Порівняння бухгалтерського і податкового обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.


Нажми чтобы узнать.
скачати

ДИПЛОМНА РОБОТА
за курсом «Бухгалтерський аналіз і аудит»
«Порівняння бухгалтерського і податкового обліку»

Зміст
Введення
1. Аналіз основних принципів податкового та бухгалтерського обліку
1.1 Бухгалтерський облік і методи його здійснення на підприємстві
1.2 Цілі і методи податкового обліку в Росії
2. Проблеми оптимізації податкового та бухгалтерського обліку в РФ
2.1 Проблеми здійснення податкового обліку в сучасній Росії
2.2 Оптимізація податкового та бухгалтерського обліку в РФ
3. Співвідношення податкового та бухгалтерського обліку в РФ на прикладі ТОВ "Бізнес-контракт"
3.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "Бізнес-контракт"
3.2 Облікова політика в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Бізнес-контракт"
3.3 Подібності і відмінності в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Бізнес-контракт"
Висновок
Література
Додаток

ВСТУП

Тема правильної організації облікової політики на підприємстві в сучасних умовах має зараз велику актуальність, так як від правильного вибору технології роботи залежить успіх будь-якої організації. У сучасних умовах для підвищення ефективності управління потрібне вдосконалення облікової політики і, в першу чергу, роботи з документами, оскільки всяке управлінське рішення завжди базується на інформації, на службовому документі.
Організація роботи з документами впливає на якість роботи апарату управління, організацію і культуру праці управлінських працівників. Від того, наскільки професійно ведеться документація, залежить успіх управлінської діяльності в цілому. При перевірках підприємств податковими органами багато уваги приділяється правильному оформленню документів. Несвоєчасне оформлення або неоформлення вироблених господарських операцій заплутує бухгалтерський облік, і стають, як правило, причиною розбіжностей з податковою інспекцією. Саме, виходячи з перевірки наявних документів, податкова служба робить висновок про вірність розрахунків з бюджетом, і підсумок цих розбіжностей практично завжди легко передбачити - фінансові санкції по відношенню до підприємства.
Бухгалтерський облік зобов'язані вести всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, а також філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.
Система бухгалтерського обліку, що існувала в умовах планованої економіки, була обумовлена ​​суспільним характером власності та потребами державного управління економікою. Головним споживачем інформації, що формується в системі бухгалтерського обліку, виступала держава через галузеві міністерства і відомства, а також через планують, статистичні та фінансові органи. Діяла система державного фінансового контролю виявляла відхилення від запропонованих моделей господарської поведінки організацій. Зміна системи суспільних відносин, а також цивільно-правового середовища зумовлює необхідність адекватної трансформації бухгалтерського обліку. Однак процес реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку відстає від загального процесу економічних реформ в Росії.
Офіційний бухгалтерський облік служить інструментом фінансового регулювання та проведення єдиної фінансової (в тому числі податкової) політики. Забезпечуючи реалізацію конституційного права на інформацію в сфері підприємницької діяльності та економіки, заснованої на засадах юридичної рівності сторін і договірних відносинах, конкуренції та ризик, бухгалтерський облік є однією з конституційних гарантій єдиного ринку, єдності економічного простору як однієї з основ конституційного ладу Російської Федерації.
Однак виконувана бухгалтерським обліком функція проведення єдиної податкової політики в даний час має принципово новий зміст у порівнянні з тим, як це встановлювалося при формуванні нової російської податкової системи, що діє з 1 січня 1992 р. чинне законодавство про податки і збори встановлена ​​система податкового обліку, що представляє собою систему узагальнення інформації про об'єкти оподаткування для обчислення податкової бази на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних.
Податковий облік існує або як самостійна облікова система, або як додаткова облікова система по відношенню до системи бухгалтерського обліку. В останньому випадку ці дві облікові системи збігаються в частині використання даних бухгалтерського обліку для оподаткування. У цих умовах тема співвідношення бухгалтерського та податкового обліку є актуальною.
Ступінь дослідженості даної теми дуже висока. Досить глибока опрацювання даної проблеми знайшла відображення, зокрема, в дослідженнях Д.І. Ілінзера, Г.А. Чистякової і А. І. Льовиній.
Мета даної роботи - проаналізувати теоретичні та практичні аспекти співвідношення бухгалтерського та податкового обліку. Завдання роботи:
· Аналіз основних принципів бухгалтерського та податкового обліку;
· Виявити проблеми здійснення та оптимізації бухгалтерського і податкового обліку в нашій країні;
· Проаналізувати здійснення бухгалтерського та податкового обліку та їх співвідношення на конкретному підприємстві.
Предмет дослідження даної роботи - система методів бухгалтерського та податкового обліку. Об'єкт дослідження - підприємство ТОВ «Бізнес-контракт», яке займається продажами продуктів харчування. Для підвищення та оптимізації діяльності підприємства потребує грамотному і своєчасному бухгалтерському та податковому обліку.

1. Аналіз основних принципів податкового та бухгалтерського обліку

1.1 Бухгалтерський облік і методи його здійснення на підприємстві

Згідно з Федеральним законом № 129 від 21.11.1996 «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон) бухгалтерський облік - це упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно. зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Індивідуальні підприємці ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством РФ, і не ведуть бухгалтерського обліку.
У визначенні бухгалтерського обліку знайшли своє відображення [1]:
· Об'єкти бухгалтерського обліку - майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції;
Під майном організації маються на увазі кошти організації за їх складу та розміщення (активи організації), під зобов'язаннями організації - засоби організації за джерелами їх формування і цільовим призначенням (пасиви організації).
· Послідовні етапи бухгалтерського обліку - збір, реєстрація та узагальнення інформації;
· Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку - ведення обліку в грошовому вираженні (п. 1 ст. 8 Закону); ведення обліку організацією безупинно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації чи ліквідації (п. 3 ст. 8 Закону); своєчасна реєстрація без будь-яких пропусків або вилучень на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій і результатів інвентаризації (п. 5 ст. 8 Закону); оформлення всіх господарських операцій, що проводяться організацією, виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами і на підставі яких ведеться бухгалтерський облік (п. 1 ст. 9 Закону).
Конституційний Суд РФ у п. 4 мотивувальної частини Постанови від 1 квітня 2003 р. № 4-П у справі про перевірку конституційності положення п. 2 ст. 7 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» у зв'язку зі скаргою громадянки І.В. Виставкіна висловив таку правову позицію щодо офіційного бухгалтерського обліку:
· «З ст. 71 (п. п. «ж», «р») Конституції РФ у взаємозв'язку з її ст. ст. 8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 і 114 (п. «б» ч. 1) випливає, що в Російській Федерації офіційний бухгалтерський облік служить інструментом фінансового регулювання та проведення єдиної фінансової (в тому числі податкової) політики; забезпечуючи реалізацію конституційного права на інформацію в сфері підприємницької діяльності та економіки, заснованої на засадах юридичної рівності сторін і договірних відносинах, конкуренції та ризик, бухгалтерський облік є однією з конституційних гарантій єдиного ринку, єдності економічного простору як однієї з основ конституційного ладу Російської Федерації ;
· Виходячи з цього, федеральний законодавець вправі покласти на учасників підприємницької та іншої економічної діяльності обов'язок з ведення офіційного бухгалтерського обліку, а певним учасникам ринку і особам, що діють в офіційній якості (у тому числі податковим органам), надати право доступу до інформації з бухгалтерського обліку і перевірки його достовірності ».
Цілями і завданнями бухгалтерського обліку є:
· Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
· Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;
· Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
У Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34-н (зі змінами та доповненнями, далі - ПБО 1 / 98) визначено такі основні принципи бухгалтерського обліку [2]:
· Послідовність застосування облікової політики від одного звітного року до іншого.
· Безперервність діяльності організації осяжному майбутньому, відсутність наміру і необхідності ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, і, отже, погашення зобов'язань у встановленому порядку.
· Тимчасова визначеність факторів господарської діяльності до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
· Майнова відокремленість активів і зобов'язань організації від активів і зобов'язань власників цієї організації та інших організацій.
· Повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності.
· Своєчасність відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності.
· Обачність (більша готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів).
· Пріоритет змісту перед формою (відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання).
· Несуперечність (тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця).
· Раціональність ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
Бухгалтерський облік ведеться тільки на підставі первинних облікових документів, оформлюваних при проведенні господарських операцій. Ці документи повинні бути складені за уніфікованими стандартними формами, затвердженими Держкомстатом РФ (за їх відсутності - розроблятися самою організацією) і мати ряд обов'язкових реквізитів.
Бухгалтерський облік ведеться з використанням стандартного плану рахунків (організація може на його основі сформувати свій робочий план рахунків).
Облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.
Поняття синтетичного і аналітичного обліку визначені у ст. 2 Закону. Синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку. Аналітичний облік - облік, який ведеться в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунка.
Аналітичний і синтетичний облік - два рівні, на яких здійснюється бухгалтерський облік. Перший з них - деталізований, ведеться на рахунках аналітичного обліку, другий - узагальнений, ведеться на рахунках синтетичного обліку.
У визначеннях понять «аналітичний облік» і «синтетичний облік», відображені види об'єктів бухгалтерського обліку, зазначені у п. 2 ст. 1 Закону, - майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник організації. Пункт 2 статті 6 Закону визначає способи організації бухгалтерського обліку, які керівники організацій вибирають самостійно в залежності від обсягу облікової роботи:
а) установа бухгалтерської служби як структурного підрозділу організації, очолюваного головним бухгалтером;
б) введення в штат організації посади бухгалтера;
в) передача на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві;
г) ведення бухгалтерського обліку особисто керівником організації.
У п. 7 ПБУ 1 / 98 в точності відтворені положення п. 2 цієї статті.
Пунктом 7 також рекомендовано випадки, передбачені в подп. «Б», «в» і «г», застосовувати в організаціях, що відносяться за законодавством Російської Федерації до суб'єктів малого підприємництва. Однак у п. 3 Типових рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н (зі змінами та доповненнями), така рекомендація не продубльована, і відповідно відтворені всі чотири підпункту п. 2 даної статті Закону.
Головний бухгалтер організації [3]:
· Призначається на посаду та звільняється з посади керівником організації і йому підпорядковується.
· Несе відповідальність за формування облікової політики, дотримання вимог і правил ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
· Забезпечує відповідність здійснюваних операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань, за відображенням усіх операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
· Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
· Грошові та розрахункові документи, а також фінансові і кредитні зобов'язання (документи, які оформляють фінансові вкладення, договори позики, кредитні договори і договори по товарному і комерційному кредитами) вважаються недійсними без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи і не повинні прийматися до виконання. Відсутність в рахунку-фактурі підпису головного бухгалтера при не підтвердженні того, що в штаті організації відсутня посада бухгалтерського працівника, або того, що рахунок-фактура підписана іншою уповноваженою особою, є порушенням вимог законодавства до оформлення рахунку-фактури. Про це йдеться в Постановах Президії ВАС РФ від 4 лютого 2003 р. № 11253/02 та № 11254/02 (остання із зазначених Постанов доведено до податкових органів листом МНС Росії від 6 березня 2003 р. № ШС-6-14/274) .
· З головним бухгалтером доцільно погоджувати призначення, звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб (касирів, завідувачів складами і т.д.).
· Головним бухгалтером можуть виконуватися обов'язки касира (в організаціях з невеликою чисельністю працюючих і не мають у штаті цієї посади).
· При звільненні з посади головного бухгалтера проводиться здача справ новопризначеному головному бухгалтеру, бухгалтеру (а при відсутності останнього - працівникові, призначеному наказом керівника організації), в процесі якої проводиться перевірка стану бухгалтерського обліку і достовірності звітних даних із складанням відповідного акта, що затверджується керівником організації .
У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання за письмовим розпорядженням керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій і включення даних про них в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність.
У ст. 6 Закону вводиться поняття «облікова політика», в якій визначаються основні положення здійснюваного організацією бухгалтерського обліку. Прийнята організацією облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.
Згідно з ч. 2 п. 3 статті 6 підлягають затвердженню:
· Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
· Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
· Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
· Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
· Порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Пунктом 4 статті 6 встановлено, що прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік.
Зміна облікової політики згідно з п. 4 статті 6 може здійснюватися у випадках:
· Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку;
· Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку;
· Істотної зміни умов діяльності організації.
Пунктом 4 статті 6 також встановлено, що з метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року.
Основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій та бюджетних установ), встановлені ПБУ 1 / 98.
Для цілей ПБУ 1 / 98 під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.
Облікова політика організації, як визначено п. 5 ПБУ 1 / 98, формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації на основі даного Положення та затверджується керівником організації.
Згідно з п. 8 ПБУ 1 / 98 при формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з цього та інших положень по бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика у відповідності до п. 9 ПБУ 1 / 98 підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.
Відповідно до п. 10 ПБУ 1 / 98 способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.
Новостворена організація оформляє обрану облікову політику відповідно до цього пункту до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Положення ПБУ 1 / 98 також встановлює основи розкриття (розголошення) облікової політики організацій, які поширюються на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою.
Згідно з п. 11 ПБУ 1 / 98 організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.
Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.
Пунктом 12 ПБО 1 / 98 визначено, що до способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться способи амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції , визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші способи, що відповідають вимогам, наведеним у п. 11 ПБУ 1 / 98. Основні елементи облікової політики наведені у Додатку 1.
Склад і зміст підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених п. 6 ПБУ 1 / 98, то відповідно до п. 13 ПБО 1 / 98 ці припущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності. При формуванні облікової політики організації, виходячи з припущень, відмінних від передбачених п. 6 ПБУ 1 / 98, такі допущення разом з причинами їх застосування повинні бути розкриті в бухгалтерській звітності.
Якщо при підготовці бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть породити істотні сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності, то відповідно до п. 14 ПБУ 1 / 98 організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана .
Пунктом 15 ПБО 1 / 98 визначено, що істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.
Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, розкрила облікову політику.
Відповідно до п. 17 ПБУ 1 / 98 зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для оформлення прийняття організацією самого облікової політики (оформлення відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації).
Зміна облікової політики, як зазначено у п. 18 ПБУ 1 / 98, повинно бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом.
Відповідно до п. 19 ПБУ 1 / 98 наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошовому вираженні наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.
Пунктом 20 ПБО 1 / 98 встановлено, що наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Російської Федерації або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, встановленому п. 21 ПБО 1 / 98.
Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, як встановлено п. 23 ПБУ 1 / 98, оголошуються в пояснювальній записці в бухгалтерській звітності організації.

