або інших органів.

Юридичні особи і підприємці зобов'язані пред'являти платіжні документи, а банки, відповідно, перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого податку з доходів фізичних осіб не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці або не пізніше дня перерахування з рахунків наймачів в банку належних працівникам сум, а також при отриманні грошових коштів на виплату премій і винагород будь-якого характеру та періодичності.

Юридичні особи і підприємці, які виробляють оплату праці з виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) або в натуральній формі, пред'являють платіжні документи на перерахування до бюджету обчислених та утриманих сум податку, а банки, відповідно, виконують їх не пізніше дня, наступного за днем виплати коштів на оплату праці в розрахунку за місяць.

При недостатності коштів на рахунках юридичних осіб та підприємців, необхідних для оплати праці та виплати інших доходів і для одночасного перерахування до бюджету обчислених та утриманих сум податку, податок перераховується у розмірі пропорційно залишку грошових коштів на рахунку, про що робиться запис в платіжній інструкції установі банку на перерахування податку до бюджету.

Сума податку, що перераховується при отриманні коштів для оплати праці у розрахунку за місяць, не може бути нижче 9% від розміру коштів, фактично отриманих у банку і спрямованих для оплати праці за місяць.

Чеки на отримання коштів для оплати праці та інших доходів оплачуються, а платіжні інструкції на перерахування коштів на рахунки фізичних осіб (крім підприємців) виконуються установами банків тільки при одночасному перерахування до бюджету податку,

При пред'явленні до установи банку чека на видачу коштів для оплати праці працівникам, які виходять у відпустку або звільненим, виплат за цивільно-правовими договорами, виплат заробітної плати за першу половину місяця і т.п. (Крім премій і винагород будь-якого характеру і періодичності) в проміжні періоди між встановленими термінами видачі заробітної плати платіжні інструкції на перерахування податку можуть не представлятися, і ці суми податку перераховуються у встановлені для наймачів терміни у розрахунку за місяць при видачі заробітної плати за другу половину місяця . Якщо терміни видачі заробітної плати не встановлені, то платіжні інструкції на перерахування представляються до установи банку одночасно з поданням чека на отримання коштів для оплати праці та інших доходів.

Забороняється перерахування податку з доходів фізичних осіб за рахунок грошових коштів юридичних осіб і підприємців (за винятком випадків видачі позичок, позик, кредитів).

Юридичні особи і підприємці, які порушили встановлений порядок перерахування податку, притягаються податковим органом до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі сплачених сум податку. При цьому підлягає оподаткуванню дохід фізичних осіб збільшується на суму податку, сплаченого податковим агентом.

Оподаткування доходів, одержуваних не за місцем основної роботи (служби, навчання) протягом календарного року

До даної категорії доходів відносяться будь-які доходи, одержувані фізичними особами не за місцем основної роботи (служби, навчання) від юридичних осіб і підприємців. До них відносяться також доходи, отримані фізичними особами за місцем основної роботи (служби, навчання) після їх звільнення або в тих випадках, коли фізична особа не має основного місця роботи (служби, навчання).

Оподаткування доходів іноземних громадян, осіб без громадянства

З метою оподаткування іноземні громадяни та особи без громадянства поділяються на постійно знаходяться на території Республіки Білорусь і не відносяться до постійно знаходяться.

Визначення оподатковуваного доходу, літочислення та утримання податку з доходів іноземних громадян та осіб без громадянства, які розглядаються як постійно знаходяться на території Республіки Білорусь, виробляються в загальному, вище описаному порядку.

Не підлягають обкладанню прибутковим податком лише деякі категорії іноземних громадян і осіб без громадянства: члени персоналу представництва іноземної держави, що мають дипломатичний і консульський статус, члени адміністративно-технічного персоналу представництва, а також члени їх сімей, які проживають разом з ними, якщо вони не є громадянами Республіки Білорусь, - по всіх доходах, крім доходів з джерел в Республіці Білорусь, не пов'язаних з дипломатичною і консульською службою.

Пільги з прибуткового податку з доходів іноземних громадян та осіб без громадянства, що постійно знаходяться на території Республіки Білорусь, надаються в такому ж порядку, як і для громадян Республіки Білорусь.