1.2 Цілі і методи податкового обліку в Росії

Законодавчо визначення поняттю «податковий облік» дано тільки щодо порядку обчислення податку на прибуток організацій. Згідно зі ст. 313 гол. 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу РФ (гл. 25 введена в дію з 1 січня 2002 р. відповідно до Федерального закону від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ), податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом РФ.
У розділі 9 Методичних рекомендацій із застосування гол. 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу РФ, затверджених Наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 р. № БГ-3-02/729 (далі також - Методичні рекомендації МНС Росії по застосуванню гол. 25 НК РФ), система податкового обліку охарактеризована так: це особливий порядок обліку доходів і витрат, моменту їх визнання. Система має на увазі особливий механізм обліку доходів і витрат для обчислення податкової бази звітного (податкового) періоду, особливий порядок формування відкладених витрат (тобто витрати формують вартість відповідного об'єкта обліку, який впливає на податкову базу наступних звітних (податкових) періодів за спеціальними розрахунками ( алгоритмах), передбаченим гол. 25 НК РФ).
Статтею 313 НК РФ (у ред. Федерального закону від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ) також встановлено, що на основі даних податкового обліку платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду. До внесення Федеральним законом від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ змін і доповнень до гол. 25 НК РФ абз. 1 ст. 313 НК РФ був викладений у наступній редакції: платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо статтями гл. 25 НК РФ передбачено порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку.
Викладене дозволяє стверджувати, що податковий облік має місце у всіх випадках, коли на платників податків законодавством про податки і збори покладено обов'язок ведення обліку своїх доходів (витрат) і об'єктів оподаткування. При цьому застосування податкового обліку не обмежується рамками обчислення податку на прибуток. Навіть наказуючи використовувати дані бухгалтерського обліку, законодавець встановлює враховувати положення законодавства про податки і збори, що здійснюється в рамках податкового обліку. Згідно з п. 1 ст. 375 гол. 30 «Податок на майно організацій» НК РФ при визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Проте там же, у п. 1 ст. 375 НК, передбачено ведення податкового обліку - у разі якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, то вартість зазначених об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку в Наприкінці кожного податкового (звітного) періоду. Прикладом встановлення ведення податкового обліку без використання даних бухгалтерського обліку є спрощена система оподаткування, передбачена гл. 26.2 НК РФ. Згідно з п. 1 ст. 346.24 НК РФ платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі Книги обліку доходів і витрат.
У гол. 21 «Податок на додану вартість» НК РФ поняття «податковий облік» не згадується, а йдеться лише про бухгалтерський облік та обліку об'єктів оподаткування - згідно з п. 7 ст. 166 НК РФ у разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати суми податку, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків. Проте не викликає сумнівів те, що гол. 21 НК РФ передбачає ведення саме податкового обліку. Зокрема, у п. 3 мотивувальної частини Визначення Конституційного Суду РФ від 7 лютого 2002 р. № 37-Про згадується про те, що визнання особи платником податку податку на додану вартість покладає на таку особу додатковий обов'язок з ведення податкового обліку.
Однак у даній роботі податковий облік буде розглядатися в основному стосовно до глави 25 «Податок на прибуток», виходячи з його законодавчого визначення.
Цілями і завданнями податкового обліку є:
1) формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду;
2) забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток організацій.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.
Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податку в разі зміни законодавства РФ про податки і збори або застосовуваних методів обліку. Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування приймається:
1) при зміні застосовуваних методів обліку - з початку нового податкового періоду;
2) при зміні законодавства про податки і збори - не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства.
У разі якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити та відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування принципи та порядок відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.
Дані податкового обліку повинні відображати:
1) порядок формування суми доходів і витрат;
2) порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді;
3) суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах;
4) порядок формування сум створюваних резервів;
5) суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток організацій.
Підтвердженням даних податкового обліку служать:
1) первинні облікові документи;
2) аналітичні регістри податкового обліку;
3) розрахунок податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог гл. 25 НК РФ, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку.
Дані податкового обліку - дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування.
Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів податкового обліку для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах або переносяться на ряд років).
При цьому аналітичний облік даних податкового обліку повинен бути так організований платником податків, щоб він розкривав порядок формування податкової бази по податку на прибуток організацій.
Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.
Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях. При цьому форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.
Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.
При зберіганні регістрів податкового обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.
Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи, який вніс виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.
У Методичних рекомендаціях МНС Росії по застосуванню гол. 25 НК додатково встановлені значення наступних понять:
Об'єкти податкового обліку - майно, зобов'язання і господарські операції організації, вартісна оцінка яких визначає розмір податкової бази поточного звітного (податкового) періоду або податкової бази наступних періодів.
Одиниці податкового обліку - об'єкти податкового обліку, інформація про яких використовується більше одного звітного (податкового) періоду.
Показники податкового обліку - перелік характеристик, суттєвих для об'єкта податкового обліку.
У зазначеному документі запропоновано основні регістри системи податкового обліку, кожен з яких представляє собою перелік основних показників, необхідних, на думку фахівців МНС Росії, для обчислення податкової бази відповідно до правил, передбачених гл. 25 НК РФ.
При практичному використанні зазначеного документа, а також Методичних рекомендацій МНС Росії по застосуванню гол. 25 НК РФ необхідно враховувати наступне [4]:
1) перелік регістрів податкового обліку, як і самі розроблені форми регістрів, не є обов'язковим для платників податків;
2) регістри податкового обліку були розроблені відповідно до редакцією НК РФ, що діяла станом на 15 грудня 2001 р. (після цього неодноразово в статті гол. 25 НК РФ вносилися суттєві зміни);
3) перелік рекомендованих регістрів не є вичерпним (при цьому відсутність регістра в числі запропонованих, так само як і відсутність додаткових необхідних показників регістрів, а також опис регістрів не може служити підставою для застосування організацією порядку обчислення податкової бази, не відповідає правилам, встановленим гол. 25 НК РФ).
Якщо порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування відповідає порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, то регістри бухгалтерського обліку можуть бути заявлені платником податків як регістри податкового обліку і, отже, об'єкти, враховані в подібних регістрах, будуть враховані для обчислення податкової бази в розмірах і порядку, передбачених як у бухгалтерському обліку, так і в законодавстві РФ про податки і збори.
До способів ведення податкового обліку, затверджується організацією, належать [5]:
· Методи оцінки окремих видів активів і зобов'язань організації;
· Форми аналітичних регістрів податкового обліку;
· Визначення податкової бази та періодичність надання звітності.
· Інші рішення, необхідні для організації податкового обліку.
Законодавство, присвячене податковому обліку, постійно вдосконалюється. При цьому законодавцем робляться зусилля, спрямовані на зменшення відмінностей між бухгалтерським і податковим обліком. Так починаючи з 1 січня 2006 року, платники податків визначають свої доходи не тільки на підставі первинних облікових документів для бухгалтерського обліку, але і на підставі інших документів, що підтверджують отримання доходу. Дані зміни знайшли відображення в ст.248 НК РФ.
Для підтвердження витрати платник податків має право використовувати документи, оформлені не тільки відповідно до законодавства РФ, а й відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, а також документами, побічно підтверджують зроблені витрати, а саме:
· Митною декларацією,
· Наказом про відрядження,
· Проїзними документами,
· Звітом про виконану роботу відповідно до договору.
З 1 січня 2008 амортизируемим майном визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 руб. (П. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Це зрівняло правила бухгалтерського і податкового обліку таких об'єктів [6].

2. Проблеми оптимізації податкового та бухгалтерського обліку в РФ

2.1 Проблеми здійснення податкового обліку в сучасній Росії

Серед проблеми здійснення податкового обліку в нашій країні можна виділити дві групи - проблеми доцільності введення та застосування податкового обліку і проблеми застосування основних принципів податкового обліку.
З моменту введення в дію глави 25 НК РФ «Податок на прибуток», в якій було вироблено законодавче розділення бухгалтерського та податкового обліку, не вщухають суперечки про доцільність його застосування. Переважна більшість директорів та головних бухгалтерів ставляться до цього поділу різко негативно. І, в першу чергу, ними ставиться під сумнів завдання податкового обліку, з приводу чого і наводяться нижчеперелічені аргументи [7].
Основним завданням податкового обліку є узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку прибуток. Однак до введення 25 глави НК РФ в дію розрахунок оподатковуваного прибутку вівся за даними бухгалтерського обліку обов'язкового (легального) інструменту опису фінансово-господарської діяльності більшості економічних суб'єктів. Таким чином, виходить, що податковий облік по суті тільки дублює функції бухгалтерського.
Основний принцип ведення бухгалтерського обліку - подвійний запис. Таким чином, відомі:
а) джерело формування (пасив);
б) що придбано (актив);
в) ціна операції (сума проводки).
Дані податкового обліку - дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування. При цьому Методичні рекомендації МНС Росії по застосуванню гол. 25 НК пропонують спосіб ведення обліку у вигляді таблиць, де в одні регістри записуються доходи, в інші витрати. Потім результати сумуються в стовпчиках (доходи / витрати), а позитивна різниця між доходами і витратами - шукана оподатковуваний база. Але економічна наука давно відмовилася від примітивних таблиць для ведення обліку господарських операцій.
Наступний аргумент - необхідність введення в штатну структуру підприємства додаткових фахівців, що займаються безпосередньо податковим обліком. За постановку бухгалтерського обліку, як правило, відповідає головний бухгалтер, але ніде не сказано, що він же відповідає за ведення податкового обліку. Так як принципи ведення бухгалтерського та податкового обліку різні, то було б некоректно одному спеціалісту відповідати за їхнє ведення одночасно. Таким чином, необхідні нові вакансії податкових консультантів.
І, нарешті, останній і найважливіший аргумент, з яким висловлює згоду і автор цієї роботи - розбіжності між величинами податку на прибуток, обчисленого з даних бухгалтерського обліку (з поправками, як це робилося в 2001 і більш ранні роки) і з даних податкового обліку , для величезної більшості підприємств значно менше, ніж витрати підприємств з організації і ведення цього самого податкового обліку. Для російської економіки, було б краще не вводити в організаціях податковий облік паралельно з бухгалтерським, а подумати про те, як спростити бухгалтерський облік, з тим, щоб зменшити витрати з визначення податку на прибуток. А неминучу при цьому похибка у визначенні величини оподатковуваного прибутку можна компенсувати деяким збільшенням ставки цього податку [8].
Аргументи прихильників податкового обліку можна звести до наступного [9]. У першу чергу, податковий облік здійснювався і до введення в дію глави 25 НК.
Окремі норми Податкового кодексу РФ передбачали додаткові вимоги до узагальнення інформації для визначення податкової бази і до введення в дію Глави 25 НК РФ.
Ось кілька прикладів:
1. Згідно з п. 1 ст. 230 НК РФ податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, яка встановлена ​​МНС РФ. На виконання цього положення МНС РФ затвердив форму № 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб», яка за своїм призначенням і змістом є регістром податкового обліку.
2. Відповідно до п. 3 ст. 169 НК РФ платник податків зобов'язаний скласти рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів. При цьому Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюється Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість ».
Аналогічні приклади можна знайти практично в будь-якій іншій чолі НК РФ, яка присвячена того чи іншого податку, а також в нормативних актах Мінфіну РФ і МНС (ФПС) РФ, прийнятих з метою реалізації положень цих розділів.
Таким чином, податковий облік, як система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ, існував і існує не тільки у зв'язку з прийняттям 25 глави НК РФ.
Відповідно до ст. 313 НК РФ метою податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок обліку господарських операцій, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів, забезпечує контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджету податку. Визнати, що ведення податкового обліку не потрібно одночасно означає, що нам не потрібна достовірна інформація про прядки обчислення того чи іншого податку.
Таким чином, необхідно виходити з того, що податковий облік був з моменту появи обов'язку сплачувати податки, є вимога його вести зараз і, швидше за все, ця вимога буде збережено.
Найбільше негативних емоцій викликає передбачувана необхідність дублювати регістри та іншу документацію для цілей бухгалтерського і для цілей податкового обліку в тих випадках, коли вони повністю збігаються. Однак у податковому обліку досить лише відображати лише окремі операції, які не були відображені в бухгалтерському обліку. Податковий облік був, є і буде, але виділяти його з бухгалтерського обліку треба тільки в тих випадках, коли це дійсно необхідно і методом подвійного запису облік не можливий.
Що стосується проблем застосування бухгалтерського обліку можна виділити наступні основні помилки в цій галузі [10]:
1. Якщо фірма застосовує ПБУ 18/02, то вести податковий облік не обов'язково.
ПБО 18/02 лише наказує організувати бухгалтерський облік так, щоб з його допомогою можна було визначити оподатковуваний прибуток, але не звільняє фірму від ведення податкового обліку.
2. Якщо фірма веде податковий облік, то ПБУ 18/02 можна не застосовувати.
Застосовувати ПБУ 18/02 повинні фірми-платники податків податку на прибуток (п. 1 ПБУ 18/02). Виняток у Положенні зроблено тільки для малих підприємств. У них є право вибору: застосовувати Положення чи ні (п. 2 ПБУ 18/02). Особлива ситуація складається з фірмами, які знаходяться на спеціальних податкових режимах. Прямого дозволу не застосовувати ПБО 18/02 для них не написано. Однак Мінфін РФ у листі від 14 липня 2004 р. № 16-00-14/220 роз'яснило цю ситуацію. Чиновники вказали, що дію ПБО 18/02 поширюється тільки на ті види діяльності, в результаті ведення яких організація стає платником податків з податку на прибуток.
3. Регістри податкового обліку обов'язково треба роздруковувати. Відсутність податкових регістрів тягне податкову відповідальність.
Вимоги про обов'язкову роздруківці регістрів податкового обліку в Податковому кодексі немає. У статті 313 встановлено, що фірма може вести регістри податкового обліку на папері, в електронному вигляді або на будь-яких машинних носіях. Порядок ведення податкового обліку потрібно встановити в обліковій політиці. При цьому можна встановити, що організація роздруковує регістри «на вимогу» або «щоквартально».
Неможливо також оштрафувати організацію за відсутність податкових регістрів. «За статтею 120 Податкового кодексу, - пояснює Ірина Кім, податковий консультант компанії« Що робити Консалт », - за грубе порушення правил обліку доходів і витрат у цьому випадку оштрафувати не можна. Так як перелік ситуацій, які визнають грубими порушеннями, закритий і відсутність податкових регістрів в нього не входить. Відповідальність за статтею 126 Податкового кодексу, настає в тому випадку, якщо фірма не надала в установлений термін документи та інші відомості, передбачені податковим законодавством. Однак податкові органи не вправі встановлювати для фірм обов'язкові форми документів податкового обліку (ст. 313 НК). А раз немає затверджених форм податкових регістрів, то і вимагати їх не вийти. Адже, щоб запитати документи, інспекція повинна знати їх перелік і кількість. Значить, оштрафувати фірму за неведення регістрів податкового обліку за статтею 126 Податкового кодексу не можна. У статті 122 Податкового кодексу встановлено відповідальність за несплату або недоплату податку, в результаті заниження податкової бази або інших неправомірних дій. Як бачимо, мови про наявність податкових регістрах у цій статті не йдеться. І навіть якщо їх відсутність призвело до недоїмки по податку, то штраф призначать саме за недоплату, а не за відсутність податкових регістрів. Таким чином, штрафні санкції за відсутність податкових регістрів, Податковим кодексом не передбачені ».
4. Якщо бухгалтер веде податковий облік на основі бухгалтерських регістрів, то можна в них лише поміняти назву - і податкові регістри готові.
Точне співпадання регістрів бухгалтерського та податкового обліку - ситуація рідкісна. І, найімовірніше, організації все ж доведеться робити коректувальні розрахунки.
5. Якщо грамотно скласти облікову політику, то різниці між бухгалтерським і податковим обліком не буде.
Синхронізувати податковий і бухгалтерський обліки виходить лише у деяких фірм - як правило, малих підприємств з невеликою кількістю операцій. Справа в тому, що в самих ПБУ і Податковому кодексі є принципові відмінності з обліку деяких видів доходів і витрат. Наприклад, у бухгалтерському обліку - суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів включають у їх фактичну вартість (п. 6 ПБУ 5 / 01). У податковому обліку ці витрати включають до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (ст. 264 НК). Тому в цьому і деяких інших випадках зблизити два види обліків не вийде.
6. Якщо фірма не використовує рекомендовані податковими органами форми податкових регістрів, то її оштрафують.
«Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку» (ст. 313 НК). Отже, рекомендації податківців, не більше ніж поради, до яких можна і не прислухатися.
7. Якщо фірма веде податковий облік, то бухгалтерський можна не вести.
Закон про бухоблік встановлює обов'язок вести бухоблік всім організаціям, які знаходяться на російській території. Виняток зроблено для фірм, які перейшли на спрощений режим оподаткування - вони можуть вести тільки бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів (п. 3 ст. 4 Закону), а також для представництв і філій іноземних компаній. Вони можуть не вести бухгалтерський облік, якщо це передбачено міжнародними договорами, або вести його, виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо вони не суперечать МСФЗ. Інші організації бухгалтерський облік вести зобов'язані, незалежно від наявності податкового.
На практиці бухгалтери намагаються використовувати різні підходи до ведення податкового обліку [11].
1. Податковий облік ведеться зовсім відособлено від бухгалтерського обліку.
Даний підхід використовують в основному великі організації, для яких розрахунок оподатковуваного прибутку є складним завданням. Як правило, в таких організаціях існують спеціалізовані підрозділи, які ведуть податковий облік.
При використанні цього способу на основі одних і тих самих первинних документів окремо один від одного формуються абсолютно не пов'язані між собою регістри бухгалтерського обліку та регістри податкового обліку.
2. Податковий облік ведеться замість бухгалтерського обліку.
Суть цього підходу полягає в тому, що облік ведеться з використанням діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку), але доходи і витрати групуються на бухгалтерських рахунках відповідно до вимог глави 25 НК РФ. Таку позицію часто займають бухгалтери організацій (як правило, невеликих), які ведуть бухгалтерський облік тільки для розрахунку податків. Вони мотивують свою позицію тим, що податкові органи цікавить тільки правильність обчислення податків, тому нема чого навантажувати співробітників бухгалтерії веденням ще й класичного бухгалтерського обліку, який ніби стає непотрібним.
Однак, як вже зазначалося вище, відповідно до Закону всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність та подавати її засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Крім того, бухгалтерський облік повинен відображати реальне фінансове становище організації, що представляє інтерес не тільки для менеджерів, але й для акціонерів та інших зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності.
3. Податковий облік ведеться в рамках бухгалтерського обліку.
Особливістю такого підходу є адаптація для податкового обліку бухгалтерського Плану рахунків, тобто перегляд порядку аналітичного обліку доходів і витрат, який ведеться на субрахунках до рахунків бухгалтерського обліку, та ведення в одному плані рахунків і бухгалтерського, і податкового обліку. Але в силу частого неспівпадання сум одних і тих же доходів і витрат і дат їх прийняття до обліку в бухгалтерському та податковому обліку поєднати два обліку в одному не представляється можливим.
4. Прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку, коригується для цілей оподаткування.
Прихильники цього підходу пропонують обчислювати прибуток для цілей оподаткування так само, як і в минулому році. Свою позицію вони мотивують наступним.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно (ст. 313 НК РФ), форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку і даних первинних документів розробляються платником податку також самостійно (ст. 314 НК РФ). Тому регістри податкового обліку можуть складатися з регістрів бухгалтерського обліку та єдиного додаткового регістра - регістра коригування бухгалтерського прибутку для цілей оподаткування.
Такий порядок не порушує вимог Податкового кодексу. Регістр коригування - це не що інше, як торішня Довідка про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 Розрахунку з податку на прибуток (зрозуміло, перероблена з урахуванням вимог глави 25 НК РФ). Інакше кажучи, в регістрі коригування повинна відображатися різниця між даними бухгалтерського та податкового обліку в тих випадках, коли така різниця виникає.
Однак такий спосіб може застосовуватися тільки невеликими організаціями, причому тими, в яких відмінності між бухгалтерським і податковим обліком мінімальні.
Застосування цього способу більш великими організаціями вельми проблематично. Справа в тому, що в першому кварталі такі організації, можливо, зможуть успішно застосовувати цей спосіб, але в другому, третьому і четвертому кварталах це буде робити все складніше. Необхідно буде враховувати коригування всіляких показників не тільки протягом кварталу, але і по вхідних залишках, тобто поправляти коригування, зроблені раніше. При такому обсязі коректувальною роботи можна легко заплутатися і допустити помилки, виявити які буде дуже важко, так як адже це не бухгалтерський баланс, в якому актив повинен дорівнювати пасиву.
5. Податковий облік ведеться у відокремленому податковому Плані рахунків.
Цей підхід є компромісом між першим і третім способами. Він полягає в тому, що до бухгалтерського Плану рахунків додатково вводяться «податкові» рахунки, на яких доходи і витрати враховуються в розрізі вимог глави 25 НК РФ. Записи на податкових рахунках здійснюються за правилами, передбаченими для позабалансових рахунків бухгалтерського плану рахунків.
Обороти і залишки за цими рахунками не відображаються в регістрах бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. У цьому випадку бухгалтер може при проведенні будь-якої операції в бухгалтерському обліку одночасно робити запис за відповідним субрахунком податкового рахунку.
Аналітичними регістрами податкового обліку в цьому випадку будуть картки або журнали-ордери по податкових рахунках за звітний (податковий) період, якщо вони будуть містити реквізити, перелічені в ст. 313 НК РФ.
Це зручно бухгалтерам, веде облік на комп'ютері з використанням бухгалтерських програм. Вони повинні додати схеми бухгалтерських проводок до господарських операцій додаткові проводки по податкових рахунках і скласти нові алгоритми господарських операцій у тих випадках, коли бухгалтерський та податковий облік одних і тих же операцій ведеться по-різному.
Слід зазначити, що по тому ж шляху пішли розробники більшості бухгалтерських комп'ютерних програм.