Доходом, отриманим від джерел у Республіці Білорусь, є будь-який дохід, який виплачується (видається) юридичними особами, підприємцями або фізичними особами, розташованими на території Республіки Білорусь.

Дохід від реалізації товарів визнається отриманим від джерел у Республіці Білорусь, якщо місцем їх реалізації визнається територія Республіки Білорусь. Будь-який інший дохід визнається отриманим від джерел у Республіці Білорусь, якщо джерелом його виплати є іноземна організація, що відкрила в Республіці Білорусь своє представництво і (або) здійснює діяльність на території Республіки Білорусь через постійне представництво, білоруська організація, а також фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці та прирівняні до них з метою оподаткування особи, які постійно проживають в Республіці Білорусь і в момент виплати доходу знаходяться на її території.

Оподаткування доходів за трудовими договорами проводиться у загальновстановленому порядку та за ставками відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» з наданням пільг.

Якщо міжнародним договором встановлено інші правила, то застосовуються правила міжнародного договору.

Оподаткування доходів від підприємницької діяльності

Платниками податку з доходів від підприємницької діяльності є фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у встановленому законодавством Республіки Білорусь порядку, а також здійснюють приватну нотаріальну діяльність.

Об'єктом оподаткування є дохід, який визначається як різниця між виручкою (в грошовій і натуральній формі) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні фонди, товарно-матеріальні цінності, нематеріальні активи, цінні папери), доходами від позареалізаційних операцій та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з отриманням цих доходів. Суми фінансових надходжень, що включаються і не включаються в дохід від підприємницької діяльності визначаються відповідно до Закону.

Склад витрат і порядок їх вилучення з виручки визначені Положенням про склад витрат, пов'язаних з отриманням доходів від підприємницької діяльності.

Новоутворена сума переплати з податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів або поверненню.

Податкові декларації (розрахунки) подаються до податкового органу за місцем взяття на облік не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, за встановленою формою.

Підставою для складання податкової декларації (розрахунку) є дані податкового обліку, що базується на даних обліку доходів і витрат підприємницької діяч ности, який здійснюється відповідно до Інструкції про порядок ведення обліку індивідуальними підприємцями.

Податкова декларація (розрахунок) подається незалежно від наявності у підприємця податкового зобов'язання за відповідний звітний квартал.

Податкова декларація (розрахунок) не представляється підприємцем, якщо він не здійснював підприємницької діяльності з початку календарного року і не отримав доходів, що підлягають обкладенню відповідно до цього розділу. Підставою для звільнення від подання податкової декларації (розрахунку) у зазначених випадках є довідка, складена посадовою особою податкового органу на підставі усного повідомлення підприємця. Складання зазначеної довідки не звільняє підприємця від відповідальності за неподання податкової декларації (розрахунку) у встановлені строки при фактичному здійсненні діяльності, оподаткування доходів від якої здійснюється в порядку, встановленому цим розділом.

Припинення підприємницької діяльності в установленому порядку протягом звітного кварталу не звільняє підприємця від подання податкової декларації (розрахунку) за вказаний квартал і податкової декларації (розрахунку) про сукупний річний дохід. За наступні звітні квартали року починаючи з кварталу, наступного за звітним, в якому припинено діяльність, податкова декларація (розрахунок) не представляється.

Якщо строк подання податкової декларації (розрахунку) припадає на вихідний (неробочий) або святковий день, він переноситься на перший робочий день після вихідного (неробочого) або святкового дня.

Податок сплачується не пізніше 5-го числа другого місяця, наступного за звітним кварталом.

Якщо термін сплати податку припадає на вихідний (неробочий) або святковий день, він переноситься на перший робочий день після вихідного (неробочого) або святкового дня.

Індивідуальні підприємці здійснюють декларування сукупного річного доходу відповідно до чинного загальним порядком декларування доходів фізичними особами.

Встановлено, що індивідуальні підприємці, які використовують найманих працівників, при отриманні в банку грошових коштів для оплати праці у розрахунку за місяць одночасно представляють в банк платіжні доручення на перерахування до бюджету фактично утриманих відповідно до законодавства сум прибуткового податку, але не нижче 9% від фактично отриманих у банку коштів для оплати праці.

Оподаткування інших доходів

До інших доходів відносяться доходи фізичних осіб, які не віднесені до розглянутих раніше категоріям доходів, оподаткування яких відповідно до Закону не покладено на джерело виплати доходу.