2.2 Оптимізація податкового та бухгалтерського обліку в РФ

Облікова політика організації є одним з основних документів, що дозволяють платнику податків зменшити податковий тягар. Не секрет, що все більша кількість організацій і індивідуальних підприємців переходять на шлях легального бізнесу, тим більше що цьому сприяє і реформа в податковій політиці, яку проводить держава. Для того щоб розумно підійти до розрахунку передбачуваних податків слід не відводити грошові надходження з під оподаткування, формуючи тим самим чорну касу, а розібратися в системі оподаткування, і, за допомогою облікової політики, створити модель мінімізації податків, прийнятну для конкретної організації.
При розробці облікової політики необхідно вирішити наступні завдання:
1. Зробити бухгалтерський облік прозорим і доступним в розумінні, що дозволяє здійснити аналіз господарської діяльності підприємства.
2. Створити оптимальну систему податкового обліку.
3. Передбачити певні напрямки мінімізації податків, що не суперечать чинному законодавству РФ.
4. Створити систему організації бухгалтерської служби, яка сприяла вчасному та чіткому документообігу та обліку інформації.
Облікова політика, що відповідає на всі перераховані вище завдання, може стати реальним джерелом необхідної інформації, який зможе надати справжню допомогу організації, а не тим формальним документом, який організація, щоб уникнути проблем, повинна подати до податкового органу. При розробці облікової політики необхідно також враховувати специфіку діяльності організації.
Основними розділами облікової політики є:
1. Порядок організації бухгалтерського обліку.
2. Методи оцінки активів і зобов'язань.
3. Порядок контролю за господарськими операціями.
4. Порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації.
5. Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації.
6. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку.
7. Форми первинних облікових документів.
8. Порядок формування податкової бази та податкового обліку для цілей оподаткування.
Одним з перших піддається ретельному аналізу положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів». Зазначене положення встановлює, що в якості основного засобу організація приймає до бухгалтерського обліку активи, що відповідають одночасно наступним умовам:
· Використовуються у виробництві продукції, при виконанні роботи або наданні послуг, або для управлінських потреб організації;
· Використовуються протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
· Організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
· Здатні приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
Організація повинна правильно підійти до поняття одиниці бухгалтерського обліку при прийнятті до обліку об'єктів основних засобів. У ПБУ 6 / 01 встановлено, що інвентарним об'єктом основних засобів, визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначених для виконання певної роботи.
Отже, залежно від способу виконання роботи основний засіб може бути оприбутковано на облік або як:
· Окремий предмет
· Окремий комплекс.
І в тому і в іншому випадку, це інвентарний об'єкт. Якщо організація порушить у своєму бухгалтерському обліку цей принцип, то її чекають негативні наслідки і в частині оподаткування. Наступним методом оцінки основного засобу є формування первісної вартості основного засобу. Первісною вартістю основного засобу є сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення об'єктів, яка включає в себе:
· Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;
· Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
· Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основного засобу;
· Реєстраційні збори і державні мита;
· Митні збори;
· Невозмещаемие податки;
· Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основного засобу;
· Відсотки за позиковими коштами, якщо вони нараховані до моменту прийняття об'єкта основного засобу до бухгалтерського обліку;
· Сумові різниці, що виникають у випадку, коли оплата проводиться в рублях у сумі еквівалентній сумі в іноземній валюті;
· Інші суми, безпосередньо пов'язані з придбанням основного засобу.
Формуючи первісну вартість об'єкта з урахуванням вищевказаних вимог правильно формується і податкова база для розрахунку податку на майно організацій.
Наступним елементом формування облікової політики має бути визначення правильності визнання доходів організації. У бухгалтерському обліку доходи організації визнаються виходячи з таких умов, встановлених становищем з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99:
· Організація повинна мати право на отримання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
· Сума виручки повинна бути визначена;
· Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
· Право власності на продукцію, роботи, послуги перейшло до покупця;
· Витрати за вказаною операцією можуть бути визначені.
Зазначені умови підкреслюють, що в бухгалтерському обліку доходи слід визнавати виходячи з вимог, встановлених ПБУ 9 / 99 на відміну від визнання моменту формування виручки для цілей оподаткування. При чому, в окремих випадках визнання доходів і момент формування виручки для цілей оподаткування можуть збігатися, однак це не повинно бути загальною закономірністю, підхід до кожного моменту формування повинен визначатися виходячи їх норм та вимог законодавства.
Наступний елемент облікової політики встановлюється виходячи з умов визнання витрат організації. У ПБУ 10/99 «Витрати організації» дано визначення витрат. Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації. У силу ПБУ 10/99 витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
· Виробляються відповідно до конкретного договором, вимог законодавства та нормативних актів, звичаями ділового обороту;
· Сума витрат може бути визначена;
· Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Витрати організації, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському обліку окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції тощо) протягом періоду, до якого вони відносяться. Класифікація окремих операцій витрат на витрати майбутніх періодів або аванси видані впливає на оподатковуваний базу з податку на майно. Виходячи з цього, як витрати слід визнавати:
· Витрати, пов'язані з підготовкою та освоєнням нових видів виробництв;
· Витрати на придбання ліцензій, що дають право на провадження певних видів діяльності;
· Платежі за надання прав на використання нематеріальних активів (визнаються протягом терміну дії договору);
· Витрати по різних видам добровільного страхування;
· Витрати на сертифікацію продукції (товарів), робіт, послуг.
Облікова політика організації дозволяє платнику податків зменшити податковий тягар, при чому спираючись на абсолютно законні підстави, що містяться в податковому законодавстві РФ. Облікова політика дозволяє оптимізувати податкову базу в частині двох податків:
· Податку на додану вартість;
· Податку на прибуток.
Для правильного визначення моменту формування податкової бази по податку на додану вартість необхідно визначити момент отримання організацією грошових коштів від своїх покупців:
· Якщо за умовами договорів, пов'язаних з наданням своїм покупцям і замовникам товарів, продукції, робіт, послуг, організація отримує грошові кошти в якості авансу чи передоплати, то в більшості випадків, для неї не має значення момент формування податкової бази. Для таких організацій в обліковій політиці для цілей оподаткування може бути затверджений момент визначення податкової бази по мірі відвантаження та пред'явлення покупцю розрахункових документів;
· Якщо оплата наданої продукції, товарів, робіт, послуг здійснюється після закінчення часу, тобто в наступних часових періодах (наприклад, на умовах комерційного кредиту), то в обліковій політиці слід затвердити момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів.
Наступні напрями оптимізації оподаткування слід розглянути при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Ключовим моментом є вибір платником податку методу визнання доходів і витрат. Залежно від обраного платником податку методу визнання доходів і витрат, надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права визнаються для цілей оподаткування відповідно до ст. 271 або 273 гол. 25 НК РФ.
Касовий метод визнання доходів і витрат прийнятний не для всіх організацій. Якщо в частині вибору методів визнання доходів і витрат існують обмеження, то потрібно шукати інші можливості мінімізації оподаткування, які й надає НК РФ. Для організацій, що визнають доходи і витрати від реалізації товарів, робіт, послуг за методом нарахування має сенс розглянути варіант створення резервів.
З метою спрощення для платника податків процесу застосування системи податкового обліку найбільш доцільно застосувати такі підходи [12]:
1. Максимально наблизити принципи облікових процедур з реєстрації та обробці фактів господарської діяльності і побудови форм регістрів податкового та бухгалтерського обліку. Один з можливих варіантів - розробка переліку рахунків аналітичного податкового обліку і накопичення і систематизації даних податкового обліку на цих рахунках, у тому числі із застосуванням принципу подвійного запису. При автоматизованому веденні обліку це дозволить синхронізувати обліковий процес в бухгалтерському та податковому обліку, а значить, і знизити трудомісткість обробки даних первинних документів, уникнути дублювання операцій.
2. Встановити обов'язковий мінімальний склад регістрів аналітичного обліку та перелік їх реквізитів з можливістю його доповнення платником податку у відповідності зі специфікою його діяльності. Це дозволить зробити форми і техніку ведення податкового обліку більш однакової, а отже, і спростити завдання контролю за правильністю його ведення.
3. Виробити на підставі однакових принципів побудови регістрів податкового обліку, їх обов'язкового мінімального складу і змісту єдину методику формування податкової звітності з податку на прибуток.
У комплексі це допоможе спростити як процедури обчислення податкових зобов'язань з податку на прибуток і підготовки платником податків податкових декларацій, так і проведення заходів податкового контролю.

3. Співвідношення податкового та бухгалтерського обліку в РФ на прикладі ТОВ «Бізнес-контракт»

3.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Бізнес-контракт»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес-контракт» є юридичною особою - комерційною організацією, Статутний капітал якого розділений на частки визначених установчими документами розмірів, створеним з метою отримання прибутку.
Товариство створене рішенням засновника № 1 від 17 листопада 2006 р. і діє на підставі Статуту, Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю», іншого чинного законодавства.
Майно Товариства належить йому на праві власності і утворюється з:
· Внесків засновників (учасників) до статутного капіталу;
· Продукції, виробленої Товариством в процесі його діяльності;
· Отриманих доходів;
· Іншого майна, придбаного Товариством з інших підставах, що допускаються законодавством.
Статутний капітал Товариства складається з номінальної вартості часток його учасників і на момент установи становить DOCPROPERTY "УставнийКапітал" \ * MERGEFORMAT 10000,00 руб. (Десять тисяч гривень 00 коп.) І поділено на DOCPROPERTY "УстКапКолДолей" \ * MERGEFORMAT 1 (одну) частку, що становить 100 відсотків статутного капіталу.
Розмір і номінальна вартість частки учасника складають:
Учасник - Громадянин Російської Федерації Атоєв В'ячеслав Мартинович, паспорт: 60 04 569400, виданий ОВД Залізничного району м. Ростова-на-Дону 06.11.2003 року, зареєстрований за місцем проживання: Російська Федерація, м. Ростов-на-Дону, пров. Бурхливе, д. 5, розмір частки учасника складає 100% статутного капіталу. Номінальна вартість належної йому частки дорівнює 10000,00 руб. (Десять тисяч гривень 00 коп.)
Фірма «Бізнес-контракт» є філією московської компанії. Підприємство займається оптовими продажами харчових продуктів. Асортимент компанії налічує більше 4 000 найменувань, і має стабільну тенденцію до зростання.
Забезпечення широкого асортименту і наявності товару на складі завжди було однією з пріоритетних завдань компанії. Також особлива увага приділяється якості продукції, що поставляється, оперативності та повноті виконання замовлень.
Компанія має офіс в м. Ростов-на-Дону, складські приміщення площею 120 кв.м.
Чисельний склад співробітників - 23 особи.
Організаційна структура підприємства представлена ​​на рис. 3.1:
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Генеральний директор
поч. адміністративно-господарського відділу
кім.
директор
головний бухгалтер
відділ
маркетингу
відділ збуту
відділ постачання
експедитор
офіс-менеджер

Рис. 3.1 Організаційна структура ТОВ «Бізнес-контракт»
Робота підприємства здійснюється наступним чином.
Генеральний директор здійснює загальне керівництво діяльністю підприємства.
Начальнику адміністративно-господарського відділу керує експедитором, а також відділом постачання. Відділ постачання оперативно відслідковує своєчасність закупівель і поставок товарів для забезпечення зобов'язань фірми перед її покупцями чи підтримки певного резерву товарів на складах, контролює єдність умов кредитної політики виходить до начальника адміністративно-господарського відділу з обгрунтованими пропозиціями щодо зміни номенклатури товарів. Експедитор вирішує наступні завдання:
· Розробка найбільш економічних умов транспортування закуповуваних і збуваються фірмою товарів;
· При необхідності організація супроводу транспортуються товарів;
· Забезпечення своєчасності виконання транспортних операцій і одержання транспортних документів;
· Здійснення страхування вантажів під час їх транспортування.
Комерційному директору підпорядковані відділи маркетингу і збуту.
Відділ маркетингу веде безупинне вивчення, як ринку покупців, так і ринку постачальників товарів, досьє конкурентних матеріалів на закуповувані і збуває фірмою товари.
Відділ маркетингу встановлює зв'язки з організаціями, що володіють джерелами цін і їх індексів, підключається по можливості до комп'ютерних інформаційних мереж для отримання цінової інформації, займається збором відомостей про фірми продавців і покупців, банках і страхових компаніях.
Відділ маркетингу виконує також наступні функції:
· Веде облік насиченості і ефективності реклами окремих товарів і фірми в цілому;
· Розробляє план рекламних заходів з визначенням витрат на ці заходи;
· Реалізує затверджений план рекламних заходів шляхом укладання договорів з рекламними компаніями;
· Веде самостійну розсилку рекламних матеріалів.
Відділ збуту займається продажами продукції, що закуповується підприємством.
Бухгалтерія займається:
· Складанням бухгалтерського балансу,
· Складанням бухгалтерської звітності,
· Складанням податкової звітності,
· Нарахуванням заробітної плати і т.д.
Офіс-менеджер організовує документообіг на підприємстві.
Основні економічні показники підприємства представлені в таблиці 3.1:
Таблиця 3.1
Основні економічні показники діяльності підприємства в 2005-2007 рр.., Тис. руб.
Показник, тис. руб.
2005
2006
Абсолютні зміни, тис. руб.
Відносні зміни,%
2007
Абсолютні зміни, тис. руб.
Відносні зміни,%
Товарообіг
4984
6230
1246
25,00%
6310
1326
26,61%
Витрати обігу
2919
3649
730
25,01%
3488
569
-19,49%
Валовий прибуток
2065
2581
516
24,99%
2822
757
36,66%
Чистий прибуток
1292
1614
322
24,92%
1950
658
50,93%
Необоротні активи
1404
2453
1049
74,72%
2832
1428
101,71%
Оборотні активи
463
559
96
20,73%
625
162
34,99%
Капітал і резерви
1312
1634
322
24,54%
1970
658
50,15%
Довгострокові зобов'язання
257
855
598
232,68%
1157
900
350,19%
Короткострокові зобов'язання
298
523
225
75,50%
330
32
10,74%
З таблиці 2.1 видно, що в 2007 році відбулося зростання всіх основних економічних показників підприємства. Товарообіг зріс у 2006 році на 25%, в 2007 році - на 26,61%. Валова і чистий прибуток зросли на 25% у 2006 році. У 2007 році валовий прибуток зріс на 36,66%, чистий прибуток - на 50,39%. Витрати обігу зросли в 2006 році на 25,01%, а потім в 2007 році знизилися на 19,49%. Зростання показників балансу стався, в першу чергу, за рахунок необоротних активів (2006 рік - 74,72%; 2007 рік - 101,71%), а також короткострокових і довгострокових зобов'язань (більш ніж у 2 рази), що є негативним чинником.
Обсяг продажів харчової продукції ТОВ «Бізнес-контракт» презентовано в 2005-2007 рр.. представлений на рис. 3.2:

Рис. 3.2 Виручка і собівартість ТОВ «Бізнес-контракт» в 2005-2007 рр..

На підставі аналізу даних рис. 3.2 видно тенденція до зростання обсягів продажів підприємства і зниження собівартості продукції, що закуповується.
Форми розрахунків, що використовуються підприємством при продажах, в динаміці відображені на рис. 3.3.

Рис. 3.3 Форми розрахунку ТОВ «Бізнес-контракт» при продажах в 2005-2007 р., тис. руб.
Таким чином, на підприємстві існує тенденція до зростання частки продукції, що закуповується з відстрочкою платежу.

3.2 Облікова політика в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Бізнес-контракт»