Вони включають доходи, отримані за кордоном або з-за кордону (незалежно від виду таких доходів), а також доходи, отримані від фізичних осіб, які не є підприємцями, в тому числі з трудових і цивільно-правовими договорами, інші доходи, утримання податку з яких не покладено на податкових агентів.

Податок обчислюється з суми оподатковуваного доходу, розмір якого визначається з урахуванням законодавчо встановлених пільг.

Для фізичних осіб, що одержали авторські винагороди, доходи від здачі в оренду, найм майна, в тому числі житлових (нежилих) приміщень, доходи від возмездного відчуження майна, оподатковуваний дохід зменшується на суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням ходу.

При отриманні доходу протягом року фізичні особи в 30-денний термін з дня отримання доходу подають до податкового органу за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) за встановленою формою, в якій вказують розмір фактично отриманого доходу і розмір передбачуваного доходу до кінця календарного року .

Подання зазначеної декларації (розрахунку) не потрібно, якщо передбачуваний на поточний рік дохід вказаний у декларації про сукупний річний дохід за минулий календарний рік, на підставі якого платнику обчислені суми податку за поточний рік.

Не потрібно також подання декларації при отриманні доходів, що не підлягають оподаткуванню у зв'язку з віднесенням їх до категорії пільгованих доходів.

Фізичні особи, для яких діяльність зі здачі іншим фізичним особам в оренду (суборенду), найм (піднайм) житлових і (або) нежилих приміщень не є підприємницькою, зобов'язані до встановленого у договорі оренди або найму житлового (нежитлового) приміщення терміну надання таких приміщень в оренду або наймання зареєструвати договір у місцевому виконавчому і розпорядчому органі або (для договорів піднайму житлових приміщень у будинках державного житлового фонду) у житлово-експлуатаційної організації, яка здійснює експлуатацію відповідного житлового будинку.

Податковий орган здійснює розрахунок податку і вручає платнику податкове повідомлення в 15-денний термін з дня подання фізичною особою декларації (розрахунку).

Для сплати податку встановлюються такі строки: 15 травня, 15 серпня, 15 листопада.

У випадку, якщо до кінця календарного року отримання доходу не передбачається (припинився джерело доходу або отримання доходу носило разовий характер), у податковій декларації (розрахунку) вказується нульової передбачуваний дохід та обчислення податку проводиться з фактичного доходу згідно поданої податкової декларації (розрахунку). Сплата податку здійснюється через місяць після вручення податкового повідомлення на сплату податку.

Обчислені протягом року суми податку сплачуються рівними частками по строками сплати (після закінчення встановлених строків сплата податку проводиться через місяць після вручення податкового повідомлення на сплату податку).

При перевищенні протягом року доходу, виходячи з якого обчислені суми податку, фізичні особи зобов'язані подати до податкового органу за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) на 5-денний термін після закінчення місяця, в якому відбулося збільшення доходу. Доплата з податку проводиться за строками. Обчислення сум податку проводиться у 15-денний термін з дня подання фізичною особою податкової декларації (розрахунку). У разі припинення отримання доходу протягом року фізична особа у 5-денний термін з моменту припинення отримання доходу має право подати до податкового органу за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) про отримані доходи. Перерахунок податку, стягнення, сплата або повернення обчислених сум здійснюються у 15-денний строк з дня подання податкової декларації (розрахунку) до податкового органу.

Однак це не звільняє платника від подання податкової декларації (розрахунку) про сукупний річний дохід за минулий рік.

Після закінчення року, не пізніше 1 березня, фізичні особи зобов'язані подати податкову декларацію (розрахунок) про фактично отримані доходи за минулий календарний рік за встановленою формою за сукупністю з іншими доходами.

У разі, якщо фізичні особи, не зареєстровані як індивідуальних підприємців, сплачують фіксовану суму прибуткового податку відповідно до порядку, встановленого Урядом Республіки Білорусь, то подання податкової декларації (розрахунку) про фактично отримані доходи за минулий календарний рік не потрібна, за винятком випадків , коли вони зобов'язані представити податкову декларацію (розрахунок) про сукупний дохід з інших підстав.