Організація веде бухгалтерський облік централізованим способом.
Основні правила ведення бухгалтерського обліку в організації встановлені у відповідності з наступними документами:
· Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ,
· Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій з Інструкціями щодо його застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. № 94-н (зі змінами та доповненнями).
· Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом МФ РФ від 19.12.1998 № 60н;
· Положенням про облікову політику організації.
Бухгалтерія організації забезпечує обробку документів, раціональне ведення записів в облікових регістрах, складання звітності. У бухгалтерії організації відбувається ведення всього синтетичного й аналітичного обліку на основі первинних і зведених документів, отриманих від окремих підрозділів організації. У структурних підрозділах організації здійснюють лише первинну реєстрацію господарських операцій. Бухгалтерський облік ведеться автоматизованим способом у системі «1С-Бухгалтерія».
Бухгалтерія організації включає в себе головного бухгалтера, трьох підлеглих йому звичайних бухгалтерів і касира. Принцип організації бухгалтерії - лінійний.
В обов'язки бухгалтера з обліку праці входять:
· Облік витрат праці робітників і службовців,
· Розрахунок заробітної плати і преміальних працівникам підприємства,
· Контроль за використанням фонду оплати праці,
· Облік всіх розрахунків з працівниками, бюджетом, Фондом соціального страхування та іншими відомствами, пов'язаними з оплатою праці;
До обов'язків бухгалтера матеріальної групи належить:
· Облік придбання матеріальних цінностей, їх надходження і витрачання;
· Облік основних засобів,
· Облік витрат обігу,
· Облік готової продукції та її реалізації,
· Облік цінностей організації на позабалансових рахунках.
В обов'язки бухгалтера з обліку фінансових цінностей входять:
· Облік грошових коштів,
· Облік поточних зобов'язань і розрахунків.
До бухгалтерам організації надходить первинна бухгалтерська документація, на підставі якої заповнюються відповідні журнали-ордери.
Касир здійснює видачу і прийом готівкових грошових коштів.
Головний бухгалтер здійснює загальне керівництво бухгалтерією, веде Головну книгу, складає бухгалтерський баланс та інші форми фінансової звітності.
Головний бухгалтер підпорядковується керівнику підприємства і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, тимчасове представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Головний бухгалтер підписує документи, пов'язані з прийомом і видачею грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, кредитні, розрахункові та грошові зобов'язання. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними.
Для синтетичного обліку основних засобів, що належать організації на праві власності, використовується рахунок 01 «Основні засоби». Аналітичний облік основних засобів, що належать підприємству, ведеться по кожному об'єкту, якій присвоюється окремий інвентарний номер. На кожен об'єкт заводиться інвентарна картка, яка реєструється в опису інвентарних карток з обліку основних засобів і зберігається в бухгалтерії. Для обліку основних засобів використовуються типові форми документів, затверджені законодавчо. Витрати на ремонт основних засобів включаються до собівартості поточного періоду.
Для обліку амортизації основних засобів в організації використовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів», призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів. Строк корисного використання основних засобів встановлюється в залежності від очікуваного фізичного зносу об'єкта.
Амортизація основних засобів в організації здійснюється лінійним способом. При лінійному методі сума амортизації за місяць визначається множенням початкової вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта. Амортизація основних засобів з метою оподаткування також здійснюється лінійним методом.
Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Інвентаризація основних засобів організації проводиться в плановому порядку один раз на рік. Для проведення інвентаризацій в організації є постійно діюча інвентаризаційна комісія, що складається з керівника установи та головного бухгалтера. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження) реєструють у книзі контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації.
Інвентаризація основних засобів в організації проводиться на підставі розпорядження про проведення інвентаризації за їх місцезнаходженням. Результати перевірки інвентаризаційна комісія оформляє інвентаризаційної опису. При наявності великих розбіжностей інвентаризаційна комісія бере письмове пояснення з матеріально-відповідальної особи. На основні засоби, по яких виявлені недостача або надлишок, заводиться сличительная відомість. У цій відомості існують такі графи: найменування основного засобу, номенклатурний номер, кількість і вартість товарів за обліковими цінами, недостача чи надлишок.
Нематеріальними активами підприємство немає. Підприємство не використовує матеріально-виробничі запаси у своїй діяльності.
Фінансові вкладення обліковуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Для обліку різних видів фінансових вкладень відповідно до Плану рахунків до рахунку 58 «Фінансові вкладення» організація має субрахунки:
· 58-1 «Паї й акції»;
· 58-2 «Боргові цінні папери»;
· 58-3 «Надані позики»;
Інвентаризація фінансових вкладень проводиться в рамках загальної інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства. При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
Організація не створює резервів майбутніх витрат і платежів. Оцінка отриманих кредитів і позик здійснюється без урахування належних до виплати відсотків на кінець звітного періоду
Основними уніфікованими формами первинної документації з обліку праці та її оплати в організації є: накази (розпорядження) про прийом на роботу, переведення на іншу роботу, надання відпустки, припинення трудового договору (контракту) (ф. ф. № № Т-1, Т -5, Т-6, Т-8), особова картка (ф. № Т-2), табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці (ф. № Т-12), табель обліку робочого часу (ф. № Т- 13), розрахунково-платіжна відомість (ф. № Т-49).
Співробітники організації працюють на постійній основі за трудовим договорами. В організації застосовується почасово-преміальна система оплати праці. Заробітна плата співробітників складається з двох частин. Перша частина - оклади згідно штатного розпису підприємства. Друга частина - премія, вираховується за допомогою визначення коефіцієнтів трудової участі співробітників (таблиця 3.2).
Таблиця 3.2
Значення балів оцінки КТУ для співробітників організації
Досягнення (упущення) у праці.
Коефіцієнт по відношенню до заробітної плати
Невиконання планів оргтехмероприятий
-0,1
Невиконання розпоряджень вищестоящого керівника
-0,3
Несвоєчасне подання усіх видів звітності по інстанціях, несвоєчасне оформлення документів
-0,1
Оперативність у вирішенні питань
+0,2
Поєднання посад
+0,5
Професійна майстерність, поліпшення трудових показників
до +0,3
Для обліку робочого часу використовується табель, який ведеться безпосередньо у відділах організації. З його допомогою фіксуються відомості про відпрацьований час, забезпечується поточне спостереження за виходами на роботу.
У Облікова чисельність працівників організації за кожний календарний день включаються як фактично працюючі, так і відсутні на роботі з яких-небудь причин постійні працівники підприємства. При цьому кожен з них приймається за одиницю. Виходячи з цього, в Облікова чисельність цілими одиницями включаються, зокрема, працівники:
· Фактично з'явилися на роботу;
· Перебували у службових відрядженнях, якщо за ними зберігається заробітна плата в даній організації;
· Що не з'явилися на роботу через хворобу і т.д.
Не включаються до Облікова чисельність працівники:
· Прийняті на роботу за сумісництвом з інших організацій (зовнішніх сумісників),
· Виконували роботу за договорами цивільно-правового характеру,
· Залучені для роботи на підприємстві згідно з спеціальними договорами з державними організаціями і т.п.
Розрахунок облікової чисельності проводиться на конкретну дату.
Виплата заробітної плати здійснюється готівкою 2 рази на місяць 10-го і 25-го числа кожного місяця. Видача грошей проводиться за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості. На титульному аркуші робиться дозвільний напис про видачу грошей керівником і головним бухгалтером з зазначенням строків видачі та розміру суми прописом. Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться за видатковим касовим ордером.
Після закінчення встановлених на підприємстві термінів видачі заробітної плати касир в платіжній відомості робить позначку проти прізвищ осіб, які одержали гроші, «депоновано», складає реєстр депонованих сум, а в кінці відомості робить напис про фактично виплачену суму, про суми, що підлягають депонуванню, ставить свій підпис, записує в касову книгу фактично виплачену суму, проставляє на відомості номер видаткового касового ордера.
Депоновані суми здаються в банк. На здані суми складається загальний видатковий касовий ордер. Депоновані суми зберігаються до запитання протягом трьох років. По закінченні трьох років незатребувані суми зараховуються в дохід підприємства.
Оплата відпустки і виплати компенсацій за невикористану відпустку (у разі звільнення працівника, що не використовував відпустку) виробляються по середньому заробітку співробітників. Середній заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні 3 календарні місяці (з 1-го до 1-го числа).
Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах провадиться за фактичного заробітку працівника. У фактичний заробіток включаються всі види заробітної плати, на які нараховуються внески на соціальне страхування, за винятком: заробітної плати за роботу в надурочний час, за дні простою, за час чергової та додаткової відпусток, військових зборів, виплат одноразового характеру, не передбачених прийнятою системою оплати праці.
Всі розрахунки з оплати праці та утримання з неї враховуються у відомості «Облік заробітної плати». Ця відомість використовується для розрахунку розмірів заробітної плати і утримань, а також для видачі грошових коштів при остаточному розрахунку (для проміжних виплат використовується звичайна платіжна відомість).
З нарахованої заробітної плати працівників проводяться такі утримання:
· Податок на доходи фізичних осіб,
· За виконавчими документами судів,
· Своєчасно не повернуті підзвітні суми,
· Розмір заподіяної підприємству матеріальної шкоди,
· За товари, куплені в кредит,
· За отриманими позиками та інші.
Приклад розрахунку заробітної плати співробітників наведено нижче:
Кругліков П.В. - Співробітник відділу постачання одержує оклад у розмірі 5000 руб. Співробітник є інвалідом 2-ї групи, причому на його утриманні перебувають двоє неповнолітніх дітей. Розрахуємо його заробітну плату з січня по червень 2008 року.
Кругліков має право на наступні податкові відрахування (ст. 218 НК):
· 500 руб. за кожний місяць податкового періоду як інвалід 2-ої групи;
· 600 руб. за кожну дитину, що знаходиться у нього на утриманні, за кожний місяць податкового періоду до перевищення загального річного заробітку суми в 40000 руб.
Податкова база платника податків дорівнює кожен місяць:
5000 руб. - 500 руб. - 2 х 600 руб. = 3300 руб.
Всього з січня по червень утримано ПДФО:
3300 руб. х 0,13 х 6 = 2574 руб.
Облік нарахування і видачі заробітної плати та інших оплат ведеться на пасивному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат обігу за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.
Для зберігання, прийому та видачі грошових коштів організація має касу. Приміщення каси ізольовано і обладнано відповідно до вимог щодо технічного укріплення кас і оснащено засобами охоронно-пожежної сигналізації.
Як вже зазначалося вище, в організації існують касир, з якими укладено договір про повну матеріальну відповідальність.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі, порядку і терміну здачі виручки в банк, організація на початку 1 кварталу кожного року надає в банк письмову заяву та розрахунок за формою № 2 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівкових грошових коштів з виручки, що надходить в касу ». Ліміт залишку каси визначається виходячи з обсягу готівкового грошового обігу організації з урахуванням особливостей режиму його діяльності, порядків і терміну здачі готівкових коштів у банк, забезпечення схоронності і скорочення зустрічних перевезень цінностей. На даний момент касовий ліміт в організації дорівнює 3 тис. рублів. Ліміт каси може бути перевищено в дні видачі зарплати протягом 3-х робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку.
Контрольно-касові машини, які використовуються організацією, зареєстровані в установленому порядку. На підтвердження виконання зобов'язань разом з покупкою видається видрукуваний контрольно-касової машиною чек.
Грошова готівку понад встановлених лімітів залишку готівки у касі здається на розрахункові рахунки організації в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючим банком - «Ощадбанк». Первинним документом при цьому виступає оголошення на внесок готівкою. Оголошення на внесок готівкою - письмове розпорядження організації банку зарахувати на розрахунковий рахунок готівкові грошові кошти, що здаються з каси організації.
Прийом готівки касою проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером.
Видача готівки під звіт проводиться з каси підприємства за видатковим касовим ордером.
Касові операції обліковуються за рахунком 50 «Каса». Журнал-ордер № 1 рахунку 50 «Каса» складається за касовій книзі. У ньому вказується дата здійснення операції, сума, яка відноситься на конкретний рахунок.
Прийом готівки касою підприємства від юридичних осіб і індивідуальних підприємців проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства. При прийомі грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами тих же осіб - головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира. Квитанція завіряється печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
На підприємстві ведеться Касова книга, в паперовому вигляді, засвідчена в ИФНС Залізничного району м. Ростов-на-Дону та в електронному вигляді - у програмі 1С «Підприємство».
Організація має рублевий рахунок у Ростовському філії банку «Ощадбанк». Всі розрахунки здійснюються організацією в безготівковому порядку платіжними дорученнями. Облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться організацією на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». У разі надходження грошей на розрахункові рахунки цього приводу - дебетується, а у разі видачі - кредитується з певними рахунками.
При здійсненні безготівкових розрахунків за закуповується продукцію і продажах закуплених товарів організація використовує платіжні доручення. Організація не використовує у своїх розрахунках векселя і не здійснює операції по бартеру.
Облік статутного капіталу (і його різновидів) ведеться на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал».
Розрахунково-кредитні операції, пов'язані з отриманням і погашенням банківських кредитів, обліковуються на рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Для обліку реалізації товарів підприємством використовується рахунок 41 «Товари». До даного рахунку на підприємстві існують такі субрахунки:
1 «Товари в оптовій торгівлі».
2 «Товари в роздрібній торгівлі».
3 «Тара під товаром і порожня».
На рис 3.4 представлені форми розрахунків клієнтів підприємства залежно від способу оплати за готівковий або безготівковий розрахунок.

Рис. 3.4 Способи розрахунку клієнтів ТОВ «Бізнес-контракт» в 2005-2007 рр.., Тис. руб.

Таким чином, близько 30% виручки надходять готівкою, решта - безготівковий розрахунок. Продаж товарів у кредит підприємство не практикує. На відповідальне зберігання і комісію товари не беруться.
Для цілей оподаткування організація враховує виручку «по оплаті» (у міру оплати реалізованої продукції). Продані товари враховуються в книзі продажів підприємства.
Аналітичний облік товарів ведеться за видами продукції, що продається. При вибутті товарів їх собівартість враховується за способом ЛІФО. Для нарахування торгової націнки на товари використовується рахунок 42 «Торгова націнка».
При продажу товарів з відстрочкою платежу використовується рахунок 45 «Товари відвантажені». При надходженні грошей за продані товари відбувається списання торгової націнки з рахунку 45 на рахунок 90 «Продажі». При продажу товарів за передоплатою розмір торговельної націнки списується безпосередньо з рахунку 42 на рахунок 90.
При псуванні і недостачу використовується рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», при природного зменшення населення - рахунок 41 «Товари» методом «червоне сторно».
Витрати на продаж ТОВ «Бізнес-Контракт» враховують на рахунку 44 «Витрати на продаж» повністю в звітному році. В організації існують такі види витрат на продаж:
· «Транспортні витрати»;
· «Витрати на оплату праці»;
· «Відрахування на соціальні потреби»;
· «Витрати на оренду і зміст знань»;
· «Витрати на ремонт основних засобів»
· «Витрати на амортизацію основних засобів»;
· «Витрати на паливо, газ і електроенергію для потреб підприємства»;
· «Витрати на рекламу»;
· «Витрати на тару";
· «Інші витрати».
На статті «Транспортні витрати» враховується:
· Оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення продукції;
· Оплата послуг організацій з навантаження і вивантаження товарів;
· Плата за експедиційні операції та інші послуги;
· Вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.) і утеплення (солома, тирса, мішковина тощо);
· Плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в аеропортах в межах встановлених термінів відповідно до укладених договорів;
· Плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.
Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам враховуються на статті «Витрати на тару".
На статтю «Витрати на оплату праці» бухгалтерська служба ТОВ «Бізнес-контракт» відносить:
· Витрати по оплаті праці основного персоналу підприємства з урахуванням премій за фінансово-господарські показники,
· Стимулюють і компенсують виплати (включаючи компенсацію з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах, передбачених законодавством норм),
· Компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до визначеного законодавством віку, витрати з оплати праці працівників неспісочного складу, зайнятих в основній діяльності.
Відрахування на соціальні потреби виробляються від витрат на оплату праці працівників підприємства, що включаються у витрати обігу і виробництва за статтею «Витрати на оплату праці» відповідно до встановленого законодавством порядку.
На статті «Амортизація основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих засобів.
Кошти на амортизацію основних засобів ТОВ «Бізнес-контракт» нараховуються, як вже зазначалося вище, виходячи з норм амортизаційних числень.
Стаття «Витрати на паливо газ і електроенергію для виробничих потреб відображає:
· Фактичну собівартість різних видів палива, спожитих на технологічні потреби (приготування їжі, підігрів води тощо);
· Вартість електроенергії, газу і пари, витрачених на технологічні цілі.
На статті «Витрати на рекламу» враховуються витрати ТОВ «Бізнес-контракт» на рекламу і просування продукції, а саме:
· Реклама в ЗМІ,
· Зовнішня реклама,
· Спеціалізовані виставки,
· Промо-акції,
· Витрати на дослідження ринку.
До статті «Витрати на тару» ТОВ «Бізнес-контракт» також входять:
· Амортизація (знос) тари і устаткування,
· Витрати на ремонт тари-обладнання,
· Вартість тари, списаної з-за природного зносу,
· Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження тари, здійснювану сторонніми організаціями при, поверненні її постачальникам або здачі тарозбиральним організаціям,
· Витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари,
· Та інші витрати на тару.
Собівартість товарів розраховується пропорційно обсягу продажу товарів.
Для відображення доходів і витрат по звичайних видах діяльності призначений рахунок 90 «Продажі». Щомісяця визначається сальдо за цим рахунком, після чого 90 прибуток або збиток від звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати використовують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До цього рахунку в організації відкриті такі субрахунки:
1 «Інші доходи».
2 «Інші витрати».
9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 1 і 2 рахунку 91 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 1 і кредитового обороту по субрахунку 2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з рахунку 91-9 на рахунок 99 «Прибутки».
Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують результат на рахунок 99.
Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.
За дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі з податку на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Організація не створює фондів цільового використання прибутку.
Витрати майбутніх періодів списуються рівномірно.
Облік прибутку організації з метою оподаткування здійснюється за касовим методом. Датою отримання доходу при касовому методі визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Бухгалтерська звітність організації складається з наступних форм:
· Форма № 1 - «Бухгалтерський баланс»;
· Форма № 2 - «Звіт про фінансові результати»;
· Форма № 3 - «Звіт про зміни капіталу»;
· Форма № 4 - «Звіт про рух грошових коштів»;
· Форма № 5 - «Додаток до бухгалтерського балансу»;
· Форма № 6 - «Звіт про цільове використання коштів».
Статті балансу організації заповнюються на основі даних Головної книги виходячи з сальдо за відповідними рахунками, перелічених у рядках балансу. До складання балансу проводиться звірка оборотів і залишків по аналітичних рахунках Головної книги на кінець звітного періоду.
Звіт про прибутки та збитки організації містить відомості за звітний і попередній роки:
а) про прибуток (збитки) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (з виручки нетто віднімають собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати та управлінські витрати, якщо вони по обліковій політиці виділяються з виробничої собівартості і списуються на рахунки реалізації);
б) про прибуток (збитки) за операційним доходах і видатках з виділенням відсотків до отримання та сплату (сум відсотків по цінних паперах і сум, належних від банків за користування ними залишками коштів на рахунках організації), доходів від участі в інших організаціях та інших операційних доходів і витрат;
в) про прибуток (збитки) від позареалізаційних діяльності;
г) про інші доходи та витрати.
д) про валового прибутку, яка визначається складанням прибутку (збитків) від фінансово-господарської діяльності з позареалізаційними доходами і видатками;
е) про податок на прибуток;
ж) про абстрактних засобах з прибутку;
з) про нерозподіленого прибутку (збитки) звітного року, яку визначають відніманням з валового прибутку податку на прибуток і абстрактних коштів.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться в спеціалізованій програмі «1С Підприємство».

3.3 Подібності і відмінності в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Бізнес-контракт»

Підприємство здійснює податковий облік відповідно до Методичних рекомендацій МНС Росії по застосуванню гол. 25 НК (зі змінами та доповненнями). При цьому використовуються такі регістри проміжних розрахунків:
1) регістр - розрахунок Формування вартості об'єкта обліку;
2) регістр - розрахунок Облік амортизації активів;
3) регістр - розрахунок вартості списаних товарів за методом ФІФО (ЛІФО);
4) регістр обліку сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату;
5) регістр - розрахунок резерву сумнівних боргів поточного звітного (податкового) періоду;
6) регістр обліку кредиторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату;
7) регістр обліку договорів на добровільне страхування працівників;
8) регістр обліку витрат по добровільному страхуванню працівників;
9) регістр - розрахунок витрат по добровільному страхуванню працівників поточного періоду;
10) регістр - розрахунок витрат на ремонт поточного звітного періоду.
Регістри проміжних розрахунків призначені для відображення та зберігання інформації про порядок проведення платником податків розрахунків проміжних показників, необхідних для формування податкової бази в порядку, передбаченому гл. 25 НК РФ.
Під проміжними показниками розуміються показники, для яких не передбачено відповідних окремих рядків у декларації, тобто їх значення хоч і беруть участь у формуванні звітних даних, але не в повному обсязі через спеціальні розрахунки або у складі узагальнюючого показника.
Показники регістрів даної групи повинні в повному обсязі відобразити всі етапи проведення проміжних розрахунків і величину всіх показників, які беруть участь у розрахунку.
Для оптимізації розрахунків податку на прибуток підприємства пропонується облік і розрахунок резервів. Для визнання сум резервів у витратах для цілей оподаткування встановлюється можливість і порядок його створення в обліковій політиці для цілей оподаткування. Створення резервів дозволяє здійснювати облік витрат рівномірно з початку податкового періоду, тим самим, збільшуючи витрати і зменшуючи податкову базу для цілей обчислення податку на прибуток.
Переваги в частині зменшення оподатковування при створенні резервів наступні [13]:
1. Організація має можливість зменшувати податкову базу з початку податкового періоду, тим самим не виникає зайвої переплати сум податку на прибуток до бюджету.
2. Організація має можливість зменшити податкове навантаження в частині податку на прибуток і протягом усього податкового періоду, використовуючи можливість створення резерву під майбутній ремонт особливо складних і дорогих видів основних і створення резерву по сумнівних боргах.
Організація може здійснити вибір у створенні наступних резервів:
1. Резерв на майбутню оплату відпусток працівникам.
2. Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років.
Порядок створення зазначених резервів визначений ст. 324 НК. Відповідно до зазначеної статті організації, що прийняли рішення про створення такого резерву зобов'язані скласти спеціальний розрахунок (кошторис), в якому відображається розрахунок розміру щомісячних відрахувань у вказаний резерв, виходячи з відомостей про передбачувану річної суми витрат на оплату відпусток, включаючи суму єдиного соціального податку з цих витрат. При цьому відсоток відрахувань у вказаний резерв визначається як відношення передбачуваної річної суми витрат на відплату відпусток до передбачуваного річному розміру витрат на оплату відпусток. Резерв майбутніх витрат на оплату відпусток працівників повинен бути уточнений виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань єдиного соціального податку.
3. Резерв під майбутні ремонти основних засобів.
Зазначений резерв створюється на підставі ст. 324 гол. 25 НК РФ. У суму створюваного резерву включаються вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту, витрат на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт та інших витрат, пов'язаних з веденням зазначеного ремонту власними силами, а також з урахуванням витрат на оплату робіт, виконаних сторонніми силами. Відрахування в створюваний резерв розраховуються виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань, затверджених платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування. Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Для розрахунку сукупної вартості амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 р., приймається відновна вартість. Гранична сума відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів визначається виходячи з періодичності здійснення ремонтів об'єктів основних засобів, частоти заміни елементів основних засобів та кошторисної вартості зазначених ремонтів. При цьому гранична сума резерву не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки. Якщо ж платник податків здійснює накопичення коштів для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів, то він може сформувати такий резерв на термін більше податкового періоду, а граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів може бути збільшений на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту, що припадає на відповідний податковий період відповідно до графіка проведення зазначених видів ремонту за умови, що у попередніх податкових періодах зазначені або аналогічні ремонти не здійснювалися.
4. Резерв на формування витрат по сумнівних боргах.
Порядок створення такого резерву встановлено ст. 269 ​​гол. 25 НК РФ. Створення зазначеного резерву здійснюється на основі проведення інвентаризації та виявлення суми сумнівних боргів. Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в строк, встановлений договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останню дату звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості наступним чином:
· По сумнівних боргах з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої заборгованості;
· По сумнівних боргах з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - в суму резерву включається 50% від суми виявленої заборгованості;
· Сумнівні борги з терміном виникнення до 45 днів не збільшують суму створюваного резерву.
При цьому сума створюваного резерву не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду. Резерв по сумнівних боргах може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів. Безнадійними боргами (боргами, не реальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації . Суми резервів по сумнівних боргах включаються до складу позареалізаційних витрат на останній день звітного (податкового) періоду. Суми резерву по сумнівних боргах, не повністю використані платником податку у звітному періоді на покриття збитків за безнадійними боргами, можуть бути перенесені на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новостворюваного резерву має бути скоригована на суму залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду. У разі, якщо сума новостворюваного резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податку у поточному звітному (податковому) періоді. Якщо ж сума знову створюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати в поточному звітному податковому періоді.