З метою захисту економічних інтересів держави та забезпечення своєчасної сплати прибуткового податку з фізичних осіб Указом Президента Республіки Білорусь встановлено додаткові заходи для отримання інформації про доходи громадян, що надходять з-за кордону.

Зокрема, оператори поштового зв'язку і банки повинні подавати до податкових органів за місцем своєї постановки на облік (або за місцем знаходження) відомості про видані або перерахованих ними грошових коштах, що надійшли фізичним особам перекладом з-за кордону, не пізніше 15-го числа місяця , наступного за кварталом, в якому зазначені грошові кошти були видані або перераховані фізичним особам.

Особливості оподаткування окремих доходів

До особливих доходів, що мають специфіку в оподаткуванні, відносяться:

- Доходи, одержувані фізичними особами у вигляді дивідендів по акціях, а також доходи, одержувані при розподілі прибутку (доходу) юридичної особи, в тому числі у вигляді відсотків на вклади фізичних осіб у статутному фонді (майні);

- Суми авторських винагород, що виплачуються юридичними особами та підприємцями спадкоємцям авторів і спадкоємцям осіб, що були суб'єктами суміжних прав;

- Доходи фізичних осіб, що утворюються в результаті ліквідації або реорганізації юридичних осіб, а також в результаті зміни частки (паю) фізичної особи. При цьому зазначені доходи підлягають оподаткуванню в частині їх перевищення над оподаткованими доходами фізичної особи, використаними їм на створення (придбання) частки (паю) у статутному фонді юридичної особи за допомогою внесення вкладу, пайового внеску, придбання акцій; виплата податку не має місця у випадку , якщо частка (внесок, пай) фізичної особи в статутному фонді (майні) реорганізується юридичної особи спрямовується на формування статутного фонду знову утворюється юридичної особи, засновником (учасником), власником майна якого є ця фізична особа;

- Доходи, що виплачуються за виконання громадських обов'язків у виборчих комісіях, комісіях з референдуму і комісіях з проведення голосування про відкликання депутата;

- Видані фізичним особам позики, позики, кредити, (крім виданих особам, які перебувають на обліку потребуючих поліпшення житлових умов, на будівництво або придбання житлових приміщень) юридичними особами (кр Оме банків і небанківських кредитно-фінансових організацій, що видають позики, позики, кредити фізичним особам). При цьому сплачений юридичною особою за рахунок власних коштів податок не зменшує розміру виданих фізичній особі позики, позики, кредиту.

У міру погашення фізичними особами боргу по позиках, позиками, кредитами раніше сплачена сума податку в розмірі, пропорційному погашеної заборгованості за відповідним договором, підлягає поверненню сплатили його юридичним особам. Повернення здійснюється юридичною особою самостійно за рахунок загальної суми податку, утриманого з доходів фізичних осіб, - до бюджету перераховується сума податку, зменшена на належну до повернення. Ці правила не застосовуються у разі, коли позика має характер комерційного.

У разі неповернення позики, позики, кредиту податок із сум, отриманих за договорами позики, позики, кредиту, підлягає сплаті фізичними особами. Після сплати податку фізичними особами здійснюється повернення юридичним особам сум податку, сплачених ними при наданні позики, позики, кредиту.

При обчисленні податку з перерахованих доходів пільги не застосовуються.

Податок з вищеперелічених доходів утримується джерелом виплати і перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем, в якому вони були виплачені.

Зазначені доходи до сукупного доходу не включаються та декларуванню не підлягають.

Обчислення податку з доходів, перерахованих у цій главі, одержуваних іноземними громадянами та особами без громадянства, здійснюється з урахуванням положень міжнародних договорів.

Декларування фізичними особами сукупного річного доходу, порядок перерахунку та сплати податку за сукупним річним доходом

Після закінчення календарного року фізичні особи (за винятком іноземних громадян та осіб без громадянства, які не відносяться до постійно знаходяться на території Республіки Білорусь), що одержали доходи, що підлягають декларуванню, зобов'язані не пізніше 1 березня подати до податкового органу за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) про сукупний річний дохід за минулий календарний рік.

Припинення підприємницької діяльності в установленому порядку протягом року не звільняє фізичну особу від обов'язкового подання після закінчення календарного року податкової декларації (розрахунку) про сукупний річний дохід.