Висновок
Бухгалтерський облік - упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
Основні завдання бухгалтерського обліку:
1) формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
2) забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;
3) запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Організації, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності. Прийнята організацією облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку. При цьому затверджуються:
1) робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
2) форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
3) порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
4) правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
5) порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Зміна облікової політики може проводитися у випадках зміни законодавства РФ чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності.
Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень. У бухгалтерському обліку організацій поточні витрати на виробництво продукції і капітальні вкладення враховуються окремо.
Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, відбиття на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності. Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.
Господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуватися по відповідним рахунках бухгалтерського обліку.
Чинний порядок оподаткування прибутку і деяких інших податків і зараз передбачає, крім реєстрації та систематизації господарських операцій за методологією бухгалтерського обліку, виконання бухгалтером цілого комплексу обліково-розрахункових дій для правильного обчислення податкових зобов'язань організації, перш за все з податку на прибуток. Це пов'язано з поділом вимог бухгалтерського обліку та методології оподаткування впродовж останнього десятиліття. Однак, правильне відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з формуванням фінансових результатів, не означає достовірність цих фінансових результатів для податкових цілей, тому виникає необхідність організувати додаткові облікові процедури, які забезпечували правильність визначення податкової бази по податку на прибуток, тобто вести "облік для цілей оподаткування».
Можливо виділення наступних основних принципів податкового обліку в порівнянні з бухгалтерським.
1. Податкова база з податку на прибуток обчислюється на основі даних податкового обліку, якщо гол. 25 НК передбачений інший порядок угруповання та обліку об'єктів господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від встановленого правилами бухгалтерського обліку.
Оскільки податкова база формується на основі даних саме податкового обліку, недостатньо вести облік у податкових цілях тільки у випадках виникнення відхилень показників, обчислених за даними бухобліку та оподаткування. Кожен факт господарської діяльності, пов'язаний з формуванням доходів (витрат), повинен бути оцінений і зареєстрований двічі: за методологією бухгалтерського обліку та оподаткування.
2. Підтвердженням даних податкового обліку є первинні облікові документи, регістри аналітичного обліку і розрахунок податкової бази.
3. Аналітичні регістри бухгалтерського обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за (звітний) податковий період, згрупованих у відповідності до цього розділу, без відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
4. Регістри і порядок відображення в них даних розробляються платниками самостійно і встановлюються облікова політика.
5. Норми і правила податкового обліку застосовуються послідовно від одного податкового періоду до іншого (принцип послідовності застосування). Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зміни облікової політики застосовуються з початку нового податкового періоду.

Література
1. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Податковий кодекс РФ. Ч. 2 розділ 25 «Податок на прибуток».
3. Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії (схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ, Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.97).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій з Інструкціями щодо його застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. № 94-н (в ред. Від 07.05.2003).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом МФ РФ від 19.12.1998 № 60н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 № 31н).
6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32н, в редакції змін і доповнень).
7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н, в редакції змін і доповнень).
8. Бакадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. Практичний посібник. - М.: Изд-во ПРІОР, 2000.
9. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид. - М., 1997.
10. Балабанов І.Т., Фінансовий аналіз і планування господарюючого суб'єкта. - 2-е вид., Доп. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
11. Борисов А.Н. Коментар до Федерального закону «Про бухгалтерський облік». - М., Юстіцінформ, 2005.
12. Волкова М. Навіщо нам податковий облік? / / Www.klerk.ru
13. Єфремова А. А. ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 - погляд через два роки. / / Фінансові та бухгалтерські консультації. 2002. № 1.
14. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку. М., 2005.
15. Коршунов А.Г. Податковий облік був, є і буде. Може все не так страшно? / / Www.klerk.ru
16. Машков С.А. Чи готові підприємства здійснювати податковий облік? / / Все для бухгалтера. 2003. № 1.
17. Нікуліна І.А. Облік доходів і видатків відповідно до глави 25 НК РФ. / / Податковий вісник. 2002. № 3.
18. Новікова Т.О. Облікова політика організацій як інструмент оптимізації оподаткування. / / Фінанси. 2003. № 5.
19. Новодворський Р., Сабанін В. Бухгалтерський і податковий облік доходів і витрат. - М., 2004.
20. Пальміна Є. Податковий облік - міфи і реальність. / / Розрахунок. 2006. № 12.
21. Педченко І.В. Як поєднати бухгалтерський і податковий облік. / / Російський податковий кур'єр. 2003. № 8.
22. Рубаева Є. Облікова політика підприємства: відмінності між бухгалтерським і податковим обліком. / Www.klerk.ru
23. Русалева Л.А. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2002.
24. Сапєлкіна А.А. Податковий облік доходів і витрат. Принципи та підходи до організації. / / Фінанси. 2007. № 4.
25. Суслова Ю. Облік сумнівних і безнадійних боргів покупців при реалізації товарів. / / Аудитор. 2005. № 7.
26. Тепляков Ю.В. Оформлення операцій товарів з повернення товарів в обліку. / / Аудитор. 2006. № 11.
27. Толкушкін А.В. Коментар до глави 25 НК РФ «Податок на прибуток». - М., 2006.
28. Ульянов І.П., Попова Л.В. Бухоблік. Посібник для бухгалтера і менеджера. - М., 2005.
29. Фомічова П.Л. Бухгалтерський і податковий облік в 2008 році - найважливіші зміни. / / Www.audit-it.ru
30. Шінкін А.В. Бухгалтерський облік і облікова політика. / Www.klerk.ru

Додаток
Елементи облікової політики організації
Елемент
Допустимі варіанти
Відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання і заготівлі матеріалів
· Застосування рахунку 10 "Матеріали" з оцінкою матеріалів за фактичною собівартістю
· Застосування рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" з оцінкою матеріалів на рахунку 10 за обліковою ціною
Оцінка матеріальних ресурсів, відпущених у виробництво
· Метод собівартості кожної одиниці
· Метод середньої собівартості
· Метод собівартості перших за часом закупівель ФІФО
· Метод собівартості останніх за часом закупівель ЛІФО
Оцінка товарів (для підприємств роздрібної торгівлі)
· Оцінка за роздрібними (продажними) цінами
· Оцінка за купівельної вартості
Встановлення терміну корисного використання основних засобів (у разі його відсутності)
· Очікуваний термін використання об'єкта
· Очікуваний фізичний знос об'єкту
· Встановлені обмеження на використання об'єкта
Спосіб нарахування амортизації по основних засобів (тільки для цілей бухгалтерського обліку)
· Лінійний спосіб
· Спосіб зменшуваного залишку
· Спосіб списання вартості по сумі чисел терміну корисного використання
· Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг)
Спосіб нарахування амортизації по нематеріальних активах
· Лінійний спосіб
· Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг)
· Спосіб зменшуваного залишку
Порядок відображення в обліку погашення вартості нематеріальних активів
· Накопичення відповідних сум амортизаційних відрахувань
· Зменшення первісної вартості нематеріального активу
Спосіб оцінки нематеріальних активів, придбаних з використанням негрошових коштів
· Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, визначена виходячи з цін на аналогічні товари
· Вартість аналогічних нематеріальних активів у порівнянних обставинах
Порядок фінансування ремонту основних засобів
· Витрати на ремонт включаються в собівартість поточного звітного періоду
· Витрати на ремонт резервуються
· Витрати на ремонт попередньо накопичуються у складі витрат майбутніх періодів
· Створюється ремонтний фонд для проведення особливо складного ремонту протягом ряду років
Спосіб оцінки готової продукції
· Оцінка за фактичної виробничої собівартості
· Оцінка за нормативною (плановою) виробничою собівартістю
· Оцінка за прямими статтями витрат
Спосіб оцінки незавершеного виробництва на підприємствах серійного і масового виробництва
· Оцінка за фактичної виробничої собівартості
· Оцінка за нормативною (плановою) виробничою собівартістю
· Оцінка за прямими статтями витрат
· Оцінка за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів
Метод розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання
Рекомендовані методи залежно від питомої ваги:
· Прямий заробітної плати основних виробничих робітників
· Прямих матеріальних витрат
· Суми прямих витрат
· Виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)
Порядок формування купівельної вартості товарів у організацій торгівлі
· Витрати по заготівлі і доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включаються в покупну вартість товарів
· Витрати по заготівлі і доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включаються до складу витрат обігу
Облік витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції та формування фінансового результату
· Підрозділ витрат звітного періоду на прямі і непрямі з включенням останніх після розподілу в фактичну калькуляцію одиниці продукції (роботи, послуги). Системна калькуляція повної фактичної собівартості об'єкта калькулювання
· Підрозділ витрат звітного періоду на виробничі (умовно-змінні) і періодичні (умовно-постійні). Останній вид витрат у кінці звітного періоду в повній сумі списується на зменшення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). У калькуляцію продукції ці витрати не включаються. Системна калькуляція неповної (обмеженої) фактичної виробничої собівартості об'єкта калькулювання
Облік випуску готової продукції
· З застосуванням рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" при використанні нормативного методу обліку собівартості
· Без застосування рахунку 40
Порядок створення резервів по сумнівних боргах
· Організація створює резерви
· Організація не створює резерви
Порядок створення резервів майбутніх витрат і платежів
· Організація створює резерви
· Організація не створює резерви
Розподіл і використання чистого прибутку
· Формування фондів цільового використання прибутку (накопичення, споживання, соціальної сфери тощо)
· Фонди не формуються, організація списує фактично використовувану прибуток безпосередньо з рахунку 81
Оцінка кредиторської заборгованості
· Оцінка отриманих кредитів і позик без урахування належних до виплати відсотків на кінець звітного періоду
· Оцінка отриманих кредитів і позик з урахуванням належних до виплати відсотків
Порядок визнання виручки при виконанні робіт з тривалим циклом виробництва
· У міру готовності роботи, послуги, продукцію
· По завершенні виконання робіт, надання послуги, виготовлення продукції в цілому
Порядок визнання витрат на продаж в частині комерційних витрат, а також управлінських витрат
· Повністю у звітному році
· З урахуванням перехідних витрат попередніх звітних періодів
Спосіб списання витрат майбутніх періодів
· Рівномірний списання
· Списання пропорційно обсягу продукції та ін показниками


[1] Борисов А.Н. Коментар до Федерального закону «Про бухгалтерський облік». - М., Юстіцінформ, 2005. С. 14.
[2] Рубаева Є. Облікова політика підприємства: відмінності між бухгалтерським і податковим обліком. / Www.klerk.ru
[3] Шінкін А.В. Бухгалтерський облік і облікова політика. / Www.klerk.ru
[4] Толкушкін А.В. Коментар до глави 25 НК РФ «Податок на прибуток». - М., 2006. С. 37.
[5] Рубаева Є. Облікова політика підприємства: відмінності між бухгалтерським і податковим обліком. / Www.klerk.ru
[6] Фомічова П.Л. Бухгалтерський і податковий облік в 2008 році - найважливіші зміни. / / Www.audit-it.ru
[7] Волкова М. Навіщо нам податковий облік? / / Www.klerk.ru
[8] Машков С.А. Чи готові підприємства здійснювати податковий облік? / / Все для бухгалтера. 2003. № 1.
[9] Коршунов А.Г. Податковий облік був, є і буде. Може все не так страшно? / / Www.klerk.ru
[10] Пальміна Є. Податковий облік - міфи і реальність. / / Розрахунок. 2006. № 12.
[11] Педченко І.В. Як поєднати бухгалтерський і податковий облік. / / Російський податковий кур'єр. 2003. № 8.
[12] Сапелкіна А.А. Податковий облік доходів і витрат. Принципи та підходи до організації. / / Фінанси. 2007. № 4.
[13] Новікова Т.О. Облікова політика організацій як інструмент оптимізації оподаткування. / / Фінанси. 2003. № 5.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
294.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Взаємозв`язок бухгалтерського та податкового обліку
Міжнародний досвід взаємодії бухгалтерського і податкового обліку
Облікова політика для податкового і бухгалтерського обліку
Особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві торгівлі
Організація бухгалтерського і податкового обліку основних засобів на підприємстві
Організація бухгалтерського і податкового обліку на підприємстві ТОВ СтройДом
Оцінка діючої системи взаємодії бухгалтерського і податкового обліку платежів з податку на
Організація бухгалтерського і податкового обліку матеріально-виробничих запасів на ВАТ Балтика-Дон
Організація бухгалтерського і податкового обліку внесків у рублях і іноземній валюті ВАТ Московського
© Усі права захищені
написати до нас
Рейтинг@Mail.ru