Вимога щодо обов'язкового подання податкової декларації не поширюється на фізичних осіб:

- Що отримали в минулому календарному році доходи лише за місцем основної роботи (служби, навчання);

- Що отримали доходи тільки від одного джерела (юридичної особи або підприємця) за цивільно-правовими договорами;

- Що отримали тільки доходи, які не підлягають оподаткуванню;

- Що отримали тільки доходи, які звільнені від обов'язкового декларування (зокрема, доходи, віднесені до категорії «окремі доходи»).

Названі категорії фізичних осіб має право подати податкову декларацію (розрахунок) про сукупний річний доход у випадку невикористання права на отримання пільг і вирахувань з податку протягом року.

Від подання податкових декларацій (розрахунків) про сукупний річний дохід незалежно від розміру отриманого доходу не звільняються фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у встановленому законодавством Республіки Білорусь порядку, приватну нотаріальну діяльність, а також особи, що мають доходи, віднесені законом до категорії «інших доходів» (за винятком сплачують фіксовані суми прибуткового податку, якщо вони не зобов'язані подавати податкову декларацію (розрахунок) про сукупний річний дохід з інших підстав).

Пільговані доходи, для яких встановлені граничні розміри, в декларації відображаються у випадках, коли доходи перевищили такі межі.

Якщо фізична особа виявило у поданій ним податковій декларації (розрахунку) про сукупний річний дохід неповноту відомостей або помилки, що призвели до заниження належної до сплати суми податку, то вона має право представити до 15 квітня уточнену податкову декларацію (розрахунок) про сукупний річний дохід і сплатити суму, якої бракує податку не пізніше 15 травня.

Після закінчення календарного року податковими органами провадиться перерахунок податку з сукупного річного доходу, обчисленого як сума всіх доходів фізичної особи, за опромінених від усіх джерел, зменшена на доходи, що підлягають пільгування.

У оподатковуваний сукупний річний дохід не включаються доходи, за якими законодавством Республіки Білорусь встановлено фіксовані суми податку, доходи від здійснення підприємницької діяльності, оподаткування яких здійснювалося в порядку, встановленому для суб'єктів малого підприємництва, які використовують у відповідності до законодавства Республіки Білорусь спрощену систему оподаткування, а також доходи, для яких встановлений інший порядок оподаткування.

У оподатковуваний сукупний річний дохід не включаються також доходи, звільнені від декларування.

Фізичним особам надається право протягом календарного року виробляти сплату податку у вигляді авансових платежів за сукупним річним доходом.

Різниця між обчисленою сумою податку за сукупним річним доходом і сумами податку, сплаченого (утриманого) протягом року, підлягає сплаті фізичними особами або за їх заявою поверненню або заліку їм податковими органами не пізніше 15 травня року, наступного за звітним.

Податковий орган при отриманні відомостей про доходи (витрати) фізичної особи, відмінних від зазначених платником у податковій декларації (розрахунку) про сукупний річний дохід, протягом 30 днів з дня отримання таких відомостей, але не пізніше ніж за 5 днів до терміну сплати податку за сукупним річним доходом (за винятком випадків, коли такі відомості надійшли до податкового органу менше ніж за 5 днів до терміну сплати податку) здійснює перерахунок податку з урахуванням отриманих відомостей і повідомляє фізична особа про змінилася сумі податку і про необхідність надати уточнену податкову декларацію (розрахунок) .

Якщо такі відомості про доходи (витрати) фізичної особи отримані після встановленого терміну сплати податку або менш ніж за 5 днів до терміну сплати, то податковий орган протягом 15 днів надсилає фізичній особі письмове повідомлення про необхідність подання уточненої податкової декларації (розрахунку) про сукупний річний доході.

Суми податку з доходів фізичних осіб, не утримані або не повністю утримані податковим агентом (юридичною особою або підприємцем), утримуються податковим агентом, але не більше ніж за три попередні роки.

Зайве утримані податковим агентом суми податку зараховуються в сплату майбутніх платежів або повертаються фізичним особам за їх заявою, але не більше ніж за три попередні роки.

Неправильно обчислені податковим органом або платником суми податку стягуються або повертаються або зараховуються в сплату майбутніх платежів за заявою платника, але не більше ніж за три попередні роки.

Суми податку, не сплачені в результаті заниження доходу або неподання податкової декларації (розрахунку), стягуються за весь період заниження доходу або неподання податкової декларації (розрахунку).

Порядок повернення надміру утриманих сум податку та утримання неутриманого або не повністю утриманих сум податку визначається Урядом Республіки Білорусь.

Обов'язки фізичних осіб та їх відповідальність за порушення податкового законодавства регламентуються Законом Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб».

Законом Республіки Білорусь від 13 листопада 2008 р. № 449-3 «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування», який набрав чинності з 1 січня 2009 р., внесені суттєві зміни та доповнення до Закону Республіки Білорусь від 21 грудня 1991 р. № 1327-ХІІ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями, далі - Закон про прибутковий податок), зокрема: змінено ставки прибуткового податку і порядок їх застосування до доходів населення (фізичних осіб); змінені розмір і порядок податкових вирахувань; певні коректування внесені в перелік, порядок та строки сплати податку податковими агентами та ін

Так, ст. 18 Закону про прибутковий податок викладена в новій редакції. Замість діяла протягом останніх 15 років складної прогресивної шкали ставок цього податку, відповідно до якої застосовуються податкові ставки збільшувалися в залежності від рівня отримуваного річного доходу з 9 до 30%, з 1 січня 2009 р. введена ставка прибуткового податку в розмірі 12%.

Така величина ставки відповідає всім необхідним критеріям ефективного і справедливого оподаткування поточних доходів населення. Зокрема, її застосування забезпечує:

- Підвищення соціальної справедливості оподаткування і умови для легалізації приховуваних від податків доходів;

- Достатні податкові надходження;

- Спрощення процедур розрахунку і збору податку.

Справедливість або принцип прогресивності в даному випадку досягається, по-перше, за рахунок того, що навіть при однакових ставках для різних доходів сума податку, що сплачується завжди буде значно більшою для великих доходів, по-друге, за допомогою встановлення так званого неоподатковуваного мінімуму доходу (стандартного податкового відрахування), з тим щоб вивести з-під оподаткування низькооплачувані верстви населення.

Саме для того, щоб забезпечити рівне і справедливе оподаткування і звільнити від податку низькі доходи, істотні зміни внесені в систему застосовуваних стандартних податкових вирахувань, встановлених ст. 13 діяла в 2008 р. редакції Закону про прибутковий податок. Зокрема, встановлений подп. 1.1 ст. 13 Закону про прибутковий податок стандартний податкові відрахування (у діяла редакції в розмірі однієї базової величини (БВ) за кожний місяць податкового періоду) збільшено більш ніж у 7 разів - з 35 000 руб. (Одна БВ) в минулому році до 250 000 руб. на місяць з 1 січня 2009 р., але застосовується він тільки для платників, доходи яких не перевищують 1 500 000 руб. на місяць або 18 000 000 руб. за рік. Таке обмеження повинно вирівняти умови застосування відносно низькою єдиної ставки податку для малозабезпечених, середніх і високоприбуткових груп населення [5].

Висновки по другому розділі:

1. Прибутковий податок у системі оподаткування фізичних осіб відводиться особлива роль. Як і інші податки, прибутковий податок є економічним важелем, за допомогою якого держава, з одного боку, впливає на рівень реальних доходів населення, а з іншого - формує дохідну частину бюджету. Цілі і основні принципи справляння прибуткового податку в Республіці Білорусь багато в чому схожі з прийнятими у ряді промислово розвинених країн.

2. Порядок справляння прибуткового податку в Республіці Білорусь введена відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» із змінами і доповненнями від 13 листопада 2008 р. Вказаний закон встановлює платників прибуткового податку з фізичних осіб в Республіці Білорусь, об'єкти оподаткування, строки стягнення податку, встановлює порядок декларування одержаних доходів та інші питання.

Висновок

За результатами проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:

1. Прибутковий податок - основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходу фізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат, відповідно до чинного законодавства. До справжнього моменту в світі склалися дві теоретичні моделі структури прибуткового податку з фізичних осіб: роздільний податок і глобальний податок.

2. Прибутковий податок у системі оподаткування фізичних осіб відводиться особлива роль. Як і інші податки, прибутковий податок є економічним важелем, за допомогою якого держава, з одного боку, впливає на рівень реальних доходів населення, а з іншого - формує дохідну частину бюджету. Цілі і основні принципи справляння прибуткового податку в Республіці Білорусь багато в чому схожі з прийнятими у ряді промислово розвинених країн.

3. Порядок справляння прибуткового податку в Республіці Білорусь введена відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» із змінами і доповненнями від 13 листопада 2008 р. Вказаний закон встановлює платників прибуткового податку з фізичних осіб в Республіці Білорусь, об'єкти оподаткування, строки стягнення податку, встановлює порядок декларування одержаних доходів та інші питання.

Список використаних джерел

  1. Yoingco, А. The Dynamics of Income Tax Reform. Kuvacho, Mineburg, 1985. - 457 p.

  2. Вісник з податків і зборів Республіки Білорусь: щотижневий журнал / засновник Установа "Редакція газети" Республіка ". - Мінськ: Республіка, 2008.

  3. Глухів, В.В. Податки. Теорія і практика: Учеб. для вузів за напрямом "Менеджмент" / В.В. Глухів, І.В. Дольде, Т.П. Некрасова. - СПб.: Лань, 2002. - 447 с.

  4. Гороховська, Л.А. Про прибутковий оподаткування фізичних осіб. - Мінськ, 2008.

  5. Заробітна плата: щомісячний журнал. - Мінськ, січень 2009.

  6. Закон Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» із змінами і доповненнями від 13 листопада 2008

  7. Заєць, Н. Є. Теорія податків: Учеб. для студентів екон. спеціальностей вузів / Н.Є. Заєць. - Мн.: БГЕУ, 2002. - 220 с.

  8. Карякіна, О.А. Податки й оподатковування: Курс лекцій: Для спеціальності "Держ. Упр. Та економіка" / О.А. Карякіна, Н.А. Прокопович. - Мн.: Акад. упр. при Президентові Білорусі, 2003. - 238 с.

  9. Консультант підприємця: виробничо-практичний журнал Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь / засновники: Міністерство з податків і зборів Республіки Білорусь, РУП "Інформаційно-видавничий центр з податків і зборів", Білоруський професійна спілка працівників податкових та інших фінансових органів. - Мінськ: [б. і.], 2009.

  10. Кур'янович, В.А. Про прибутковий податок з фізичних осіб: (коментар до ст. 4 Закону РБ від 26.12.2007 № 302-3) / В. А. Кур'янович / / 2008. - № 4 .- С. 73-74.

  11. Мамрукова, О. І. Податки та оподаткування: Учеб. посібник / О.І. Мамрукова. - М.: Омега-Л, 2003. - 299 с.

  12. Податки й оподатковування: Учеб. для вузів / С.-Петерб. держ. ун-т економіки і фінансів. - СПб. та ін: Пітер: Пітер принт, 2002. - 571 с.

  13. Попов, Є. М. Проблеми прибуткового оподаткування фізичних осіб та шляхи їх вирішення / Є. М. Попов / / 2007. - № 10. - С. 8-12

Реферат

Тема курсової роботи: Прибутковий податок з фізичних осіб

Ключові слова: ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК, ПОДАТКОВА БАЗА, СТАВКА ПОДАТКУ, оподатковуваний дохід, ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ

Об'єкт дослідження: прибутковий податок з фізичних осіб

У роботі проведено комплексний аналіз сутності, історичних і теоретичних умов формування, аналіз особливостей в Республіці Білорусь на сучасному етапі прибуткового податку з фізичних осіб.

У ході дослідження були використані методи аналізу і синтезу, індукції та дедукції, аналогії, узагальнення, спостереження, порівняння, описи, позитивного і нормативного аналізу, логічний метод, метод поєднання логічного та історичного.

Дослідження та розробки: елементами наукової новизни отриманих результатів є комплексність і системність проведеного дослідження.

Автор роботи підтверджує, що наведений в ній цифровий матеріал правильно і об'єктивно відображає стан досліджуваної проблеми.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
186.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Прибутковий податок з фізичних осіб
Прибутковий податок з фізичних осіб 2 Податкова база
Майновий податок з фізичних осіб
Податок з доходів фізичних осіб 2
Податок на дохід фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб 2
Податок на доходи фізичних осіб 2
Податок на доходи фізичних осіб 5
Податок на доходи фізичних осіб 4
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru